Μια εταιρεία μπορεί να αποκτήσει τη χρήση ενός ακινήτου με πολλούς τρόπους:

ΔΛΠ 17 Μισθώσεις

Εισαγωγή Μια εταιρεία μπορεί να αποκτήσει τη χρήση ενός ακινήτου με πολλούς τρόπους: Αγορά μετρητοίς Αγορά με δανεισμό Μίσθωση του ακινήτου για τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του Μίσθωση με ικαίωμα Αγοράς με την οποία οι νόμιμοι τίτλοι περνούν στην εταιρεία στο τέλος της μίσθωσης Χρηματοδότηση εκτός Ισολογισμού: πριν το ΛΠ 17, μερικές εταιρείες χρησιμοποιούσαν τα μισθώματα σαν ένα τρόπο χρηματοδότησης. Με αυτό τον τρόπο είχαν τη χρήση του στοιχείου του ενεργητικού αλλά δεν εμφάνιζαν το στοιχείο του ενεργητικού και την υποχρέωση στον Ισολογισμό. 2

Εισαγωγή Η ουσία πάνω από τον νομικό τύπο: εάν οι κίνδυνοι και τα οφέλη της ιδιοκτησίας περνούν στον μισθωτή, τότε η ιδιοκτησία πρέπει να καταχωρείται σαν στοιχείο του ενεργητικού στις Οικονομικές Καταστάσεις του μισθωτή μαζί με την αντίστοιχη υποχρέωση. 3

Σκοπός Σκοπός αυτού του Προτύπου είναι να προδιαγράψει, για τους μισθωτές και τους εκμισθωτές, τις κατάλληλες λογιστικές πολιτικές και γνωστοποιήσεις που πρέπει να εφαρμοσθούν για τις μισθώσεις. Αυτό το πρότυπο πρέπει να εφαρμόζεται για τη λογιστική απεικόνιση όλων των μισθώσεων εκτός από : μισθώσεις για εξερεύνηση ή χρήση μεταλλευμάτων, πετρελαίου, φυσικού αερίου και όμοιων μη ανανεώσιμων πόρων, συμβάσεις για δικαιώματα παραχώρησης στοιχείων όπως οι κινηματογραφικές ταινίες, οι μαγνητοσκοπήσεις, τα θεατρικά έργα, τα χειρόγραφα κείμενα, οι ευρεσιτεχνίες και τα δικαιώματα πνευματικής ιδιοκτησίας. 4

Το πρότυπο αυτό, δεν πρέπει να εφαρμόζεται όσον αφορά την επιμέτρηση για: Ακίνητα που κατέχονται από μισθωτές που αντιμετωπίζονται λογιστικά ως επενδύσεις σε ακίνητα (βλέπε Δ.Λ.Π. 40 «Επενδύσεις σε ακίνητα»). Επένδυση σε ακίνητο που παραχωρείται από εκμισθωτές με λειτουργικές μισθώσεις (βλέπε Δ.Λ.Π. 40). Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται από μισθωτές με χρηματοδοτικές μισθώσεις (βλέπε Δ.Λ.Π. 41 «Γεωργία»). Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία που παραχωρούνται από εκμισθωτές με λειτουργικές μισθώσεις (βλέπε Δ.Λ.Π. 41) 5

ΔΛΠ 17 ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ Χρηματοδοτική Μίσθωση (ΧΜ) Λειτουργική Μίσθωση (ΛΜ) Μισθωτής Εκμισθωτής Μισθωτής Εκμισθωτής Στοχείο Ενεργητικού Αποσβέσεις Πληρωτέο Μίσθωμα Χρηματοικονομικό κόστος Καθαρή Επένδυση σε ΧΜ Εισπρακτέο μίσθωμα Χρηματοοικονομικό έσοδο Έξοδο Λ.Μ Στοιχείο Στοιχείο ενεργητικού Απόσβεση Έσοδο ΛΜ 6

Ορισμοί Μίσθωση Είναι μία συμφωνία βάσει της οποίας ο εκμισθωτής μεταβιβάζει στο μισθωτή το δικαίωμα χρήσης ενός περιουσιακού στοιχείου για μία συμφωνημένη χρονική περίοδο με αντάλλαγμα μία πληρωμή ή μία σειρά πληρωμών. Μισθώσεις είναι, επίσης και οι μισθωτικές συμβάσεις με τις οποίες προβλέπεται δικαίωμα του μισθωτή να αποκτήσει την κυριότητα του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου με την εκπλήρωση συμφωνημένων όρων. Χρηματοδοτική μίσθωση Είναι μια μίσθωση με την οποία μεταβιβάζονται ουσιαστικά όλοι οι κίνδυνοι και τα οφέλη που ακολουθούν την κυριότητα ενός περιουσιακού στοιχείου, ανεξάρτητα από την τελική μεταβίβαση ή μη του τίτλου κυριότητας. Λειτουργική μίσθωση Είναι μια μίσθωση που δεν είναι χρηματοδοτική 7

Έναρξη της μίσθωσης Είναι η ημερομηνία της μισθωτικής συμφωνίας ή, αν προηγείται, η ημερομηνία της δέσμευσης των μερών ως προς τους κύριους όρους της μίσθωσης. Την ημερομηνία αυτή: 1) η μίσθωση κατατάσσεται είτε ως λειτουργική είτε ως χρηματοδοτική, και 2) στην περίπτωση της χρηματοδοτικής μίσθωσης, καθορίζονται τα ποσά που θα αναγνωριστούν στην έναρξη της μισθωτικής περιόδου. Η έναρξη της μισθωτικής περιόδου είναι η ημερομηνία από την οποία ο μισθωτής δικαιούται να ασκήσει το δικαίωμά του για τη χρήση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου. Είναι η ημερομηνία της αρχικής αναγνώρισης της μίσθωσης (δηλαδή η αναγνώριση, κατά περίπτωση, των περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων, των εσόδων ή των δαπανών που προκύπτουν από τη μίσθωση) 8

Μισθωτική περίοδος Είναι η αμετάκλητη χρονική περίοδος για την οποία ο μισθωτής έχει συμβληθεί να μισθώσει το περιουσιακό στοιχείο, καθώς και κάθε επιπλέον χρονική περίοδος για την οποία ο μισθωτής έχει το δικαίωμα να παρατείνει τη μίσθωση του περιουσιακού στοιχείου, με ή χωρίς αύξηση του μισθώματος, εφόσον είναι μάλλον βέβαιο κατά την έναρξη της μισθωτικής σχέσης, ότι ο μισθωτής θα ασκήσει το δικαίωμα αυτό. 9

Ταξινόμηση Μισθώσεων Α) Κίνδυνοι και Οφέλη ιδιοκτησίας Μια μίσθωση ταξινομείται ως χρηματοδοτική μίσθωση όταν ουσιαστικά μεταφέρει όλους του κινδύνους και τα οφέλη της ιδιοκτησίας. Μια μίσθωση ταξινομείται ως λειτουργική όταν δεν μεταφέρει ουσιαστικά όλους του κινδύνους και τα οφέλη της ιδιοκτησίας. Οι κίνδυνοι της ιδιοκτησίας μπορεί να προέρχονται από: ζημιές από τεχνολογική απαξίωση ή αδράνεια του στοιχείου του ενεργητικού. Μεταβολή στην απόδοση του στοιχείου, λόγω μεταβολών στις οικονομικές συνθήκες. Τα οφέλη ιδιοκτησίας μπορούν να αφορούν σε διάφορους παράγοντες όπως: Κέρδος από ανατίμηση ή εκποίηση της υπολειμματικής του αξίας. 10

Ενδείξεις Χρηματοδοτικής Μίσθωσης Συνθήκες οι οποίες είτε χωριστά είτε συνδυαστικά οδηγούν στο να ταξινομήσουν μια μίσθωση ως χρηματοδοτική είναι οι παρακάτω: Κατά την έναρξη της μίσθωσης, παρούσα αξία του ελάχιστου συνόλου μισθωμάτων ισούται τουλάχιστο με τη δίκαιη αξία του στοιχείου του ενεργητικού, Η μίσθωση μεταφέρει την κυριότητα του στοιχείου ενεργητικού στον μισθωτή στο τέλος της περιόδου της μίσθωσης, Ο μισθωτής έχει το δικαίωμα αγοράς του στοιχείου ενεργητικού σε τιμή που αναμένεται να είναι σημαντικά χαμηλότερη από τη δίκαιη αξία του στοιχείου στην ημερομηνία που το δικαίωμα αυτό μπορεί να εξασκηθεί, 11

Ενδείξεις Χρηματοδοτικής Μίσθωσης Η περίοδος μίσθωσης καλύπτει το μεγαλύτερο μέρος της οικονομικής ζωής του παγίου δηλαδή της περιόδου όπου ένα στοιχείο ενεργητικού αναμένεται να είναι επωφελώς χρησιμοποιήσιμο από έναν ή περισσότερους χρήστες. Ο μισθωτής έχει το κίνδυνο και το όφελος των μεταβολών της δίκαιης υπολειμματικής αξίας του στοιχείου ενεργητικού. Το στοιχείο ενεργητικού είναι ειδικής φύσης και δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί από άλλο μέρος (εκτός από το μισθωτή) εκτός αν υποστεί σημαντικές τροποποιήσεις 12

Οι υποχρεώσεις που απορρέουν από μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία δεν πρέπει να εμφανίζονται στις οικονομικές καταστάσεις αφαιρετικά των μισθωμένων περιουσιακών στοιχείων. Τα αρχικά κόστη που πραγματοποιεί ο μισθωτής στο στάδιο της διαπραγμάτευσης και εξασφάλισης των μισθωτικών συμφωνιών προσαυξάνουν το κόστος του περιουσιακού στοιχείου στον Ισολογισμό. Οι ελάχιστες καταβολές μισθωμάτων πρέπει να επιμερίζονται στο μέρος που αφορά το χρηματοοικονομικό έξοδο και σε αυτό που μειώνει την ανεξόφλητη υποχρέωση. Το χρηματοοικονομικό κόστος πρέπει να κατανέμεται σε όλη τη διάρκεια της μίσθωσης, με τέτοιο τρόπο, ώστε διαιρούμενο με το ανεξόφλητο υπόλοιπο της υποχρέωσης να προκύπτει ένα σταθερό επιτόκιο. Στην πράξη, για τον επιμερισμό του χρηματοοικονομικού κόστους, στις χρήσεις που διαρκεί η μίσθωση μπορεί να χρησιμοποιηθεί κάποιος προσεγγιστικός τύπος, για την απλοποίηση των υπολογισμών. Τα ενδεχόμενα μισθώματα θα αναγνωρίζονται ως δαπάνη στις περιόδους που πραγματοποιούνται. 13

Η χρηματοδοτική μίσθωση για κάθε λογιστική περίοδο δημιουργεί μια δαπάνη απόσβεσης του αποσβέσιμου περιουσιακού στοιχείου και μια χρηματοδοτική δαπάνη. Οι αποσβέσεις ενός μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου κατανέμονται σε όλες τις χρήσεις στις οποίες αναμένεται να χρησιμοποιηθεί με τρόπο συστηματικό και όπως προαναφέραμε σύμφωνα με τη μέθοδο αποσβέσεων που ακολουθεί ο μισθωτής για τα άλλα αποσβέσιμα περιουσιακά του στοιχεία. Εάν δεν είναι βέβαιο ότι ο μισθωτής θα αποκτήσει την κυριότητα του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου έως τη λήξη της μίσθωσης, τότε το περιουσιακό στοιχείο πρέπει να αποσβεστεί ολοσχερώς στο συντομότερο χρόνο μεταξύ της διάρκειας της μίσθωσης και της ωφέλιμης ζωής του. Εάν όμως, είναι βέβαιο ότι ο μισθωτής θα αποκτήσει την κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου, τότε για την απόσβεσή του περιουσιακού στοιχείου θα ληφθεί η ωφέλιμη ζωή του. 14

Βασικές Λογιστικές Αρχές Στις περιπτώσεις χρηματοδοτικών μισθώσεων ο μισθωτής δεν αποκτά τη νομική κυριότητα του στοιχείου του ενεργητικού (π.χ. τον τίτλο ιδιοκτησίας), αλλά έχει την ουσιαστική κυριότητα, ενώ παράλληλα αναλαμβάνει και την υποχρέωση πληρωμής μελλοντικών μισθωμάτων. Τα ΔΛΠ γενικά εφαρμόζουν την λογιστική αρχή της «ουσίας υπεράνω της νομικής υπόστασης», έτσι ώστε ο μισθωτής να αναγνωρίζει στα δικά του βιβλία το στοιχείο του ενεργητικού, (ανεξάρτητα από το γεγονός ότι δεν κατέχει νομικά, την κυριότητα του στοιχείου). 15

Ελάχιστη καταβολή μισθωμάτων Ελάχιστη καταβολή μισθωμάτων είναι το σύνολο των μισθωμάτων που ο μισθωτής οφείλει ή μπορεί να υποχρεωθεί, να καταβάλλει κατά τη μισθωτική περίοδο, μη περιλαμβανομένων του ενδεχόμενου μισθώματος, του κόστους επισκευής και συντήρησης και των φόρων που καταβάλλονται από τον εκμισθωτή και επιστρέφονται σε αυτόν, καθώς επίσης: (α) από πλευράς μισθωτή, κάθε ποσό εγγυημένο από τον ίδιο ή από τρίτο μέρος που συνδέεται με τον μισθωτή ή (β) από πλευράς εκμισθωτή, κάθε υπολειμματική αξία εγγυημένη στον εκμισθωτή από: (i) τον μισθωτή, (ii) έναν τρίτο που συνδέεται με τον μισθωτή ή (iii) ένα τρίτο μέρος που δεν συνδέεται με τον εκμισθωτή και που έχει την οικονομική δυνατότητα να εκπληρώσει τις υποχρεώσεις που προβλέπει η εγγύηση. Αν όμως ο μισθωτής έχει ένα δικαίωμα αγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου σε τιμή που αναμένεται να είναι αρκετά μικρότερη από την εύλογη αξία του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου κατά την ημερομηνία που καθίσταται ασκήσιμο το δικαίωμα, ώστε να είναι μάλλον βέβαιο κατά την έναρξη της μίσθωσης ότι το δικαίωμα αυτό θα ασκηθεί, τότε η ελάχιστη καταβολή μισθωμάτων αποτελείται από τα ελάχιστα μισθώματα τα οποία πρέπει να καταβληθούν κατά τη διάρκεια της μίσθωσης μέχρι την ημερομηνία άσκησης του προαναφερόμενου δικαιώματος και την καταβολή που απαιτείται για την άσκηση. 16

Λογιστική για λειτουργικές μισθώσεις O μισθωτής Ο μισθωτής δεν έχει αναλάβει όλες τους κινδύνους και τις ωφέλειες της ιδιοκτησίας, έτσι το μισθωμένο στοιχείο δεν φαίνεται σαν περιουσιακό στοιχείο του ενεργητικού στις Χ.Κ του μισθωτή. Οι πληρωμές της μίσθωσης αναγνωρίζονται σαν έξοδο πάνω στην περίοδο μίσθωσης. Ο εκμισθωτής Ο εκμισθωτής έχει διατηρήσει όλους τους κινδύνους και τις ωφέλειες της ιδιοκτησίας, έτσι το περιουσιακό στοιχείο του ενεργητικού στις Χ.Κ του εκμισθωτή και αποσβένεται χαρακτηριστικά. Οι πληρωμές της μίσθωσης αναγνωρίζονται σαν έσοδο πάνω στην περίοδο της μίσθωσης.

Λογιστική για τις χρηματοδοτικές μισθώσεις (από τον μισθωτή) Ο μισθωτής έχει αποκτήσει όλους τους κινδύνους και τις ωφέλειες της ιδιοκτησίας και έτσι το μισθωμένο στοιχείο πρέπει να εμφανίζεται στις Χ.Κ του μισθωτή, μαζί με την αντίστοιχή υποχρέωση στον εκμισθωτή. Κατά την έναρξη της περιόδου μίσθωσης το Δ.Λ.Π 17 απαιτεί ότι το περιουσιακό στοιχείο και η υποχρέωση του μισθωτή πρέπει να αναγνωρίζεται στην μικρότερη : Την δίκαια αξία του μισθωμένου στοιχείου Την παρούσα άξια των ελαχίστων πληρωμών μίσθωσης. Η υποχρέωση του μισθωτή θα πρέπει να κατατάσσεται μεταξύ των μακροπροθέσμων και βραχυπροθέσμων υποχρεώσεων, ότι είναι καταλληλότερο. Αυτή η υποχρέωση δεν πρέπει να φαίνεται αφαιρετικά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου.

Οι Μισθώσεις στις Οικονομικές Καταστάσεις των Μισθωτών Χρηματοδοτικές Μισθώσεις Κατά την έναρξη της μισθωτικής περιόδου, οι μισθωτές πρέπει να αναγνωρίζουν τις χρηματοδοτικές μισθώσεις ως περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις στους ισολογισμούς τους, με ποσό ίσο προς την εύλογη αξία της μισθούμενης ιδιοκτησίας ή, εφόσον είναι χαμηλότερη, με την παρούσα αξία των ελάχιστων καταβολών μισθωμάτων. Για τον υπολογισμό της παρούσας αξίας των ελάχιστων καταβολών μισθωμάτων, χρησιμοποιείται ως επιτόκιο προεξόφλησης το τεκμαρτό επιτόκιο της μίσθωσης, εάν αυτό μπορεί να προσδιοριστεί, διαφορετικά, πρέπει να χρησιμοποιείται το διαφορικό επιτόκιο δανεισμού. Κάθε αρχικό άμεσο κόστος του μισθωτή προστίθεται στο ποσό που αναγνωρίζεται ως περιουσιακό στοιχείο. Η λογιστική καταχώρηση των μισθώσεων και η παρουσίασή τους στις οικονομικές καταστάσεις, πρέπει να γίνεται βάσει της ουσίας και της οικονομικής φύσης τους και όχι βάσει μόνο του νομικού τύπου τους. 19

Λογιστική χρηματοδοτικών μισθώσεων (από τον εκμισθωτή) Ο εκμισθωτής έχει παραιτηθεί από τους κινδύνους και τα οφέλη της ιδιοκτησία. Έτσι το μισθωμένο στοιχείο θα πρέπει απομακρυνθεί από τις Χ.Κ του μισθωτή και να αντικατασταθεί από ένα λογαριασμό απαιτήσεων με το ποσό που οφείλεται από τον μισθωτή Γενικά, αυτός ο λ/σμος απαιτήσεων θα πρέπει αρχικά να αναγνωρισθεί στην παρουσία αξία των ελαχίστων μισθωμάτων που ο μισθωτής απαιτείται να κάνει. Μεταγενέστερα, η αναγνώριση του χρηματοοικονομικού εσόδου θα βασίζεται σε ένα πρότυπο που αντανακλά μία σταθερή περιοδική απόδοση της καθαρής επένδυσης του εκμισθωτή στη χρηματοδοτική μίσθωση.

Παράδειγμα Ο μισθωτής Α μισθώνει την 02.01.200Χ από τον εκμισθωτή Β με χρηματοδοτική μίσθωση, ενσώματο πάγιο εύλογης αξίας 168.842. Η μίσθωση καθορίσθηκε σε 3 χρόνια και το (ετήσιο) μίσθωμα 62.000 με καταβολή στο τέλος κάθε ετήσιας περιόδου. Το ενσώματο πάγιο έχει ωφέλιμη ζωή 5 χρόνια και κατά το τέλος της μίσθωσης παραμένει στον μισθωτή. 21

Παράδειγμα- λύση Λύνοντας την εξίσωση 168.842 Προσδιορίζουμε το επιτόκιο της μίσθωσης σε 5% ετησίως. Συνεπώς τα μισθώματα αναλύονται σε κεφάλαιο και τόκους ως εξής: Κεφάλαιο Τόκοι Σύνολο 1 ο μίσθωμα 53.558 8.442 62.000 2 ο μίσθωμα 56.236 5.764 62.000 3 ο μίσθωμα 59.048 2.952 62.000 168.842 17.158 186.000 22

Από πλευράς μισθωτή οι εγγραφές θα έχουν: 02.01.200Χ Ενσώματο πάγιο 168.842 Υποχρέωση προς Β 168.842 31.12.200Χ Αποσβέσεις παγίου 33.768 33.768 = 168.842/5 Ενσώματο πάγιο 33.768 23

Από πλευράς μισθωτή οι εγγραφές θα έχουν: 31.12.200Χ Υποχρέωση προς Β 53.558 Τόκοι (έξοδα) 8.442 31.12.200Χ+1 Αποσβέσεις παγίου 33.768 Διαθέσιμα 62.000 Ενσώματο πάγιο 33.768 24

Από πλευράς μισθωτή οι εγγραφές θα έχουν: 31.12.200Χ+1 31.12.200Χ+2 31.12.200Χ+2 Υποχρέωση προς Β 56.236 Τόκοι (έξοδα) 5.764 Αποσβέσεις παγίου 33.768 Υποχρέωση προς Β 59.048 Τόκοι (έξοδα) 2.952 Διαθέσιμα 62.000 Ενσώματο πάγιο 33.768 Διαθέσιμα 62.000 25

Από πλευράς εκμισθωτή οι εγγραφές θα έχουν: 02.01.200Χ Απαιτήσεις 168.842 31.12.200Χ Διαθέσιμα 62.000 Προμηθευτές ή Διαθέσιμα 168.842 Απαιτήσεις 53.558 Τόκοι (έσοδα) 8.442 26

Από πλευράς εκμισθωτή οι εγγραφές θα έχουν: 31.12.200Χ+1 Διαθέσιμα 62.000 Απαιτήσεις 56.236 Τόκοι (έσοδα) 5.764 31.12.200Χ+2 Διαθέσιμα 62.000 Απαιτήσεις 59.048 Τόκοι (έσοδα) 2.952 27

Γνωστοποιήσεις Μισθωτές α) για κάθε κατηγορία περιουσιακών στοιχείων, της καθαρής λογιστικής αξίας κατά την ημερομηνία του ισολογισμού. (β) συμφωνία μεταξύ του συνόλου της ελάχιστης καταβολής μελλοντικών μισθωμάτων κατά την ημερομηνία του ισολογισμού και της παρούσας αξίας τους. Επιπρόσθετα, η οικονομική οντότητα πρέπει να γνωστοποιεί το σύνολο της ελάχιστης καταβολής μελλοντικών μισθωμάτων κατά την ημερομηνία του ισολογισμού και την παρούσα αξία τους, για κάθε μία από τις ακόλουθες περιόδους: (i) όχι αργότερα από ένα έτος, (ii) για περισσότερο από ένα έτος μέχρι πέντε έτη, (iii) για περισσότερα από πέντε έτη. (γ) ενδεχόμενα μισθώματα που αναγνωρίστηκαν ως δαπάνη κατά τη διάρκεια της περιόδου. 28

Γνωστοποιήσεις (μισθωτή) δ) το σύνολο της μελλοντικής ελάχιστης καταβολής υπομισθωμάτων που αναμένεται να ληφθεί βάσει μη ακυρώσιμης υπομίσθωσης κατά την ημερομηνία του ισολογισμού. (ε) μία γενική περιγραφή των σημαντικών μισθωτικών συμφωνιών του μισθωτή που περιλαμβάνει, μεταξύ άλλων, τα ακόλουθα: (i) τη βάση υπολογισμού των ενδεχόμενων μισθωμάτων, (ii) την ύπαρξη και τους όρους δικαιωμάτων ανανέωσης ή αγοράς και τους όρους κλιμάκωσης και, (iii) τους περιορισμούς που τίθενται από τις μισθωτικές συμφωνίες, όπως αυτοί που αφορούν σε μερίσματα, σε αύξηση χρεών και σε νέες μισθώσεις. 29

Γνωστοποιήσεις (μισθωτή) Οι εκμισθωτές, θα προβαίνουν στις ακόλουθες γνωστοποιήσεις για τις λειτουργικές μισθώσεις: (α) τις μελλοντικές ελάχιστες καταβολές μισθωμάτων βάσει μη ακυρωτέων λειτουργικών μισθώσεων συνολικά και για κάθε μία από τις ακόλουθες περιόδους: (i) όχι αργότερα από ένα έτος, (ii) για περισσότερο από ένα έτος μέχρι πέντε έτη, (iii) για περισσότερα από πέντε έτη. (β) συνολικά ενδεχόμενα μισθώματα που αναγνωρίστηκαν ως έσοδο κατά τη διάρκεια της περιόδου. (γ) μία γενική περιγραφή των μισθωτικών συμφωνιών του εκμισθωτή. 30

ΠXA 16 ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ Πεδίο Εφαρμογής του ΠXA 16 Το νέο πρότυπο εφαρμόζεται σε μισθώσεις γης, κτιρίων και εξοπλισμού, με ελάχιστες εξαιρέσεις. Ένα συμβόλαιο είναι, ή περιέχει, μια μίσθωση εάν στο συμβόλαιο μεταφέρεται το δικαίωμα της χρήσης ενός διακριτού παγίου για μια χρονική περίοδο με αντάλλαγμα μια αμοιβή. Ισχύει για λογιστικές περιόδους που ξεκινούν από 1 Ιανουαρίου 2019 31

ΠXA 16: Λογιστικά Μοντέλα Eφαρμόζονται διαφορετικά λογιστικά μοντέλα για τους μισθωτές και εκμισθωτές: - Ο μισθωτής εφαρμόζει το μοντέλο της λογιστικής των μισθώσεων στον Ισολογισμό, εκτός εάν κάνει χρήση των εξαιρέσεων αναγνώρισης μισθώσεων σύντομων χρονικών περιόδων καθώς και μισθώσεων παγίων μικρής αξίας. - Ο εκμισθωτής εφαρμόζει ένα διπλό μοντέλο βάσει του οποίου κατατάσσει της μισθώσεις σε χρηματοδοτικές και λειτουργικές. 32

ΠXA 16: Λογιστικά Μοντέλα Μισθωτής Λογιστικός χειρισμός: Ο μισθωτής αναγνωρίζει ένα πάγιο δικαιώματος χρήσης το οποίο αντιπροσωπεύει το δικαίωμα της χρήσης του υποκείμενου παγίου και μια υποχρέωση μίσθωσης που αντιπροσωπεύει την υποχρέωση για την διενέργεια πληρωμών της μίσθωσης. Ο μισθωτής επιμετρά το πάγιο δικαιώματος χρήσης στο κόστος μείον την σωρευτική απόσβεση και τις σωρευτικές απομειώσεις. Εκμισθωτής Λογιστικός χειρισμός: Η μίσθωση κατατάσσεται ως χρηματοδοτική οπότε το πάγιο αποαναγνωρίζεται και μια απαίτηση από μισθώσεις αναγνωρίζεται ή λειτουργική οπότε οι πληρωμές των μισθώσεων αναγνωρίζονται σαν έσοδο κατά την διάρκεια της μισθωτικής περιόδου. 33