Φορολογική Μεταρρύθμιση 2015

Σχετικά έγγραφα
ΠΡΟΣΦΑΤΕΣ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΤΗΣ ΚΥΠΡΟΥ

τηλ.: τηλ.: τηλ.:

ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ

ΠΑΡΟΧΗ ΤΕΧΝΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ ΣΤΑ ΜΕΛΗ ΣΕ ΘΕΜΑΤΑΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΑΙ ΦΠΑ

Κύπρος: Φορολογικά νομοσχέδια που εγκρίθηκαν από τη Βουλή των Αντιπροσώπων

Ψήφιση νομοσχεδίων που αφορούν το φορολογικό πλαίσιο με σκοπό να ενισχύσουν τα ανταγωνιστικά πλεονεκτήματα της Κύπρου - Κύριες τροποποιήσεις

ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚ0 ΠΛΑΣΙΟ ΚΑΙ ΠΩΣ ΕΠΗΡΕΑΖΟΝΤΑΙ ΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΚΥΠΡΟ. Νεόφυτος Νεοφύτου

ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΥΣ ΠΕΡΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΝΟΜΟΥΣ ΤΟΥ 1980 ΜΕΧΡΙ (ΑΡ. 2) του Η Βουλή των Αντιπροσώπων ψηφίζει ως ακολούθως:

ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΟ ΕΝΤΥΠΟ ΑΡ.20. Φορολογική Μεταρρύθμιση Κύπρου - Ιούλιος 2002 Αύγουστος 2006

Ε.Ε. Παρ. I(I), Αρ. 4545, Ν. 187(I)/2015 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΥΣ ΠΕΡΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΟΥΣ ΤΟΥ 2002 ΕΩΣ 2015

Ενημέρωση για θέματα που συζητήθηκαν με το Γραφείο Φόρου Εισοδήματος

Ψήφιση νομοσχεδίων που αφορούν το φορολογικό πλαίσιο με σκοπό να ενισχύσουν τα ανταγωνιστικά πλεονεκτήματα της Κύπρου Άλλες τροποποιήσεις

% Ποσό Φόρου

Ε.Ε. Παρ. Ι(Ι), Αρ. 4523,

Ε.Ε. Π α ρ.ι(i), Α ρ.3622, 15/7/2002

% Ποσό Φόρου Συνολικό Εισόδημα

ΚΥΠΡΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΤΟΚΩΝ, ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΚΕΡΔΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΗΝ ΚΥΠΡΟ ΝΟΜΟΙ ΚΑΙ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ

Ε.Ε. Παρ. Ι(Ι), Αρ. 4586, (I)/2016 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΝ ΠΕΡΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΟ ΤΟΥ 2002 ΕΩΣ 2016

Ε.Ε.,Παρ.1, 1507 Ν. 135/90 Αρ. 2522,

Ε.Ε. Παρ. I(I), Αρ.4545, Ν. 189(I)/2015 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΥΣ ΠΕΡΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΩΝ

ΕΠΙΣΗΜΗ ΕΦΗΜΕΡΙΔΑ ΤΗΣ ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

ΠΟΛ 1181/2016. ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 6 εκεμβρίου 2016

ΕΠΙΣΗΜΗ ΕΦΗΜΕΡΙΔΑ ΤΗΣ ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

Κυπριακές Μητρικές Εταιρείες Holding Companies

2) Για την οποία έχει κατατεθεί σύμβαση πώλησης στο Τμήμα Κτηματολογίου ή στον Έφορο Φορολογίας (και έχει χαρτοσημανθεί) πριν τις 2 Ιανουαρίου 2018.

Πρόσφατες και αναμενόμενες αλλαγές στην φορολογική νομοθεσία της Κύπρου

Αριθμός 63(Ι) του 2019 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΥΣ ΠΕΡΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΟΥΣ ΤΟΥ 2002 ΕΩΣ (ΑΡ. 2) ΤΟΥ 2019

Φορολογική Ενημέρωση 6

Ε.Ε.Παρ.Ι(Ι) 1333 Ν. 81(Ι)/97 Αρ. 3190,

Α. Περί Φορολογίας Εισοδήματος Νόμος

15 years. Το νέο πλαίσιο της Φορολογίας Κινητών Αξιών. Παρουσίαση στο πλαίσιο του. Θεολόγης Γαϊτανίδης Γενικός Επιτελικός Διευθυντής Λειτουργειών

Ε.Ε. Π α ρ.ι(i), Α ρ.4282, 29/4/2011

Ε.Ε.Πορ.Ι(Ι) 190 Ν. 51(Ι)/96 Αρ. 3052,

ΕΠΙΣΗΜΗ ΕΦΗΜΕΡΙΔΑ ΤΗΣ ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ


Γενικό Σχέδιο Υγείας Μαρτίου Γενικό Σχέδιο υγείας

Τροποποίηση του άρθρου 2 του βασικού νόμου. 2. Το άρθρο 2 του βασικού νόμου τροποποιείται ως ακολούθως:

Φορολογική Ενηµέρωση Σεπτέµβριος 2015

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες)

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α

Ο προσδιορισμός του φορολογητέου εισοδήματος φυσικών προσώπων και πως το εισόδημα επηρεάζεται από τα νέα φορολογικά μέτρα

Cytrustees Investment Public Company Limited. Συνοπτικές ενδιάµεσες οικονοµικές καταστάσεις για την εξαµηνία που έληξε στις 30 Ιουνίου 2008

Παρακράτηση φόρου 5% στους αμειβόμενους με ημερομίσθιο για υπηρεσίες ορισμένου χρόνου

ΔΟΜΗ ΝΕΟΥ Κ.Φ.Ε ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ: ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ: ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕΡΟΣ ΤΡΙΤΟ: ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ ΜΑΤΘΑΙΟΣ ΧΑΠΙ ΗΣ

P&V CY Fiduciary Services Ltd P.O.Box 30021, 5340 Ayia Napa, Cyprus Tel Fax

Φορολόγηση της Μίσθωσης ή/και Ενοικίασης Ακίνητης Ιδιοκτησίας

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ - ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ - ΑΤΟΜΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 7

Ε.Ε. Παρ. I(I), Αρ. 4547, Ν. 212(I)/2015 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΥΣ ΠΕΡΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΟΥΣ ΤΟΥ 2002 ΕΩΣ (ΑΡ.

Ψήφιση νομοσχεδίων που αφορούν το φορολογικό πλαίσιο με σκοπό να ενισχύσουν τα ανταγωνιστικά πλεονεκτήματα της Κύπρου Άλλες τροποποιήσεις

Κύπρος. Affiliates worldwide through

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΣΥΝΟΛΙΚΩΝ ΕΣΟΔΩΝ Για το έτος που έληξε στις 31 Δεκεμβρίου 2010

1. Φορολογία Φυσικών Προσώπων

ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΑΔΑ: 64Μ3Η-2ΦΚ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ. Αθήνα, 6 Δεκεμβρίου 2016

I. ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Α. ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ. 1. Ορισμοί Σελ Υποκείμενο του φόρου Σελ.

Ημερίδα Κώδικας Φορολογίας Εισοδήµατος

Tax Flash. Εγκύκλιοι 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015

Cytrustees Investment Public Company Limited. Συνοπτικές ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις για την εξαμηνία που έληξε στις 30 Ιουνίου 2009

ΣΥΝΕΡΓΑΤΙΚΗ ΚΕΝΤΡΙΚΗ ΤΡΑΠΕΖΑ ΛΤΔ

EL Eνωμένη στην πολυμορφία EL A8-0189/101. Τροπολογία. Pervenche Berès, Hugues Bayet εξ ονόματος της Ομάδας S&D

ΚΕΝΤΡΙΚΗ ΤΡΑΠΕΖΑ ΤΗΣ ΚΥΠΡΟΥ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΡΥΘΜΙΣΕΩΣ ΚΑΙ ΕΠΟΠΤΕΙΑΣ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ Ι ΡΥΜΑΤΩΝ Ο ΗΓΙΑ ΠΡΟΣ ΤΙΣ ΤΡΑΠΕΖΕΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ

E.E., Παρ. I, Αρ. 2516, Ν. 111/90

ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ 4. Τίτλος: Φόρος Ακίνητης Ιδιοκτησίας Έκδοση: Σεπτέμβριος 2014 Ενημέρωση: Εταιρεία:

Ε.Ε. Π α ρ.ι(i), Α ρ.4267, 31/12/2010

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

CYPRUS TRADING CORPORATION PLC

Άρθρα Υποκεφαλαιοδότηση : Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 49 Πρακτικες εφαρμογές

Η Βουλή των Αντιπροσώπων ψηφίζει ως ακολούθως:

ΣΗΜΑΝΤΙΚΕΣ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΕΣ

Εγκύκλιος της ΓΓΔΕ για τη διάκριση πλεονασμάτων κερδών των συνεταιρισμών και για τα αφορολόγητα αποθεματικά

Ε.Ε. Π α ρ.ι(i), Α ρ.3851, 30/4/2004

Σχέδιο Αποκατάστασης Προπολεμικής Φερεγγυότητας

Ε.Ε. Π α ρ.ι(i), Α ρ.4338, 8/6/2012. Αρ. 4338, (Ι)/2012 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΥΣ ΠΕΡΙ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΝΟΜΟΥΣ ΤΟΥ 2000 ΕΩΣ 2012

Φορολογικά Νέα Tax Flash

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ - ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ - ΑΤΟΜΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 7

ARISTO DEVELOPERS PLC ΣΥΝΟΠΤΙΚΕΣ ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ 30 Ιουνίου 2007

ΣΥΓΧΩΝΕΥΣΗ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ. Ο περί Εταιρειών Νόμος (ΚΕΦ.113)

Φόρος Ακίνητης Ιδιοκτησίας

ΠΙΝΑΚΑΣ 4.ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΚΑΙ ΜΕΙΩΣΕΙΣ

ΠΩΣ ΥΠΟΛΟΓΙΖΕΤΑΙ Ο ΦΟΡΟΣ ΣΤΙΣ Ε.Π.Ε.

«Τροποποίηση διατάξεων του ν. 4172/2013» ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ

ΣΧΕΔΙΟ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΚΥΡΙΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ

Κύπρος Φορολογικές & Νομικές Υπηρεσίες 09 Απριλίου 2019 Έκδοση 03/2019

Actnet Tax Solutions. Clients Bulletin August 27, Trusts & Foundations Tax Treatment

Με ποιες δαπάνες γλιτώνουν φόρο οι ελεύθεροι επαγγελματίες Αναλυτικός οδηγός

Oι Σημαντικότερες Αλλαγές κατά Άρθρο του Νέου Ν.4172/2013

Οι επιπτώσεις της πρόσφατης ασφαλιστικής και φορολογικής μεταρρύθμισης στους παράγοντες της επιχείρησης

Συνοπτικός οδηγός για τα σημαντικότερα φορολογικά θέματα του νέου πολυνομοσχεδίου που έχει κατατεθεί για ψήφιση στη Βουλή

ΝΟΜΟΣΧΕΔΙΟ ΜΕ ΤΙΤΛΟ Ο ΠΕΡΙ ΕΠΙΒΟΛΗΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΥ ΙΔΡΥΜΑΤΟΣ ΤΟΥ 2011

Οι νέοι κωδικοί του E1 στη δήλωση του 2015

Άρθρο 2 «Ορισμοί» Άρθρο 4 «Φορολογική κατοικία»

Επισκόπηση του Ελληνικού φορολογικού τοπίου

2/8/2007 6:58:41 PM ΔΑΣΙΚΕΣ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΕΣ ΚΥΠΡΟΥ ΔΗΜΟΣΙΑ ΛΙΜΙΤΕΔ ΣΥΝΟΠΤΙΚΕΣ ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

Συνήθεις Ερωτήσεις σε σχέση με τη Φορολόγηση Ακίνητης Ιδιοκτησίας

ΠΙΝΑΚΑΣ 4.ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΚΑΙ ΜΕΙΩΣΕΙΣ

Kύπρος Φορολογικές Πληροφορίες 2017 Tax

Έκθεση Ανάλυσης Φορολογικών Δαπανών

Κύπρος Φορολογικές Πληροφορίες

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΓΙΑ ΤΙΣ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΕΣ ΚΑΙ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ

Δήλωση φορολογίας εισοδήματος Φυσικών Προσώπων χρηματοπιστωτικών μέσων,φορολογικού έτους 2017

Transcript:

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ Φ.Π.Α Φορολογική Μεταρρύθμιση 2015 Παρουσιαστές: κ. Πανίκος Καουρής Πρόεδρος Φορολογικής Επιτροπής ΣΕΛΚ κ. Γιώργος Μαρκίδης Αντιπρόεδρος Φορολογικής Επιτροπής ΣΕΛΚ Οκτώβριος 2015

Περιεχόμενα Σελ ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 1. Νοητή Έκπτωση Τόκου (ΝΕΤ) 1 2. Συναλλαγματικές διαφορές - (προτεινόμενη) 13 3. Αρχή εμπορικών συναλλαγών (προτεινόμενη) 14 4. Ζημίες από πνευματική ιδιοκτησία (προτεινόμενη) 17 5. Συμψηφισμός Κερδών Συγκροτήματος (προτεινόμενη) 18 6. Επιβολή περιορισμών στις αναδιοργανώσεις (προτεινόμενη) 20 7. Ειδικές Πρόνοιες για την εκμετάλλευση της Κυπριακής ΑΟΖ (προτεινόμενη) 22 8. Επιταχυνόμενη Απόσβεση (προτεινόμενη) 23 9. Σύνταξη Χηρείας 24 10. Επιβολή Τελών (προτεινόμενη) 25 11. Φορολογία Φυσικών Προσώπων (προτεινόμενη) 26 12. Έκπτωση για ασφάλιστρα επί Σχεδίων Ιατροφαρμακευτικής Περίθαλψης (προτεινόμενη) 29 13. Εναρμόνιση με Parent Subsidiary Directive (προτεινόμενη) 30

Περιεχόμενα Σελ ΦΟΡΟΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΩΝ ΚΕΡΔΩΝ 1. Απαλλαγή για διάθεση ιδιοκτησίας Ειδικές Διατάξεις 31 2. Διάθεση στα πλαίσια αναδιάρθρωσης 32 3. Καθορισμός Κέρδους (προτεινόμενη) 34 4. Φορολόγηση κερδών από ιδιοκτησία που κρατείται έμμεσα (προτεινόμενη) 36 ΕΚΤΑΚΤΗ ΑΜΥΝΤΙΚΗ ΕΙΣΦΟΡΑ 5. Εισαγωγή του όρου domicile 37 6. Ορισμός domicile 39 7. Παραδείγματα 41 8. Εισαγωγή domicile Αντικαταχρηστικές πρόνοιες 44 9. Εισαγωγή domicile Διευκρινίσεις και ερωτήματα 45 10. Έκτακτη Αμυντική εισφορά Περαιτέρω αντικαταχρηστική πρόνοια 46

Φόρος Εισοδήματος

Νοητή Έκπτωση Τόκου (ΝΕΤ) Άρθρο 9Β Τι είναι; Φορολογική έκπτωση νοητού (όχι πραγματικού) τόκου από το φορολογητέο εισόδημα (νομικών προσώπων) πάνω σε νέο κεφάλαιο που εκδίδεται από εταιρείες - υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις. Στόχος η εναρμόνιση της φορολογικής μεταχείρισης από χρηματοδότηση ιδίων κεφαλαίων με τη φορολογική μεταχείριση από χρηματοδότηση με δανεισμό (ίση μεταχείριση). Ενδυνάμωση της οικονομικής ευρωστίας των Κυπριακών εταιρειών διατηρώντας παράλληλα την ανταγωνιστικότητά τους. Aπομόχλευση (μείωση πραγματικού δανεισμού) Deleveraging Στήριξη της ανάπτυξης των μικρών και μεσαίων επιχειρήσεων Σημαντικό κίνητρο προσέλκυσης ξένων εταιρειών. Εφαρμόζεται ήδη με επιτυχία σε άλλα κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης (π.χ. Ιταλία και Βέλγιο με κάποιες παραλλαγές) εδώ και μερικά χρόνια. Ο ΣΕΛΚ έλαβε νομική συμβουλή ως προς την συμβατότητα του μέτρου με ΕΕ κανονισμούς και BEPS (OECD). 1

ΝΕΤ - Το πρόβλημα μέχρι σήμερα Δάνειο Χώρα με χαμηλή / 0% φορολόγηση Τόκος Η Κυπριακή εταιρεία που βρίσκεται σε back-to-back δανεισμό φορολογείται στην Κύπρο με κάποια προκαθορισμένα ελάχιστα περιθώρια κέρδους βάση του ύψους του δανείου: Ύψος Δανέιου ( ) Περιθώριο Κέρδους ( ) < 50 εκ. 0,35% Δάνειο Πιστωτής / Τρίτη Χώρα Τόκος 50 200 εκ. 0,25% > 200 εκ. 0,125% Με αυτό τον τρόπο η εν λόγω Κυπριακή εταιρεία διατηρούσε στα χέρια της ελάχιστο εισόδημα και δεν αναλάμβανε οποιαδήποτε ρίσκα. Αμφισβήτηση πράξης από ξένες φορολογικές αρχές (π.χ. Πιστωτής / Τρίτη Χώρα πιο πάνω) ότι η Κυπριακή εταιρεία δεν είναι ο κύριος δικαιούχος του εισοδήματος Η πράξη δυνατόν να μην καλυπτόταν από τις ΣΑΔΦ (DDTs) Άλλοι παράγοντες που ώθησαν την εισαγωγή της ΝΕΤ: Η άνιση φορολογική μεταχείριση μεταξύ ιδίων κεφαλαίων και δανεισμού Υψηλή μόχλευση (Gearing) 2

ΝΕΤ - Κύριος Δικαιούχος ( Beneficial Owner ) (1) Κύριος δικαιούχος ( Beneficial Owner ): Ο λήπτης εισοδήματος ο οποίος έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει και να απολαμβάνει πλήρως το εν λόγω εισόδημα χωρίς περιορισμούς από συμβατική ή νομική υποχρέωση να το μετακυλήσει σε άλλο πρόσωπο. Δάνειο Δάνειο Εταιρεία A Εταιρεία Β Εταιρεία Γ Τόκος Τόκος Κύριος δικαιούχος εισοδήματος τόκου από εταιρεία Γ -> Μπορεί να θεωρηθεί η εταιρεία Α και όχι η Β: Η Β θεωρείται flow through vehicle Η κυριότητα του δικαιούχου ( beneficial ownership ) αποτελεί ένα από τα πιο σημαντικά θέματα στο σχέδιο δράσης για τη Διάβρωση της Φορολογικής Βάσης και τη Μετατόπιση Κερδών (BEPS) του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ). Αναμένεται μια σειρά από μέτρα που θα ληφθούν ώστε πρόσωπα που δεν θα θεωρούνται κύριοι δικαιούχοι να μην επωφελούνται από τις πρόνοιες Συμφωνιών Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ). 3

ΝΕΤ - Κύριος Δικαιούχος ( Beneficial Owner ) (2) Με την εισαγωγή της πρόνοιας περί ΝΕΤ μια Κυπριακή χρηματοδοτική εταιρεία (και γενικά Κυπριακές εταιρείες που παράγουν φορολογητέο εισόδημα) θα μπορεί να χρηματοδοτήσει τις δραστηριότητες της με ίδια κεφάλαια, να επωφελείται φορολογικά με τη ΝΕΤ και ταυτόχρονα να διασφαλίζει σε πολύ μεγάλο βαθμό ότι είναι ο κύριος δικαιούχος του εισοδήματος που πηγάζει από αυτές τις δραστηριότητες. Άλλοι τομείς που επωφελούνται περιλαμβάνουν: Εταιρείες εκμετάλλευσης πνευματικής ιδιοκτησίας ( IPs ) Εταιρείες μίσθωσης ( Leasing ) 4

ΝΕΤ - Μεθοδολογία (1) ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΙ Η ΝΕΤ μπορεί να διεκδικείται από εταιρείες οι οποίες είναι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου ή εταιρείες μη κάτοικοι Κύπρου με μόνιμη εγκατάσταση στη Κύπρο. ΕΦΑΡΜΟΓΗ Εφαρμόζεται σε «Νέα Κεφάλαια» δηλαδή κεφάλαια τα οποία έχουν εισαχθεί στην επιχείρηση κατά ή μετά την 1 η Ιανουαρίου 2015. Αποθεματικά που υφίστανται κατά την 31 ην Δεκεμβρίου 2014 μπορεί να θεωρηθούν σαν «Νέα Κεφάλαια» μόνο αν χρησιμοποιούνται για να χρηματοδοτήσουν νέα περιουσιακά στοιχεία. 5

ΝΕΤ - Μεθοδολογία (1) ΕΠΙΤΟΚΙΟ Το «Επιτόκιο Αναφοράς» είναι το επιτόκιο απόδοσης δεκαετούς κυβερνητικού ομολόγου του κράτους στο οποίο επενδύονται τα «Νέα Κεφάλαια», αυξημένο κατά 3 εκατοστιαίες μονάδες (3%) κατά την 31ην Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται του φορολογικού έτους. Κατώτατο όριο -> Το επιτόκιο απόδοσης δεκαετούς κυβερνητικού ομολόγου της Κυπριακής Δημοκρατίας, αυξημένο κατά 3 εκατοστιαίες μονάδες (3%). ΜΕΓΙΣΤΗ ΕΚΠΤΩΣΗ Το ποσό της έκπτωσης επί ιδίων κεφαλαίων δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσοστό του 80% του φορολογητέου εισοδήματος προτού αφαιρεθεί από αυτό η προβλεπόμενη ΝΕΤ. Νοείται ότι σε περίπτωση ζημιάς δεν παραχωρείται τέτοια έκπτωση. Μια εταιρεία μπορεί για κάθε φορολογικό έτος να επιλέγει την αποποίηση ολόκληρης ή μέρους της διαθέσιμης έκπτωσης. ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΙΣΧΥΣ 1 Ιανουαρίου 2015 6

ΝΕΤ - Μεθοδολογία (1) Πρακτική Εφαρμογή Μέτοχος Νέο Κεφάλαιο ΝΕΤ Χρήση Νέου Κεφαλαίου για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων της 7

ΝΕΤ - Μεθοδολογία (1) Δραστηριότητα 1 Δραστηριότητα 2 Δραστηριότητα 3 Δραστηριότητ α 4 Α Νέο Κεφάλαιο 500.000 1.000.000 1.000.000 100.000 Β Επιτόκιο Αναφοράς 8% 10% 8% 10% Γ ΝΕΤ πριν το μέγιστο επιτρεπτό (80%) 40.000 100.000 80.000 10.000 Δ Φορολογητέο Κέρδος 100.000 100.000 100.000 0 (Εξαιρούμενο) Ε 80% του φορολογητέου κέρδους (μέγιστο επιτρεπτό) 80.000 80.000 80.000 0 N/A Ζ ΝΕΤ 40.000 80.000 80.000 0 N/A ΝΕΤ = το χαμηλότερο μεταξύ Γ και Ε Με εταιρικό φορολογικό συντελεστή 12.5% και ανάλογα με το επίπεδο κεφαλαιοποίησης της εταιρείας, ο αποτελεσματικός συντελεστής μπορεί να μειωθεί εώς και 2,5% 8

ΝΕΤ - Αντικαταχρηστικά ( anti-abuse ) μέτρα (1) Γενικά αντικαταχρηστικά μέτρα: Ενέργειες ή συναλλαγές χωρίς ουσιαστικό οικονομικό ή εμπορικό σκοπό οι οποίες αποσκοπούν στην παραχώρηση της σχετικής έκπτωσης. Τα νέα κεφάλαια για τα οποία διεκδικείται η έκπτωση προέρχονται από κεφάλαια που υπήρχαν πριν την 1η Ιανουαρίου 2015 και τα οποία παρουσιάζονται ως νέα κεφάλαια μέσα από ενέργειες ή συναλλαγές συνδεδεμένων προσώπων, με κύριο σκοπό την παραχώρηση της ΝΕΤ. 9

ΝΕΤ - Αντικαταχρηστικά ( anti-abuse ) μέτρα (1) Συγκεκριμένα αντικαταχρηστικά μέτρα ως ακολούθως: Μετοχικό κεφάλαιο / υπέρ το άρτιο που υπάρχει στις 31 Δεκεμβρίου 2014 Αποθεματικά που υπάρχουν στις 31 Δεκεμβρίου 2014 1 2 Δεν αποτελεί νέο κεφάλαιο Δεν αποτελούν νέο κεφάλαιο εκτός αν χρησιμοποιούνται για να χρηματοδοτήσουν νέα περιουσιακά στοιχεία. Επανεκτιμήσεις οποτεδήποτε γίνουν 3 Δεν αποτελεί νέο κεφάλαιο Εταιρείες που επωφελούνται από τις φορολογικές πρόνοιες περί αναδιοργανώσεων Τα «νέα κεφάλαια» προέρχονται από άλλα νέα κεφάλαια ή χρέος για το οποίο ήδη παραχωρήθηκε φορολογική έκπτωση στη Κύπρο. 4 5 Η έκπτωση τόκου για «νέα κεφάλαια» υπολογίζεται ως εάν να μην έλαβε χώρα η αναδιοργάνωση (Παράδειγμα 1) Η ΝΕΤ αναπροσαρμόζεται / δεν παραχωρείται αναλόγως της περίστασης. (Παράδειγμα 2) 10

ΝΕΤ - Αντικαταχρηστικά ( anti-abuse ) μέτρα συνέχεια Παράδειγμα 1 Έκδοση μετοχών A Β Γ Μεταφορά καθαρού ενεργητικού (net assets) Β => Η εταιρεία Β (μετά την αναδιοργάνωση) δεν θα δικαιούται ΝΕΤ αν τα ίδια κεφάλαια των εταιρειών Α και Γ (πριν την αναδιοργάνωση) δεν θεωρούνται Νέα Κεφάλαια. 11

ΝΕΤ - Αντικαταχρηστικά ( anti-abuse ) μέτρα συνέχεια Παράδειγμα 2 Νέο Κεφάλαιο A A Δάνειο Τόκος 100% Νέο Κεφάλαιο Β Β 100% Νέο Κεφάλαιο Χρήση Νέου Κεφαλαίου για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων της Γ Χρήση Νέου Κεφαλαίου για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων της => Η ΝΕΤ παραχωρείται μόνο σε μία από τις δύο εταιρείες πιο πάνω, Α ή Β. => Η ΝΕΤ στην Γ μειώνεται κατά το ποσό των τόκων που εκπίπτονται στην Β. 12

Συναλλαγματικές Διαφορές (προτεινόμενη) Άρθρο 8(24) Δεν θα φορολογούνται τα κέρδη και δεν θα εκπίπτουν οι ζημιές που προκύπτουν από συναλλαγματικές διαφορές χωρίς να λαμβάνεται υπόψη κατά πόσο αυτές έχουν ή όχι πραγματοποιηθεί. Η εξαίρεση δεν θα εφαρμόζεται σε συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από την εμπορία συναλλάγματος. o Στις περιπτώσεις εμπορίας συναλλάγματος, οι φορολογούμενοι θα μπορούν να επιλέξουν αμετάκλητα να φορολογούνται στο χρονικό σημείο πραγματοποίησης της συναλλαγματικής διαφοράς (realized FOREX) και όχι με βάση την αρχή των δεδουλευμένων εσόδων & εξόδων (unrealized FOREX). Αναμένεται ότι η Εγκύκλιος 1990/23 δεν θα εφαρμόζεται Στα κέρδη ή ζημιές που προκύπτουν από συναλλαγματικές διαφορές περιλαμβάνονται και κέρδη/ζημιές που προκύπτουν από δικαιώματα ή παράγωγα συναλλάγματος. Απλοποίηση Συστήματος Γίνεται καθ όλα εφικτή η ΝΕΤ 13

Αρχή εμπορικών συναλλαγών Εφαρμογή της σε έξοδα/ζημιές (προτεινόμενη) (1/3) Άρθρο 33 Η υφιστάμενη νομοθεσία προβλέπει μόνο για την αύξηση του φορολογητέου εισοδήματος στις περιπτώσεις συναλλαγών συνδεδεμένων επιχειρήσεων με όρους διαφορετικούς από αυτούς που θα τίθεντο μεταξύ ανεξάρτητων εταιρειών. Με την προτεινόμενη τροποποίηση θα δίδεται η δυνατότητα αύξησης και των εξόδων/ζημιών. Άρθρο 33 «. οποιαδήποτε κέρδη ή οφέλη ή έξοδα ή ζημιές τα οποία, αν δεν υπήρχαν οι όροι αυτοί, θα πραγματοποιούντο από μια από τις επιχειρήσεις, αλλά, λόγω των όρων αυτών, δεν πραγματοποιήθηκαν, μπορεί να περιληφθούν στα κέρδη ή οφέλη ή έξοδα ή ζημιές της επιχείρησης εκείνης και να φορολογηθούν ή να εκπέσουν ανάλογα. 14

Αρχή εμπορικών συναλλαγών Εφαρμογή της σε έξοδα/ζημιές (προτεινόμενη) (2/3) Μη Κυπριακή Εταιρεία Δάνειο 0% Κυπριακή Εταιρεία Υφιστάμενη ---- ---- Νομοθεσία Προτεινόμενη ---- Έξοδο Νομοθεσία Θα τηρείται η αρχή εμπορικών συναλλαγών προς ικανοποίηση του Εφόρου. 15

Αρχή εμπορικών συναλλαγών Εφαρμογή της σε έξοδα/ζημιές (προτεινόμενη) (3/3) Κυπριακή Εταιρεία Συναλλαγή Κυπριακή Εταιρεία Υφιστάμενη Κέρδος --- Νομοθεσία Προτεινόμενη Κέρδος Έξοδο Νομοθεσία Το έξοδο θα εκπίπτει τηρουμένων των διατάξεων του Άρθρου 11. 16

Ζημίες από πνευματική ιδιοκτησία (προτεινόμενη) Άρθρο 9(1)(ε) Σύμφωνα με το ειδικό καθεστώς φορολόγησης εισοδημάτων από άυλα περιουσιακά στοιχεία, μόνο το 20% των σχετικών κερδών φορολογείται. Με την προτεινόμενη τροποποίηση διευκρινίζεται ότι η ίδια μεταχείριση θα ισχύει σχετικά με τις ζημιές. Μόνο το 20% των ζημιών θα επιτρέπεται, το υπόλοιπο 80% θα περιορίζεται. Στον προσδιορισμό του κέρδους/ζημιάς που προκύπτει από την εκμετάλλευση ή πώληση άυλων περιουσιακών στοιχείων, οποιοδήποτε λογιζόμενο έξοδο βάση της αρχής εμπορικών συναλλαγών (δέστε προηγούμενη σελίδα) ή βάση των νέων προνοιών για έκπτωση επί νέων κεφαλαίων (Notional Interest Deduction), θα λογίζεται ως άμεσο έξοδο για σκοπούς υπολογισμού του φόρου. 17

Συμψηφισμός Κερδών Συγκροτήματος Εναρμόνιση με Ευρωπαϊκή Νομολογία (προτεινόμενη) (1/2) Άρθρο 13 Ε.Ε: Οι πρόνοιες που ισχύουν μεταξύ επιχειρήσεων που είναι φορολογικοί κάτοικοι σε ένα κράτος-μέλος αναφορικά με τον συμψηφισμό ζημιών συγκροτήματος, πρέπει επίσης να εφαρμόζονται και στις περιπτώσεις όπου μία ή περισσότερες επιχειρήσεις του ιδίου συγκροτήματος είναι φορολογικοί κάτοικοι άλλων κρατών-μελών της Ε.Ε. Με την προτεινόμενη τροποποίηση θα επιτρέπεται και ο συμψηφισμός: o Κερδών κυπριακής εταιρείας με ζημιές συνδεδεμένης εταιρείας η οποία είναι φορολογικός κάτοικος σε άλλο κράτος μέλος με την προϋπόθεση ότι η ζημιογόνα εταιρεία έχει εξαντλήσει όλα τα διαθέσιμα μέσα και τις δυνατότητες για τη χρήση των ζημιών στο κράτος μέλος στο οποίο είναι κάτοικος ή σε ένα κράτος μέλος όπου μια άλλη εταιρεία του συγκροτήματος (συγγενική ή ιθύνουσα) είναι φορολογικός κάτοικος (Marks & Spencer case) 18

Συμψηφισμός Κερδών Συγκροτήματος Εναρμόνιση με Ευρωπαϊκή Νομολογία (προτεινόμενη) (2/2) Άρθρο 13 o Κέρδη κυπριακής εταιρείας με ζημιές άλλης συνδεδεμένης κυπριακής εταιρείας μεταξύ των οποίων παρεμβάλλεται εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ε.Ε (Papillon). Άρθρο 13(8)(δ) Cyprus Parent Co Cyprus Co 1 Group Relief Non Cyprus Sub Co Cyprus Co 2 «στην εξακρίβωση κατά πόσο μια εταιρεία είναι κατά εβδομήντα πέντε τοις εκατόν (75%) εξαρτημένη άλλης εταιρείας, η άλλη εταιρεία θα θεωρείται ότι δεν είναι ιδιοκτήτης (ιιι) οποιουδήποτε μετοχικού κεφαλαίου που κατέχει άμεσα ή έμμεσα σε εταιρεία που δεν είναι κάτοικος της Δημοκρατίας.» 19

Επιβολή περιορισμών στις αναδιοργανώσεις (προτεινόμενη) (1/2) Άρθρο 29Α Φορολογικά ουδέτερες αναδιοργανώσεις δεν θα επιτρέπονται εάν ο Έφορος δεν ικανοποιηθεί ότι αυτές: o o Ενέχουν πραγματικό, εμπορικό ή οικονομικό σκοπό Δεν έχουν ως βασικό σκοπό την αποφυγή ή μείωση, ή την αναβολή καταβολής φόρου, ή την άμεση ή έμμεση κατανομή περιουσιακών στοιχείων οποιασδήποτε επιχείρησης σε οποιοδήποτε πρόσωπο χωρίς την καταβολή φόρου (ή τη μείωση ή την αναβολή φόρου) Και για αυτό τον σκοπό ο Έφορος μπορεί να ζητήσει οποιαδήποτε στοιχεία κρίνει αναγκαία για την εξακρίβωση του σκοπού της αναδιοργάνωσης. Η απόφαση του Εφόρου να μην χορηγήσει απαλλαγή από το φόρο λόγω αναδιοργάνωσης πρέπει να είναι επαρκώς αιτιολογημένη και υπόκειται τόσο σε ένσταση όσο και σε προσφυγή. 20

Επιβολή περιορισμών στις αναδιοργανώσεις (προτεινόμενη) (2/2) Ο Έφορος θα δικαιούται να επιβάλει όρους πριν να χορηγήσει την απαιτούμενη απαλλαγή λόγω αναδιοργάνωσης. Τέτοιοι όροι μπορεί να σχετίζονται με τον αριθμό των μετοχών που θα εκδοθούν στα πλαίσια αναδιοργάνωσης και την περίοδο που αυτές θα κρατούνται από το λήπτη πριν την αποξένωση τους. o Η περίοδος αυτή που θα επιβάλλεται από τον Έφορο δε θα υπερβαίνει τα 3 έτη. o Εξαιρούνται εισηγμένες μετοχές και μεταβιβάσεις μετοχών λόγω κληρονομικής διαδοχής. Επιπτώσεις μη τήρησης των όρων που θα τεθούν: o Οποιαδήποτε φορολογία καθίσταται οφειλόμενη άμεσα και o Καταβάλλεται είτε από τη μεταβιβάζουσα εταιρεία είτε (σε περίπτωση διάλυσης της) από τη λήπτρια εταιρεία είτε από τα πρόσωπα στα οποία εκδόθηκαν ή μεταβιβάστηκαν μετοχές. 21

Ειδικές Πρόνοιες για την εκμετάλλευση της Κυπριακής ΑΟΖ (προτεινόμενη) Άρθρο 2 Ο ορισμός «Κυπριακή Δημοκρατία» τροποποιείται έτσι ώστε να περιλαμβάνει και την Αποκλειστική Οικονομική Ζώνη της Κυπριακής Δημοκρατίας (ΑΟΖ). Τροποποιείται επίσης και ο ορισμός της «Μόνιμης Εγκατάστασης» και θα περιλαμβάνει και οποιεσδήποτε υπεράκτιες δραστηριότητες αναφορικά με την εκμετάλλευση φυσικών πόρων εντός της ΑΟΖ και υφαλοκρηπίδας της Κύπρου. Ως αποτέλεσμα, οι τροποποιήσεις διευκρινίζουν ότι οποιεσδήποτε δραστηριότητες αναφορικά με την εκμετάλλευση υδρογονανθράκων στην Κυπριακή ΑΟΖ, θα υπόκεινται σε φορολογία στην Κύπρο. 22

Επιταχυνόμενη Απόσβεση (προτεινόμενη) Άρθρο 10 Οι πρόνοιες της επιταχυνόμενης απόσβεσης που ισχύουν αναφορικά με μηχανήματα και εγκαταστάσεις που αποκτώνται κατά τα φορολογικά έτη 2012, 2013 και 2014 αναμένεται να επεκταθούν και για τα φορολογικά έτη 2015 και 2016. Ως αποτέλεσμα, θα παρέχεται φορολογική απόσβεση 20% σε μηχανήματα και εγκαταστάσεις και 7% σε βιομηχανικά και ξενοδοχειακά κτίρια που θα αποκτηθούν κατά τα έτη 2015 και 2016. Στοιχεία ενεργητικού που ελκύουν ψηλότερους συντελεστές, δε θα υπόκεινται σε επιταχυνόμενη απόσβεση. 23

Σύνταξη Χηρείας Άρθρο 20Α Ο νόμος έχει τροποποιηθεί δίνοντας το δικαίωμα στο/η χήρο/χήρα να επιλέξει εάν θα υπόκειται σε φορολογία με βάση: o Τις πρόνοιες του σχετικού άρθρου (α.20α). Πρακτικά, για εισοδήματα από συντάξεις χηρείας μέχρι 19.500 με συντελεστή 0% και για εισοδήματα που υπερβαίνουν τις 19.500 με συντελεστή 20% ή o Τις κανονικές διατάξεις του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου κάτω από τις οποίες θα συμψηφίζονται με άλλα εισοδήματα. Τα πιο πάνω εφαρμόζονται από το φορολογικό έτος 2014 και μετά. 24

Επιβολή Τελών (προτεινόμενη) Άρθρο 44Α Με την προτεινόμενη τροποποίηση το Υπουργικό Συμβούλιο, δύναται να καθορίσει τέλη για: o Την έκδοση Βεβαίωσης Φορολογικής Κατοικίας o Την έκδοση Φορολογικής Γνωμάτευσης (Tax ruling) Σημείωση: η Εγκύκλιος 2015/13 ημερομηνίας 22/9/2015 προς το παρόν δεν προβλέπει για τέλη έκδοσης Φορολογικής Γνωμάτευσης. 25

Φορολογία Φυσικών Προσώπων Παράταση στα φορολογικά κίνητρα (προτεινόμενη) (1/3) Άρθρο 8(21) Η απαλλαγή των 8.550 ή 20%, όποιο είναι χαμηλότερο, από τις ακαθάριστες απολαβές ενός φυσικού προσώπου επεκτείνεται από 3 σε πέντε έτη με λήξη το 2020. Η εξαίρεση αυτή θα συνεχίσει να εφαρμόζεται μέχρι το έτος 2020 όσον αφορά την απασχόληση, που ξεκίνησε από το 2012 και μετά, για μέγιστο χρονικό διάστημα πέντε (5) έτη. Παράδειγμα: Έναρξη Εργοδότησης Λήξη Απαλλαγής 2013 2018 2014 2019 2015 2020 2016 2020 2017 2020 26

Φορολογία Φυσικών Προσώπων Παράταση στα φορολογικά κίνητρα (προτεινόμενη) (2/3) Άρθρο 8(23) Η ισχύουσα απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος του 50%, για 5 έτη, των αποδοχών άνω των 100.000 φυσικών προσώπων παρατείνεται έως 10 έτη. Η απαλλαγή θα είναι διαθέσιμη για κάθε έτος κατά το οποίο οι απολαβές του φορολογούμενου σε ετήσια βάση υπερβαίνουν τις 100.000, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι οι απολαβές του φορολογούμενου για ένα από τα υπό αναφορά έτη δύναται να μην υπερβαίνουν το όριο των 100.000. Προϋπόθεση: Κατά το χρόνο έναρξης της απασχόλησης στην Κύπρο, το σύνολο των απολαβών του πρέπει να ξεπερνά τις 100.000. 27

Φορολογία Φυσικών Προσώπων Παράταση στα φορολογικά κίνητρα (προτεινόμενη) (3/3) NAI 3/5 ΟΧΙ 3/5 ΝΑΙ 2/5 4 έτη ΟΧΙ 1έτος Έτος εργοδότησης ΝΑΙ 1έτος Έτος εργοδότησης ΟΧΙ 1έτος Δεν εφαρμόζεται Δεν εφαρμόζεται Εφαρμόζεται Η απαλλαγή δεν ισχύει σε φυσικά πρόσωπα που ήταν φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου, στο έτος, ή για περίοδο 3 από τα 5 έτη που προηγούνται, του έτους της απασχόλησης, αλλά μετά την έναρξη ισχύος του παρόντος νόμου (2015 και μετά). Ένα φυσικό πρόσωπο δε θα έχει το δικαίωμα και στις δύο εξαιρέσεις ταυτόχρονα (Άρθρα 8(21) και 8(23)). 28

Έκπτωση για ασφάλιστρα επί Σχεδίων Ιατροφαρμακευτικής Περίθαλψης (προτεινόμενη) Άρθρο 14 Ο υφιστάμενος Νόμος προβλέπει ότι για να επιτραπούν ως έκπτωση ασφάλιστρα που καταβάλλονται σε Σχέδιο Ιατροφαρμακευτικής Περίθαλψης ή σε Σχέδιο Συντάξεως, τα Σχέδια αυτά θα πρέπει να έχουν εγκριθεί σύμφωνα με Κανονισμούς. Με την προτεινόμενη τροποποίηση, διαγράφεται η πρόνοια που προβλέπει για Κανονισμούς και προνοείται ότι τέτοια ασφάλιστρα θα επιτρέπονται εάν τα Σχέδια είναι εγκεκριμένα από τον Έφορο. 29

Εναρμόνιση με Parent Subsidiary Directive (προτεινόμενη) Στο βαθμό που τα κέρδη που διανέμονται από μία θυγατρική στην κυπριακή μητρική της εκπίπτουν από τη θυγατρική, το κράτος μέλος στο οποίο βρίσκεται η μητρική (δηλαδή η Κύπρος) οφείλει να φορολογήσει τα κέρδη αυτά (antihybrid rule). Εισαγωγή γενικής αντικαταχρηστικής πρόνοιας σύμφωνα με την οποία τα οφέλη της Οδηγίας (δηλαδή η απαλλαγή των κερδών που διανέμονται από θυγατρική σε μητρική εντός Ε.Ε) δεν πρέπει να παρέχονται σε ρύθμιση ή σειρά ρυθμίσεων που έχουν τεθεί σε εφαρμογή με κύριο σκοπό ή έναν από τους κύριους σκοπούς την απόκτηση φορολογικού πλεονεκτήματος και δεν είναι γνήσιες. Μια ρύθμιση ή σειρά ρυθμίσεων θεωρείται μη γνήσια στο βαθμό που δεν τίθεται σε εφαρμογή για βάσιμους εμπορικούς λόγους σύμφωνα την οικονομική πραγματικότητα. Το θέμα μελετάται από το Υπουργείο Οικονομικών ως προς τον τρόπο υιοθέτησης του (προθεσμία μέχρι 31/12/2015). 30

Φόρος Κεφαλαιουχικών Κερδών

Απαλλαγή για διάθεση ιδιοκτησίας Ειδικές Διατάξεις Άρθρο 5Α Διάθεση Ακίνητης Ιδιοκτησίας(γη, ή γη με οικοδομές) η οποία Αποκτήθηκε μεταξύ 16/7/2015-31/12/2016, και Αποκτήθηκε με αγορά ή με συμφωνία αγοράς από μη συνδεδεμένο πρόσωπο (και όχι ανταλλαγή ή δωρεά) απαλλάσσεται από το φόρο κεφαλαιουχικών κερδών σε μεταγενέστερη πώληση. Ιδιοκτησία: Γη ή γη με οικοδομή/ές (δεν περιλαμβάνει μετοχές). Η μεταγενέστερη πώληση μπορεί να λάβει χώρα εντός και εκτός της καθορισμένης περιόδου 16/7/2015-31/12/2016. Εξαίρεση από την απαλλαγή: ιδιοκτησία που αποκτήθηκε στα πλαίσια πώλησης ενυπόθηκου ακινήτου βάσει του περί Μεταβιβάσεως και Υποθηκεύσεως Ακινήτων Νόμου. 31

Διάθεση στα πλαίσια αναδιάρθρωσης (1/2) Δεν καταβάλλεται κεφαλαιουχικός φόρος για κέρδος που προκύπτει από τη διάθεση της κύριας κατοικίας (διάθεση που πραγματοποιείται μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου 2017) που χρησιμοποιείται από τον ιδιοκτήτη αποκλειστικά για σκοπούς ιδιοκατοίκησης, στις περιπτώσεις που το προϊόν διάθεσης αυτής δεν υπερβαίνει το ποσό των 350.000 και η διάθεση πραγματοποιείται: o στα πλαίσια αναδιάρθρωσης o στα πλαίσια συμβιβασμού ή σχεδίου διευθέτησης που εγκρίθηκε από το Δικαστήριο ή από τον Επίσημο Παραλήπτη ή το Διαχειριστή που ενεργεί σύμφωνα με Διάταγμα Πτώχευσης που εκδίδεται δυνάμει των διατάξεων του περί Πτώχευσης Νόμου o στα πλαίσια Προσωπικού Σχεδίου Αποπληρωμής Πλαίσιο Αφερεγγυότητας o δυνάμει των διατάξεων του περί Μεταβιβάσεως και Υποθηκεύσεως Ακινήτων Νόμου Στην περίπτωση που η κατοικία ανήκει σε εταιρεία και αυτή αποτελεί την κύρια κατοικία μετόχου της και χρησιμοποιείται από το μέτοχο αποκλειστικά για σκοπούς ιδιοκατοίκησης, τότε ο μέτοχος θεωρείται ο ιδιοκτήτης της κατοικίας. 32

Διάθεση στα πλαίσια αναδιάρθρωσης (2/2) Δεν καταβάλλεται κεφαλαιουχικός φόρος για κέρδος που προκύπτει από τη διάθεση ιδιοκτησίας στα πλαίσια οποιασδήποτε άλλης αναδιάρθρωσης: o o Νοείται ότι, στις περιπτώσεις πώλησης ακίνητης ιδιοκτησίας ή πώλησης μετοχών εταιρείας ή απόκτησης ακίνητης ιδιοκτησίας, από το δανειστή, εφόσον τα σχετικά ακίνητα ή μετοχές εταιρείας αποκτήθηκαν στα πλαίσια αναδιάρθρωσης και περαιτέρω, στις περιπτώσεις πώλησης ακίνητης ιδιοκτησίας ή πώλησης μετοχών εταιρείας από το δανειολήπτη, το φορολογητέο κέρδος για σκοπούς του παρόντος Νόμου, υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη ως προϊόν διάθεσης την τιμή πώλησης ή την τιμή που καθορίστηκε για σκοπούς αναδιάρθρωσης, οποιαδήποτε από τις δύο τιμές είναι η χαμηλότερη. Νοείται περαιτέρω ότι, οι εξαιρέσεις που προβλέπονται στην παρούσα παράγραφο εφαρμόζονται αναφορικά με διαθέσεις που πραγματοποιούνται εντός δύο ετών από την ημερομηνία έναρξης της ισχύος του περί Φορολογίας Κεφαλαιουχικών Κερδών (Τροποποιητικού) Νόμου του 2015 και αφορούν την άμεση ή έμμεση διάθεση και μεταβίβαση ακίνητης ιδιοκτησίας ή κινητών αξίων. 33

Καθορισμός Κέρδους (προτεινόμενη) (1/2) Άρθρο 6 Ενσωματώνεται σε νόμο η πρακτική του Τμήματος Φορολογίας αναφορικά με τον καθορισμό κέρδους στην περίπτωση διάθεσης μετοχών. Με την προτεινόμενη τροποποίηση καθορίζεται ότι η αξία του κόστους των μετοχών που διατίθενται είναι η αξία κατά: o την ημέρα αρχικής απόκτησης τους ή o την 1/1/1980 εάν έχουν αποκτηθεί παλαιότερα. 34

Καθορισμός Κέρδους (προτεινόμενη) (2/2) Άρθρο 6 Εκπίπτει το κόστος της αμέσως προηγούμενης διάθεσης είτε αυτή αφορούσε μετοχές είτε το ίδιο το ακίνητο. Παράδειγμα 1) Πώληση ΕΥΡ1.000.000 1.000.000 (200.000) Αγνοώντας Πληθωρισμό 800.000 Κεφαλαιουχικό Κέρδος Κόστος ΕΥΡ200.000 Αγοραία Αξία ΕΥΡ1.000.000 2) 1.000.000 Πώληση από Εταιρεία (1.000.000) Κόστος 0 Κεφαλαιουχικό Κέρδος 35

Φορολόγηση κερδών από ιδιοκτησία που κρατείται έμμεσα (προτεινόμενη) Με την προτεινόμενη τροποποίηση επιζητείται η φορολόγηση κερδών από τη διάθεση μετοχών εταιρείας που κατέχει έμμεσα ή άμεσα ακίνητη ιδιοκτησία στη Δημοκρατία. Παράδειγμα: Χ Μητρική Εταιρεία Θυγατρική Εταιρεία Εταιρεία με ακίνητα στην Κύπρο ακίνητα Εταιρεία με ακίνητα εξωτερικού Εταιρεία με ακίνητα στην Κύπρο > 50% Αγοραίας αξίας όλου του συγκροτήματος 36

Έκτακτη Αμυντική Εισφορά

Εισαγωγή του όρου domicile (1/2) Εισάγεται ο όρος «κατοικία» (domicile) στην Έκτακτη Αμυντική Εισφορά (Ε.Α.Ε) για φυσικά πρόσωπα. Για σκοπούς Ε.Α.Ε «κάτοικος της Δημοκρατίας» σημαίνει φορολογικός κάτοικος ο οποίος έχει και την κατοικία (domicile) στη Δημοκρατία (είτε καταγωγής είτε επιλογής). Η νομοθεσία της Ε.Α.Ε παραπέμπει στον Περί Διαθηκών και Διαδοχής Νόμο για τον καθορισμό του όρου κατοικία (domicile). 37

Εισαγωγή του όρου domicile (2/2) Φορολογικός κάτοικος Κύπρου (φυσικό πρόσωπο) δεν θα υπόκειται σε Ε.Α.Ε εάν δεν έχει ΚΑΙ την κατοικία του (domicile) στην Κύπρο. Φορολογική Κατοικία Domicile Ε.Α.Ε Φ.Ε X X X X X* X X X X* * Εξαιρούνται εισοδήματα που πηγάζουν εντός της Δημοκρατίας. 38

Ορισμός domicile Περί Διαθηκών και Διαδοχής Νόμος Κατοικία (Domicile) σύμφωνα με τον Περί Διαθηκών και Διαδοχής Νόμο: Είδη Κατοικίας: Κατοικία Καταγωγής (domicile of origin) Κατοικία Επιλογής (domicile of choice) Αποκτάται κατά τη γέννηση Είναι η κατοικία του πατέρα κατά τον χρόνο γέννησης του φυσικού προσώπου Η κατοικία καταγωγής επικρατεί και διατηρείται μέχρι να αποκτηθεί στην πραγματικότητα κατοικία της επιλογής. Η κατοικία της επιλογής διατηρείται μέχρι να εγκαταλειφθεί οπότε είτεo o Αποκτάται νέα κατοικία επιλογής, είτε Ανακτάται η κατοικία της καταγωγής Αποκτάται ή διατηρείται με ενέργειες του φυσικού προσώπου Αποκτάται με την εγκατάσταση της κατοικίας του στην Κύπρο με πρόθεση επ αόριστου διαμονής 39

Ορισμός domicile Εξαιρέσεις Δεν θεωρείται ότι έχει την κατοικία του (domicile) στην Κύπρο Αρχική Κατοικία Καταγωγής στην Κύπρο Έχει αποκτήσει κατοικία επιλογής στο εξωτερικό και Φορολογικός κάτοικος εξωτερικού για 20 συνεχόμενα έτη πριν το εξεταζόμενο φορολογικό έτος Διατηρεί την κατοικία καταγωγής στην Κύπρο αλλά Είναι φορολογικός κάτοικος εξωτερικού για 20 συνεχόμενα έτη πριν την 16 Ιουλίου 2015 (ημέρα έναρξης ισχύος του νόμου) Δεν είναι φορολογικός κάτοικος για τουλάχιστον 17 από τα τελευταία 20 έτη πριν το εξεταζόμενο φορολογικό έτος 40

Παραδείγματα (1/3) Κυπριακή Κατοικία Καταγωγής 1997 (Περίοδος 20 ετών) Κατοικία επιλογής στο εξωτερικό 2017 1ο έτος Φ.Κ Not Domiciled (Εξεταζόμενο Φορολογικό έτος) 2034 (17 Από τα τελευταία 20 έτη) Μη Φορολογικός Κάτοικος NOT DOMICILED 1997 (Περίοδος 20 Ετών) 2017 (Εξεταζόμενο Φορολογικό Έτος) 2029 (17 έτη από 1ο έτος φορολογικής κατοικίας) Κατοικία επιλογής εξωτερικού Μη Φορολογικός Κάτοικος 2012 Φορολογικός Κάτοικος (1ο έτος Φ.Κ) ΝΟΤ DOMICILED 41

Παραδείγματα (2/3) Κυπριακή Κατοικία Καταγωγής - Έναρξη Νόμου 16/7/1995 (Περίοδος 20 ετών) Κυπριακή Κατοικία Καταγωγής 16/7/2015 (έναρξη ισχύος του Νόμου) 2032 (17 Από τα τελευταία 20 έτη) Μη Φορολογικός Κάτοικος NOT DOMICILED 16/7/1995 (Περίοδος 20 ετών) 16/7/2015 (έναρξη ισχύος του Νόμου) Κυπριακή Κατοικία Καταγωγής Μη Φορολογικός Κάτοικος 16/7/2005 Φορολογικός Κάτοικος DOMICILED 42

Παραδείγματα (3/3) Ανεξάρτητα κατοικίας καταγωγής ή επιλογής 2000 (17 από τελευταία 20 έτη) Κατοικία επιλογής/ καταγωγής στο εξωτερικό 2017 1ο έτος Φ.Κ Not Domiciled (Εξεταζόμενο Φορολογικό έτος) Φορολογικός Κάτοικος DOMICILED 43

Εισαγωγή domicile Αντικαταχρηστικές πρόνοιες Φορολογικός Κάτοικος και Domiciled Non Domiciled Σύζυγος ή συγγενής 3ου βαθμού Περιουσιακά Στοιχεία Μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων για αποφυγή ΕΑΕ Η εξαίρεση από την Ε.Α.Ε δεν θα ισχύει. 44

Εισαγωγή domicile Διευκρινίσεις και ερωτήματα Ποιός θα είναι ο ορισμός που θα χρησιμοποιείται για τον όρο φορολογική κατοικία, για τα χρόνια που προηγούνται του έτους 2002; Νέες φορολογικές δηλώσεις για την υποχρέωση καταβολής Ε.Α.Ε ετοιμάζονται και νέα έντυπα θα κυκλοφορήσουν τα οποία θα προνοούν για τον νέο όρο «domicile. 45

Έκτακτη Αμυντική εισφορά Περαιτέρω αντικαταχρηστική πρόνοια Εταιρεία (A) Φορολογικός Κάτοικος Κύπρου Εταιρεία (B) Φορολογικός Κάτοικος Κύπρου Μερισμα Εταιρεία (Γ) Φορολογικός Κάτοικος Κύπρου Απευθείας Διανομή Μερίσματος Σε περίπτωση που εταιρεία (B) παρεμβάλλεται μεταξύ εταιρείας (A) και εταιρείας (Γ) και ο Έφορος κρίνει ότι η παρεμβολή της δεν εξυπηρετεί οποιοδήποτε ουσιαστικό εμπορικό ή οικονομικό σκοπό αλλά έχει ως κύριο σκοπό την αποφυγή, τη μείωση ή την αναβολή της καταβολής της εισφοράς σε πραγματικό μέρισμα, μπορεί να θεωρήσει ότι το μέρισμα έχει πληρωθεί στο φυσικό πρόσωπο/α και να απαιτήσει την καταβολή έκτακτης εισφοράς πάνω στα μερίσματα αυτά. Ισχύει από 16 Ιουλίου 2015. 46

Ακολουθεί συζήτηση Ευχαριστούμε