PANTEBOY ME THN EΦΟΡΙΑ

Transcript

1 PANTEBOY ME THN EΦΟΡΙΑ ΤΟ ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΒΟΗΘΗΜΑ ΜΕ ΤΗΝ ΥΠΟΓΡΑΦΗ ΤΟΥ ΓΙΩΡΓΟΥ Δ. ΧΡΙΣΤΟΠΟΥΛΟΥ Επιμέλεια ύλης: Κωνσταντίνος Γ. Χριστόπουλος Φοροτεχνικός Διευθύνων Σύμβουλος της Mental Συμβουλευτική Α.Ε. Μάιος 2018 Σωρού 14, Μαρούσι Αττικής Τηλ: / Fax:

2 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 11 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ Ο νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος Ν. 4172/ Εισαγωγικές πληροφορίες Εισαγωγικές πληροφορίες ΚΦΕ Φορολογική κατοικία και τρόπος φορολόγησης εισοδήματος. Αλλαγή της φορολογικής κατοικίας α Ο φορολογούμενος που έχει φορολογική κατοικία στην Ελλάδα φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημα του β Φορολογικός κάτοικος εξωτερικού: φορολογείται μόνο για το φορολογητέο εισόδημά του στην Ελλάδα: γ Κριτήρια για να θεωρηθεί ένα φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας δ Μεταβολή της φορολογικής κατοικίας - Οι κρίσιμες αποφάσεις του ΣτΕ και η νέα απόφαση (πολ. 1201/ της ΑΑΔΕ) ε Κριτήρια για να θεωρηθεί ένα νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα φορολογικός κάτοικος Ελλάδας στ Κριτήρια που λαμβάνονται υπόψη για τον καθορισμό του τόπου άσκησης πραγματικής διοίκησης στην Ελλάδα Σχόλια- συναφή θέματα - επισημάνσεις Οι πηγές από τις οποίες προκύπτει εισόδημα στην Ελλάδα α Εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή από κάθε πηγή β Εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή. Φορολογική μεταχείρηση γ Εισοδήματα από πηγές Ελλάδας, που λαμβάνουν φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα - Σημαντικές διευκρινήσεις Μια σύντομη ματιά στη δομή του ΚΦΕ Πως θα δηλώσουμε και πως θα φορολογηθούν τα εισοδήματα του 2017 με βάση τις χωριστές κατηγορίες πηγές Το «καλεντάρι» των δηλώσεων (Φ.Π. και Ν.Π.) για τα εισοδήματα του 2017 που θα δηλωθούν το 2018 και οι δόσεις καταβολής του φόρου Οι οδηγίες με τις αποφάσεις της ΑΑΔΕ, για τις φετινές δηλώσεις: Θα ισχύσουν και φέτος α Φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία β Δυνατότητα υποβολής κοινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος & στα πρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης Επανάληψη και για το φορολογικό έτος 2017, της ρύθμισης για περιστασιακά ή ευκαιριακά απασχολούμενους (άνεργοι, νοικοκυρές, φοιτητές, συμμετέχοντες σε προγράμματα εργασιακής εμπειρίας κ.λπ.) Παράδειγμα: Φοιτητής με αμοιβή από περιστασιακή εργασία Αποστολή βεβαιώσεων για τα εισοδήματα που αποκτούν οι περιστασιακά ή ευκαιριακά απασχολούμενοι Ασφαλιστικές εισφορές (ΕΦΚΑ) και στις αποδείξεις δαπάνης: Διαφορετικοί τρόποι στη φορολογία εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων Όλα τα εισοδήματα σε 4 πηγές κατηγορίες (Σύντομη χρηστική ανάλυση) Σύμφωνα με τα πιο πάνω, με τον νέο ΚΦΕ, ο οποίος βεβαίως δέχθηκε αρκετές βελτιώσεις και τροποποιήσεις μέχρι πολύ πρόσφατα, καθιερώνεται το σύστημα των χωριστών κατηγοριών εισοδήματος Βασικές επισημάνσεις ΝΕΟ: Κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, όταν υπάρχουν ζημιές παρελθόντων φορολογικών ετών: Γνωρίσματα του εισοδήματος. Βασική αρχή: Σε φόρο υπόκεινται μόνον τα εισοδήματα που εμπίπτουν σε μία από τις τέσσερις κατηγορίες Κέρδη των αμοιβαίων κεφαλαίων Υποτροφίες ή τα χρηματικά βραβεία: δεν υπόκεινται σε φόρο Δεν θεωρούνται εισόδημα και συνεπώς δεν υπόκεινται σε φόρο: Οι υποτροφίες ΝΕΟ Δαπάνες των υποτροφιών που χορηγούνται από τα ερευνητικά κέντρα ή ινστιτούτα ΝΕΟ Υποτροφίες σε ερευνητές, μεταπτυχιακούς ή διδακτορικούς φοιτητές, μεταδιδακτορικούς συνεργάτες, κ.λ.π. Φορολογική μεταχείριση Τα χρηματικά βραβεία: πότε εξαιρούνται από το φόρο εισοδήματος Τα χρηματικά βραβεία που καταβάλλονται στους υπαλλήλους οποιουδήποτε ιδιωτικού ή δημόσιου φορέα, για επιβράβευση των επιστημονικών ή καλλιτεχνικών επιδόσεών τους Οι αμοιβές σε υπαλλήλους για αποζημίωση εξόδων, επίδομα βιβλιοθήκης κλπ δεν υπολογίζονται στο εισόδημα από μισθωτή εργασία: ΝΕΟ Φορολογική μεταχείριση μηνιαίας οικονομικής ενίσχυσης (στεγαστικό επίδομα) που καταβάλλεται στο πλαίσιο προγράμματος στεγαστικής συνδρομής Επιδόματα βοηθήματα, μη αποτελούντα εισόδημα ή απαλλασσόμενα (καταχωρούνται στον πίνακα 6) Πίνακας Το μετοχικό κεφάλαιο που επιστρέφεται στους μετόχους λόγω μείωσής του δεν θεωρείται εισόδημα. Πότε μπορεί να χρησιμοποιηθεί ως τεκμήριο Αποζημιώσεις που καταβάλλονται για κάλυψη υλικών ζημιών και σωματικών βλαβών και για ηθική βλάβη Κατά πάγια διοικητική και δικαστηριακή νομολογία Όταν με δικαστική απόφαση καταβάλλονται εκτός από την αποζημίωση λόγω ηθικής βλάβης και τόκοι Σχόλιο - Επισημάνσεις...55

3 12 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ Δικαιούχοι ασφαλιστικών αποζημιώσεων, που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και είναι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών Αγροτικές επιδοτήσεις /ενισχύσεις και αποζημιώσεις: Ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα και συμπληρώνονται στους κωδικούς του πίνακα Λοιποί κωδικοί του πίνακα ΝΕΟ Προστέθηκαν νέοι κωδικοί «Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία χρηματικά ποσά που δεν μειώνουν την ετήσια δαπάνη» στον πίνακα 6: Περιπτώσεις παροχών που αποτελούν εισόδημα και υπόκειται σε φόρο: Περιπτώσεις εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα που υπόκεινται σε φόρο Δείτε επίσης ορισμένες αποφάσεις & εγκυκλίους για τη φορολογική αντιμετώπιση διαφόρων εισοδημάτων: Το Έντυπο Ε1 αποτυπώνει πιστά την νέα κατηγοριοποίηση εισοδημάτων: η ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ: Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. (άρθρα12-20): Ποια εισοδήματα υπάγονται στην κατηγορία αυτή Βασικές έννοιες του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις Απαλλαγές εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις (άρθρο 14) α) Μισθοί-ημερομίσθια- συντάξεις H κλίμακα φορολογίας εισοδήματος από μισθούς, συντάξεις, επιχειρηματική και αγροτική δραστηριότητα και αλλαγές στη μείωση φόρου, από άρθρο 15 του ΚΦΕ Η κλίμακα φορολογίας για εισοδήματα από μισθούς, συντάξεις, επιχειρηματική και αγροτική δραστηριότητα Μείωση φόρου εισοδήματος όπως θα ισχύει από για το «χτίσιμο» του αφορολόγητου Φόρος εισοδήματος ανά επίπεδο εισοδήματος ανά αριθμό τέκνων (ισχύει από το φορολογικό έτος 2016 και μετά) Το «χτίσιμο» του αφορολόγητου ποσού μέσω ηλεκτρονικών συναλλαγών (προσοχή: ισχύει από ) Ποιες δαπάνες απαιτούνται για το «χτίσιμο» του αφορολόγητου με «πλαστικό χρήμα» Ποιοι εξαιρούνται από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής, αλλά έχουν υποχρέωση να προσκομίζουν αποδείξεις ίσης αξίας Προσοχή: Μειώσεις φόρου και στο τεκμαρτό εισόδημα που κρίνεται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες Εξαιρούνται και δεν έχουν ούτε υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής, ούτε προσκόμισης αποδείξεων για την πραγματοποίηση δαπανών ΝΕΟ Κωδικοί : Δηλώνει ατομικά ο κάθε σύζυγος. Μεταφέρεται στον άλλο σύζυγο το πλεονάζον ποσό: Υπάρχει φορολογικό «πέναλτι» 22% ; Τις μειώσεις δικαιούνται και οι δύο σύζυγοι εφόσον αυτοί είναι μισθωτοί ή Συνταξιούχοι ή κατ επάγγελμα αγρότες Υποχρέωση αποδοχής μέσων πληρωμής με κάρτα- «Επαγγελματικός Λογαριασμός»- Τερματικό αποδοχής καρτών πληρωμών- POS»: Επαγγελματικός Λογαριασμός - επισημάνσεις: Σχετικά με την απόκτηση τερματικού αποδοχής καρτών πληρωμών και μέσων πληρωμής με κάρτα (POS) και την υποχρέωση να αποδέχονται πληρωμές μέσω καρτών Ύψος και διαδικασία επιβολής προστίμου για μη χρήση POS: ΝΕΟ πως θα συγκεντρώνει και θα πληροφορείται η Α.Α.Δ.Ε. ως προς τις Συναλλαγές Αγορών με Ηλεκτρονικά Μέσα Πληρωμών: Μείωση κατά την παρακράτηση κατά 1,5%. Ισχύει για το (Από καταργείται) Έπαυσε να ισχύει η αύξηση φορολογητέου εισοδήματος του πρώτου κλιμακίου σε κατοίκους μικρών νησιών: β) Αμοιβές ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας φορολογική μεταχείριση: Φορολογική μεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών επί αμοιβών μελών ΔΣ, εταίρων ΕΠΕ ή ΙΚΕ και προσωπικών εταιρειών: Όλες οι περιπτώσεις ασφάλισης διαχειριστών και εταίρων για ΟΕ-ΕΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ γ) Αμοιβές δικηγόρου με πάγια αντιμισθία δ) Αμοιβές παροχής υπηρεσιών από επιχειρηματική δραστηριότητα, βάσει έγγραφων συμβάσεων ή συμβάσεων έργου. («μπλοκάκια») Προϋποθέσεις Τα «μπλοκάκια» συμπληρώνουν το Ε Που θα βρούμε προ-συμπληρωμένο το φόρο που παρακρατήθηκε στα τιμολόγια που εκδώσαμε σύμφωνα με τα παραπάνω, σε εργοδότες επιχειρήσεις, φορείς κλπ «Μπλοκάκι» και μισθωτή εργασία χωρίς επικάλυψη χρονικά -δήλωση με επιφύλαξη: ΝΕΟ Ναι «μπλοκάκι» με αντισυμβαλλόμενο (πελάτη) στο εξωτερικό και επίσης με πελάτη ιδιώτη: ε) Αποζημιώσεις για τη λύση ή καταγγελία της εργασιακής σχέσης: στ ) Το ασφάλισμα που καταβάλλεται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων αυτοτελής φορολόγηση: Δεν θεωρείται πρόωρη εξαγορά και συνεπώς δεν γίνεται προσαύξηση κατά 50%: ΝΕΟ Φορολογική αντιμετώπιση ληφθέντος ασφαλίσματος στο πλαίσιο προγράμματος εθελούσιας εξόδου Αν τα ασφάλιστρα είχαν καταβάλει οι ίδιοι ασφαλισμένοι: ΝΕΟ Φορολογική μεταχείριση καταβληθείσας παροχής ασφαλίσματος, πριν από την έναρξη της ισχύος των διατάξεων των ν. 4110/2013 και 4172/2013: Το ασφάλισμα που καταβάλλεται στο πλαίσιο ατομικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων Φορολογική μεταχείριση της υπεραπόδοσης Παροχές σε είδος - Φορολογική μεταχείριση παροχών σε είδος του άρθρου 13 του ν.4172/ Αποτελούν μισθό σε είδος οι παροχές

4 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 13 που υπερβαίνουν το ποσό των 300 ευρώ ανά φορολογικό έτος Εισαγωγικές παρατηρήσεις: Σε ποια πρόσωπα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις Στην έννοια των παροχών σε είδος που φορολογούνται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία εντάσσεται: Δεν θεωρούνται παροχές σε είδος εάν εξυπηρετούν τις ανάγκες της εταιρείας: Που υπολογίζονται οι παροχές σε είδος: Κατηγορίες παροχών σε είδος Α Παροχές σε είδος, όταν το ποσό υπερβαίνει ετησίως τα 300 ευρώ Β. Παροχές σε είδος ανεξαρτήτως του ύψους της παροχής (βάσει των διατάξεων των 2 έως 5 του άρθρου 13 του ν. 4172/2013) Β 1 ον Παραχώρηση ενός εταιρικού οχήματος, για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα ενός φορολογικού έτους: Β 2 ον Παραχώρηση σε είδος με τη μορφή δανείου Β 3 ον Η ωφέλεια που λαμβάνεται με τη μορφή δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών Β 4 ον Παροχή σε είδος είναι και η αγοραία αξία από την παραχώρηση κατοικίας: Φορολογικές επισημάνσεις των παροχών σε είδος: Δείτε επίσης ορισμένες αποφάσεις και εγκυκλίους για τη φορολογική αντιμετώπιση των παραχών σε είδος του άρθρου Πως θα δηλωθει με ηλεκτρονική αποστολή και προσυμπλήρωση των παροχών σε είδος στο έντυπο Ε Ναυτικοί: Αξιωματικοί του Εμπορικού Ναυτικού 15% και κατώτερο πλήρωμα 10% Σημαντικές επισημάνσεις για την παρακράτηση φόρου και την φορολογική μεταχείριση των ναυτικών Για τους ναυτικούς ισχύουν οι διατάξεις για το παγκόσμιο εισόδημα: Ηλεκτρονική αποστολή και προσυμπλήρωση στο έντυπο Ε1: Εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις που καταβάλλονται αναδρομικά - Καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα - Πρόσθετες αμοιβές που δεν συμπεριλαμβάνονται στις τακτικές αποδοχές Ποδοσφαιριστές, καλαθοσφαιριστές, προπονητές Συγγραφείς, μουσουργοί και καλλιτέχνες ζωγράφοι ή γλύπτες ή χαράκτες Φορολογική μεταχείριση ανείσπρακτων δεδουλευμένων αποδοχών που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος από μισθωτή εργασία σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο Χρόνος κτήσης Αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις, συντάξεις που καταβλήθηκαν αναδρομικά μέσα στο Προσοχή στη βεβαίωση όταν αφορά εισπραχθείσες και ανείσπρακτες αποδοχές, καθώς και αναδρομικές συντάξεις Σχετικά με τον αναλογούντα και τον παρακρατηθέντα φόρο Λοιπές περιπτώσεις που φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών Ξεναγοί Ενσωμάτωση της εισφοράς αλληλεγγύης στον ΚΦΕ-Ν. 4172/2013 νέα κλίμακα-ισχύει από Η ειδική εισφορά αλληλεγγύης επιβάλλεται στο συνολικό καθαρό εισόδημα πραγματικό ή τεκμαρτό και υπολογίζεται με την ακόλουθη κλίμακα Παραδείγματα υπολογισμού της μηνιαίας παρακράτησης εισφοράς αλληλεγγύης στο εισόδημα από μισθούς - συντάξεις Εύρεση του εισοδήματος επί του οποίου επιβάλλεται η ειδική εισφορά αλληλεγγύης όταν το τεκμαρτό εισόδημά είναι μεγαλύτερο σε σχέση με το πραγματικό - Βασικές διευκρινήσεις (βλ. και την πολ. 1034/ ) Εξαιρούνται από την επιβολή της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, τα ακόλουθα εισοδήματα που ρητά ορίζει το άρθρο 43 Α Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει λανθασμένο προσδιορισμό ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης Δείτε επίσης περισσότερα για τη Φορολογική αντιμετώπιση διαφόρων εισοδημάτων η ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ: Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (φυσικά πρόσωπα άρθρα 21-29) Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (νομικά πρόσωπα άρθρα 44-58) Επισημάνσεις: Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα Βασικές διευκρινήσεις Στα νομικά πρόσωπα Φορολόγηση εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα φυσικών προσώπων από : Η κλίμακα είναι η ακόλουθη Μικτό εισόδημα: κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα και μισθός ή σύνταξη Παραδείγματα Υπολογισμός προκαταβολής Φορολογηση εισοδήματος από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα φυσικών προσώπων από : Μείωση φόρου εισοδήματος μόνο για τους κατ' επάγγελμα αγρότες «Επαγγελματίας αγρότης» Υποχρέωση τήρησης βιβλίων: Επαγγελματίας αγρότης - Πρέπει να συντρέχουν πέντε προϋποθέσεις σωρευτικά: Αλιεία Ο προσδιορισμός του αγροτικού εισοδήματος: Τα δικαιολογητικά για χορήγηση βεβαίωσης εγγραφής στο Μητρώο Αγροτών και Αγροτικών Εκμεταλλεύσεων (ΜΑΑΕ): Η κλίμακα είναι η ακόλουθη: Παράδειγμα...116

5 14 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ Το ερώτημα είναι πως θα λειτουργήσει η μείωση του φόρου Βασικές διευκρινήσεις για τους αγρότες (βλ. και την πολ. 1068/ ) Άλλαξε ο τρόπος φορολόγησης και όχι ο προσδιορισμός των κερδών Αλλαγές και στις ενισχύσεις: ποιες υπολογίζονται από το πρώτο ευρώ και ποιες από και πάνω Μείωση του πρώτου κλιμακίου για ατομικές επιχειρήσεις και για τα τρία πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς: Πότε γίνεται παρακράτηση στην πηγή στο εισόδημα από επιχειρηματική δρασηριότητα- Σχετικές διατάξεις Παρακράτηση φόρου για τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές και παρόμοιες υπηρεσίες 20% Παρακράτηση φόρου για τεχνικά έργα Παρακράτηση 3% στα τεχνικά έργα μία φορά Πως λειτουργεί η παρακράτηση 3% στα τεχνικά έργα μία φορά Παρακράτηση φόρου για προμήθεια αγαθών και λήψη υπηρεσιών από φορείς γενικής κυβέρνησης 1%, 4% και 8% Προσοχή: δεν κάνουν παρακράτηση οι φορείς γενικής κυβέρνησης Προκαταβολή μόνο στον φόρο που προκύπτει από εισόδημα επιχειρηματικής δραστηριότητας η ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ: Εισόδημα από κεφάλαιο (άρθρα 35-40) η ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ: Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου - Φυσικά πρόσωπα (άρθρα 41-43) Κρίσιμες πληροφορίες για τα σωστά βήματα εισαγωγής στα έντυπα Μία σύντομη ματιά στις αλλαγές των φετινών εντύπων Ε1, Ε2, Ε3 και Ν Το νέο Ε1 με ελάχιστες αλλαγές σε σχέση με το περυσινό: Στο Έντυπο Ε2: Το νέο έντυπο Ε3 για τη δήλωση εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογικού έτους 2017 και η Κατάσταση φορολογικής Αναμόρφωσης: Είσοδος στο σύστημα: γνωρίστε τα σημεία «κλειδιά» Πως να χρησιμοποιήσετε την εφαρμογή Η εξουσιοδότηση προς τον λογιστή - φοροτεχνικό Η υποβολή της δήλωσης Φ.Ε.Φ.Π. σε 4-6 βήματα Εικόνα 1: Είσοδος στην εφαρμογή Αρχική οθόνη υποδοχής Εικόνα 5: Οθόνη χρήσιμων πληροφοριών Εικόνα 7: Οθόνη διαχείρισης δηλώσεων (Βασικό μενού) Δηλώσεις φορολογικού έτους: Οθόνη επιβεβαίωσης στοιχείων Πως διορθώνω (μεταβάλω ή συμπληρώνω κατά περίπτωση), τα προσωπικά μου στοιχεία: Η διαδικασία μεταβολής Περιγραφή λειτουργικότητας οθόνης συμπλήρωσης στοιχείων εντύπου Ε Εικόνα 13: Περιγραφή κωδικών εντύπου Ε Εικόνα 14: Περιγραφή κωδικού 211 και πίνακα Λειτουργικότητα κωδικών και χρωματισμοί: Εικόνα 16: Κωδικοί αριθμοί τσεκαρίσματος Εικόνα 17: Μήνυμα λάθους κατά την υποβολή Αναδυόμενο παράθυρο προσυμπληρωμένων κωδικών - Βεβαιώσεις αποδοχών Εικόνα 18 Βεβαίωση αποδοχών Αναδυόμενα παράθυρα με ενημερωτικά στοιχεία μη προ-συμπληρωμένα Εικόνα 19: μετάβαση σε πληροφορίες τόκων και δανείων Παράθυρο τόκων ημεδαπής προέλευσης Πίνακας 5.2 Παράθυρο τοκοχρεολυτικής απόσβεσης δανείων Πίνακας 2 ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Παράθυρο για τη συμπλήρωση των κωδικών αριθμών του πίνακα 4Α (δεν είναι προ-συμπληρωμένοι) πιο κάτω εικόνα Εικόνα 23: Συμπλήρωση κωδικών αριθμών Παράθυρο για τη συμπλήρωση των κωδικών αριθμών του πίνακα 4Γ2 (δεν είναι προσυμπληρωμένοι) βλ. πιο κάτω εικόνα Παράθυρο για τη συμπλήρωση των κωδικών αριθμών του πίνακα 4Γ2 (δεν είναι προ-συμπληρωμένοι) (βλ. πιο κάτω εικόνα 25) Παράθυρο για τη συμπλήρωση των κωδικών αριθμών του πίνακα 4Γ2 (δεν είναι προσυμπληρωμένοι) ( βλ. πιο κάτω εικόνα 26) Τα βασικά σημεία για τη σωστή συμπλήρωση της δήλωσης: Ποια σημεία «κλειδιά» πρέπει να γνωρίζει ο φορολογούμενος πριν αρχίσει τη συμπλήρωσή της Η ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσης είναι υποχρεωτική Συνυποβαλλόμενα έντυπα Συνεχίζεται και φέτος η προ-συμπλήρωση της δήλωσης Δεν συμφωνώ με τα στοιχεία που είναι προσυμπληρωμένα στους κωδικούς των εισοδημάτων. Τι πρέπει να κάνω Οι αρχικές ή και οι τροποποιητικές δηλώσεις που υποβάλλονται ηλεκτρονικά, αν κριθεί απαραίτητος ο έλεγχος των δικαιολογητικών θα οδηγούνται για έλεγχο στη Δ.Ο.Υ

6 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ Ειδικά οι μισθωτοί που δεν εισέπραξαν δεδουλευμένες αποδοχές του έτους 2017 λόγω οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη τους, Για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από μισθωτούς ή συνταξιούχους με αναδρομικά μισθών ή συντάξεων προηγουμένων ετών Ποιοι έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν δήλωση Υποχρεωτικά όλα τα εισοδήματα στη δήλωση Επίσης υποχρέωση γι αυποβολή δήλωσης έχουν: Δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης Χρόνος και τρόπος υποβολής Δηλώσεις με επιφύλαξη Όταν η δήλωση υποβάλλεται από Λ/Φ χρειάζεται εξουσιοδότηση: Υποχρέωση υπογραφής από τον Λογιστή - Φοροτεχνικό: Συναφείς Συχνές Ερωτήσεις Περιπτώσεις που η δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα καθ' όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους και το αργότερο έως τις 31/12/ Περιπτώσεις που η δήλωση υποβάλλεται χειρόγραφα Υποχρεωτικά κοινή δήλωση των συζύγων (προαιρετικά τα πρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης) Σύμφωνα με τις νέες διατάξεις ΝΕΟ Ανοίγει ο δρόμος για χωριστές δηλώσεις συζύγων μετά και την απόφαση 330/2018 του Συμβουλίου της Επικρατείας: Πότε χωριστή δήλωση Το βάρος της απόδειξης για τη διακοπή φέρει ο φορολογούμενος Εισοδήματα ανήλικων τέκνων Πότε υπάρχει υποχρέωση δήλωσης από τα εξαρτώμενα πρόσωπα και πότε θεωρούνται εξαρτώμενα (προστατευόμενα) Ανήλικος με αυτοκίνητο βαρύνει τον γονέα Τα ενήλικα τέκνα που αποκτούν εισόδημα υποβάλλουν χωριστή φορολογική δήλωση Τόκοι σε κοινούς τραπεζικούς λογαρισμούς Αμοιβές και φόροι που έχουν καταβληθεί στην αλλοδαπή Που υποβάλλεται η δήλωση Όταν ασκεί ατομική επιχείρηση Όταν συμμετέχει σε εταιρείες Κάτοικοι εξωτερικού Από κληρονόμους του θανόντος Σε περίπτωση συζύγων που υπάγονται σε διαφορετική Δ.Ο.Υ Οι προξενικοί υπάλληλοι που υπηρετούν στο εξωτερικό Εκπρόθεσμη και Τροποποιητική φορολογική δήλωση ΝΕΟ Υποβολή εκπρόθεσμων χρεωστικών δηλώσεων, που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως τις Επιβαλλόμενο πρόστιμο ΝΕΟ Υποβολή εκπρόθεσμων χρεωστικών τροποποιητικών δηλώσεων, που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως τις Επιβαλλόμενο πρόστιμο NEO Κίνητρο για την άμεση εξόφληση της οφειλής η μείωση του επιβληθέντος προστίμου ή πρόσθετου φόρου στο 60% αυτού Δήλωση με επιφύλαξη Το ποινολόγιο και τα πρόστιμα εκπρόθεσμων δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος Εκπρόθεσμες τροποποιητικές για κάλυψη διαφοράς τεκμηρίων χωρίς πρόστιμο Όταν το κρίσιμο έτος της αρχικής δήλωσης έχει παραγραφεί; Περιπτώσεις υποβολής τροποποιητικής δήλωσης, κατά τις οποίες δεν επιβάλλεται το πρόστιμο Τροποποιητικές δηλώσεις για αναδρομικά μισθών ή συντάξεων Τροποποιητικές δηλώσεις για αγροτικές επιδοτήσεις/ενισχύσεις από τον ΟΠΕΚΕΠΕ για προηγούμενα έτη ΝΕΟ Τροποποιητική δήλωση παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα πρόσθετες διευκρινήσεις ΝΕΟ Εκπρόθεσμες κοινές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος των έγγαμων φορολογούμενων νέες διευκρινήσεις - πότε επιβάλλεται πρόστιμο: Εκκαθάριση δήλωσης και καταβολή φόρου. Επισημάνσεις Πως υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος Μείωση κατά την παρακράτηση κατά 1,5%. Ισχύει για το (Από καταργείται) Προκαταβολή φόρου όταν δηλώνεται και εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα Βασικές επισημάνσεις περιληπτικά Μείωση προκαταβλητέου φόρου (άρθρο 70) Μερικά πρακτικά παραδείγματα υπολογισμού προκαταβολής Τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής του φόρου Οδηγίες για τον τρόπο εξόφλησης του φόρου θα πάρουμε από την τελευταία σελίδα του Ε Περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Επισημάνσεις Δηλώνεται υποχρεωτικά ο ΑΜΚΑ Η αναγραφή του ΑΦΜ...169

7 16 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 11. Προ-συμπλήρωση εισοδημάτων της δήλωσης - Αποστολή βεβαιώσεων Σχετικά με την προσυμπλήρωση κωδικών που θα δούμε στη δήλωση μας πρέπει να έχουμε υπόψη μας μερικές πολύ χρήσιμες λεπτομέρειες, που προκρίναμε και παραθέτουμε Οδηγίες που αφορούν την προ-συμπλήρωση κωδικών των πινάκων της δήλωσης με ποιους κωδικούς υποβάλλονται οι βεβαιώσεις Ηλεκτρονική υποβολή βεβαιώσεων για το φορολογικό έτος 2017: Ημερομηνία υποβολής - υπόχρεοι Ποιοι υποβάλουν βεβαιώσεις εισοδημάτων από μισθούς και συντάξεις, από επιχειρηματική δραστηριότητα και από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα: Αρμόδιοι υπόχρεοι Επισήμανση για τις βεβαιώσεις όλων των εισοδημάτων: Πότε δεν συμπίπτουν χρονικά εισόδημα και παρακρατούμενος φόρος: Υποβάλλονται αποκλειστικά και μόνο ηλεκτρονικά Τα υποβαλλόμενα στοιχεία γίνονται αποδεκτά εφόσον πληρούν τις κάτωθι προϋποθέσεις: Χρήσιμες επισημάνσεις για την ηλεκτρονική υποβολή των αρχείων εισοδημάτων (σύμφωνα με την πολ. 1045/ ) Αποζημίωση εξόδων, επίδομα βιβλιοθήκης κλπ δεν υπολογίζονται στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και δεν αποστέλλονται ΝΕΟ Ποσά που παρακρατήθηκαν για τη μηνιαία εισφορά υπέρ υγειονομικής περίθαλψης των συνταξιούχων Τα εφάπαξ βοηθήματα που καταβάλλουν τα Μετοχικά Ταμεία των Ενόπλων δυνάμεων: Αμοιβές σε μέλη Δ.Σ. εταιρείας ή κάθε άλλου Νομικού προσώπου Αμοιβές που καταβάλλονται σε εποχιακά εργαζόμενους: Αμοιβές που καταβάλλονται για περιστασιακή απασχόληση στα μέλη Αγροτικών ή Γυναικείων συνεταιρισμών ΝΕΟ Αμοιβές που καταβάλλονται από τους Φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας: ΝΕΟ Το ποσό του «Κοινωνικού Μερίσματος» ΝΕΟ Αποδοχές και συντάξεις των δικαστικών λειτουργών και λειτουργών του ΝΣΚ (εν ενεργεία και συνταξιούχοι) κατάργηση της έκπτωσης 25%: Παροχή υπηρεσιών από επιχειρηματική δραστηριότητα προς την Ιερά Κοινότητα, και τις Ιερές Μονές του Αγίου Όρους: Παροχή υπηρεσιών από μισθωτή εργασία προς την Ιερά Κοινότητα και τις Ιερές Μονές του Αγίου Όρους Αχρεωστήτως καταβληθέντα ποσά, αποδοχών ή συντάξεων και το ποσό έχει επιστραφεί πλήρως από τον φορολογούμενο Αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις, συντάξεις που καταβλήθηκαν αναδρομικά μέσα στο 2017 σε μισθωτούς και συνταξιούχους: Φορολογική μεταχείριση ανείσπρακτων δεδουλευμένων αποδοχών που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος από μισθωτή εργασία σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο: Νέος κωδικός (από πέρσι) για τον κύριο και τον αρχικό ανάδοχο: ΝΕΟ Ακαθάριστα έσοδα ιατρών του ΕΣΥ από απογευματινά ιατρεία νοσοκομείων του ΕΣΥ τα οποία καταβάλλονται στο έτος 2017 και αφορούν υπηρεσίες που παρασχέθηκαν σε προηγούμενα έτη: Τόκοι τραπεζικών καταθέσεων: Τόκοι (προ φόρου) εκτός αυτών που αφορούν τραπεζικές καταθέσεις: Τόκοι που απαλλάσσονται του φόρου: Μερίσματα Ν.Π. με μετοχές εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αθηνών Μερίσματα Ν.Π. με μετοχές μη εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αθηνών: Αμοιβές που καταβάλλονται στα μέλη Δ.Σ., διαχειριστές και εργατοϋπαλληλικό προσωπικό από τα κέρδη του νομικού προσώπου: Μερίσματα Ν.Π. και Νομικών Οντοτήτων με απλογραφικά βιβλία (Δικαιούχοι Φυσικά πρόσωπα): Μερίσματα που απαλλάσσονται του φόρου: Ατομικά ασφαλιστήρια συμβόλαια, όπου ο φορολογούμενος καταβάλλει από μόνος του τα ασφάλιστρα ΝΕΟ Μερίσματα (προ φόρου) Ν.Π. και Νομικών Οντοτήτων εισηγμένων σε αλλοδαπά Χρηματιστήρια ΝΕΟ Μερίσματα (προ φόρου) μετόχων Α.Ε. με ποσοστό συμμετοχής τουλάχιστον 3% ανεξάρτητα της λήψης αμοιβής λόγω συμμετοχής στο Δ.Σ. - αφορά σε ποσά που διανέμονται από τα κέρδη: Περιπτώσεις μη υποβολής ηλεκτρονικού αρχείου βεβαιώσεων: Θα αναγράφεται υποχρεωτικά η διάταξη νόμου που παρέχει την απαλλαγή ή επιβάλλει αυτοτελή φορολογία: Λοιπές παρατηρήσεις: Αποδεικτικό ηλεκτρονικής υποβολής: Χρήσιμες και πρακτικές ερωτήσεις και απαντήσεις για την αποστολή των ηλεκτρονικών αρχείων και τη προσυμπλήρωση των δηλώσεων Βεβαιώσεις Αμοιβών από Επιχειρηματική Δραστηριότητα Φορολογικού Έτους 2017 (1ο αρχείο πολ. 1045/ ) Βεβαιώσεις Αποδοχών ή Συντάξεων Φορολογικού Έτους 2017 (2ο αρχείο πολ. 1045/ ) Βεβαιώσεις Εισοδημάτων από Μερίσματα, Τόκους, Δικαιώματα Φορολογικού Έτους 2017 (3ο αρχείο πολ. 1045/ ) Οι προσυμπληρωμένοι κωδικοί στο έντυπο Ε1- ανάλυση των πινάκων Παραθέτουμε τον πίνακα 4Β Παραθέτουμε τον πίνακα 4Γ Παραθέτουμε τον πίνακα Πίνακας 6 (Πρόσθετα πληροφοριακά στοιχεία) α. Κωδικοί αν δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση ή αν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση...192

8 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ β. Κωδικοί αν δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση ή αν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση γ. Κωδικοί : Συμπληρώνονται τα ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα και εμφανίζεται ομοίως πίνακας για την ανάλυσή τους δ. Κατά την υποβολή των αρχικών δηλώσεων για τα εισοδήματα του φορολογικού έτους 2017 δεν θα συμπληρώνονται οι κωδικοί ε. Κωδικοί : Δηλώνεται μόνο το τυχόν υπόλοιπο από τα ποσά που έχουν επαναπατριστεί και χρησιμοποιήθηκαν κατά το στ. Κωδικοί : Αναγράφονται τα συνολικά καθαρά κέρδη που αναλογούν στα φυσικά πρόσωπα εταίρους προσωπικών εταιριών που τηρούν απλογραφικά βιβλία, (Ο.Ε., Ε.Ε. κ.λπ.) ζ. Κωδικοί : Αναγράφεται το επίδομα ανεργίας του ΟΑΕΔ, ΓΕΝΕ & ΕΤΑΠ-ΜΜΕ που εισπράχθηκε μέσα στο φορολογικό έτος η. Κωδικοί : Ανάλωση κεφαλαίου που ήδη φορολογήθηκε ή απαλλασσόταν από τον φόρο Αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις, συντάξεις που καταβλήθηκαν αναδρομικά μέσα στο 2017 σε μισθωτούς και συνταξιούχους Συναφείς συχνές ερωτήσεις Φορολογική μεταχείριση ανείσπρακτων δεδουλευμένων αποδοχών που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος από μισθωτή εργασία σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο Δείτε επίσης περισσότερα για τη Φορολογική αντιμετώπιση διαφόρων εισοδημάτων ΝΕΟ Φορολογική μεταχείριση χρηματικού ποσού που καταβάλλεται στη σύζυγο δυνάμει του άρθρου 1400 του Αστικού Κώδικα (αξίωση συμμετοχής στα αποκτήματα του γάμου) Προ-συμπλήρωση κωδικών των πινάκων της δήλωσης με ποιους κωδικούς υποβάλλονται οι βεβαιώσεις -κωδικοποίηση ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΙΣΘΩΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ, ΣΥΝΤΑΞΕΩΝ ΚΑΙ ΛΟΙΠΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΠΛΗΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΑΜΟΙΒΩΝ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ, ΤΟΚΩΝ, ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΩΝ ΤΟ ΕΝΤΥΠΟ Ε1 (Ανάλυση Οδηγίες) Πίνακας 1- Στοιχεία Φορολογούμενου. Τι πρέπει να προσέξω Επιβεβαίωση των προ-συμπληρωμένων στοιχείων είσοδος στο σύστημα Υποχρεωτικά κοινή δήλωση των συζύγων (προαιρετικά τα πρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης) Α.Μ.Κ.Α. του φορολογουμένου Α.Φ.Μ. και Α.Μ.Κ.Α. προστατευόμενων μελών στον πίνακα Κωδ ΑΜΚΑ παιδιών Κωδ ΑΦΜ συγγενικών προσώπων Κωδ ΑΜΚΑ συγγενών Η διεύθυνση επαγγέλματος Στοιχεία του εκπροσώπου Φορολογικός εκπρόσωπος για τους κατοίκους εξωτερικού: Διόρθωση Δ/νσης κατοικίας και των στοιχείων του δελτίου αστυνομικής ταυτότητας και των προσωπικών λοιπών στοιχείων Συναφείς Συχνές Ερωτήσεις ΠΙΝΑΚΑΣ 2- ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Επισημάνσεις Κωδικοί : Δήλωση για πρώτη φορά: Τι σημασία έχουν οι κωδικοί - Τι θα εξασφαλίσετε Κωδικοί Κάτοικοι εξωτερικού - Σημαντικές πληροφορίες α ΝΕΟ Πως συμπληρώνονται οι κωδικοί μετά την επίλυση του θέματος για την αλλαγή φορολογικής κατοικίας με τη νέα απόφαση της ΑΑΔΕ, πολ. 1201/ β Eίναι πλέον «νοητή η χωριστή κατοικία των συζύγων», μετά τις κρίσιμες αποφάσεις του ΣτΕ: γ Πρέπει να εναρμονιστεί και το taxis ώστε να δέχεται χωριστές δηλώσεις δ Ας δούμε λοιπόν τις αναγκαίες επισημάνσεις για τους κατοίκους εξωτερικού Πότε υποχρεούνται οι φορολογικοί κάτοικοι εξωτερικού να υποβάλουν δήλωση Οι ρυθμίσεις για τους κατοίκους εξωτερικού (Δηλώσεις τεκμήρια) Διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας Βασικές επισημάνσεις για τους κατοίκους εξωτερικού Πότε δικαιούνται μειώσεις φόρου στην Ελλάδα Που υποβάλλεται η δήλωση Η διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας με την νέα απόφαση 1201/ : Υπάρχει υποχρέωση υποβολής δικαιολογητικών σύμφωνα με την πολ.1136/ ; Διαδικασία μεταβολής της κατοικίας ή διαμονής για προγενέστερα έτη: Θέματα συμβάσεων αποφυγής της διπλής φορολογίας του εισοδήματος: Κωδικοί (Διπλωμάτες, υπάλληλοι Ε.Ε. -Απαλλαγή από τεκμήρια διπλωματών κλπ) Κωδικοί Κωδικοί 329, 330, Συνυποβαλλόμενα δικαιολογητικά - ιδιαίτερες διευκρινίσεις σε περιπτώσεις θανάτου του φορολογούμενου Κωδ Για συνταξιούχους με ημερομηνία γέννησης μέχρι Τα τεκμήρια διαβίωσης είναι...238

9 18 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ Κωδ Κωδ Για μειωμένο τέλος επιτηδεύματος σε όσους αμείβονται με «μπλοκάκι» Σημαντικές πληροφορίες για το τέλος επιτηδεύματος: ΝΕΟ Δεν λογίζονται ως υποκαταστήματα: Διαγραφή τέλους επιτηδεύματος Κωδ Πότε δεν επιβάλλεται τέλος επιτηδεύματος Κωδ Κωδ Κωδ Περιπτώσεις μείωσης καθαρών κερδών και καθαρών εισοδημάτων κατά 20% Κωδ Πλεονεκτήματα για κατοίκους χώρας - μέλους της Ε.Ε με όσες περιπτώσεις μειώνουν τον φόρο: Κωδ Περιουσία στο εξωτερικό: Κωδ Όχι φορολογία των μισθών και συντάξεων, όχι εισφορά αλληλεγγύης οι συγκεκριμένοι φορολογούμενοι Κωδ Ναι εισφορά αλληλεγγύης, όχι φορολογία των μισθών και συντάξεων, στους συγκεκριμένους φορολογούμενους: Τα απαραίτητα δικαιολογητικά για την απαλλαγή από το φόρο λόγω αναπηρίας: (σχ. βλ. την πολ. 1068/ ,1034/ και 1088/ ) Κωδ NEO κωδ ΠΙΝΑΚΑΣ 3- ΜΕΙΩΣΗ ΛΟΓΩ ΑΝΑΠΗΡΙΑΣ Κατηγορίες απαλλασσόμενων αναπήρων Κωδικοί «Δικαιούστε μείωση φόρου 200 ευρώ λόγω αναπηρίας από 67% και άνω;» Κωδικοί «Αριθμός προσώπων του πίνακα 8 με αναπηρία 67% και άνω (αριθμητικά)»: Κωδικοί «Δικαιούστε μείωση φόρου 200 ευρώ σύμφωνα με τις διατάξεις περ. β', γ' και δ' άρθρ. 17 Κ.Φ.Ε» ΠΙΝΑΚΑΣ 4 Α. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΚΑΙ ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ Παραθέτουμε τον πίνακα 4Α, όπου με έντονο πλαίσιο είναι οι κωδικοί ( , , , , , , , , ) που προ-συμπληρώνονται: Πίνακας 4Α (εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις) Κωδικοί Καθαρά εισοδήματα από μισθούς, ημερομίσθια, επιδόματα κλπ από μισθωτή εργασία για τα οποία προ-συμπληρώνονται ηλεκτρονικά Για τις ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές Αν στη βεβαίωση δεν έχει γίνει διαχωρισμός των ανείσπρακτων αποδοχών: Αν ο μισθωτός δικαιούτο δεδουλευμένες αποδοχές και ο εργοδότης δεν του χορήγησε βεβαίωση: Αναδρομικά μέσα στο Παροχές, επιδοτήσεις και λοιπά παρεμφερή ποσά που χορηγούνται από τον ΟΑΕΔ Κωδικοί : Καθαρά εισοδήματα από κύριες συντάξεις τα οποία προ- συμπληρώνονται ηλεκρονικά, με κωδ. 23 «κύρια σύνταξη» Κωδικοί : Προ-συμπληρώνονται ηλεκτρονικά από τους ασφαλιστικούς φορείς Κωδικοί : Έχουν συμπληρωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση βάσει του αρχείου βεβαιώσεων που αποστέλλουν ηλεκτρονικά οι εκκαθαριστές (ΠΟΛ 1025/ ) Κωδικοί : Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση (εισόδημα από «τα μπλοκάκια») Εδώ θα γραφεί το εισόδημα από «τα μπλοκάκια», αφού έχουμε συμπληρώσει στον πίνακα 2 στα πληροφοριακά στοιχεία τις ενδείξεις με «ΝΑΙ» στους κωδικούς ΝΕΟ Ναι «μπλοκάκι» με αντισυμβαλλόμενο (πελάτη) στο εξωτερικό και επίσης με πελάτη ιδιώτη Τα «μπλοκάκια» συμπληρώνουν το Ε Που θα βρούμε προ-συμπληρωμένο το φόρο που παρακρατήθηκε στα τιμολόγια που εκδώσαμε (μπλοκάκια) Κωδικοί : Προ-συμπλήρωση ηλεκτρονικά Περισσότερα για το εργόσημο Κωδικοί χωρίς ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση Κωδικοί Αναγράφονται εισοδήματα για τα οποία δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση Συχνή ερώτηση: Ποιές εισφορές σε ασφαλιστικούς φορείς συμπληρώνω; Κωδικοί Με ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση Κωδικοί Με ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση Κωδικοί Εισφορά αλληλεγγύης, Με ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση Κωδικοί Χωρίς ηλεκρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί : Μισθοί και συντάξεις που αποκτώνται στο εξωτερικό (χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση) Εάν προβλέπεται φορολόγηση και στα δυο Συμβαλλόμενα Κράτη Εάν προβλέπεται φορολόγηση μόνο στο Κράτος Κατοικίας (Ελλάδα) Εάν προβλέπεται φορολόγηση μόνο στο Κράτος Πηγής (από όπου προέρχεται η σύνταξη) Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...266

10 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Με ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση Βοηθητικός Πίνακας ΠΙΝΑΚΑΣ 4Β - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΞΙΩΜΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΚΑΤΩΤΕΡΟΥ ΠΛΗΡΩΜΑΤΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΟΥ ΝΑΥΤΙΚΟΥ Διευκρινήσεις Σημαντικές επισημάνσεις για την παρακράτηση φόρου και την φορολογική μεταχείριση των ναυτικών: i) Σε πλοία με ελληνική σημαία που εκτελούν διεθνείς μεταφορές ii) Προσοχή: Δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου, σε πλοία με ξένη σημαία που εκτελούν διεθνείς μεταφορές και η διαχείρισή τους γίνεται από την Ελλάδα: iii) Σε πλοία που εκτελούν εσωτερικούς πλόες είτε με ελληνική είτε με ξένη σημαία Για τους ναυτικούς ισχύουν οι διατάξεις για το παγκόσμιο εισόδημα Κωδικοί Με ηλεκτρονική πληροφόρηση Σημαντική πληροφόρηση για τους παρακάτω κωδικούς Κωδικοί Χωρίς ηλεκρονική πληροφόρηση Κωδικοί Με ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικοί Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση ΠΙΝΑΚΑΣ 4Γ1: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΓΡΟΤΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ Οι Αγρότες είναι πλέον επιχειρηματίες Κέρδος με λογιστικό προσδιορισμό (έσοδα μείον έξοδα): Διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας έως 100 KW Το εισόδημα από αλιεύματα αλιευτικών σκαφών. Φορολογική αντιμετώπιση εσόδων από την παραγωγή αλιευτικών προϊόντων Η νεότερη θέση της Φορολογικής Διοίκησης Οι αγρότες αφαιρούν όλα τα έξοδα Βασικές διευκρινήσεις (βλ. την πολ. 1034/ ) Ενισχύσεις: ποιες υπολογίζονται από το πρώτο ευρώ και ποιες από και πάνω Μείωση του πρώτου κλιμακίου για ατομικές επιχειρήσεις και για τα τρία πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητας: Όλοι οι αγρότες θα συμπληρώσουν τον πίνακα 4Γ1 στο Ε1 και το Ε3 ανεξάρτητα αν είναι ή δεν είναι επαγγελματίες αγρότες: Είναι απαραίτητη η συμπλήρωση του εντύπου Ε3 για όσους δηλώσουν εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότηταόλες οι λεπτομέρειες : Αναγραφή επιδοτήσεων/ ενισχύσεων στον πίνακα Γ1 (σχ. η απόφαση πολ.1072/ ) Φορολογική μεταχείριση των λοιπών αγροτικών ενισχύσεων: Ταξινόμηση των κωδικών των επιδοτήσεων του ΟΠΕΚΕΠΕ, στους Κωδικούς του πίνακα Γ2, του Εντύπου Ε ΤΑΞΙΝΟΜΗΣΗ ΚΩΔΙΚΩΝ ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΩΝ ΚΑΤΑ ΕΤΟΣ Αντιστοίχιση των κωδικών της «Βεβαίωσης» του ΟΠΕΚΕΠΕ, με τους κωδικούς του πίνακα Γ του νέου εντύπου Ε Βοηθητικός πίνακας με διευκρινήσεις των κωδικών του Πίνακα Γ2: Πως λειτουργούν- Παράδειγμα: Που καταχωρούνται συνεπώς οι αγροτικές επιδοτήσεις επιχορηγήσεις; Μεταφορά ζημιών από άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας: Απαλλάσσονται οι αγρότες από τεκμαρτό εισόδημα ιδιοχρησιμοποίησης ή δωρεάν παραχώρησης. (αντιμετωπίσθηκε μία γραφειοκρατική υποχρέωση των αγροτών): Χρόνος δήλωσης των αγροτικών επιδοτήσεων/ενισχύσεων και αποζημιώσεων Κριτήρια μετάταξης των αγροτών σε ειδικό καθεστώς και κανονικό καθεστώς - ποιοι παραμένουν στο ειδικό, μετάταξη σε άλλο καθεστώς Με την πολ. 1201/ κοινοποιήθηκαν οι διατάξειςτου άρθρου 47 του ν /2016 σχετικά με το ειδικό καθεστώς ΦΠΑ αγροτών του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ, και δόθηκαν οι σχετικές διευκρινίσεις Αναλυτικότερα, διευκρινίζονται τα εξής Ποιοι παραμένουν στο ειδικό καθεστώς στο 2018: Περιπτώσεις ένταξης στο κανονικό καθεστώς: Δεν έχουν υποχρέωση ένταξης σε κανένα καθεστώς (αφανείς αγρότες): Ένταξη των «ανένταχτων/αφανών», στο «ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α» - προθεσμίες: Ανακεφαλαιώνοντας τα πιο πάνω ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ 4Γ Κωδικοί Κωδικοί

11 20 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ Κωδικοί Κωδικοί Κωδικοί Κωδικοί ΠΙΝΑΚΑΣ 4Γ2: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ Προσοχή: Παραπομπή σε προηγούμενες παραγράφους Υποπίνακας 4Γ2 (εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα) -Βασικές χρήσιμες διευκρινίσεις: Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται με την κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 15, αφού προστεθούν σε τυχόν εισοδήματα από μισθούς και συντάξεις α. Στον υποπίνακα 4Γ2 δηλώνονται τα ακαθάριστα έσοδα, καθαρά κέρδη/ ζημίες και οι παρακρατηθέντες προκαταβλητέοι φόροι των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα για τα φυσικά πρόσωπα με έναρξη δραστηριότητας είτε τηρούν βιβλία με βάση τα Ε.Λ.Π., είτε είναι απαλλασσόμενα από την ενημέρωση βιβλίων με βάση τα Ε.Λ.Π β. Περιλαμβάνονταιτα εισοδήματα ημεδαπής (κωδ )και αλλοδαπής προέλευσης (κωδ γ. Όταν συμπληρώνονται εισοδήματα από συντάξεις (κωδ , ) και ο φορολογούμενος παράλληλα αποκτά και εισόδημα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας γ1. Τα κέρδη από ατομική αγροτικήεπιχείρηση φορολογούνται αυτοτελώς γ2. Εάν αποκτάται εισόδημα από μισθούς και συντάξεις μαζίμε εισόδημα ατομικής αγροτικής επιχείρησης, η μείωση φόρου... υπολογίζεται μία φορά για το σύνολο των εισοδημάτων γ3. Εάν αποκτάται εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή και από ατομική αγροτική επιχείρηση μαζί δ. Γίνεται διάκριση του εισοδήματοςπου δηλώνεται από τους μη υπόχρεους σε υποβολή Ε3, ε. Προβλέπονται ειδικοί κωδικοί για να αναγραφούν ακαθάριστα έσοδα από την απόκτηση εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα όταν ο καταβάλλων τις αμοιβές δεν αποστέλλει ηλεκτρονικά την πληροφορία στ. Το καθαρό εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα ζ. Για τις περιπτώσεις της παραγράφου 3 του άρθρου 21 του ΚΦΕ συμπληρώνονται οι κωδ η. Τα απαλλασσόμενα εισοδήματα ή τα εισοδήματα που φορολογούνται με ειδικό τρόπο και προέρχονται από επιχειρηματική δραστηριότητααναγράφονται στον Πίνακα 6 της δήλωσης στους κωδ Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα Βασικές διευκρινήσεις Περιπτώσεις εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα που υπόκεινται σε φόρο Στα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν περιλαμβάνονται Ωφέλεια που αποκομίζει ο οφειλέτης σε περίπτωση διαγραφής οφειλής φορολογείται; Έννοια επιχειρηματικής συναλλαγής: Πρέπει να υπάρχει κερδοσκοπική πρόθεση Συστηματική διενέργεια πράξεων - κάθε τρείς (3) ομοειδείς συναλλαγές εντός εξαμήνου Συστηματική διενέργεια πράξεων που αφορούν ακίνητα Όχι συστηματική διενέργεια πράξεων όταν αφορούν μεταβίβαση τίτλων σε οργανωμένη αγορά Πρέπει να εξετάζεται εάν υπάρχει η πρόθεση για επίτευξη κέρδους Πώληση μουσικού οργάνου Επίδομα βιβλιοθήκης και για συμμετοχή σε συνέδρια του διδακτικού και ερευνητικού προσωπικού των Ιδρυμάτων της Τριτοβάθμιας Εκπαίδευσης (Α.Ε.Ι.-Τ.Ε.Ι.) Προσαύξηση περιουσίας = κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα Μέθοδος προσδιορισμού εσόδων- πότε γίνεται «εξωλογιστικός προσδιορισμός» Συντελεστής φορολογίας για το εισόδημα από προσαύξηση περιουσίας Σε ορισμένα εισοδήματα γίνεται παρακράτηση φόρου που αφαιρείται στην εκκαθάριση της δήλωσης Πως προσδιορίζεται το κέρδος Έκπτωση Δαπανών α) Πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της β) Οι δαπάνες πρέπει να αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή Ως προς το ζήτημα της εικονικότητας ως προς το πρόσωπο του εκδότη Η ζημία που προκύπτει από την αποτίμηση τίτλων γ) Οι δαπάνες πρέπει να εγγράφονται στα λογιστικά αρχεία (βιβλία) της επιχείρησης Έννοια των δικαιολογητικών Σημαντικές διευκρινήσεις για τις δαπάνες Δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας (άρθρο 22Α) Ποιες επιχειρήσεις δικαιούνται να κάνουν χρήση της διάταξης Πως εκπίπτεται εξωλογιστικά το 30% Παράδειγμα Με τη δήλωση και τα δικαιολογητικά: Χρόνος έκπτωσής των δαπανών: Χρόνος έκπτωσης δαπανών σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσίας η οποία ολοκληρώνεται σε επόμενη χρήση Ποιές δαπάνες δεν μπορούν να αφαιρεθούν Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες (άρθρο 23)...313

12 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ Μερικές χρήσιμες διευκρινήσεις: Ειδικά θέματα εκπιπτομένων και μη εκπιπτομένων δαπανών Παροχές σε είδος πότε εκπίπτουν ως δαπάνες της επιχείρησης- αναγκαίες διευκρινήσεις Αποσβέσεις- δικαίωμα έκπτωσης σύνοψη των βασικών σημείων Οι συντελεστές φορολογικών αποσβέσεων ανά πάγιο περιουσιακό στοιχείο Όσον αφορά στα έξοδα πρώτης εγκατάστασης και κτήσης ακινήτων Έξοδα πολυετούς απόσβεσης Δαπάνες για την απόκτηση ενός παγίου που πραγματοποιούνται από Οι δαπάνες ανάπτυξης Ανέγερση ακινήτου σε οικόπεδο τρίτου με δαπάνες του ενοικιαστή Αναφορικά με τις δαπάνες για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα Πότε δεν υπολογίζονται αποσβέσεις Οι νέες επιχειρήσεις Αποσβέσεις στις περιπτώσεις «Χρηματοδοτικής μίσθωσης (Leasing)» Κριτήρια για να υφίσταται ο όρος της «χρηματοδοτικής μίσθωσης» Περιπτώσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης Λογιστική απεικόνιση παγίων που αποτελούν αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης Παράδειγμα λογιστικού και φορολογικού χειρισμού χρηματοδοτικής μίσθωσης από το μισθωτή Επισφαλείς απαιτήσεις: σχηματισμός προβλέψεων επισφαλών απαιτήσεων και διαγραφή αυτών Δικαιούχοι σχηματισμού της πρόβλεψης επισφαλειών Εξωλογιστική παρακολούθηση των «επισφαλών απαιτήσεων» των επιχειρήσεων που τηρούν «απλογραφικά βιβλία» Απαιτήσεις επί των οποίων υπολογίζεται ή δεν υπολογίζεται η πρόβλεψη επισφαλειών Συνοπτικός πίνακας Διαγραφή Πρόβλεψης (σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις) Μεταχείριση του συσσωρευμένου έως υπολοίπου της πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων Πρόβλεψη Επισφαλών πελατών και για τον ΦΠΑ Επισφαλείς πελάτες και απλογραφικά βιβλία ΝΕΟ Περίπτωση κήρυξης του οφειλέτη σε πτώχευση ή υπαγωγής αυτού σε προπτωχευτική διαδικασία εξυγίανσης. (Σχ. βλ. την πολ.1080/ ) Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων τραπεζών Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων εταιρειών χρηματοδοτικής μίσθωσης Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων εταιρειών πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων (factoring Προσδιορισμός του κόστους πωληθέντων φορολογικού έτους Kατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης - αλλαγές Σχετικές διατάξεις Ευθύνη και αρμοδιότητες του Λογιστή- Φοροτεχνικού σχετικά με τη φορολογική αναμόρφωση Υπογραφή της δήλωσης από το λογιστή Όταν η δήλωση υποβάλλεται από Λ/Φ χρειάζεται εξουσιοδότηση Τι περιλαμβάνει η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης - Ηλεκτρονική υποβολή κατάστασης - αλλαγές Σημαντικές διευκρινήσεις Έντυπο Ε3 και Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από τα Ν.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα: Φορολογική αναμόρφωση πίνακας Ε προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής -λογιστικής βάσης: Επιπλέον αναλύσεις των προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής και λογιστικής βάσης στους υποπίνακες Τι άλλαξε φέτος στην κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης Σειρά καταχώρησης των συνυποβαλλόμενων εντύπων Ε2 και Ε Μεταφορά ζημιάς Προσοχή: Παραπομπή και σε άλλες παραγράφους σε συνδυασμό με την παρούσα παράγραφο, θα χρειαστεί να αναζητήσουμε τα όσα αναλύουμε εκτενώς για την ζημία από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα στην παρ και στην παρ Μεταφορά ζημιών στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη Σημαντικές επισημάνσεις για τη ζημία Ζημία που προκύπτει σε βάρος φυσικών προσώπων που δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα Χρόνος μεταφοράς ζημίας Φορολογική μεταχείριση ζημίας σε περίπτωση εκκαθάρισης Προϋποθέσεις μεταφοράς ζημίας - Σημαντικές αλλαγές που επήλθαν κατά την χρήση Μείωση μετοχικού κεφαλαίου με συμψηφισμό φορολογικών ζημιών Ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα ατομικής επιχείρησης σε περίπτωση διαφοράς τεκμαρτού και συνολικού εισοδήματος φυσικών προσώπων Φορολογική μεταχείριση ζημιών που προκύπτουν στην αλλοδαπή Συμπληρωματικές επισημάνσεις Φορολογική μεταχείριση χρεωστικής διαφοράς (ζημίας) λόγω ανταλλαγής ομολόγων (PSI): Ζημία που προκύπτει σε βάρος επιχείρησης λόγω εκχώρησης απαιτήσεών της: Ζημία που προκύπτει σε βάρος επιχείρησης από την εκκαθάριση εταιρείας στην οποία συμμετέχει, καθώς και λόγω μείωσης