ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΑΤΣΔΛΔ ΣΜΖΜΑ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45, Σαρ. Κώδηθαο: 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333260 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε 16/05/2016 Αξηζκόο Απόθαζεο: 484 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α /26-07-2013). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο κε αξηζκό Γ6Α 1118225 ΔΞ 2013 / 24-07-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (Φ.Δ.Κ. 1.893Β /2013) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ6Α 1198069 ΔΞ 2013 / 30-12-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (Φ.Δ.Κ. 3.367Β /2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205 ΔΞ 2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (Φ.Δ.Κ. 3.250Β /04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 / 08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α. 1006534 ΔΞ 2015 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο 1
Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ζ. Σεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (Φ.Δ.Κ. 55Β /16-01-2014). 2. Σελ Δγθύθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηνπ., κε Α.Φ.Μ.: θαη κε δηεύζπλζε:.., θαηά ηεο κε αξηζκό. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηόδνπ. 4. Σε κε αξηζκό. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν. 5. Σε κε αξηζκό πξση. Έθζεζε Απόςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., ελώπηνλ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απόξξηςε ηεο ππό θξίζε Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζήο καο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηνπ., κε Α.Φ.Μ.:, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ππό θξίζε Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Από ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληνο από ηε Γ.Ο.Τ., ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2238/1994, θαη ζε εθηέιεζε ηεο ππ. αξηζκ... ζρεηηθήο εληνιήο ειέγρνπ, γηα ην νηθνλνκηθό έηνο (δηαρ. Πεξίνδνο.) θαη γηα ην νηθνλνκηθό έηνο (δηαρ. Πεξίνδνο.), ζπληάρζεθε ε από. Έθζεζε Μεξηθνύ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994). εκεηώλεηαη όηη ν πξνζθεύγσλ είρε πεξαηώζεη γηα ηα νηθνλνκηθά έηε.. (ρξήζεηο..) θαη.. (ρξήζεηο ), κε ηελ απνδνρή ηνπ ππ. αξηζκ.. Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο Πεξαίσζεο βάζεη ηνπ Ν.3697/2008 (Γ.Ο.Τ...) θαη ζπλεπώο ν θαηλνύξγηνο έιεγρνο δηελεξγήζεθε ιόγσ λέσλ 2
ζηνηρείσλ πνπ ήξζαλ ζε γλώζε ηνπ εθόξνπ ηεο Γ.Ο.Τ... θαη δελ ήηαλ γλσζηά ζηελ αξκόδηα ειεγθηηθή ππεξεζία θαηά ην ρξόλν ηεο πεξαίσζεο ( ). Πην ζπγθεθξηκέλα κε ηελ ππ. αξηζκ. πξση... Πιεξνθνξηαθή Έθζεζε ηνπ., ν πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ.. ελεκεξώζεθε όηη από ηαθηηθό έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε από ην. ζηελ επηρείξεζε ηνπ, κε Α.Φ.Μ.. δηαπηζηώζεθε, κεηαμύ ησλ άιισλ, όηη όια ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εθδόζεθαλ από ηελ επηρείξεζε ηνπ ην ρξνληθό δηάζηεκα από.. έσο αθνξνύλ αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο θαη σο εθ ηνύηνπ είλαη εηθνληθά. Έλαο από ηνπο ιήπηεο ησλ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ήηαλ θαη ν πξνζθεύγσλ. Πην ζπγθεθξηκέλα ε επηρείξεζε ηνπ., κε Α.Φ.Μ., εμέδσζε πξνο ηνλ πξνζθεύγνληα: α) ζηε ρξήζε. επηά (7) Δηθνληθά Φνξνινγηθά ηνηρεία σο πξνο ην ζύλνιν ηεο ζπλαιιαγήο, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 75.064,00 πιένλ Φ.Π.Α. ΔΤΡΩ 13.511,52 θαη β) ζηε ρξήζε. έλα (1) Δηθνληθό Φνξνινγηθό ηνηρείν σο πξνο ην ζύλνιν ηεο ζπλαιιαγήο, θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 23.940,00 πιένλ Φ.Π.Α. ΔΤΡΩ 4.548,60. Απόξξνηα ησλ δηαπηζηώζεσλ ηεο πξναλαθεξόκελεο Έθζεζεο Μεξηθνύ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994), ηεο Γ.Ο.Τ..., ήηαλ ε έθδνζε ηεο ππ αξηζ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν θαη ε έθδνζε ηεο ππ αξηζ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν.. Με ηελ ππ' αξηζ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηόδνπ.., θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο θύξηνο θόξνο ΔΤΡΩ 13.491,81 (Υξ. Πνζό ΔΤΡΩ 11.035,51 / Πηζ. Πνζό ΔΤΡΩ 2.456,30), πιένλ πξόζζεηνο θόξνο ΔΤΡΩ 13.242.61, ήηνη ζπλνιηθό πνζό ύςνπο 26.734,42. Η δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε από ην γεγνλόο όηη ν πξνζθεύγσλ δήηεζε έιαβε θαη θαηαρώξεζε ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηεο επηρείξεζεο ηνπ έλα (1) εηθνληθό θνξνινγηθό ζηνηρείν σο πξνο ην ζύλνιν ηεο ζπλαιιαγήο, θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 23.940,00 πιένλ Φ.Π.Α. ΔΤΡΩ 4.548,60, ην νπνίν εμέδσζε ε επηρείξεζε κε Α.Φ.Μ..., θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1, 7, 12, 18, παξ. 2, παξ. 3, παξ. 9 ηνπ Π.Γ. 186/92 ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν.2523/1997 θαη ηνπ άξζξνπ 66 παξ. 5 ηνπ Ν.4174/2013, πνπ επηζύξεη, κεηαμύ ησλ άιισλ, ηηο θπξώζεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 ηνπ Ν.4337/2015. πλέπεηα ηεο παξάβαζεο απηήο ήηαλ λα θξηζνύλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο ΑΝΑΚΡΙΒΗ, βάζε ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 4 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..) θαη λα γίλεη εμσινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ησλ απνηειεζκάησλ. 3
Με ηε κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ν πξνζθεύγσλ δεηά λα αθπξσζεί ή λα ηξνπνπνηεζεί ε πξνζβαιιόκελε πξάμε γηα ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: 1. Η θνξνινγηθή δηνίθεζε δελ είρε δηθαίσκα λα δηελεξγήζεη έιεγρν ζηε ρξήζε.., θαζώο ν πξνζθεύγσλ είρε πεξαηώζεη ηελ ειεγρόκελε ρξήζε. 2. Η θνξνινγηθή δηνίθεζε επέβαιε αλαδξνκηθή θνξνιόγεζε 3. Η ειεγρόκελε ρξήζε είρε παξαγξαθεί. 4. Η δηαπίζησζε ησλ θνξνινγηθώλ νξγάλσλ πεξί εηθνληθόηεηαο ηνπ ιεθζέληνο θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ δε δηθαηνινγείηαη κε πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά, δελ είλαη ζαθήο θαη δε ζηεξίδεηαη ζε ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία 5. Η ζπλαιιαγή πξαγκαηνπνηήζεθε, ηεινύζε όκσο ζε θαιή πίζηε θαη είρε άγλνηα αλ ππήξρε πιαζηνπξνζσπία. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο όηη ε θνξνινγηθή δηνίθεζε δελ είρε δηθαίσκα λα δηελεξγήζεη έιεγρν ζηε ρξήζε., θαζώο ν πξνζθεύγσλ είρε πεξαηώζεη ηελ ειεγρόκελε ρξήζε, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο θαη πξνθαλώο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.5 ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ λ 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη δηθαίσκα επαλειέγρνπ θνξνινγηθήο πεξηόδνπ ή ππόζεζεο γηα ηελ νπνία έρεη ήδε δηελεξγεζεί πιήξεο έιεγρνο, κόλνλ εάλ πξνθύςνπλ λέα ζηνηρεία, ηα νπνία επεξεάδνπλ ηνλ ππνινγηζκό ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο. Ωο «λέν ζηνηρείν» λνείηαη θάζε ζηνηρείν, ην νπνίν δελ ζα κπνξνύζε λα είλαη γλσζηό ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θαηά ηνλ αξρηθό θνξνινγηθό έιεγρν». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 72 (πξώελ 66) ηνπ λ 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «Γηα θνξνινγηθέο ρξήζεηο, πεξηόδνπο, ππνζέζεηο ή ππνρξεώζεηο γηα ηηο νπνίεο έσο ηελ 31.12.2013 έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθά θύιια ειέγρνπ ή νξηζηηθέο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ ή θαηαινγηζκνύ νπνηνπδήπνηε θόξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο ή εθθαζαξηζηηθά ζεκεηώκαηα ή νπνηαδήπνηε άιιε ζπλαθήο πξάμε, σο λέν ζηνηρείν, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, ζεσξείηαη νπνηνδήπνηε ζηνηρείν δελ ηεινύζε ζε γλώζε ηεο αξκόδηαο γηα ηνλ ηαθηηθό (νξηζηηθό) έιεγρν θνξνινγηθήο αξρήο, θαηά ην ρξόλν δηελέξγεηάο ηνπ». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ λ 2238/1994 νξίδεηαη όηη: «Φύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ, αλ: 4
α) από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο από θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηώλ - Μειώλ ηεο Δ.Δ. ή ηξίησλ ρσξώλ πνπ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ ή δ) πεξηέιζνπλ ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο ζηνηρεία θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 9 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3728/2008 (Α 258). ηηο πην πάλσ πεξηπηώζεηο ην λέν θύιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθύπηεη από ην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, θαζώο θαη απηνύ πνπ εμαθξηβώζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θύιιν ειέγρνπ, εθαξκόδνληαη αλαιόγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70». Δπεηδή ζύκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1100/10-04-2001 «Γπλαηόηεηα έθδνζεο ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ θνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ θαη άιισλ ζπκπιεξσκαηηθώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ», κε ηελ νπνία έγηλε απνδεθηή από ηνλ Τθππνπξγό Οηθνλνκηθώλ ε αξηζ. 102/2001 γλσκνδόηεζε ηνπ Γ ηκήκαηνο ηνπ Ννκηθνύ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο όηη: α) Καηά ηελ έλλνηα ησλ άξζξ. 68 παξάγξαθνο 2 λ. 2238/94 θαη 39 παξάγξαθνο 3 λ.1642/86 όπσο θσδηθνπνηήζεθε κε ην άξζξν 49 παξάγξαθνο 3 λ. 2859/2000, ηα πνξίζκαηα θαη νη δηαπηζηώζεηο ειέγρνπ πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ζηάδην ζε ηξίηεο επηρεηξήζεηο, πξνκεζεύηξηεο επηρεηξήζεσλ πνπ είραλ πεξαησζεί κε ζπκβηβαζκό, από ηα νπνία πξνέθπςε όηη ηα εθδνζέληα θαη θαηαρσξεζέληα ζηελ ιήπηξηα επηρείξεζε ηηκνιόγηα πώιεζεο είλαη εηθνληθά, απνηεινύλ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία θαη είλαη δπλαηή ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ησλ ζρεηηθώλ ζπκπιεξσκαηηθώλ θύιισλ ειέγρνπ θαη πξάμεσλ. Δπίζεο, ζπκπιεξσκαηηθό ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο νηθνλνκηθήο εθνξίαο (θαη γηα ηελ ηαπηόηεηα ηνπ λνκηθνύ ιόγνπ εηδηθνύ ζπλεξγείνπ άξζξνπ 39 λ. 1914/90), εθηόο αλ απηή είρε εθδνζεί θαηόπηλ αηηήζεσο ηνπ αξκνδίνπ γηα ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ Πξντζηακέλνπ ΓΟΤ, νπόηε ζα απνηεινύζε κε επηηξεπόκελε έθζεζε επαλειέγρνπ ηεο θνξνινγηθήο δειώζεσο (ηδ 2397/90). Ιδηαίηεξα δε ζπκπιεξσκαηηθό ζηνηρείν, δένλ λα ζεσξεζεί επί εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ ε πεξηέιεπζε ζηνηρείσλ ζηνλ αξκόδην Οηθ. Έθνξν θαη κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηεο εγγξαθήο από έθζεζε άιιεο νηθ. Δθνξίαο ή ζηνηρεία ηξίησλ επηρεηξήζεσλ ή θαη άιια έγγξαθα όηαλ απνδεηθλύεηαη ε εηθνληθόηεηα ησλ ηηκνινγίσλ θαη ζηνηρείσλ, έζησ θαη αλ απηά ήηαλ ζηελ δηάζεζε ηνπ Οηθ. Δθόξνπ θαζ' όζνλ γηα απηά δελ είρε εγεξζεί ππόλνηα γηα ηελ εηθνληθόηεηά ηνπο θαηά ηελ ζπκβηβαζηηθή 5
επίιπζε νύηε ήηαλ δπλαηή άλεπ ησλ ζρεηηθώλ δηαζηαπξώζεσλ ε αλαθάιπςε ηεο εηθνληθόηεηαο, γελνκέλε ζε κεηαγελέζηεξν ρξόλν, θαη ηα ζηνηρεία απηά ζπληζηνύλ νπσζδήπνηε λέα ζηνηρεία αθνύ έρνπλ δηαθνξεηηθό νπζηαζηηθό πεξηερόκελν από ην εκθαληδόκελν ζηα ζηνηρεία ηνπο θαη κπνξνύλ λα δηθαηνινγήζνπλ ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεσο (Γηνηθ. Δθ. Ισαλλίλσλ 245/98 θαη ζθέςεηο ηδ 1426/2000) Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ 3259/2004, νξίδεηαη όηη: «Η απνδνρή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηνπ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο ζπλεπάγεηαη ηελ απηόκαηε πεξαίσζε όισλ ησλ δειώζεσλ εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θόξσλ πνπ αθνξνύλ ηηο ρξήζεηο απηέο θαη επηθέξεη όια ηα απνηειέζκαηα ηεο Γηνηθεηηθήο Δπίιπζεο ηεο Γηαθνξάο, ηα δε θαηαβιεζέληα ζην Γεκόζην ρξεκαηηθά πνζά θαη εθαξκνγή ηεο ξύζκηζεο απηήο δελ αλαδεηνύληαη. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνύκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ. λέα ζηνηρεία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν. 2238/1994, εθδίδεηαη ζύκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθό θύιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θόξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.3697/2008, κε ηνλ νπνίν ν πξνζθεύγσλ πεξαίσζε ηα νηθνλνκηθά έηε.. (ρξήζεηο.) θαη.. (ρξήζεηο ), κε ηελ απνδνρή ηνπ ππ. αξηζκ... Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο πεξαίσζεο Ν.3697/2008, ηεο Γ.Ο.Τ.., νξίδεηαη όηη: «νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1, θαζώο θαη ε πεξαίσζε ησλ ππνζέζεσλ θαηά ηα άξζξα 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 ηνπ Ν. 3259/2004, κε βάζε θαη ηηο κεηαβνιέο πνπ επέξρνληαη ζύκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο 1, 2 θαη 3, ηζρύνπλ από ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο λόκνπ ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο», είλαη πξνθαλέο όηη θαη γηα ηηο ρξήζεηο πνπ πεξαηώζεθαλ κε ηνλ Ν.3697/2008 ηζρύνπλ νη ίδηεο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν.3259/2004, νη νπνίεο παξέκεηλαλ ακεηάβιεηεο. Δπεηδή, ζηελ ΠΟΛ1130/2-10-2008 πεξί «Παξνρήο νδεγηώλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 1-11 ηνπ λ.3259/2004 ζρεηηθά κε ηελ πεξαίσζε θνξνινγηθώλ ππνζέζεσλ, όπσο απηέο ηζρύνπλ ύζηεξα από ην λ. 3697/2008» ζην άξζξν 9 νξίδεηαη όηη: «5. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνύκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Εθθαζαξηζηηθνύ Σεκεηώκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Δ.Ο.Υ. λέα ζηνηρεία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ λ.2238/94, εθδίδεηαη ζύκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθό θύιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θόξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α..». 6
Δπεηδή, από ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη όηη ήξζαλ ζε γλώζε ηνπ εθόξνπ ηεο Γ.Ο.Τ... λέα ζηνηρεία νξζώο έγηλε κεξηθόο έιεγρνο εηζνδήκαηνο, Φ.Π.Α. ινηπώλ θόξσλ, ηειώλ εηζθνξώλ θαη νξζή εθαξκνγή ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληνο, ζηελ πεξαησκέλε ρξήζε.., θαηά εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ 3259/2004, κε απνηέιεζκα λα εθδνζεί ε πξνζβιεζείζα πξάμε. Δπεηδή, από ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη όηη ήξζαλ ζε γλώζε ηνπ εθόξνπ ηεο Γ.Ο.Τ. λέα ζηνηρεία νξζώο έγηλε κεξηθόο έιεγρνο εηζνδήκαηνο, Φ.Π.Α. ινηπώλ θόξσλ, ηειώλ εηζθνξώλ θαη νξζή εθαξκνγή ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληνο, ζηελ πεξαησκέλε ρξήζε., θαηά εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ 3259/2004, κε απνηέιεζκα λα εθδνζεί ε πξνζβιεζείζα πξάμε. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο όηη ε θνξνινγηθή δηνίθεζε επέβαιε αλαδξνκηθή θνξνιόγεζε, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο θαη πξνθαλώο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Δπεηδή, ν πξνζδηνξηζκόο ησλ θύξησλ θόξσλ ζηε θνξνινγία Δηζνδήκαηνο έγηλε ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2238/94 θαη ν ππνινγηζκόο ησλ πξόζζεησλ θόξσλ ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1 θαη 2 ηνπ Ν.2523/97, όπσο ηζρύνπλ γηα ηε ρξήζε.. θαη γηα θύιια ειέγρνπ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηηο 31/03/2011 ζύκθσλα κε ηηο επλντθέο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 26 παξ. 1 ηνπ Ν.3943/2011, δελ ππάξρεη ζέκα αλαδξνκηθήο θνξνιόγεζεο αιιά απιή εθαξκνγή ηεο θείκελεο λνκνζεζίαο. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο όηη ε ειεγρόκελε ρξήζε είρε παξαγξαθεί, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο θαη πξνθαλώο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/1994 (ΦΔΚ Α 151/1994) νξίδεηαη όηη: «1.Η θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 84 4 πεξ. β ηνπ Ν. 2238/1994 νξίδεηαη όηη: «Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θόξσλ, πξόζζεησλ θόξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθόζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο νθείιεηαη: 7
α) ηελ από πξόζεζε πξάμε ή παξάιεηςε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ κε ηε ζύκπξαμε ηνπ αξκόδηνπ θνξνινγηθνύ νξγάλνπ. β) ε νπνηαδήπνηε από ηηο πεξηπηώζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68, αλεμάξηεηα από ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή όρη, αξρηθό θύιιν ειέγρνπ.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994 νξίδεηαη όηη: Φύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ, αλ: α) από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο από θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηώλ - Μειώλ ηεο Δ.Δ. ή ηξίησλ ρσξώλ πνπ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ ή δ) πεξηέιζνπλ ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο ζηνηρεία θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 9 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3728/2008 (Α 258). ηηο πην πάλσ πεξηπηώζεηο ην λέν θύιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθύπηεη από ην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, θαζώο θαη απηνύ πνπ εμαθξηβώζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θύιιν ειέγρνπ, εθαξκόδνληαη αλαιόγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 72 (πξώελ άξζξν 66) παξ. 11 ηνπ Ν. 4174/2014 νξίδεηαη όηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ πξνζηίκσλ, πξντζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκόδνληαη θαη γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κώδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνύ ζε ηζρύ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί». Δπεηδή, ν πξνζθεύγσλ είρε πεξαηώζεη ηα νηθνλνκηθά έηε. θαη. κε ηελ απνδνρή ηνπ αξηζκ. ζεκεηώκαηνο πεξαίσζεο ηνπ Ν. 3697/08, ηεο Γ.Ο.Τ.., ε θνξνινγηθή δηνίθεζε κπνξνύζε ζε πεξίπησζε λέσλ ζπκπιεξσκαηηθώλ ζηνηρείσλ λα εθδώζεη εληνιή ειέγρνπ εληόο δεθαεηίαο, δειαδή γηα ηε ρξήζε κέρξη ηηο. Η Γ.Ο.Τ.. (πνπ ππάγεηαη ζήκεξα ν πξνζθεύγσλ) έιαβε λέα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία κε ην ππ. αξηζκ... έγγξαθν ηνπ., ήηνη πξηλ ηνλ πξνβιεπόκελν ρξόλν παξαγξαθήο, κε ην νπνίν ην.. ελεκέξσζε ηνλ πξντζηάκελν ηεο 8
Γ.Ο.Τ.. όηη ν πξνζθεύγσλ είλαη ιήπηεο ελόο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ζηε ρξήζε... πλέπεηα ηεο ελεκέξσζεο πνπ είρε ν πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. ήηαλ λα εθδνζεί ε ππ. αξηζκ... εληνιή ειέγρνπ. Ο έιεγρνο νινθιεξώζεθε κε ηελ έθδνζε ηεο από.. Έθζεζεο Μεξηθνύ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994), εληόο ηνπ. πλεπώο δελ ηίζεηαη ζέκα παξαγξαθήο. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο όηη ε δηαπίζησζε ησλ θνξνινγηθώλ νξγάλσλ πεξί εηθνληθόηεηαο ηνπ ιεθζέληνο θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ δε δηθαηνινγείηαη κε πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά, δελ είλαη ζαθήο θαη δε ζηεξίδεηαη ζε ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο θαη πξνθαλώο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Δπεηδή, ζύκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή από θπζηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπόηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θύξσζε επηβάιιεηαη, θαζώο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνύ ππεπζύλνπ πνπ ππνθξύπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηώηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ παξόληνο λόκνπ σο αλαθξηβή, ελώ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιύηεξεο απηήο αμίαο. Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ... γηα ηoλ πξνζθεύγνληα δελ πξνέβε ζε απζαίξεην ζπκπέξαζκα ζρεηηθά κε ηελ εηθνληθόηεηα ησλ ππό έιεγρν θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, αιιά βαζίζηεθε, κεηαμύ ησλ άιισλ θαη ζηελ από Πιεξνθνξηαθή Έθζεζε ηνπ, γηα ηνλ εθδόηε ησλ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. (Α.Φ.Μ..), ζηελ νπνία όρη κόλν αλαθέξεηαη όηη ην ππό θξίζε θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ εμέδσζε ν.. (Α.Φ.Μ...) πξνο ηνλ πξνζθεύγνληα ήηαλ εηθνληθό σο πξνο ην ζύλνιν ηεο ζπλαιιαγήο αιιά αλαθέξνληαη θαη αλαιπηηθά νη ιόγνη πνπ ζεκειηώλνπλ πιήξσο θαη απνδεηθλύνπλ ηελ θξίζε πεξί εηθνληθόηεηαο ηνπ ππό θξίζε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ. Έηζη, απνδεηθλύεηαη αλακθηζβήηεηα όηη ην ππό έιεγρν θνξνινγηθό ζηνηρείν είλαη εηθνληθό σο πξνο ην ζύλνιν ηεο ζπλαιιαγήο. εκεηώλεηαη όηη νη πξναλαθεξόκελνη ιόγνη αλαγξάθνληαη θαη ζηελ ελόηεηα «..», ζει... -, ηεο από. Έθζεζεο Μεξηθνύ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηεο Γ.Ο.Τ... 9
Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο όηη ε ζπλαιιαγή (γηα ηελ νπνία εθδόζεθε ην ππό έιεγρν θνξνινγηθό ζηνηρείν) πξαγκαηνπνηήζεθε, ηεινύζε όκσο ζε θαιή πίζηε θαη είρε άγλνηα αλ ππήξρε πιαζηνπξνζσπία, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο θαη πξνθαλώο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηελ ππ. αξηζκ. 1404/2015 απόθαζε ηνπ.σ.δ. «Αλ ε θνξνινγηθή αξρή απνδείμεη όηη ν εθδόηεο είλαη κελ πξόζσπν θνξνινγηθώο ππαξθηό, αιιά ελ όςεη ησλ επηρεηξεκαηηθώλ ηνπ δπλαηνηήησλ ή ηεο πιηθνηερληθήο ππνδνκήο ηεο επηρεηξήζεώο ηνπ θαη ηνπ πξνζσπηθνύ πνπ απαζρνιεί, δελ είλαη δπλαηόλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηελ επίκαρε παξνρή, ην βάξνο απνδείμεσο ηεο αιεζείαο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ν ιήπηεο ηνπ ηηκνινγίνπ». Δπεηδή, κε ηα επηρεηξήκαηα πνπ αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζηελ από.. Έθζεζε Μεξηθνύ Διέγρνπ Κ.Β.. ηεο Γ.Ο.Τ.., ζεκειηώλεηαη πιήξσο θαη απνδεηθλύεηαη όηη ην ππό έιεγρν θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ έιαβε ν πξνζθεύγσλ ήηαλ εηθνληθό σο πξνο ην ζύλνιν ηεο ζπλαιιαγήο θαη όηη ν εθδόηεο ηνπο ήηαλ κελ πξόζσπν θνξνινγηθώο ππαξθηό αιιά δελ ήηαλ δπλαηόλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηηο επίκαρεο ζπλαιιαγέο, ν πξνζθεύγσλ θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο αιεζείαο ησλ ζπλαιιαγώλ. Δπεηδή, ν πξνζθεύγσλ, κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ππνζηεξίδεη όηη ε ζπλαιιαγή πξαγκαηνπνηήζεθε ηεινύζε όκσο ζε θαιή πίζηε θαη είρε άγλνηα αλ ππήξρε πιαζηνπξνζσπία, ζα έπξεπε λα παξαζέζεη επηρεηξήκαηα ηα νπνία λα ζηεξίδνπλ αηξάληαρηα ηνπο ηζρπξηζκνύο ηνπ. ηελ ελδηθνθαλή ηνπ όκσο πξνζθπγή αλαθέξνληαη κόλν αίνια επηρεηξήκαηα θαη αόξηζηεο ππνθεηκεληθέο θξίζεηο θαη δελ παξαηίζεηαη θακία απόδεημε. πλεπώο, δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηόο ν ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληνο όηη ε ππό έιεγρν ζπλαιιαγή πξαγκαηνπνηήζεθε, ηεινύζε ζε θαιή πίζηε θαη ππήξρε πηζαλή πιαζηνπξνζσπία. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκό πξση... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ, κε Α.Φ.Μ.:.. θαη ηελ επηθύξσζε ηεο ππ. αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν.. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ πξνζθεύγνληνο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλεηαη σο εμήο: Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ πξνζθεύγνληνο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν.. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., θαηαινγηδόκελν πνζό κε ηελ παξνύζα απόθαζε: 10
Γηαρ/θή Πεξίνδνο. Γηαθνξά θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο 49.162,07 Φόξνο (Πηζησηηθό πνζό) 2.613,80 Φόξνο (Υξεσζηηθό πνζό) 11.035,51 Πξόζζεηνο θόξνο Δηζνδήκαηνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 13.242,61 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 26.734,42 Σν παξαπάλσ πνζό βεβαηώζεθε κε ηελ ππ. αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., θαη είλαη θαηαβιεηέν εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξάμεο απηήο. Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ πξνζθεύγνληα. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ν Πξντζηάκελνο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ α/α ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 Ν.2717/1999). 11