ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Αξηζκόο Απόθαζεο: 1422/25-11-2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Τπνδ/λζε Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο Σκήκα Α8 Δπαλεμέηαζεο Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2313333245 Αξηζ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (ΚΦΓ) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013). β. Σνπ άξζξνπ 47 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ69Α/2015). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ Π.Γ.111/2014 (ΦΔΚ178Α/2014) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο κε αξηζκό Γ6Α1118225ΔΞ2013/24-07-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ1893Β/2013) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ6Α1198069ΔΞ2013/30-12-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ3367Β/2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ3250Β/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α1006534ΔΞ2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ165Β/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ2562Β/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο κε αξηζκό Γ.Δ.Γ.1126366/ΔΞ2016/30-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (ΦΔΚ2759Β/01-09-2016). η. Σεο Απόθαζεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (ΦΔΚ55Β/16-01-2014). 2. Σελ Δγθύθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηνπ θ.. ηνπ. κε Α.Φ.Μ.:.., θαηά ηεο κε αξηζκό. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ [άξζξν 54 παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ζ) παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) θαη παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) θαη Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.)], γηα ην θνξνινγηθό έηνο (...), πνπ εθδόζεθε από ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ... ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληα. 1

4. Σελ σο άλσ κε αξηζκό.. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... γηα ην θνξνινγηθό έηνο.. 5. Σελ από.. Έθζεζε Απόςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επί ηεο ππό θξίζε Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απόξξηςή ηεο θαη ηελ επηθύξσζε ηεο σο άλσ πξνζβαιιόκελεο Πξάμεο. 6. Σελ Δηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο Απόθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηνπ θ. ηνπ.. κε Α.Φ.Μ.:., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά από κειέηε θαη αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ππό θξίζε Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Ιζηνξηθό ηεο ππόζεζεο Ο πξνζθεύγσλ δηαηεξεί αηνκηθή επηρείξεζε κε έλαξμε εξγαζηώλ ηελ, αζθεί σο θύξηα δξαζηεξηόηεηα ηηο «Τπεξεζίεο πνπ παξέρνληαη από Καθεηέξηα», έρεη έδξα ζηελ παξαιία ηεο. ζηελ (Σ.Κ.:.) θαη ηεξεί, θαζ όιε ηε δηάξθεηα ησλ εξγαζηώλ, βηβιία δεύηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), απινγξαθηθά βηβιία ηνπ Ν.4093/2012 (Κ.Φ.Α..) θαη βηβιία κε βάζε ηα απινπνηεκέλα ινγηζηηθά πξόηππα ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.). Η δε Γ.Ο.Τ.. έρεη ηελ θνξνινγηθή θαη ειεγθηηθή αξκνδηόηεηα ηεο ελ ιόγσ αηνκηθήο επηρείξεζεο. Πξόθεηηαη γηα θαθεηέξηα.. κε ηελ επσλπκία πνπ βξίζθεηαη ζηελ παξαιία ηεο. ζηελ, εθηείλεηαη ηόζν ζηνλ ρώξν ηνπ θπξίσο θαηαζηήκαηνο, άλσζελ ηνπ δξόκνπ, όπνπ ππάξρνπλ ηξαπεδνθαζίζκαηα γηα ηνπο πειάηεο, όζν θαη ζηνλ ρώξν ηεο παξαιίαο, θάησζελ ηνπ δξόκνπ, όπνπ ππάξρνπλ νκπξέιεο θαη μαπιώζηξεο γηα ηελ εμππεξέηεζε ησλ ινπόκελσλ πειαηώλ. Η ελ ιόγσ επηρείξεζε έρεη δειώζεη, ζηελ αξκόδηα Γ.Ο.Τ..., ηελ ρξήζε ησλ αθόινπζσλ δύν (2) θνξνινγηθώλ ηακεηαθώλ κεραλώλ (Φ.Σ.Μ.) θαη θνξνινγηθνύ κεραληζκνύ [Φ.Μ. Δηδηθέο Αζθαιείο Φνξνινγηθέο Γηαηάμεηο ήκαλζεο ηνηρείσλ (Δ.Α.Φ.Γ...)]: Α/Α Αξηζκόο κεηξώνπ Δίδνο Σύπνο Δγθαη/ζε Ηκεξ/λία έλαξμεο Αηηία έλαξμεο 1 Φ.Σ.Μ. SHARP ER A 236 G Έδξα.. Αγνξά 2.. Φ.Σ.Μ. ELCOM Euro 500 Handy Έδξα. Αγνξά 3.. Φ.Μ. (Δ.Α.Φ.Γ...) CASIO FP 600 Έδξα Αγνξά Σν απόγεπκα ηεο.., εκέξα ηεο εβδνκάδαο Σεηάξηε, ζπλεξγείν ειέγρνπ ηνπ Σκήκαηνο Δξεπλώλ.. ηεο Οηθνλνκηθνύ Δγθιήκαηνο (..) κεηέβε ζηελ έδξα ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ηνπ πξνζθεύγνληα γηα ηε δηελέξγεηα πξνιεπηηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, αλαθνξηθά κε ηελ έθδνζε ησλ λόκηκσλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ γηα ηηο ελ εμειίμεη ιηαληθέο πσιήζεηο. Από ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν πξνέθπςε όηη ε ελ ιόγσ επηρείξεζε δελ είρε εθδώζεη ζε πειάηε λόκηκν θνξνινγηθό ζηνηρείν ιηαληθήο πώιεζεο, κηθηήο αμίαο 3,50, γηα κία (1) ιεκνλάδα πνπ είρε ήδε ζεξβηξηζηεί. Η ελ ιόγσ παξάιεηςε απνηειεί παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 12 θαη 13 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.) θαη γηα ηνλ ιόγν απηό ην ζπλεξγείν ειέγρνπ επέδσζε άκεζα ζηνλ πξνζθεύγνληα ηελ κε αξηζκό Κιήζε πξνο Αθξόαζε (άξζξν 6 ηνπ Ν.2690/1999, ΦΔΚ45Α/09-03-1999) θαη ην ζπλεκκέλν κε απηήλ κε αξηζκό Τπεξεζηαθό εκείσκα Διέγρνπ (Τ..Δ.), ζην νπνίν αλαγξάθεηαη ε πεξηγξαθή ηεο δηαπηζησζείζαο παξάβαζεο. Με ηελ ελ ιόγσ Κιήζε πξνο Αθξόαζε ρνξεγήζεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα ην δηθαίσκα όπσο, εληόο δέθα (10) εκεξνινγηαθώλ εκεξώλ από ηελ επνκέλε ηεο επίδνζεο, ππνβάιεη εγγξάθσο, ζην σο άλσ ηκήκα ηνπ.., ηηο απόςεηο ηνπ επί ηεο δηαπηζησζείζαο παξάβαζεο πνπ αλαθέξεηαη ζην σο άλσ ζπλεκκέλν Τ..Δ.. Ο πξνζθεύγσλ νπδέπνηε αληαπνθξίζεθε ζηελ σο άλσ Κιήζε πξνο Αθξόαζε. Μεηά ηελ πάξνδν άπξαθηεο ηεο πξνβιεπόκελεο πξνζεζκίαο πνπ ρνξεγήζεθε κε ηελ κε αξηζκό. Κιήζε πξνο Αθξόαζε, ην σο άλσ ηκήκα ηνπ.. ζπλέηαμε ηελ από «Έθζεζε Μεξηθνύ Διέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 1 15 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.)», γηα ην θνξνινγηθό έηνο. ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ηνπ πξνζθεύγνληα, ζηελ ελόηεηα ησλ Γηαπηζησζεηζώλ Παξαβάζεσλ ηεο νπνίαο θαηαινγίδεηαη ε σο άλσ παξάβαζε ηεο κε έθδνζεο ζε 2

πειάηε λόκηκνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ιηαληθήο πώιεζεο, κηθηήο αμίαο 3,50, ζε κία (1) πεξίπησζε, γηα είδνο πνπ είρε ήδε ζεξβηξηζηεί, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 12 θαη 13 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.) πνπ επηζύξεη ηελ θύξσζε πξόζηηκν πνπ πξνβιέπεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.). Αθνινύζσο, ην σο άλσ ηκήκα ηνπ... δηαβίβαζε ηελ από. Έθζεζε Μεξηθνύ Διέγρνπ ζηελ αξκόδηα Γ.Ο.Τ.., ν Πξντζηάκελνο ηεο νπνίαο ηελ εμέιαβε λνκίκσο σο Γειηίν Πιεξνθνξηώλ, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ κέξνπο Β ηνπ άξζξνπ 2 ηεο παξαγξάθνπ Γ (ξπζκίζεηο ζεκάησλ αξκνδηόηεηαο Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ) ηεο ππνπαξαγξάθνπ Γ.7. (ξύζκηζε ζεκάησλ Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ) ηεο πεξίπησζεο 1 ηεο ππνπεξίπησζεο ε) ηνπ Ν.4336/2015 (ΦΔΚ94Α/14-08-2015) θαη εμέδσζε ηελ κε αξηζκό ( elenxis ).. εληνιή κεξηθνύ επηηόπηνπ ειέγρνπ, γηα ηελ έθδνζε ηνπ πξνζηίκνπ πνπ πξνβιεπόηαλ γηα ηελ σο άλσ δηαπηζησζείζα από ην παξάβαζε ζε βάξνο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ηνπ πξνζθεύγνληα. ε εθηέιεζε ηεο ελ ιόγσ εληνιήο ειέγρνπ, ζπληάρζεθε από ηε Γ.Ο.Τ. ε από. «Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.)», από ηηο δηαπηζηώζεηο θαη ην πόξηζκα ηεο νπνίαο πξνέθπςε θαη θαηαινγίζηεθε, γηα ην θνξνινγηθό έηνο..θαη ζε βάξνο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ηνπ πξνζθεύγνληα, ε παξάβαζε ηεο κε έθδνζεο ζε πειάηε λόκηκνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ιηαληθήο πώιεζεο, κηθηήο αμίαο 3,50, ζε κία (1) πεξίπησζε, γηα είδνο πνπ είρε ήδε ζεξβηξηζηεί, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 12 θαη 13 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.) πνπ επηζύξεη ηελ θύξσζε πξόζηηκν ησλ 250,00 πνπ πξνβιέπεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ζ) θαη παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.). Μάιηζηα, όπσο αλαθέξεηαη ζηελ από Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ, έρνπλ εθαξκνγή ζπλδπαζηηθά θαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), πεξί δηπιαζηαζκνύ ηνπ πξνζηίκνπ ιόγσ ππνηξνπήο γηα πξώηε θνξά ζηελ ίδηα παξάβαζε, εληόο πεληαεηίαο από ηελ έθδνζε ηεο αξρηθήο Πξάμεο πνπ αθνξά ζηελ αξρηθή δηαπηζησζείζα παξάβαζε. Από δε ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. εθδόζεθε, γηα ην θνξνινγηθό έηνο., ε κε αξηζκό.. πξνζβαιιόκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), κε ηελ νπνία επηβιήζεθε, ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληα, ην πξνβιεπόκελν πξόζηηκν ησλ 500,00 σο εμήο: 250,00 x 2 = 500,00. Αθνινύζσο, ε Γ.Ο.Τ.. θνηλνπνίεζε λνκίκσο ζηνλ πξνζθεύγνληα ηελ από. «Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.)» θαη ηελ επί απηήο εξεηδόκελε κε αξηζκό Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ, κε ζπζηεκέλε αιιεινγξαθία δύν (2) επηζηνιώλ πνπ παξαδόζεθαλ ηελ ζηα ΔΛ.ΣΑ. Α.Δ. κε παξαιήπηε ηνλ πξνζθεύγνληα, εθ ησλ νπνίσλ ε κία (1) πξνο ηε δεισζείζα ηαρπδξνκηθή δηεύζπλζε θαηνηθίαο ηνπ θαη ε άιιε πξνο εθείλελ ηεο επαγγεικαηηθήο ηνπ εγθαηάζηαζεο, θαηά ηα νξηδόκελα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.). Καη νη δύν (2) επηζηνιέο επεζηξάθεζαλ από ηα ΔΛ.ΣΑ. ζηνλ απνζηνιέα ( ), σο αδήηεηεο από ηνλ παξαιήπηε. Ο πξνζθεύγσλ θ ηνπ κε Α.Φ.Μ.:.., κε ηελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ε κε αξηζκό πξνζβαιιόκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., πξνβάιινληαο ηνπο αθόινπζνπο ιόγνπο όπσο απηνί δηαηππώζεθαλ: 1. Με ηήξεζε από ηε Γ.Ο.Τ ηεο λόκηκεο δηαδηθαζίαο πνπ πξνβιέπεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 62 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), ηνπ άξζξνπ 28 παξάγξαθνο 1 ηνπ ίδηνπ λόκνπ θαη από ηελ εξκελεπηηθή εγθύθιην κε αξηζ. πξση.. ΔΞ θαη εκεξνκελία. ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ (Γ.Γ.Γ.Δ.) ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. πγθεθξηκέλα, ε Γ.Ο.Τ.. δελ ηήξεζε ηε δηαδηθαζία πνπ πξνβιέπεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 62 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) θαη ηνπ άξζξνπ 28 παξάγξαθνο 1 ηνπ ίδηνπ λόκνπ, δειαδή δελ θνηλνπνίεζε εγγξάθσο ζηνλ πξνζθεύγνληα εκείσκα Γηαπηζηώζεσλ κε ηα απνηειέζκαηα ηνπ 3

θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη Πξνζσξηλή Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ, ώζηε λα έρεη εθείλνο ηε δπλαηόηεηα λα δηαηππώζεη εγγξάθσο ηηο απόςεηο ηνπ επί απηώλ, εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηνπο. Καηά ζπλέπεηα, ε πξνζβαιιόκελε Πξάμε είλαη άθπξε, επεηδή δελ ηεξήζεθε θαη δελ αθνινπζήζεθε ε λόκηκε δηαδηθαζία θαηά ηνλ θνξνινγηθό έιεγρν. 2. Με λόκηκε θνηλνπνίεζε ζηνλ πξνζθεύγνληα ηεο από.. νηθείαο «Έθζεζεο Διέγρνπ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.)» θαη ηεο επί απηήο εξεηδόκελεο κε αξηζκό πξνζβαιιόκελεο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ. πγθεθξηκέλα, δελ πξαγκαηνπνηήζεθε θακία θνηλνπνίεζε κε ηε δηαδηθαζία ηεο ζπζηεκέλεο επηζηνιήο, όπσο νξίδεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) θαη δελ παξέιαβε ν πξνζθεύγσλ ηελ πξνζβαιιόκελε Πξάμε, γεγνλόο πνπ αληίθεηηαη ζηελ ζεκειηώδε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ πληάγκαηνο, θαζώο κπνξεί ν θνξνινγνύκελνο λα απσιέζεη πξνζεζκίεο παξνρήο δηθαζηηθήο πξνζηαζίαο. 3. Ο πξνζθεύγσλ νπδέπνηε ππέπεζε ζηελ θαηαινγηζζείζα παξάβαζε, δεδνκέλνπ όηη είρε ήδε εθδώζεη ην λόκηκν θνξνινγηθό ζηνηρείν πξηλ από ηνλ ρξόλν ειέγρνπ ηνπ ζπλεξγείνπ ηνπ.. 4. Η πξνζβαιιόκελε Πξάμε πξέπεη λα αθπξσζεί, δηόηη, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 3 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.4337/2015 θαη ηελ εξκελεπηηθή εγθύθιην ΠΟΛ.1252/20-11-2015 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, από ηνλ ρξόλν ηέιεζεο ηεο παξάβαζεο έσο ηνλ ρξόλν έθδνζεο ηεο πξνζβαιιόκελεο Πξάμεο έρεη ηεζεί ζε ηζρύ ν Ν.4337/2015 κε ηνλ νπνίνλ θαηαξγήζεθε σο απηνηειήο θύξσζε ε κε έθδνζε ή ε αλαθξηβήο έθδνζε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ θαη, επνκέλσο, ζα πξέπεη λα ηζρύζεη θαη λα εθαξκνζηεί σο επλντθόηεξνο λόκνο γηα ηνλ πξνζθεύγνληα, κε βάζε ηελ αξρή ηεο αλαδξνκηθήο εθαξκνγήο ηνπ επηόηεξνπ λόκνπ πεξί θνξνινγηθώλ θπξώζεσλ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 (απαξίζκεζε εθηειεζηώλ ηίηισλ) παξάγξαθνο 1 θαη παξάγξαθνο 2 πεξηπηώζεηο δ) θαη ε) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013) νξίδεηαη όηη «1. Η είζπξαμε ησλ θόξσλ θαη ηωλ ινηπώλ εζόδωλ ηνπ Δεκνζίνπ πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα πξαγκαηνπνηείηαη δπλάκεη εθηειεζηνύ ηίηινπ. 2. Εθηειεζηνί ηίηινη από ην λόκν είλαη: δ) ζε πεξίπηωζε επηβνιήο πξνζηίκωλ νη αληίζηνηρεο πξάμεηο θαη ε) ζε πεξίπηωζε ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ε απόθαζε ηεο Υπεξεζίαο Εζωηεξηθήο Επαλεμέηαζεο.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 (εμνπζίεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «1. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεύεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξώλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνύκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθώλ δειώζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηώλεη ηνλ ππνινγηζκό θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιόκελνπ θόξνπ, δηελεξγώληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξόκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνύκελν θαη ζε ηξίηα πξόζσπα, εξεπλώληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθώλ δξαζηεξηνηήησλ, ζύκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηώληαο κεζόδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κώδηθα. 2. Ο έιεγρνο εθπιήξσζεο ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ, πνπ δηελεξγείηαη από ηελ Φνξνινγηθή Δηνίθεζε, είλαη δπλαηό λα έρεη ηελ κνξθή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ από ηα γξαθεία ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο ή επηηόπηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ: α) Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε κπνξεί λα δηελεξγεί θνξνινγηθό έιεγρν από ηα γξαθεία ηεο, κε βάζε ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, δειώζεηο θαη ινηπά έγγξαθα πνπ ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη έγγξαθα θαη πιεξνθνξίεο πνπ έρεη ζηελ θαηνρή ηεο ή κε βάζε ηα βηβιία θαη ινγηζηηθά αξρεία πνπ πξνζθνκίδνληαη από ηνλ θνξνινγνύκελν, θαηόπηλ ζρεηηθνύ εγγξάθνπ ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο. β) Η απόθαζε ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο γηα ηε δηελέξγεηα πιήξνπο επηηόπηνπ θνξνινγηθνύ 4

ειέγρνπ πξέπεη λα θνηλνπνηείηαη ζηνλ θνξνινγνύκελν κε πξνεγνύκελε έγγξαθε εηδνπνίεζε. Κάζε άιινο επηηόπηνο θνξνινγηθόο έιεγρνο είλαη δπλαηό λα δηελεξγείηαη ρσξίο πξνεγνύκελε εηδνπνίεζε. Με πξάμε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα είλαη δπλαηό λα δηελεξγείηαη πιήξεο επηηόπηνο θνξνινγηθόο έιεγρνο ρσξίο πξνεγνύκελε εηδνπνίεζε, ζε πεξηπηώζεηο όπνπ ππάξρνπλ ελδείμεηο όηη έρεη δηαπξαρζεί θνξνδηαθπγή. Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο δύλαηαη κε απόθαζή ηνπ λα νξίδεη ιεπηνκέξεηεο γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξνύζεο πεξίπησζεο. 3. Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο Δεκνζίσλ Εζόδσλ κπνξεί κε απόθαζή ηνπ λα νξίδεη εηδηθό ηξόπν δηελέξγεηαο ησλ ειέγρσλ, ελδεδεηγκέλεο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο γηα νξηζκέλεο ή θαη γηα όιεο ηηο θαηεγνξίεο ησλ ππόρξεσλ, αλάινγα θαη κε ην αληηθείκελν δξαζηεξηόηεηαο θαη ην ύςνο ησλ νηθνλνκηθώλ δεδνκέλσλ, δηαδηθαζίεο πνπ πξέπεη λα αθνινπζνύληαη θαηά ηνλ έιεγρν, ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζην άξζξν απηό, θαζώο θαη θάζε άιιν ζρεηηθό ζέκα.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ κέξνπο Β ηνπ άξζξνπ 2 ηεο παξαγξάθνπ Γ (ξπζκίζεηο ζεκάησλ αξκνδηόηεηαο Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ) ηεο ππνπαξαγξάθνπ Γ.7. (ξύζκηζε ζεκάησλ Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ) ηεο πεξίπησζεο 1 ηεο ππνπεξίπησζεο ε) ηνπ Ν.4336/2015 (ΦΔΚ94Α/14-08-2015), νξίδεηαη όηη «Από ηελ 30ή Οθησβξίνπ 2015 θαηαξγείηαη ε παξάγξαθνο 2 ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Ν.4321/2015 (ΦΕΚ32Α/2015). Οη παξάγξαθνη 1 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Ν.4321/2015 θαηαξγνύληαη από ηόηε πνπ ίζρπζαλ θαη νη Εθζέζεηο ηεο Εηδηθήο Γξακκαηείαο Σ.Δ.Ο.Ε. πνπ έρνπλ ζπληαρζεί ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Ν.4321/2015 (γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί θαηαινγηζηηθέο πξάμεηο ζηελ Φνξνινγηθή θαη Τεισλεηαθή Δηνίθεζε), ζεσξνύληαη δειηία πιεξνθνξηώλ.». Ωο πξνο ηνλ πξώην πξνβαιιόκελν ιόγν ηνπ πξνζθεύγνληα: Ο πξώηνο πξνβαιιόκελνο ιόγνο ηνπ πξνζθεύγνληα, πεξί κε ηήξεζεο από ηε Γ.Ο.Τ... ηεο λόκηκεο δηαδηθαζίαο πνπ πξνβιέπεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 62 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), ηνπ άξζξνπ 28 παξάγξαθνο 1 ηνπ ίδηνπ λόκνπ θαη από ηελ εξκελεπηηθή εγθύθιην κε αξηζ. πξση. ΓΔΛ Α. ΔΞ..θαη εκεξνκελία ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, απνξξίπηεηαη σο λόκσ θαη νπζία αβάζηκνο θαη αλαπόδεηθηνο, θξίλεηαη δε σο αιπζηηειώο θαη παξειθπζηηθώο πξνβαιιόκελνο, όπσο ζηνηρεηνζεηείηαη θαη απνδεηθλύεηαη από ην θάησζη ζθεπηηθό: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 (δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο) παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ζ) παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) θαη παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «1. Γηα θάζε κία από ηηο παξαθάηω παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξόζηηκν ζηνλ θνξνινγνύκελν ή νπνηνδήπνηε πξόζσπν, εθόζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε από ηνλ Κώδηθα ή ηελ θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ: ζ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβώο απνδείμεηο ιηαληθήο πώιεζεο ή επαγγεικαηηθά ζηνηρεία. 2. Τα πξόζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 θαζνξίδνληαη ωο εμήο: γ) δηαθόζηα πελήληα επξώ (250,00 ) γηα θάζε παξάβαζε ηωλ πεξηπηώζεωλ β), γ), δ), ζη) θαη ζ) ηεο παξαγξάθνπ 1, κε αλώηαην όξην ην πνζό ύςνπο ηξηάληα ρηιηάδσλ επξώ (30.000,00 ) αλά θνξνινγηθό έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε ηεο κε έθδνζεο ή έθδνζεο αλαθξηβώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ζε πεξίπηωζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο είλαη ππόρξενο ηήξεζεο βηβιίωλ θαη ζηνηρείωλ κε βάζε απινπνηεκέλα ινγηζηηθά πξόηππα. 3. Σε πεξίπηωζε δηαπίζηωζεο, ζην πιαίζην ειέγρνπ, εθ λένπ δηάπξαμεο ηεο ίδηαο παξάβαζεο, εληόο πεληαεηίαο από ηελ έθδνζε ηεο αξρηθήο πξάμεο, ηα ζύκθωλα κε ηνλ Κώδηθα πξόζηηκα επηβάιινληαη ζην δηπιάζην θαη, ζηελ πεξίπησζε θάζε επόκελεο ίδηαο παξάβαζεο, ζην ηεηξαπιάζην ηνπ αξρηθώο επηβιεζέληνο πξνζηίκνπ.». Η κε αξηζκό.. πξνζβαιιόκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ, γηα ην θνξνινγηθό έηνο, ε νπνία εθδόζεθε από ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ... ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληα, αθνξά ζε παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 54 (δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο) παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ζ) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), ζηελ νπνία είρε ππνπέζεη ε αηνκηθή ηνπ επηρείξεζε, ε νπνία επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) θαη 5

παξάγξαθνο 3 ηνπ ίδηνπ λόκνπ. πλεπώο, πξόθεηηαη γηα δηαδηθαζηηθή παξάβαζε. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 (απνηειέζκαηα θνξνινγηθνύ ειέγρνπ) παξάγξαθνη 1 θαη 2 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «1. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζηνλ θνξνινγνύκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό θόξνπ, εθόζνλ πξνθύπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηηο δειώζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνύλ ηε δηαθνξνπνίεζε, ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο. Ο θνξνινγνύκελνο δύλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζκόο θόξνπ. Ο θνξνινγνύκελνο έρεη ηε δπλαηόηεηα λα δηαηππώζεη εγγξάθσο ηηο απόςεηο ηνπ, ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό θόξνπ, εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο. 2. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εληόο κελόο από ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απόςεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απόςεηο ηνπ, θαηά ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππόςε ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνύληαη ζηνλ θνξνινγνύκελν.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 62 (επηβνιή, θνηλνπνίεζε θαη πιεξσκή ηόθσλ θαη πξνζηίκσλ) παξάγξαθνη 1, 3 θαη 4 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «1. Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο είλαη αξκόδηνο γηα ηελ έθδνζε πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ. Οη δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνύλ ζηνλ θνξνινγηθό έιεγρν, ζηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ, ζηελ παξαγξαθή θαη ζηελ είζπξαμε, εθαξκόδνληαη, αλαιόγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ. 3. Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη απηνηειή αηηηνινγία. 4. Ο θνξνινγνύκελνο ή ην επζπλόκελν πξόζσπν θαιείηαη εγγξάθσο από ηνλ Γεληθό Γξακκαηέα λα ππνβάιιεη ελδερόκελεο αληηξξήζεηο ηνπ, ζρεηηθά κε επηθείκελε έθδνζε πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκσλ, ηνπιάρηζηνλ είθνζη (20) εκέξεο πξηλ από ηελ έθδνζή ηεο, κε εμαίξεζε ηηο ππνρξεώζεηο θαηαβνιήο πξνζηίκωλ γηα δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, θαζώο θαη γηα πξόζηηκα, ηα νπνία πξνθύπηνπλ θαη επηβάιινληαη θαηά ηνλ άκεζν, δηνηθεηηθό, εθηηκώκελν ή πξνιεπηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ.». Δπεηδή, κε ηελ εξκελεπηηθή εγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ κε αξηζ. πξση... ΔΞ. θαη εκεξνκελία, αλαθνξηθά κε ηελ παξνρή νδεγηώλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 23, 25, 27, 28, 34, 62 θαη 66 ηνπ Ν.4174/2013 (Κώδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο), νξίδεηαη όηη «Άξζξν 62. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνύ πξνβιέπεηαη όηη νη δηαηάμεηο ηνπ Κ.Φ.Δ. θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνύλ ζηνλ θνξνινγηθό έιεγρν, ζηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ θαη ζηελ είζπξαμε, εθαξκόδνληαη, αλάινγα θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ, δειαδή θνηλνπνηείηαη ζεκείσκα δηαπηζηώζεσλ θαη πξνζσξηλόο πξνζδηνξηζκόο πξνζηίκνπ. Με ην ζεκείσκα δηαπηζηώζεσλ θαιείηαη ν θνξνινγνύκελνο ή ην επζπλόκελν πξόζσπν εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε (ζρεηηθή δηάηαμε Ν.4254/2014 θεθάιαην Α άξζξν πξώην παξάγξαθνο Δ ππνπαξάγξαθνο Δ2), ζπληάζζεηαη έθζεζε ειέγρνπ θαη νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ. Σεκεηώλεηαη όηη δελ θνηλνπνηείηαη ζεκείωκα δηαπηζηώζεωλ θαη πξνζωξηλόο πξνζδηνξηζκόο πξνζηίκνπ ζηηο πεξηπηώζεηο πξάμεωλ επηβνιήο πξνζηίκωλ πνπ αθνξνύλ ζε δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, θαζώο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ ηα νπνία πξνθύπηνπλ θαη επηβάιινληαη θαηά ηνλ άκεζν, δηνηθεηηθό, εθηηκώκελν ή πξνιεπηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ.». Δπεηδή, ην ζπλεξγείν ειέγρνπ ηνπ Σκήκαηνο Δξεπλώλ. ηεο. -. πνπ δηελήξγεζε ηνλ πξνιεπηηθό θνξνινγηθό έιεγρν, ηελ., ζηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληα θαη δηαπίζησζε ηελ επίδηθε παξάβαζε, επέδσζε άκεζα ζηνλ πξνζθεύγνληα ηελ κε 6

αξηζκό.. Κιήζε πξνο Αθξόαζε (άξζξν 6 ηνπ Ν.2690/1999) θαη ην ζπλεκκέλν κε απηήλ κε αξηζκό.. Τπεξεζηαθό εκείσκα Διέγρνπ (Τ..Δ.), ζην νπνίν αλαγξάθεηαη ε πεξηγξαθή ηεο δηαπηζησζείζαο παξάβαζεο. Με ηελ ελ ιόγσ Κιήζε πξνο Αθξόαζε ρνξεγήζεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα ην δηθαίσκα όπσο, εληόο δέθα (10) εκεξνινγηαθώλ εκεξώλ από ηελ επνκέλε ηεο επίδνζεο, ππνβάιεη εγγξάθσο, ζην σο άλσ ηκήκα ηνπ..., ηηο απόςεηο ηνπ επί ηεο δηαπηζησζείζαο παξάβαζεο πνπ αλαθέξεηαη ζην σο άλσ ζπλεκκέλν Τ..Δ.. Ο πξνζθεύγσλ νπδέπνηε αληαπνθξίζεθε ζηελ σο άλσ Κιήζε πξνο Αθξόαζε. Δπεηδή, ηόζν από ηελ εξκελεία ησλ σο άλσ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 28 παξάγξαθνη 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 54 (δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο) θαη ηνπ άξζξνπ 62 παξάγξαθνη 1, 3 θαη 4 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) θαη ηεο σο άλσ εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ κε αξηζ. πξση... ΔΞ θαη εκεξνκελία, όζν θαη από ηελ από. νηθεία «Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.)» ηεο Γ.Ο.Τ.. θαη ηελ κε αξηζκό πξνζβαιιόκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο ελ ιόγσ Γ.Ο.Τ., ζπλάγεηαη όηη ε αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληα ππέπεζε ζε δηαδηθαζηηθή παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), γηα ηελ νπνία επηβιήζεθε ην πξνβιεπόκελν πξόζηηκν κε ηελ έθδνζε ηεο ζρεηηθήο πξνζβαιιόκελεο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ θαη, θαηά ζπλέπεηα, θαηά ηνλ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ.. δελ ππήξρε θακία ππνρξέσζε γηα θνηλνπνίεζε ζρεηηθνύ εκεηώκαηνο Γηαπηζηώζεσλ Διέγρνπ θαη Πξνζσξηλήο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν πξνβαιιόκελν ιόγν ηνπ πξνζθεύγνληα: Ο δεύηεξνο πξνβαιιόκελνο ιόγνο ηνπ πξνζθεύγνληα, πεξί κε λόκηκεο θνηλνπνίεζεο ζε απηόλ ηεο πξνζβαιιόκελεο Πξάμεο θαη ηεο από.. νηθείαο Έθζεζεο Διέγρνπ Πξνζηίκνπ θαη πεξί ελεξγεηώλ θνηλνπνίεζεο πνπ αληίθεηληαη ζηελ ζεκειηώδε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ πληάγκαηνο, απνξξίπηεηαη σο λόκσ αβάζηκνο, θξίλεηαη δε σο αιπζηηειώο θαη παξειθπζηηθώο πξνβαιιόκελνο, όπσο ζηνηρεηνζεηείηαη θαη απνδεηθλύεηαη από ην θάησζη ζθεπηηθό: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 (θνηλνπνίεζε πξάμεσλ) παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε β) θαη παξάγξαθνο 5 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «1. Η θνηλνπνίεζε πξάμεωλ πνπ εθδίδεη, ζύκθωλα κε ηνλ Κώδηθα, ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε πξνο θνξνινγνύκελν ή άιιν πξόζσπν, γίλεηαη εγγξάθωο ή ειεθηξνληθώο: 2. Εάλ ε πξάμε αθνξά θπζηθό πξόζωπν, ε θνηλνπνίεζε ζπληειείηαη εθόζνλ: β) απνζηαιεί κε ζπζηεκέλε επηζηνιή ζηελ ηειεπηαία δειωζείζα ηαρπδξνκηθή δηεύζπλζε θαηνηθίαο ή επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο ηνπ ελ ιόγω πξνζώπνπ. 5. Πξάμε πνπ απνζηέιιεηαη κε ζπζηεκέλε επηζηνιή ζεωξείηαη όηη έρεη λνκίκωο θνηλνπνηεζεί κεηά ηελ παξέιεπζε δεθαπέληε (15) εκεξώλ από ηελ εκέξα απνζηνιήο, εάλ ε ηαρπδξνκηθή δηεύζπλζε ηνπ παξαιήπηε θαηά ηα αλωηέξω βξίζθεηαη ζηελ Ειιάδα.. Σε πεξίπηωζε πνπ ε επηζηνιή δελ παξαδνζεί θαη δελ θνηλνπνηεζεί ζηνλ θνξνινγνύκελν ή ζηνλ εθπξόζωπό ηνπ γηα νπνηνλδήπνηε ιόγν, ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε δεηά από ηελ ηαρπδξνκηθή ππεξεζία ηελ επηζηξνθή απηήο κε ζπλνδεπηηθό θείκελν, ζην νπνίν πεξηιακβάλνληαη νη αθόινπζεο πιεξνθνξίεο: α) ε εκεξνκελία θαηά ηελ νπνία ε ζπζηεκέλε επηζηνιή πξνζθνκίζηεθε θαη παξνπζηάζηεθε ζηελ ωο άλω δηεύζπλζε θαη β) ν ιόγνο γηα ηελ κε θνηλνπνίεζε ή ηελ κε βεβαίωζε ηεο θνηλνπνίεζεο. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε κεξηκλά, πξνθεηκέλνπ αληίγξαθν ηεο ζπζηεκέλεο επηζηνιήο λα βξίζθεηαη ζηε δηάζεζε ηεο αξκόδηαο Υπεξεζίαο ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο θαη λα κπνξεί απηή λα παξαδνζεί ζηνλ θνξνινγνύκελν ή εθπξόζσπό ηνπ νπνηαδήπνηε ζηηγκή θαη αδαπάλσο.». Αλαθνξηθά κε ηελ θνηλνπνίεζε ζηνλ πξνζθεύγνληα ηεο πξνζβαιιόκελεο Πξάμεο κε ζπλεκκέλε ηελ από.. νηθεία Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ ηεο Γ.Ο.Τ, απηή ζπληειέζηεθε λνκίκσο, θαη εθαξκνγή ησλ σο άλσ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 5 παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε β) θαη παξάγξαθνο 5 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.). πγθεθξηκέλα, όπσο απνδεηθλύεηαη από ζρεηηθή αιιεινγξαθία ηεο Γ.Ο.Τ. κε ηα ΔΛ.ΣΑ. Α.Δ. [έγγξαθν κε αξηζ. πξση... ηεο ελ ιόγσ Γ.Ο.Τ. πξνο ηα ΔΛ.ΣΑ. θαη απάληεζε ησλ ΔΛ.ΣΑ. πξνο ηε Γ.Ο.Τ. κε ην κε αξηζ. πξση.. έγγξαθν ηεο.. (εηζεξρόκελν ζηελ ελ ιόγσ Γ.Ο.Τ. κε αξηζ. πξση. 7

.)], ηα ΔΛ.ΣΑ. παξέιαβαλ ηελ από ηε Γ.Ο.Τ. (απνζηνιέαο) δύν (2) ζπζηεκέλεο επηζηνιέο πξνο ηνλ παξαιήπηε θ.., εθ ησλ νπνίσλ ε κία, κε αξηζκό ζπζηεκέλνπ RE GR, είρε σο ηαρπδξνκηθή δηεύζπλζε ηνπ παξαιήπηε ηε δεισζείζα από απηόλ δηεύζπλζε ηεο θαηνηθίαο ηνπ θαη ε άιιε, κε αξηζκό ζπζηεκέλνπ RE GR, εθείλελ ηεο επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζήο ηνπ. Σελ. ππάιιεινο/νη ησλ ΔΛ.ΣΑ. κεηέβε/ζαλ ζηε δηεύζπλζε θαηνηθίαο θαη ζηε δηεύζπλζε ηεο επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο ηνπ παξαιήπηε γηα ηελ επίδνζε ησλ επηζηνιώλ, αιιά εθείλνο απνπζίαδε από ακθόηεξεο. Αθνινύζσο, εθδόζεθε ε πξώηε εηδνπνίεζε θαη γηα ηηο δύν (2) επηζηνιέο, κε εκεξνκελία, πξνθεηκέλνπ λα πξνζέιζεη ν παξαιήπηεο λα ηηο παξαιάβεη από ην Κεληξηθό Σαρπδξνκηθό Καηάζηεκα ηεο ο (.). Δπεηδή ν παξαιήπηεο δελ πξνζήιζε, αθνινύζεζε δεύηεξε εηδνπνίεζε θαη γηα ηηο δύν (2) επηζηνιέο, κε εκεξνκελία.., ζηελ νπνία, επίζεο, δελ αληαπνθξίζεθε ν παξαιήπηεο. Μεηά από ηελ παξέιεπζε άπξαθηνπ ηνπ πξνβιεπόκελνπ ρξόλνπ ησλ είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ πξώηε εηδνπνίεζε, νη δύν (2) επηζηνιέο επεζηξάθεζαλ θαη επηδόζεθαλ ζηνλ απνζηνιέα (Γ.Ο.Τ. ), ηελ.., κε ηελ έλδεημε «αδήηεην» απνηππσκέλε ζηνπο θαθέινπο. ύκθσλα δε κε ηα πξναλαθεξζέληα, ε δηαρείξηζε ησλ δύν (2) επηζηνιώλ από ηα ΔΛ.ΣΑ. Α.Δ. έγηλε ζύκθσλα κε ηα πξνβιεπόκελα από ηνλ θαλνληζκό επίδνζεο ζπζηεκέλεο αιιεινγξαθίαο. Ωο πξνο ηνλ ηξίην πξνβαιιόκελν ιόγν ηνπ πξνζθεύγνληα: Ο ηξίηνο πξνβαιιόκελνο ιόγνο ηνπ πξνζθεύγνληα, ζύκθσλα κε ηνλ νπνίν νπδέπνηε ππέπεζε ζηελ θαηαινγηζζείζα ζε βάξνο ηνπ παξάβαζε, δηόηη είρε ήδε εθδώζεη ην λόκηκν θνξνινγηθό ζηνηρείν πξηλ από ηνλ ρξόλν ειέγρνπ ηνπ ζπλεξγείνπ ηνπ απνξξίπηεηαη σο νπζία αβάζηκνο θαη αλαπόδεηθηνο, θξίλεηαη δε σο αιπζηηειώο θαη παξειθπζηηθώο πξνβαιιόκελνο, όπσο ζηνηρεηνζεηείηαη θαη απνδεηθλύεηαη από ην θάησζη ζθεπηηθό: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 (εθδηδόκελα ζηνηρεία γηα ιηαληθή πώιεζε αγαζώλ ή ππεξεζηώλ) παξάγξαθνη 1, 2, 6, 7, 8 θαη 10 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.) (ΦΔΚ251Α/24-11-2014) νξίδεηαη όηη «1. Γηα θάζε πώιεζε αγαζώλ ή ππεξεζηώλ ζε ηδηώηεο θαηαλαιωηέο, κπνξεί λα εθδίδεηαη ζηνηρείν ιηαληθήο πώιεζεο (απόδεημε ιηαληθήο πώιεζεο ή απόδεημε παξνρήο ππεξεζηώλ), αληί έθδνζεο ηηκνινγίνπ ηνπ άξζξνπ 8. Αληίηππν απηνύ ηνπ εγγξάθνπ παξαδίδεηαη, απνζηέιιεηαη ή ηίζεηαη ζηε δηάζεζε ηνπ πειάηε. 2. Τν ζηνηρείν ιηαληθήο πώιεζεο θέξεη ππνρξεσηηθά ηηο αθόινπζεο ελδείμεηο: α) Τελ εκεξνκελία έθδνζεο. β) Τνλ αύμνληα αξηζκό γηα κία ή πεξηζζόηεξεο ζεηξέο ζηνηρείσλ ιηαληθήο πώιεζεο, ν νπνίνο ραξαθηεξίδεη ην ζηνηρείν απηό κε κνλαδηθό ηξόπν. γ) Τνλ Αξηζκό Φνξνινγηθνύ Μεηξώνπ (Α.Φ.Μ.), κε βάζε ηνλ νπνίν ν πσιεηήο πξαγκαηνπνίεζε ηελ παξάδνζε ησλ αγαζώλ ή ηελ παξνρή ησλ ππεξεζηώλ. δ) Τν πιήξεο όλνκα θαη ηελ πιήξε δηεύζπλζε ηνπ πσιεηή ησλ αγαζώλ ή ππεξεζηώλ. ε) Τνλ ζπληειεζηή Φ.Π.Α. πνπ εθαξκόδεηαη θαη ηελ κηθηή αμία πώιεζεο πνπ απηόο αθνξά. 6. Τν ζηνηρείν ιηαληθήο πώιεζεο κπνξεί λα θέξεη αλάινγε νλνκαζία, ζύκθσλα κε ηηο επηθξαηνύζεο ζπλαιιαθηηθέο πξαθηηθέο ή ηηο απαηηήζεηο άιιεο λνκνζεζίαο. 7. Η νληόηεηα πνπ πωιεί αγαζά ή ππεξεζίεο ζε ηδηώηεο θαηαλαιωηέο έρεη ηελ επζύλε λα δηαζθαιίδεη όηη εθδίδεηαη ζηνηρείν ιηαληθήο πώιεζεο ή ελαιιαθηηθά ηηκνιόγην, γηα θάζε ζρεηηθή πώιεζε. Η νληόηεηα απηή εθδίδεη ην παξαζηαηηθό πώιεζεο. 8. Η έθδνζε ζηνηρείσλ ιηαληθήο πώιεζεο (απνδείμεσλ ιηαληθήο ή ηηκνινγίσλ) γίλεηαη κε ηελ ρξήζε θνξνινγηθώλ ειεθηξνληθώλ κεραληζκώλ πνπ πξνβιέπεη ν Ν.1809/1988 θαηά ηελ ζέζε ζε ηζρύ ηνπ παξόληνο λόκνπ. 10. Οη νληόηεηεο δύλαληαη λα εθδίδνπλ ηα ζηνηρεία ιηαληθήο πώιεζεο κε ηελ ρξήζε ππεξεζηώλ παξόρνπ ειεθηξνληθήο έθδνζεο ζηνηρείσλ ιηαληθήο πώιεζεο, αληί ηεο ρξήζεο θνξνινγηθώλ ειεθηξνληθώλ κεραληζκώλ ηεο παξαγξάθνπ 8.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 (ρξόλνο έθδνζεο ζηνηρείσλ ιηαληθήο πώιεζεο) πεξίπησζε α) ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.) νξίδεηαη όηη «Τν ζηνηρείν ιηαληθήο πώιεζεο (απόδεημε ή ηηκνιόγην) εθδίδεηαη: α) Σε πεξίπηωζε πώιεζεο αγαζώλ, θαηά ηνλ ρξόλν παξάδνζεο ή ηελ έλαξμε ηεο 8

απνζηνιήο..». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 (δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο) παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ζ) παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) θαη παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «1. Γηα θάζε κία από ηηο παξαθάηω παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξόζηηκν ζηνλ θνξνινγνύκελν ή νπνηνδήπνηε πξόζσπν, εθόζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε από ηνλ Κώδηθα ή ηελ θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ: ζ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβώο απνδείμεηο ιηαληθήο πώιεζεο ή επαγγεικαηηθά ζηνηρεία. 2. Τα πξόζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 θαζνξίδνληαη ωο εμήο: γ) δηαθόζηα πελήληα επξώ (250,00 ) γηα θάζε παξάβαζε ηωλ πεξηπηώζεωλ β), γ), δ), ζη) θαη ζ) ηεο παξαγξάθνπ 1, κε αλώηαην όξην ην πνζό ύςνπο ηξηάληα ρηιηάδσλ επξώ (30.000,00 ) αλά θνξνινγηθό έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε ηεο κε έθδνζεο ή έθδνζεο αλαθξηβώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ζε πεξίπηωζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο είλαη ππόρξενο ηήξεζεο βηβιίωλ θαη ζηνηρείωλ κε βάζε απινπνηεκέλα ινγηζηηθά πξόηππα. 3. Σε πεξίπηωζε δηαπίζηωζεο, ζην πιαίζην ειέγρνπ, εθ λένπ δηάπξαμεο ηεο ίδηαο παξάβαζεο, εληόο πεληαεηίαο από ηελ έθδνζε ηεο αξρηθήο πξάμεο, ηα ζύκθωλα κε ηνλ Κώδηθα πξόζηηκα επηβάιινληαη ζην δηπιάζην θαη, ζηελ πεξίπησζε θάζε επόκελεο ίδηαο παξάβαζεο, ζην ηεηξαπιάζην ηνπ αξρηθώο επηβιεζέληνο πξνζηίκνπ.». Δπεηδή, ην ζπλεξγείν ειέγρνπ ηνπ Σκήκαηνο Δξεπλώλ ηεο....., θαηά ηνλ πξνιεπηηθό θνξνινγηθό έιεγρν ηεο. ζηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληα, πξνέβε, αξρηθά, ζε παξαθνινύζεζε θαη παξαηήξεζε ηνπ ρώξνπ εγθαηάζηαζεο ηεο επηρείξεζεο, ησλ ηξαπεδνθαζηζκάησλ, νκπξειώλ θαη μαπισζηξώλ κε ηηο παξέεο ησλ πειαηώλ θαη ησλ ζεξβηηόξσλ κε ηα ζεξβηξηζζέληα είδε. Αθνινύζσο, ην ζπλεξγείν ειέγρνπ παξνπζηάζηεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα θαη κε ηελ επίδεημε ησλ ππεξεζηαθώλ ηαπηνηήησλ θαη ηεο εληνιήο ειέγρνπ ηνπ γλσζηνπνίεζε ηε δηελέξγεηα ηνπ ειέγρνπ. Καηά ηελ έλαξμε ηνπ ειέγρνπ, δεηήζεθε θαη εθδόζεθε, γηα ηε δηαζθάιηζε ηνπ ειέγρνπ, ε ελδεηθηηθή απόδεημε ιηαληθήο πώιεζεο κε αξηζκό.. εκεξνκελία έθδνζεο.. ώξα έθδνζεο. κ.κ. (ζεξηλή), είδνο θαη πνζόηεηα κία (1) πιαζηηθή θηάιε κεηαιιηθό λεξό 500 ml θαη κηθηή αμία 0,50, από ηνλ θνξνινγηθό κεραληζκό κε αξηζκό κεηξώνπ.. ηε ζπλέρεηα, ν έιεγρνο δήηεζε από πειάηε, ζηνλ νπνίν είρε ήδε ζεξβηξηζηεί κία ιεκνλάδα, ηελ επίδεημε ηνπ παξαδνζέληνο ζε απηόλ λόκηκνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ιηαληθήο πώιεζεο γηα ην ζεξβηξηζζέλ είδνο, αιιά ν πειάηεο δελ επέδεημε ηίπνηα ζηνλ έιεγρν δηόηη δελ είρε ιάβεη θαλέλα θνξνινγηθό ζηνηρείν. Η δε κηθηή αμία ηνπ ζεξβηξηζζέληνο είδνπο ήηαλ 3,50. Αθνινύζσο, ε ειεγρζείζα επηρείξεζε εμέδσζε, από ηνλ σο άλσ θνξνινγηθό κεραληζκό, ηελ απόδεημε ιηαληθήο πώιεζεο κε αξηζκό. εκεξνκελία έθδνζεο.. θαη ώξα έθδνζεο κ.κ. (ζεξηλή), γηα ην σο άλσ θαη ήδε πξν ώξαο ζεξβηξηζζέλ είδνο. Σν γεγνλόο ηεο κε έθδνζεο θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ θαηά ηνλ ρξόλν ηεο παξάδνζεο ή ηελ έλαξμε ηεο απνζηνιήο ηνπ επίκαρνπ ζεξβηξηζζέληνο είδνπο ζπληζηά παξάβαζε ησλ σο άλσ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 12 θαη 13 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.) θαη ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) θαη γηα ηνλ ιόγν απηόλ ην ζπλεξγείν ειέγρνπ επέδσζε ζηνλ πξνζθεύγνληα ηελ κε αξηζκό 25/2015 Κιήζε πξνο Αθξόαζε (άξζξν 6 ηνπ Ν.2690/1999) κε ην ζπλεκκέλν κε αξηζκό.. Τπεξεζηαθό εκείσκα Διέγρνπ. Δπεηδή, ε αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληα ππέπεζε ζηελ ίδηα παξάβαζε, γηα πξώηε θνξά θαζ ππνηξνπή, εληόο πεληαεηίαο από ηελ έθδνζε ηεο αξρηθήο Πξάμεο πνπ αθνξά ζηελ αξρηθή δηαπηζησζείζα παξάβαζε, όπσο απνδεηθλύεηαη από ην πιεξνθνξηαθό ζύζηεκα taxis ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη γη απηό έρνπλ εθαξκνγή, ζπλδπαζηηθά θαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), ζύκθσλα κε ηηο νπνίεο ε θύξσζε πξόζηηκν επηβάιιεηαη ζην δηπιάζην. Ωο πξνο ηνλ ηέηαξην πξνβαιιόκελν ιόγν ηνπ πξνζθεύγνληα: Ο ηέηαξηνο πξνβαιιόκελνο ιόγνο ηνπ πξνζθεύγνληα απνξξίπηεηαη σο λόκσ αβάζηκνο, θξίλεηαη δε σο αιπζηηειώο θαη παξειθπζηηθώο πξνβαιιόκελνο, όπσο 9

ζηνηρεηνζεηείηαη θαη απνδεηθλύεηαη από ην θάησζη ζθεπηηθό: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 (δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο) παξάγξαθνο 1 πεξηπηώζεηο ε) θαη ζ) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «1. Γηα θάζε κία από ηηο παξαθάηω παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξόζηηκν ζηνλ θνξνινγνύκελν ή νπνηνδήπνηε πξόζσπν, εθόζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε από ηνλ Κώδηθα ή ηελ θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ: ε) δελ ζπκκνξθώλεηαη κε θάζε ππνρξέσζε ζρεηηθή κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ, όπσο νξίδνληαη ζην άξζξν 13 ηνπ Κώδηθα. ζ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβώο απνδείμεηο ιηαληθήο πώιεζεο ή επαγγεικαηηθά ζηνηρεία.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 3 (ηξνπνπνηήζεηο δηαηάμεσλ ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο) παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.4337/2015 (ΦΔΚ129Α/17-10-2015) νξίδεηαη όηη «Η πεξίπησζε ζ) ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) θαηαξγείηαη.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηελ εξκελεπηηθή εγθύθιην ΠΟΛ.1252/20-11-2015 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ [Παξνρή δηεπθξηλίζεσλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Γέθαηνπ Κεθαιαίνπ ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (άξζξα 53 62 ηνπ N.4174/2013)], θεθάιαην II (Δξκελεία ησλ άξζξσλ 53 62), άξζξν 2 [Γηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο (άξζξν 54)], παξάγξαθνο ε) [Με έθδνζε ή αλαθξηβήο έθδνζε θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ (παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ζ)], πεξίπησζε 1 «Μεηά ηελ θαηάξγεζε ηεο πεξίπησζεο ζ) ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 54, κε ηελ πεξίπησζε β) ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν.4337/2015 (έλαξμε ηζρύνο 17/10/2015), γηα ηηο παξαβάζεηο ηεο κε έθδνζεο ή αλαθξηβνύο έθδνζεο απνδείμεσλ ιηαληθήο πώιεζεο ή επαγγεικαηηθώλ ζηνηρείσλ πνπ δηαπξάρζεθαλ από ηηο 17/10/2015 θαη κεηά, δελ επηβάιινληαη απηνηειή πξόζηηκα. Οη πεξηπηώζεηο απηέο, πιένλ, αληηκεησπίδνληαη σο κία εληαία παξάβαζε, καδί κε ηηο ινηπέο πεξηπηώζεηο πνπ δηαπηζηώλνληαη ζηα πιαίζηα ηνπ ηδίνπ ειέγρνπ, αλεμάξηεηα από ην είδνο θαη ην πιήζνο ησλ παξαβάζεσλ θαη εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο ε) ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 54. Αληίζεηα, ηα πξόζηηκα ηεο πεξίπηωζεο ζ) επηβάιινληαη γηα παξαβάζεηο πνπ δηαπξάρζεθαλ έωο θαη 16/10/2015, αλεμάξηεηα από ηνλ ρξόλν δηαπίζηωζήο ηνπο...». Δπεηδή, θξίζηκνο ρξόλνο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ είλαη ν ρξόλνο θαηά ηνλ νπνίν ζπληειέζηεθε ε παξάβαζε θαη όρη ν ρξόλνο έθδνζεο θαη θνηλνπνίεζεο ηεο απόθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ (Δγθ. Κ.Β.. Π.3/1992 παξάγξαθνο 34.1, ηδ 3058/1990 θαη 252/1969, Δγθ..4527/140/αξ.Δγθ.40/30-06-1977 παξάγξαθνο 228). Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηα ηζρύνληα ζην θνξνινγηθό δίθαην «Καη αληίζεζε πξνο ηα ηζρύνληα ζην δηνηθεηηθό δίθαην, ε θαηαινγηζηηθή πξάμε πξέπεη λα εθδίδεηαη, θαηαξρήλ ηνπιάρηζηνλ, κε βάζε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο πνπ ίζρπαλ θαηά ηνλ ρξόλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ελνρήο θαη όρη θαηά ηνλ ρξόλν έθδνζήο ηεο. Σπλεπώο, ζα πξέπεη λα πξνζδηνξίδεηαη ν ρξόλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, έηζη ώζηε λα ηύρνπλ εθαξκνγήο νη ηζρύνπζεο θαηά ηνλ ρξόλν απηόλ ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο. (Κωλζηαληίλνο Φηλνθαιηώηεο, Φνξνινγηθό Δίθαην, Εθδόζεηο Σάθθνπιαο 1999, ζειίδα 286 επ.).». Δπεηδή, ρξόλνο δηάπξαμεο ηεο επίδηθεο παξάβαζεο είλαη ν ρξόλνο ηεο δηαπίζησζήο ηεο θαηά ηνλ έιεγρν ηεο από ην... ζηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληα, δειαδή ε. πνπ είλαη πξνγελέζηεξε ηεο.. θαη, θαηά ζπλέπεηα, ζύκθσλα κε ηα σο άλσ εθηεζέληα, επηβάιιεηαη, γηα ηελ ελ ιόγσ παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 54 παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ζ) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), ην πξόζηηκν πνπ πξνβιέπεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξάγξαθνο 3 ηνπ ίδηνπ λόκνπ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 64 (επαξθήο αηηηνινγία) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλόηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηώλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ 10

πξνζδηνξηζκό θόξνπ.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 171 (απνδεηθηηθή δύλακε) παξάγξαθνη 1 θαη 4 ηνπ Ν.2717/1999 (Κώδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο) (ΦΔΚ97Α/1999) νξίδεηαη όηη «1. Τα δεκόζηα έγγξαθα πνπ έρνπλ ζπληαρζεί από ην αξκόδην όξγαλν θαη θαηά ηνπο λόκηκνπο ηύπνπο, απνηεινύλ πιήξε απόδεημε γηα όζα βεβαηώλεηαη ζε απηά, είηε όηη ελήξγεζε ν ζπληάθηεο ηνπο είηε όηη έγηλαλ ελώπηόλ ηνπ, σο πξνο ηα νπνία είλαη δπλαηή ε αληαπόδεημε κόλνλ εθόζνλ ηα έγγξαθα απηά πξνζβιεζνύλ σο πιαζηά. 4. Οη εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ ζπληάζζνληαη από θνξνινγηθά όξγαλα έρνπλ, εθηόο από ηηο αλαθεξόκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρνκέλνπ, ηελ θαηά ηελ παξάγξαθν 1 απνδεηθηηθή δύλακε.». Δπεηδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά, ζύκθσλα θαη κε ηα νξηδόκελα ζην άξζξν 169 ηνπ Κώδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο, όηη ε ζπληαρζείζα θαη ζεσξεζείζα από ηελ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έθζεζε θνξνινγηθνύ ειέγρνπ απνηειεί δεκόζην έγγξαθν θαη, εμ απηνύ, απνηειεί πιήξε απόδεημε ησλ όζσλ αλαθέξνληαη ζε απηήλ (ηδ 478/1998). Δπεηδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά όηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηώδνπο ηύπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, όηαλ γηα ηε ζύληαμε ηεο νηθείαο έθζεζεο θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, ζηελ νπνία εδξάδεηαη ε έθδνζε ηεο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ή θόξνπ, ιακβάλεηαη ππόςε θαη ε πξνγελέζηεξε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία δελ έρεη κελ ζπληαρζεί από ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ηνλ νηθείν έιεγρν, αιιά από άιινλ ππάιιειν πνπ ππεξεηεί ζε άιιε θνξνινγηθή αξρή, εθόζνλ, πάλησο, ε νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηώζεηο θαη ηα πνξίζκαηα ηεο πξνγελέζηεξεο ζρεηηθήο έθζεζεο ειέγρνπ (ηδ 2056/1994). Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 65 (βάξνο απόδεημεο) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «Σε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ζηα πιαίζηα Ελδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, ν θνξνινγνύκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξόζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιόγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ.», πιελ, όκσο, ν πξνζθεύγσλ δελ επηθαιείηαη θαλέλα λέν ζηνηρείν πξνο επίξξσζε ησλ ηζρπξηζκώλ ηνπ. Δπεηδή, ν θνξνινγηθόο έιεγρνο πνπ δηελεξγήζεθε από ηε Γ.Ο.Τ. ζηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληα βαζίζηεθε ζηελ από.. «Έθζεζε Μεξηθνύ Διέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 1 15 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.)» ηνπ..., ε νπνία απνηειεί Γειηίν Πιεξνθνξηώλ γηα ηελ ελ ιόγσ Γ.Ο.Τ. βάζεη ησλ σο άλσ δηαηάμεσλ ηνπ κέξνπο Β ηνπ άξζξνπ 2 ηεο παξαγξάθνπ Γ ηεο ππνπαξαγξάθνπ Γ.7. ηεο πεξίπησζεο 1 ηεο ππνπεξίπησζεο ε) ηνπ Ν.4336/2015, ήηαλ δε πιήξεο θαη εκπεξηζηαησκέλνο, ζηεξηδόκελνο ζηηο δηαπηζηώζεηο θαη ην πόξηζκα ηνπ πξνεγεζέληνο από ην.. ειέγρνπ. Η δε από.. Έθζεζε Διέγρνπ ηνπ ε νπνία, όπσο αλαθέξζεθε, απνηειεί Γειηίν Πιεξνθνξηώλ γηα ηε Γ.Ο.Τ..., απνηειεί αλαπόζπαζην ηκήκα ηεο από νηθείαο «Έθζεζεο Διέγρνπ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.)» ηεο ελ ιόγσ Γ.Ο.Τ., ζηελ νπνία εθηίζεληαη ηα πξαγκαηηθά γεγνλόηα ηεο ππό θξίζε ππόζεζεο. Δπεηδή, αλαθνξηθά κε όινπο ηνπο πξνβαιιόκελνπο ιόγνπο ηνπ πξνζθεύγνληα, από ηελ από.. νηθεία «Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.)» ηεο Γ.Ο.Τ..., γηα ην θνξνινγηθό έηνο.. ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ηνπ πξνζθεύγνληα, ζπλάγεηαη πιήξεο θαη βεβαία πεπνίζεζε αλαθνξηθά κε ηε δηαπηζησζείζα παξάβαζε πνπ πεξηγξάθεηαη ζηηο ζειίδεο 2 θαη 3 ηεο παξνύζαο. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιόκελεο Πξάμεο, ηήξεζε ηελ αξρή ηεο θαλεξήο δξάζεο ηεο Γηνίθεζεο, ηεο ακεξνιεςίαο θαη ηεο ρξεζηήο Γηνίθεζεο, δηόηη πξνζδηόξηζε θαη θαηαιόγηζε ην επίδηθν πνζό ηνπ πξνζηίκνπ ζύκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, απνθεύγνληαο, παξάιιεια, θάζε αλεπηεηθή εθδνρή θαη άζθεζε ηελ εμνπζία ηεο ζύκθσλα κε ηνπο θαλόλεο δηθαίνπ πνπ θαζνξίδνπλ ηελ ιεηηνπξγία ηεο. Δπεηδή, αλαθνξηθά κε όινπο ηνπο πξνβαιιόκελνπο ιόγνπο ηνπ πξνζθεύγνληα, ν 11

θνξνινγηθόο έιεγρνο ζηελ αηνκηθή ηνπ επηρείξεζε δηελεξγήζεθε ζηα πιαίζηα ηεο λνκηκόηεηαο θαη ηεο ρξεζηήο Γηνίθεζεο, όπσο απνδεηθλύεηαη από ηηο βάζηκεο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο δηαπηζηώζεηο πνπ δηαηππώλνληαη ζηελ από. νηθεία Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., ζηελ νπνία αηηηνινγείηαη πιήξσο, εκπεξηζηαησκέλα θαη ζύκθσλα κε ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα θαη γεγνλόηα πνπ έιαβαλ ρώξα, ην θνξνινγηθό αδίθεκα θαη ε παξάβαζε πνπ πεξηγξάθεηαη ζηηο ζειίδεο 2 θαη 3 ηεο παξνύζαο. Γηα ηνπο ιόγνπο απηνύο, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο δηαηππώλνληαη ζηελ πξναλαθεξζείζα νηθεία Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ, γίλνληαη πιήξσο απνδεθηέο. Γηα όινπο ηνπο αλσηέξσ ιόγνπο Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ζην ζύλνιν ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηνπ θ. ηνπ.. κε Α.Φ.Μ.:. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ πξνζθεύγνληα Καηαινγηδόκελν πξόζηηκν κε βάζε ηελ παξνύζα Απόθαζε: Φνξνινγηθό έηνο. (.) Η κε αξηζκό Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ [άξζξν 54 παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ζ) παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) θαη παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) θαη Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.)] ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... σο αθνινύζσο: Πξόζηηκν 250,00 x 2 = 500,00. Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα Απόθαζε ζηνλ πξνζθεύγνληα. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο α.α. ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο Απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε Πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο Πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηε Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 Ν.2717/1999). 12