ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καιιηζέα 12/1/2017 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α2 Σατ. Δ/νζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδικας : 176 71 - Καιιηζέα Σελέθωνο : 2131604521 ΦΑΞ : 2131604567 Αξηζκφο απφθαζεο 199 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Σεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 4389/2016 (ΦΔΚ Α 64). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. ΔΞ 1126366/30.08.2016(ΦΔΚ 2759 / η. Β /01.09.2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο». 4.Σελ απφ 23/9/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο... ρήξαο... ηνπ..., ΑΦΜ..., θαηνίθνπ., νδφο... θαηά ηεο ππ αξηζ..../25-7-2016 πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο έηνπο γέλεζεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο 2014 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΦΤΥΙΚΟΤ θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5.Σελ ππ αξηζ..../25-7-2016 πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο έηνπο γέλεζεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο 2014 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΦΤΥΙΚΟΤ ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 1
6.Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7.Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α2 φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 23/9/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο... ρήξαο... ηνπ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ.../25-7-2016 πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο έηνπο γέλεζεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο 2014 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΦΤΥΙΚΟΤ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θχξηνο θφξνο πνζνχ 44.724,75. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε κε βάζε ηελ ππ. αξ..../15-7-2015 ππνβιεζείζα δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο. Σελ 4.2.2014 απεβίσζε ν... ηνπ..., θαηαιείπνληαο σο λνκίκνπο θιεξνλφκνπο ηε ζχδπγφ ηνπ... ρήξα... θαη ηα ηέθλα ηνπ... θαη... Με ηελ σο άλσ θνηλή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, δειψζεθε φιε ε πεξηειζνχζα αθίλεηε θαη θηλεηή πεξηνπζία ηνπ απνβηψζαληνο φπσο απηή πεξηγξάθεηαη αλαιπηηθά ζηε δήισζε, θαζψο θαη ηα ρξέε θαη βάξε ηεο θιεξνλνκηάο. Πην ζπγθεθξηκέλα, δειψζεθε ην ζχλνιν ησλ αθηλήησλ,14.239 κεηνρέο ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο «...» αμίαο 206,121 εθάζηεο, έλα απηνθίλεην θαη ηα δηθαηψκαηα πξνζδνθίαο ρξεκαηηθήο απαίηεζεο. Δπηπιένλ, δειψζεθε σο παζεηηθφ α) πνζφ ησλ 18.527,08 σο νθεηιή πξνο ην Γεκφζην, β) πνζφ ησλ 1.500 σο έμνδα θεδείαο, γ) πνζφ ησλ 2.054.292,00 σο νθεηιή δπλάκεη ηεο ππ αξηζ..../1.7.1997 χκβαζεο Πίζησζεο Γη Αλνηρηνχ Αιιειφρξενπ Λνγαξηαζκνχ /Γαλείνπ θαη ηεο ππ αξηζ..../20.12.2000 ζπλδεφκελεο κε ηνλ σο άλσ ινγαξηαζκφ εγγπεηηθήο επηζηνιήο ηελ νπνία εμέδσζε ε Σξάπεδα... ζηα πιαίζηα παξνρήο εγγχεζεο ππέξ ηεο εηαηξείαο «...», γηα ηελ νπνία (εγγπεηηθή επηζηνιή) ν θιεξνλνκνχκελνο αλέιαβε σο πξσηνθεηιέηεο λα θαιχςεη ην φπνην πνζφ πξνθχςεη ζε πεξίπησζε θαηάπησζεο ηεο, δ) πνζφ 658.480,64 απφ νθεηιή πξνο ηελ Σξάπεδα... πξνεξρφκελε απφ ηελ ππ αξηζ. ΑΛ... ζχκβαζε ηελ νπνία ν θιεξνλνκνχκελνο είρε εγγπεζεί σο απηνθεηιέηεο, ε) πνζφ 155.554,86 απφ νθεηιή πξνο ηελ Σξάπεδα... πξνεξρφκελε απφ ηελ ππ αξηζ..../17.9.2009 ζχκβαζε ηελ νπνία ν θιεξνλνκνχκελνο είρε εγγπεζεί σο απηνθεηιέηεο, ζη) πνζφ 67.300,52 απφ νθεηιή πξνο ηελ Σξάπεδα... πξνεξρφκελε απφ ηελ ππ αξηζ..../23.8.2010 ζχκβαζε ηελ νπνία ν θιεξνλνκνχκελνο είρε εγγπεζεί σο απηνθεηιέηεο, δ) πνζφ 70.007,62 απφ νθεηιή πξνο ηελ Σξάπεδα... πξνεξρφκελε απφ ηελ ππ αξηζ..../30.10.2009 ζχκβαζε ηελ νπνία ν θιεξνλνκνχκελνο είρε εγγπεζεί σο απηνθεηιέηεο, ε) πνζφ 887.562,80 απφ νθεηιή πξνο ηελ Σξάπεδα... πξνεξρφκελε απφ ηελ ππ αξηζ.... ζχκβαζε ηελ νπνία ν θιεξνλνκνχκελνο είρε εγγπεζεί σο απηνθεηιέηεο, ζ) πνζφ 280.000 απφ νθεηιή πξνο ηελ Σξάπεδα... πξνεξρφκελε απφ ηελ ππ αξηζ.... ζχκβαζε ηελ νπνία ν θιεξνλνκνχκελνο είρε εγγπεζεί σο απηνθεηιέηεο. 2
Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, βάζεη ηεο ππνβιεζείζαο δήισζεο θφξνπ θιεξνλνκηάο ην ελεξγεηηθφ ηεο θιεξνλνκεηέαο πεξηνπζίαο αλήιζε ζην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ 3.617.339,53, ην δε παζεηηθφ απηήο ζην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ 4.193.225,52. Χζηφζν, κε ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο ππ αξηζ..../2016 πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Φπρηθνχ, δελ ειήθζε ππφςε ην ζχλνιν ησλ δεισζέλησλ ρξεψλ ηεο θιεξνλνκηάο θαη εηδηθφηεξα ηα σο άλσ ππφ ζηνηρεία γ-ζ ρξέε απφ δάλεηα γηα ηα νπνία ν θιεξνλνκνχκελνο είρε εγγπεζεί πξνζσπηθά σο απηνθεηιέηεο. πλεπψο θαηαινγίζηεθε θαη βεβαηψζεθε ζε βάξνο κνπ θφξνο θιεξνλνκηάο πνζνχ 39.932,81 ζπλ πξφζζεηνο θφξνο πνζνχ 4.781,94, ήηνη ζπλνιηθά πνζφ 44.724,75. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : 1. ΔΦΑΛΜΔΝΗ Η ΔΚΓΟΗ ΠΡΑΞΗ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΟΤ ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟΤ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ. 2.ΥΔΣΙΚΑ ΜΔ ΣΗΝ ΔΚΠΣΧΗ ΔΝ ΓΔΝΔΙ ΣΟΤ ΥΡΔΟΤ ΑΠΟ ΔΓΓΤΗΗ Χ ΠΑΘΗΣΙΚΟΤ ΣΗ ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΑ.( άξζξν 21 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Κιεξνλνκηψλ, Γσξεψλ, Γνληθψλ Παξνρψλ (Ν. 2961/2001) 3. Χ ΠΡΟ ΣΗΝ ΜΗ ΔΚΠΣΧΗ ΣΗ ΔΓΓΤΗΗ ΑΠΟ ΣΟ ΠΑΘΗΣΙΚΟ ΣΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΣΟΤ ΚΛΗΡΟΝΟΜΟΤΜΔΝΟΤ. (άξζξν 12 παξ. 2 Ν. 2961/2001) Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν 2961/2001 επηβάιιεηαη θφξνο ζηηο πεξηνπζίεο πνπ απνθηήζεθαλ αηηία ζαλάηνπ,δσξεάο,γνληθήο παξνρήο ή πξνίθαο θαη ζηα θέξδε απφ ιαρεία. Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν 2961/2001 ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνχκελνπ. Επειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 9 ηνπ Ν 2961/2001 σο αμία ησλ αληηθεηκέλσλ ηεο ρξήζεο γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ, ιακβάλεηαη ε αγνξαία αμία θαηά ηνλ ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηα φζα νξίδνληαη ζηα άξζξα 10 έσο θαη 18 ηνπ ηδίνπ λφκνπ. Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 62 ηνπ Ν 2961/2001 πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο δήισζεο ζε θάζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο αξρηθήο ή λέαο απηή ππνβάιιεηαη κέζα ζε έμη κήλεο αλ ν θιεξνλνκνχκελνο απεβίσζε ζηελ εκεδαπή. Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ Ν 2961/2001 ν ππφρξενο θιεξνλφκνο έρεη ηελ δπλαηφηεηα λα ππνβάιιεη εθπξφζεζκε δήισζε κέρξη ηελ επίδνζε ζε απηφλ ησλ πξάμεσλ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο λφκνπ. Μεηά ηελ επίδνζε ηεο πξάμεο ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνλ ππφρξεν κπνξεί λα ππνβιεζεί εθπξφζεζκε δήισζε γηα θιεξνλνκεηέα πεξηνπζία ζηνηρεία ηα νπνία δελ είραλ πεξηιεθζεί ζηελ πξάμε. 3
Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69 ηνπ Ν 2961/2001 νπνηαδήπνηε ινγηζηηθά ιάζε ησλ δειψζεσλ είηε θαηά ηελ πεξηγξαθή ή θαηά ηελ απαξίζκεζε ή ηνλ ππνινγηζκφ ηεο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ πνπ δειψζεθαλ είηε θαηά ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ δηνξζψλνληαη κέζα ζε κία πεληαεηία απφ ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο νίθνζελ ή κεηά απφ αίηεζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 81 3 ηνπ Ν. 2961/2001φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν Γ.10 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν.4254/2014 (ΦΔΚ Α 85/7.4.2014), νξίδεηαη φηη: 1. «Ο θφξνο βεβαηψλεηαη κε βάζε: α) ηηο δειψζεηο πνπ ππνβάιινληαη, β) ηηο πξάμεηο ησλ άξζξσλ 76 θαη 77, εθφζνλ παξήιζε άπξαθηε ε πξνζεζκία άζθεζεο πξνζθπγήο θαη` απηψλ, γ) ηηο λέεο εθθαζαξίζεηο θαηά ηα άξζξα 100 θαη 101, δ) ηηο νξηζηηθέο απνθάζεηο ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ. Επειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 21 παξ 1 ηνπ Ν. 2961/2001, απφ ηελ αμία ηεο θιεξνλνκεηέαο πεξηνπζίαο θαη απφ θάζε κεξίδα θαη αλαινγία εθφζνλ δελ νξίδεηαη δηαθνξεηηθά εθπίπηνληαη : Α. ηα βέβαηα θαη εθθαζαξηζκέλα ρξέε ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, πνπ λφκηκα πθίζηαληαη θαηά ην ρξφλν ηνπ ζαλάηνπ απηνχ, ηα νπνία απνδεηθλχνληαη: (α) απφ δεκφζην έγγξαθν ή δηθαζηηθή απφθαζε πξνγελέζηεξε ηνπ ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, έζησ θαη αλ ε απφθαζε απηή ηειεζηδίθεζε κεηαγελεζηέξσο, (β) απφ ηδησηηθφ έγγξαθν ην νπνίν απέθηεζε βέβαηε ρξνλνινγία πξηλ απφ ην ζάλαην ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ θαη (γ) απφ ηα εκπνξηθά βηβιία ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ή ησλ δαλεηζηψλ απηνχ, εθφζνλ απηά ηεξνχληαη θαηά ηηο δηαηάμεηο ησλ ζρεηηθψλ Νφκσλ θαη εθφζνλ πξφθεηηαη δηά εκπνξηθά ρξέε ηνπ απνβηψζαληνο. Β.Γ.Γ Σα ρξέε ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ θαζψο θαη θάζε άιιν ρξένο πνπ δελ πεξηιακβάλεηαη ζηηο πεξηνξηζηηθέο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1, κπνξνχλ κε αίηεζε ηνπ ππφρξενπ λα εθπεζζνχλ απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο νιηθά ή κεξηθά θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 1.Σα ρξέε ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 ηνπ σο άλσ άξζξνπ εθπίπηνληαη, εθφζνλ απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίδνληαη, ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο πεηζζεί αηηηνινγεκέλα γηα ηελ χπαξμε θαη ην χςνο ηνπο. Η αίηεζε πνπ αλαθέξεηαη ζηηο παξαγξάθνπο 3 θαη 4, κπνξεί λα ππνβιεζεί κέρξη ηελ νξηζηηθή πεξαίσζε ηεο ππφζεζεο. Αλ ην ρξένο έγηλε βέβαην θαη εθθαζαξηζκέλν κεηά ηελ νξηζηηθή πεξαίσζε, ε αίηεζε κπνξεί λα ππνβιεζεί κέζα ζε έλα έηνο αθφηνπ ην ρξένο έγηλε βέβαην θαη εθθαζαξηζκέλν. ε θάζε πεξίπησζε ε αίηεζε δελ κπνξεί λα ππνβιεζεί πέξαλ ηεο δεθαεηίαο απφ ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θαη, εθφζνλ δελ έρεη ππνβιεζεί δήισζε, απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ ππνβνιή ηεο. Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ΑΚ 201 ρξένο πνπ ηειεί ππφ ή αλαβιεηηθή αίξεζε δελ εθπίπηεη.αληίζεηα εάλ ηειεί ππφ δηαιπηηθή αίξεζε ή αλαβιεηηθή πξνζεζκία είλαη βέβαην θαη εθπεζηέν. Υαξαθηεξηζηηθφ παξάδεηγκα ρξένπο ππφ αίξεζε είλαη εθείλν πνπ απνξξέεη απφ εγγχεζε 4
ηνπ θιεξνλνκνχκελνπ. Σν ρξένο απηφ ζεσξείηαη φηη εθπίπηεη απφ ηνλ ρξφλν πιήξσζεο ηεο αίξεζεο, δελαδή καηαβολής ηοσ γηαηί απφ απηήλ γελλάηαη ε αληίζηνηρε αμίσζε ηνπ θαηαβάιινληνο θαηά ηνπ πξσηνθεηιέηε ή ησλ ηπρψλ ινηπψλ ζπλεγγπεηψλ ΣΔ 1965/1998. Επειδή ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 111/31-5-1979 ε νπνία εθδφζεθε θαηφπηλ ηεο ππ. αξ. 97/1999 γλσκνδφηεζεο ηνπ ΝΚ βέβαην θαη εθθαζαξηζκέλν είλαη κφλν ην ππφινηπν θεθάιαην ηνπ δαλείνπ πνπ νθείιεηαη ηελ εκέξα ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνχκελνπ θαη επνκέλσο κφλν απηφ ην πνζφ εθπίπηεη σο παζεηηθφ ελψ νη ηφθνη απνηεινχλ αηνκηθή ππνρξέσζε ησλ θιεξνλφκσλ. ρεηηθά κε ηνλ ηξφπν απφδεημεο ηεο χπαξμεο θιεξνλνκεηένπ δαλείνπ θαη ην χςνο απηνχ ε δηνίθεζε έρεη θάλεη δεθηφ ηα ηξαπεδηθά δάλεηα θαη ηα ρξέε ζεσξνχληαη βέβαηα θαη εθθαζαξηζκέλα εθφζνλ πεξηιακβάλνληαη ζηελ ζρεηηθή βεβαίσζε πνπ ρνξεγεί ε ηξάπεδα θαη εθδίδεη βάζεη ησλ ζηνηρείσλ θαη βηβιίσλ πνπ ηεξεί. Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 Ν 4174/2013. 1) ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ θαηά ηελ θείκελε θνξνινγηθή λνκνζεζία, ε θνξνινγηθή δήισζε δελ ζπληζηά άκεζα θαη πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ε θνξνινγηθή δηνίθεζε εθδίδεη πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ηελ νπνία θνηλνπνηεί ζηνλ θνξνινγνχκελν.2) Η πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε ζηνηρεία πνπ έρνπλ ηπρφλ παξαζρεζεί απφ ηνλ θνξνινγνχκελν ζε θνξνινγηθή δήισζε ή θάζε άιιν ζηνηρείν πνπ έρεη ζηε δηάζεζε ηεο ε θνξνινγηθή δηνίθεζε 3) Εάν ε θορολογική διοίκεζε προζδιορίζει ηον θόρο ολικά ή μερικά με βάζε ζηοιτεία διαθορεηικά από ασηά ποσ περιέτονηαι ζε θορολογική δήλωζε ηοσ θορολογούμενοσ, οθείλει να αναθέρει ειδικά ηα ζηοιτεία ασηά ζηα οποία βαζίζηεκε ο προζδιοριζμός ηοσ θόροσ. Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ Ν 4174/2013 ε πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πεξηέρεη ηοσλάτιζηον ηηο εμήο πιεξνθνξίεο: α) β). γ) δ)..ε). η) ηελ εκεξνκελία κέρξη ηελ νπνία πξέπεη λα εμνθιεζεί ν θφξνο. δ) ηνλ ηφπν εμφθιεζεο ηνπ θφξνπ ε) ηνπο ιφγνπο γηα ηνπο νπνίνπο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξνέβε ζηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ θαη ηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν ππνινγίζηεθε ην πνζφ ηνπ θφξνπ ι) λοιπές πλεροθορίες. Με ηελ πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θνηλνπνηείηαη ηαπηφρξνλα θαη ε νηθεία έθζεζε ειέγρνπ. Επειδή ζχκθσλα κε ην ηειεπηαίν εδάθην ηεο παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 θαη ηεο παξ. 7 ηεο ΠΟΛ 1002/2013 ζε πεξίπησζε πνπ ε πξάμε αθπξψλεηαη γηα ιφγνπο ηππηθήο πιεκκέιεηαο, ε αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή ελεξγεί εθ λένπ ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ απφθαζε ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. Επειδή ε ΓΔΓ αθελφο ζχκθσλα κε ην άξζξν 63 παξ. 6 ηνπ Ν. 4174/2013 δεζκεχεηαη απφ ηνπο πξνβαιιφκελνπο κε ηελ πξνζθπγή ιφγνπο, αθεηέξνπ φκσο ιφγσ ηεο ηζρχνο ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο θαη εηδηθφηεξα ηνπ άξζξνπ 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο, ππνρξενχηαη λα εθδίδεη λφκηκεο πξάμεηο, επί ηε βάζεη ηππηθνχ λφκνπ. Επειδή ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη: α) φηη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξ 3 Ν 4174/2013 ν θφξνο θιεξνλνκηψλ επηβάιιεηαη επί ηε βάζεη ηεο ππνβιεζείζεο δήισζεο, ν ππνινγηζκφο απηνχ πξέπεη λα γίλεηαη βάζεη ησλ δεισζέλησλ ζηνηρείσλ, κε εμεηαδφκελεο θαηά ην ζηάδην ηνχην ηεο νπζηαζηηθήο ή λνκηθήο νξζφηαηνο ηνπ πεξηερνκέλνπ ηεο δήισζεο. 5
β) ζε πεξίπησζε πνπ ε δηνίθεζε θξίλεη φηη ην πεξηερφκελν ηεο ππνβιεζείζαο δήισζεο δελ αληαπνθξίλεηαη ζηελ πξαγκαηηθή θνξνινγεηέα χιε θαη ρξήδεη δηφξζσζεο, έρεη ηελ ππνρξέσζε φπσο πξνβεί ζε δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ εθδίδνληαο ηελ αληίζηνηρε πξάμε. Η ελ ιφγσ πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ εθδίδεηαη δε ππνρξεσηηθά θαηφπηλ δηελέξγεηαο ειέγρνπ θαη πξνυπνζέηεη δηφξζσζε ηεο αξρηθήο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη αληίζηνηρε αηηηνιφγεζε γηα ην πψο πξνέθπςε ε δηαθνξά πνπ νδήγεζε ζηε δηφξζσζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ζηελ νπνία βαζίζηεθε ν λένο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ. γ) ζηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε νπδφισο πεξηέρνληαη ηέηνηα ζηνηρεία, αιιά ε πξάμε δελ αλαθέξεη απνιχησο ηίπνηα γηα ην πψο πξνέθπςε ηειηθά ν θφξνο, ζε ζεκείν πνπ πθίζηαηαη δπζθνιία αληίιεςεο απφ ηελ πξάμε θαη κφλε, ηη αθξηβψο αθαηξέζεθε απφ ην παζεηηθφ, θαζηζηψληαο ηελ θξηλφκελε πξάμε άθπξε. Επειδή ε θνξνινγηθή αξρή κε ηελ έθδνζε ηεο θξηλφκελεο πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ απέξξηςε κέξνο ησλ ζηνηρείσλ ηνπ παζεηηθνχ πνπ αλαγξάθνληαη ζηελ ππνβιεζείζα δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο ρσξίο πεξαηηέξσ αλάιπζε θαη αηηηνινγία. Επειδή ν ηζρπξηζκφο απηφο ηεο πξνζθεχγνπζαο θξίλεηαη βάζηκνο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξ 3 Ν 4174/2013 ε πξνζθπγή γίλεηαη απνδεθηή παξέιθεη δε ε εμέηαζε ησλ ππφινηπσλ πξνβαιιφκελσλ ηζρπξηζκψλ. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε Σελ απνδνρή ηεο απφ 23/9/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο... ρήξαο... ηνπ..., θαηά ηεο ππ αξηζ..../25-7-2016 πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο έηνπο γέλεζεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο 2014 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΦΤΥΙΚΟΤ θαη ζπγθεθξηκέλα νξίδνπκε φπσο ε αξκφδηα Γ.Ο.Τ πξνβεί ζε έθδνζε λέαο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζχκθσλα κε ηα σο άλσ. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΧΝ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Α2 ΙΧΑΝΝΗ ΚΑΜΠΟΟ ε μ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή. 6