ΘΕΣΙΣ - ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Α.Ε. Μαιάνδρου 15, Aθήνα, Τ: , F: , E: th@thesisltd.com, Url:

Transcript

1 ΘΕΣΙΣ - ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Α.Ε. Μαιάνδρου 15, Aθήνα, Τ: , F: , E: th@thesisltd.com, Url: ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2013 Σημείωση: Οι πληροφορίες που περιλαμβάνονται στο ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ, αφορούν σε επίκαιρα φορολογικά θέματα. Είναι γενικού πληροφοριακού χαρακτήρα και δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν σε πραγματικές νομικές ή άλλες περιπτώσεις. Κατα συνέπεια δεν θα πρέπει να θεωρούνται σαν επαγγελματικές φορολογικές συμβουλές. Για εξειδικευμένες γνωμοδοτήσεις παρακαλούμε επικοινωνήστε μαζί μας. 1

2 Αλλαγή του θεσμικού πλαισίου για την τεκμηρίωση και τον έλεγχο των ενδοομιλικών συναλλαγών (Transfer Pricing) Οι ενδοομιλικές συναλλαγές στο Ν 4110/2013 Το θεσμικό πλαίσιο τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών της Χώρας μας αλλάζει με τη ψήφιση του Νόμου "Ρυθμίσεις στη φορολογία εισοδήματος, ρυθμίσεις θεμάτων αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών και λοιπές διατάξεις" που ψηφίστηκε την (σήμερα έλαβε αριθμό ΦΕΚ 4110/2013). Το νέο θεσμικό πλαίσιο αναπτύσσεται στο γενικό του περίγραμμα στο άρθρο 11 του νέου φορολογικού νόμου (βλ. σελ 19-23). Σημαντικές Αλλαγές που επέρχονται 1. Οι εταιρείες που ελέγχονται βάσει των κανόνων Transfer Pricing: Σύμφωνα με το νέο θεσμικό περίγραμμα, στη νέα μορφή του άρθρου 39 του ΚΦΕ, βλ. παράγραφος 2, προσδιορίζεται ο τρόπος σύνδεσης των επιχειρήσεων και άρα ορίζεται ποιες είναι εκείνες οι επιχειρήσεις που εκ της μετοχικής τους σύνθεσης και της διοικητικής εξάρτησης είναι υποκείμενες στις απαιτήσεις για θέματα "Transfer Pricing". Ουσιαστικώς με το νέο πλαίσιο διευρύνεται με ρητό τρόπο η έννοια των συνδεδεμένων επιχειρήσεων και σε εκείνες στις οποίες μετέχουν στη Διοίκηση τα ίδια φυσικά πρόσωπα. 2. Διάρθρωση του νέου θεσμικού: Ο νέος νόμος αντικαθιστά όλα τα προηγούμενα νομοθετήματα (Ν του Υπουργείου Ανάπτυξης, Διατάξεις 39 & 39Α ΚΦΕ). Οι γενικές ρυθμίσεις του άρθρου 11 αφορούν όλες τις επιχειρήσεις που έχουν ισολογισμούς που κλείνουν μετά την Λόγω των αναγκών μετάβασης στις διατάξεις του άρθρου 11, σε ειδικές περιπτώσεις, η πλήρης εφαρμογή όλων των ρυθμίσεων έχουν ως βάση το κλείσιμο του έτους Τέλος ορίζεται ότι θα εκδοθεί Υπουργική Απόφαση που θα ρυθμίσει τις λεπτομέρειες κατάρτισης φακέλλων τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών εντός του βραχυπρόθεσμου διαστήματος που διανύουμε (ένας μήνας μετά τη δημοσίευση). Το άρθρο 11 διαρθρώνεται σε τέσσερα μέρη ως εξής: 1 ο Μέρος: Περιλαμβάνει την παράγραφο 1- που ορίζεται εκ νέου η διατύπωση για το άρθρο 39 του ΚΦΕ που αφορά στον τρόπο διόρθωσης κερδών από απόρριψη ενδοομιλικών συναλλαγών. Επίσης ορίζονται τα γενικά περί συνδεδεμένων επιχειρήσεων και υποχρεώσεων απέναντι στις φορολογικές αρχές (η ΔΟΥ Μεγάλων Επιχειρήσεων είναι ο αρμόδιος ελεγκτικός μηχανισμός). Τέλος τίθεται περιορισμός στο ανώτατο ποσό δανειακών συμβάσεων που είναι επιλέξιμο ως ενδοομιλιακή συναλλαγή. 2 ο Μέρος: Περιλαμβάνει την παράγραφο 2 όπου ορίζεται εκ νέου το άρθρο 39Α ΚΦΕ. Στη νέα διατύπωση ορίζονται τα κύρια στοιχεία τεκμηρίωσης που απαιτούνται. Το μέρος αυτό θα εξειδικευθεί και από την αναμενόμενη ΥΑ. 3 ο Μέρος: Περιλαμβάνει την παράγραφο 3 όπου προστίθεται 2

3 άρθρο 39Β στον ΚΦΕ που περιγράφει τον τρόπο σύγκρισης ενδοομιλικών συναλλαγών. 4 ο Μέρος: Περιλαμβάνει την παράγραφο 4 όπου προστίθεται άρθρο 39Γ στον ΚΦΕ που εισάγει τους τρόπους «προέγκρισης μεθόδων τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών» από τις φορολογικές αρχές (αγγλιστί Advanced Pricing Agreement» ή «APA»). Πρώτη φορά τίθεται η συγκεκριμένη μέθοδος στην ελληνική νομοθεσία και ενδιαφέρει ομίλους που επιθυμούν να τακτοποιήσουν εκ των προτέρων με τις φορολογικές αρχές τον τρόπο προσδιορισμού περιθωρίου κέρδους (όχι το καθαυτό περιθώριο αλλά η μέθοδος προσδιορισμού). 5 ο Μέρος: Περιλαμβάνει τις παραγράφους Το μέρος αυτός περιλαμβάνει όλες τις διατάξεις μετάβασης στο νέο θεσμικό πλαίσιο. 3. Ποιες ενδοομιλικές συναλλαγές ελέγχονται: Γενικώς όλες οι επιχειρήσεις που προσδιορίζονται ως συνδεδεμένες έχουν υποχρέωση τήρησης φακέλλων ενδοομιλικών συναλλαγών για το 2012 (βλ. παράγραφο 1 του νέου άρθρου 39Α όπως διαμορφώνεται με τις διατάξεις του άρθρου 11, σελ 20) 1 όταν φυσικά λαμβάνουν χώρα τέτοιες συναλλαγές. Εξαιρούνται της τεκμηρίωσης οι συναλλαγές μεταξύ επιχειρηματικών οντοτήτων με τη λογική του αθροίσματος των ακαθάριστων εσόδων των συνδεδεμένων επιχειρήσεων. Έτσι όταν το άθροισμα των ακαθάριστων εσόδων των συνδεδεμένων επιχειρήσεων δεν ξεπερνά τα 5 εκατ. Ευρώ δεν απαιτείται τεκμηρίωση για συναλλαγές αν το σύνολο της αξίας τους έχουν αξία μικρότερη των 100 χιλ. Ευρώ. Όταν το άθροισμα των ακαθάριστων εσόδων των συνδεδεμένων επιχειρήσεων ξεπερνά τα 5 εκατ. Ευρώ δεν απαιτείται φάκελλος τεκμηρίωσης αν οι συναλλαγές που λαμβάνουν χώρα έχουν αξία μικρότερη των 200 χιλ. Ευρώ. Είναι φανερό ότι ο νέος νόμος δεν αναφέρεται στο ύψος της αξίας ανά είδος συναλλαγών για να υπάρξει φάκελλος τεκμηρίωσης όπως προσδιοριζόταν στο παλαιότερο θεσμικό πλαίσιο. Το είδος τεκμηρίωσης ανά είδος συναλλαγών και γενικώς η εξειδίκευση του τρόπου ανάπτυξης ου φακέλλου αναμένεται να παρουσιαστούν στην Υπουργική Απόφαση που θα εκδοθεί στο επόμενο διάστημα. 4. Πέραν του φακέλλου τεκμηρίωσης, πλέον προβλέπεται ότι θα υποβάλλεται στην ΓΓΠΣ του Υπουργείου Οικονομικών (taxisnet) συνοπτικός πίνακας πληροφοριών για τις ενδοομιλικές συναλλαγές σε ετήσια βάση κατ' ελάχιστον. Προφανώς κατά τον παρόντα χρόνο η εφαρμογή αυτή δεν έχει ετοιμαστεί και για το οικ. έτος 2012 η υποβολή στοιχείων θα γίνει μέχρι τον Μάιο 2013 ίσως και με απλουστευμένο τρόπο (βλ. παρ. 17 σελ. 23). 5. Αναφορικώς με τα πρόστιμα που ξεκινούν για όσα συνέβησαν στο 2012 αυτά αφορούν στην εκπρόθεσμη ή την μη υποβολή πληροφοριών και του φακέλλου τεκμηρίωσης. Τα πρόστιμα αυτά ορίζονται στην παράγραφο 5 (σελ 22) και συνοπτικώς έχουν εξής: 1 Εξαιρούνται εκείνες που έχουν εγκατασταθεί βάσει του α.ν. 89/1967 (ΦΕΚ Α 132). Αυτοτελές πρόστιμο εκπρόθεσμης υποβολής πίνακα πληροφορικών ή 3

4 φακέλλου τεκμηρίωσης που κυμαίνεται από Ευρώ (προσδιορίζεται ως το 1/1.000 των δηλούμενων ακαθάριστών εσόδων της ελεγχόμενης επιχείρησης). Αυτοτελές πρόστιμο μη υποβολής πίνακα πληροφορικών ή φακέλλου τεκμηρίωσης που κυμαίνεται από Ευρώ (προσδιορίζεται ως το 1/100 του ύψους των δηλούμενων ακαθάριστών εσόδων της ελεγχόμενης επιχείρησης). Σημειώνεται ότι όταν ο έλεγχος δεν αποδεχτεί την τεκμηρίωση των ενδοομιλικών συναλλαγών και απορρίψει την υπόθεση ότι η επιχείρηση τηρεί την αρχή των ίσων αποστάσεων, τότε γίνεται νέος προσδιορισμός της φορολογητέας ύλης και υφίσταται η υποχρέωση πρόθετης καταβολής φόρου. Η περίπτωση αυτή αναφέρεται στο προοίμιο της νέας διατύπωσης του άρθρου 39 του ΚΦΕ (σελ. 19). 6. Σημειώνεται ότι όσες επιχειρήσεις είχαν υποχρέωση τήρησης φακέλλων ενδοομιλικών συναλλαγών για τα οικονομικά έτη 2010 και 2011 αυτές παραμένουν προς έλεγχο σύμφωνα με τις υποχρεώσεις του τότε θεσμικού πλαισίου και απλώς ο έλεγχος θα διεξαχθεί από τα νέα όργανα ελέγχου που προβλέπει το άρθρο 11. Για οποιαδήποτε περαιτέρω πληροφορία για τις ενδοομιλικές συναλλαγές μπορείτε να απευθύνεστε στην ομάδα «Τransfer Prising» της ΘΕΣΙΣ υπ όψιν κ. Τ. Αρκουλή (Τ: , F: , E: 4

5 Τεχνογνωσία της ΘΕΣΙΣ στο πεδίο των ενδοομιλικών Συναλλαγών (Transfer Pricing - TP) Η ΘΕΣΙΣ είναι από το 2008, χρονιά που παρουσιάσθηκε το εθνικό θεσμικό πλαίσιο ελέγχου ενδοομιλικών συναλλαγών, πρωτοπόρος στην υποστήριξη Εταιρειών στο συγκεκριμένο πεδίο. Οι κυριότερες υπηρεσίες που έχει αναπτύξει η ΘΕΣΙΣ στο πεδίο του ελέγχου και τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών αφορούν στα εξής: 1. Συμβουλευτικές υπηρεσίες για τις απαιτήσεις που πηγάζουν από το εθνικό και ευρωπαϊκό θεσμικό πλαίσιο για τον έλεγχο των ενδοομιλικών συναλλαγών. 2. Υποστήριξη σε επιχειρήσεις για την ανάπτυξη τακτικών σχεδίων με σκοπό τον προγραμματισμό τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών. 3. Προετοιμασία & κατάρτιση Φακέλλων Τεκμηρίωσης Ενδοομιλικών Συναλλαγών 4. Υποστήριξη κατά τον έλεγχο των Φακέλλων Τεκμηρίωσης Ενδοομιλικών Συναλλαγών 5. Συμβουλευτικές Υπηρεσίες σε Ενώσεις Επιχειρήσεων & Επιμελητήρια Οι σημαντικότερες επιχειρήσεις για τις οποίες από το 2008 μέχρι σήμερα η ΘΕΣΙΣ έχει καταρτίσει ολοκληρωμένους Φακέλλους Τεκμηρίωσης Ενδοομιλικών Συναλλαγών έως σήμερα είναι οι εξής: Εταιρεία / Όμιλος Κλάδος Υπηρεσίες ΘΕΣΙΣ G4S Group of Companies Παροχή Υπηρεσιών Ασφάλειας τόσο του Ευρωπαϊκού κλάδου του Ομίλου στην Ελλάδα όσο και του αμιγούς ελληνικού κλάδου του Ομίλου G4S (Ευρωπαϊκός Όμιλος) ICTS HELLAS SA DREW MARINE HELLAS Ltd BASF HELLAS SA CANDY HELLAS SA SAYBOLT HELLAS SA ITALTEL HELLAS SA UPM HELLAS SA Παροχή Υπηρεσιών Ασφάλειας Παροχή Ναυτιλιακών Υπηρεσιών Πώληση Αγροχημικών και Χημικών Κατασκευών Πώληση Αγαθών Ηλεκτρικών Συσκευών Παροχή Ναυτιλιακών Υπηρεσιών Πώληση και παροχή υπηρεσιών σε τεχνολογίες πληροφορικής επικοινωνιών Υπηρεσίες Υποστήριξης, Βιομηχανία Κατασκευής Χαρτιού FUCHS HELLAS SA Πώληση Λιπαντικών Forster Wheeler Hellas S.A. Ελληνο-Αμερικανικό Επιμελητήριο Τεχνικές Μελέτες & Υπηρεσίες Μηχ/κού Εμπορικό Επιμελητήριο Συμβουλευτικές Υπηρεσίες Ενημέρωσης για τα Μέλη του ΣΟΛ Συμβουλευτική ΑΕ Συμβουλευτικές Υπηρεσίες Παροχή Ειδικών Αναφορών Τεκμηρίωσης Ενδοομιλικών Συναλλαγών για Ομίλους με Ελληνική Θυγατρική. Περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να αντλήσετε από το Διαδικτυακό μας Τόπο « 5