ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε, 21/04/2017

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε, 21/04/2017 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 1041 ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α8 - ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σατ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 54630 - Θεζζαινλίθε Σελέθφνο : 2313-333267 ΦΑΞ : 2313-333258 E-Mail : ded.thess@n3.syzefxis.gov.gr ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΔΞ 2017/10.03.2017 Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β /22.03.2017) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Δεκνζίσλ Εζόδσλ (Α.Α.Δ.Ε.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ ππ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 23/12/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο... κε ΑΦΜ... θαη ηεο... κε ΑΦΜ... δηά ηεο αζθνύζαο ηε γνληθή κέξηκλα κεηέξαο ηεο..., κε ΑΦΜ..., θαηά ησλ κε αξ. εηδνπνίεζεο...,...,... θαη.../22.11.2016 εθθαζαξηζηηθώλ ζεκεησκάησλ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009 αληίζηνηρα ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, πνπ 1

εθδόζεθαλ θαηόπηλ ππνβνιήο αληίζηνηρσλ ηξνπνπνηεηηθώλ δειώζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (αξ. δει....,...,... θαη.../2016). 4. Σα κε αξ. εηδ....,...,... θαη.../22.11.2016 εθθαζαξηζηηθά ζεκεηώκαηα θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009 αληίζηνηρα ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 4. Σηο απόςεηο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Σ ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ. 5. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από 23/12/2016 θαηαηεζείζαο θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο... κε ΑΦΜ... θαη ηεο... κε ΑΦΜ... δηά ηεο αζθνύζαο ηε γνληθή κέξηκλα κεηέξα ηεο..., σο λόκσ ππόρξεσλ (εμ αδηαζέηνπ θιεξνλόκσλ) ηνπ ζαλόληνο παηξόο ηνπο... (ΑΦΜ...), ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ην κε αξ. εηδνπνίεζεο... εθθαζαξηζηηθό ζεκείσκα θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2006 (αξ. ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο.../22.11.16), πξνέθπςε θόξνο 5.217,63, δε επηπιένλ ρξεσζηηθό πνζό 871,18, ζε ζρέζε κε ην ρξεσζηηθό πνζό ηνπ εθθαζαξηζηηθνύ ζεκεηώκαηνο ηεο αξρηθήο δήισζεο. Με ην κε αξ. εηδνπνίεζεο... εθθαζαξηζηηθό ζεκείσκα θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2007 (αξ. ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο.../22.11.16), πξνέθπςε θόξνο 5.166,48, δε επηπιένλ ρξεσζηηθό πνζό 444,69, ζε ζρέζε κε ην ρξεσζηηθό πνζό ηνπ εθθαζαξηζηηθνύ ζεκεηώκαηνο ηεο αξρηθήο δήισζεο. Με ην κε αξ. εηδνπνίεζεο... εθθαζαξηζηηθό ζεκείσκα θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2008 (αξ. ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο.../22.11.16), πξνέθπςε θόξνο 8.520,86, δε επηπιένλ ρξεσζηηθό πνζό 1.162,91, ζε ζρέζε κε ην ρξεσζηηθό πνζό ηνπ εθθαζαξηζηηθνύ ζεκεηώκαηνο ηεο αξρηθήο δήισζεο. Με ην κε αξ. εηδνπνίεζεο... εθθαζαξηζηηθό ζεκείσκα θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2009 (αξ. ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο.../22.11.16), πξνέθπςε θόξνο 3.046,83, δε επηπιένλ ρξεσζηηθό πνζό 2.075,82, ζε ζρέζε κε ην ρξεσζηηθό πνζό ηνπ εθθαζαξηζηηθνύ ζεκεηώκαηνο ηεο αξρηθήο δήισζεο. Οη αλσηέξσ θόξνη πξνέθπςαλ θαηόπηλ εθπξόζεζκεο ππνβνιήο ησλ ππ αξ....,...,... θαη.../2016 δειώζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθ. εηώλ 2006, 2007, 2008 & 2009, κε ηηο νπνίεο δειώζεθε πξόζζεην εηζόδεκα 1.363,56 γηα ην νηθ. έηνο 2006, 695,56 γηα ην νηθ. έηνο 2007, 1.855,57 γηα ην νηθ. έηνο 2008 θαη 3.513,28 γηα ην νηθ. έηνο 2009, ηα νπνία είρε ιάβεη ν ζαλώλ δηθαηνπάξνρνο δηά ηνπ Δ.Λ.Κ.Δ. - Α.Π.Θ. σο ακνηβή γηα ππεξεζίεο πνπ πξνζέθεξε σο εηζεγεηήο... 2

Οη πξνζθεύγνπζεο, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηνύλ λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζνύλ ή άιισο λα ηξνπνπνηεζνύλ ηα πξναλαθεξζέληα εθθαζαξηζηηθά ζεκεηώκαηα θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθώλ εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη λα δηελεξγεζεί λέα εθθαζάξηζε, κε ζπκςεθηζκό ησλ παξαθξαηεζέλησλ θόξσλ, ήηνη πνζνύ 276,86 γηα ην νηθνλ. έηνο 2006, ήηνη πνζνύ 141,23 γηα ην νηθνλ. έηνο 2007, πνζνύ 376,76 γηα ην νηθνλ. έηνο 2008 θαη πνζνύ 713,15 γηα ην νηθνλ. έηνο 2009, πξνβάιινληαο ηνπο αθόινπζνπο ηζρπξηζκνύο: 1) Έρεη παξαγξαθεί ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ. 2) Σα εθθαζαξηζηηθά ζεκεηώκαηα είλαη κε λόκηκα θαη αθπξσηέα, σο αληηθείκελα επζέσο ζηηο αξρέο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο πξνζηαζίαο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ δηνηθνύκελνπ. 3) Δζθαικέλα ε δηνίθεζε δελ ζπλππνιόγηζε ην πνζό ηνπ παξαθξαηεζέληνο θόξνπ ζηνλ πξνθύςαληα θόξν εηζνδήκαηνο θαη δελ εθάξκνζε ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ λ. 2238/94. Ο κε ζπκςεθηζκόο ηνπ παξαθξαηεζέληνο θόξνπ ζπληζηά εθ λένπ επηβνιή θόξνπ επί ήδε θνξνινγεζέληνο εηζνδήκαηνο. Ως προς ηον 1 ο προβαλλόμενο λόγο Επειδή, κε ηελ παξ. 11 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «Δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκσλ, πξντζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ.». Επειδή, κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη όηη: «Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». Επειδή, κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξν 19 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (λ. 4174/2013) νξίδεηαη όηη: «Αλ ν θνξνινγνύκελνο δηαπηζηώζεη, όηη ε θνξνινγηθή δήισζε πνπ ππέβαιε ζηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε πεξηέρεη ιάζνο ή παξάιεηςε, ππνρξενύηαη λα ππνβάιεη ηξνπνπνηεηηθή θνξνινγηθή δήισζε». Επειδή, κε ηελ ππ αξηζ. 14/2016 γλσκνδόηεζε ηνπ ΝΚ νξίδεηαη όηη: «Η ππνρξεσηηθόηεηα, κε ηελ νπνία ζπλνδεύεηαη ε ππνβνιή ηεο δειώζεσο ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 19, άγεη ζην πξνθαλέο εξκελεπηηθό ζπκπέξαζκα όηη πξόθεηηαη πεξί ηξνπνπνηεηηθήο δειώζεσο, ηεο νπνίαο ε ιεηηνπξγία αληηζηνηρεί ζε ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε, ήηνη απνβιέπεη ζηελ επαύμεζε ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ ηνπ δεινύληνο. Ωζηόζν, ε, κεηά ηελ παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ, ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο δειώζεσο (ελ είδεη ζπκπιεξσκαηηθήο ηνηαύηεο), από ηελ νπνία πξνέθπςε απμεκέλε θνξνινγεηέα ύιε ζε ζρέζε κε απηήλ ηεο αξρηθήο δειώζεσο θαη ζπλαθνινύζσο επί πιένλ θαηαβιεηένο θόξνο, σο ελ πξνθεηκέλσ, αλάγεηαη ζηε ζθαίξα ηεο βνπιήζεσο θαη ησλ λόκηκσλ επηινγώλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, αθνύ, σο έρεη θξηζεί, ε, ππέξ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ζεζπηζκέλε παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο επηβνιήο ηνπ θόξνπ από ην Δεκόζην ζπληζηά γλεζία παξαγξαθή (ΣηΕ 3643/22013, ΣηΕ 1378/2006, ΣηΕ 2950/2005, ΣηΕ 1626/2001 3

θ.ά.) θαη σο εθ ηνύηνπ ε εμ απηήο παξαίηεζε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ είλαη θαζ όια επηηξεπηή (βι. ΣηΕ 3788/2005, Μπαιή Γελ. Αξρέο, έθδ. 8ε, παξάγξ. 160-161, Γεσξγηάδε-Σηαζόπνπιν, Γελ. Αξρέο ζεδ 481)». Επειδή, κε ηελ παξ. 2 γ ηεο ΠΟΛ. 1114/2016 νξίδεηαη όηη: «Σηελ πεξίπησζε πνπ ππνβιήζεθαλ ηξνπνπνηεηηθέο δειώζεηο, νη νπνίεο αληηζηνηρνύλ ζηηο πξναλαθεξζείζεο πξώελ ζπκπιεξσκαηηθέο δειώζεηο ησλ νπνίσλ ε ππνβνιή είλαη ππνρξεσηηθή, αλεμάξηεηα αλ έρνπλ ππνβιεζεί πξηλ ή κεηά ηελ παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα επηβάιεη ηνλ θόξν, ε θνξνινγηθή αξρή λνκίκσο απνδέρζεθε ηελ ππνβνιή ηνπο θαη επέβαιε ηνλ, δπλάκεη απηώλ, πξνθύςαληα θύξην θαη πξόζζεην θόξν,.». Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκόο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα επηβνιή θόξνπ απνξξίπηεηαη σο λόκσ θαη νπζία αβάζηκνο. Ως προς ηον 2 ο προβαλλόμενο λόγο Επειδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο επηβάιιεη ζηα δηνηθεηηθά όξγαλα, λα αζθνύλ ηηο αξκνδηόηεηέο ηνπο ζύκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ώζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθώλ δηαηάμεσλ λα απνθεύγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιώο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνύην, σζηόζν, δε ζεκαίλεη όηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκόηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Ζ ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, όηαλ από ηνλ γελόκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλώζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνύλ ην πξαγκαηηθό νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο ή ηεο κε απαιιαγήο ηνπ από θόξν κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λόκσλ. Επειδή, ζύκθσλα κε ηε ζεσξία αιιά θαη ηε λνκνινγία, (ηδ 2674/2013, 1608/2004, 608/2004, 2247/2002) ε πξνζηαζία ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ πνιίηε απαηηεί ζηαζεξή θαη δηθαηνινγεκέλε πεπνίζεζε, δειαδή κία ελδηάζεηε θαηάζηαζε πνπ κπνξεί λα δεκηνπξγεζεί ζηνλ κέζν, θαινπξναίξεην θαη ερέθξνλα άλζξσπν όηη κηα πξαγκαηηθή θαηάζηαζε πνπ ηνλ αθνξά θαη ζρεηίδεηαη κε ζπγθεθξηκέλε θξαηηθή δξαζηεξηόηεηα ζα ζπλερηζζεί θαη ζην κέιινλ κε ηνλ ίδην ηξόπν. Δπηπιένλ, απαηηεί, ε πεπνίζεζε απηή λα πξνθιήζεθε από ζεηηθή ελέξγεηα ησλ νξγάλσλ ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο, όπσο έθδνζε εξκελεπηηθώλ εγθπθιίσλ ή θνηλνπνίεζε αηνκηθώλ απαληήζεσλ θιπ. Επειδή, κε βάζε ηα παξαπάλσ, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε δελ ηίζεηαη ζέκα παξάβαζεο ησλ αξρώλ ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο πξνζηαζίαο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ δηνηθνύκελνπ. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκόο πεξί κε λνκηκόηεηαο θαη αθπξόηεηαο ησλ πξνζβαιιόκελσλ εθθαζαξηζηηθώλ ζεκεησκάησλ, σο αληηθείκελα επζέσο ζηηο αξρέο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο πξνζηαζίαο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ δηνηθνύκελνπ, απνξξίπηεηαη σο λόκσ θαη νπζία αβάζηκνο. 4

Ως προς ηον 3 ο προβαλλόμενο λόγο Επειδή, ζύκθσλα κε ηελ 354/2003 γλσκνδόηεζε ηνπ Ν..Κ. νη ακνηβέο πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο θαζεγεηέο ησλ Α.Δ.Η. θαη Σ.Δ.Η., από ηνπο Δηδηθνύο Λνγαξηαζκνύο επηζηεκνληθήο έξεπλαο ησλ Α.Δ.Η. θαη Σ.Δ.Η., κε βάζε ηδησηηθά ζπκθσλεηηθά παξνρήο ππεξεζηώλ πνπ έρνπλ ζπλάςεη κε ηηο Δπηηξνπέο Δξεπλώλ πνπ δηνηθνύλ θαη δηαρεηξίδνληαη ηνπο παξαπάλσ ινγαξηαζκνύο, απνηεινύλ εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο. Όζα αλαθέξνληαη ζηελ πην πάλσ γλσκνδόηεζε έρνπλ εθαξκνγή γηα ακνηβέο πνπ θαηαβάιινληαη από 01-01-2003. Επειδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν. 2238/94 (Κ.Φ.Δ.) «Εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην εηζόδεκα πνπ πξνθύπηεη θάζε έλα νηθνλνκηθό έηνο από κηζζνύο, εκεξνκίζζηα, επηρνξεγήζεηο, επηδόκαηα, ζπληάμεηο θαη γεληθά από θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθά κε νπνηαδήπνηε κνξθή είηε ζε ρξήκα είηε ζε είδνο ή άιιεο αμίεο γηα παξνύζα ή πξνεγνύκελε ππεξεζία ή γηα νπνηαδήπνηε άιιε αηηία, ην νπνίν απνθηάηαη από κηζζσηνύο γεληθά θαη ζπληαμηνύρνπο». Επειδή, κε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 57 παξ. 1 νξίδνληαη ηα αθόινπζα: «Σην εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο ν θόξνο παξαθξαηείηαη από εθείλνλ, πνπ απαζρνιεί θαηά ζύζηεκα έκκηζζν ή εκεξνκίζζην πξνζσπηθό, είηε θαηαβάιιεη ζπληάμεηο, επηρνξεγήζεηο θαη θάζε άιιε παξνρή. Η παξαθξάηεζε ελεξγείηαη θαηά ηελ θαηαβνιή.». Επειδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 8 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2238/1994, όπσο ηζρύεη, νξίδεηαη όηη: «Από ην ζπλνιηθό πνζό ηνπ θόξνπ πνπ πξνθύπηεη κε βάζε ηηο θιίκαθεο ηεο παξαγξάθνπ 1 εθπίπηνπλ: α) Ο θόξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 52 θαη 54 έσο 58 ζην εηζόδεκα πνπ ππόθεηηαη ζε θόξν κέζα ζην ίδην νηθνλνκηθό έηνο. Εάλ ην πνζό ηνπ θόξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε είλαη κεγαιύηεξν από ηνλ νθεηιόκελν θόξν, ε επηπιένλ δηαθνξά επηζηξέθεηαη». Επειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 43 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη, νξίδεηαη όηη: «Εθόζνλ κε ηελ ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο ή κε απηνηειέο αίηεκα ή θαζ νηνλδήπνηε άιιν ηξόπν, πνπ αθνξά θνξνινγηθό έηνο, δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ή θνξνινγηθή ππόζεζε, κέρξη ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, πξνβάιιεηαη αμίσζε επηζηξνθήο θόξνπ, γηα ηα ζρεηηθά κε ηελ παξαγξαθή, εθαξκόδνληαη ηα ηζρύνληα κέρξη ηνλ ρξόλν έλαξμεο ηζρύνο ηνπ Κώδηθα». Επειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 7 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ λ. 2238/1994, όπσο ίζρπζε θαηά ηνπο ρξόλνπο θνξνινγίαο, νξίδεηαη όηη: «Η θαηά ηνπ Δεκνζίνπ απαίηεζε πξνο επηζηξνθή θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηξία (3) έηε από ηελ εκεξνκελία ηεο εκπξόζεζκεο ππνβνιήο ηεο δήισζεο ή αλ ππνβιεζεί εθπξόζεζκα ε δήισζε, κεηά ηξία (3) έηε από ηελ εκεξνκελία πνπ ε δήισζε απηή όθεηιε λα είρε ππνβιεζεί.». Επειδή, ζύκθσλα κε ηελ 408/2011 γλσκνδόηεζε ηνπ Ν..Κ., πνπ έγηλε δεθηή από ηνλ Αλαπιεξσηή Τπνπξγό Οηθνλνκηθώλ, θαη θνηλνπνηήζεθε κε ηελ ΠΟΛ. 1068/14.03.2012 εγθύθιην ζηελ πεξίπησζε επηζηξνθήο αρξεσζηήησο θαηαβιεζέληνο θόξνπ, ε ηξηεηήο παξαγξαθή απαίηεζεο θαηά ηνπ Γεκνζίνπ γελλάηαη από ηελ θαηαβνιή ηνπ, αλ θαηά ην ρξνληθό απηό ζεκείν δελ πθίζηαην όλησο ππνρξέσζε θαηαβνιήο γηα πξαγκαηηθό ή λνκηθό ιόγν. Όηαλ όκσο ε θαηαβνιή 5

ηνπ θόξνπ, θαηά ην ρξνληθό ζεκείν πνπ ελεξγείηαη είλαη λόκηκε, αιιά ν θόξνο δελ νθείιεηαη από επηγελόκελν ιόγν, (όπσο είλαη ε ππνβνιή ηεο ζρεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο) ε αμίσζε πξνο επηζηξνθή ηνπ αρξεσζηήησο θαηαβιεζέληνο θόξνπ γελλάηαη από ην ρξνληθό ζεκείν, θαηά ην νπνίν αλέθπςε ν επηγελόκελνο ιόγνο νπόηε θαη αξρίδεη ν ρξόλνο ηεο ηξηεηνύο παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο γηα απόδνζε απηνύ ηνπ θόξνπ. ε απηή ηελ πεξίπησζε εκπίπηεη θαη ε δηελέξγεηα παξαθξάηεζεο θόξνπ, όηαλ ε θαηαβνιή απηνύ παξίζηαηαη λόκηκε ην ρξόλν πνπ δηελεξγείηαη αιιά n αμίσζε ηνπ θνξνινγνύκελνπ γηα έθπησζε θαη επηζηξνθή ηνπ πνζνύ ηεο επηπιένλ δηαθνξάο, θαζώο θαη ε αληίζηνηρε ππνρξέσζε ηνπ Γεκνζίνπ πξνο απόδνζή ηνπο (θαη εθαξκνγή ηνπ θαζεζηώηνο ηεο έθπησζεο θαη ηνπ ζπκςεθηζκνύ, θαη άξζξν 9 παξ. 8 ηνπ λ. 2238/1994) γελλώληαη θαηά ην ρξόλν ππνβνιήο ηεο ζρεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο, θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ νπνίνπ ζα θνξνινγεζνύλ ηα εηζνδήκαηα, από ηα νπνία παξαθξαηήζεθε ν θόξνο απηόο, θαη ζα ιάβεη ρώξα ε εθθαζάξηζε ηνπ θόξνπ (ζρεη. θαη ην ππ αξ. πξση. Γ12Α 1165279 ΔΞ2014/12.12.2014 έγγξαθν ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ). Σν Ν..Κ. δηεπθξίληζε όηη ε ηξηεηήο παξαγξαθή πξνο απόδνζε από ην Γεκόζην, ησλ αρξεσζηήησο πξνθαηαβιεζέλησλ ή παξαθξαηεζέλησλ θόξσλ, αξρίδεη, όρη από ην ρξόλν ηεο θαηαβνιήο ηνπο ζηε Φνξνινγηθή Αξρή, αιιά, από ηελ ππνβνιή ηεο ζρεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ απηή ππνβιεζεί εκπξόζεζκα, ελώ, αλ απηή δελ ππνβιεζεί εκπξόζεζκα, από ηε ιήμε ηεο, θαηά λόκν, πξνζεζκίαο γηα ηελ ππνβνιή ηεο θαη εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ λ. 2238/94. Επειδή, όπσο αλαθέξεηαη θαη ζηα κε αξηζκ. πξση. Γ12Α1178060ΔΞ2013/18-11-2013 έγγξαθα ηεο Γηεύζπλζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, ζύκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 408/2011 Γλσκνδόηεζε ηνπ Ν..Κ., ε νπνία έγηλε δεθηή από ηνλ Αλαπιεξσηή Τπνπξγό Οηθνλνκηθώλ, θνηλνπνηήζεθε κε ηελ ΠΟΛ. 1068/14.03.2012 θαη έρεη εθαξκνγή γηα θνξνινγηθά έηε πξν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, δελ είλαη δπλαηόο ν ζπκςεθηζκόο (έθπησζε) ηνπ παξαθξαηεζέληνο θόξνπ, κε θύξην θόξν πνπ πξνθύπηεη από ηε δήισζε θόξνπ εηζνδήκαηνο ε νπνία (δήισζε) ππνβιήζεθε εθπξόζεζκα θαη κεηά ηελ παξέιεπζε ηξηεηίαο από ηε ιήμε πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο. Επειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, νη ηξνπνπνηεηηθέο δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθώλ εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009 ππνβιήζεθαλ από ηελ πξνζθεύγνπζα εθπξόζεζκα, ήηνη κεηά ηελ παξέιεπζε ηξηεηίαο από ηε ιήμε πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο όισλ ησλ σο άλσ νηθείσλ νηθνλνκηθώλ εηώλ. πλεπώο, θαηά ην ρξόλν ππνβνιήο ησλ εθπξόζεζκσλ δειώζεσο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, έρνπλ εθαξκνγή νη πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηεο πξνζθεύγνπζαο γηα ζπκςεθηζκό (έθπησζε) ηνπ παξαθξαηεζέληνο θόξνπ νηθνλνκηθώλ εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009. Ωο εθ ηνύηνπ, ζηελ ππό θξίζε πεξίπησζε δελ είλαη δπλαηόο ν ζπκςεθηζκόο (έθπησζε) ηνπ παξαθξαηεζέληνο πνζνύ θόξνπ (276,86 γηα ην νηθνλ. έηνο 2006, ήηνη πνζνύ 141,23 γηα ην νηθνλ. έηνο 2007, πνζνύ 376,76 γηα ην νηθνλ. έηνο 2008 θαη πνζνύ 713,15 γηα ην νηθνλ. έηνο 2009) από ηνλ θύξην θόξν πνπ αλαινγεί ζηα εηζνδήκαηα από κηζζσηέο ππεξεζίεο πνπ θαηαβιήζεθαλ ζηελ πξνζθεύγνπζα ηα ππό θξίζε έηε θαη νξζά ε αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή 6

πξνέβε ζηε κε έθπησζε ηνπ παξαθξαηνύκελνπ θόξνπ θαηά ηελ εθθαζάξηζε ησλ εθπξόζεζκσλ ηξνπνπνηεηηθώλ δειώζεώλ ηεο. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκόο πεξί εζθαικέλεο εθαξκνγήο ηεο δηάηαμεο ηεο παξ. 7 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ λ. 2238/1994 θαηά ην κε ζπκςεθηζκό ηνπ παξαθξαηεζέληνο θόξνπ θαη θνξνιόγεζεο εηζνδήκαηνο πνπ έρεη ήδε ππνβιεζεί ζην θόξν απνξξίπηεηαη σο λόκσ θαη νπζία αβάζηκνο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε Σεν απόρριυε ηεο από 23/12/2016 θαη κε αξηζκό πξση.... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο... κε ΑΦΜ... θαη ηεο... κε ΑΦΜ... δηά ηεο αζθνύζαο ηε γνληθή κέξηκλα κεηέξαο ηεο... κε Α.Φ.Μ...., θαηά ησλ εθθαζαξηζηηθώλ ζεκεησκάησλ θόξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθώλ πξνζώπσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, κε βάζε ηξνπνπνηεηηθέο δειώζεηο, νηθ. εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009. Οριζηική θορολογική σποτρέφζε με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε: Οικονομικό Έηος 2006 ηελικό τρεφζηικό : 5.217,63 Οικονομικό Έηος 2007 ηελικό τρεφζηικό : 5.166,48 Οικονομικό Έηος 2008 ηελικό τρεφζηικό : 8.520,86 Οικονομικό Έηος 2009 ηελικό τρεφζηικό : 3.046,83 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνπο ππόρξενπο. Αθξηβέο αληίγξαθν Ζ ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο α.α. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ Α8 ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ α. α. Εαραξάθε Αηθαηεξίλε ε μ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 7