ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 28.11.2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 1442 ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α8 - ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 - Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». 1

δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.., ΑΦΜ, θαηά ησλ ππ αξηζ.. θαη. νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. νηθνλνκηθψλ εηψλ 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 θαη 2013 αληίζηνηρα θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο ππ αξηζ.. θαη.. νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθψλ εηψλ 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 θαη 2013 αληίζηνηρα, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ., ΑΦΜ.., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2004 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 8.923,04, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 10.707,65. Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2005 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 74.749,76, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 89.699,71. 2

Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2006 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 25.688,44, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 30.802,13. Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 62.692,80, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 75.231,36. Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 61.799,12, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 74.158,94. Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2009 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 121.745,14, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 146.094,17. Με ηελ ππ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... νηθνλνκηθνχ έηνπο 2010 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 60.120,73, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 72.144,88. Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 36.631,36, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 41.027,12. Με ηελ ππ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2012 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 1.103,64, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 1.088,48. Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2013 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα θφξνο πνζνχ 79.734,89, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 49.435,63. Ο έιεγρνο δηελεξγήζεθε βάζεη ηνπ ππ αξηζ../ -2015 εγγξάθνπ ηνπ.γ.ο.δ. ΑΝΑΣΟΛΗΚΖ ΜΑΚΔΓΟΝΗΑ ΚΑΗ ΘΡΑΚΖ. Ζ αλσηέξσ Τπεξεζία πξνέβε ζε άλνηγκα ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη απφ ηελ επεμεξγαζία ησλ ζηνηρείσλ ηνπο δηαπίζησζε απφθιηζε ησλ δεισζέλησλ πνζψλ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ζε ζρέζε κε ηα πνζά ησλ ηξαπεδηθψλ ηνπ θαηαζέζεσλ, σο αθνινχζσο: ΠΡΟΑΤΞΗΗ ΠΕΡΙΟΤΙΑ ΑΠΟ ΑΓΝΩΣΗ Ή ΜΗ ΔΙΑΡΚΗ Ή ΜΗ ΣΑΘΕΡΗ ΠΗΓΗ ΑΡΘΡΟ 48 ΠΑΡ. 3 ΣΟΤ Ν. 2238/1994 Α/Α ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΕΣΗ - ΥΡΗΕΙ ΠΟΑ Ε ΕΤΡΩ 1 Οηθνλνκηθό έηνο 2004 Υξήζε 2003 26.233,54 2 Οηθνλνκηθό έηνο 2005 Υξήζε 2004 196.343,41 3 Οηθνλνκηθό έηνο 2006 Υξήζε 2005 73.924,09 4 Οηθνλνκηθό έηνο 2007 Υξήζε 2006 175.969,58 5 Οηθνλνκηθό έηνο 2008 Υξήζε 2007 172.010,31 6 Οηθνλνκηθό έηνο 2009 Υξήζε 2008 326.003,74 3

7 Οηθνλνκηθό έηνο 2010 Υξήζε 2009 178.156,17 8 Οηθνλνκηθό έηνο 2011 Υξήζε 2010 117.978,93 9 Οηθνλνκηθό έηνο 2012 Υξήζε 2011 14.267,89 10 Οηθνλνκηθό έηνο 2013 Υξήζε 2012 207.611,89 Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1) Έλζηαζε παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα ηελ έθδνζε θαη ηελ θνηλνπνίεζε ησλ νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθψλ εηψλ 2004, 2005, 2006, 2007, 2008 θαη 2009. 2) Οη νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο πνπ εμέδσζε ε Γ.Ο.Τ. ζεκειηψλνληαη ζην άξζ. 48 παξ. 3 ηνπ λ. 2238/1994, φπσο απηφ ζπκπιεξψζεθε κε ην άξζ. 15 παξ. 3 ηνπ λ. 3888/2010. Ζ ελ ιφγσ λέα νπζηαζηηθή (θαη φρη δηαδηθαζηηθή) δηάηαμε, άξρηζε λα ηζρχεη απφ 30-9-2010 πνπ δεκνζηεχηεθε ν λ. 3888/2010 ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, εθαξκφδεηαη γηα ηελ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ δεκηνπξγήζεθε απφ ηελ σο άλσ εκεξνκελία (30-9-2010) θαη εθεμήο. πλεπψο, κφλν ηα θεθάιαηα πνπ ζρεκαηίδνληαη απφ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηεο σο άλσ επίκαρεο δηάηαμεο, δειαδή απφ 30.09.2010 θαη εθεμήο, θαηά ην κέξνο πνπ δελ θαιχπηνληαη απφ ηα δεισζέληα εηζνδήκαηα, απνηεινχλ πιένλ πξνζαχμεζε θαηά ηελ έλλνηα ηεο δηάηαμεο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λφκνπ 3888/2010 θαη φρη θεθάιαηα πνπ ζρεκαηίδνληαη πξηλ ηελ 30.09.2010, φπσο παξά ην λφκν ε θνξνινγηθή αξρή έπξαμε θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ. Δπηπξνζζέησο, σο πξνο ηα εηζνδήκαηα πνπ αλάγνληαη κεηά ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ 30.09.2010 νη ελέξγεηεο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο είλαη επίζεο κε λφκηκεο, αθνχ φθεηιε λα ειέγμεη ηηο ηξαπεδηθέο θαηαζέζεηο (εάλ πθίζηαλην) θαη λα ιάβεη ππφςε ηεο γηα ηελ εθαξκνγή ηεο επίκαρεο δηάηαμεο, σο δεδνκέλν θαη αλέιεγθην, σο πξνο ηελ πξνέιεπζε, ην εκθαληδφκελν ζηηο 29.09.2010 ππφινηπν ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ θαη ζηε ζπλέρεηα πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζηψζεη αλ πθίζηαηαη πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο θαη πφηε απηή επήιζε (εάλ επήιζε, πνπ ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε δελ επήιζε) λα ειέγμεη θάζε έηνο ρσξηζηά, κέζσ ηεο θίλεζεο ησλ ινγαξηαζκψλ, ηα δηαζέζηκα θεθάιαηα θαη λα ηα ζπγθξίλεη κε ηα δεισζέληα αληίζηνηρα εηζνδήκαηα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ελψ απαηηείηαη ν θνξνινγνχκελνο λα θιεζεί εγγξάθσο λα εθζέζεη ηηο απφςεηο ηνπ επί ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ ειέγρνπ (βι. άξζξν 28 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο). 3) Δζθαικέλα θαη κε θαθή εξκελεία θαη εθαξκνγή ηνπ λφκνπ, αιιά θαη κε θαθή εθηίκεζε ηνπ ζπλφινπ ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ν έιεγρνο θαηέιεμε ζε πξνζαχμεζε 4

πεξηνπζίαο απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 ηνπ λ. 2238/1994. Πεξαηηέξσ, ην ππφ ζηνηρείν 26 ζηνλ πίλαθα 11 (ρξήζε 2003 ) πνπ αλαθέξεηαη ζηνλ.. δελ απνηειεί εηζφδεκά ηνπ αιιά αθνξά αγνξά αγξνηεκαρίνπ απφ ηνλ ίδην θαη κεηαπψιεζε ζηνλ. Σα ππφ ζηνηρεία 35 ζηνλ πίλαθα 11 (ρξήζε 2005) θαη 42 ζηνλ πίλαθα 13 (ρξήζεηο 2003, 2004, 2006) πνζά πνπ αλαθέξνληαη ζηνλ. δελ αθνξνχλ εηζφδεκα, αιιά πνζά πνπ ηνπ επέζηξεςε, κεηά απφ δηεπθφιπλζε πνπ ηνπ έθαλε, δηαηεξψληαο ηνχηνο ελερπξνδαλεηζηήξην θαη εθ ηνπ ιφγνπ απηνχ αιιεινβνεζνχληαλ θαηά ηελ άζθεζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπο. Σν ππφ ζηνηρείν 39 ζηνλ πίλαθα 13 (ρξήζε 2008) πνζφ πνπ αλαθέξεηαη ζηνλ. δελ αθνξά εηζφδεκα, αιιά πνζφ πνπ ηνπ επέζηξεςε, κεηά απφ δηεπθφιπλζε πνπ ηνπ έθαλε. Όια ηα αλαθεξφκελα πνζά πνπ αλαθέξνληαη ζηνλ πίλαθα 15 («αλσλχκσλ θαηαζέζεσλ») αθνξνχλ θαηαζέζεηο απφ ηνλ θνπκπάξν ηνπ.. θαη δελ απνηεινχλ εηζφδεκα ηνπ. 4) Δπηθνπξηθά, κφλν γηα ηελ ππεξαζπηζηηθή πιεξφηεηα ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ θαη ρσξίο λα ζπλνκνινγεί ηελ ηέιεζε νπνηαζδήπνηε παξαβάζεσο απφ ηελ πιεπξά ηνπ, ζε πεξίπησζε πνπ δελ γίλνπλ δεθηνί νη αλσηέξσ αλαθεξφκελνη ιφγνη ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ ηα εηο βάξνο ηνπ επηβιεζέληα πνζά απφ ηηο πξνζβαιιφκελεο απνθάζεηο γηα φιεο ηηο αλσηέξσ αλαθεξφκελεο αηηίεο ζα πξέπεη λα κεησζνχλ ζηα ειάρηζηα απφ ηνλ λφκν πξνβιεπφκελα φξηα. Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Επεηδή, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 παξ. 11 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξ. 1 ηνπ Ν. 2238/1994 νξίδεηαη φηη «Ζ θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 10 ηνπ Ν. 3790/2009 νξίδεηαη φηη: «Ζ πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2009, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 30.6.2010.» 5

Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 82 ηνπ Ν. 3842/2010 νξίδεηαη φηη: «Ζ πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 30.6.2010, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2010.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 12 παξ. 7 ηνπ Ν. 3888/2010 νξίδεηαη φηη: «Ζ πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2010 εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2011.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Ν. 4002/2011 νξίδεηαη φηη: «Ζ πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2011, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2012.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην δεχηεξν άξζξν ηνπ Ν. 4098/2012 νξίδεηαη φηη: «Ζ πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2012, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2013.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013 νξίδεηαη φηη: «Απφ ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξφλνο παξαγξαθήο ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξφλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηφ γηα δχν αθφκα έηε πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη απφ 31.12.2013 θαη κεηά.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013, παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 87 ηνπ Ν. 4316/2014 (ΦΔΚ Α' 270/2014) νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2014, παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε - κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή 6

δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεσλ δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ, ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2014 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ. 4337/2015 νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 νξίδεηαη φηη: «ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη.» Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε αξρηθή εληνιή ειέγρνπ εθδφζεθε ζηηο /2012 απφ ην.γ.ο.δ. Π.Γ. ΚΔΝΣΡΗΚΖ ΚΑΗ ΑΝΑΣΟΛΗΚΖ ΜΑΚΔΓΟΝΗΑ - ΘΡΑΚΖ, φπσο αλαθέξεηαη ζηελ έθζεζε έιεγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΚΑΒΑΛΑ κε απνηέιεζκα ε παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ, λα παξαηαζεί ζπκθψλσο πξνο ηηο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο έσο ηηο 31.12.2016. πλεπψο ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο είλαη λφκσ αβάζηκνο, εθφζνλ ζπληξέρνπλ φιεο νη αλσηέξσ πξνυπνζέζεηο πεξί παξάηαζεο ηεο παξαγξαθήο, ήηνη κέρξη ηελ 31.12.2016. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν θαη ηέηαξην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 48 παξ. 3 εδάθην α, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010 (ΦEK A' 175), νξίδεηαη φηη: «Ωο εηζόδεκα από ππεξεζίεο ειεπζέξηωλ επαγγεικάηωλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζόδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο A' έσο Z' ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 10 ηεο ΠΟΛ. 1095/2011, ε νπνία αλαθέξεηαη ζηελ νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010, νξίδεηαη φηη: «Οη παξαπάλσ δηαηάμεηο ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο πνπ ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πξνέθπςε πξηλ ή κεηά ηηο 30-9-2010 εκεξνκελία ςήθηζεο ηνπ ζρεηηθνχ λφκνπ, θαη ε έθδνζε ησλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ γίλεηαη κεηά ηηο 30-9-2010. Δηδηθά γηα ηηο πεξηπηψζεηο εθείλεο ησλ 7

θνξνινγνπκέλσλ, νη νπνίνη επηθαινχληαη έζνδα απφ εηζνδήκαηα ηα νπνία έρνπλ θνξνινγεζεί ηεθκαξηά κε βάζε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο θαη ινηπέο πεξηπηψζεηο, φπσο αλαθέξνληαη ελδεηθηηθά παξαπάλσ ζηελ παξάγξαθν 6 θαη εθφζνλ απηά απνδεηθλχνληαη απφ άιια ζηνηρεία, αθαζάξηζηα έζνδα, βηβιία, ηηκνιφγηα θιπ., νη ελ ιφγσ δηαηάμεηο δελ εθαξκφδνληαη γηα πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνθχπηεη πξηλ ηηο 30-9-2010 εκεξνκελία ςήθηζεο ηνπ λφκνπ.» Επεηδή, ην άξζξν 48 παξ. 3 εδάθην β ηνπ αλσηέξσ λφκνπ, ην νπνίν πξνζηέζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν. 3888/2010 (ΦΔΚ Α 175) θαη ηζρχεη, ζχκθσλα κε ην άξζξν 20 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, απφ 30.9.2010 θαη κεηά, νξίδεηαη φηη : «ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο, είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε». Επεηδή, ε παξάγξαθνο 2 ηεο ΠΟΛ. 1095/29-04-2011 «Δηζφδεκα απφ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν. 3888/2010» νξίδεη φηη: «ηε ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε ηνπ Ν. 3888/2010 αλαθέξεηαη φηη κε ηηο λέεο απηέο δηαηάμεηο θαζνξίδεηαη πνηνο έρεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο (άξζξα 4 θαη 48 ηνπ Ν. 2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρφκελν απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Αλ θαη απφ ηελ ηζρχνπζα δηάηαμε ζα κπνξνχζε λα ππνζηεξηρζεί φηη πξνέθππηε ρσξίο ακθηβνιία ην γεγνλφο φηη ν θνξνινγνχκελνο ππνρξενχηαη λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία ηνπ εηζνδήκαηφο ηνπ, δεδνκέλνπ φηη ε ηζρχνπζα δηάηαμε ρξεζηκνπνηεί ην ξήκα «ινγίδεηαη», εληνχηνηο γηα ηελ άξζε θάζε ακθηβνιίαο κε ηελ πξνζζήθε ηνπ εδαθίνπ απηνχ ζηελ παξάγξαθν 3 νξίδεηαη απηφ πιένλ θαη ξεηά». Επεηδή, σο γίλεηαη δεθηφ παγίσο απφ ηε λνκνινγία (ηδ 4340/1983, 1296/1991, 3201/1996, 2612/1997), ν ζπληαγκαηηθφο λνκνζέηεο, επηηάζζνληαο λα ζπλεηζθέξνπλ νη πνιίηεο ζηα δεκφζηα βάξε αλαιφγσο ηεο θνξνδνηηθήο ηνπο ηθαλφηεηαο, παξέρεη ηαπηνρξφλσο επξεία επρέξεηα ζηνλ θνηλφ λνκνζέηε ζηελ επηινγή ηνπ θαηάιιεινπ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο γηα ηελ εμαθξίβσζε ηεο πξαγκαηηθήο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο ησλ θνξνινγνπκέλσλ θαη ηελ επηβάξπλζε απηψλ αλαιφγσο ησλ δπλάκεψλ ηνπο, αθφκα θαη κε ηε ζέζπηζε θνξνινγηθψλ ηεθκεξίσλ, αξθεί λα είλαη καρεηά, δειαδή λα πξνβιέπεηαη, ζε θάζε πεξίπησζε, ε δπλαηφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ λα πξνζθνκίζεη αληίζεηεο απνδείμεηο. Γίλεηαη δε δεθηφ, φηη κε ηα ηεθκήξηα δελ επηβάιιεηαη θφξνο επί πιαζκαηηθήο θνξνινγεηέαο χιεο, αιιά θαζηεξψλεηαη εηδηθή κέζνδνο εμεχξεζεο ππαξθηήο κελ αιιά κε εκθαλνχο θνξνινγεηέαο χιεο (ηδ 4897/1987). Επεηδή, απφ ηα αλσηέξσ θαζίζηαηαη ζαθέο φηη κε ηηο αλσηέξσ, νπζηαζηηθνχ δηθαίνπ, δηαηάμεηο ηνπ εδαθίνπ α ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν. 2238/1994 ζεζπίδεηαη λνκίκσο ηεθκήξην γηα ηελ χπαξμε εηζνδήκαηνο απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ, ζε πεξίπησζε δηαπίζησζεο εηζνδήκαηνο, ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή ε αηηία πξνέιεπζεο 8

(«εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α έσο Ε ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 4»). Με ηηο δηαδηθαζηηθνχ δηθαίνπ δηαηάμεηο ηνπ εδαθίνπ β θαζνξίδεηαη ξεηά ην βάξνο απφδεημεο, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζηψλεηαη ε χπαξμε απηνχ ηνπ είδνπο εηζνδήκαηνο σο πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο, θαηνρπξψλνληαο ην δηθαίσκα αληαπφδεημεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Επεηδή, θαηφπηλ ησλ αλσηέξσ εθηεζέλησλ, πξνθχπηεη φηη ε λνκηθή βάζε επηβνιήο θφξνπ εηζνδήκαηνο ζε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο έγθεηηαη ζηηο νπζηαζηηθνχ δηθαίνπ δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4 θαη 48 παξ. 3 εδ. α ηνπ Ν. 2238/1994, νη νπνίεο έρνπλ εθαξκνγή απφ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ Ν. 2238/1994 θαη ζέκα αλαδξνκηθφηεηαο δελ ηίζεηαη. Σα ρξνληθά δε φξηα ηεο εμνπζίαο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο γηα έιεγρν ηεο ππφζεζεο, ζχκθσλα κε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο θαζνξίδνληαη απφ ηε θνξνινγηθή παξαγξαθή. Αλαθνξηθά κε ηε ζεζπηζζείζα δηά ηνπ Ν. 3888/2010 δηάηαμε ηνπ εδαθίνπ β ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν. 2238/1994 (δηάηαμε, σο πξναλαθέξζεθε δηαδηθαζηηθνχ θαη φρη νπζηαζηηθνχ δηθαίνπ), ε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο απαγφξεπζεο ηεο αλαδξνκηθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ λφκσλ δελ ηζρχεη γηα ηηο δηαδηθαζηηθνχ θαη δηθνλνκηθνχ δηθαίνπ ξπζκίζεηο (ηδ 2164/1988, 2155/1989, 1277/1996) (βι. Φνξνινγηθφ Γίθαην, Κσλζηαληίλνο Φηλνθαιηψηεο, εθδφζεηο άθθνπια, 2014, ζει. 163). Επεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε ε θξίζε πεξί ζπληαγκαηηθφηεηαο ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν. 3888/2010 αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Επεηδή, πεξαηηέξσ απφ ηελ ππ αξηζ. 884/2016 απφθαζε ηνπ ηδ (Β Σκήκα Δπηακειέο) πξνθχπηεη φηη ε (πξνζηεζείζα κε ην άξζξν 15 παξ. 3 ηνπ λ. 3888/2010) δηάηαμε ηνπ εδαθίνπ β ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994 έρεη ηελ έλλνηα φηη εθαξκφδεηαη, θαη αξρήλ (εθφζνλ, βέβαηα, δελ έρεη παξέιζεη ν πξνβιεπφκελνο ζηελ θείκελε λνκνζεζία ρξφλνο παξαγξαθήο ηεο εμνπζίαο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκφ ηνπ θφξνπ), θαη ζε ππφζεζε, φπσο ε παξνχζα, ζηελ νπνία ε επίκαρε πεξηνπζηαθή πξνζαχμεζε (θαηάζεζε ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ), άγλσζηεο πεγήο ή αηηίαο, πνπ ινγίδεηαη σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα απφ ειεπζέξην επάγγεικα, πξνθχπηεη ζε ρξφλν πξνγελέζηεξν ηεο 30.9.2010, ε έλλνηα δε απηή δελ δεκηνπξγεί δήηεκα αληίζεζεο ηεο δηάηαμεο πξνο ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ πληάγκαηνο νχηε, άιισζηε, πξνο ηε ζεκειηψδε αξρή ηεο αζθάιεηαο δηθαίνπ. Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 28 παξ. 1 θαη 2 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «1. Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνχκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο. Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Ο θνξνινγνχκελνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηαηππψζεη εγγξάθσο ηηο απφςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο. 2. Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, εληφο κελφο απφ ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απφςεσλ ηνπ 9

θνξνινγνχκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απφςεηο ηνπ, ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Ζ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε. Ζ έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλφηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ. Ζ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνχληαη ζηνλ θνξνινγνχκελν.» Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε Γ.Ο.Τ. θνηλνπνίεζε ην ππ αξηζ. ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ ζηηο. ζηνλ πξνζθεχγνληα κε ζπλεκκέλνπο ηνπο πξνζσξηλνχο δηνξζσηηθνχο πξνζδηνξηζκνχο θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. Δηψλ 2004 έσο 2014, ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ έθηαθηεο εηζθνξάο θπζ. πξνζψπσλ λ. 3758/2009 έηνπο 2007, ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ έθηαθηεο εηζθνξάο θπζ. πξνζψπσλ λ. 3833/2010 έηνπο 2009 θαη ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ εηδ. Δηζθνξάο αιιειεγγχεο λ. 3986/2011 έηνπο 2010 ν νπνίνο κέρξη ηελ έθδνζε ησλ νξηζηηθψλ πξάμεσλ δελ θαηέζεζε γξαπηά ή πξνθνξηθά ηηο απφςεηο ηνπ φπσο αλαθέξεηαη ζηελ νηθεία έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Γηα φινπο ηνπο παξαπάλσ ιφγνπο, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί κε λφκηκνπ ειέγρνπ ησλ ηξαπεδηθψλ θαηαζέζεσλ πξηλ θαη κεηά ηελ 30.09.2010 απνξξίπηεηαη σο λφκσ αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ ηξίην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Επεηδή, ην άξζξν 65 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεη φηη : «ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνχκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιφγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ.» Επεηδή, ην άξζξν 64 ηνπ Ν. 4174/2013 «Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο» νξίδεη φηη : «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ». Επεηδή, ε θνξνινγηθή αξρή ζηελ νηθεία έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απνδεηθλχεη ηνπο ιφγνπο γηα ηνπο νπνίνπο έθξηλε φηη ν πξνζθεχγσλ απέθξπςε εηζνδήκαηά ηνπ θαη ππέβαιε αλαθξηβείο δειψζεηο. Δηδηθφηεξα, ζηνλ ηζρπξηζκφ φηη ην ππφ ζηνηρείν 26 ζηνλ πίλαθα 11 (ρξήζε 2003 ) πνπ αλαθέξεηαη ζηνλ. δελ απνηειεί εηζφδεκά ηνπ αιιά αθνξά αγνξά αγξνηεκαρίνπ απφ ηνλ ίδην θαη κεηαπψιεζε ζηνλ.., ν έιεγρνο επηζεκαίλεη φηη πξνθεηκέλνπ λα ζρεκαηηζηεί πιήξεο εηθφλα ηνπ ειεγρφκελνπ, ειέγρνληαο θαη ηελ αθίλεηε πεξηνπζία ηνπ, εζηάιεζαλ επηζηνιέο κε αξ. πξση.../.2014 πξνο ηα ππνζεθνθπιαθεία θαη ηα θηεκαηνινγηθά γξαθεία ηεο επξχηεξεο πεξηνρήο, φπνπ απφ ηηο απαληεηηθέο επηζηνιέο πνπ ειήθζεζαλ δελ δηαπηζηψζεθε ε χπαξμε πεξηνπζίαο ε νπνία δελ έρεη δεισζεί απφ ηνλ ή κέιε ηεο νηθνγέλεηάο ηνπ. Καηά ζπλέπεηα, ε 10

αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή έιεγμε ηηο αγνξαπσιεζίεο αθηλήηνπ ηνπ ειεγρφκελνπ θαη πεξαηηέξσ φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ νηθεία έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο δηθαηνιφγεζε πνζφ 134.327,40, βάζεη ηνπ ππ αξηζ.. /.2010 ζπκβνιαίνπ πψιεζεο αθηλήηνπ. Δπηπξνζζέησο, ν πξνζθεχγσλ δελ πξνζθνκίδεη νπνηνδήπνηε απνδεηθηηθφ ζηνηρείν γηα ηελ πψιεζε ηνπ αλσηέξνπ αγξνηεκαρίνπ πνπ επηθαιείηαη θαη παξεπηκπηφλησο ην ζπλνιηθφ πνζφ πνπ θαηαηέζεθε απφ ηνλ είλαη 1.320,00 εθ ηνπ απνθξπβέληνο εηζνδήκαηνο 26.233,54 ηεο ρξήζεο 2003 θαη 1.488.499,55 ηνπ ζπλνιηθνχ απνθξπβέληνο εηζνδήκαηνο φπσο πξνζδηνξίζηεθε απφ ηνλ έιεγρν, ζπλεπψο ν αλσηέξσ ηζρπξηζκφο απνξξίπηεηαη σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο. Πεξαηηέξσ, νη ηζρπξηζκνί φηη ηα ππφ ζηνηρεία 35 ζηνλ πίλαθα 11 (ρξήζε 2005) θαη 42 ζηνλ πίλαθα 13 (ρξήζεηο 2003, 2004, 2006) πνζά πνπ αλαθέξνληαη ζηνλ. δελ αθνξνχλ εηζφδεκα, αιιά πνζά πνπ ηνπ επέζηξεςε, κεηά απφ ηακεηαθέο δηεπθνιχλζεηο, δηαηεξψληαο ηνχηνο ελερπξνδαλεηζηήξην θαη εθ ηνπ ιφγνπ απηνχ αιιεινβνεζνχληαλ θαηά ηελ άζθεζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπο, ην ππφ ζηνηρείν 39 ζηνλ πίλαθα 13 (ρξήζε 2008) πνζφ πνπ αλαθέξεηαη ζηνλ.. δελ αθνξά εηζφδεκα, αιιά πνζφ πνπ ηνπ επέζηξεςε, κεηά απφ ηακεηαθέο δηεπθνιχλζεηο θαη φια ηα αλαθεξφκελα πνζά πνπ αλαθέξνληαη ζηνλ πίλαθα 15 («αλσλχκσλ θαηαζέζεσλ») αθνξνχλ θαηαζέζεηο απφ ηνλ θνπκπάξν ηνπ θαη δελ απνηεινχλ εηζφδεκα ηνπ, απνξξίπηνληαη σο παξειθπζηηθά πξνβαιιφκελνη, νπζία θαη λφκσ αβάζηκνη, θαζψο δελ απνδεηθλχνληαη απφ θάπνην έγγξαθν π.ρ. δαλεηαθή ζχκβαζε, νχηε είλαη ζχλεζεο θίινη θαη θνπκπάξνη λα θαηαζέηνπλ ζε ηαθηά ρξνληθά δηαζηήκαηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ μεπεξλνχλ ηηο 300.000,00. Επεηδή, ν πξνζθεχγσλ πξνο απφδεημε ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ δελ πξνζθφκηζε θαλέλα ζηνηρείν, πξνθεηκέλνπ λα δηθαηνινγήζεη ηελ πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ, νη ηζρπξηζκνί ηνπ απνξξίπηνληαη σο αλαπφδεηθηνη. Επεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ. επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απφξξηςε ηεο ππ αξηζ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ: 11

Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2004 Γηαθνξά θφξνπ 8.923,04 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 10.707,65 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 19.630,69 Τπ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2005 Γηαθνξά θφξνπ 74.749,76 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 89.699,71 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 164.449,47 Τπ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2006 Γηαθνξά θφξνπ 25.668,44 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 30.802,13 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 56.470,57 Τπ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2007 Γηαθνξά θφξνπ 62.692,80 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 75.231,36 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 137.924,16 Τπ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2008 Γηαθνξά θφξνπ 61.799,12 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 74.158,94 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 135.958,06 Τπ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 Γηαθνξά θφξνπ 121.745,14 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 146.094,17 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 267.839,32 12

Τπ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010 Γηαθνξά θφξνπ 60.120,73 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 72.144,88 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 132.265,61 Τπ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2011 Γηαθνξά θφξνπ 36.631,36 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 41.027,12 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 77.546,20 Τπ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2012 Γηαθνξά θφξνπ 1.103,64 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 1.088,48 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 2.327,42 Τπ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2013 Γηαθνξά θφξνπ 79.734,89 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 49.435,63 Δηζθνξά αιιειεγγχεο 7.751,81 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 136.922,33 13

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο αληίγξαθν Ζ ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο α.α. Εαραξάθε Αηθαηεξίλε ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ α. α. ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 14