1. Καταχώρηση επιµέρους στοιχείων ενός ενσώµατου παγίου στοιχείου µε διαφορετική ωφέλιµη ζωή ( ΛΠ 16)

Μέγεθος: px

Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "1. Καταχώρηση επιµέρους στοιχείων ενός ενσώµατου παγίου στοιχείου µε διαφορετική ωφέλιµη ζωή ( ΛΠ 16)"

Ἀχείμ Μάγκας
7 χρόνια πριν
Προβολές:

1 1. Καταχώρηση επιµέρους στοιχείων ενός ενσώµατου παγίου στοιχείου µε διαφορετική ωφέλιµη ζωή ( ΛΠ 16) Η αεροπορική εταιρεία "Β" την αγόρασε τοις µετρητοίς αεροσκάφος έναντι , καταβάλλοντας επιπλέον έξοδα αγοράς Το τεχνικό τµήµα της εταιρείας προσδιόρισε τρία συνθετικά στοιχεία του αεροσκάφους ως εξής: - Σκάφος αξίας κτήσεως µε ωφέλιµη ζωή 30 έτη - Κινητήρας αξίας κτήσεως µε ωφέλιµη ζωή 10 έτη - Γενική επιθεώρηση µε ωφέλιµη ζωή 4 έτη Με δεδοµένο ότι η υπολειµµατική αξία του αεροσκάφους είναι µηδέν (ø), ποιες εγγραφές πρέπει να γίνουν κατά την αρχική καταχώρηση την και κατά την αποτίµηση στο τέλος της χρήσεως (την ). Για τις αποσβέσεις ακολουθείται η ευθεία µέθοδος. 2

2 1α. Καταχώρηση επιµέρους στοιχείων ενός ενσώµατου πάγιου στοιχείου µε διαφορετική ωφέλιµη ζωή ( ΛΠ 16) Αεροσκάφη Σκάφος Κινητήρας Γενική Επιθεώρηση ιαθέσιµα Αποτίµηση Αποτελέσµατα χρήσεως Αποσβέσεις Σκάφους :30 1/ Αποσβέσεις Κινητήρα :10 1/ Αποσβέσεις Γεν. Επιθεώρ : 4 1/ Αποσβέσεις Αεροσκάφους Σκάφους Κινητήρα Γεν. Επιθεώρηση Αν υποτεθεί ότι µετά την ηµεροµηνία λήξεως της γενικής επιθεώρησης η νέα κοστίζει τα οποία καταβάλλει η εταιρία, τότε θα γίνει η εξής εγγραφή: Αεροσκάφη Γεν. Επιθεώρηση ιαθέσιµα Η αποµένουσα λογιστική αξία (αναπόσβεστη) της προηγούµενης επιθεώρησης διαγράφεται σε βάρος των αποτελεσµάτων. (Παρ. 14.Λ.Π. 16) 3

3 2. Απόκτηση ενσωµάτων παγίων µε πίστωση ( ΛΠ 16) Η εταιρεία «Α» συµφώνησε µε την εταιρεία «Κ» την , όπως η τελευταία κατασκευάσει γι αυτήν πέντε (5) µηχανήµατα. Τα µηχανήµατα παρελήφθησαν από την «Α» στα πλαίσια της συµφωνίας µετά ένα έτος, ήτοι την , και ετέθησαν αµέσως σε λειτουργία. Η τιµολογιακή τους αξία ανήλθε, βάσει της συµφωνίας, στο ποσό των , τίµηµα το οποίο η «Α» θα καταβάλλει µετά δύο έτη, ήτοι την (Πωλήσεις τέτοιου είδους όταν γίνονται µε πίστωση επιβαρύνονται µε επιτόκιο 8%). Πέραν της τιµολογιακής αξίας, η «Α» κατέβαλε για ναύλα, ασφάλιστρα και έξοδα εκτελωνισµού συνολικά το ποσό Ζητούνται, µε βάση τα.λ.π., οι εγγραφές στα βιβλία της «Α» σε σχέση µε τα µηχανήµατα αυτά από την παραλαβή τους µέχρι την εξόφληση του τιµήµατος την (Η ωφέλιµη ζωή των µηχανηµάτων εκτιµήθηκε σε είκοσι (20) έτη και η υπολειµµατική τους αξία δεν είναι αξιοσηµείωτη). 4

4 2α. Απόκτηση ενσωµάτων παγίων µε πίστωση ( ΛΠ 16) Κόστος κτήσεως µηχανηµάτων: Τιµολογιακή αξία = 2 (1+ 0,08) - Ειδικά έξοδα αγοράς µηχ/των Αξία κτήσεως µηχ/των Αρχική καταχώρηση Μηχανήµατα Προµηθευτές (1) Μηχανήµατα Ταµιακά διαθέσιµα Χρηµατοοικονοµικά έξοδα Προµηθευτές Κ (1) Χ8% Αποσβέσεις µηχανηµάτων Αποσβεσθέντα µηχ/τα : Χρηµατοοικονοµικά έξοδα Προµηθευτές Κ (1) ) x 8% Προµηθευτές Κ (1) Χρηµατικά διαθέσιµα Αποσβέσεις µηχανηµάτων Αποσβεσθέντα µηχ/τα (1) Οι προµηθευτές, εν προκειµένω ο «Κ», είναι µια χρηµατοοικονοµική υποχρέωση και ως τέτοια αποτιµάται στο αναπόσβεστο κόστος, όπως προβλέπεται από το.λ.π. ΑΡ. 39 «Χρηµατοπιστωτικά Μέσα, Καταχώρηση και Αποτίµηση». 5

5 3. Απόκτηση ενσώµατου πάγιου στοιχείου µε ανταλλαγή άλλου περιουσιακού στοιχείου ( ΛΠ 16) Η επιχείρηση "Α" ανταλλάσσει δύο (2) φορτηγά αυτοκίνητα, αναπόσβεστης λογιστικής αξίας , µε δύο (2) άλλα καινούργια, εύλογης αξίας , καταβάλλοντας και µετρητοίς. Ποια λογιστική εγγραφή πρέπει η "Α" να διενεργήσει στα βιβλία της; 6

6 3α. Ανταλλαγή Ενσώµατων Περιουσιακών Στοιχείων ( ΛΠ 16) Εύλογη αξία καινούργια φορτηγά Ανταλλαγή ιαφορά Όµως, κατέβαλε Άρα, ζηµία * Μεταφορικά µέσα Αποτελέσµατα χρήσεως Μεταφορικά µέσα ιαθέσιµα * Προφανώς πρόκειται για αποµείωση της αξίας των δύο φορτηγών που είχε η επιχείρηση «Α» µε αναπόσβεστη αξία

7 4. Μέθοδος αποσβέσεως µε βάση τις παραγόµενες µονάδες ( ΛΠ 16) Η εταιρεία "Α" τον Ιανουάριο του 2001 αγόρασε µηχάνηµα αξίας κτήσεως Η οικονοµική ζωή του εκτιµήθηκε βάσει της συνολικής παραγωγικής του ικανότητας που ανέρχεται σε µονάδες του προϊόντος Π. Η υπολειµµατική του αξία µετά την παραγωγή αυτή εκτιµάται σε ø. Στη χρήση 2001 η "Α" παρήγαγε µονάδες του προϊόντος Π, εκ των οποίων οι παραµένουν ως απόθεµα στον Ισολογισµό της Ποια η επιβάρυνση των αποτελεσµάτων χρήσεως 2001 από τις αποσβέσεις του µηχανήµατος; 8

8 4α. Μέθοδος Αποσβέσεως µε βάση τις παραγόµενες µονάδες ( ΛΠ 16) Οι αποσβέσεις = Κάθε µονάδα προϊόντος Π περιλαµβάνει αποσβέσεις = 0, Οι πωληθείσες στη χρήση µονάδες ανέρχονται σε = και συνεπώς η επιβάρυνση των αποτελεσµάτων της χρήσεως 2001 µε αποσβέσεις του µηχανήµατος ,5 = (επιβάρυνση αποτελεσµάτων µε αποσβέσεις) : = 0, ,5 = / = 0,5 0, =

9 5. Αναπροσαρµογή περιουσιακών παγίων στοιχείων, πραγ- µατοποίηση διαφορών αναπροσαρµογής, διάθεση παγίων στοιχείων ( ΛΠ 16) Η εταιρεία "Γ" απέκτησε την ένα µηχάνηµα ωφέλιµης ζωής 12 ετών. Το µηχάνηµα αγοράστηκε έναντι τοις µετρητοίς και κατεβλήθησαν επίσης για ναύλα, ασφάλιστρα, εκτελωνιστικά, συναρµολόγηση και λοιπά ειδικά έξοδα αγοράς του συνολικώς Το µηχάνηµα αναπροσαρµόστηκε για πρώτη φορά την , οπότε και η πραγµατική του αξία υπολογίστηκε σε Το µηχάνηµα αυτό διατέθηκε την έναντι Για τις αποσβέσεις ακολουθείται η ευθεία µέθοδος και η υπολειµµατική του αξία θεωρήθηκε ασήµαντος. Ποιες εγγραφές πρέπει να διενεργηθούν, σε σχέση µε το εν λόγω µηχάνηµα, κατά την αγορά του, κατά την , κατά την και κατά την εκποίησή του την ; 10

10 5α. Αναπροσαρµογή περιουσιακών στοιχείων, πραγµατοποίηση διαφορών αναπροσαρµογής και διάθεση παγίων ( ΛΠ 16) Εγγραφές α) Κατά την αγορά (απόκτηση) του µηχανήµατος: Πάγια αξία κτήσεως Ταµιακά διαθέσιµα β) Κατά την αναπροσαρµογή της : Η αναπόσβεστη αξία του µηχανήµατος κατά την ηµεροµηνία αυτή ανερχόταν: - Αξία κτήσεως Αποσβέσεις (24.000:12=2.000)2.000x (Αποσβέσεις 1990, 1991, Αναπόσβεστη αξία και 1993) Εύλογη αξία ιαφορά αναπροσαρµογής ή 12,5% (2.000/16.000) 11

11 Οπότε είτε: Ι) Πάγια αξία κτήσεως ( ,5%) Πάγια αποσβεσθέντα ( ,5%) ιαφορές αναπροσαρµογής είτε: ιι) Πάγια αποσβεσθέντα πάγια Πάγια αξία κτήσεως Μεταφορά αποσβεσθέντων Πάγια αξία κτήσεως ιαφορές αναπροσαρµογής γ) Κατά την : Α/Χ. (αποσβέσεις παγίων) * Πάγια αποσβεσθέντα πάγια και εφόσον ακολουθείται η αρχή (τακτική) της µεταφοράς των πραγµατοποιούµενων διαφορών αναπροσαρµογής κατ έτος στο λογαριασµό "Υπόλοιπο κερδών εις νέον" θα γίνει η εγγραφή: ιαφορές αναπροσαρµογής 250 Υπόλοιπο κερδών εις νέον 250 (Νέες αποσβέσεις παλαιές αποσβέσεις ή 2.000: 8 =250) * Νέα εύλογη αξία /8 υπόλοιπη ζωή παγίου άρα νέες αποσβέσεις. 12

12 δ) Κατά την διάθεση (πώληση) του µηχανήµατος την : Ταµιακά διαθέσιµα ιαφορές αναπροσαρµογής Πάγια (αναπρ. αξία αποσβ ) Υπόλοιπο κερδών εις νέον ( ιαφορά αναπροσαρµογής) Α/Χ. (κέρδη εκποιήσεως παγίων) 700 ( ) και εάν ακολουθείται η τακτική της κατ έτος µεταφοράς της πραγµατοποιούµενης διαφοράς αναπροσαρµογής στο Υπόλοιπο κερδών εις νέον θα γίνει η εγγραφή: Ταµιακά διαθέσιµα ιαφορές αναπροσαρµογής ( ) Πάγια (αναπόσβεστη αξία) Υπόλοιπο κερδών εις νέον (Υπόλοιπο ιαφοράς Αναπροσαρµογής) Αποτελέσµατα χρήσεως 700 Σηµείωση: εν έχουν ληφθεί υπόψη οι φορολογικές επιπτώσεις. 13

13 Αν ληφθούν υπόψη οι φορολογικές συνέπειες Εάν η προσδιοριζόµενη, κατά την αναπροσαρµογή, νέα εύλογη αξία του παγίου περιουσιακού στοιχείου δεν αναγνωρίζεται φορολογικώς, τότε, ενώ η λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου µεταβάλλεται, η φορολογική του βάση παραµένει η ίδια. Συνεπώς, δηµιουργείται, εκ του λόγου της αναπροσαρµογής, µια προσωρινή διαφορά για την οποία θα πρέπει να λογιστεί η, µε βάση τον ισχύοντα φορολογικό συντελεστή, προσήκουσα αναβαλλόµενη φορολογική υποχρέωση, η οποία φέρεται κατ ευθείαν στα ίδια κεφάλαια, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην 61 του.λ.π. αρ. 12. Στην ανωτέρω περίπτωση, αν ο φορολογικός συντελεστής είναι π.χ. 40%, τότε θα πρέπει ταυτόχρονα µε την εγγραφή της αναπροσαρµογής να διενεργηθεί και η εγγραφή: Ίδια κεφάλαια ιάφορες αναπροσαρµογές 800 Φόρος αναπροσαρµογής Αναβαλλόµενες φορολογικές υποχρεώσεις (2.000 x 40 %)

14 6. Αποµείωση ενσώµατου περιουσιακού στοιχείου ( ΛΠ 36) Η επιχείρηση "Κ" αγοράζει την ένα περιουσιακό πάγιο στοιχείο έναντι πλέον εξόδων Η ωφέλιµη ζωή του στοιχείου αυτού προσδιορίστηκε σε οκτώ (8) έτη και η υπολειµµατική του αξία σε µηδέν. Την η ανακτήσιµη αξία του στοιχείου προσδιορίστηκε σε Μετά δύο έτη οι λόγοι που προκάλεσαν την αποµείωση εξέλιπαν και η εύλογη αξία του παγίου προσδιορίσθηκε σε Ποια η λογιστική αντιµετώπιση της αποµείωσης; 15

15 6α. Αποµείωση ενσώµατου περιουσιακού στοιχείου ( ΛΠ 36) Πάγια ιαθέσιµα Αγορά Αποτελέσµατα χρήσεως Αποσβέσεις Αποσβεσθέντα Πάγια Ετήσιες αποσβέσεις : 8 = Αποτελέσµατα χρήσεως Αποσβέσεις Αποσβεσθέντα Πάγια Ετήσιες αποσβέσεις : 8 = Αποτελέσµατα χρήσεως Ζηµίες Αποµειώσεως Πάγια ( ) = Λογαριασµός Παγίων (1) (2) (3) (4) (5) (6) Αποτελέσµατα χρήσεως Αποσβέσεις Αποσβεσθέντα Πάγια Ετήσιες αποσβέσεις : Αποτελέσµατα χρήσεως Αποσβέσεις Αποσβεσθέντα Πάγια Ετήσιες Αποσβέσεις :6 16

16 α) Ιστορικό κόστος Όταν εξέλιπαν οι λόγοι της αποµειώσεως το πάγιο θα είχε λογιστική αξία αν δεν είχε γίνει αποµείωση (την ) µείον = , ενώ έχει τώρα λογιστική αξία = ( ) οπότε Πάγια * Αποτελέσµατα χρήσεως (κέρδη) Αναστροφή αποµείωσης *Η διαφορά των είναι η διαφορά της λογιστικής αξίας και εκείνης που θα προέκυπτε αν δεν είχε γίνει αποµείωση της αξίας, δηλαδή = ( ). β) Αναπροσαρµογή (αλλαγή µεθόδου µετά την αναστροφή) Πάγια Αποτελέσµατα χρήσεως (κέρδη) ιαφορές αναπροσαρµογής (ίδια κεφάλαια) Παρ. 39.Λ.Π. 16 και παρ. 118.Λ.Π

Σχετικά έγγραφα

Ποσοστό. Ωφέλιμη ζωή Αξία κτήσης Παρούσα ζωή επιτόκιο Ποσοστό απόσβεσης ,04 961,54 961, ,91 26,49%

Ποσοστό. Ωφέλιμη ζωή Αξία κτήσης Παρούσα ζωή επιτόκιο Ποσοστό απόσβεσης ,04 961,54 961, ,91 26,49% ΣΥΓΧΡΟΝΕΣ ΜΕΘΟΔΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ Παράδειγμα 1(Τρόπος λειτουργίας των μεθόδων απόσβεσης) 1. Σταθερή (ευθεία) μέθοδος Ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο αποκτήθηκε αντί 1.000 και η υπολειμματική του αξία εκτιμήθηκε