ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333249 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε,30/12/2015 Αξηζκόο απόθαζεο:339 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ) δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο 1

Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο «.» θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ «.» ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ «.» ηνπ, ΑΦΜ «.», θαηνίθνπ «.», θαηά ηεο κε αξηζκό πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ ΚΒ ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σε κε αξηζκό «.» πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ ΚΒ ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ «.». 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ από 29/12/2015 εηζήγεζε ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ «.» ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ «..» ηνπ «..» ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Καηόπηλ ηεο ππ αξίζκ. «..» αξηζ. εληνιήο ηεο Δηζαγγειίαο Πξσηνδηθώλ «.» αλαηέζεθε ζην ώκα Γίσμεο Οηθνλνκηθνύ Δγθιήκαηνο (.Γ.Ο.Δ) Πεξηθεξεηαθήο Γηεύζπλζεο «.» πξνθαηαξθηηθή εμέηαζε πξνο αλαθάιπςε ηέιεζεο απηεπαγγέιησο δησθόκελσλ εγθιεκάησλ ζρεηηθά κε ηηο ζπλαιιαγέο (έθδνζε θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ) από ηελ αηνκηθή επηρείξεζε «..» κε ΑΦΜ πξνο ηελ επηρείξεζε «...» γηα παξνρή εξγαζηώλ (ρσκαηνπξγηθέο εξγαζίεο) ζηε ρξήζε ηνπ έηνπο 2010.Αθνξκή γηα ηελ έθδνζε ηεο εηζαγγειηθήο εληνιήο ζηάζεθε ε ππ αξίζκ. «..» κήλπζε ηεο «.». ηε ζπλέρεηα ζε εθηέιεζε ηεο κε αξηζκό εληνιήο ηoπ ΓΟΔ, ζπλεξγείν ειέγρνπ κεηέβε ζηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο «..», ιήπηξηαο ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο «.», θαη θαηόπηλ ηειεθσληθήο επηθνηλσλίαο κε ην ινγηζηή ηεο ειεγρόκελεο θαηέζρεζε ζην ινγηζηηθό γξαθείν ηνπ δέθα θνξνινγηθά ζηνηρεία,ηηκνιόγηα παξνρήο ππεξεζηώλ (Σ.Π.Τ), ηα νπνία εθδόζεθαλ ζηε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε 2010. Σν ΓΟΔ Πεξηθεξεηαθήο Γηεύζπλζεο αθνύ εμέηαζε ηηο θαηαζέζεηο ησλ εκπιεθόκελσλ ζηελ ππόζεζε πξνζώπσλ, απεύζπλε έγγξαθα ζηηο αξκόδηεο ππεξεζίεο θαη εμέηαζε όια ηα επξηζθόκελα ζηε δηάζεζε ηνπ ζηνηρεία, θαηέιεμε ζην ζπκπέξαζκα όηη νη επίκαρεο ζπλαιιαγέο κεηαμύ ηεο επηρείξεζεο ηεο θαη ηεο «..» δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ,ε δε έθδνζε ησλ ηηκνινγίσλ πξαγκαηνπνηνύληαλ από ηνλ. Δηδηθόηεξα ν έιεγρνο δέρζεθε όηη ν σο άλσ, «.», ν νπνίνο βάζεη πιεξεμνπζίνπ αληηπξνζώπεπε ηνλ πηό ηνπ «..» ζηε δηαρείξηζε ηεο 2

, είλαη ην πξόζσπν πνπ είρε απνθαζηζηηθή ζπκβνιή ηόζν ζην ζρεδηαζκό όζν θαη ζηε ζύζηαζε θαη «ιεηηνπξγία» ηεο επηρείξεζεο «..», ην πξόζσπν πνπ εμέδσζε ηα επίδηθα ηηκνιόγηα θαη απηό πνπ κε ηε θπζηθή ηνπ παξνπζία πξαγκαηνπνίεζε ηηο θαηαζέζεηο ησλ ρξεκάησλ ζηελ ηξάπεδα γηα ηελ εμόθιεζε απηώλ. Δμέδσζε έηζη ηελ ππ αξίζκ. «.» πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επηβάιινληαο ζηνλ σο άλσ ππόρξεν πξόζηηκν ύςνπο 438986,80 γηα ην όηη σο ππνθξππηόκελν πξόζσπν ζπλεξγόο ηνπ πξαγκαηηθνύ θνξέα ηεο επηρείξεζεο «.» εμέδσζε δέθα εηθνληθά σο πξνο ην πξαγκαηηθό πξόζσπν ηνπ εθδόηε θαη σο πξνο ηε ζπλαιιαγή θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο αμίαο 219493,40 πιένλ ΦΠΑ 50483,48 γηα ην θνξνινγηθό έηνο 2010, θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1,11 1,12 1,18 2,9 θαη 30 4 ΠΓ 186/92 όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη κε ην Ν.3052/2002 πνπ επηζύξνπλ θπξώζεηο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 1,2,10β,11,12 θαη ησλ άξζξσλ 6,9.18,19 ηνπ Ν.2523/1997. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ επηθαινύκελνο όηη ζηεξείηαη παληειώο λόκηκεο αηηηνινγίαο, ζπγθεθξηκέλα δε αλαθέξεη όηη : Α)Όιεο νη επηηαγέο πνπ εμέδσζε ε εηαηξία «.» έρνπλ παξαιεθζεί από ηελ «..» ή ηνλ «.»,νπηζζνγξαθήζεθαλ ζε ηξίηα πξόζσπα θαη εηζπξάρζεθαλ από ηα πξόζσπα απηά ή από ηνπο ίδηνπο θαη πνηέ από απηόλ πξνζσπηθά. Β)Απνδείρζεθε όηη ε επηρείξεζε ηεο «.» είρε δειώζεη ππαξθηή δηεύζπλζε επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο,έθαλε έλαξμε επηηεδεπκαηνο θαη ρξεζηκνπνηνύζε ινγηζηή, δηέζεηε δε γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο θνξηεγό απηνθίλεην θαη κεράλεκα έξγνπ ηα νπνία είρε αγνξάζεη κε ηδησηηθό ζπκθσλεηηθό. Γ)Όια ηα παξαζηαηηθά έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία ησλ επηρεηξήζεσλ, ε δε «..» ππέγξαθε όια ηα ζπκθσλεηηθά ζύκβαζεο έξγνπ θαη ππεξγνιαβίαο. Γεληθόηεξα δε από ηε θαηαζέζε ηεο ελώπηνλ ηνπ ΓΟΔ πξνθύπηεη όηη απηή ήηαλ ν πξαγκαηηθόο θνξέαο ηεο επηρείξεζεο. Αθόκα όκσο θαη αλ δελ ήηαλ, από θαλέλα ζεκείν ηεο έθζεζεο ηνπ ΓΟΔ δελ πξνθύπηεη θαηά ηνπο ηζρπξηζκνύο ηνπ πξνζθεύγνληνο, όηη απηόο είρε γλώζε ή ζα κπνξνύζε λα είρε γλώζε απηνύ πνιύ πεξηζζόηεξν δε όηη ην νξγάλσζε ή όηη ππήξμε ζπλεξγόο. Γ) Από θαλέλα ζηνηρείν ηεο έθζεζεο δελ πξνθύπηεη όηη νη εξγαζίεο δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ. Η ύπαξμε ηνπ θνξηεγνύ θαη ηεο ηζάπαο απνδεηθλύνπλ ηε δπλαηόηεηα πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο. Δ) Δίλαη αλαιεζήο ν ηζρπξηζκόο όηη θαηέζεηε ηα ρξήκαηα ζηνλ θνηλό ινγαξηαζκό ησλ θαη «.» ηε κία εκέξα θαη ηελ επόκελε γίλνληαλ αλάιεςε ζηελ ηξάπεδα από ηνλ ίδην θαη ηνλ από θνηλνύ. Η αλαιήζεηα πξνθύπηεη από ηηο θαηαζέζεηο ησλ ππαιιήισλ ηεο Σξάπεδαο νη νπνίνη θαηέζεζαλ όηη δελ ζπκνύληαη ηα πξόζσπα πνπ ήηαλ παξόληα θαη ζπκκεηείραλ ζηηο ζπλαιιαγέο. Δάλ γίλνληαλ από θνηλνύ αλάιεςε ζα είρε γίλεη αληηιεπηό από ηελ ηξάπεδα, εάλ δε ν ίδηνο εηζέπξαηηε ηα ρξήκαηα πνπ θαηέζεηε δελ ππήξρε ιόγνο λα εθδίδεη επηηαγέο ηηο νπνίεο ν «.» κπνξνύζε λα νπηζζνγξαθήζεη ζε άηνκα άζρεηα κε ηνλ ίδην. Με άιια ιόγηα αλ ηα πνζά επέζηξεθαλ ζηνλ ίδην ηόηε νη επηηαγέο ζα πήγαηλαλ ζε ζπλεξγαδόκελα κε ηνλ ίδην πξόζσπα θαη όρη ζε άγλσζηα. 3

Δπεηδή ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζην άξζξν 63 Ν.4174/2013 «Ο ππόρξενο εθόζνλ ακθηζβεηεί νπνηαδήπνηε πξάμε πνπ έρεη εθδνζεί ζε βάξνο ηνπ από ηε θνξνινγηθή δηνίθεζε, νθείιεη λα ππνβάιεη ελδηθνθαλή πξνζθπγή κε αίηεκα ηελ επαλεμέηαζε ηεο πξάμεο ζην πιαίζην δηνηθεηηθήο δηαδηθαζίαο από ηελ Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο» Δπεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 12 παξ.1 Π.Γ.186/1992 «γηα ηελ πώιεζε αγαζώλ γηα ίδην ινγαξηαζκό ή γηα ινγαξηαζκό ηξίηνπ ή δηθαηώκαηνο εηζαγσγήο θαη ηελ παξνρή ππεξεζηώλ από επηηεδεπκαηία ζε άιιν επηηεδεπκαηία θαη ηα πξόζσπα ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κώδηθα απηνύ, γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηνο ηνπο ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνύ ηνπο, θαηά πεξίπησζε, θαζώο θαη γηα ηελ πώιεζε αγαζώλ ή ηελ παξνρή ππεξεζηώλ εθηόο ηεο ρώξαο εθδίδεηαη ηηκνιόγην» Δπεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 19 παξ.4 Ν.2523/97 «εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε,δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία» Δπεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 9 Π.Γ.186/1992 «ην βάξνο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζν ν εθδόηεο όζν θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζόκελσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απόξξεηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη» Δπεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 5 παξ. 10 β Ν.2523/1997 «ε έθδνζε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη ε ιήςε εηθνληθώλ, ε λόζεπζε απηώλ, θαζώο θαη ε θαηαρώξεζε ζηα βηβιία αγνξώλ ή εμόδσλ πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν, ζπληζηά ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηζύξεη πξόζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ ή θαηαρώξεζε, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α εθόζνλ απηή είλαη κεγαιύηεξε ησλ «ρηιίσλ δηαθόζησλ (1200) επξώ»» Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ ν έιεγρνο δηαπίζησζε όηη ν πξνζθεύγσλ εμέδσζε σο ππνθξππηόκελν πξόζσπν- ζπλεξγόο ηνπ πξαγκαηηθνύ θνξέα ηεο επηρείξεζεο «.» δέθα εηθνληθά σο πξνο ην πξαγκαηηθό πξόζσπν ηνπ εθδόηε θαη σο πξνο ηε ζπλαιιαγή θνξνινγηθά ζηνηρεία ππό ηελ έλλνηα όηη νη θεξόκελεο ζπλαιιαγέο νπδέπνηε πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαζώο όπσο απνδείρζεθε από ηελ έξεπλα ηνπ ΓΟΔ ε επηρείξεζε «..» δελ είρε ηελ πιηθνηερληθή ππνδνκή νύηε απαζρόιεζε εξγαηηθό δπλακηθό γηα ηελ εθηέιεζε ησλ θεξόκελσλ εξγαζηώλ. Πεξαηηέξσ ηα επίκαρα ηηκνιόγηα εθδίδνληαλ από ηνλ πξνζθεύγνληα, «.», ν νπνίνο ιόγσ γλώζεο θαη άκεζεο ζρέζεο κε ην αληηθείκελν ηεο εθηέιεζεο ρσκαηνπξγηθώλ εξγαζηώλ είρε απνθαζηζηηθή ζπκβνιή ηόζν ζην ζρεδηαζκό όζν θαη ζηε «ιεηηνπξγία» ηεο επηρείξεζεο «.» απνθόκηζε δε όθεινο από ηελ έθδνζε ησλ επίδηθσλ ηηκνινγίσλ θαζώο εκθαληδόκελνο σο ιήπηεο απηώλ πεηύραηλε είηε κείσζε ηνπ πξνο απόδνζε ΦΠΑ είηε αύμεζε ηνπ πηζησηηθνύ ππνινίπνπ απηνύ. 4

Δπεηδή νη πξνβαιιόκελνη ηζρπξηζκνί ηνπ πξνζθεύγνληα είλαη αβάζηκνη θαη αλαηηηνιόγεηνη θαζώο: α) από ηηο θαηαζέζεηο ελώπηνλ ηνπ ΓΟΔ απηώλ ζην όλνκα ησλ νπνίσλ νπηζζνγξαθήζεθαλ νη επηηαγέο κε ηηο νπνίεο όπσο ηζρπξίδεηαη ν πξνζθεύγσλ πιεξώζεθαλ ηα επίκαρα ηηκνιόγηα θαη εηδηθόηεξα από ηελ θαηάζεζε ηνπ «.» πξνθύπηεη κε ζαθήλεηα όηη απνδέθηεο ηνπ ρξεκαηηθνύ πνζνύ ηεο ππ αξηζκ. 00100498-1/15.06.2011 επηηαγήο ε νπνία νπηζζνγξαθήζεθε (β νπηζζνγξαθεζε) ζε απηόλ, ππήξμε ν πξνζθεύγσλ. Δηδηθόηεξα ν «.» θαηέζεζε : «έλα απόγεπκα.κνπ πήξε ηειέθσλν ν «.» ν νπνίνο κνπ δήηεζε λα εμππεξεηήζσ ηνλ θύξην «..» θαη κνπ δήηεζε ζπγθεθξηκέλα αλ κπνξώ λα εμαξγπξώζσ κηα επηηαγή ηνπ..σελ επόκελε εκέξα πήγα έμσ από ηελ Σξάπεδα βξήθα ηνλ «.» κνπ έδσζε ηελ επηηαγή πήγα κέζα ζηελ ηξάπεδα, ηελ εμαξγύξσζα, βγήθα έμσ θαη ηνπ έδσζα ηα ιεθηά. Μάιηζηα ζέιεζε λα κνπ δώζεη εθαηό επξώ όπσο είπε γηα λα κε επραξηζηήζεη, αιιά εγώ δελ ην δέρηεθα.» Από ηελ θαηάζεζε απηή πξνθύπηεη ζαθώο όηη επηηαγή πξνο εμόθιεζε ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ εηζπξάρζεθε από ηνλ πιεξεμνύζην δηαρεηξηζηή ηεο θεξόκελεο σο ιήπηξηαο απηώλ «..». Δπ απηνύ ν πξνζθεύγσλ δελ παξαζέηεη θάπνην ζρνιηαζκό. Δπεηδή ε δηαπίζησζε, όπσο απηή πξνθύπηεη από ηελ θαηάζεζε ηεο «.», όηη ε ίδηα είρε θάλεη έλαξμε επαγγέικαηνο κε δξαζηεξηόηεηα ρσκαηνπξγηθέο εξγαζίεο ε δε επηρείξεζε απαζρνινύζε ινγηζηή, πξνκεζεύηεθε δε έλα θνξηεγό θαη κηα ηζάπα, δελ ζπλεγνξνύλ ππέξ ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ησλ ζπλαιιαγώλ. Ο έιεγρνο θαηέιεμε ζην πόξηζκα όηη ε θεξόκελε σο εθδόηξηα επηρείξεζε δελ είρε ηελ πιηθνηερληθή ππνδνκή, νύηε απαζρόιεζε εξγαηηθό πξνζσπηθό γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ επίκαρσλ ζπλαιιαγώλ, όρη όηη ήηαλ αλύπαξθηε. Δπεηδή ν έιεγρνο δελ θάλεη θακκία αλαθνξά σο πξνο ηελ ππνγξαθή ε κε ησλ ζπκθσλεηηθώλ από ηελ. Η ίδηα ζηελ θαηάζεζε ηεο ελώπηνλ ηνπ ΓΟΔ ηζρπξίδεηαη όηη δελ έρεη ππνγξάςεη ζε θαλέλα ηηκνιόγην, ζπκθσλεηηθό ή επηηαγή. Σν απηό ηζρπξίδεηαη θαη ν «.». Απηό πνπ δέρζεθε κε βεβαηόηεηα ν έιεγρνο είλαη όηη, παξά ην όηη ζην ζώκα ησλ επηηαγώλ πνπ θέξνληαη λα εθδόζεζαλ πξνο εμόθιεζε ησλ επίδηθσλ ηηκνινγίσλ εκθαλίδεηαη νπηζζνγξάθεζε από ηελ «..» σο πξώην θνκηζηή, από καθξνζθνπηθή εμέηαζε, ζε αληηπαξαβνιή κε ην δείγκα γξαθήο ηεο πνπ ιήθζεθε, νπδέπνηε ππέγξαςε ε ίδηα ηηο επηηαγέο απηέο. Ο ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληνο όηη από θαλέλα ζεκείν ηεο έθζεζεο ηνπ ΓΟΔ δελ πξνθύπηεη όηη απηόο είρε γλώζε ή ζα κπνξνύζε λα είρε γλώζε απηνύ πνιύ πεξηζζόηεξν δε όηη ην νξγάλσζε ή όηη ππήξμε ζπλεξγόο δελ επζηαζεί θαζώο όπσο πξνθύπηεη από ηελ από 29.07.2014 έθζεζε ειέγρνπ ζηελ θαηάζεζε ηνπ πξνο ην ΓΟΔ, θαη αλαθνξηθά κε ηα εθδνζέληα ηηκνιόγηα ζην πιαίζην ηα ζπλεξγαζίαο ηνπ κε ηελ «..» ν δήισζε όηη «ηα ηηκνιόγηα ηα εμέδηδα εγώ ζηα γξαθεία ηεο εηαηξίαο παξνπζία ηνπ θαη κεηά γηλόηαλ ε εμόθιεζε ηνπο είηε κε θαηάζεζε είηε κε επηηαγέο». Από ηελ ίδηα ηνπ επνκέλσο ηελ θαηάζεζε πξνθύπηεη ε αλάκεημε ηνπ. Δπεηδή ν έιεγρνο δέρεηαη κε ζαθήλεηα όηη νη αλαθεξόκελεο ζηα ηηκνιόγηα εξγαζίεο δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ. Δηδηθόηεξα ζηε ζειίδα ηξηάληα έμη ηεο από 29/07/14 έθζεζεο ειέγρνπ αλαγξάθεηαη επί ιέμεη όηη : «νη θεξόκελεο ζπλαιιαγέο νπδέπνηε πξαγκαηνπνηήζεθαλ. Η επηρείξεζε «.» δελ είρε ηελ πιηθνηερληθή ππνδνκή νύηε απαζρόιεζε εξγαηηθό δπλακηθό, όπσο απνδείρζεθε από ηελ έξεπλα ηεο Τπεξεζίαο καο, γηα ηελ εθηέιεζε ησλ θεξόκελσλ εξγαζηώλ». Οη ίδηνη δε «..» θαη «..» θαηέζεζαλ όηη δελ ήηαλ δπλαηόλ λα πξαγκαηνπνηεζεί 5

ν εκθαληδόκελνο ζηα ηηκνιόγηα όγθνο ησλ ζπλαιιαγώλ. Πεξαηηέξσ ζηηο κεληαίεο θαηαζηάζεηο όπνπ απεηθνλίδνληαλ νη εξγαζίεο ηεο επηρείξεζεο δελ ππήξρε θακκία ζεκείσζε πνπ λα αλαθέξεηαη ζε εξγαζίεο παξά κόλν ην όλνκα θαη ε ρξνληθή πεξίνδνο θαηά κήλα θαη έηνο. Ο ίδηνο κάιηζηα ν «.», όπσο πξνθύπηεη από ηελ ίδηα σο άλσ έθζεζε ειέγρνπ, θαηέζεζε πξνο ην ΓΟΔ όηη νη θαηαζηάζεηο σξώλ εξγαζίαο ζπληάρζεθαλ από ηελ εηαηξία ηνπ θαη δελ απεηθνλίδνπλ πξαγκαηηθό όγθν ζπλαιιαγώλ. Δπεηδή ηόζν ν, δηεπζπληήο ηεο ηξάπεδαο, όζν θαη ν, ππάιιεινο απηήο,θαηέζεζαλ όηη δελ γλσξίδνπλ/ζπκνύληαη πνηνη ήηαλ παξόληεο θαηά ηηο θαηαζέζεηο, αλαιήςεηο θαη εηζπξάμεηο ησλ επηηαγώλ. Από ηηο αλσηέξσ θαηαζέζεηο νπδόισο πξνθύπηεη κε ζαθήλεηα ε κε αλάιεςε ησλ ρξεκάησλ πξνο εμόθιεζε ησλ επίδηθσλ ηηκνινγίσλ από ηνλ ίδην ηνλ πξνζθεύγνληα. Πεξαηηέξσ, όπσο ήδε επηζεκάλζεθε, από ηελ έλνξθε θαηάζεζε ηνπ πξνθύπηεη κε ζαθήλεηα όηη ηελ ππ αξηζκ. επηηαγή ηελ εηζέπξαμε ν ίδηνο δίλνληαο ηα ρξήκαηα ζηνλ πξνζθεύγνληα. Σέινο, ν ηζρπξηζκόο ηνπ όηη ε έθδνζε επηηαγώλ ζπλεγνξεί ππέξ ηεο κε αλάιεςεο ησλ ρξεκάησλ από ηνλ ίδην θαζώο, όπσο αλαθέξεη, αλ όλησο ηα εηζέπξαηηε ν ίδηνο δελ ζα εμέδηδε επηηαγέο πνπ ζα κπνξνύζαλ λα νπηζζνγξαθεζνύλ ζηνλ νπνηνλδήπνηε, δελ επζηαζεί θαζώο ε έθδνζε ησλ επηηαγώλ ιάκβαλε ρώξα ζηα πιαίζηα ηεο λνκηκνθάλεηαο πνπ ζέιεζε λα δώζεη δεδνκέλνπ όηη, όπσο ξεηά αλαγξάθεηαη θαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ, από 20/03/2002 θαη κεηά βάζεη ηνπ άξζξνπ 18 2 Π.Γ 186/92 γηα αγνξά αγαζώλ ή ιήςε ππεξεζηώλ αμίαο άλσ ησλ 15000 απαηηείηαη ε ηκεκαηηθή ε νιηθή εμόθιεζε λα γίλεηαη κέζσ ηξαπεδηθνύ ινγαξηαζκνύ. Δπεηδή ζπλνςίδνληαο, από ηηο θαηαζέζεηο ησλ «.» θαη «.», νη νπνίνη αλαθέξνπλ όηη α)«ηα ηηκνιόγηα ηα εμέδηδε ν «..»» (θαηάζεζε «..» θαη «..»), β)»όζα ιεθηά έθαλα αλάιεςε από ηνλ ηξαπεδηθό ινγαξηαζκό ηνπ ηα επέζηξεςα όια» (θαηάζεζε «..») πξνθύπηεη ζαθώο ε αλάκεημε ηνπ πξνζθεύγνληνο ζηελ έθδνζε ησλ εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ. Γελ γίλεηαη δε αληηιεπηό ην όθεινο πνπ απνθνκίδνπλ νη αλσηέξσ κε ην λα πξνβνύλ ζηηο σο άλσ θαηαζέζεηο επηξξίπηνληαο επζύλεο ζηνλ πξνζθεύγνληα ν νπνίνο επίζεο δελ παξαζέηεη θάπνηα επεμήγεζε επ απηνύ, έηζη ώζηε λα ακθηζβεηείηαη ε αληηθεηκεληθόηεηα ησλ θαηαζέζεσλ ηνπο. Πεξαηηέξσ από ηελ θαηάζεζε ηνπ «..», ν νπνίνο από ηα ζηνηρεία πνπ παξαηίζεληαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ δε θαίλεηαη λα ζρεηίδεηαη κε θαλέλα από ηα εκπιεθόκελα πξόζσπα δίλνληαο κηα θαζόια αληηθεηκεληθή καξηπξία, πξνθύπηεη ε είζπξαμε ηεο ππ αξηζκ. «..» επηηαγήο εθδόζεσο ηεο εηαηξίαο ζε δηαηαγή από ηνλ ίδην ηνλ πξνζθεύγνληα, πιεξεμνύζην ζηε δηαρείξηζε ηεο εθδόηξηαο εηαηξίαο. Σέινο, όζα ν ίδηνο ν πξνζθεύγσλ θαηέζεζε ελώπηνλ ηνπ ΓΟΔ θαη όπσο απηά κεηαθέξνληαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ, ζπλεγνξνύλ ππέξ ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ ζπλαιιαγώλ. Δηδηθόηεξα όπσο αλαγξάθεηαη ζηελ από 29/07/2014 έθζεζε ειέγρνπ, ελώ ν πξνζθεύγσλ θαηέζεζε όηη ηα ηηκνιόγηα γηα ηηο παξαζρεζείζεο ππεξεζίεο από ηελ επηρείξεζε ηεο «..» εθδίδνληαλ θάζε κήλα,από ηηο εκεξνκελίεο έθδνζεο ησλ επίδηθσλ ηηκνινγίσλ θαίλεηαη απηά λα εθδίδνληαη δύν θαη ηξεηο θνξέο ην κήλα. Δλώ ν γηόο ηνπ, θαηέζεζε όηη δελ ππάξρεη πεξίπησζε ν όγθνο ησλ εξγαζηώλ πνπ εκθαλίδνπλ νη θαηαζηάζεηο λα είλαη δηαθνξεηηθόο από ηνλ όγθν πνπ εκθαλίδνπλ ηα ηηκνιόγηα, ν ίδηνο ν πξνζθεύγσλ θαηαζέηεη αθξηβώο ην αληίζεην, ζπγθεθξηκέλα όηη νη θαηαζηάζεηο ζπληάρζεθαλ από ηελ εηαηξία ηνπο θαη δελ απεηθνλίδνπλ πξαγκαηηθό όγθν ζπλαιιαγώλ. Αιισζηε ε πιηθνηερληθή ππνδνκή ηεο επηρείξεζεο ηεο όπσο απηή αλαιπηηθά πεξηγξάθεηαη ζηηο ζει. 6

20-22 θαη 36 ηεο έθζεζεο ειέγρνπ δελ επαξθνύζε γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηνπ αλαγξαθόκελνπ ζηηο θαηαζηάζεηο όγθνπ εξγαζηώλ. Δπεηδή βάζεη ησλ αλσηέξσ ν πξνζθεύγσλ δελ αλέηξεςε κε ηνπο ηζρπξηζκνύο ηνπ ην πόξηζκα ηνπ ειέγρνπ όηη σο ππνθξππηόκελν πξόζσπν εμέδσζε ζηε ρξήζε 2010 δέθα εηθνληθά σο πξνο ην πξαγκαηηθό πξόζσπν ηνπ εθδόηε θαη ηε ζπλαιιαγή θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 219493,40. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο ππό θξίζε ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Α) Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2010 Yπ αξηζκ. «.» πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ ΚΒ : 438986,80 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΩΝΣΑΝΣΙΝΑ ΜΑΤΡΙΓΟΤ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 7