Νοέμβριος Μετασχηματισμοί: Εκσυγχρονισμός εταιρικού δικαίου υπό το πρίσμα των φορολογικών διατάξεων

Transcript

1 Εκσυγχρονισμός εταιρικού δικαίου υπό το πρίσμα των φορολογικών διατάξεων

2 Υπάρχον νομοθετικό πλαίσιο Ανασφάλεια δικαίου και ανάγκη ερμηνείας Ν.2190/1920 Ν.3190/1955 Ν.2515/1997 Δυνατότητες που παρέχονται στους φορολογικούς νόμους δεν προβλέπονται από τους εταιρικούς νόμους ανεφάρμοστες Ν. 4072/2012 Μετασχηματισμοί Ν.Δ Νομοθετικά κενά σχετικά με μετασχηματισμούς μεταξύ ορισμένων νομικών/ εταιρικών μορφών. Ν. 4172/2013 Ν. 2166/1993

3 Σκοπός του νομοσχεδίου Κωδικοποίηση των υφιστάμενων νόμων που ρυθμίζουν τους μετασχηματισμούς όλων των νομικών μορφών. Προσπάθεια εκσυγχρονισμού των διατάξεων ώστε να εναρμονιστούν με το Ευρωπαϊκό πλαίσιο (Ευρωπαϊκή Οδηγία 2017/1132). Προσπάθεια κάλυψης νομικών κενών που καθιστούσαν πρακτικά ανέφικτες κάποιες μορφές μετασχηματισμών. Διευκρίνιση νομικών ασαφειών.

4 Σημαντικές αλλαγές 1

5 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Σημαντικές αλλαγές Δυνατότητα σε όλες τις νομικές μορφές εταιρειών να συγχωνεύονται, να διασπώνται και να μετατρέπονται σε άλλη νομική μορφή Σαφείς οδηγίες για τη μετατροπή προσωπικών εταιρειών σε Α.Ε. Δυνατότητα διάσπασης και σε άλλες εταιρικές μορφές εκτός από Α.Ε. Ένταξη στην εταιρική νομοθεσία της απόσχισης κλάδου που μέχρι τώρα εφαρμοζόταν σύμφωνα με τις διατάξεις περί εισφοράς σε είδος. Εισαγωγή της μερικής διάσπασης στην εταιρική νομοθεσία για την οποία μέχρι τώρα δεν υπήρχε εταιρικό πλαίσιο Ρητή αναφορά σε καθολική διαδοχή για όλες τις μορφές διάσπασης ως προς τη μεταβιβαζόμενη περιουσία 2

6 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Απόσχιση κλάδου Απόσχιση κλάδου: Η πράξη, με την οποία μία εταιρεία, χωρίς να λυθεί, μεταβιβάζει, σε μία ή περισσότερες εταιρείες, υφιστάμενες ή νέες, κλάδο ή κλάδους δραστηριότητας, λαμβάνοντας ως αντάλλαγμα μετοχές τους (ή και μετρητά). Α B Α παραγωγή εμπορικό παραγωγή B εμπορικό Κλάδος: Tο σύνολο των στοιχείων τόσο του ενεργητικού όσο και του παθητικού, τα οποία συνιστούν, από οργανωτική άποψη, αυτόνομη εκμετάλλευση, δηλαδή σύνολο ικανό να λειτουργήσει αυτοδύναμα. 3

7 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Μερική διάσπαση Μερική διάσπαση: Η πράξη, με την οποία μία εταιρεία, χωρίς να λυθεί, μεταβιβάζει, σε μία ή περισσότερες εταιρείες, υφιστάμενες ή νέες, κλάδο ή κλάδους δραστηριότητας, με τη διάθεση στους μετόχους της μετοχών των ληπτριών (ή και μετρητών). Α B Α B παραγωγή εμπορικό παραγωγή εμπορικό 4

8 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Απόσχιση κλάδου vs. Μερική διάσπαση Απόσχιση κλάδου Μερική διάσπαση Α Α B παραγωγή B παραγωγή εμπορικό εμπορικό 5

9 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Παράδειγμα- Δεδομένα Ενεργητικό Παθητικό Πάγια κλάδου Πάγια κλάδου Μετοχικό Κεφάλαιο 100 Κέρδη εις νέον 200 7

10 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Παράδειγμα- Απόσχιση κλάδου Ενεργητικό Παθητικό Πάγια κλάδου Πάγια κλάδου Μετοχικό Κεφάλαιο 100 Κέρδη εις νέον 200 Μείον: Πάγια κλάδου 2 (200) Πλέον: Συμμετοχές 200 7

11 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Παράδειγμα- Μερική διάσπαση Ενεργητικό Παθητικό Πάγια κλάδου Πάγια κλάδου Μείον: Πάγια κλάδου 2 (200) Πλέον: Συμμετοχές 200 Μετοχικό Κεφάλαιο 100 Κέρδη εις νέον 200 Μείον: Μετοχικό Κεφάλαιο; Κέρδη εις νέον; Συνδυασμός των άνω; (200) Μείωση κερδών εις νέον αποτελεί οιονεί διανομή Παρακράτηση φόρου Πιθανόν φόρος εισοδήματος 8

12 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Παράδειγμα- Μερική διάσπαση (υπεραξία) Ενεργητικό Παθητικό Πάγια κλάδου Πάγια κλάδου Πλέον: Υπεραξία από αποτίμηση 300 Μείον: Αξία κλάδου 2 (500) Μετοχικό Κεφάλαιο 100 Κέρδη εις νέον 200 Μείον: Μετοχικό κεφάλαιο ή/και Κέρδη εις νέον (200) Πλέον: Υπεραξία από αποτίμηση 300 Μείον: Υπεραξία από αποτίμηση (300) Οιονεί διανομή υπεραξίας; Φόρος εισοδήματος; 9

13 Section 1 Σημαντικές αλλαγές Μερική διάσπαση & φορολογικές διατάξεις Απαλλακτική διάταξη αρ. 54 παρ. 8 ΚΦΕ: «η συγχώνευση ή η διάσπαση δεν συνεπάγεται, κατά τον χρόνο της συγχώνευσης ή της διάσπασης, καμία φορολογία των υπεραξιών οι οποίες υπολογίζονται βάσει της διαφοράς μεταξύ της αγοραίας αξίας των μεταβιβαζομένων στοιχείων ενεργητικού και παθητικού και της της φορολογητέας αξίας τους». Μπορεί να υποστηριχθεί ότι σκοπός της διάταξης ήταν να μην προκύπτει φόρος στο επίπεδο της εταιρείας κατά τη μερική διάσπαση αλλά αυτός να αποκρυσταλλώνεται στην περαιτέρω μεταβίβαση από το μέτοχο της νέας συμμετοχής του. 10

14 Προβληματισμοί 11

15 Section 2 Προβληματισμοί Προβληματισμοί Αλληλεπίδραση με φορολογικούς νόμους; Αποτίμηση; Διαφορές στους ορισμούς; 12

16 Section 2 Προβληματισμοί Αλληλεπίδραση με φορολογικούς νόμους Νομοσχέδιο: Ξεκάθαρες παρεκκλίσεις φορολογικών νόμων από τις εταιρικές διατάξεις: Υποχρέωση να απομένει Α.Ε. με Μ.Κ. τουλάχιστον Περιορισμοί σχετικά με αποτίμηση (στις λογιστικές αξίες (Ν.2166/1993) ή υποχρεωτική αποτίμηση (ν.δ.1297/1972). Iσχύς φορολογικών νόμων ως προς τις φορολογικές ρυθμίσεις τους και τα παρεχόμενα πλεονεκτήματα ή κίνητρα. Χωρίς παρεκκλίσεις ιδίως ως προς: - το επιτρεπτό - τις προϋποθέσεις, - τη διαδικασία πραγματοποίησης - τα αποτελέσματά τους. Περιορισμός σχετικά με το αποτέλεσμα της ενδιάμεσης περιόδου. 13

17 Section 2 Προβληματισμοί Αλληλεπίδραση με φορολογικούς νόμους Πώς ερμηνεύεται η έλλειψη παρεκκλίσεων; Η πρόθεση είναι να τροποποιηθούν οι παλιότεροι φορολογικοί νόμοι ή να αντικατασταθούν με πιο σύγχρονους ώστε να εναρμονίζονται με τις εταιρικές διατάξεις και να καλύπτουν πιο ευρύ φάσμα μετασχηματισμών. 14

18 Section 2 Προβληματισμοί Υποχρέωση αποτίμησης Υπάρχει ανάγκη αποτίμησης των εισφερόμενων περιουσιακών στοιχείων για τον καθορισμό της μεταβολής του κεφαλαίου της λήπτριας εταιρείας σύμφωνα με το νομοσχέδιο; Αρκεί μόνο εξέταση του σχεδίου μετασχηματισμού για τον καθορισμό της σχέσης ανταλλαγής; Η ύπαρξη σχετικής ανάγκης ρυθμίζεται από τις διατάξεις του εταιρικού πλαισίου κάθε νομικής μορφής για την εισφορά σε είδος. 15

19 Section 2 Προβληματισμοί Διαφορά στους ορισμούς 1 2 Ν.4172/2013 Η εισφέρουσα μετά την εισφορά του κλάδου θα πρέπει να εξακολουθεί να ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα. Μία εταιρεία ΔΕΝ μπορεί να εισφέρει κλάδο της εάν μετά την εισφορά του κλάδου συνεχίσει να λειτουργεί με μόνη δραστηριότητα την εκμετάλλευση του χαρτοφυλακίου των συμμετοχών της. Νομοσχέδιο Κανένας ρητός σχετικός περιορισμός Η πρόθεση φαίνεται να είναι οι ορισμοί του νομοσχεδίου να ακολουθήσουν ερμηνευτικά τους φορολογικούς ορισμούς. 16

20 Ευχαριστούμε