ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΠΟΛΙΤΙΚΕΣ ΝΙΚΟΣ ΧΡΙΣΤΟ ΟΥΛΑΚΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ Νοµικών Προσώπων ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ ΚΑΙ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ ΙΑΛΕΞΗ #14 ΑΚΑ. ΕΤΟΣ 2016-17
ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΗ: Προαιρετική ιακράτηση Εσόδων. Προνοητική αποταµίευση για αντιµετώπιση µελλοντικών ώ ζηµιών, µελλοντική ρευστότητα Μπορεί να γίνεται είτε υπάρχουν κέρδη, είτε ζηµίες εν θεωρείται κεφαλαιοποίηση, αλλά ΑΠΑΝΗ. Μπορεί στο µέλλον να θεωρηθεί ΕΣΟ Ο και τότε θα φορολογηθεί. Ο σχηµατισµός προβλέψεων επηρρεάζει το Λογιστικό εισόδηµα, ΟΧΙ όµως το φορολογητέο εισόδηµα Εγγράφεται πριν το κλείσιµο του Ισολογισµού.
ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ: Υποχρεωτική ιακράτηση Εσόδων. Προνοητική αποταµίευση για αντιµετώπιση µελλοντικών ζηµιών, µελλοντική ρευστότητα Σχηµατίζεται από τα µη-διανεµόµενα κέρδη Άρα δεν σχηµατίζεται όταν υπάρχουν ζηµίες Καταγράφεται στα ίδια κεφάλαια της επιχείρησης Αποτελεί υποχρέωση της επιχείρησης στους µετόχους Υποχρεωτικά αποθεµατικά (βάσει νόµου) Προαιρετικά αποθεµατικά (µε απόφαση των µετόχων)
ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ ΚΙ = Κέρδη Ισολογισµού = [έσοδα] - [έξοδα] ξ - [αποσβέσεις] β Προσδιορισµός φορολογητέου εισοδήµατος Έστω συντελεστής Φορολογίας 29% ΦΟΡ =29%*[ΚΙ] ΚΙΜΑΦ = Κέρδη Ισολογισµού Μετά από Φόρους ΚΙΜΑΦ = ΚΙ - ΦΟΡ ΤΑ = Τακτικό Αποθεµατικό = 5% [ΚΙΜΑΦ] Α Μέρισµα = 35% [ΚΙΜΑΦ ΤΑ]
Η κατανοµή κερδών σε αποθεµατικά συνεχίζεται µέχρι το σωρρευτικό ύψος του αποθεµατικού να φθάσει στο 1/3 του µετοχικού κεφαλαίου. Αν µετά την αφαίρεση φόρου δεν µένουν κέρδη, τότε επιτρέπεται να µην σχηµατιστεί αποθεµατικό Αν υπάρχουν ζηµιές από προηγούµενες χρήσεις, πρέπει πρώτα να συµψηφιστούν µε τα κέρδη και µετά να γίνει ο υπολογισµός του αποθεµατικού
Αφορολόγητα Αποθεµατικά Πρόκειται για αποθεµατικά, τα οποία δεν έχουν διανεµηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί και σχηµατίσθηκαν σύµφωνα µε διατάξεις του κώδικα φορολογίας εισοδήµατος ν.2238/1994 Τα αφορολόγητα αποθεµατικά σχηµατίζονται µε βάση τα φορολογητέα αποτελέσµατα της περιόδου, χωρίς να λαµβάνονται υπόψη τα λογιστικά κέρδη. `Αλλωστε, δεν θα ήταν νοητή η δηµιουργία αφορολόγητων αποθεµατικών επί µη φορολογητέων λογιστικών κερδών. Παράδειγµα: Εάν µια επιχείρηση έχει λογιστικά κέρδη 100 εκ των οποίων 60 προέρχονται ρχ από µη φορολογητέα κέρδη από επιµέτρηση µ η στην εύλογη αξία, το αφορολόγητο αποθεµατικό µπορεί να σχηµατιστεί επί των φορολογητέων κερδών ύψους 40 (αν δεν υπάρχουν άλλες διαφορές) και όχι επί του συνόλου των λογιστικών κερδών ποσού 100.
Αν αποφασίσει η Γ.Σ. των µετόχων µε πλειοψηφία τουλάχιστον 65%, τότε ΕΝ ισχύει η υποχρέωση του 35% για διανοµή Α Μερίσµατος. ηλ. Μπορεί να µοιραστεί ΛΙΓΟΤΕΡΟ. Έστω β=20% Το ΜΗ-διανεµόµενο µέρισµα µέχρι το ποσοστό 35% των καθαρών κερδών µεταφέρεται φρ σε Ειδικό Λογαριασµό µ Αποθεµατικού µ προς κεφαλαιοποίηση. η Πρόσθετο Αποθεµατικό = (35% - 20%)* [ΚΜΑΦ ΤΑ] Το Αποθεµατικό αυτό κεφαλαιοποιείται υποχρεωτικά µέσα σε 4 χρόνια από το σχηµατισµό του µε έκδοση νέων µετοχών οι οποίες παραδίδονται ΩΡΕΑΝ στους δικαιούχους µετόχους.
Όταν αποφασίσει η Γ.Σ. των µετόχων µε πλειοψηφία τουλάχιστον 70%: εν λαµβάνεται υπόψη το όριο 35% των κερδών, αλλά ούτε και σχηµατίζεται Αποθεµατικό για κεφαλαιοποίηση. Όταν αποφασίσει η Γ.Σ. των µετόχων οµόφωνα (100%) τότε µπορεί να µην διανεµηθεί κανένα ποσό για Α µέρισµα. Το Β Μέρισµα είναι προαιρετικό και αποφασίζεται από την τακτική γενική συνέλευση, σε περίπτωση που διαπιστώνονται µεγαλύτερα κέρδη.
Τήρηση Απλογραφικών ή ιπλογραφικών βιβλίων Τα όρια για την ένταξη σε τήρηση απλογραφικών ή διπλογραφικών βιβλίων των νοµικών προσώπων και των νοµικών οντοτήτων καθορίζονται από τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (ΚΦΑΣ) και από 2015 από τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ε.Λ.Π.) και ορίζονται µε βάση το ύψος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου ως ακολούθως: ΒΙΒΛΙΑ Απλογραφικά (Β κατηγορίας) ιπλογραφικά (Γ κατηγορίας) ΟΡΙΑ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Μέχρι και 1.500.000 ευρώ άνω των 1.500.000 ευρώ
Επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία ββ του Κ.Φ.Α.Σ. 1. ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟ Α Ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων θεωρούνται αυτά που πραγµατοποιούνται (µετρητοίς ή και επί πιστώσει) (1) από χονδρικές πωλήσεις (αφού αφαιρεθούν οι εκπτώσεις και οι επιστροφές), (1) από λιανικές πωλήσεις, (3) από αµοιβές παρεχόµενων υπηρεσιών και (4) από κάθε άλλης φύσης πραγµατοποιούµενα έσοδα, (4) από κάθε άλλης φύσης πραγµατοποιούµενα έσοδα, όπως αυτά προκύπτουν από τα βιβλία και στοιχεία.
2.ΚΟΣΤΟΣ ΑΝΑΛΩΣΕΩΝ ή ΠΩΛΗΣΕΩΝ = Αρχικά αποθέµατα + Αγορές χρήσης - Τελικά αποθέµατα 3.ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΚΕΡ ΟΣ = [ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟ Α] [ΑΝΑΛΩΣΕΙΣ & ΚΟΣΤΟΣ] 4.ΚΑΘΑΡΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΚΕΡ ΟΣ = [ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΚΕΡ ΟΣ ] [ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ]
Έµµεση µέθοδος προσδιορισµού των κερδών Η Μέθοδος λαµβάνει υπόψη τις αγορές, τις πωλήσεις και το µικτό κέρδος που εµφανίζει η επιχείρηση, το µικτό ό κέρδος που πραγµατοποιείται από οµοειδείς δί επιχειρήσεις που λειτουργούν κάτω από παρόµοιες συνθήκες, το προσωπικό που απασχολούν, το ύψος των κεφαλαίων που έχουν επενδυθεί, το ύψος των ιδίων κεφαλαίων κίνησης, το ποσό των δανείων και των πιστώσεων, το ποσό των εξόδων παραγωγής και διάθεσης εµπορευµάτων, των εξόδων διαχείρισης και γενικά κάθε επαγγελµατική δαπάνη.
ΤΟ ΚΑΘΑΡΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑ προσδιορίζεται µε πολλαπλασιασµό του ακαθάριστου εισοδήµατος, επί τον συντελεστή καθαρού κέρδους (ΣΚΚ) ΣΚΚ = ΜΣΚΚ + 50% Μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους (ΜΣΚΚ) εν είναι ΑΜΑΧΗΤΟ κριτήριο
Ευρετήριο Μ.Σ.Κ.Κ. A/A Κωδικός Τίτλος ΜΣΚΚ 1 5013 Αρτοποιός χωρίς µηχανικά µέσα 4 2 5012 Αρτοποιός µε µηχανικό ζυµωτήριο 6 3 5331 Αρτου και ειδών αρτοποιΐας πρατήριο 5 4 4026 Αρωµάτων και καλλυντικών ειδών γενικά κατασκευαστής 15 5 4209 Αρωµάτων και καλλυντικών ειδών γενικά, λιανικώς, έµπορος 17 6 4208 Αρωµάτων και καλλυντικών ειδών γενικά, χονδρικώς, έµπορος 11 7 1013 Ασβεστοποιός 11 8 4009 Ασετυλίνης, οξυγόνου, ανθρακικού αερίου και λοιπών βιοµηχανικών αερίων εργοστάσιο παραγωγής 9 8011 Ασφαλειών κάθε κλάδου επιχείρηση 8 10 8012 Ασφαλειών γενικά πράκτορας 40 11 8013 12 8014 Ασφαλειών γενικά παραγωγός ή µεσίτης (µε επαγγελµατική εγκατάσταση) Ασφαλειών γενικά παραγωγός ή µεσίτης (χωρίς επαγγελµατική εγκατάσταση) 13 4007 Ασφαλτικών προϊόντων γενικά, εργοστάσιο 12 14 8212 Αυτοκίνητα-επισκευές κυλίνδρων κινητήρων (ρεκτιφιέ) 20 15 8203 Αυτοκίνητα-επισκευή ελαστικών (βουλκανιζατέρ) 30 16 7301 Αυτοκινήτων επιβατηγών, επιχείρηση ενοικιάσεως 31 17 2031 Αυτοκινήτων εργαστήριο επισκευής, µε υλικά και ανταλλακτικά 25 15 30 40