ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΙΓΑΙΟΥ ΣΧΟΛΗ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΤΜΗΜΑ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

Transcript

1 ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΙΓΑΙΟΥ ΣΧΟΛΗ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΤΜΗΜΑ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ: ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΑΝΑΛΥΤΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΣΤΗΝ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ STUDIO TEXTIL Α.Ε. ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: ΕΜΜΑΝΟΥΗΛ ΖΗΣΗΣ ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ: κ. ΒΑΡΒΑΚΗΣ ΚΩΝ/ΝΟΣ ΧΙΟΣ, ΣΕΠΤΕΜΒΡΙΟΣ 2005

2 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ : ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 Ο Έννοια, περιεχόμενο και προορισμός της αναλυτικής λογιστικής της Εκμεταλλεύσεως Έννοια και περιεχόμενο της Αναλυτικής Λογιστικής της Εκμεταλλεύσεως Έννοια και περιεχόμενο της Γενικής Λογιστικής Ειδικότεροι σκοποί της αναλυτικής λογιστικής Η σχέση της Αναλυτικής Λογιστικής της Εκμεταλλεύσεως με τη Διοικητική Λογιστική. 2 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 Ο Τα συστήματα λειτουργίας της Αναλυτικής Λογιστικής της εκμεταλλεύσεως στα πλαίσια του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου. 2.1 Συστήματα λειτουργίας της Αναλυτικής Λογιστικής Διευκρινίσεις σχετικά με τους λογαριασμούς κυκλοφορίας Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής Το σύστημα της αυτόνομης λειτουργίας Αναλυτικής και Γενικής Λογιστικής Το σύστημα της συλλειτουργίας Γενικής Λογιστικής και Αναλυτικής Λογιστικής Εκμεταλλεύσεως Το σύστημα της ενσωματώσεως της Α.Λ.Ε. στη Γενική Λογιστική Οι λογαριασμοί της ομάδας εννέα (9) στο σύστημα της αυτονομίας και στο σύστημα της συλλειτουργίας. 9

3 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 ο Το Σχέδιο Λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής στο σύστημα της Αυτονομίας. 90 Διάμεσοι Αντικριζόμενοι λογαριασμοί Ανακατάταξη εξόδων αγορών και εξόδων Κέντρα (θέσεις) κόστους Κόστος παραγωγής (παραγωγή σε εξέλιξη) Αποθέματα Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος Έσοδα Μικτά αναλυτικά αποτελέσματα Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογισμού Αναλυτικά αποτελέσματα Εσωτερικές διασυνδέσεις. 18 Υποχρεωτικοί λογαριασμοί της Αναλυτικής Λογιστικής, όλων των βαθμίδων, στο σύστημα της αυτονομίας. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 Ο Ανάλυση του περιεχομένου και των κανόνων λειτουργίας και συνδεσμολογίας των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής στο σύστημα της «Αυτονομίας».

4 4.1 Λογαριασμός 90 «Λογαριασμοί διάμεσοι - Αντικριζόμενοι» Περιεχόμενο και Ορολογία Οι αναλυτικοί λογαριασμοί του δευτεροβάθμιου Οι αναλυτικοί λογ/σμοι του δευτεροβάθμιου Οι αναλυτικοί λογαριασμοί του δευτεροβάθμιου Οι αναλυτικοί λογαριασμοί του δευτεροβάθμιου Οι αναλυτικοί λογαριασμοί του δευτεροβάθμιου Οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί Κανόνες λειτουργίας του λογαριασμού 90 και των αναλυτικών του 4.2. Λογαριασμός 91 «Ανακατάταξη Εξόδων-Αγορών και Εσόδων» Περιεχόμενο και Ορολογία Ειδικότερα οι αναλυτικοί λογαριασμοί του Κανόνες λειτουργίας του λογαριασμού 91 και των αναλυτικών του Λογαριασμός 92 «Κέντρα (θέσεις) κόστους» Περιεχόμενο και Ορολογία Κανόνα λειτουργίας του λογαριασμού 92 και των αναλυτικών του Λογαριασμός 93 «Κόστος Παραγωγής (Παραγωγή σε εξέλιξη) Περιεχόμενο και Ορολογία Ο βαθμός ανάλυσης του λογαριασμού 93 «Κόστος Παραγωγής» Κανόνες χρεοπίστωσης των δευτεροβάθμιων λογαριασμών του Λογαριασμός 94 «Αποθέματα» Περιεχόμενο και ορολογία Κανόνες λειτουργίας του λογαριασμού 94 και των αναλυτικών του Λογαριασμός 95 «Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος» Περιεχόμενο και Ορολογία Κανόνες λειτουργίας λογαριασμού

5 4.7. Λογαριασμός 96 «Έσοδα - Μικτά Αναλυτικά Αποτελέσματα» Περιεχόμενο και ορολογία Κανόνες Λειτουργίας του λογαριασμού 96 και των αναλυτικών του Λογαριασμός 97 «Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογισμού» Περιεχόμενο και ορολογία Κανόνες λειτουργίας του λογαριασμού 97 και των αναλυτικών του Λογαριασμός 98 «Αναλυτικά Αποτελέσματα» Περιεχόμενο και ορολογία Κανόνες λειτουργίας του λογαριασμού Λογαριασμός 99 «Εσωτερικές διασυνδέσεις» Περιεχόμενο και ορολογία Κανόνες λειτουργίας του λογαριασμού 99 και των αναλυτικών του. 88 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5 Ο Συνοπτική Παρουσίαση της Εταιρίας Studio Textil A.E. 5.1 Σύσταση Ανωνύμου Εταιρίας Studio Textil Μετοχικό Κεφάλαιο Διαχείριση παραγωγής Υπευθυνότητες Περιγραφή παραγωγικής διαδικασίας Οργανόγραμμα της Studio Textil A.E Διάγραμμα της Παραγωγής Ενεργειών της Παραγωγικής Διαδικασίας της εταιρίας Studio Textil Α.Ε. 101

6 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 Ο Κοστολογική Οργάνωση της Studio Textil A.E. 6.1 Εισαγωγή Κοστολογική Οργάνωση της εταιρείας Κέντρα Κόστους της Studio Textil κατά λειτουργική υποδιαίρεση. 106 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 7 Ο Πρακτική Εφαρμογή της Αναλυτικής Λογιστικής στην STUDIO TEXTILΑ.Ε. με το σύστημα της Αυτονομίας. 7.1 Εισαγωγή Τρόπος χρησιμοποίησης λογιστικών δεδομένων της STUDIO TEXTIL Δεδομένα της STUDIO TEXTIL που αφορούν την Γενική Λογιστική Δεδομένα από αφορούν την Αναλυτική Λογιστική Ημερολογιακές Εγγραφές Ισοζύγια Ημερολογιακές εγγραφές στην Αναλυτική Λογιστική με το Σύστημα της Αυτονομίας Οι λογαριασμοί του καθολικού της ομάδας Αν7.7 Αναλυτικό Ισοζύγιο της Ομάδας

7 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 8 Ο Κατάρτιση του λογαριασμού «Γενικής Εκμεταλλεύσεως» & των «Αποτελεσμάτων Χρήσεως». 8.1 Εισαγωγή Ημερολογιακές Εγγραφές της Studio Textil A.E. στη Γενική Λογιστική Τα καθολικά των λογαριασμών των ομάδων 2, 6, 7 και 8, όπως παρουσιάζονται στο τέλος της χρήσεως Το ισοζύγιο των λογαριασμών των ομάδων 2, 6, 7 και 8, πριν την κατάρτιση του λογαριασμού «Γενικής εκμεταλλεύσεως» (80.00). 204 ΕΠΙΛΟΓΟΣ 209 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ 210

8 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 Ο Έννοια, περιεχόμενο και προορισμός της αναλυτικής λογιστικής της Εκμεταλλεύσεως Έννοια και περιεχόμενο της Αναλυτικής Λογιστικής της Εκμεταλλεύσεως. Η αναλυτική λογιστική της εκμεταλλεύσεως είναι το μέρος της λογιστικής που παρακολουθεί με τους οικείους λογαριασμούς: τις μεταβολές, τις μορφολογικές μετατροπές και τις παντοειδείς συνθέσεις και συσχετισμούς: των αποθεμάτων αναλυτικά (είδος, ποσότητα, αξία), των οργανικών εξόδων κατ' είδος, των οργανικών εσόδων κατ' είδος, και των αυτοτελών αποτελεσμάτων με τελικό σκοπό, προορισμό, την αναλυτική διαμόρφωση του κόστους: αγορών, παραγωγής και πωλήσεων καθώς και των βασικών λειτουργιών των οικονομικών μονάδων, τον αναλυτικό προσδιορισμό των αποτελεσμάτων, τον έλεγχο της αποτελεσματικότητας λειτουργίας των διαφόρων τμημάτων ή των υπευθύνων φορέων εξουσίας-αρμοδιότητας και ευθύνης της οικονομικής μονάδας. 1.2 Έννοια και περιεχόμενο της Γενικής Λογιστικής. Η γενική λογιστική, με τους λογαριασμούς της, παρακολουθεί τις κατ' αξία μεταβολές των περιουσιακών στοιχείων της οικονομικής μονάδας που προέρχονται από τις σχέσεις της με το περιβάλλον (τους τρίτους) και εξασφαλίζει τα βασικά στοιχεία από τα οποία: Καταρτίζονται ο ισολογισμός και ο λογαριασμός αποτελεσμάτων χρήσεως. Προσδιορίζεται το ολικό οργανικό αποτέλεσμα δια του λογαριασμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως. Καταρτίζεται ο λογαριασμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως με λογιστικές Εγγραφές. Σχηματικά οι δύο τομείς λογιστικής (Γενικής και Αναλυτικής) συνδέονται μεταξύ τους και καλύπτουν ο καθ' ένας περιοχές δραστηριότητας και ανάγκες της οικονομικής μονάδας που εμφανίζονται στο ακόλουθο διάγραμμα: 1

9 1.3 Ειδικότεροι σκοποί της αναλυτικής λογιστικής. Η αναλυτική λογιστική της Εκμεταλλεύσεως με το μηχανισμό των κοστολογικών επεξεργασιών, των λογιστικών εγγραφών και των λογαριασμών της, εξασφαλίζει: α. Τον προσδιορισμό, αναλυτικά, του κόστους των βασικών λειτουργιών και υπολειτουργιών της οικονομικής μονάδας. Π.χ. της παραγωγικής λειτουργίας, της Διοικητικής λειτουργίας, της λειτουργίας διαθέσεως, της λειτουργίας Ερευνών-αναπτύξεως και της χρηματοοικονομικής λειτουργίας. β. Τον προσδιορισμό του κόστους των αγοραζομένων αγαθών (εμπορευμάτων, των πρώτων υλών, αναλωσίμων υλικών, ανταλλακτικών παγίων, ειδών συσκευασίας) και των παραγομένων ενδιάμεσων ή τελικών προϊόντων και υπηρεσιών στην τελευταία υποδιαίρεση τους και για κάθε φάση ή στάδιο επεξεργασίας. γ. Τον προσδιορισμό του μικτού και καθαρού αποτελέσματος ή του περιθωρίου του κέρδους (ή της ζημίας) για κάθε είδος ή ομάδα προϊόντων, για κάθε τμήμα ή κλάδο εκμεταλλεύσεως, για κάθε φορέα ευθύνης, γεωγραφική περιοχή πωλήσεως κ.λ.π. δ. Τον έλεγχο της αποδοτικότητας των φορέων διοικητικής εξουσίας, αρμοδιότητας και ευθύνης που γίνεται με τη σύγκριση εκείνου που πραγματοποιήθηκε με αυτό που καθορίζει το πρόγραμμα δράσεως. ε. Τον αναλυτικό προσδιορισμό των αποτελεσμάτων της οικονομικής μονάδας κατά βραχύτερα του έτους χρονικά διαστήματα, βραχύχρονα αποτελέσματα. 1.4 Η σχέση της Αναλυτικής Λογιστικής της Εκμεταλλεύσεως με τη Διοικητική Λογιστική. Η αναλυτική λογιστική εκμεταλλεύσεως συγκεντρώνει στους λογαριασμούς της πληροφοριακά στοιχεία εξαιρετικής σπουδαιότητας για τη διοίκηση των οικονομικών μονάδων και τα διευθυντικά τους στελέχη, γενικά. Τέτοια στοιχεία είναι π.χ. η κυκλοφοριακή ταχύτητα των αποθεμάτων, το συνεπαγόμενο κόστος τους, το ύψος των δεσμευμένων στια διάφορες κατηγορίες αποθεμάτων κεφαλαίων, το κόστος των λειτουργικών υποδιαιρέσεων της οικονομικής μονάδας, το κόστος των ενδιάμεσων και τελικών προϊόντων αναλυμένο σε σταθερό και μεταβλητό μέρος, σε άμεσο και έμμεσο κ.λ.π., οι αποκλίσεις του πραγματικού από το πρότυπο κόστος κατά στοιχείο κόστους και πηγή προέλευσης, τα έσοδα, τα μικτά αποτελέσματα ή το περιθώριο κέρδους κατά προϊόν, ομάδα προϊόντων, υπεύθυνο, γεωγραφική περιοχή πωλήσεων, κλάδο εκμεταλλεύσεως κ.λ.π. 2

10 Οι πληροφορίες αυτές χρησιμοποιούνται από τα στελέχη και τη διοίκηση των οικονομικών μονάδων για τη λήψη επιχειρηματικών αποφάσεων τακτικού ή στρατηγικού χαρακτήρα, καθώς και για τον έλεγχο της δραστηριότητας των φορέων Εξουσίας-Αρμοδιότητας και Ευθύνης. Είναι συνεπώς η αναλυτική λογιστική Εκμεταλλεύσεως το βάθρο και η δεξαμενή των πληροφοριών που χρησιμοποιεί η διοίκηση των οικονομικών μονάδων και συνεπώς ο πυρήνας του κλάδου της λογιστικής που είναι γνωστός ως Διοικητική λογιστική. 3

11 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 Ο Τα συστήματα λειτουργίας της Αναλυτικής Λογιστικής της εκμεταλλεύσεως στα πλαίσια του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου. 2.1 Συστήματα λειτουργίας της Αναλυτικής Λογιστικής. Η Αναλυτική Λογιστική λειτουργεί με τρεις διαφορετικές μεθόδους ή συστήματα, ήτοι: α. Το σύστημα της πλήρους αυτονομίας της σε σχέση με τη Γενική Λογιστική. β. Το σύστημα της συλλειτουργίας της με τη Γενική Λογιστική κατά τρόπο όμως που να εξασφαλίζεται η κατάρτιση του Λογαριασμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως με Λογιστικές εγγραφές. γ. Το σύστημα της ενσωματώσεως της στη Γενική Λογιστική κατά τρόπο όμως που δεν εξασφαλίζεται η κατάρτιση του λογαριασμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως με Λογιστικές εγγραφές. 2.2 Διευκρινίσεις σχετικά με τους λογαριασμούς κυκλοφορίας Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής. Για να γίνει κατανοητή η λειτουργία των συστημάτων αυτών της Αναλυτικής Λογιστικής της Εκμεταλλεύσεως αναφέρουμε προεισαγωγικά τα εξής: 1. Στη Γενική Λογιστική παρακολουθούνται με τους λογαριασμούς των ομάδων 2 (αποθέματα), 6 (οργανικά έξοδα κατ είδος) και 7 (οργανικά έσοδα κατ είδος) τα οικονομικά μεγέθη εισροών-εκροών από τη συσχέτιση των οποίων προσδιορίζεται το ολικό οργανικό αποτέλεσμα της οικονομικής μονάδας. Αναλυτικότερα: α. Με τους λογαριασμούς της ομάδας 2 παρακολουθείται η αξία των αρχικών αποθεμάτων και αγορών κατ είδος στοιχείου, όπως των εμπορευμάτων, προϊόντων, υποπροϊόντων και υπολειμμάτων, προϊόντων υπό κατεργασία, πρώτων και βοηθητικών υλών, αναλωσίμων υλικών, ανταλλακτικών παγίων στοιχείων, ειδών συσκευασίας κ.λ.π. β. Με τους λογαριασμούς της ομάδας 6 παρακολουθούνται τα οργανικά έξοδα κατ είδος, όπως: Αμοιβές και έξοδα προσωπικού, αμοιβές και έξοδα τρίτων, παροχές τρίτων, φόροι και τέλη, 4

12 διάφορα έξοδα, τόκοι και συναφή έξοδα, αποσβέσεις παγίων στοιχείων, προβλέψεις εκμεταλλεύσεως. Γ. Με τους λογαριασμούς της ομάδας 7 παρακολουθούνται τα οργανικά έσοδα κατ είδος, όπως: πωλήσεις εμπορευμάτων, πωλήσεις προϊόντων, πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων, πωλήσεις υπηρεσιών, επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων, έσοδα παρεπόμενων ασχολιών, έσοδα κεφαλαίων, ιδιοπαραγωγή παγίων στοιχείων και τεκμαρτά έσοδα. Το ολικό κόστος της εκμεταλλεύσεως προσδιορίζεται ως εξής: Αρχικά αποθέματα + Αγορές Τελικά Αποθέματα πλέον οργανικά έξοδα κατ είδος» = ολικό κόστος εκμεταλλεύσεως» Το δε ολικό οργανικό Αποτέλεσμα προκύπτει σαν διαφορά: Ολικά οργανικά έσοδα (αθροίσματα ομάδος 7) Μείον ολικό κόστος εκμεταλλεύσεως» = ολικό οργανικό αποτέλεσμα εκμεταλλεύσεως» 2. Η Αναλυτική Λογιστική, τα οικονομικά μεγέθη που η Γενική Λογιστική παρακολουθεί κατ είδος, τα κατατάσσει και καταχωρεί στους λογαριασμούς της κατά προορισμό. Με τον τρόπο αυτό προσδιορίζονται: Το κόστος κατά λειτουργία ή υπεύθυνο Το κόστος κατά είδος ή κατηγορία προϊόντων και λοιπών αποθεμάτων Τα έσοδα κατά προϊόν, κλάδο εκμεταλλεύσεως, γεωγραφική περιοχή πωλήσεων ή υπεύθυνο κ.λ.π. Το αποτέλεσμα κατά προϊόν ή είδος εσόδου, κατά κλάδο εκμεταλλεύσεως, κατά υπεύθυνο κ.λ.π. Διάφορα ομαδοποιημένα κονδύλια εσόδων ή εξόδων κατά ποικίλους συνδυασμούς χρήσιμους στην κοστολόγηση, τον έλεγχο των φορέων ευθύνης, τον προσδιορισμό της αποτελεσματικότητας των διαφόρων δραστηριοτήτων της εκμεταλλεύσεως κ.λ.π. Το ολικό οργανικό αποτέλεσμα της Αναλυτικής Λογιστικής ταυτίζεται πάντοτε με το ολικό οργανικό αποτέλεσμα εκμεταλλεύσεως της Γενικής Λογιστικής. Τα δύο αριθμητικά μεγέθη διαφέρουν μεταξύ τους μόνο ως προς την έκταση της αναλύσεως τους και τον προσδιορισμό των πηγών προελεύσεως ή των παραγόντων διαμορφώσεως τους 5

13 2.3 Το σύστημα της αυτόνομης λειτουργίας Αναλυτικής και Γενικής Λογιστικής. Το σύστημα της αυτόνομης λειτουργίας της Αναλυτικής Λογιστικής χρησιμοποιεί τους λογαριασμούς της ομάδας 9 σε κλειστό Λογιστικό κύκλωμα. Δηλαδή οποιαδήποτε εγγραφή γίνεται σε λογαριασμό της ομάδας 9 οδηγεί σε χρεωπίστωση λογαριασμών μόνο αυτής της ομάδας. Αυτό εξασφαλίζεται με τους διάμεσους ή ανακλαστικούς λογαριασμούς του πρωτοβαθμίου 90 ο οποίος πιστώνεται ή χρεώνεται αντί των λογαριασμών των ομάδων 2, 6, 7 και 8 κατά τη μεταφορά του περιεχομένου αυτών των λογαριασμών από τη Γενική στην Αναλυτική Λογιστική. Εν συνεχεία η λογιστική παρακολούθηση των μετασχηματισμών που γίνονται στα αποθέματα, τα οργανικά έξοδα και έσοδα κατ είδος καθώς και ο λογιστικός προσδιορισμός του κόστους και των αναλυτικών αποτελεσμάτων πραγματοποιούνται αποκλειστικά με χρεοπιστώσεις των λογαριασμών της ομάδας 9. Με το σύστημα της αυτόνομης λειτουργίας της Αναλυτικής Λογιστικής εξασφαλίζονται: α. Η τήρηση της Αναλυτικής Λογιστικής σε διάφορους χώρους ή από ιδιαίτερο προσωπικό όταν αυτό επιβάλλεται από λόγους διασποράς των κέντρων δραστηριότητας (εργοστασίων, καταστημάτων κ.λ.π.) ή από την ανάγκη διασφάλισης της μυστικότητας κοστολογικών ή άλλης φύσεως πληροφοριακών στοιχείων. Β. Ο προσδιορισμός βραχύχρονων αποτελεσμάτων, εσωλογιστικά, χωρίς τη διατάραξη της κανονικής ροής των εγγραφών στη Γενική Λογιστική. Αυτό έχει ιδιαίτερη σημασία δεδομένου ότι τα βραχύχρονα αποτελέσματα προσδιορίζονται μηνιαία και δεδομένου επίσης του ετεροχρονισμού που υπάρχει ανάμεσα στην περίοδο πραγματοποιήσεως των εξόδων, εσόδων και αυτοτελών αποτελεσμάτων και τον χρόνο λογιστικοποιήσεώς τους στη Γενική Λογιστική. Γ. Η καθαρότητα του περιεχομένου και του ολικού ύψους των λογαριασμών: αρχικών αποθεμάτων, αγορών, οργανικών εξόδων και οργανικών εσόδων κατ είδος στη Γενική Λογιστική. Έτσι γίνεται δυνατό να καταρτίζεται με λογιστικές εγγραφές ο λογαριασμός της Γενικής εκμεταλλεύσεως μέσω του οποίου προσδιορίζεται το ολικό οργανικό αποτέλεσμα εκμεταλλεύσεως. Δ. Ο καταμερισμός του έργου των λογιστικών υπηρεσιών της οικονομικής μονάδας με τον πλήρη διαχωρισμό του μέρους που αφορά την Αναλυτική Λογιστική και την ανάθεση εκτελέσεως του σε ξεχωριστή ομάδα ή ομάδες προσώπων. 6

14 2.4 Το σύστημα της συλλειτουργίας Γενικής Λογιστικής και Αναλυτικής Λογιστικής Εκμεταλλεύσεως. Το σύστημα της συλλειτουργίας Αναλυτικής και Γενικής Λογιστικής, κατά τρόπο όμως που να διασφαλίζεται η κατάρτιση του λογαριασμού Γενικής εκμεταλλεύσεως με λογιστικές εγγραφές, χρησιμοποιεί τους λογαριασμούς της ομάδας 9 συνδεδεμένους με τους λογαριασμούς της Γενικής Λογιστικής. Οι δύο, δηλαδή, κλάδοι της Λογιστικής, Αναλυτική και Γενική, συλλειτουργούν. Αυτό σημαίνει ότι η χρεοπίστωση των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής γίνεται, όταν είναι αναγκαίο, με παράλληλη χρεοπίστωση των αρμοδίων λογαριασμών της Γενικής Λογιστικής. Οι εγγραφές της Αναλυτικής Λογιστικής ενσωματώνονται στο γενικό πλέγμα των εγγραφών της Γενικής Λογιστικής με ενιαία ημερολόγια, καθολικά και ενιαίες λογιστικές καταστάσεις. Παρά τη σύνδεση όμως των λογαριασμών αναλυτικής και γενικής λογιστικής, εξασφαλίζεται απόλυτα η καθαρότητα του περιεχομένου των υπολογαριασμών των ομάδων 2, 6, 7 και 8 που αφορούν τα αρχικά αποθέματα, τα τελικά αποθέματα, τις αγορές χρήσεως, τα οργανικά έξοδα της χρήσεως και τα οργανικά έσοδα της χρήσεως. Οι υπολογαριασμοί αυτοί (αρχικών αποθεμάτων, αγορών, εξόδων και εσόδων κατ είδος) που όπως είπαμε παραμένουν αμιγείς μεταφέρονται με λογιστικές εγγραφές στο λογαριασμό Γενικής Εκμεταλλεύσεως ο οποίος σχηματίζεται αφού προσδιοριστεί και μεταφερθεί σε αυτόν το κόστος των τελικών αποθεμάτων και των ιδιοπαραγωμένων παγίων. Το σύστημα της συλλειτουργίας διαφέρει, όπως είναι φανερό, από το σύστημα της αυτονομίας σε δύο βασικά σημεία: α. Όταν χρεώνονται οι λογαριασμοί του λειτουργικού κόστους (πρωτοβάθμιος 92) ή του κόστους παραγωγής (δευτεροβάθμιος 23.90) κατά τον μερισμό των εξόδων κατ είδος και των αποθεμάτων που αναλώνονται, πιστώνονται οι λογαριασμοί των ομάδων 2 και 6 της Γενικής Λογιστικής και όχι οι λογαριασμοί της Αναλυτικής Λογιστικής 90 και 94. Επίσης οι λογαριασμοί των μικτών αναλυτικών αποτελεσμάτων της Αναλυτικής Λογιστικής (πρωτοβάθμιος 96) ενσωματώνονται και λειτουργούν στους λογαριασμούς της ομάδας 7 οργανικά έσοδα κατ είδος της Γενικής Λογιστικής. Β. Όταν τα οργανικά έξοδα κατ είδος καταχωρούνται πρωταρχικά στους λογαριασμούς του λειτουργικού κόστους (πρωτοβάθμιος 92) η χρέωση των λογαριασμών αυτών γίνεται με πίστωση των λογαριασμών των ομάδων 3, 4 και 5 της Γενικής Λογιστικής. Σε δεύτερη φάση, στην περίπτωση αυτή, γίνεται η κατάλληλη εγγραφή χρεώσεως των λογαριασμών των οργανικών εξόδων κατ είδος στην ομάδα 6 της Γενικής Λογιστικής που είναι αναγκαία αφ ενός 7

15 μεν για τη διαμόρφωση του αριθμητικού ύψους των λογαριασμών αυτών και αφ ετέρου για τη μεταφορά της χρεώσεως των στο λογαριασμό της Γενικής Εκμεταλλεύσεως. Το σύστημα της συλλειτουργίας Αναλυτικής και Γενικής Λογιστικής εξασφαλίζει, όπως και εκείνο της αυτονομίας, τον προσδιορισμό βραχυχρόνιων αποτελεσμάτων, δε διευκολύνει όμως εξίσου την αποκέντρωση της λογιστικής εργασίας και τη διαφύλαξη της μυστικότητας σημαντικών κοστολογικών πληροφοριών. Παρουσιάζει οπωσδήποτε το πλεονέκτημα περιορισμού των λογιστικών εγγραφών κυρίως στους λογαριασμούς αποθεμάτων και των οργανικών εσόδων που συνδέονται με τις διπλές καταχωρήσεις του συστήματος της αυτονομίας. Με τις ενιαίες λογιστικές καταστάσεις γενικά ισοζύγια κ.λ.π. το σύστημα της συλλειτουργίας παρουσιάζει μια συνολική, πλήρη και αξιόπιστη εικόνα των μεγεθών που διαμορφώνουν τα ολικά και αναλυτικά αποτελέσματα, βραχυχρόνια. 2.5 Το σύστημα της ενσωματώσεως της Α.Λ.Ε. στη Γενική Λογιστική. Το σύστημα της ενσωματώσεως της Αναλυτικής Λογιστικής στη Γενική Λογιστική λειτουργεί όπως περίπου και το σύστημα της συλλειτουργίας. Οι λογαριασμοί των αποθεμάτων, εσόδων, εξόδων και αυτοτελών αποτελεσμάτων δέχονται τις πρωταρχικές εγγραφές χρεοπιστώσεως των με χρέωση ή πίστωση των λογαριασμών των ομάδων 3, 4 και 5 της Γενικής Λογιστικής. Στη συνέχεια, κατά το λογιστικό σχηματισμό του κόστους και τον προσδιορισμό των βραχύχρονων αποτελεσμάτων, οι λογαριασμοί των αποθεμάτων, εξόδων εσόδων και αυτοτελών αποτελεσμάτων χρεοπιστώνονται άμεσα χωρίς δηλαδή την παρεμβολή διαμέσων ή αντιθέτων λογαριασμών. Με τον τρόπο αυτό οι λογαριασμοί των ομάδων 2, 6 και 7 χάνουν την καθαρότητα τους από τις συνεχείς χρεοπιστώσεις τους που γίνονται κατά τη διάρκεια της χρήσεως, κατά το τέλος δε αυτής οι μεν λογαριασμοί της ομάδας 2 δείχνουν με το υπόλοιπο τους την τελική απογραφή, οι δε λογαριασμοί των ομάδων 6, 7 και 8 πλην του 86 ή 88, είναι εξισωμένοι. Έτσι ο λογαριασμός 80 της Γενικής εκμεταλλεύσεως δεν μπορεί να καταρτισθεί με λογιστικές εγγραφές όπως γίνεται στα συστήματα της αυτονομίας ή της συλλειτουργίας των δύο τομέων της Λογιστικής. Το σύστημα της πλήρους ενσωματώσεως της Αναλυτικής Λογιστικής στη Γενική Λογιστική εφαρμοζόταν κατά τρόπο σχεδόν καθολικό, μέχρι το 1980 στη χώρα μας. Ελάχιστες ήσαν επίσης οι οικονομικές μονάδες που κατάρτιζαν λογαριασμό Γενικής Εκμεταλλεύσεως εξωλογιστικά. Οι μορφές υπό τις οποίες εμφανιζόταν ο λογαριασμός αυτό - όταν καταρτιζόταν - ήσαν δύο. Η κλασική ή Ευρωπαϊκή μορφή την οποία έχει υιοθετήσει και το Ε.Γ.Λ.Σ. και η Αγγλοσαξονική μορφή σύμφωνα με την οποία τα στοιχεία κυκλοφορίας που διαμορφώνουν το 8

16 αποτέλεσμα, παρουσιάζονται κατ' είδος και κατά βασικές λειτουργίες της εκμεταλλεύσεως. Πρέπει να σημειωθεί ότι η συμφωνία του, εξωλογιστικά καταρτιζόμενου, λογαριασμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως είναι δυσχερέστατη, κυρίως όταν η οικονομική ομάδα προσδιορίζει εσωλογιστικά τα βραχύχρονα αποτελέσματα, έχει πολύπλοκη τεχνολογική διάρθρωση και κοστολογική οργάνωση, η οποία καλύπτει τις απαιτήσεις ενός λεπτομερούς και αναλυτικού ελέγχου του κόστους και των αποτελεσμάτων. Από το 1980 και μετά σημαντικός αριθμός επιχειρήσεων άρχισε να εφαρμόζει το Γενικό Λογιστικό Σχέδιο προαιρετικά. Οι μονάδες που λειτουργούν την Αναλυτική Λογιστική Εκμεταλλεύσεως, στα πλαίσια του Ε.Γ.Λ.Σ., ακολουθούν το σύστημα της αυτονομίας της Αναλυτικής Λογιστικής έναντι της Γενικής Λογιστικής. Στις περιπτώσεις αυτές, όπως είναι φανερό, ο Λογαριασμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως καταρτίζεται εύκολα, στο τέλος της χρήσεως με λογιστικές εγγραφές. Δέκα οκτώ χρόνια μετά τη θεσμοθέτηση, από την πολιτεία, της Λογιστικής τυποποίησης, με την καθιέρωση του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου, το τμήμα που αφορά τη Γενική Λογιστική εφαρμόζεται (υποχρεωτικά) από όλες τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο (Γ' κατηγορίας), ενώ η Αναλυτική Λογιστική τηρείται υποχρεωτικά από τις επιχειρήσεις που έχουν κύκλο εργασιών πάνω από 1 δις. δρχ. και προσωπικό περισσότερο από 50 εργαζόμενους ή ύψος ενεργητικού - παθητικού από 500 εκατ. δρχ. 2.6 Οι λογαριασμοί της ομάδας εννέα (9) στο σύστημα της αυτονομίας και στο σύστημα της συλλειτουργίας. Οι λογαριασμοί της ομάδας εννέα (9) ανήκουν εξολοκλήρου στην αναλυτική λογιστική. Στο σύστημα της αυτόνομης λειτουργίας της αναλυτικής λογιστικής η ομάδα εννέα περιλαμβάνει 10 πρωτοβάθμιους λογαριασμούς, οι οποίοι λειτουργούν σε κλειστό λογιστικό κύκλωμα. Στο σύστημα της συλλειτουργίας, γενικής και αναλυτικής λογιστικής, από τους 10 πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 9 χρησιμοποιούνται μόνο 5, οι 91, 92, 95, 97 και 99, οι οποίοι συλλειτουργούν με τους λογαριασμούς της γενικής λογιστικής που βρίσκονται ενταγμένοι στις ομάδας 2, 6, 7 και 8 της γενικής λογιστικής. Όταν λειτουργεί το σύστημα της αυτονομίας αναλυτικής και γενικής λογιστικής οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί της ομάδας 9 τηρούνται υποχρεωτικά εφόσον φυσικά υπάρχουν γεγονότα για λογιστικοποίηση που αποτελούν περιεχόμενο κάποιου από τους 10 πρωτοβάθμιους της ομάδας 9. 9

17 Το ίδιο ισχύει και στο σύστημα της συλλειτουργίας κατά το οποίο οι πέντε πρωτοβάθμιοι της ομάδας 9 τηρούνται υποχρεωτικά μόνο όταν υπάρχουν για λογιστική παρακολούθηση γεγονότα που αποτελούν το περιεχόμενο τους. Συγκριτική εικόνα των πρωτοβάθμιων λογαριασμών της ομάδας 9 που χρησιμοποιούνται υπό τα δύο συστήματα λειτουργίας, αναλυτικής και γενικής λογιστικής, δίδεται στη συνέχεια: Πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί Ομάδας εννέα Σύστημα Σύστημα Αυτονομίας (Ε.Γ.Λ.Σ.) Συλλειτουργίας 90 Διάμεσοι - Αντικριζόμενοι ΝΑΙ - 91 Ανακατάταξη εξόδων-αγορών εσόδων ΝΑΙ ΝΑΙ 92 Κέντρα κόστους ΝΑΙ ΝΑΙ 93 Παραγωγή σε εξέλιξη ΝΑΙ - 94 Αποθέματα ΝΑΙ - 95 Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος ΝΑΙ ΝΑΙ 96 Έσοδα-μικτά αναλυτικά αποτελέσματα ΝΑΙ - 97 Διαφορές ενσωματώσεως & κατ/σμού ΝΑΙ ΝΑΙ 98 Αναλυτικά αποτελέσματα ΝΑΙ - 99 Εσωτερικές διασυνδέσεις ΝΑΙ ΝΑΙ 10

18 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 ο Το Σχέδιο Λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής στο σύστημα της Αυτονομίας. Στο προκείμενο κεφάλαιο κρίνουμε σκόπιμο να παραθέσουμε τον κατάλογο του σχεδίου λογαριασμών της αναλυτικής λογιστικής, στο σύστημα της Αυτονομίας, όπως έχει καταχωρηθεί στο βιβλίο «ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ» Β έκδοση (από το ΕΛΚΕΠΑ) έτους 1987 στις σελίδες Ένατη Ομάδα Πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί 90 Διάμεσοι Αντικρυζόμενοι λογαριασμοί 91 Ανακατάταξη εξόδων αγορών και εόδων 92 Κέντρα (θέσεις) κόστους 93 Κόστος παραγωγής (παραγωγή σε εξέλιξη) 94 Αποθέματα 95 Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος 96 Έσοδα Μικτά αναλυτικά αποτελέσματα 97 Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογισμού 98 Αναλυτικά αποτελέσματα 99 Εσωτερικές διασυνδέσεις 11

19 90 Διάμεσοι Αντικριζόμενοι λογαριασμοί ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αγορές λογισμένες Οργανικά έξοδα κατ είδος λογισμένα Οργανικά έσοδα κατ είδος λογισμένα Αποτελέσματα λογισμένα Υπολογιστικά έξοδα λογισμένα Υπολογιστικά έσοδα λογισμένα ΔΙΑΜΕΣΟΙ ΑΝΤΙΚΡΥΖΟΜΕΝΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Αρχικά αποθέματα λογισμένα Εμπορεύματα λογισμένα Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή λογισμένα Υποπροϊόντα έτοιμα και ημιτελή λογισμένα Παραγωγή σε εξέλιξη λογισμένη Πρώτες και βοηθητικές ύλες υλικά συσκευασίας λογισμένα Αναλώσιμα υλικά λογισμένα Ανταλλακτικά παγίων στοιχείων λογισμένα Είδη συσκευασίας λογισμένα 12

20 90.02 Αγορές λογισμένες Εμπορεύματα λογισμένα Πρώτες και βοηθητικές ύλες υλικά συσκευασίας λογισμένα Αναλώσιμα υλικά λογισμένα Ανταλλακτικά πάγιων στοιχείων λογισμένα Είδη συσκευασίας λογισμένα Οργανικά κατ είδος λογισμένα Αμοιβές και έξοδα προσωπικού λογισμένα Αμοιβές και έξοδα τρίτων λογισμένα Παροχές τρίτων λογισμένες Φόροι Τέλη λογισμένα Διάφορα έξοδα λογισμένα Τόκοι και συναφή έξοδα λογισμένα Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος λογισμένες Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως Οργανικά έσοδα κατ είδος λογισμένα Πωλήσεις εμπορευμάτων λογισμένες Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελών λογισμένες Πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστου υλικού λογισμένες Πωλήσεις υπηρεσιών λογισμένες Επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων λογισμένα Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών λογισμένα Έσοδα κεφαλαίων λογισμένα Ιδιοπαραγωγή παγίων και τεκμαρτά έσοδα λογισμένα 13

21 90.08 Αποτελέσματα λογισμένα Έκτακτά και ανόργανα έξοδα Έξοδα και έσοδα προηγούμενων χρήσεων λογισμένα Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους λογισμένες Έσοδα από προβλέψεις Αποσβέσεις παγίων μη ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος λογισμένες Υπολογιστικά έξοδα λογισμένα (εναλλακτική λύση για την περίπτωση μη χρησιμοποιήσεως του λογαριασμού 97) Ανάπτυξη σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε μονάδας Υπολογιστικά έσοδα λογισμένα (εναλλακτική λύση για την περίπτωση μη χρησιμοποιήσεως του λογαριασμού 97.01) Ανάπτυξη σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε μονάδας 14

22 91 Ανακατάταξη εξόδων αγορών και εσόδων ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Ανακατάταξη των εξόδων σε σταθερά και μεταβλητά Οργανικά έξοδα κατ είδος προομαδοποιημένα Οργανικά έσοδα κατ είδος προομαδοποιημένα Οργανικά έξοδα κατ είδος προς μερισμό Οργανικά έξοδα κατ είδος ενσωματωμένα (προϋπολογιστικά) Οργανικά έσοδα κατ είδος ενσωματωμένα (προϋπολογιστικά) Αποτελέσματα ενσωματωμένα (προϋπολογιστικά) Αγορές αποθεμάτων ενσωματωμένες (προϋπολογιστικά) Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Αμοιβές και έξοδα τρίτων Παροχές τρίτων Φόροι Τέλη Διάφορα έξοδα Τόκοι και συναφή έξοδα Αποσβέσεις παγίων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως 15

23 92 Κέντρα (Θέσεις) κόστους ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Έξοδα λειτουργίας παραγωγής Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας παραγωγής Έξοδα λειτουργίας κύριων τμημάτων παραγωγής εργοστασίου Τμήμα παραγωγής Νο Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Αμοιβές και έξοδα τρίτων Παροχές τρίτων Φόροι Τέλη Διάφορα έξοδα Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως Αναλογία εξόδων βοηθητικών υπηρεσιών λειτουργίας παραγωγής (πλην υπολογιστικών εξόδων) Αναλώσεις υλικών Υπολογιστικά έξοδα (και αναλογία υπολογιστικών εξόδων βοηθητικών υπηρεσιών παραγωγής) Έξοδα λειτουργίας βοηθητικών τμημάτων παραγωγής εργοστασίου Α Διεύθυνση εργοστασίου 16

24 Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Αμοιβές και έξοδα τρίτων Παροχές τρίτων Φόροι Τέλη Διάφορα έξοδα Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως Αναλώσεις υλικών Υπολογιστικά έξοδα Τμήμα συντηρήσεως εγκαταστάσεων Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Τμήμα ηλεκτρολογείου Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Τμήμα αποθηκών πρώτων και βοηθητικών υλών-υλικών συσκευασίας Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Τμήμα μεθόδων-προγραμματισμού και ποιοτικού ελέγχου Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Τμήμα κοστολογήσεως Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Τμήμα τεχνικού γραφείου παραγωγής Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Τμήμα ατμοπαραγωγής Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Τμήμα προμηθειών (κατά το μέρος που αφορά τη λειτουργία παραγωγής) Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Τμήμα μεταφορών με ίδια μεταφορικά μέσα Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Έξοδα λειτουργίας κύριων τμημάτων παραγωγής εργοστασίου Β Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου

25 Έξοδα λειτουργίας παραγωγής βοηθητικών τμημάτων εργοστασίου Β Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Έξοδα λειτουργίας παραγωγής βοηθητικών τμημάτων εργοστασίου Γ Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Έξοδα λειτουργίας βοηθητικών τμημάτων εργοστασίου Γ Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα διοικήσεως γενικής διευθύνσεως Έξοδα οικονομικής διευθύνσεως Έξοδα διευθύνσεως διοικητικού Έξοδα διοικήσεως στατιστικής- προγραμματισμού- προϋπολογισμού Έξοδα διοικητικής λειτουργίας καταλογισμένα Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως Έξοδα υπηρεσιών ελέγχου Έξοδα υπηρεσιών μελέτης αναπτύξεως Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως καταλογισμένα Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως Έξοδα υπηρεσιών διευθύνσεως πωλήσεων Έξοδα υπηρεσιών διευθύνσεως marketing Έξοδα λειτουργιών πωλήσεων εσωτερικού Έξοδα λειτουργιών πωλήσεων εξωτερικού Άμεσα έξοδα πωλήσεων Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως καταλογισμένα Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας Τόκοι και έξοδα ομολογιακών δανείων Τόκοι και έξοδα λοιπών μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων Προεξοφλητικοί τόκοι και έξοδα τραπεζών Τόκοι και έξοδα χρηματοδοτήσεων τραπεζών εγγυημένων με αξιόγραφα 18

26 Τόκοι και έξοδα βραχυπρόθεσμων τραπεζικών χορηγήσεων για εξαγωγές Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρόθεσμων τραπεζικών χρηματοδοτήσεων Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων Χαρτόσημα συμβάσεων και χρηματοδοτήσεων Έξοδα ασφαλειών δανείων και χρηματοδοτήσεων Παροχές σε ομολογιούχους επί πλέον τόκου Προμήθειες εγγυητικών επιστολών Λοιπά συναφή με τις χρηματοδοτήσεις έξοδα Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας καταλογισμένα 19

27 93 Κόστος Παραγωγής (Παραγωγή σε εξέλιξη) Κόστος παραγωγής Εργοστασίου Α Κόστος παραγωγής Εργοστασίου Β Κόστος παραγωγής Εργοστασίου Γ Κόστος παρεπόμενων δραστηριοτήτων Κόστος ιδιοπαραγωγής παγίων Κόστος αναπτύξεως προϊόντων (πολυετούς απόσβεσης) 93 Κόστος παραγωγής (παραγωγή σε εξέλιξη) Κόστος Παραγωγής Εργοστασίου Α Κόστος παραγωγής προϊόντος Π Κόστος αναλωμένων άμεσων υλικών Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Αμοιβές και έξοδα τρίτων Παροχές τρίτων Φόροι Τέλη Διάφορα έξοδα Αποσβέσεις παγίων ενσωματωμένων στο λειτουργικό κόστος Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως Κόστος έμμεσων εξόδων παραγωγής Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Αμοιβές και έξοδα τρίτων Παροχές τρίτων Φόροι Τέλη Διάφορα έξοδα Αποσβέσεις παγίων ενσωματωμένων στο λειτουργικό κόστος 20

28 Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως Κόστος παραγωγής προϊόντος Π2 Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Κόστος παραγωγής Εργοστασίου Β Ανάπτυξη αντίστοιχη του λ/σμου Κόστος παρεπόμενων δραστηριοτήτων Κόστος ιδιοπαραγωγής παγίων Κόστος αναπτύξεως προϊόντων (πολυετούς αποσβέσεως) 21

29 94 Αποθέματα Εμπορεύματα Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή Υποπροϊόντα και υπολείμματα Παραγωγή σε εξέλιξη (προϊόντα, υποπροϊόντα και υπολείμματα στο στάδιο της κατεργασίας) Πρώτες και βοηθητικές ύλες Υλικά συσκευασίας Αναλώσιμα υλικά Ανταλλακτικά πάγιων στοιχείων Είδη συσκευασίας Αποκλείσεις από το πρότυπο κόστος Αποκλίσεις πρώτων υλών υλικών (Υ) Αποκλίσεις άμεσης εργασίας (ΑΕ) Αποκλίσεις γενικών βιομηχανικών εξόδων (ΓΒΕ) Αποκλίσεις εξόδων διοικητικής λειτουργίας Αποκλίσεις εξόδων λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως Αποκλίσεις εξόδων λειτουργίας διαθέσεως

30 96 Έσοδα Μικτά Αναλυτικά Αποτελέσματα ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελών Πωλήσεις υποπροϊόντων και υπολειμμάτων Πωλήσεις πρώτων και βοηθητικών υλών Υλικών συσκευασίας Πωλήσεις αναλώσιμων υλικών Πωλήσεις ανταλλακτικών πάγιων στοιχείων Πωλήσεις ειδών συσκευασίας Πωλήσεις άχρηστου υλικού Πωλήσεις υπηρεσιών (Έσοδα από παροχή υπηρεσιών) Επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών Έσοδα κεφαλαίων Ιδιοπαραγωγή παγίων και τεκμαρτά έσοδα Κόστος παραγωγής ή αγοράς πωλημένων Άμεσα έξοδα πωλήσεων Μικτά αναλυτικά αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως

31 97 Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογισμού ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Διαφορές ενσωματώσεως εξόδων κόστους αποθεμάτων Διαφορές πραγματοποιημένων λογισμένων εσόδων Διαφορές καταλογισμού Διαφορές ενσωματώσεως υπολογιστικών εξόδων και αποθεμάτων Διαφορές από υπολογιστική αμοιβή επιχειρηματία Διαφορές από υπολογιστικούς τόκους ιδίων κεφαλαίων Διαφορές από υπολογιστικά έξοδα αυτασφαλίστρων Διαφορές από λογισμένες αποσβέσεις Διαφορές ενσωματώσεως υπολογιστικών εσόδων Διαφορές από υπολογιστικές πωλήσεις προϊόντων Διαφορές από υπολογιστικά διάφορα έσοδα πωλήσεων Διαφορές ενσωματώσεως εξόδων κόστους αποθεμάτων Διαφορές λογισμένων (προυπ/κα)- καταλογισμένων εξόδων Διαφορές αποτιμήσεις αναλωμένων και πωλούμενων αποθεμάτων Διαφορές από μη κοστολογούμενα έξοδα Διαφορές πραγματικών κοστολογημένων εξόδων Διαφορές ενσωματώσεως αξίας αγορών Διαφορές πραγματοποιημένων λογισμένων εσόδων Διαφορές από πωλήσεις εμπορευμάτων 24

32 Διαφορές από πωλήσεις προϊόντων Διαφορές από πωλήσεις υποπροϊόντων υπολειμμάτων Διαφορές από πωλήσεις πρώτων και βοηθητικών υλών Διαφορές από πωλήσεις αναλώσιμων υλικών Διαφορές από πωλήσεις ανταλλακτικών παγίων Διαφορές από πωλήσεις ειδών συσκευασίας Διαφορές από πωλήσεις άχρηστου υλικού Διαφορές από πωλήσεις υπηρεσιών Διαφορές από επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων Διαφορές από έσοδα παρεπόμενων ασχολιών Διαφορές από έσοδα κεφαλαίων Διαφορές καταλογισμού Διαφορές απογραφών Υπολειμματικά έξοδα τμημάτων και Β.Υ. Παραγωγικής λειτουργίας Υπολειμματικά έξοδα τμημάτων διοικητικής λειτουργίας Υπολειμματικά έξοδα τμημάτων λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως Υπολειμματικά έξοδα τμημάτων λειτουργίας διαθέσεως Διαφορές από διακύμανση του βαθμού απασχολήσεως (Β.Α.) Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογισμού μερισμένες Χρεωστικές διαφορές μεταφερμένες στα βραχυπρόθεσμα αποτελέσματα Πιστωτικές διαφορές μεταφερμένες στα βραχύχρονα αποτελέσματα 25

33 98 Αναλυτικά αποτελέσματα Αποτελέσματα χρήσεως 98 Αναλυτικά αποτελέσματα Ανάπτυξη σύμφωνα με τις ανάγκες της κάθε μονάδας Αποτελέσματα χρήσεως Μικτά αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως (Λ/96) Ανάπτυξη σύμφωνα με τις ανάγκες της κάθε μονάδας Έξοδα που βαρύνουν τα Μικτά αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως (Λ/92) Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος (Λ/95) Αρνητικές αποκλίσεις Ανάπτυξη σύμφωνα με τις ανάγκες της κάθε μονάδας Θετικές αποκλίσεις Ανάπτυξη σύμφωνα με τις ανάγκες της κάθε μονάδας Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογισμού (Λ/97) Ανάπτυξη σύμφωνα με τις ανάγκες της κάθε μονάδας Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα Έκτακτα και ανόργανα έξοδα (Λ/81.00) Έκτακτα και ανόργανα έσοδα (Λ/81.01) Έκτακτες ζημίες (Λ/82.00) Έκτακτα κέρδη (Λ/82.01) Έξοδα και έσοδα προηγούμενων χρήσεων Έξοδα προηγούμενων χρήσεων (Λ/82.00) 26

34 Έσοδα προηγούμενων χρήσεων (Λ/82.01) Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις απαξιώσεων και υποτιμήσεων γηπέδων (Λ/83.10) Προβλέψεις για επισφαλής απαιτήσεις (Λ/83.11) Προβλέψεις για εξαιρετικούς κινδύνους και έκτακτα έξοδα (Λ/83.12) Προβλέψεις για έξοδα προηγούμενων χρήσεων (Λ/83.13) Λοιπές έκτακτες προβλέψεις (Λ/83.98) Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων Έσοδα από αχρησιμοποίητες προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων (Λ/84.00) Έσοδα από χρησιμοποιημένες προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων για έκτακτους κινδύνους (Λ/84.01) Μη ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεις παγίων Ανάπτυξη σύμφωνα με τις ανάγκες της κάθε μονάδας

35 99 Εσωτερικές διασυνδέσεις ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Διασυνδέσεις μέσα στο αυτό κατάστημα Χορηγήσεις που λήφθηκαν από άλλα καταστήματα ή υποκαταστήματα Εσωτερικές διασυνδέσεις Διασυνδέσεις μέσα στο αυτό κατάστημα Εμπορεύματα διακινημένα Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή διακινημένα Υποπροϊόντα και υπολείμματα διακινημένα Προϊόντα κ.λ.π. υπό κατεργασία διακινημένα Πρώτες και βοηθητικές ύλες Υλικά συσκευασίας διακινημένα Αναλώσιμα υλικά διακινημένη Ανταλλακτικά πάγιων στοιχείων διακινημένα Είδη συσκευασίας διακινημένα Χορηγήσεις που λήφθηκαν από άλλα καταστήματα ή υποκαταστήματα Από εργοστάσιο Α Από εργοστάσιο Β Χορηγήσεις που δόθηκαν σε άλλα καταστήματα ή υποκαταστήματα Από εργοστάσιο Α Από εργοστάσιο Β

36 Υποχρεωτικοί λογαριασμοί της Αναλυτικής Λογιστικής, όλων των βαθμίδων, στο σύστημα της αυτονομίας. Εισαγωγικά Οι λογαριασμοί της Αναλυτικής Λογιστικής, στο σύστημα της αυτονομίας, αναπτύσσονται στην ομάδα εννέα (9) του Ελληνικού Λογιστικού Σχεδίου. Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί της ομάδας 9 ανέρχονται σε 10 από τους οποίους οι πρώτοι 9 τηρούνται υποχρεωτικά εφ όσον η επιχείρηση έχει αντίστοιχο αντικείμενο δραστηριότητας να παρακολουθήσει. Οι πρωτοβάθμιοι αυτοί λογαριασμοί είναι οι ακόλουθοι υπογραμμισμένοι: ΠΡΩΤΟΒΑΘΜΙΟΙ ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ 90 Διάμεσοι Αντικριζόμενοι Λογαριασμοί 91 Ανακατάταξη εξόδων αγορών και εσόδων 92 Κέντρα (θέσεις) κόστους 93 Κόστος παραγωγής (παραγωγή σε εξέλιξη) 94 Αποθέματα 95 Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος 96 Έσοδα Μικτά αναλυτικά αποτελέσματα 97 Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογισμού 98 Αναλυτικά αποτελέσματα 99 Εσωτερικές διασυνδέσεις (προαιρετικός λογαριασμός) Υποχρεωτικοί δευτεροβάθμιοι τριτοβάθμιοι λογαριασμοί Οι παραπάνω πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί αναλύονται σε δευτεροβάθμιους, τριτοβάθμιους κ.λ.π από τους οποίους υποχρεωτικής τήρησης είναι οι ακόλουθοι: Α. ΟΙ ΥΠΟΓΡΑΜΜΙΣΜΕΝΗ ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟΙ Έξοδα λειτουργίας παραγωγής Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας 29

37 92.20 Εμπορεύματα Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή Υποπροϊόντα και υπολείμματα Παραγωγή σε εξέλιξη Πρώτες και βοηθητικές ύλες Υλικά συσκευασίας Αναλώσιμα υλικά Ανταλλακτικά πάγιων στοιχείων Είδη συσκευασίας Β. ΥΠΟΓΡΑΜΜΙΣΜΕΝΟΙ ΤΡΙΤΟΒΑΘΜΙΟΙ Εμπορεύματα σε τρίτους Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή σε τρίτους Υποπροϊόντα και υπολείμματα σε τρίτους Προϊόντα υπό κατεργασία σε τρίτους Πρώτες και βοηθητικές ύλες Υλικά συσκευασίας σε τρίτους Μικρά εργαλεία Λιγνίτης Πετρέλαιο Μαζούτ Αναλώσιμα υλικά σε τρίτους Ανταλλακτικά πάγιων στοιχείων σε τρίτους Είδη συσκευασίας στις αποθήκες Επιστρεπτέα είδα συσκευασίας σε τρίτους 30

38 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 Ο Ανάλυση του περιεχομένου και των κανόνων λειτουργίας και συνδεσμολογίας των λογ/ασμών της Αναλυτικής Λογιστικής στο σύστημα της «Αυτονομίας». 4.1 Λογαριασμός 90 «Λογαριασμοί διάμεσοι - Αντικριζόμενοι» Περιεχόμενο και Ορολογία α. Ο λογαριασμός 90 χρησιμοποιείται, στο σύστημα της αυτόνομης λειτουργίας της Αναλυτικής Λογιστικής, για να διευκολύνει την εσωλογιστική μεταφορά, στους λογαριασμούς της Αναλυτικής Λογιστικής της ομάδας 9, του περιεχομένου των λογαριασμών των ομάδων δύο (2) «Αποθέματα», έξι (6) «Οργανικά έξοδα κατ' είδος», επτά (7). «Οργανικά έσοδα κατ είδος» και οκτώ (8) «Ανόργανων αποτελεσμάτων» (μόνο των πρωτοβαθμίων 81-85) της Γενικής Λογιστικής, χωρίς οι λογαριασμοί αυτοί να υφίστανται οποιαδήποτε αλλοίωση του περιεχομένου τους. β. Ο λογαριασμός 90 και οι αναλυτικοί του παρεμβάλλονται μεταξύ των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής και των λογαριασμών της Γενικής Λογιστικής κατά τη μεταφορά του περιεχομένου αυτών των λογαριασμών και χρεώνονται ή πιστώνονται αντί της χρεοπίστωσης των οικείων λογαριασμών της Γενικής Λογιστικής. Για το λόγο αυτό ονομάζονται και διάμεσοι λογαριασμοί. Είναι φανερό ότι, με αυτό τον τρόπο λειτουργίας, ο λογαριασμός 90 και α αναλυτικοί του εμφανίζουν κάθε φορά την εικόνα των λογαριασμών των ομάδων 2, 6, 7 και 8, πιστά αλλά αντανακλαστικά - με αντίστροφο υπόλοιπο - για το λόγο αυτό ονομάζονται και λογαριασμοί αντικριζόμενοι ή αντανακλαστικοί. γ. Η έκταση ανάλυσης του λογαριασμού 90 όπως εμφανίζεται στο σχέδιο λογαριασμών που παρατίθεται στην παράγραφο 2.1 είναι επαρκής και εξασφαλίζει τον αναγκαίο έλεγχο της ορθότητας της μεταφοράς από τη Γενική στην Αναλυτική Λογιστική του περιεχομένου ίων λογαριασμών των ομάδων 2, 6, 7 και Οι αναλυτικοί λογαριασμοί του δευτεροβάθμιου 90 «Αρχικά αποθέματα λογισμένα» βρίσκονται σε πλήρη αντιστοιχία με τους τριτοβάθμιους λογαριασμούς των πρωτοβάθμιων της ομάδας 2 της Γενικής Λογιστικής «Αρχικά αποθέματα», το περιεχόμενο των οποίων αντικρίζουν όπως φαίνεται από τον παρακάτω πίνακα. 31

39 Πίνακας αντιστοίχησης λογ/σμων αρχικών αποθεμάτων Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής Λογ/σμοί Γενικής Λογιστικής Λογ/σμοι Αναλυτικής Λογιστικής 20. Εμπορεύματα 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοι Απογραφή Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αρχική απογραφή Εμπορεύματα λογισμένα 21 Προιόντα έτοιμα & ημιτελή 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοι Απογραφή Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αρχική απογραφή Προϊόντα έτοιμα & ημιτελή λογισμένα 22 Υποπροιόντα & υπολοίματα 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοι Απογραφή Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αρχική απογραφή Υποπροιόντα & υπολοίματα λογισμένα 23 Παραγωγή σε εξέλιξη 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοι Απογραφή Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αρχική απογραφή Παραγωγή σε εξέλιξη λογισμένη 24 Πρώτες & βοηθ. Ύλες- Υλικά συσκευασίας 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοι Απογγραφή Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αρχική απογραφή Πρώτες & βοηθ. Ύλες- Υλικά συσκευασίας Λογισμένα 25 Αναλώσιμα υλικά 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοι Απογραφή Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αρχικά απογραφή Αναλώσιμα υλικά λογισμένα 26 Ανταλλακτικά παγίων 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοι Απογραφή Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αρχική απογραφή Ανταλλακτικά παγίων λογισμένα 28 Είδη συσκευασίας 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοι Απογραφή Αρχικά αποθέματα λογισμένα Αρχική απογραφή Είδη συσκευασίας λογισμένα 32

40 Οι αναλυτικοί λογ/σμοι του δευτεροβάθμιου «Αγορές λογισμένες» βρίσκονται σε πλήρη αντιστοιχία με τους δευτεροβάθμιους λογαριασμούς των πρωτοβάθμιων 20, 24, 25, 26 και 28 της ομάδας 2 της Γενικής Λογιστικής με τους οποίους παρακολουθούμε τις αγορές, και των οποίων το περιεχόμενο αντικρίζουν, όπως φαίνεται στο παρακάτω πίνακα: Πίνακας αντιστοίχισης λογαριασμών αγορών αποθεμάτων Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής Λογαριασμοί Γενικής Λογιστικής Λογαριασμοί Αναλυτικής Λογιστικής 20 Εμπορεύματα 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοί Αγορές Αγορές αποθεμάτων λογισμένες Αγορές εσωτερικού Αγορές εμπορευμάτων λογισμένες Αγορές εξωτερικού Αγορές εμπορευμάτων λογισμένες 24 Πρώτες & βοηθητικές ύλες υλικά 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογ/σμοί συσκευασίας Αγορές Αγορές αποθεμάτων λογισμένες Αγορές εσωτερικού Αγορές πρώτων & βοηθητικών υλών λογισμένες Αγορές εξωτερικού Αγορές πρώτων & βοηθητικών υλών λογισμένες 33

41 Οι αναλυτικοί λογαριασμοί του δευτεροβάθμιου «Οργανικά έξοδα κατ είδος λογισμένα» βρίσκονται σε πλήρη αντιστοιχία με τους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 6 της Γενικής Λογιστικής, το περιεχόμενο των οποίων αντιπροσωπεύουν, όπως φαίνεται στον επόμενο πίνακα: Πίνακας αντιστοίχισης λογαριασμών οργανικών εξόδων κατ είδος Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής Λογαριασμοί Γενικής Λογιστικής Λογαριασμοί Αναλυτικής Λογιστικής 60 Αμοιβές & έξοδα προσωπικού 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογαριασμοί Οργανικά έξοδα λογισμένα Αμοιβές & έξοδα προσωπικού λογισμένες 61 Αμοιβές & έξοδα τρίτων Αμοιβές & έξοδα τρίτων λογισμένα 62 Παροχές τρίτων Παροχές τρίτων λογισμένες 63 Φόροι - τέλη Φόροι τέλη λογισμένα 64 Διάφορα έξοδα Διάφορα έξοδα λογισμένα 65 Τόκοι & συναφή έξοδα Τόκοι και συναφή έξοδα λογισμένα 66 Αποσβέσεις παγίων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Αποσβέσεις παγίων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος λογισμένες 68 Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως λογισμένες 34

42 4.1.5 Οι αναλυτικοί λογαριασμοί του δευτεροβάθμιου «Οργανικά έσοδα κατ είδος λογισμένα» βρίσκεται σε πλήρη αντιστοιχία με τους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 7 της Γενικής Λογιστικής, το περιεχόμενο των οποίων αντικρίζουν όπως φαίνεται από τον παρακάτω πίνακα: Πίνακας αντιστοίχισης Λογαριασμών οργανικών εσόδων κατ είδος Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής Λογαριασμοί Γενικής Λογιστικής Λογαριασμοί Αναλυτικής Λογιστικής 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογαριασμοί Οργανικά έσοδα λογισμένα Πωλήσεις εμπορευμάτων λογισμένες 71 Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων & ημιτελών Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων & ημιτελών λογισμένες 72 Πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστου υλικού Πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστου υλικού λογισμένες 73 Πωλήσεις υπηρεσιών Πωλήσεις υπηρεσιών λογισμένες 74 Επιχορηγήσεις & διάφορα έσοδα πωλήσεων Επιχορηγήσεις & διάφορα έσοδα πωλήσεων λογισμένα 75 Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών λογισμένα 76 Έσοδα κεφαλαίων Έσοδα κεφαλαίων λογισμένα 78 Ιδιοπαραγωγή παγίων & τεκμαρτά έσοδα Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών λογισμένα 35

43 4.1.6 Τέλος οι αναλυτικοί λογαριασμοί του δευτεροβάθμιου «Αποτελέσματα λογισμένα» βρίσκονται σε πλήρη αντιστοιχία με τους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 8 της Γενικής Λογιστικής 81, 82, 83, 84 και 85, το περιεχόμενο των οποίων μεταφερόμενο στο λογαριασμό 98 της Αναλυτικές Λογιστικής καταχωρείται αντίστοιχα στη χρέωση ή πίστωση του και των αναλυτικών του, όπως φαίνεται από τον ακόλουθο πίνακα: Πίνακας αντιστοίχισης λογαριασμών εκτάκτων & ανόργανων αποτελεσμάτων Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής Λογαριασμοί Γενικής Λογιστικής Λογαριασμοί Αναλυτικής Λογιστικής 90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογαριασμοί Αποτελέσματα λογισμένα 81 Έκτακτα & ανόργανα αποτελέσματα Έκτακτα & ανόργανα αποτελέσματα λογισμένα 82 Έξοδα και έσοδα προηγούμενων χρήσεων Έξοδα και έσοδα προηγούμενων χρήσεων λογισμένα 83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους 84 Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων 85 Αποσβέσεις παγίων μη ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Αποσβέσεις παγίων μη ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος λογισμένες Οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί «Υπολογιστικά έξοδα λογισμένα» δεν χρησιμοποιούνται στην πράξη, δεδομένου ότι τόσο η Γενική Λογιστική όσο και η Αναλυτική Λογιστική λειτουργούν με βάση το πραγματικό (ιστορικό) κόστος και τα πραγματικά έσοδα. 36