ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Αξηζκόο Απόθαζεο: 1103/23-09-2016 ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Τπνδ/λζε Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο Σκήκα Α8 Δπαλεμέηαζεο Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2313333245 Αξηζ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (ΚΦΓ) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013). β. Σνπ άξζξνπ 47 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ69Α/2015). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ Π.Γ.111/2014 (ΦΔΚ178Α/2014) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α1118225ΔΞ2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ1893Β/2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α1198069ΔΞ2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ3367Β/2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ3250Β/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ165Β/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ2562Β/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο κε αξηζκφ Γ.Δ.Γ.1126366/ΔΞ2016/30-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (ΦΔΚ2759Β/01-09-2016). η. Σεο Απφθαζεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (ΦΔΚ55Β/16-01-2014). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:..., θαηά ησλ κε αξηζκνύο 1
α..../...-...-2016 Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 (01/01/2003 31/12/2003), ε νπνία εθδόζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο θαη β..../...-...-2016 Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005 (01/01/2005 31/12/2005), ε νπνία εθδόζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο. 4. Σηο σο άλσ αλαθεξζείζεο κε αξηζκνύο α..../...-...-2016 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 θαη β..../...-...-2016 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005. 5. Σελ απφ.../.../2016 Έθζεζε Απφςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... επί ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςή ηεο. 6. Σελ Δηζήγεζε η νξηζζ. ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο Απόθαζεο. Δπί ηεο απφ.../.../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά απφ κειέηε θαη αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1. Με ηελ κε αξηζκφ.../...-...-2016 πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο ζπλνιηθό πξόζηηκν 29.786,00, επεηδή, απφ ηνλ δηελεξγεζέληα κεξηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ...., κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ Α.Τ.Ο. ΠΟΛ.1037/01-03-2005 θαη ΠΟΛ.1081/23-05-2005, δηαπηζηώζεθε φηη ε πξνζθεχγνπζα είρε ππνπέζεη ζηηο αθόινπζεο παξαβάζεηο: α. Εήηεζε, απνδνρή, ιήςε θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία δύν (2) κεξηθώο εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ε εηθνληθή αμία ησλ νπνίσλ δελ είλαη δπλαηό λα πξνζδηνξηζηεί, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 50.000,00 πιένλ Φ.Π.Α. 18% 9.000,00 θαη, ζπγθεθξηκέλα, ησλ, ρεηξόγξαθα εθδνζέλησλ, άλεπ ζεηξάο, Σηκνινγίσλ Παξνρήο Τπεξεζηώλ (ΣΠΤ) Νν.../...-...- θαζαξήο αμίαο 25.000,00 πιένλ Φ.Π.Α. 18% [Π.Θ.../...-...- Νν1 Νν300 (έμη (6) 50θπιια ζηειέρε κπινθ), Γ.Ο.Τ.... (...)] θαη Νν.../...-...- θαζαξήο αμίαο 25.000,00 πιένλ Φ.Π.Α. 18% [Π.Θ.../...-...- Νν301 Νν550 (πέληε (5) 50θπιια ζηειέρε κπινθ), Γ.Ο.Τ.... (...)], έθδνζεο η «.....» κε Α.Φ.Μ.:..., γηα παξαζρεζείζεο ππεξεζίεο δηαθήκηζεο, θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ άξζξνπ 12 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνη 2 θαη 9 θαη ηνπ άξζξνπ 36 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) θαη ηνπ άξζξνπ 19 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε γ) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 10.000,00 (50.000,00 x 20%). β. Με αλαγξαθή ζηα εθδνζέληα Γειηία Απνζηνιήο ηνπ αξηζκνύ θπθινθνξίαο ηνπ πξώηνπ ρξεζηκνπνηεζέληνο, γηα ηελ κεηαθνξά αγαζώλ, θνξηεγνύ απηνθηλήηνπ δεκόζηαο ή ηδησηηθήο ρξήζεο, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ άξζξνπ 11 παξάγξαθνο 5 πεξίπησζε β) ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε 2
δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε α) ππνπεξίπησζε α.β. πεξίπησζε γ) πεξίπησζε ε) θαη παξάγξαθνο 6 ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 θαη ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε δ) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 195,00 (ΒΑ.ΤΠ.1 γηα Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κ.Β..: 586,00 θαη 586,00 x 1/3 195,00 ). γ. Νόζεπζε ιεθζέλησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ζε ηέζζεξηο (4) πεξηπηώζεηο, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 19.460,00, θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ άξζξνπ 12 παξάγξαθνο 1 θαη ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνη 2 θαη 9 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) θαη ηνπ άξζξνπ 19 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 7.784,00 (19.460,00 x 40%). δ. Με ιήςε θαη, θαη επέθηαζε, κε έθδνζε θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ αμίαο ζε ηξεηο (3) πεξηπηώζεηο, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 12 παξάγξαθνο 5 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε α) ππνπεξίπησζε α.β. πεξίπησζε γ) πεξίπησζε ζη) θαη παξάγξαθνο 8 πεξίπησζε α) ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 θαη ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε δ) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 586,00 (ΒΑ.ΤΠ.1 γηα Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κ.Β..: 586,00, 586,00 x 3 = 1.758,00 θαη 1.758,00 x 1/3 = 586,00 ). ε. Με έθδνζε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ θαζαξήο αμίαο 1.750,00, δειαδή θαζαξήο αμίαο κεγαιύηεξεο ησλ 1.200,00, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 12 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε ζη) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 438,00 (1.750,00 x 25%). ζη. Με έθδνζε θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ζπλνιηθήο θαζαξήο απνθξπβείζαο αμίαο 910,00, δειαδή κεγαιύηεξεο ησλ 880,00, ρσξίο λα πξνζδηνξίδεηαη ην πιήζνο ησλ ζπλαιιαγώλ θαη ε αμία εθάζηεο εμ απηώλ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 12 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε β) πεξίπησζε γ) πεξίπησζε ζη) θαη παξάγξαθνο 10 πεξίπησζε α) ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 θαη ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε δ) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 303,00 (ΒΑ.ΤΠ.2: 910,00 θαη 910,00 x 1/3 303,00 ). δ. Με έθδνζε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ κε απνθξπβείζα θαζαξή αμία 100,00, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 12 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε α) ππνπεξίπησζε α.β. πεξίπησζε γ) πεξίπησζε ζη) θαη παξάγξαθνο 8 πεξίπησζε α) ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 θαη ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε δ) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 195,00 (ΒΑ.ΤΠ.1 γηα Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κ.Β..: 586,00 θαη 586,00 x 1/3 195,00 ). ε. Με αλαγξαθή ησλ θνηλνηηθώλ Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α. ζε πέληε (5) πεξηπηώζεηο εθδνζέλησλ 3
Σηκνινγίσλ Παξνρήο Τπεξεζηώλ (ΣΠΤ), θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 12 παξάγξαθνη 9 θαη 10 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε α) ππνπεξίπησζε α.β. πεξίπησζε γ) πεξίπησζε ζη) θαη παξάγξαθνο 8 πεξίπησζε γ) ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 θαη ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε δ) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 977,00 (ΒΑ.ΤΠ.1 γηα Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κ.Β..: 586,00, 586,00 x 5 = 2.930,00 θαη 2.930,00 x 1/3 977,00 ). ζ. Με εμόθιεζε ιεθζέληνο θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ αμίαο άλσ ησλ 15.000,00 κέζσ ηξαπεδηθνύ ινγαξηαζκνύ ή κε δίγξακκε επηηαγή, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 2 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε α) ππνπεξίπησζε α.β. πεξίπησζε γ) πεξίπησζε ε) θαη παξάγξαθνο 6 ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 θαη ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε δ) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 195,00 (ΒΑ.ΤΠ.1 γηα Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κ.Β..: 586,00 θαη 586,00 x 1/3 195,00 ). η. Καηαρώξεζε ζηα βηβιία εμόδσλ ρσξίο παξαζηαηηθά, ζε είθνζη δύν (22) πεξηπηώζεηο, ζπλνιηθήο θαηαρσξεζείζαο αμίαο 22.295,34, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 2 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 8.918,00 (22.295,34 x 40%). ηα. Αλαθξηβήο θαηαρώξεζε εμόδνπ ζηα ηεξνύκελα βηβιία θαη, ζπγθεθξηκέλα, Απόδεημεο Παξνρήο Τπεξεζηώλ θαζαξήο αμίαο 126,00, ε νπνία θαηαρσξήζεθε κε θαζαξή αμία 1.260,00, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 2 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε α) ππνπεξίπησζε α.β. πεξίπησζε γ) πεξίπησζε ζη) θαη παξάγξαθνο 8 πεξίπησζε ε) ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 θαη ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε δ) ηνπ Ν.4337/2015 θαη, ζπγθεθξηκέλα, πξόζηηκν πνζνύ 195,00 (ΒΑ.ΤΠ.1 γηα Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κ.Β..: 586,00 θαη 586,00 x 1/3 195,00 ). 2. Με ηελ κε αξηζκφ.../...-...-2016 πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πξόζηηκν 2.344,00, επεηδή, απφ ηνλ δηελεξγεζέληα κεξηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ...., κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ Α.Τ.Ο. ΠΟΛ.1037/01-03-2005 θαη ΠΟΛ.1081/23-05-2005, δηαπηζηώζεθε φηη ε πξνζθεχγνπζα είρε ππνπέζεη ζηελ παξάβαζε ηεο κε δηαθύιαμεο, αλά πελήληα (50) θύιια, θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη, ζπγθεθξηκέλα, Γειηίσλ Απνζηνιήο γηα ρεηξόγξαθε έθδνζε, ζε δώδεθα (12) πεξηπηώζεηο (ζπλνιηθά 574 Γειηία Απνζηνιήο), θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 6 θαη ηνπ άξζξνπ 21 παξάγξαθνο 2 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005, παξάγξαθνο 1 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε α) ππνπεξίπησζε α.β. πεξίπησζε γ) πεξίπησζε ζη) θαη 4
παξάγξαθνο 8 πεξίπησζε ζ) ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005 θαη ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε δ) ηνπ Ν.4337/2015 (ΒΑ.ΤΠ.1 γηα Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κ.Β..: 586,00, 586,00 x 12 = 7.032,00 θαη 7.032,00 x 1/3 = 2.344,00 ). Οη δε πξνζβαιιφκελεο κε αξηζκνχο.../...-...-2016 θαη.../...-...-2016 Πξάμεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) εδξάδνληαη ζηηο δηαπηζηψζεηο, ηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο θαη ην πφξηζκα ηνπ ειέγρνπ πνπ θαηαγξάθνληαη ιεπηνκεξψο θαη αλαιπηηθά ζηελ απφ.../.../2016 «Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Δθαξκνγήο Γηαηάμεσλ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992)» ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία. Να ζεκεησζεί φηη ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία είρε πξαγκαηνπνηήζεη έλαξμε εξγαζηψλ κε εκεξνκελία.../.../1998, απφ ηελ.../.../2005 είρε ηεζεί ππφ εθθαζάξηζε θαη είρε πξαγκαηνπνηήζεη δηαθνπή εξγαζηψλ κε εκεξνκελία.../.../2007, ηήξεζε θαζ φιε ηε δηάξθεηα ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) θαη άζθεζε δξαζηεξηφηεηεο παξνρήο επηρεηξεκαηηθψλ θαη δηαρεηξηζηηθψλ ζπκβνπιψλ. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζνχλ νη πξνζβαιιφκελεο κε αξηζκνχο.../...-...-2016 θαη.../...-...-2016 Πξάμεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο 2003 θαη 2005, αληίζηνηρα, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο φπσο απηνί δηαηππψζεθαλ: 1. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ θαηαινγηζκνχ θαη επηβνιήο πξνζηίκσλ ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992), γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν είρε ππνπέζεη ζε παξαγξαθή ηελ 31/12/2009, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.) πεξί πεληαεηνχο παξαγξαθήο ηεο ελ ιφγσ αμίσζεο, δειαδή πξηλ απφ ηελ.../.../2016 πνπ ήηαλ ν ρξφλνο θνηλνπνίεζεο ηεο πξνζβαιιφκελεο κε αξηζκφ.../...-...-2016 Πξάμεο ζηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία. Δπηπιένλ, ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη νπδέπνηε έσο ηελ 31/12/2013 είρε ιάβεη γλψζε νπνηαζδήπνηε εληνιήο θνξνινγηθνχ ηεο ειέγρνπ. 2. Η έθδνζε απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ.... ησλ πξνζβαιιφκελσλ Πξάμεσλ είλαη παξάλνκε, δηφηη πξνζθξνχεη ζηηο αξρέο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο, ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο. 3. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία νπδέπνηε ππέπεζε ζηηο παξαβάζεηο πνπ θαηαινγίζηεθαλ ζε βάξνο ηεο απφ ηνλ θνξνινγηθφ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο 2003 θαη 2005. Δπεηδή, θ.... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:... ζπκκεηείρε σο.. κέινο, κε πνζνζηφ ζπκκεηνρήο 50%, ζηελ πξνζθεχγνπζα. εηαηξεία κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:..., ε νπνία ηέζεθε ζε εθθαζάξηζε ηελ.../.../2005 θαη ιχζεθε ηελ.../.../2007. αλσηέξσ απεβίσζε ηελ.../.../2011, αθήλνληαο ηδηφγξαθε δηαζήθε πνπ δεκνζηεχζεθε ηελ.../.../2012 θαη θαηέζηε θχξηα, φπσο πξνθχπηεη θαη απφ ηα κε αξηζκφ.../2012 Πξαθηηθά πλεδξηάζεσο ηνπ Μνλνκεινχο Πξσηνδηθείνπ Θεζζαινλίθεο (Γηαδηθαζία Δθνχζηαο Γηθαηνδνζίαο). Απφ ηελ σο άλσ ηδηφγξαθε δηαζήθε πξνθχπηεη φηη... ζαλ... άθεζε ζπγθεθξηκέλα πεξηνπζηαθά η ζηνηρεία ζη.. ζχδπγφ η θ.... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:..., ζη..λ αδειθ.. η θ... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:... θαη ζη..λ αλήιηθ.. αληςη.. η θ.... ηνπ... (...) κε Α.Φ.Μ.:.... ην ηέινο ηεο ηδηφγξαθεο απηήο δηαζήθεο,... ζαλ... αλέγξαςε φηη νπνηνδήπνηε άιιν πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν βξεζεί ζηελ θπξηφηεηά η, θηλεηφ ή αθίλεην, κέρξη ηνλ ζάλαηφ η, ζα ην πάξνπλ εμ εκηζείαο θ.... (ζχδπγνο) θαη θ.. (αδειθ..). 5
Δπεηδή, γηα ηηο ίδηεο σο άλσ πξνζβαιιόκελεο Πξάμεηο, αζθήζεθε ελψπηνλ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, ε ππνβιεζείζα ζηε Γ.Ο.Τ.... κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.../...-...-2016 Δλδηθνθαλήο Πξνζθπγή η θ.... ηνπ... σο θιεξνλόκνπ η θ.... ηνπ.... Δπεηδή, θαηφπηλ εμέηαζεο ηεο σο άλσ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο η θ...., εθδόζεθε ε κε αξηζκό.../...-...-2016 Απόθαζε ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, κε ηελ νπνία έγηλε δεθηή ε εμεηαζζείζα Δλδηθνθαλήο Πξνζθπγή, ιόγσ έθδνζεο ησλ πξνζβαιιόκελσλ Πξάμεσλ θαηά παξάβαζε ηνπ νπζηώδνπο ηύπνπ ηνπο θαη νξίδεηαη, όπσο ν Πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ.... πξνβεί ζε όιεο ηηο απαξαίηεηεο ελέξγεηεο γηα ηελ απαιιαγή ησλ Πξάμεσλ από ηηο ηππηθέο ηνπο πιεκκέιεηεο θαη ηελ επαλέθδνζε απηώλ ζύκθσλα κε ηα δηαιακβαλόκελα ζηελ ελ ιόγσ Απόθαζε. Δηδηθφηεξα, θ...., κε ηελ κε αξηζκό.../...-...-2016 Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, ηζρπξίζηεθε όηη επί ησλ πξνζβαιιόκελσλ Πξάμεσλ παξαιείπεηαη ε αλαγξαθή η ηξίη αλήιηθ θιεξνλόκνπ θ.... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:... θαη ησλ πνζνζηώλ επζύλεο εθάζηνπ θιεξνλόκνπ, γεγνλφο πνπ ζπλεπάγεηαη ηελ θαζηέξσζε ηεο εηο νιφθιεξνλ επζχλεο απηψλ έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ. Από ην ζθεπηηθό ηεο σο άλσ κε αξηζκό.../...-...-2016 Απόθαζεο επί ηνπ ελ ιόγσ ηζρπξηζκνύ, πξνθύπηνπλ ηα αθόινπζα: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 20 (νκόξξπζκνο εηαηξεία) ηνπ Δκπνξηθνύ Νόκνπ (Β.Γ.19/1835), φπσο ίζρπαλ έσο ην έηνο 2012 θαηά ην νπνίν θαηαξγήζεθαλ κε ηνλ Ν.4072/2012, νξίδεηαη φηη «Οκόξξπζκνο είλαη ε ζπζηαηλνκέλε κεηαμύ δύν ή θαη πνιιώλ, ζθνπόλ ερόληωλ λα ζπλεκπνξεύωληαη ππό επωλπκίαλ εηαηξηθήλ.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 (ππνρξεώζεηο νκνξξύζκσλ εηαίξσλ) ηνπ Δκπνξηθνύ Νόκνπ (Β.Γ.19/1835), φπσο ηζρχνπλ έσο ην έηνο 2012 θαηά ην νπνίν θαηαξγήζεθαλ κε ηνλ Ν.4072/2012, νξίδεηαη φηη «Οη νκόξξπζκνη ζπλεηαίξνη, νη αλαθεξόκελνη εηο ην θαηαζηαηηθόλ ηεο εηαηξείαο έγγξαθνλ, ππόθεηληαη αιιειεγύωο εηο όιαο ηαο ππνρξεώζεηο ηεο εηαηξείαο, αλ θαη ππνγεγξακκέλαο παξ ελόο κόλνπ ηωλ ζπλεηαίξωλ, ππό ηελ εηαηξηθήλ, όκωο, επωλπκίαλ.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 249 (πξνζσπηθέο εκπνξηθέο εηαηξείεο: έλλνηα, εθαξκνδόκελεο δηαηάμεηο) παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.4072/2012 νξίδεηαη φηη «1. Οκόξξπζκε είλαη ε εηαηξεία κε λνκηθή πξνζωπηθόηεηα πνπ επηδηώθεη εκπνξηθό ζθνπό θαη γηα ηα ρξέε ηεο νπνίαο επζύλνληαη παξάιιεια όινη νη εηαίξνη, απεξηόξηζηα θαη εηο νιόθιεξνλ.». Δπεηδή, ε επζχλε ηνπ νκνξξχζκνπ εηαίξνπ είλαη: α) πξνζσπηθή θαη απεξηφξηζηε, δειαδή ν νκφξξπζκνο εηαίξνο επζχλεηαη γηα ηα ρξέε ηεο εηαηξείαο θαη κε νιφθιεξε ηελ πξνζσπηθή ηνπ πεξηνπζία, β) εηο νιφθιεξνλ, δειαδή επζχλεηαη αιιειεγγχσο κε ηνπο άιινπο νκνξξχζκνπο εηαίξνπο, γ) άκεζε θαη πξσηνγελήο, κε ηελ έλλνηα φηη επζχλεηαη άκεζα απέλαληη ζηνπο δαλεηζηέο θαη πηζησηέο ηεο εηαηξείαο γηα ηα ρξέε απηήο θαη φρη έκκεζα, δειαδή απέλαληη ζηελ εηαηξεία, ελψ ν δαλεηζηήο ή πηζησηήο έρεη ην δηθαίσκα λα ζηξαθεί απεπζείαο θαηά ηνπ νκνξξχζκνπ εηαίξνπ. Παξαγξαθή ηεο επζχλεο ησλ νκνξξχζκσλ εηαίξσλ, ζπλεπψο, δελ λνείηαη κε ηελ ιχζε ηεο εηαηξείαο, κε ηελ νπνία παχεη κφλνλ ε επζχλε απηήο (αθνχ δελ πθίζηαηαη πιένλ), ε δε επζχλε ησλ νκνξξχζκσλ εηαίξσλ γηα ηπρφλ ππάξρνληα ρξέε ηεο εηαηξείαο εμαθνινπζεί λα πθίζηαηαη (Μηιηηάδεο Κ. Λενληάξεο, Πξνζσπηθέο Δηαηξείεο, Δ.Π.Δ., Κνηλνπξαμίεο, Αζήλα 2009, ζει.47). Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1710 (έλλνηα θιεξνλνκηθήο δηαδνρήο) πξώην εδάθην ηνπ Α.Κ. (Π.Γ.456/1984) νξίδεηαη φηη «Καηά ηνλ ζάλαην ηνπ πξνζώπνπ ε πεξηνπζία ηνπ ωο ζύλνιν (θιεξνλνκία) πεξηέξρεηαη από ηνλ λόκν ή από δηαζήθε ζε έλα ή πεξηζζόηεξα πξόζωπα (θιεξνλόκνη).». 6
Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1712 (πεξηερόκελν δηαζήθεο) ηνπ Α.Κ. (Π.Γ.456/1984) νξίδεηαη φηη «Ο θιεξνλνκνύκελνο κπνξεί λα εγθαηαζηήζεη θιεξνλόκν κε κνλνκεξή δηάηαμε αηηία ζαλάηνπ (δηαζήθε, δηάηαμε ηειεπηαίαο βνύιεζεο).». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1776 (θήξπμε ηδηόγξαθεο δηαζήθεο σο θύξηαο) ηνπ Α.Κ. (Π.Γ.456/1984) νξίδεηαη φηη «Απηόο πνπ δεηεί λα δεκνζηεπηεί ηδηόγξαθε δηαζήθε ελώπηνλ δηθαζηεξίνπ κπνξεί θαηά ηε δεκνζίεπζή ηεο λα πξνζαγάγεη ηξεηο κάξηπξεο, νη νπνίνη καξηπξνύλ ελόξθσο γηα ηελ γλεζηόηεηα ηεο γξαθήο ή ηεο ππνγξαθήο ηνπ δηαζέηε. Τν δηθαζηήξην, αθνύ αθνύζεη ηνπο κάξηπξεο, κπνξεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηεο ηδηόγξαθεο δηαζήθεο λα ηελ θεξύμεη επηπιένλ θύξηα.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1885 (κεξηζκόο απαηηήζεσλ θαη ρξεώλ κεηαμύ ζπγθιεξνλόκσλ) ηνπ Α.Κ. (Π.Γ.456/1984) νξίδεηαη φηη «Οη απαηηήζεηο θαη ηα ρξέε ηεο θιεξνλνκίαο δηαηξνύληαη απηνδηθαίωο κεηαμύ ηωλ ζπγθιεξνλόκωλ αλάινγα κε ηελ κεξίδα ηνπ θαζελόο.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66 ην νπνίν αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 (κεηαβαηηθέο δηαηάμεηο) παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013) νξίδεηαη φηη «1. Μεηά ηελ 01/01/2014, γηα ππνζέζεηο πξνζσξηλνύ ή νξηζηηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ πνπ αθνξά ρξήζεηο, πεξηόδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεώζεηο πξηλ από ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εθδίδεηαη πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ. Γηα όζα αθνξνύλ ηα ζρεηηθά κε ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 (πξνζδηνξηζκόο θόξνπ) παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013) νξίδεηαη φηη «1. Πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ είλαη ε πξάμε κε ηελ νπνία θαζνξίδεηαη ην πνζό ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ή απαίηεζεο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ γηα κία ή πεξηζζόηεξεο θνξνινγηθέο πεξηόδνπο ή γηα έλα ή πεξηζζόηεξα θνξνινγηθά έηε ή δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο ή γηα κία ή πεξηζζόηεξεο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο. Με ηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ζπληζηάηαη θαη βεβαηώλεηαη ε θνξνινγηθή νθεηιή ή απαίηεζε ηνπ θνξνινγνύκελνπ. Η πξάμε απηή θαηαρσξίδεηαη σο εηζπξαθηέν ή επηζηξεπηέν πνζό ζηα βηβιία ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο. Με απόθαζε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα θαζνξίδνληαη ηα βηβιία, ζηα νπνία γίλεηαη ε θαηαρώξηζε, ην πεξηερόκελν, ε δηαδηθαζία θαη νη εμαηξέζεηο από απηήλ, θαζώο θαη θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξόληνο άξζξνπ.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 (έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013) νξίδεηαη φηη «Η θαηά ηα άξζξα 32, 33, 34 θαη 35 πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ππνγξάθεηαη από ηνλ Γεληθό Γξακκαηέα ή άιινλ εηδηθά νξηδόκελν ππάιιειν ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο. Η πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ πεξηέρεη ηηο εμήο πιεξνθνξίεο: α) ην νλνκαηεπώλπκν ή ηελ επσλπκία ηνπ θνξνινγνύκελνπ, β) ηνλ αξηζκό θνξνινγηθνύ κεηξώνπ ηνπ θνξνινγνύκελνπ, εθόζνλ έρεη απνδνζεί ζηνλ θνξνινγνύκελν, γ) ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο πξάμεο, δ) ην είδνο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ θαη ην ζέκα ζην νπνίν αθνξά ε πξάμε, ε) ην πνζό ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο, ζη) ηελ εκεξνκελία κέρξη ηελ νπνία πξέπεη λα εμνθιεζεί ν θόξνο, δ) ηνπο ιόγνπο γηα ηνπο νπνίνπο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε πξνέβε ζηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ θαη ηνλ ηξόπν κε ηνλ νπνίν ππνινγίζηεθε ην πνζό ηνπ θόξνπ, ε) ηνλ ρξόλν, ηνλ ηόπν θαη ηνλ ηξόπν ακθηζβήηεζεο ηνπ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ζ) ηπρόλ αιιειεγγύωο ππεύζπλα πξόζωπα θαη η) ινηπέο πιεξνθνξίεο. Η πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θνηλνπνηείηαη ζην πξόζσπν ζην νπνίν αθνξά ν πξνζδηνξηζκόο θόξνπ. Με ηελ πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ θνηλνπνηείηαη ηαπηόρξνλα θαη ε νηθεία έθζεζε 7
ειέγρνπ, εθηόο από ηελ πεξίπησζε ηνπ ηεηάξηνπ εδαθίνπ ηνπ άξζξνπ 34. Ο ηύπνο ησλ πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ θαη ηεο νηθείαο έθζεζεο θαζνξίδεηαη κε απόθαζε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 (απαξίζκεζε εθηειεζηώλ ηίηισλ) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013) νξίδεηαη φηη «1. Η είζπξαμε ησλ θόξσλ θαη ηωλ ινηπώλ εζόδωλ ηνπ Δεκνζίνπ πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα πξαγκαηνπνηείηαη δπλάκεη εθηειεζηνύ ηίηινπ. 2. Εθηειεζηνί ηίηινη από ην λόκν είλαη: α) ζηελ πεξίπησζε άκεζνπ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ν πξνζδηνξηζκόο ηνπ θόξνπ, όπσο πξνθύπηεη ηαπηόρξνλα κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο, β) ζηελ πεξίπησζε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ε πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, γ) ζηελ πεξίπησζε εθηηκώκελνπ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ε πξάμε εθηηκώκελνπ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, δ) ζηελ πεξίπησζε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, ε πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, ε) ζηελ πεξίπησζε πξνιεπηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ε πξάμε πξνιεπηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, ζη) ζε πεξίπησζε έθδνζεο νξηζηηθήο δηθαζηηθήο απόθαζεο, ε απόθαζε απηή, δ) ζε πεξίπηωζε επηβνιήο πξνζηίκωλ νη αληίζηνηρεο πξάμεηο θαη ε) ζε πεξίπησζε ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ε απόθαζε ηεο Υπεξεζίαο Εζσηεξηθήο Επαλεμέηαζεο.». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ αηηηνινγηθή έθζεζε ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 νξίδεηαη φηη ε είζπξαμε ηνπ θφξνπ γίλεηαη δπλάκεη άκεζα εθηειεζηνχ ηίηινπ πνπ ζε πεξίπησζε έθδνζεο δηθαζηηθήο απφθαζεο είλαη ε ίδηα ε απφθαζε, φπσο θνηλνπνηείηαη ζηνλ θνξνινγνχκελν ή ηνλ ππφρξεν θαη νη θαηαινγηζηηθέο πξάμεηο ηφθσλ θαη επηβνιήο πξνζηίκσλ. Δπεηδή, απφ ηνλ ζπλδπαζκφ ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ πξνθχπηεη φηη εθηειεζηφο ηίηινο (άξα θαη λφκηκνο) γηα ηελ είζπξαμε ηνπ πξνζηίκνπ είλαη, ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ε ίδηα ε πξάμε επηβνιήο ηνπ πξνζηίκνπ, ηα δε ειαηηψκαηα ηνπ ηίηινπ επηδξνχλ ζην θχξνο ηεο δηαδηθαζίαο ηεο δηνηθεηηθήο εθηέιεζεο. Δάλ, δειαδή, ειιείπεη θάπνην από ηα παξαπάλσ ζηνηρεία πνπ νξίδνληαη ζην άξζξν 37 ηνπ Κ.Φ.Γ. (Ν.4174/2013), ν ηίηινο θαζίζηαηαη άθπξνο θαη ε θαη αθνινπζία εθηέιεζε πνπ ζηεξίδεηαη ζε απηόλ είλαη κε λόκηκε. Δπηπιένλ, θαηαινγηζηηθή πξάμε πνπ εθδφζεθε θαηά θπζηθνχ πξνζψπνπ κεηά ηνλ ζάλαην ηνπ είλαη άθπξε, σο ζηξεθφκελε θαη αλχπαξθηνπ, θαηά ηνλ ρξφλν ηεο έθδνζήο ηεο, ππνθεηκέλνπ θνξνινγηθήο ελνρήο, δεδνκέλνπ φηη απηή πξνυπνζέηεη πθηζηάκελν πξφζσπν, ππνθείκελν ζε δηθαηψκαηα θαη ππνρξεψζεηο (ηδ Οι. 179/1977, ηδ 1779/1988, 1014/1983 θ.ά.). Δπεηδή, κε ην κε αξηζ. πξση. ΓΔΛ Β 1155355 ΔΞ 2015 θαη εκεξνκελία 27/11/2015 έγγξαθν, ην Σκήκα Β ηεο Γηεύζπλζεο Διέγρνπ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, απαληψληαο ζε ζρεηηθφ εξψηεκα ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, έθαλε γλσζηά ηα εμήο: «Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) νξίδνληαη νη πιεξνθνξίεο θαη ηα ζηνηρεία πνπ πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζηηο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, θαζώο θαη ηα πξόζσπα ζηα νπνία γίλεηαη ε θνηλνπνίεζή ηνπο. Εάλ πξόθεηηαη γηα ζαλόληα θνξνινγνύκελν, ε πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο εθδίδεηαη ζην όλνκά ηνπ γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απέθηεζε κέρξη ηελ εκεξνκελία ζαλάηνπ ηνπ, κε παξάιιειε αλαθνξά ζε απηήλ όηη εθδίδεηαη γηα ινγαξηαζκό ησλ θιεξνλόκσλ, νη νπνίνη, ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1885 ηνπ Α.Κ. όηη «νη απαηηήζεηο θαη ηα ρξέε ηεο θιεξνλνκίαο δηαηξνύληαη απηνδηθαίσο κεηαμύ ησλ ζπγθιεξνλόκσλ αλάινγα κε ηελ κεξίδα ηνπ θαζελόο», είλαη ηα θαηά λόκσ ππόρξεα γηα ηελ πιεξσκή ηνπ ελ ιόγσ θόξνπ πξόζσπα. Τπρόλ πξάμεηο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο επ νλόκαηη απνβηώζαληνο, ρσξίο ζε απηέο λα γίλεηαη ξεηή αλαθνξά όηη εθδίδνληαη γηα ινγαξηαζκό ησλ θιεξνλόκσλ πξνο ηνπο νπνίνπο πξέπεη θαη λα θνηλνπνηεζνύλ, είλαη θαη αξρήλ άθπξεο σο εθδνζείζεο θαη αλύπαξθηνπ πξνζώπνπ. Καηά ζπλέπεηα, ζε πεξίπησζε έθδνζεο άθπξσλ πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ε Δ.Ο.Υ. ζα πξέπεη λα εθδώζεη λέεο πξάμεηο ζην όλνκα ηνπ απνζαλόληνο, ζηηο νπνίεο, όκσο, λα γίλεηαη ξεηή αλαθνξά όηη εθδίδνληαη γηα ινγαξηαζκό ησλ θιεξνλόκσλ ζηνπο νπνίνπο θαη ζα θνηλνπνηεζνύλ.». 8
Δπεηδή, γηα λα είλαη έγθπξε ε θαηαινγηζηηθή πξάμε ζα πξέπεη λα εθδνζεί κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία θαη ην πεξηερφκελφ ηεο λα είλαη ζχκθσλν κε ηνλ λφκν. Δάλ, επνκέλσο, δελ ηεξήζεθε ν απαηηνχκελνο απφ ηνλ λφκν ηχπνο, ε θαηαινγηζηηθή πξάμε είλαη άθπξε, εθφζνλ ν ηχπνο πνπ δελ ηεξήζεθε είλαη νπζηψδεο. Δπεηδή,. ( ). ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ είρε δηελεξγήζεη ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν ζη «.» κε Α.Φ.Μ.:..., γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2002 2006 (δηαρεηξηζηηθέο πεξίνδνη 2001 2005, αληίζηνηρα), απφ ηνλ νπνίν πξνέθπςε θαη απνδείρηεθε φηη. ππήξμε θαηά ζπξξνή εθδφηεο πνιιψλ εθαηνληάδσλ εηθνληθψλ Σηκνινγίσλ Παξνρήο Τπεξεζηψλ (ΣΠΤ) πξνο εθαηνληάδεο ιήπηξηεο επηρεηξήζεηο, θαηά ηα ειεγρζέληα νηθνλνκηθά έηε, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο εθαηνκκπξίσλ επξψ, γηα θεξφκελε παξνρή ππεξεζηψλ δηαθήκηζεο. Μεηαμχ ησλ εθδνζέλησλ απφ η εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πεξηιακβάλνληαη ηα δχν (2) επίδηθα ΣΠΤ, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 50.000,00 πιένλ Φ.Π.Α. 18%, απξνζδηφξηζηεο εηθνληθήο αμίαο έθαζην, πξνο ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:..., θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ηα νπνία αλαθέξνληαη ζηε ζειίδα 2 ηεο παξνχζαο, ζην ζηνηρείν κε αξηζκφ 1 θαη ππφ ην γξάκκα α. Η ζπληαρζείζα απφ η. ζρεηηθή «Έθζεζε Διέγρνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992)» γηα η ελ ιφγσ δηαβηβάζηεθε αξκνδίσο ζηε Γ.Ο.Τ.... απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο νπνίαο εθδφζεθε ε κε αξηζκφ.../31-12-2013 εληνιή κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ γηα ηελ πξνζθεχγνπζα «...» κε Α.Φ.Μ.:.... Η γλσζηνπνίεζε γηα ηελ έθδνζε ηεο ελ ιφγσ εληνιήο ειέγρνπ θνηλνπνηήζεθε λφκηκα ζηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία κε ηα κε αξηζκνχο πξση..../31-12-2013 θαη.../31-12-2013 έγγξαθα πνπ είραλ απνζηαιεί κε ζπζηεκέλε αιιεινγξαθία κέζσ ησλ ΔΛ.ΣΑ. Α.Δ.. Απφ δε ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ.... πξνέθπςε φηη ε ειεγρζείζα πξνζθεχγνπζα εηαηξεία είρε ππνπέζεη, κεηαμχ άιισλ, ζηηο παξαβάζεηο ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) πεξί δήηεζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ζηα βηβιία ηεο ησλ δχν (2) πξναλαθεξζέλησλ επίδηθσλ ΣΠΤ, θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003. Η Γ.Ο.Τ.... ζπλέηαμε ηελ απφ.../.../2016 νηθεία «Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Δθαξκνγήο Γηαηάμεσλ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992)» γηα ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, ζηελ νπνία εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο Πξάμεηο. Οη πξνζβαιιφκελεο Πξάμεηο νξζά εθδφζεθαλ θαη βεβαηψζεθαλ ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, σζηφζν, ζηα αιιειεγγχσο ππεχζπλα πξφζσπα, εθηφο απφ η..λ έηεξ.. εμ εκηζείαο εηαίξν θ.... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:..., αλαθέξνληαη κόλνλ θ. ηνπ... θαη θ.... ηνπ... σο λφκηκνη θιεξνλφκνη η θ.... ηνπ..., ρσξίο λα γίλεηαη θακία αλαθνξά ζη..λ ηξίη.. εθ δηαζήθεο θιεξνλφκν η ελ ιφγσ ζαλ, ήηνη ζη..λ αλήιηθ.. θ.... ηνπ.... Δπηπξνζζέησο, δελ κλεκνλεχεηαη ην πνζνζηφ ηεο θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ησλ θιεξνλφκσλ πνπ επζχλνληαη αιιειεγγχσο, κε βάζε ηελ νπνία θαζίζηαληαη θαηά λφκν θαη θαηά αλαινγία πνζνζηφ ππφρξενη γηα ηηο επίδηθεο νθεηιέο. Οη αλσηέξσ παξαιείςεηο ησλ πξνζβαιιφκελσλ Πξάμεσλ πξνθαινχλ ζχγρπζε σο πξνο ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αιιειεγγχσο ππεχζπλσλ πξνζψπσλ θαη ηεο αλαινγίαο ηνπο επί ησλ επίδηθσλ πξνζηίκσλ. Δπηπιένλ, δπζρεξαίλνπλ ηνλ δηθαζηηθφ έιεγρν ησλ ελ ιφγσ Πξάμεσλ, κε απνηέιεζκα απηέο λα θξίλνληαη ειαηησκαηηθέο ιφγσ παξάβαζεο ηνπ νπζηψδνπο ηχπνπ ηνπο, κε λφκηκεο θαη, σο εθ ηνχηνπ, αθπξσηέεο. Καηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ, ν πξναλαθεξζείο ηζρπξηζκόο η θ.... ηνπ..., ζηελ σο άλσ εμεηαζζείζα κε αξηζ. πξση..../...-...-2016 Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή η, πεξί παξάιεηςεο ηεο αλαγξαθήο η αλήιηθ θιεξνλόκνπ θ.... θαη ησλ πνζνζηώλ επζύλεο εθάζηνπ θιεξνλόκνπ ζηηο πξνζβαιιόκελεο Πξάμεηο, θξίζεθε βάζηκνο θαη έγηλε απνδεθηόο κε ηελ κε αξηζκό.../...-...-2016 Απόθαζε ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. Δπηπιένλ, θ...., ηζρπξίζηεθε ζηελ κε αξηζκό.../...-...-2016 Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή η, όηη νπδέπνηε η θνηλνπνηήζεθαλ νη Πξνζσξηλέο Πξάμεηο Δπηβνιήο ησλ Πξνζηίκσλ ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο 2003 9
θαη 2005, κε απνηέιεζκα ηελ κε ηήξεζε ηνπ ηύπνπ ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο. Από ην ζθεπηηθό ηεο κε αξηζκό.../...-...-2016 Απόθαζεο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ επί ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ ηζρπξηζκνύ, πξνθύπηνπλ ηα αθόινπζα: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 20 παξάγξαθνο 2 ηνπ πληάγκαηνο ζεζπίδεηαη ην δηθαίσκα ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο ηνπ ελδηαθεξφκελνπ, δειαδή ην αηνκηθφ δηθαίσκα ηνπ δηνηθνχκελνπ θνξνινγνχκελνπ λα αλαπηχζζεη ηηο απφςεηο ηνπ πξηλ απφ θάζε δηνηθεηηθή ελέξγεηα ή κέηξν πνπ ιακβάλνληαη ζε βάξνο ησλ δηθαησκάησλ θαη ζπκθεξφλησλ ηνπ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 (απνηειέζκαηα θνξνινγηθνύ ειέγρνπ) παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), φπσο ίζρπαλ θαηά ηνλ ρξφλν ηεο δηελέξγεηαο ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη ηεο έθδνζεο ησλ πξνζβαιιφκελσλ Πξάμεσλ, νξίδεηαη φηη «Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζηνλ θνξνινγνύκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό θόξνπ, ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 62 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), αιιά θαη κε ην κε αξηζ. πξση. ΓΔΛ Α 1069048 ΔΞ 2014 θαη εκεξνκελία 02-05-2014 έγγξαθν ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, νξίδεηαη φηη ν θνξνινγνχκελνο ή ην επζπλφκελν πξφζσπν θαιείηαη εγγξάθσο απφ ηνλ Γεληθφ Γξακκαηέα λα ππνβάιιεη ελδερφκελεο αληηξξήζεηο ηνπ ζρεηηθά κε επηθείκελε έθδνζε πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκσλ ηνπιάρηζηνλ είθνζη (20) εκέξεο πξηλ απφ ηελ έθδνζή ηεο, κε εμαίξεζε ηηο ππνρξεψζεηο θαηαβνιήο πξνζηίκσλ γηα δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, θαζψο θαη γηα πξφζηηκα πνπ πξνθχπηνπλ θαη επηβάιινληαη θαηά ηνλ άκεζν, δηνηθεηηθφ, εθηηκψκελν ή πξνιεπηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ. Δπεηδή, κε ηελ κε αξηζ. πξσηνθόιινπ ΓΔΛ Α 1198404 ΔΞ 2013 θαη εκεξνκελία 31/12/2013 (ΦΔΚ3366Β/31-12-2013) Απόθαζε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ κε ζέκα «Απνηειέζκαηα θνξνινγηθνύ ειέγρνπ», νξίδεηαη φηη «Σε θάζε πεξίπησζε πνπ δηαπηζηώλεηαη από ηνλ θνξνινγηθό έιεγρν όηη πξνθύπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ηνπ θνξνινγνύκελνπ ζε ζρέζε κε ηηο δειώζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη, ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε πξηλ από ηε ζύληαμε ηεο νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ θαη ηεο έθδνζεο ηεο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, επηδίδεη ζηνλ ππόρξεν πξνζσξηλή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, καδί κε ην ζρεηηθό ζεκείσκα δηαπηζηώζεσλ κε ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, ζην νπνίν ζα αλαθέξεηαη ε θνξνινγηθή νθεηιή κε βάζε ηα απνηειέζκαηα ηνπ ειέγρνπ απηνύ, θαζώο θαη νπνηνδήπνηε ζρεηηθό ζηνηρείν αηηηνινγεί ηε δηαθνξνπνίεζε ηεο ακέζσο σο άλσ νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηελ θνξνινγηθή νθεηιή κε βάζε ηε δήισζε. Με ην ζεκείσκα απηό ζα θαιείηαη ν θνξνινγνύκελνο λα δηαηππώζεη ηηο απόςεηο ηνπ, ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ, εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ επίδνζή ηνπ. Ο πξνζσξηλόο δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζκόο ηνπ θόξνπ, ην ζεκείσκα δηαπηζηώζεσλ, θαζώο θαη ην όηη ιήθζεθαλ ππόςε νη απόςεηο ηνπ θνξνινγνύκελνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ απηέο παξαζρέζεθαλ, ή ελδερόκελε κε αληαπόθξηζή ηνπ, ζα αλαθέξνληαη ζηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ κε βάζε ηελ νπνία ζα εθδίδεηαη ε νξηζηηθή πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππόςε ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ θαη θνηλνπνηείηαη ζηνλ θνξνινγνύκελν καδί κε ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ.». Δπεηδή, κε ηελ εγθύθιην ΠΟΛ.1249/01-12-2014 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ δφζεθαλ νδεγίεο ζρεηηθά κε ηελ ηήξεζε λνκφηππσλ δηαδηθαζηψλ θνηλνπνίεζεο ησλ πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θαη ησλ ινηπψλ εγγξάθσλ θαη πξάμεσλ πνπ άπηνληαη ησλ δηαδηθαζηψλ ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. Δπεηδή, κε ηελ παξάγξαθν 12 ηεο πεξίπησζεο Γ ηεο σο άλσ εγθπθιίνπ ΠΟΛ.1249/01-12-2014 νξίδεηαη φηη «Δ. Όζνλ αθνξά ζηελ θνηλνπνίεζε ησλ Πξάμεσλ ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο κε επίδνζε θαηά ηηο 10
δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Δηνηθεηηθήο Δηθνλνκίαο, δηεπθξηλίδνληαη ηα εμήο: 12. Σεκεηώλεηαη όηη εάλ ην επηδνηέν έγγξαθν αθνξά πεξηζζόηεξα πξόζσπα (π.ρ., θύιιν ειέγρνπ επ νλόκαηη απνβηώζαληνο πνπ εθδίδεηαη γηα ινγαξηαζκό ησλ θιεξνλόκσλ ηνπ), επηδίδεηαη ρσξηζηά ζηνλ θαζέλαλ, εθηόο εάλ ε επίδνζε γίλεηαη ζε θνηλό αληίθιεην ή θνηλό δηθαζηηθό πιεξεμνύζην, νπόηε αξθεί ε επίδνζε ελόο κόλν αληηγξάθνπ......». Καηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ, ν πξναλαθεξζείο ηζρπξηζκόο η θ.... ηνπ..., ζηελ σο άλσ εμεηαζζείζα κε αξηζ. πξση..../...-...-2016 Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή η, πεξί ηνπ όηη νπδέπνηε η θνηλνπνηήζεθαλ νη Πξνζσξηλέο Πξάμεηο Δπηβνιήο ησλ Πξνζηίκσλ ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο 2003 θαη 2005, κε απνηέιεζκα ηελ κε ηήξεζε ηνπ ηύπνπ ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο, θξίζεθε βάζηκνο θαη έγηλε απνδεθηόο κε ηελ κε αξηζκό.../...-...-2016 Απόθαζε ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. Δμ φισλ δε ησλ αλσηέξσ εθηεζέλησλ, κε ηελ σο άλσ κε αξηζκό.../...-...-2016 Απόθαζε θξίζεθε όηη παξέιθεη σο αιπζηηειήο ε εμέηαζε ησλ ινηπώλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ πνπ παξαηίζεληαη ζηελ κε αξηζ. πξση..../...-...-2016 Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή η πξνζθεύγν.. θ..... Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 (εηδηθή δηνηθεηηθή δηαδηθαζία ελδηθνθαλήο πξνζθπγή) παξάγξαθνο 6 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη φηη «6. Εάλ κε ηελ απόθαζε αθπξώλεηαη, κεξηθά ή νιηθά, ή ηξνπνπνηείηαη ε πξάμε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, ε Υπεξεζία Εζσηεξηθήο Επαλεμέηαζεο νθείιεη λα αηηηνινγεί ηελ απόθαζε απηήλ επαξθώο κε λνκηθνύο ή θαη πξαγκαηηθνύο ηζρπξηζκνύο.... Η θνξνινγηθή αξρή ηεο νπνίαο ε πξάμε αθπξώλεηαη γηα ηππηθέο πιεκκέιεηεο, εθδίδεη λέα πξάμε ζύκθωλα κε ηα νξηδόκελα ζηελ απόθαζε ηεο Υπεξεζίαο Εζωηεξηθήο Επαλεμέηαζεο.». Δπεηδή, κε ηελ κε αξηζκφ.../...-...-2016 Απφθαζε ηεο Τπνδηεχζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ επί ηεο κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.../...-...-2016 Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, έγηλαλ απνδεθηνί νη πξναλαθεξζέληεο πξνβαιιόκελνη ιόγνη θαη ηζρπξηζκνί η πξνζθεύγν θιεξνλόκνπ θ.... ηνπ... θαη, πξνο απνθπγή έθδνζεο αληηθαηηθώλ απνθάζεσλ γηα ηηο ίδηεο πξνζβαιιόκελεο Πξάμεηο, παξέιθεη σο αιπζηηειήο ε εμέηαζε ησλ επηκέξνπο πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ θαη ηζρπξηζκώλ ηεο ππό εμέηαζε κε αξηζ. πξση..../ - -2016 Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:.... Γηα όινπο ηνπο αλσηέξσ ιόγνπο Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απνδνρή ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:..., θαηά ησλ κε αξηζκνύο.../...-...-2016 θαη.../...-...-2016 Πξάμεσλ Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο 2003 θαη 2005, αληίζηνηρα, νη νπνίεο εθδόζεθαλ ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο, ιόγσ έθδνζεο απηώλ θαηά παξάβαζε ηνπ νπζηώδνπο ηύπνπ ηνπο (ηππηθέο πιεκκέιεηεο). 11
Οξίδνπκε δε φπσο ν Πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ.... πξνβεί ζηελ έθδνζε λέσλ Πξνζσξηλώλ Πξάμεσλ Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) θαη ζηε ζπλέρεηα λέσλ Οξηζηηθώλ Πξάμεσλ, απαιιαγκέλσλ από ηηο ηππηθέο πιεκκέιεηεο (κε ηε ξεηή αλαθνξά ησλ θαηά λόκσ ππόρξεσλ ζηε ζρεηηθή Έθζεζε Διέγρνπ θαη ζηηο Πξάμεηο, θαζώο θαη κε ηα πνζνζηά απηώλ), γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο 2003 θαη 2005, ζύκθσλα, πάληα, κε ηα δηαιακβαλόκελα ζηελ παξνύζα Απόθαζε θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 36 παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) θαη ηνπ άξζξνπ 63 παξάγξαθνο 6 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζώο θαη ζηε λόκηκε θνηλνπνίεζε απηώλ ζε όια ηα αιιειεγγύσο ππεύζπλα πξόζσπα. Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα Απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα εηαηξεία. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο α.α. ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο Απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε Πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο Πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηε Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 Ν.2717/1999). 12