ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Θεζζαινλίθε 05/04/2016 ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 331 Σασ. Γ/νζε : Δγλαηία 45 - Θεζ/ληθε Σασ. Κώδικαρ : 54630 Σελέθυνο : 2313-333252 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1- 2014). [1]
2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο - Α.Φ.Μ. κε δηεχζπλζε, θαηά ηεο κε αξηζκ. απφθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2015-31/12/2015 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ. απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2015-31/12/2015 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφ απφςεηο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ εηζήγεζε ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο - Α.Φ.Μ., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξ. απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ ηεο. επηβιήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2015-31/12/2015, πξφζηηκν Ν.4308/14(Δ.Λ.Π.) πνζνχ.. γηα κε έθδνζε Α.Λ.Π. ζε κία (1) πεξίπησζε,θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 8,12& 13 ηνπ Ν.4308/2014,πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ.1 πεξ.ζ θαη παξ.2 πεξ.γ θαη ηεο παξ.3 ηνπ Ν.4174/13 φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ην Ν.4223/13 θαη ην Ν.4254/14 θεθ.α παξ.γ ππνπαξ.γ2 παξ.9 πεξ.β. πγθεθξηκέλα κε ηελ κε α/α. εληνιή πξνιεπηηθνχ ειέγρνπ ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο, δηελεξγήζεθε κεξηθφο επηηφπηνο έιεγρνο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.4308/2014 ζην θαηάζηεκα ηεο πξνζθεχγνπζαο επί ηεο νδνχ θαη δηαπηζηψζεθε ε κε έθδνζε απφδεημεο ιηαληθήο πψιεζεο ζε κία πεξίπησζε εμεξρφκελεο πειάηηζζαο. εκεηψλεηαη επίζεο φηη ζηελ πξνζθεχγνπζα είρε επηβιεζεί πξφζηηκν κε έθδνζεο θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2014 31/12/2014 κε ηελ ππ αξηζκ.. ΑΔΠ ηεο... H πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο πποβάλλονηαρ ηοςρ παπακάηυ λόγοςρ: 1.Οπζηαζηηθή αβαζηκφηεηα ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. 2. Λαλζαζκέλε ε επηβνιή πξνζηίκνπ πνζνχ. θαζψο ζα έπξεπε λα επηβιεζεί πξφζηηκν πνζνχ 500,00 βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 54 παξ.2 γ θαη παξ.3 ηνπ Ν.4174/13. 3. Παξάβαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο. Ωρ ππορ ηον ππώηο πποζβαλλόμενο λόγο ηερ ςπό εξέηαζε πποζθςγήρ Eπειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 7 παξ.1 ηνπ Ν.4093/12 παξ.δ1(κ.φ.α..): «Ο ππφρξενο απεηθφληζεο ζπλαιιαγψλ εθδίδεη απφδεημε ιηαληθήο,ηνπιάρηζηνλ δηπιφηππε, γηα θάζε πψιεζε αγαζνχ, γηα ίδην ινγαξηαζκφ ή γηα ινγαξηαζκφ ηξίηνπ, ή παξνρή ππεξεζίαο πξνο θπζηθφ πξφζσπν, γηα ηελ ηθαλνπνίεζε [2]
αηνκηθψλ ή νηθνγελεηαθψλ αλαγθψλ ή πξνο ηα κέιε πξνκεζεπηηθνχ ζπλεηαηξηζκνχ κε βάζε δηαηαθηηθέο ηνπ ή αιιαγή ιηαληθψο πσιεζέληνο αγαζνχ». Δπειδή ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζην Ν.4308/2014 : Άξζξν 8. Η έθδνζε ζηνηρείσλ ιηαληθήο πψιεζεο (απνδείμεσλ ιηαληθήο ή ηηκνινγίσλ) γίλεηαη κε ηε ρξήζε θνξνινγηθψλ ειεθηξνληθψλ κεραληζκψλ πνπ πξνβιέπεη ν λ. 1809/1988 θαηά ηε ζέζε ζε ηζρχ ηνπ παξφληνο λφκνπ. Άξζξν 12. Παξ.1 Γηα θάζε πψιεζε αγαζψλ ή ππεξεζηψλ ζε ηδηψηεο θαηαλαισηέο, κπνξεί λα εθδίδεηαη ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο (απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο ή απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ), αληί έθδνζεο ηηκνινγίνπ ηνπ άξζξνπ 8 Αληίηππν απηνχ ηνπ εγγξάθνπ παξαδίδεηαη, απνζηέιιεηαη ή ηίζεηαη ζηε δηάζεζε ηνπ πειάηε. Παξ. 2. Σν ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο θέξεη ππνρξεσηηθά ηηο αθφινπζεο ελδείμεηο: α) Σελ εκεξνκελία έθδνζεο. β) Σνλ αχμνληα αξηζκφ γηα κία ή πεξηζζφηεξεο ζεηξέο ζηνηρείσλ ιηαληθήο πψιεζεο, ν νπνίνο ραξαθηεξίδεη ην ζηνηρείν απηφ κε κνλαδηθφ ηξφπν. γ).δ)..ε).. Παξ.3..Παξ.4 ηελ πεξίπησζε εθπηψζεσλ ή επηζηξνθψλ εθδίδεηαη πηζησηηθφ ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο. Γηα θάζε εθδηδφκελν πηζησηηθφ ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο άλσ ησλ 50 επξψ ηεξείηαη απφ ηνλ πσιεηή αξρείν κε ην νλνκαηεπψλπκν θαη ηε δηεχζπλζε ηνπ πειάηε. Παξ.5. Με ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο εμνκνηψλεηαη θάζε άιιν έγγξαθν πνπ πεξηιακβάλεη ηα δεδνκέλα ηνπ ζηνηρείνπ ιηαληθήο πψιεζεο θαη αληίηππν απηνχ παξαδίδεηαη, απνζηέιιεηαη ή ηίζεηαη ζηε δηάζεζε ηνπ πειάηε. Παξ.6. Σν ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο κπνξεί λα θέξεη αλάινγε νλνκαζία, ζχκθσλα κε ηηο επηθξαηνχζεο ζπλαιιαθηηθέο πξαθηηθέο ή ηηο απαηηήζεηο άιιεο λνκνζεζίαο. Παξ.7. Η νληφηεηα πνπ πσιεί αγαζά ή ππεξεζίεο ζε ηδηψηεο θαηαλαισηέο έρεη ηελ επζχλε λα δηαζθαιίδεη φηη εθδίδεηαη ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο ή ελαιιαθηηθά ηηκνιφγην, γηα θάζε ζρεηηθή πψιεζε. Η νληφηεηα απηή εθδίδεη ην παξαζηαηηθφ πψιεζεο. Δλαιιαθηηθά, ε νληφηεηα κπνξεί κε πξνεγνχκελε ζπκθσλία λα δηαζθαιίζεη ηελ έθδνζε παξαζηαηηθνχ απφ ηξίην πξφζσπν εμ νλφκαηνο θαη γηα ινγαξηαζκφ ηεο. Η ζπκθσλία γηα έθδνζε παξαζηαηηθνχ πψιεζεο απφ ηξίην πξφζσπν δελ απαιιάζζεη ηελ νληφηεηα απφ ηε λφκηκε ππνρξέσζε λα δηαζθαιίζεη φηη ζα εθδνζεί ζρεηηθφ παξαζηαηηθφ, θαζψο θαη απφ θάζε ζρεηηθή επζχλε, ζχκθσλα κε απηφλ ην λφκν. Παξ.8. Η έθδνζε ζηνηρείσλ ιηαληθήο πψιεζεο (απνδείμεσλ ιηαληθήο ή ηηκνινγίσλ) γίλεηαη κε ηε ρξήζε θνξνινγηθψλ ειεθηξνληθψλ κεραληζκψλ πνπ πξνβιέπεη ν λ. 1809/1988 θαηά ηε ζέζε ζε ηζρχ ηνπ παξφληνο λφκνπ. Παξ.13. Η νληφηεηα κπνξεί λα εθδίδεη παξαζηαηηθά ιηαληθήο πψιεζεο κε ρεηξφγξαθν ηξφπν ζηελ πεξίπησζε δηαθνπήο ηνπ ζπζηήκαηνο δηαλνκήο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο ή δηαθνπήο ηεο ιεηηνπξγίαο ηνπ κέζνπ ηεο παξαγξάθνπ 8, ιφγσ ηερληθνχ πξνβιήκαηνο. ε πεξίπησζε κε ιεηηνπξγίαο ηνπ εμνπιηζκνχ ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ παξφληνο άξζξνπ ιφγσ ηερληθνχ πξνβιήκαηνο, ε νληφηεηα ιακβάλεη φια ηα απαξαίηεηα κέηξα γηα ηελ απνθαηάζηαζε ηεο ιεηηνπξγίαο ηνπ εμνπιηζκνχ ρσξίο αδηθαηνιφγεηε θαζπζηέξεζε θαη γηα ηελ απνηξνπή επαλαιήςεσλ ηνπ πξνβιήκαηνο. Με απφθαζε ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηεο παξαγξάθνπ 9 δχλαηαη λα ξπζκίδνληαη ζέκαηα εθαξκνγήο απηήο ηεο παξαγξάθνπ, θαζψο θαη λα επηβάιινληαη ππνρξεψζεηο ελεκέξσζεο ηεο Γηεχζπλζεο Τπνζηήξημεο Ηιεθηξνληθψλ Τπεξεζηψλ ηεο Γεληθήο Γηεχζπλζεο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. Παξ.14. Η νληφηεηα πνπ εθδίδεη ζηνηρεία ιηαληθήο πψιεζεο κε ηε ρξήζε θνξνινγηθψλ ειεθηξνληθψλ κεραληζκψλ ηεο παξαγξάθνπ 8, δηαβηβάδεη εληφο δέθα (10) εκεξψλ απφ ηελ έλαξμε ή ηελ παχζε ηεο ρξήζεο ηνπ ελ ιφγσ κέζνπ ζηε Γηεχζπλζε Τπνζηήξημεο Ηιεθηξνληθψλ Τπεξεζηψλ ηεο Γεληθήο Γηεχζπλζεο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ηηο αθφινπζεο, θαηά πεξίπησζε πιεξνθνξίεο: α) Σνλ ηχπν θαη ην ζεηξηαθφ αξηζκφ (θσδηθφ) ηνπ θαηαζθεπαζηή ηνπ ρξεζηκνπνηνχκελνπ κέζνπ πνπ απαηηείηαη γηα ηελ ηαπηνπνίεζε ηνπ ελ ιφγσ κέζνπ. β) Σελ εκεξνκελία απφθηεζεο θαη ηελ εκεξνκελία νξηζηηθήο παχζεο ηεο ρξήζεο ηνπ κέζνπ. Παξ.15. Οη νληφηεηεο, νη νπνίεο επηιέγνπλ λα εθδίδνπλ ηα ζηνηρεία ιηαληθήο πψιεζεο κέζσ ηξίηνπ πξνζψπνπ (πάξνρνο) δηαβηβάδνπλ πξνο ηε Γηεχζπλζε Τπνζηήξημεο Ηιεθηξνληθψλ Τπεξεζηψλ ηεο Γεληθήο Γηεχζπλζεο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ηελ επσλπκία θαη ηα ζηνηρεία επηθνηλσλίαο ηνπ ηξίηνπ πξνζψπνπ, θαζψο θαη ηελ εκεξνκελία [3]
έλαξμεο θαη παχζεο ηεο ρξήζεο ησλ ππεξεζηψλ ηνπ παξφρνπ. Η δηαβίβαζε ησλ πιεξνθνξηψλ απηψλ γίλεηαη εληφο δέθα (10) εκεξψλ απφ ηελ έλαξμε ή ηελ παχζε ρξήζεο ησλ ππεξεζηψλ ηνπ παξφρνπ. Άξζξν 13 Σν ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο (απφδεημε ή ηηκνιφγην) εθδίδεηαη: α) ε πεξίπησζε πψιεζεο αγαζψλ, θαηά ην ρξφλν παξάδνζεο ή ηελ έλαξμε ηεο απνζηνιήο. Όηαλ ε παξάδνζε ησλ πσινχκελσλ αγαζψλ γίλεηαη απφ ηξίην, ην ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο εθδίδεηαη κέρξη ην ηέινο ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηελ παξάδνζε. β) ε πεξίπησζε παξνρήο ππεξεζηψλ, κε ηελ νινθιήξσζε ηεο παξνρήο ηεο ππεξεζίαο. γ) ε πεξίπησζε απφθηεζεο δηθαηψκαηνο ιήςεο ππεξεζίαο, κε ηελ απφθηεζε ηνπ δηθαηψκαηνο απηνχ. δ) ε πεξίπησζε ζπλερηδφκελεο παξνρήο ππεξεζίαο ή θαηαζθεπήο έξγνπ, ην παξαζηαηηθφ ηεο πψιεζεο εθδίδεηαη φηαλ κέξνο ηεο ακνηβήο θαζίζηαηαη απαηηεηφ γηα ην κέξνο ηεο ππεξεζίαο ή ηνπ έξγνπ πνπ έρεη νινθιεξσζεί θαη ζε θάζε πεξίπησζε κε ηελ νινθιήξσζε ηεο ππεξεζίαο ή ηνπ έξγνπ. Δπειδή φπσο αλαθέξεηαη ζην θεθάιαην ησλ δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ ηεο αξηζκ. έθζεζεο ειέγρνπ ηεο : ηηο 11.35 π.μ. ζηηο κεηά απφ δηαθξηηηθή παξαθνινχζεζε έμσ απφ ην θαηάζηεκα ζηελ νδφ.., νη ειεγθηέο είδαλ ζην εζσηεξηθφ ηνπ θαηαζηήκαηνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη κπξνζηά ζηελ ηακεηαθή κεραλή, κία πειάηηζζα λα θαηαβάιιεη θάπνην αληίηηκν γηα ηελ αγνξά εκπνξεπκάησλ θαη λα εμέξρεηαη απφ ην θαηάζηεκα ρσξίο απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο. ηε ζπλέρεηα εηζήιζαλ ζην θαηάζηεκα δήηεζαλ θαη παξέιαβαλ ηελ αξηζ.11/21.08.2015 θαη κε ψξα 11.35 π.μ. αμίαο 0,10 επξψ απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο. Έπεηηα ε ππάιιεινο ηνπ θαηαζηήκαηνο επέδεημε ηελ κε αξηζκφ θαη ψξα 11.07 π.μ. απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο βγάδνληαο ηεο απφ ην θαιάζη ησλ αρξήζησλ, ηζρπξηδφκελε φηη αθνξά ηελ ππφ έιεγρν ζπλαιιαγή. Δλ πξνθεηκέλσ ιφγσ ηεο δηαθνξάο ψξαο ζε ζρέζε κε ηελ απφδεημε πνπ έιαβε ν έιεγρνο νξζψο επηβιήζεθε ην πξφζηηκν κε έθδνζεο θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ γηα ηελ ππφ θξίζε ζπλαιιαγή. Ωρ ππορ ηον δεύηεπο πποζβαλλόμενο λόγο ηερ ςπό εξέηαζε πποζθςγήρ Δπειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 54 παξ.1: «Γηα θαζεκία απφ ηηο παξαθάησ παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξφζηηκν ζηνλ θνξνινγνχκελν ή νπνηνδήπνηε πξφζσπν, εθφζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε απφ ηνλ Κψδηθα ή ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ: α) β).γ) δ) ε).ζη) δ).. ζ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβψο απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο ή επαγγεικαηηθά ζηνηρεία. Δπειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 54 παξάγξαθν1 θαζνξίδνληαη σο εμήο: παξ.2 ηα πξφζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ α) β).γ) διακόζια πενήνηα (250) εςπώ, γηα θάζε παξάβαζε ησλ πεξηπηψζεσλ β,γ,δ,ζη θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ 1,κε αλψηαην φξην ην πνζφ χςνπο ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000)επξψ αλά θνξνινγηθφ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε ηεο κε έθδνζεο ή έθδνζεο αλαθξηβψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ,ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο είλαη ππφρξενο ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ κε βάζε απλοποιεμένα λογιζηικά ππόηςπα. δ) πενηακόζια (500) εςπώ, γηα θάζε παξάβαζε ησλ πεξηπηψζεσλ β,γ,δ,ζη θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ 1,κε αλψηαην φξην ην πνζφ χςνπο ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000)επξψ αλά θνξνινγηθφ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε ηεο [4]
κε έθδνζεο ή έθδνζεο αλαθξηβψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ,ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο είλαη ππφρξενο ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ κε βάζε πλήπε λογιζηικά ππόηςπα. Δπειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 54 παξ.3:«ε πεξίπησζε δηαπίζησζεο, ζην πιαίζην ειέγρνπ, εθ λένπ δηάπξαμεο ηεο ίδηαο παξάβαζεο, ενηόρ πενηαεηίαρ απφ ηελ έθδνζε ηεο αξρηθήο πξάμεο, ηα ζχκθσλα κε ηνλ Κψδηθα πξφζηηκα επηβάιινληαη ζην δηπιάζην θαη ζηελ πεξίπησζε θάζε επφκελεο ίδηαο παξάβαζεο, ζην ηεηξαπιάζην ηνπ αξρηθψο επηβιεζέληνο πξνζηίκνπ». ηελ ελ ιφγσ πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ηεπεί βιβλία και ζηοισεία με βάζε πλήπε λογιζηικά ππόηςπα θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ηε δηαπίζησζε ηεο δηάπξαμεο εθ λένπ ηεο ίδηαο παξάβαζεο εληφο πεληαεηίαο (ζρεη.ε αξηζκ.451/16.05.2015 Α.Δ.Π. γηα ηελ κε έθδνζε Α.Λ.Π. ζηελ ρξήζε 2014 ),νξζψο επηβιήζεθε πξφζηηκν 1.000,00 επξψ βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ.1 πεξ.ζ θαη παξ.2 πεξ.δ θαζψο θαη ηεο παξ.3 ηνπ Ν.4174/13 (φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ην Ν.4223/2013 θαη ην Ν.4254/2014 θεθ.α παξ.γ ππνπαξάγξαθνο Γ2 παξ.9 πεξ.β.). Ωρ ππορ ηον ηπίηο πποζβαλλόμενο λόγο ηερ ςπό εξέηαζε πποζθςγήρ Δπειδή ζχκθσλα κε ηελ ζπληαγκαηηθά θαηνρπξσκέλε αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηελ δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλνλ νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσλ ηφηε κφλν αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ηνπ ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ηδ 990/2004Οι). Η δε ζέζπηζε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.4174/13 ζπζηήκαηνο πξνζδηνξηζκνχ ησλ πξνζηίκσλ, ζηνρεχνληαο, θαηά ηελ ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε, ζηελ απνθπγή ζπκπησκάησλ δηαθζνξάο θαη ηε δεκηνπξγία θιίκαηνο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ θνξνινγηθήο αξρήο θαη ησλ πνιηηψλ, νη νπνίνη κπνξνχλ πιένλ λα γλσξίδνπλ εθ ησλ πξνηέξσλ ην αθξηβέο χςνο ηνπ πξνζηίκνπ γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε παξάβαζε, έηζη ψζηε λα επηβάιιεηαη γηα φκνηεο πεξηπηψζεηο πξφζηηκν ηεο ίδηαο βαξχηεηαο, ζπλαξηψκελν, επιφγσο άιισζηε θαηά πεξίπησζε κε ηελ βαξχηεηα, ην είδνο ηελ ζπρλφηεηα θάζε παξάβαζεο, ήηνη κε κεγέζε αλαγθαίσο ζπλαθή πξνο ην χςνο ηεο αληίζηνηρεο θνξνδηαθπγήο, εμαζθαιίδεη ηελ αλάγθε δηαθάλεηαο θαη ηελ ζαθήλεηα ησλ εηο βάξνο ησλ παξαβαηψλ επηβαιινκέλσλ θπξψζεσλ. Δπνκέλσο, εθ κφλνπ ηνπ φηη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ.1ζ θαη παξ.2δ θαη παξ.3 ηνπ Ν.4174/13 νη νπνίεο θαζηζηνχλ ηππηθέο ηηο παξαβάζεηο κε έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ελέρνπλ σο ξπζκίζεηο ζαθή θαη επαξθή ζηνηρεία αλαινγηθφηεηαο, σο εθ ηνχηνπ δελ αληίθεηληαη ζηελ πξνβιεπνκέλε απφ ην χληαγκα αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. Καη ηνχην, δηφηη δελ ζεζπίδνπλ κέηξν πξνδήισο αθαηάιιειν θαη απξφζθνξν νχηε ππεξαθνληίδνπλ ην δεκφζην ζθνπφ ηεο απνθπγήο ηεο δηαθζνξάο ησλ θνξνινγηθψλ νξγάλσλ, ζηνλ νπνίν θπξίσο απνβιέπεη, ηνπ θνιαζκνχ ηνπ παξαβάηε θαη ηεο απνηξνπήο παξνκνίσλ παξαβάζεσλ. (ηδ 2402/2010, ηδ 1402, 2938/2005 - πξβι. ηδ 139/1998, 956/2009, πξβι. απφθ. ΓΔΚ ηεο 12-7-2001, ππφζ.c-262/1999. Δμάιινπ, φηαλ ε ίδηα ε θνξνινγηθή αξρή, ζεκηηψο θαηά ην χληαγκα, ελ φςεη ησλ αλαθεξζέλησλ, δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ αλαιφγσο ησλ εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ ηεο παξαβάζεσο, ζέκα παξαβηάζεσο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο ή ηνπ δηθαηψκαηνο παξνρήο έλλνκεο πξνζηαζίαο σο εθ ηνπ φηη ην δηθαζηήξην πνπ ειέγρεη ηε λνκηκφηεηα ηεο ζρεηηθήο πξάμεσο ηεο σο άλσ αξρήο δελ δηαζέηεη νχηε απηφ ηέηνηα εμνπζία, δελ κπνξεί λα ηεζεί. πλεπψο, αθφκα θαη ππφ ηελ εθδνρή φηη [5]
ην επίκαρν πξφζηηκν απνηειεί, ιφγσ ηεο θχζεσο θαη ηεο ζνβαξφηεηαο πνπ κπνξεί λα έρεη θαηά πεξίπησζε, θχξσζε «πνηληθήο θχζεσο» θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 6 παξ.1 ηεο θπξσζείζαο κε ην λ.δ. 53/1974 (Α'256) Δπξσπατθήο πκβάζεσο ησλ Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξψπνπ (ΔΓΑ), δελ ηίζεηαη δήηεκα παξαβηάζεσο ηεο ελ ιφγσ δηαηάμεσο. (ηδ 2402/2010). Με βάζε ηα σο άλσ εθηεζέληα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο φηη δελ ηεξήζεθε ε αξρή ηεο λνκηκφηεηαο απνδεηθλχεηαη αβάζηκνο θαη αιπζηηειήο, θαζφζνλ ε δηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, δεζκεχεηαη απφ ην εθάζηνηε ηζρχνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο, φπσο δέρεηαη ην ηδ. πλεπψο νη δηνηθεηηθέο ελέξγεηεο, ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, πξέπεη λα είλαη ζχκθσλεο πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ πνπ δηέπεη ηε δξάζε ηεο δηνίθεζεο, φηαλ απηφο πεξηγξάθεη ιεπηνκεξψο ηηο λφκηκεο πξνυπνζέζεηο έθδνζεο ηεο πξάμεο, φηαλ, δειαδή, πξφθεηηαη γηα δέζκηα αξκνδηφηεηα (ηδ 4674/1998), ελψ πξέπεη λα βξίζθνληαη ζε αξκνλία πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ, φηαλ απηφο θαζνξίδεη θαηά ηξφπν επξχηεξν ή ζηελφηεξν ην πιαίζην κέζα ζην νπνίν ε ελέξγεηα κπνξεί λα γίλεη, δειαδή φηαλ ε αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο αζθείηαη θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. ηελ ελ ιφγσ πεξίπησζε ν έιεγρνο απέδεημε κε ηελ απφ. έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία πεξηέρεη φια ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά ηα νπνία πξνέθπςαλ απφ ηνλ έιεγρν θαη ηα νπνία ζεκειηψλνπλ θαηά λφκν ηηο απνδνζείζεο παξαβάζεηο, ηελ ππαηηηφηεηα ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη γη απηφ ν Πξντζηάκελνο ηεο. πξνέβε ζηελ επηβνιή ησλ θπξψζεσλ εηο βάξνο ηεο θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν. 4174/13 (φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη). Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε Σεν απόππιτε ηεο κε αξηζκφ πξση. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο. - Α.Φ.Μ... ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΩΖ ΣH ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ-ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΖ ΠΔΡΗΟΓΟ 01/01/2015-31/12/2015 [6]
ΠΟΟ ΠΡΟΣΗΜΟΤ :..εςπώ. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ε μ ε ί υ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). [7]