ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Σατ. Δ/νζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδικας : 176 71 - Καιιηζέα Σελέθφνο :. ΦΑΞ :. Καιιηζέα 30/07/2014 Αξηζκφο απφθαζεο:2336 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 70Β «Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο Πξνζθπγή» ηνπ λ. 2238/1994 (Κψδηθαο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ΦΔΚ Α 151), φπσο απηέο πξνζηέζεθαλ κε ην λ.4152/2013, πεξίπησζε 1, ππνπαξάγξαθνο Α.5, παξάγξαθνο Α, άξζξν πξψην (ΦΔΚ Α 107), θαζψο θαη ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο 2 α ηεο ηδίαο ππνπαξαγξάθνπ ηνπ ίδηνπ λφκνπ. β. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ε. Σεο ΠΟΛ 1209/06.09.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 2371). ζη. Σνπ άξζξνπ 7 ηεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ B 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1211/12-9-2013 Eγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζ. Γ.Δ.Γ. 12895 ΔΞ 2014/ 9-4-2014 απφθαζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο» (ΦΔΚ Β 975 ). 4. Σελ απφ...θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ...ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο «...», ΑΦΜ..., κε έδξα ζην..., νδφο... θαηά ηεο δεχηεξεο πεξίπησζεο ηεο ππ αξηζκ...απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. 1

(άξζ. 5 παξ.8 πεξ.β ηνπ λ.2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2012, θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ ππ αξηζκ...απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. (άξζ. 5 παξ.8 πεξ.β ηνπ λ.2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2012 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε ηξνπνπνίεζε σο πξνο ηελ δεχηεξε πεξίπησζε απηήο, θαζψο θαη ηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο...έθζεζε Διέγρνπ ΚΒ-Κ.Φ.Α.. ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο.... 6. Σελ ππ αξηζ...αίηεζε ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο κε ζπκπιεξσκαηηθέο απφςεηο απηήο. 7. Σελ ππ αξηζ... εηδνπνίεζε γηα απνζηνιή ζηνηρείσλ ιφγσ ειιείςεσλ ηεο Τπεξεζίαο καο πξνο ηελ Γ.ΟΤ.... ε νπνία δηαβηβάζηεθε ζην.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο... απφ ηελ Γ.Ο.Τ... κε ην ππ αξηζκ... έγγξαθφ ηεο. 8. Σν ππ αξηζ...έγγξαθφ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο... πξνο απάληεζε ηεο αλσηέξσ εηδνπνίεζεο γηα απνζηνιή ζηνηρείσλ. 9. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 10. Σελ απφ 30/07/2014 εηζήγεζε ηνπ Α3 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ...θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ...ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο «...», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ην 2 ν ζθέινο ηεο ππ αξηζκ... Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... επηβιήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 13.500,00 (15 απηνηειείο παξαβάζεηο Υ900 Υ1Υ100%) γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1/- 31/12/2012 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 παξ.8 πεξ.β ηνπ λ. 2523/1997 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2παξ.1 θαη 19 παξ.1 ηνπ Π.Γ. 186/92 ηνπ ΚΒ. Η παξάβαζε αθνξά ζε έθδνζε ηξηαθνζίσλ είθνζη νθηψ (328) αζεψξεησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηνλ ΔΑΦΓ κε αξηζκφ κεηξψνπ..., ρσξίο λα ηεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ1083/2003 (ιφγσ κε εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ηεο ειεγρφκελεο ), ρσξίο παξαδξνκή κε θαηαρσξεκέλσλ (ιφγσ κε εθηχπσζεο ζεσξεκέλσλ ηζνδπγίσλ ) ζηα βηβιία θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 19 1 θαη 2 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..). Δθδφζεθε δε θαηφπηλ ησλ δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο...έθζεζε ειέγρνπ (εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ Κ.Β..- Κ.Φ.Α..) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο.... Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, θαζψο θαη κε ηελ ππ αξηζκ...αίηεζή ηεο ζηελ Τπεξεζία καο δεηά ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο παξαπάλσ πξνζβαιιφκελεο Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... θαη λα θαηαινγηζζεί ζε βάξνο ηεο κηα γεληθή παξάβαζε κε ζπληειεζηή βαξχηεηαο ηξία (3) αληί δέθα πέληε (15) απηνηειψλ παξαβάζεσλ θαζψο ηα (328) αζεψξεηα ρσξίο παξαδξνκή θνξνινγηθά 2

ζηνηρεία απφ ηνλ ΔΑΦΓ κε αξηζκφ κεηξψνπ... ήηαλ θαηαρσξεκέλα ζηα ινγηζηηθά ηεο βηβιία πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ηζρπξηζκνχο : Παξαζρέζεθαλ ζην θιηκάθην ειέγρνπ φιεο νη αζεψξεηεο εθηππψζεηο αλαιπηηθψλ θαζνιηθψλ θαη ηζνδπγίσλ ησλ ηεξνχκελσλ ινγαξηαζκψλ, απφ ηηο νπνίεο νη ειεγθηέο δηαπίζησζαλ ηελ νξζή ππνβνιή ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ παξαθξαηνχκελσλ θαη επηξξηπηφκελσλ θφξσλ κέρξη θαη ηηο 28.2.2013, θαζψο άιισζηε νπδεκία ζρεηηθή δηαπίζησζε παξαιείςεσο απνηππψζεθε ζηα ζπληαρζέληα απφ απηνχο ππεξεζηαθά έγγξαθα. Ωο εθ ηνχηνπ πξνθχπηεη ζαθψο φηη ηα θνξνινγηθά βηβιία ήηαλ πιήξσο ελεκεξσκέλα ηνπιάρηζηνλ κέρξη ην ρξνληθφ απηφ δηάζηεκα (28.2.2013) θαη πάλησο νπσζδήπνηε κέρξη ηηο 31.12.2012. πλεπψο είλαη αδχλαηνλ νη ειεγθηέο ελψ δηαπίζησζαλ ηελ εκπξφζεζκε ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ κέρξηο ηηο 28.02.2013, ηαπηνρξφλσο λα έρνπλ δηαπηζηψζεη φηη ηα εθδνζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία θαηά ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ 01.07.2012-31.12.2012 δελ ήηαλ θαηαρσξεκέλα ζηα βηβιία. Οη ππάιιεινη ηνπ ειεγθηηθνχ θιηκαθίνπ εζθαικέλα ζεψξεζαλ φηη ηα εθδνζέληα κε ηελ ρξήζε θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ ζηνηρεία δελ είραλ θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία επεηδή απφ ακέιεηα δελ είραλ εθηππσζεί ηα ζεσξεκέλα ηζνδχγηα γεληθνχ θαη αλαιπηηθψλ θαζνιηθψλ. Δπηθαινχκελε ηα έγγξαθα 1106143/653/18-11-1997 θαη 1060592/545/4-8-2000 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ αλαθέξεη φηη θξίζηκν ζεκείν γηα ηελ εκπξφζεζκε ελεκέξσζε ησλ κεραλνγξαθηθψλ βηβιίσλ είλαη ε θαηαρψξεζε ζην αξρείν ηνπ ππνινγηζηή ησλ νηθνλνκηθψλ πξάμεσλ θαη ε εκπξφζεζκε ινγηζηηθνπνίεζε ησλ εγγξαθψλ θάηη ην νπνίν είρε ήδε γίλεη θαζψο νπδεκία ζρεηηθή δηαπίζησζε είρε ζεκεησζεί απφ ηνπο ειεγθηέο ζηα ππεξεζηαθά ηνπο έγγξαθα. Eπειδή ζηελ παξάγξαθν 7β ηεο ζρεηηθήο ΠΟΛ 1083/2003 πεξί Απαιιαγήο απφ ηε ζεψξεζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ νξίδεηαη : «Κάζε λέν δηαρεηξηζηηθφ έηνο πνπ αξρίδεη κεηά ηελ 31/12/2003 θαη εθ εμήο νη επηηεδεπκαηίεο πνπ εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξνχζαο ζπλερίδνπλ λα εθδίδνπλ ηα ζηνηρεία ηνπο αζεψξεηα. ην ηέινο ηνπ πέκπηνπ κήλα θάζε λένπ δηαρεηξηζηηθνχ έηνπο ζε πεξίπησζε χπαξμεο θνξνινγηθψλ ρξεψλ ή κε επίδνζεο δειψζεσλ θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 36 παξ. 8 ηνπ Κ.Β.. νη αλσηέξσ ππφρξενη ζπλερίδνπλ κε επζχλε ηνπο ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ ηνπο αζεψξεησλ θαηά ηα νξηδφκελα ζην πξνεγνχκελν εδάθην. Απφ ηελ πξψηε εκέξα ηνπ εβδφκνπ κήλα θάζε λένπ δηαρεηξηζηηθνχ έηνπο θαη εθφζνλ εμαθνινπζεί ε χπαξμε ησλ αλσηέξσ ππνρξεψζεσλ, εθαξκνγή έρνπλ φιεο νη δηαηάμεηο πεξί έθδνζεο αζεψξεησλ ζηνηρείσλ γηα ηα ζηνηρεία πνπ εθδφζεθαλ αζεψξεηα απφ ηελ εκεξνκελία απηή θαη κεηά». Επειδή ζχκθσλα κε ηελ ζρεηηθή ΠΟΛ 1093/2011 πεξί πξνζηίκσλ ηνπ Κ.Β.. ζηελ παξαγξαθν 2.2. Έθδνζε αζεσξήησλ ζηνηρείσλ άλεπ παξαδξνκήο νξίδεηαη : «Ωο γλσζηφλ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992), νξίδνληαη νη (δεζκεπηηθέο) ππνρξεψζεηο ηνπ αξκνδίνπ πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ. ζρεηηθά κε ηε ζεψξεζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. 3

Έηζη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο απηέο, ν αξκφδηνο πξντζηάκελνο Γ.Ο.Τ. δε ζεσξεί θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηηο πεξηπηψζεηο χπαξμεο θνξνινγηθψλ ρξεψλ θ.ιπ. (πεξίπησζε α ηεο ππφςε παξαγξάθνπ) θαη κε ππνβνιήο θνξνινγηθψλ δειψζεσλ θ.ιπ. (πεξίπησζε β ηεο ππφςε παξαγξάθνπ). ηηο πεξηπηψζεηο, επνκέλσο, πνπ κέρξη ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο ησλ λέσλ δηαηάμεσλ, δηαπηζηψλνληαλ ε έθδνζε αζεψξεησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ιφγσ θσιχκαηνο ζεψξεζεο ζχκθσλα κε ηα πξναλαθεξφκελα, δεδνκέλνπ θαη φηη, ε έθδνζε αζεσξήησλ ζηνηρείσλ εμ απηνχ ηνπ ιφγνπ, δελ ζεσξείηαη εθ παξαδξνκήο, έπξεπε λα επηβιεζνχλ πξφζηηκα ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2523/1997, φπσο ίζρπε κέρξη ηελ 30.3.2011, δειαδή απηνηειείο παξαβάζεηο κε ζπληειεζηή βαξχηεηαο 1, εθαξκνδνκέλσλ εθ παξαιιήινπ θαη ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 9 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2523/1997 (νξνθέο απηνηειψλ πξνζηίκσλ). Δλδεηθηηθέο πεξηπηψζεηο πνπ εθαξκφδνληαλ νη δηαηάμεηο απηέο είλαη: α)... β) Η έθδνζε αζεσξήησλ ζηνηρείσλ, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 7 ηεο Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ.1083/2.6.2003, δειαδή ε έθδνζε αζεψξεησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηελ πξψηε εκέξα ηνπ εβδφκνπ κήλα θάζε λένπ δηαρεηξηζηηθνχ έηνπο θαη εθφζνλ εμαθνινπζεί ε χπαξμε θνξνινγηθψλ ρξεψλ ή κε επίδνζεο δειψζεσλ θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κ.Β... γ)... Με ηηο λέεο δηαηάμεηο (ηξίην εδάθην) ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2523/1997, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ εθδνζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία ινγίδνληαη σο αζεψξεηα, γηαηί ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Π.Γ. 186/1992, φπσο νη ελδεηθηηθά πξναλαθεξφκελεο, θαηαινγίδεηαη κηα γεληθή παξάβαζε κε ζπληειεζηή βαξχηεηαο (.Β.) ηξία (3), εθφζνλ ηα ζηνηρεία απηά έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία πξηλ απφ νπνηνλδήπνηε έιεγρν. Δπηπιένλ, κε ην (λέν) ηειεπηαίν εδάθην ηεο πεξίπησζεο απηήο, ηα πξναλαθεξφκελα ηζρχνπλ αλαιφγσο θαη ζε πεξίπησζε πνπ ηα σο άλσ ζηνηρεία δελ έρνπλ θαηαρσξεζεί αιιά ε δηαπίζησζε απηή (ηεο κε θαηαρψξεζήο ηνπο) γίλεηαη εληφο ηνπ ρξφλνπ ηεο εκπξφζεζκεο ελεκέξσζεο ησλ βηβιίσλ νπφηε εθαξκφδνληαη ηα πξναλαθεξφκελα ζηελ παξάγξαθν 2.1. ηεο εγθπθιίνπ απηήο.». Επειδή ζχκθσλα κε ηελ παξ.1. ηεο ΠΟΛ 1110/2011 νξίδεηαη : «Οη παξαβάζεηο έθδνζεο αζεσξήησλ ζηνηρείσλ θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2523/1997 είλαη θαη αξρήλ απηνηειείο, φκσο ππφ νξηζκέλεο πξνυπνζέζεηο, θαηά πιάζκα ηνπ λφκνπ, ζεσξνχληαη ζαλ γεληθέο, πξνθεηκέλνπ λα εμνκαιπλζνχλ πεξηπηψζεηο αληηθεηκεληθψλ πξνζηίκσλ δπζαλάινγσλ κε ην κέγεζνο ηεο παξάβαζεο. Έηζη δηαθξίλνπκε ηηο εμήο δχν πεξηπηψζεηο απηνηειψλ παξαβάζεσλ πνπ νπζηαζηηθά ινγίδνληαη ζαλ γεληθέο. α. Η έθδνζε αζεσξήησλ ζηνηρείσλ εθ παξαδξνκήο, πνπ δηαπηζηψλεηαη εληφο ηνπ ρξφλνπ ελεκέξσζεο ησλ βηβιίσλ ινγίδεηαη ζαλ γεληθή κε.β. = 1 4

β. Η έθδνζε αζεψξεησλ ζηνηρείσλ, ρσξίο λα ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο παξαδξνκήο, πνπ δηαπηζηψλνληαη νκνίσο εληφο ηνπ ρξφλνπ ελεκέξσζεο ινγίδεηαη ζαλ γεληθή κε.β. = 3. Δμ αληηδηαζηνιήο πξνθχπηεη φηη ε δηαπίζησζε έθδνζεο αζεσξήησλ ζηνηρείσλ πνπ δελ είλαη θαηαρσξεκέλα ζηα βηβιία, ελψ έρεη παξέιζεη ν ρξφλνο ελεκέξσζεο απηψλ ζπληζηά απηνηειείο παξαβάζεηο.». Επειδή ζχκθσλα κε ηελ παξαγξ. 4. ηεο ΠΟΛ 1094/2012 νξίδεηαη: «Σέινο δηεπθξηλίδεηαη φηη, επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ, ε θαηαρψξεζε ή κε ζε απηά, ησλ ζηνηρείσλ πνπ εθδφζεθαλ αζεψξεηα, εθφζνλ δελ έρεη παξέιζεη ε πξνζεζκία εθηχπσζεο απηψλ, κπνξεί λα απνδεηθλχεηαη κε νπνηνδήπνηε πξφζθνξν ηξφπν, φπσο είλαη ι.ρ. ε αζεψξεηε εθηχπσζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ ή ησλ εκεξνινγίσλ, πνπ παξέρεηαη ζε πεξίπησζε δηελέξγεηαο θνξνινγηθνχ έιεγρνπ. Επειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 17 παξ.2 ηνπ Π.Γ.186/1992 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη : «Η ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ ηξίηεο θαηεγνξίαο γίλεηαη: α) ηνπ ή ησλ εκεξνινγίσλ κέρξη ηε δέθαηε πέκπηε (15ε) εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα, απφ ηελ έθδνζε ή ιήςε ηνπ θαηά πεξίπησζε δηθαηνινγεηηθνχ θαη επί ηακεηαθψλ πξάμεσλ απφ ηε δηελέξγεηά ηνπο,». Επειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 24 παξ. 1.ηνπ Π.Γ.186/1992 ηνπ ΚΒ. νξίδεηαη : «O επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο: α) Δλεκεξψλεη ηα εκεξνιφγηά ηνπ ζηηο πξνζεζκίεο πνπ νξίδνληαη απφ ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 17. H εθηχπσζε απηψλ γίλεηαη ζην ηέινο ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνξνχλ νη νηθνλνκηθέο πξάμεηο θαη ηνπ εκεξνινγίνπ εγγξαθψλ ηζνινγηζκνχ ζην ρξφλν θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ, κε δπλαηφηεηα απνζήθεπζεο απηψλ ζε ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα. β) Δθηππψλεη κέρξη ην ηέινο ηνπ επφκελνπ κήλα εθείλνπ πνπ αθνξνχλ νη νηθνλνκηθέο πξάμεηο ζεσξεκέλν ηζνδχγην ινγαξηαζκψλ «Γεληθνχ Αλαιπηηθψλ Καζνιηθψλ» ζην νπνίν εκθαλίδνληαη, ηα πξννδεπηηθά αζξνίζκαηα ρξέσζεο θαη πίζησζεο ησλ ινγαξηαζκψλ φισλ ησλ βαζκίδσλ, θαζψο θαη ησλ ππνινίπσλ απηψλ κέρξη ην ηέινο ηνπ πξνεγνχκελνπ κήλα, ηα ζχλνια ησλ θηλήζεσλ ηνπ κήλα, ηα ζπλνιηθά αζξνίζκαηα ρξέσζεο θαη πίζησζεο ησλ ινγαξηαζκψλ, θαζψο θαη ηα ππφινηπά ηνπο, ρξεσζηηθά θαη πηζησηηθά, κέρξη ην ηέινο ηνπ κήλα πνπ αθνξνχλ. Παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα εκθάληζεο ζην ηζνδχγην ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηνπιάρηζηνλ ησλ πξσηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ, κε ηελ πξνυπφζεζε αλάπηπμεο ηνπ ζε ινγαξηαζκνχο ηεο θαηψηεξεο βαζκίδαο, εθαξκνδνκέλσλ αλαιφγσο ησλ ηξηψλ ηειεπηαίσλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ παξφληνο. γ) Δθηππψλεη ηα αλαιπηηθά θαζνιηθά, ην γεληθφ θαζνιηθφ θαη ην κεηξψν παγίσλ ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη κέζα ζηελ πξνζεζκία ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ, κε δπλαηφηεηα κε εθηχπσζεο ηνπο, εθφζνλ ηα δεδνκέλα ηνπο θπιάζζνληαη ζε ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα απνζήθεπζεο.» 5

Επειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 17 παξ. 17.0 ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ ΠΟΛ 3/1992 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη : «Η ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ ηνπ επηηεδεπκαηία, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, ελεξγείηαη, θαηά πεξίπησζε, σο αθνινχζσο: α) ηα ηεξνχκελα ρεηξφγξαθα βηβιία, κε ηελ θαηαρψξεζε ησλ παξαζηαηηθψλ εγγξάθσλ ησλ ζπλαιιαγψλ ζ απηά. β) ηα ηεξνχκελα κεραλνγξαθηθά βηβιία κε ρξήζε Η/Τ, κε ηελ πιεθηξνιφγεζε ησλ ζηνηρείσλ ησλ ζπλαιιαγψλ θαη ηελ εθηχπσζε ηνπο. Η ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ ζηελ πεξίπησζε απηή, γίλεηαη ζε δχν ζηάδηα. ην πξψην ζηάδην γίλεηαη ε εηζαγσγή (πιεθηξνιφγεζε) ησλ δεδνκέλσλ ησλ παξαζηαηηθψλ ησλ εγγξαθψλ ζηε, κλήκε ηνπ Η/Τ, εληφο ησλ πξνζεζκηψλ ηνπ άξζξνπ 17, θαη ζην δεχηεξν ζηάδην γίλεηαη ε εθηχπσζε (εγγξαθή) ησλ δεδνκέλσλ κε ηε ρξήζε Η/Τ, ζηα βηβιία (ζεσξεκέλα ή αζεψξεηα), εληφο ησλ πξνζεζκηψλ ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ Κψδηθα.». Επειδή ελ πξνθεηκέλσ απφ ηνλ έιεγρν ηνπ ΓΟΔ Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο... ζηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, ζπληάρζεθε ε κε εκεξνκελία ζεψξεζεο...έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ΚΦΑ Ή ΚΒ φπνπ δηαπηζηψζεθε φηη : α) Γελ πιεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο ηεο ΠΟΛ1083/2003 ιφγσ κε εθπιήξσζεο ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ηεο ειεγρφκελεο (κε ππνβνιή δειψζεσλ ραξηνζήκνπ γηα ηακεηαθέο δηεπθνιχλζεηο πξνο ηνπο εηαίξνπο...,...θαη...θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο 2010,2011 θαη 2012, β)η έθδνζε απφ 01/07/2012 κέρξη 31/12/2012 ηξηαθνζίσλ είθνζη νθηψ (328) αζεσξήησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ κε ζήκαλζε απφ ηνλ ελ ρξήζεη θνξνινγηθφ κεραληζκφ ( Δ.Α.Φ.Γ...) κε αξηζκφ κεηξψνπ...ρσξίο ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηεο ππνρξεψζεσλ ζπληζηά παξαβάζεηο πεξί έθδνζεο αζεσξήησλ κε θαηαρσξεκέλσλ ζηα βηβιία, θαζφζνλ είρε παξέιζεη ε πξνζεζκία εθηχπσζεο απηψλ ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ειέγρνπ 16/04/2013 είρε εθηππψζεη ηα ζεσξεκέλα βηβιία ηεο κέρξη 30/05/2012. Επειδή θαηά ηελ δηαδηθαζία επαλεμέηαζεο ηεο ππφ θξίζε πξνζθπγήο δεηήζεθε απφ ηελ Γ.Ο.Τ... κε ηελ ππ αξηζκ... εηδνπνίεζε, ε απνζηνιή ζηνηρείσλ πξνθεηκέλσ λα δηεπθξηληζζεί ν βαζηθφο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί θαηαρψξεζεο ησλ σο άλσ αζεψξεησλ ζηνηρείσλ ζηα ινγηζηηθά ηεο βηβιία, θαζφζνλ φπσο αλαθέξεη δφζεθαλ αζεψξεηεο εθηππψζεηο ζηνλ έιεγρν πξνθεηκέλνπ λα γίλνπλ νη απαηηνχκελεο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο θαη δελ δηαπηζηψζεθε απφ ην θιηκάθην ηνπ ειέγρνπ ε κε θαηαρψξεζε ησλ ζηνηρείσλ απηψλ. Η Γ.Ο.Τ.... δηαβίβαζε ηελ σο άλσ εηδνπνίεζε ζην.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο... κε ην ππ αξηζκ... έγγξαθφ ηεο θαη ην.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο... θνηλνπνίεζε ζηελ Τπεξεζία καο κε ην ππ αξηζκ... έγγξαθφ ηνπ ηελ απάληεζε ζηελ αλσηέξσ εηδνπνίεζε αλαθέξνληαο αξρηθά φηη ε κε εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ηεο ειεγρφκελεο ζπληζηά παξαβάζεηο πεξί έθδνζεο αζεψξεησλ πνπ θαηαινγίδνληαη βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ.3943/2011 θαη ζηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη δελ ππήξραλ κε θαηαρσξεκέλα παξαζηαηηθά θαη φηη δφζεθε ζηνπο ειεγθηέο αζεψξεην ηζνδχγην κέρξη θαη ηελ 16/4/2013 δηεπθξηλίδεη φηη ην γεγνλφο απηφ δελ επεξεάδεη ηηο παξαβάζεηο πνπ θαηαινγίζζεθαλ εθφζνλ ζηελ ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε είρε παξέιζεη ε 6

πξνζεζκία εθηχπσζεο σο ε ΠΟΛ 1094/2012 νξίδεη φηη επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ ε θαηαρψξεζε ή κε ζε απηά, ησλ ζηνηρείσλ πνπ εθδφζεθαλ αζεψξεηα, εθόζον δεν έτει παρέλθει η προθεζμία εκηύπωζης ασηών, κπνξεί λα απνδεηθλχεηαη κε νπνηνλδήπνηε πξφζθνξν ηξφπν φπσο ε αζεψξεηε εθηχπσζε ησλ εκεξνινγίσλ πνπ παξέρεηαη ζε πεξίπησζε δηελέξγεηαο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. Δπηπξνζζέησο αλαθέξεη φηη ν έιεγρνο αλαδήηεζε κέζσ ηνπ ζπζηήκαηνο ELENXIS ηπρφλ ηξνπνπνηεηηθέο δειψζεηο ηεο ειεγρφκελεο θαη βξήθε φηη θαηαηέζεθαλ ηξνπνπνηεηηθέο δειψζεηο Πεξηνδηθψλ Γειψζεσλ ΦΠΑ ζηηο 20/05/2013 (θαηφπηλ ηνπ ειέγρνπ) γηα ηνλ 6 ν /2012 ηξνπνπνηψληαο ην αξρηθφ πηζησηηθφ ππφινηπν 379,21 επξψ ζε ρξεσζηηθφ ππφινηπν 1.422,36 επξψ γεγνλφο πνπ εληζρχεη ην πφξηζκα ηνπ ειέγρνπ θαζφζνλ θαηαρσξήζεθαλ ζηα βηβιία έζνδα κε θαηαρσξεκέλα. Επειδή ε έθζεζε ειέγρνπ πνπ ζπληάζζεηαη απφ ηα θνξνινγηθά φξγαλα απνηειεί δεκφζην έγγξαθν (άξζξν 169 1 ΚΓΓ) θαη έρεη ηελ απνδεηθηηθή αμία πνπ νξίδεη ην άξζξν 171 1 & 4 ΚΓΓ, απνηειεί δειαδή πιήξε απφδεημε γηα φζα βεβαηψλνληαη φηη έγηλαλ απφ ηνλ ζπληάθηε ηεο ή ελψπηνλ απηνχ, πξνο ηα νπνία κφλν γηα πιαζηφηεηα κπνξεί λα πξνζβιεζεί. Επειδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο...έθζεζε ειέγρνπ (εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ Κ.Β..-Κ.Φ.Α..) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο... θαη επηβεβαηψλνληαη κε ην σο άλσ ππ αξηζκ... έγγξαθφ ηνπ, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε Σεν απόρριυε ηεο απφ... κε αξηζκφ πξση...ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο «...», ΑΦΜ.... Οριζηική θορολογική σποτρέφζε ηοσ σπότρεοσ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε : Πξφζηηκν άξζξνπ 5 8 πεξ.β θαη 9 ηνπ Ν2523/97 ζπλνιηθνχ πνζνχ 13.500,00 (15 απηνηειείο παξαβάζεηο Υ900 Υ1Υ100%) γηα ηελ έθδνζε ηξηαθνζίσλ είθνζη νθηψ (328) αζεψξεησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηνλ ΔΑΦΓ κε αξηζκφ κεηξψνπ..., ρσξίο λα ηεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ1083/2003. 7

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. O ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ α/α ΜΑΡΣΙΝΗ ΑΝΝΑ ε μ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8