Base Erosion Profit Shifting BEPS. (transparency).

Transcript

1 Τεκµηρίωση Ενδοοµιλικών Συναλλαγών ιεθνείς εξελίξεις Vs Ελληνικής πρακτικής 20 Απριλίου 2015 Έφη Αδαµίδου Partner, Επικεφαλής Υπηρεσιών Τεκµηρίωσης Ενδοοµιλικών Συναλλαγών KPMG

2 Base Erosion Profit Shifting BEPS Το Σχέδιο ράσης του ΟΟΣΑ για την «ιάβρωση της Φορολογικής Βάσης και τη Μεταφορά Κερδών» θέτει 15 σηµεία (Actions) πουθαοριστικοποιηθούνµέχριτον εκέµβριοτου Το Σχέδιο ράσης ασχολείται και αντιµετωπίζει µεταξύ άλλων: Τους ισχύοντες κανόνες τεκµηρίωσης ενδοοµιλικών συναλλαγών που θεωρεί ανεπαρκείς. Τη δυνατότητα για επιθετικό φορολογικό σχεδιασµό. Τη φοροαποφυγή σε εθνικό και διεθνές επίπεδο. Τα υβριδικά επενδυτικά προϊόντα και εταιρείες. Τουςσχεδιασµούςχρηµατοδότησηςµεταξύσυνδεδεµένωνεταιρειών. Στόχος είναι η ύπαρξη συνοχής (coherence), υπόστασης (substance), διαφάνειας (transparency). 1

3 Base Erosion Profit Shifting BEPS καιενδοοµιλικέςσυναλλαγές ράση 8 - δηµιουργούνται κανόνες για την µεταφορά αύλων περιουσιακών στοιχείων µεταξύ εταιρειών του Οµίλου που διασφαλίζουν ότι τα κέρδη από αυτή την µεταφορά συνδέονται µε την δηµιουργίααξίας. ράση 9 - δηµιουργούνται κανόνες για την µεταφορά κινδύνων, ή την κατανοµή υπερβολικού κεφαλαίου σε εταιρείες του Οµίλου και την αποφυγή δυσανάλογων εσόδων σε εταιρείες µόνο επειδή παρέχουνκεφάλαιοήαναλαµβάνουνσυµβατικάκινδύνους. ράση 10 - δηµιουργούνται κανόνες για ενδοοµιλικές συναλλαγές που µεταξύ ανεξάρτητων εταιρειών θα λάµβαναν χώρα σπάνια ή καθόλου και κανόνες που προστατεύουν κατά της διάβρωσης τωναποτελεσµάτωνµέσωπληρωµήςαµοιβώνδιαχείρισηςκαιεξόδωνστακεντρικά. 2

4 Base Erosion Profit Shifting BEPS καιενδοοµιλικέςσυναλλαγές ράση 13 - καθιέρωση συγκεκριµένης τεκµηρίωσης και πρόσβασης σε πληροφόρηση έτσι ώστε όλες οι εµπλεκόµενες φορολογικές αρχές να έχουν την ίδια πληροφόρηση για την αλυσίδα αξίας τουοµίλουκαιτιςσχετικέςφορολογικέςσυνέπειες. Θα υπάρχει: ο Βασικός Φάκελος που θα παρέχει συγκεκριµένες γενικές πληροφορίες για τον Όµιλο. ο Τοπικός Φάκελος µε συγκεκριµένες επιπλέον πληροφορίες για την δραστηριότητα και τις συναλλαγές της χώρας και µια κατάσταση για όλες τις χώρες (Country by Country CbyC reporting) µε συνοπτικά στοιχεία για κάθε χώρα για τα έσοδα του Οµίλου από συνδεδεµένες και ανεξάρτητες εταιρείες, φόρους και άλλουςδείκτεςοικονοµικήςδραστηριότητας. 3

5 Base Erosion Profit Shifting BEPS CbyC Reporting Υποχρέωση για την κατάσταση CbyC Reporting θα έχουν οι Όµιλοι µε κύκλο εργασιών άνω των ΕΥΡΩ και η υποχρέωση αυτή θα ξεκινήσει για τις χρήσεις που αρχίζουν από 1 Ιανουαρίου 2016 καιέπειτα. Η υποβολή θα γίνεται στη φορολογική αρχή της µητρικής εταιρείας σε διάστηµα 12 µηνών συνεπώς η πρώτη υποβολή θα αφορά τη χρήση που λήγει 31 εκεµβρίου 2016 και θα πρέπει να υποβληθείµέχρι 31 εκεµβρίου O φορολογικός ελεγκτής θα έχει για πρώτη φορά ένα εργαλείο οικονοµικής και στατιστικής ανάλυσης για την εκτίµηση κινδύνου µε το οποίο θα βλέπει: τη παγκόσµια αλυσίδα αξίας των πολυεθνικών, θαπροσδιορίζεικατάπόσοταέσοδακαικέρδησχετίζονταιµετηνύπαρξηουσίαςκαι θαπροσδιορίζειτηντεχνητήµεταφοράποσώνσεχώρεςµεχαµηλήήµηδενικήφορολογία. 4

6 Base Erosion Profit Shifting BEPS Τιπρέπεινακάνουνοιεπιχειρήσεις Οι εταιρείες πρέπει άµεσα: Να εξετάσουν τις δοµές και τις συναλλαγές τους. Να προσδιορίσουν πιθανές αδυναµίες και να λάβουν µέτρα βελτίωσης. Να συνυπολογίζουν στις αποφάσεις τους για φορολογικά θέµατα τον κίνδυνο δυσφήµισης και όχι µόνοκατάπόσοέχουνσυµµορφωθείµετουςφορολογικούςνόµουςστιςδιάφορεςχώρες. Να προετοιµάσουν την σχετική τεκµηρίωση η οποία θα λαµβάνει υπόψη τις δράσεις του BEPS. Ναπροετοιµάσουντοσχετικόυποστηρικτικόυλικό (συµβάσεις, εγχειρίδιοτιµολογιακήςπολιτικής, διαδικασίες/συστήµατα ελέγχου). 5

7 Ενδείξεις υψηλού κινδύνου για έλεγχο - Red Flags Συνδεδεµένες εταιρείες σε προνοµιακά καθεστώτα. Υψηλοί κύκλοι εργασιών σε συνδυασµό µε χαµηλή φορολογία και µικρό αριθµό προσωπικού. Μεταβαλλόµενες τιµολογιακές πολιτικές. Μεγάλες δαπάνες για ενδοοµιλικά δικαιώµατα και ενδοοµιλικές υπηρεσίες. Ζηµίες ή συνεχή χαµηλά έσοδα. Ηλεκτρονικό Εµπόριο. ιαφοροποίηση τιµών σε συνδεδεµένα και µη συνδεδεµένα πρόσωπα. Ανοµοιόµορφή/Ανακόλουθηενδοοµιλικήχρηµατοδότησηκαιυψηλάεπιτόκια. Αναδιαρθρώσεις και µεταφορές περιουσιακών στοιχείων/λειτουργειών και ρίσκων. Υψηλές επαναχρεώσεις κεντρικού και αµοιβές για διοικητικές υπηρεσίες. Πώληση σε συνδυασµό παραχώρησης χρήσης πνευµατικής ιδιοκτησίας. Σηµαντική χρήση υβριδικών εταιρειών και προϊόντων. 6

8 Συνέπειες µη συµµόρφωσης µε τους κανόνες τιµολόγησης ενδοοµιλικών συναλλαγών Συνέπειες χρηµατικές ιπλή Φορολόγηση. Μη προγραµµατισµένες πληρωµές. Πρόσθετοι φόροι. Πρόστιµα. Συνέπειες στο Ανθρώπινο υναµικό Σηµαντική επένδυση του χρόνου του προσωπικού για την υπεράσπιση φορολογικών ελέγχων αρκετά χρόνια µετά την υπό έλεγχο χρήση. Συνέπειες στον Όµιλο Αρνητική δηµοσιότητα. Πίεση για αλλαγή της φορολογικής στρατηγικής του. 7

9 Ελληνική Νοµοθεσία και Πρακτική Νόµος 4172/2013 Άρθρο 2(ζ) «Συνδεδεµένο πρόσωπο». Άρθρο 50 «Ενδοοµιλικές συναλλαγές». Άρθρο 51 «Μεταφορά λειτουργειών». Νόµος 4174/2013 Άρθρο 21 «Φάκελος Τεκµηρίωσης». Άρθρο 22 «Προέγκριση Μεθοδολογίας Ενδοοµιλικής Τιµολόγησης». Άρθρο 56 «Πρόστιµα». 8

10 ΠΟΛ 1097/ όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1144/ Θέτει µεταξύ άλλων: ΤοπεριεχόµενοτουΦακέλουΤεκµηρίωσηςΕνδοοµιλικώνΣυναλλαγών. Το περιεχόµενο του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών. Τη χρήση των συγκριτικών στοιχείων. (Χρησιµοποίηση συγκριτικών µελετών για τρία φορολογικά έτη εφόσον τα χρηµατοοικονοµικά στοιχεία επικαιροποιούνται κάθε φορολογικό έτος, προκειµένου να αποδεικνύεται η τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων). Τις µεθόδους καθορισµού των τιµών. Το αποδεκτό εύρος τιµών. 9

11 Ελληνική Νοµοθεσία και Πρακτική Θέµατα που πρέπει να αντιµετωπιστούν ΈννοιαΣυνδεδεµένωνΕταιρειών υνατότηταεπιρροής. Εξορθολογισµός των ορίων των προς τεκµηρίωση συναλλαγών. Εξορθολογισµός των προστίµων (το πρόστιµο ανακριβούς/ατελούς Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών είναι πολλαπλάσιο του προστίµου για υποβολή Φακέλου µε µη πλήρες ή µη επαρκές περιεχόµενο). Οδηγίες για την τεκµηρίωση επιχειρηµατικών αναδιαρθρώσεων. Τεκµηρίωση δανείων. Συµφωνίες προέγκρισης ενδοοµιλικών συναλλαγών. Οδηγίες για την συµπλήρωση του συνοπτικού πίνακα. Νέα διάταξη για «παρακράτηση φόρου» 26% επί των πληρωµών για συναλλαγές που διενεργούν οι επιχειρήσεις µε «εν τοις πράγµασι συνδεδεµένες εταιρείες», εκτός εάν έχουν συµµορφωθεί πριν τη διενέργεια της συναλλαγής ή της έκδοσης του τιµολογίου µε τους Κανόνες Τεκµηρίωσης Ενδοοµιλικών Συναλλαγών. Σαφείς οδηγίες στις φορολογικές αρχές για τον έλεγχο των ενδοοµιλικών συναλλαγών. Αναµένεται πως θα ενσωµατωθούν στην Ελληνική νοµοθεσία οι δράσεις BEPS όταν αυτές οριστικοποιηθούν. 10

12 Σας ευχαριστούµε! Έφη Αδαµίδου Partner, Επικεφαλής Υπηρεσιών Τεκµηρίωσης ΕνδοοµιλικώνΣυναλλαγών KPMG, 2015 KPMG ΣύµβουλοιΑΕ, Ελληνική Aνώνυµη Εταιρεία και µέλος του δικτύου ανεξάρτητων εταιρείων- µελώντης KPMG συνδεδεµένωνµετην KPMG International Cooperative ("KPMG International"),ενός Ελβετικού νοµικού προσώπου. Με την επιφυλαξη κάθε δικαιώµατος. The KPMG name, logo and "cutting through complexity" are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative ("KPMG International").