ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καλλιθέα 27 / 05 / 2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καλλιθέα 27 / 05 / 2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός Απόθαζης 1993 ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α5 Σατ. Γ/νζη : Αριζηογείηονος 19 Σατ. Κώδικας : Καλλιθέα Σηλέθωνο : Fax : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο ππ αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ 3. Σελ ππ αξηζκ. Γ.Δ.Γ ΔΞ 2014/ (ΦΔΚ 975/ η.β / ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ 4. Σελ απφ 28/01/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ 1978 ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ: ρήξαο., θαηνίθνπ Θεζζαινλίθεο επί ηεο νδνχ αξηζ., κε ΑΦΜ: Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο, ηνπ.. θαη ηεο, θαηνίθνπ Θεζζαινλίθεο, νδφο.. αξηζ., ΑΦΜ.. Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο, ηνπ.. θαη ηεο,, θαηνίθνπ Γ.Δ. Παλνξάκαηνο Θεζζαινλίθεο, νδφο. αξηζ., ΑΦΜ. Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο, ηνπ.. θαη ηεο,, θαηνίθνπ Γ.Δ. Παλνξάκαηνο Θεζζαινλίθεο, νδφο. αξηζ., ΑΦΜ. Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο, σο θιεξνλφκσλ ηνπ. κε ΑΦΜ:.. θαη ηεο πξψηεο θαη αηνκηθά, θαηά ησλ απφ /12/2015 θαη αξηζκνχο.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,. θαη. Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθνλ. εηψλ 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2012 θαη 2013 αληίζηνηρα, ησλ απφ /12/2015 θαη αξηζκνχο.,. θαη. Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Δηδηθήο Δηζθνξάο αιιειεγγχεο νηθ. εηψλ 2011, 2012 θαη 2013 αληίζηνηρα, θαζψο θαη ησλ απφ /12/2015 θαη αξηζκνχο. θαη. Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Έθηαθηεο Δηζθνξάο νηθ. εηψλ 2008 θαη 2010 αληίζηνηρα πνπ εμέδσζε ν πξντζηάκελνο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηέο ζρεηηθά έγγξαθα, Σελίδα 1 από 25

2 5. Σηο αλσηέξσ Οξηζηηθέο Πξάμεηο ηνπ πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, θαζψο θαη ηηο απφ /12/2015 εθζέζεηο ειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, έθηαθηεο εηζθνξάο λ. 3758/2008 θαη λ. 3833/2010 θαη εηζθνξάο Αιιειεγγχεο ηεο ίδηαο Τπεξεζίαο, επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε, 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Α5 ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο, φπσο απηή απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο, Δπί ηεο απφ /01/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ησλ θιεξνλφκσλ ηνπ.. θαη αηνκηθά ηεο...., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα, δεδνκέλνπ φηη ε θνηλνπνίεζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ έγηλε ζηηο 30/12/2015, κεηά δε ηε κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Απφ ηνλ πξντζηάκελν ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π εθδφζεθε γηα ηνλ απνβηψζαληα... ε ππ αξηζκ../ εληνιή κεξηθνχ ειέγρνπ γξαθείνπ γηα ηνλ έιεγρν θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ , ζπλεπεία ηεο Α.Β.Μ.: Δ.Ο.Δ..../2015 παξαγγειίαο ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο θαη γηα ηε. ε ππ αξηζκ.../0/ εληνιή κεξηθνχ ειέγρνπ γξαθείνπ γηα ηνλ έιεγρν θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ , ζπλεπεία ηεο Α.Β.Μ.: Δ.Ο.Δ... /2014 παξαγγειίαο ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, Οη σο άλσ εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο βαζίζηεθαλ ζηα δεδνκέλα ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ησλ ν- πνίσλ νη αλσηέξσ ειεγρφκελνη ήηαλ ζπλδηθαηνχρνη θαη πεξηέρνληαλ ζηνλ ςεθηαθφ δίζθν (CD) πνπ παξαδφζεθαλ ζηελ σο άλσ Τπεξεζία, κε ηελ Α.Β.Μ.: Δ.Ο.Δ... /2014 παξαγγειία ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, γηα ηελ δηελέξγεηα πνηληθήο πξνθαηαξθηηθήο εμέηαζεο, ηεο ζπλδηθαηνχρνπ ησλ αλσηέξσ ινγαξηαζκψλ θαη ζχδπγν ηνπ ειεγρφκελνπ., θαηφπηλ ηεο Α.Β.Μ.: Δ.Ο.Δ.../2013 Δηζαγγειηθήο παξαγγειίαο. Απφ ηελ επεμεξγαζία ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ, πξνέθπςαλ πξσηνγελείο θαηαζέζεηο γηα ηηο νπνίεο αθνχ ειήθζεζαλ ππφςε ηα ζρεηηθά ππνκλήκαηα ησλ πξνζθεπγφλησλ, ε θνξνινγηθή Αξρή ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π θαηέιεμε ζηα πνξίζκαηά ηεο, ηα νπνία καδί κε ηηο δηαπηζηψζεηο ησλ ειεγθηψλ, αλαγξάθνληαη ζηηο απφ /12/2015 Δθζέζεηο Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηεο ίδηαο Τπεξεζίαο (κία γηα ηνλ απνβηψζαληα θαη κία γηα ηε ζχδπγφ ηνπ). χκθσλα κε ηα πνξίζκαηα ησλ σο άλσ εθζέζεσλ ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ζηνλ απνβηψζαληα θαη ηε ζχδπγφ ηνπ, θαηά ηελ έλλνηα ηεο δηάηαμεο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010, ε νπνία αλά νηθνλνκηθφ έηνο αλέξρεηαη: Πξνζαχμεζε Πεξηνπζίαο νηθ. εηψλ Οηθνλνκηθφ Δηζνδήκαηα Πνζά ζε Δπξψ Έηνο Έηνπο Απνβηψζαληα Σεο χγνπ , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 0, ,00 0, ,00 0,00 χ λ ν ι ν , ,81 Σελίδα 2 από 25

3 Αλαιπηηθά, νη ζρεηηθέο θαηαζέζεηο έρνπλ σο εμήο: 1. Οικονομικό έηος 2001 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2000) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο Ζκεξ/λία χλνιν , , ,09 2. Οικονομικό έηος 2002 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2001) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο Ζκεξ/λία χλνιν , ,05 3. Οικονομικό έηος 2003 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2002) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Ζκεξ/λία χλνιν Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ 4. Οικονομικό έηος 2004 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2003) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο Ζκεξ/λία , , ,20 5. Οικονομικό έηος 2005 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2004) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη ηνλ Τπφρξεν ηε χδπγν ΔΣΔ /05/ , , , ΔΣΔ /02/ , , ΔΣΔ /02/ , , ΔΣΔ /04/ , , ΔΣΔ /09/ , , ΔΣΔ /09/ , , ΔΣΔ /12/ , ,00 χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο Ζκεξ/λία χλνιν πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη Τπφρξενο χδπγνο Eurobank.112 Μεηαθνξά ινγαξηαζκνχ 29/08/ , , , ΔΣΔ /01/ , , ΔΣΔ /07/ , ,16 πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη Τπφρξενο χδπγνο 4 4 ΔΣΔ /05/ , , ΔΣΔ /09/ , , ΔΣΔ /10/ , ,11 πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη ηνλ Τπφρξεν ηε χδπγν 7 7 ΔΣΔ /01/ , , ΔΣΔ ΑΗΚΑΣΔΡΗΝΖ 07/03/ , , ΔΣΔ.163 ΜΣΦ ΛΟΓ USD 13/09/ , , ΔΣΔ /11/ , ,00 χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο , ,63 πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο χλνιν θαηάζεζεο θαηνχρνη ηνλ Τπφρξεν ηε χδπγν ΔΣΔ /05/ , , , ΔΣΔ /12/ , , ΔΣΔ /12/ , , ΔΣΔ /12/ , , ΔΣΔ /05/ , , ΔΣΔ /12/ , , , , ,44 Σελίδα 3 από 25

4 6. Οικονομικό έηος 2006 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2005) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο Ζκεξ/λία χλνιν , , ,10 7. Οικονομικό έηος 2007 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2006) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο Ζκεξ/λία χλνιν , ,00 8. Οικονομικό έηος 2008 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2007) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Ζκεξ/λία ΔΣΔ /08/ , ,00 χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο , , ,30 χλνιν Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ 9. Οικονομικό έηος 2009 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2008) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο Ζκεξ/λία χλνιν , , , Οικονομικό έηος 2010 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2009) Δλδηθ Λνγαξηαζκφο Ζκεξ/λία πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη ηνλ Τπφρξεν ηε χδπγν ΔΣΔ /01/ , , ΔΣΔ.468 ΔΠ.EUROBANK. 23/01/ , , ,00 χ λ ν ι α Πξνζαχμεζεο Πεξηνπζίαο , , ,00 χλνιν πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη ηνλ Τπφρξεν ηε χδπγν ΔΣΔ /03/ , , ΔΣΔ /05/ , , , ΔΣΔ /07/ , , ΔΣΔ /10/ , ,00 πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη ηνλ Τπφρξεν ηε χδπγν ΔΣΔ /01/ , , ΔΣΔ /01/ , , ΔΣΔ /06/ , , ΔΣΔ /11/ , ,00 πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη ηνλ Τπφρξεν ηε χδπγν ΔΣΔ.630 ΔΠ ΓΖ ΔΞΩΣΔΡ 14/09/ , , , ΔΣΔ /11/ , , , ΔΣΔ /03/ , , ΔΣΔ /06/ , ,00 πλδη- Σξάπεδα Αξηζκφο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο θαηνχρνη ηνλ Τπφρξεν ηε χδπγν ΔΣΔ.468. ΘΔΜ 15/02/ , , , ΔΣΔ /07/ , ,00 Πνζά θαηαζέζεσλ πνπ αλαινγνχλ Πεξαηηέξσ, απφ ηελ επεμεξγαζία ησλ δεδνκέλσλ ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην ειεγρφκελν cd, ησλ δεδνκέλσλ ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ηεο Eurobank θαζψο θαη ησλ Βεβαηψζεσλ εηζνδήκαηνο απφ ηφθνπο θαηαζέζεσλ, πνπ πξνζθνκίζηεθαλ ζηε θνξνινγηθή Αξρή, πξνέθπςαλ δηαθνξέο σο πξνο ηα δεισζέληα εηζνδήκαηα ηνπ θσδηθνχ 659 (ηφθνη θαηαζέζεσλ, απνδφζεηο νκνιφγσλ θιπ) θαη 433 (θφξνο ηφθσλ) ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλ. έηνπο 2008 γηα ηνλ απνζαλφληα.. θαη ησλ νηθ. εηψλ 2008, 2010, 2011, 2012 θαη 2013 γηα ηε ζχδπγφ ηνπ, ήηνη: Γηα ηνλ Θαλφληα.: ΠΗΝΑΚΑ 18 : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΑΤΣΟΣΔΛΩ ΦΟΡΟΛΟΓΟΤΜΔΝΩΝ ΔΗΟΓΖΜΑΣΩΝ (ΚΩΓ.659,433) ΒΑΔΗ ΓΖΛΩΖ ( ) ΒΑΔΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ( ) ΓΗΑΦΟΡΑ ( ) ΤΝΟΛΗΚΖ ΥΡΖΖ ΚΩΓ.659 ΚΩΓ.433 ΚΩΓ.659 ΚΩΓ.433 ΚΩΓ.659 ΚΩΓ.433 ΓΗΑΦΟΡΑ , , , , , , ,37 Σελίδα 4 από 25

5 Γηα ηελ χδπγφ ηνπ : ΠΗΝΑΚΑ 18 : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΑΤΣΟΣΔΛΩ ΦΟΡΟΛΟΓΟΤΜΔΝΩΝ ΔΗΟΓΖΜΑΣΩΝ (ΚΩΓ.659,433) ΥΡΖΖ ΒΑΔΗ ΓΖΛΩΖ( ) ΒΑΔΗ ΔΛΔΓΥΟΤ( ) ΓΗΑΦΟΡΑ ΤΝΟΛΗΚΖ ΚΩΓ.659 ΚΩΓ.433 ΚΩΓ.659 ΚΩΓ.433 ΚΩΓ.659 ΚΩΓ.433 ΓΗΑΦΟΡΑ , , , , , , , , , , , , , , ,00 0, , , , , , ,00 0, , , , , , ,25 0, , , , , ,60 Μεηά ηα αλσηέξσ, ν πξντζηάκελνο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, εμέδσζε ηηο αθφινπζεο πξάμεηο: Αξηζκφο - Ζκεξ/λία πξάμεο Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζ. Πξνζδ/ζκνχ ΠΡΟΒΑΛΛΟΜΔΝΔ ΠΡΑΞΔΙ: Οηθνλ. Έηνο Γηαθνξά θφξνπ ( ) Πξνζαχμεζε ( ) πλνιηθφ πνζφ πνπ βεβαηψζεθε /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Έθηαθηεο εηζθ.λ.3758/ , , , /12/2015 Έθηαθηεο εηζθ.λ.3833/ , , , /12/2015 Δηζθ. Αιιειεγγχεο , , , /12/2015 Δηζθ. Αιιειεγγχεο , , , /12/2015 Δηζθ. Αιιειεγγχεο , , ,52 χ λ ν ι α , , ,33 Βεβαίσζε (Α.Υ.Κ) ΛΟΓΟΙ ΠΡΟΦΤΓΗ Οη πξνζθεχγνληεο, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, θαζψο θαη κε ην ππ αξηζκ. / ππφκλεκά ηνπο κε ην νπνίν πξνζθνκίδνπλ λέα ζηνηρεία, δεηνχλ ηελ αθχξσζε ησλ αλσηέξσ Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο θαησηέξσ ηππηθνχο θαη νπζηαζηηθνχο ιφγνπο: ΣΤΠΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: 1. Όηη ηα ειεγρφκελα νηθνλνκηθά έηε έρνπλ ππνπέζεη ζε παξαγξαθή, 2. Όηη παξαβηάζηεθαλ νη ζπληαγκαηηθέο αξρέο ηεο κε αλαδξνκηθφηεηαο ηνπ θφξνπ (άξζξν 78 2 ηνπ πληάγκαηνο), νη αξρέο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο αζθάιεηαο ηνπ δηθαίνπ, φηη δελ είλαη επηηξεπηή ε εηζαρζείζα κε ηε δηάηαμε ηεο παξ.48 παξ.3 ηνπ λ. 2238/94 αληηζηξνθή ηνπ βάξνπο ηεο απφδεημεο 3. Όηη έγηλε εζθαικέλε εθαξκνγή ηνπ λφκνπ, δεδνκέλνπ φηη νη θαηαζέζεηο ζε ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο δελ απνηεινχλ πνηέ θνξνινγεηέν εηζφδεκα. ΟΤΙΑΣΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: Όηη έγηλε εζθαικέλε εξκελεία θαη εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 15 3 ηνπ λ. 2238/1994 γηα ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο πνπ έιαβαλ ρψξα θαηά ηα έηε , φπσο θαηά πεξίπησζε πξνβάιινληαη Σελίδα 5 από 25

6 Πξνζθνκίδνπλ δε θαη επηθαινχληαη κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή λέα ζηνηρεία, φπσο θαηά πεξίπησζε αλαθέξνληαη. Με ην ππφκλεκά ηνπο ην νπνίν έιαβε αξηζκ. πξση. / απφ ηελ ππεξεζία καο, πξνζθνκίδνπλ θαη επηθαινχληαη πεξαηηέξσ λέα ζηνηρεία φπσο θαηά πεξίπησζε α- λαθέξνληαη. 1. ΣΤΠΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: 1.1. ΔΠΗ ΣΖ ΠΑΡΑΓΡΑΦΖ ΣΟΤ ΓΗΚΑΗΩΜΑΣΟ ΣΟΤ ΓΖΜΟΗΟΤ Δπεηδή νη πξνζθεχγνληεο ηζρπξίδνληαη, φηη ην δηθαίσκα ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ πνπ αλάγεηαη ζην νηθνλνκηθά έηε 2001 έσο θαη 2008 έρεη ππνπέζεη ζε παξαγξαθή, Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), νξίδεηαη φηη «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί», κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 67 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, φηη «ν παξψλ Κψδηθαο ηίζεηαη ζε ηζρχ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2014 εθηφο αλ νξίδεηαη δηαθνξεηηθά ζηηο θαη' ηδίαλ δηαηάμεηο», θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 1 ηνπ λ. 2238/1994 (ΦΔΚ Α 151) νξίδεηαη φηη: «ε θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο». Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ησλ λ. 3513/2006, 3697/2008, 3790/2009, 3842/2010, 3888/2010, 4002/2011 θαη 4098/2012 παξαηάζεθε κέρξη 31/12/2013 ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ θφξνπ, πξνζηίκσλ θιπ, θαη ζπγθεθξηκέλα: - Με ην άξζξν 11 ηνπ Ν. 3513/2006 (ΦΔΚ Α 265) νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο πνπ ιήγνπλ ζηηο θαη , εκεξνκελίεο κεηά ηηο νπνίεο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλνληαη κέρξη », - Με ην άξζξν 29 ηνπ Ν. 3697/2008 (ΦΔΚ Α 194) νξίδεηαη φηη: «Ζ πξνζεζκία ηεο παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη », - Με ην άξζξν 10 ηνπ Ν. 3790/2009 (ΦΔΚ Α 143) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη », - Με ην άξζξν 82 ηνπ Ν. 3842/2010 (ΦΔΚ Α 58) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη », - Με ην άξζξν 12 7 ηνπ Ν. 3888/2010 (ΦΔΚ Α 175) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλνληαη κέρξη 31/12/2011», - Με ην άξζξν 18 2 ηνπ Ν. 4002/2011 (ΦΔΚ Α' 180) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/2012», - Με ην άξζξν Γεχηεξν ηνπ Ν.4098/2012 (ΦΔΚ Α 249) νξίδεηαη φηη: «1. Η πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο , παξαηείλεηαη κέρξη », Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ. 4203/2013 (ΦΔΚ Α' 235), νξίδεηαη φηη: «νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δύν (2) έηε από ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) β) γηα ππνζέζεηο, Σελίδα 6 από 25

7 γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο λνκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Χξεκαηνδφηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο» ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, εθδφζεθε ε ππ αξηζκ. Α.Β.Μ Δ.Ο.Δ.Λ.Λ../2013 αξρηθή παξαγγειία ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο θαη πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ απνζαλφληα.. εθδφζεθε ε ππ αξηζκ. /0/ εληνιή κεξηθνχ ειέγρνπ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηελ ππ αξηζκφ../1/ εληνιή, ζπλεπεία ηεο Α.Β.Μ.: Δ.Ο.Δ... /2014 παξαγγειίαο ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, θαη γηα ηελ... ε ππ αξηζκ. / εληνιή κεξηθνχ ειέγρνπ, ζπλεπεία ηεο Α.Β.Μ.: Δ.Ο.Δ... /2015 παξαγγειίαο ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο γηα ηελ δηελέξγεηα πνηληθήο πξνθαηαξθηηθήο εμέηαζεο. Ζ παξαπάλσ εηζαγγειηθή παξαγγειία, δπλάκεη ηνπ άξζξνπ 22 εδ. β λ. 4203/2013 νδεγεί ζε παξάηαζε παξαγξαθήο, δίλνληαο ην δηθαίσκα ζηε θνξνινγηθή αξρή λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ ή πξάμεηο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ κέρξη ηελ 31/12/2015. Απφ ηα αλσηέξσ απνδεηθλχεηαη ρσξίο ακθηβνιία φηη ζηηο πεξηπηψζεηο ειέγρνπ ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2001 θαη εληεχζελ (ήηνη απφ 2000 έσο 2009), ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ λφκσλ 3513/2006, 3697/2008, 3790/2009, 3842/2010, 3888/2010, 4002/2011, 4098/2012 θαη 4203/2013, έρεη παξαηαζεί κέρξη ηελ 31/12/2015, νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π είλαη λφκηκεο θαη έγθπξεο, θαζφζνλ θαηά ην ρξφλν έθδνζεο απηψλ δελ είρε ζπκπιεξσζεί ν ρξφλνο παξαγξαθήο, ζχκθσλα κε ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο θαη νη πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηζρπξηζκνί ησλ πξνζθεπγφλησλ πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκνη ΔΠΗ ΣΖ ΦΔΡΟΜΔΝΖ ΑΝΣΗΤΝΣΑΓΜΑΣΗΚΟΣΖΣΑ ηνπ άξζξνπ 48 3 ηνπ λ.2238/1994 Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 78 2 ηνπ πληάγκαηνο «Φφξνο ή νπνηνδήπνηε νηθνλνκηθφ βάξνο δελ κπνξεί λα επηβιεζεί κε λφκν αλαδξνκηθήο ηζρχνο πνπ εθηείλεηαη πέξα απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο ην πξνεγνχκελν εθείλνπ θαηά ην νπνίν επηβιήζεθε», θνπφο ηεο δηάηαμεο απηήο είλαη ε πξνζηαζία ησλ θνξνινγνπκέλσλ, νη νπνίνη ζα πξέπεη ζε έλα Κξάηνο Γηθαίνπ λα γλσξίδνπλ εθ ησλ πξνηέξσλ ηηο ζπλέπεηεο ησλ πξάμεσλ πνπ ζθνπεχνπλ λα ε- πηρεηξήζνπλ θαη λα εκπηζηεχνληαη φηη ε ζχλλνκε δηαγσγή ηνπο ζα έρεη ηηο ζπλέπεηεο πνπ πξνέβιεπε ν ζρεηηθφο λφκνο, κε βάζε ηνλ νπνίν είραλ ιάβεη ηελ απφθαζή ηνπο (Κ. Φηλνθαιηψηεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, ζει. 134). Απφ ην γξάκκα ηεο δηάηαμεο πξνθχπηεη φηη ε απαγφξεπζε θαιχπηεη κφλν ηελ αλαδξνκηθή επηβνιή ή επαχμεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. πλεπψο δελ ηίζεηαη δήηεκα αλαδξνκηθφηεηαο θφξνπ ζε πεξηπηψζεηο δηελέξγεηαο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, θνηλνπνίεζεο θχιινπ ειέγρνπ ή πξάμεο θαηαινγηζκνχ εληφο ησλ νξίσλ ηνπ πξνβιεπφκελνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο, κε ηελ εθαξκνγή ησλ θαλφλσλ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ πνπ ίζρπαλ θαηά ηελ ειεγρφκελε ρξήζε, Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 1 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), νξίδεηαη φηη «ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεχεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξψλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηψλεη ηνλ ππνινγηζκφ θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ, δηελεξγψληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξφκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνχκελν θαη ζε ηξίηα πξφζσπα, εξεπλψληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηψληαο κεζφδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κψδηθα» θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ ίδηνπ λφκνπ φηη «Σε πεξίπησζε δηαπίζησζεο πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο θαηά ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ε πξνζαχμεζε απηή δελ ππφθεηηαη ζε θνξνινγία, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή απηήο, θαζψο επίζεο θαη φηη απηή είηε έρεη ππαρζεί ζε λφκηκε θνξνινγία είηε α- παιιάζζεηαη απφ ην θφξν ζχκθσλα κε εηδηθέο δηαηάμεηο», Σελίδα 7 από 25

8 ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε θνξνινγηθή αξρή δηελήξγεζε δηαζηαπξσηηθφ έιεγρν θαη άξζξν 15 3 ηνπ λ. 3888/2010 (ΦEK A 175), ην νπνίν πξνζηέζεθε ζην δεχηεξν εδάθην ζηελ παξάγ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994, πνπ ηζρχεη απφ θαη έρεη σο εμήο:«3. [...] Σε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε». Δμάιινπ, νη πξνζθεχγνληεο είραλ δπλαηφηεηα, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 48 3 ηνπ λ. 2238/1994, φπσο ίζρπαλ θαηά ηα θξηλφκελα νηθνλνκηθά έηε, λα δειψζνπλ ηελ νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπο, πξνθεηκέλνπ λα θνξνινγεζνχλ ζε θαζέλα απφ ηα έηε απηά, ρσξίο λα απαηηνχληαη ζηνηρεία απφθηεζεο απηήο, Δπεηδή νη πξνζθεχγνληεο ηζρπξίδνληαη φηη κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 15 3 ηνπ Ν. 3888/2010, παξαβηάδεηαη ε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο κε αλαδξνκηθφηεηαο ηνπ θφξνπ, πνπ θαηνρπξψλεηαη κε ην άξζξν 78 2 ηνπ πληάγκαηνο, θαη νη αξρέο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο αζθάιεηαο δηθαίνπ, Δπεηδή φπσο έρεη θξηζεί απφ ην ηδ, επί πξνδηθαζηηθψλ αηηεκάησλ «ζθνπφο ηεο απαγφξεπζεο ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 78 παξ. 2 ηνπ Σπληάγκαηνο (πνπ νξίδεη φηη δελ κπνξεί λα επηβιεζεί θφξνο κε λόκν αλαδξνκηθήο ηζρύνο πνπ εθηείλεηαη πέξαλ ηνπ πξνεγνπκέλνπ ηεο επηβνιήο ηνπ θφξνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο) είλαη ε αζθάιεηα ηνπ δηθαίνπ θαη ε ζηαζεξφηεηα ησλ έλλνκσλ θαηαζηάζεσλ, φζνλ αθνξά ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ησλ δηνηθνχκελσλ, δήηεκα ηδηαίηεξα ζεκαληηθφ ηφζν γηα ηνπο ίδηνπο θαη ηελ αλάπηπμε ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο δξαζηεξηνηήησλ, φζν θαη, γεληθφηεξα, γηα ηελ εζληθή νηθνλνκία Όπσο πξνθχπηεη ηφζν απφ ην γξάκκα φζν θαη απφ ην ζθνπφ ηεο, ε ελ ιφγσ ζπληαγκαηηθή δηάηαμε αθνξά ζηε λνκνζεηηθή επηβνιή ην πξψηνλ θνξνινγηθνχ βάξνπο, ζπκπεξηιακβαλφκελεο ηεο επαχμεζεο ήδε πξνβιεπφκελνπ θφξνπ, ζε θαηεγνξία πξνζψπσλ πνπ δελ βαξχλνληαλ πξνεγνπκέλσο κε απηφλ, κέζσ ηεο εηζαγσγήο λένπ θαλφλα ζε ζρέζε κε (ηνπιάρηζηνλ έλα) απφ ηα νξηδφκελα ζηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 4 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ζηνηρεία ηνπ θφξνπ, δειαδή ην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ, ην ππνθείκελν ηνπ θφξνπ, ην θνξνινγηθφ ζπληειεζηή θαη ηηο απαιιαγέο ή εμαηξέζεηο απφ ην θφξν Όζνλ αθνξά ην αληηθείκελν ηνπ θνξνινγηθνύ βάξνπο, ην πεδίν εθαξκνγήο ηεο παξαπάλσ ζπληαγκαηηθήο απαγφξεπζεο θαηαιακβάλεη ηνλ πξνζδηνξηζκφ φρη κφλν ηνπ είδνπο αιιά θαη ηνπ χςνπο ηεο ππνθείκελεο ζην θφξν χιεο (βάζεο επηβνιήο) Σπλαθψο, θαηαιακβάλεη θαη ηνπο θαλφλεο πνπ εηζάγνπλ εηδηθέο ξπζκίζεηο θαζνξηζκνχ ηεο βάζεο επηβνιήο, νη νπνίεο δελ κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ φηη ήδε πξνθχπηνπλ, θαηά ηξφπν αξθνχλησο αζθαιή θαη ζαθή, απφ ην λνκνζεηηθφ πιαίζην ηνπ νηθείνπ θφξνπ, ζην κέηξν πνπ ηέηνηεο ξπζκίζεηο, νη νπνίεο δελ απνθιείεηαη λα ιακβάλνπλ θαη ηε κνξθή ηεθκεξίσλ χπαξμεο νξηζκέλεο θνξνινγεηέαο χιεο (ι.ρ. ιφγσ δαπαλψλ), ζπληζηνχλ θαη νπζίαλ ηκήκα ηεο θαλνληζηηθήο ξχζκηζεο ηνπ αληηθεηκέλνπ ηνπ θφξνπ (πξβι. ΣηΔ 4355/1985, ΣηΔ 2785/1985, Οινκ. ΣηΔ 2860/2003) Αληίζεηα, λνκνζεηηθέο δηαηάμεηο πνπ δελ κεηαβάιινπλ ην θαλνληζηηθφ θαζεζηψο (ηνπιάρηζηνλ ελφο εθ) ησλ πξναλαθεξφκελσλ ζηνηρείσλ ήδε πξνβιεπφκελνπ θφξνπ, φπσο είλαη εθείλεο πνπ ξπζκίδνπλ ην είδνο θαη ην βαζκφ απφδεημεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο θαη ηεο χπαξμεο αληίζηνηρεο θνξνινγεηέαο χιεο, δελ επηβάιινπλ θόξν, θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 78 Σ. θαη, ζπλεπώο, δελ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηεο» ηδ 884/2016 ηκ. Β' επηακειέο. Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ηηο ζεκειηψδεηο αξρέο ηνπ ζεβαζκνχ ηεο αμηνπξέπεηαο ηνπ αλζξψπνπ (άξ. 2 παξ. 1 Σ.), ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ (άξ. 25 παξ. 1 εδ. α Σ.), ηεο αλαινγηθόηεηαο (άξζξν 25 παξ. 1 εδ. δ Σ.) θαη ηνπ ηεθκεξίνπ αζσόηεηαο, ην νπνίν θαηνρπξψλεηαη ζην άξζξν 6 παξ. 2 ηεο ΔΣΓΑ θαη βξίζθεη εθαξκνγή θαη ζε δηνηθεηηθέο δηαδηθαζίεο θαηαινγηζκνχ παξαβάζεσλ θαη ζπλαθψλ θπξψζεσλ (πξβι. ΓΔΔ , C-74/14 Eturas, ζθέςε 38 θαη ΓΔΔ , C-45/08, Spector Photo Group, ζθέςεηο 42-44), ην βάξνο απφδεημεο ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ηελ απνδηδφκελε ζε νξηζκέλν πξφζσπν θνξνινγηθή παξάβαζε, ε νπνία επηζχξεη ηελ επηβνιή ζε βάξνο ηνπ ησλ δηαθπγφλησλ θφξσλ θαη ζπλαθψλ θπξψζεσλ, θέξεη, θαη αξρήλ, ην θξάηνο, ήηνη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε (πξβι. ΣηΔ 4049/2014, ΣηΔ 2442/2013, ΣηΔ 886/2005 θ.ά.) Ωζηφζν, ηνχην δελ έρεη ηελ έλλνηα φηη ε θνξνινγηθή αξρή ππνρξενχηαη λα ηεθκεξηψζεη ηελ παξάβαζε κε αδηάζεηζηα ζηνηρεία, πνπ απνδεηθλχνπλ άκεζα θαη κε πιήξε βεβαηφηεηα ηελ ηέιεζή ηεο, δηφηη κηα ηέηνηα απαίηεζε ζα επέβαιε ζηε Γηνίθεζε έλα ππέξκεηξν θαη ζπρλά αδχλαην λα επσκηζζεί βάξνο, αζχκβαην κε ηελ αλάγθε αλεχξεζεο δίθαηεο ηζνξξνπίαο κεηαμχ, αθελφο, ησλ πξναλαθεξφκελσλ ζεκειησδψλ αξρψλ (θαη ησλ ζεκειησδψλ δηθαησκάησλ πνπ αληινχλ απφ απηέο νη θνξνινγνχκελνη) θαη, αθεηέξνπ, ηνπ επηηαθηηθνύ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο ηεο πάηαμεο ηεο θνξνδηαθπγήο, πνπ απφ ηε θχζε ηεο είλαη ζπλήζσο δπζρεξψο εληνπίζηκε Σπγθεθξηκέλα, ε απνηειεζκαηηθή αληηκεηψπηζε ηνπ θαηλνκέλνπ ηεο θνξνδηαθπγήο επηβάιιεη λα κελ θαζηζηνχλ νη Σελίδα 8 από 25

9 αξρέο ή νη θαλφλεο πνπ δηέπνπλ ην είδνο θαη ην βαζκφ απφδεημεο ηεο χπαξμήο ηεο αδχλαηε ή ππεξβνιηθά δπζρεξή ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο απφ ηε Γηνίθεζε Τνχησλ έπεηαη φηη ε ηέιεζε θνξνινγηθήο παξάβαζεο, φπσο ε επίδηθε, πνπ ζπλίζηαηαη ζηελ παξάιεηςε δήισζεο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, θαη, πεξαηηέξσ, ε χπαξμε αληίζηνηρεο θνξνινγεηέαο χιεο κπνξεί λα πξνθχπηεη, θαηά ηελ αηηηνινγεκέλε θξίζε ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο, όρη κόλν κε βάζε άκεζεο απνδείμεηο, αιιά θαη από έκκεζεο απνδείμεηο (άιισο, ηεθκήξηα ), ήηνη απφ αληηθεηκεληθέο θαη ζπγθιίλνπζεο ελδείμεηο νη νπνίεο, ζπλνιηθά ζεσξνχκελεο θαη ειιείςεη άιιεο εχινγεο θαη αξθνχλησο ηεθκεξησκέλεο, ελφςεη ησλ ζπλζεθψλ, εμήγεζεο, πνπ επιφγσο αλακέλεηαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν, είλαη ηθαλέο λα πξνζδψζνπλ ζηέξεε πξαγκαηηθή βάζε ζην ζπκπέξαζκα πεξί δηάπξαμεο ηεο απνδηδφκελεο παξάβαζεο [πξβι. ΣηΔ 2316/1991, ΣηΔ 2961/1980 (θνξνινγία εηζνδήκαηνο), ΣηΔ 43/2006 επηακ., ΣηΔ 4134/2001, ΣηΔ 428/1996, ΣηΔ 4026/1983, ΣηΔ 954/1982 (θνξνινγία δσξεψλ), ΣηΔ 2046/1985, ΣηΔ 2193/1958 (θνξνινγία θιεξνλνκηψλ), ΣηΔ 2136/2012, ΣηΔ 2967/2004, ΣηΔ 1275/1985 (παξαβάζεηο κε έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), ΣηΔ 1404/2015 (παξάβαζε ιήςεο εηθνληθνχ ηηκνινγίνπ), ΣηΔ 2768/2015, ΣηΔ 747/2015, ΣηΔ 1351/2014 επηακ., ΣηΔ 2951/2013, ΣηΔ 117/2005 (ηεισλεηαθέο παξαβάζεηο) πξβι. α- θφκα ΣηΔ 2780/2012 επηακ., ΣηΔ 1934/2013 επηακ., ΣηΔ 2365/2013 επηακ., ΣηΔ 3103/2015, ζρεηηθά κε παξαβάζεηο ησλ θαλφλσλ πεξί αληαγσληζκνχ) Τνύην δελ ζπληζηά αληηζηξνθή ηνπ βάξνπο απόδεημεο, αιιά θαλόλα πνπ αθνξά ζηε θύζε θαη ζηνλ ηξόπν εθηίκεζεο ησλ απνδεηθηηθώλ ζηνηρείσλ (πξβι. ΣηΔ 2365/2013 επηακ., ΣηΔ 2780/2012 επηακ.) Δηδηθφηεξα, ηέηνηα ζηνηρεία έκκεζεο α- πφδεημεο (χπαξμεο κε δεισζέληνο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο) κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ φηη ζπληξέρνπλ ζε πεξίπησζε, φπσο ε επίδηθε, ζηελ νπνία ηξαπεδηθφο ινγαξηαζκφο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, κέζσ ηνπ νπνίνπ πξαγκαηνπνηείηαη έκβαζκα ζην εμσηεξηθφ, πεξηιακβάλεη κεγάιν πνζφ ην νπνίν δελ θαιχπηεηαη απφ ηα (λνκίκσο θνξνινγεζέληα ή απαιιαρζέληα ηνπ θφξνπ) εηζνδήκαηα πνπ απηφο έρεη δειψζεη ζηε θνξνινγηθή αξρή νχηε απφ άιιε ζπγθεθξηκέλε θαη αξθνχλησο ηεθκεξησκέλε πεγή ή αηηία, ηελ νπνία είηε απηφο επηθαιείηαη, θαηφπηλ (ππνρξεσηηθήο) θιήζεο ηνπ απφ ηε Γηνίθεζε γηα παξνρή ζρεηηθψλ εμεγήζεσλ (ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 66 παξ. 1 πεξηπη. α ηνπ ΚΦΔ θαη, ήδε, ηνπ άξζξνπ 14 παξ. 1 ηνπ λ. 4174/2013) ή ζην πιαίζην δηαδηθαζίαο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο, είηε εληνπίδεη ε θνξνινγηθή αξρή, επηδεηθλχνληαο ηελ νθεηιφκελε, ζε ρξεζηή Γηνίθεζε, επηκέιεηα θαη ιακβάλνληαο ηα αλαγθαία, θαηάιιεια θαη εχινγα, ελφςεη ησλ πεξηζηάζεσλ, κέηξα ειέγρνπ θαη δηεξεχλεζεο ηεο ππφζεζεο, πνπ πξνβιέπνληαη ζην λφκν (άξζξα 66 επ. ηνπ ΚΦΔ θαη άξζξα 13 επ. ηνπ λ. 4174/2013), θαζφζνλ ηα παξαπάλσ ζηνηρεία, ζπλνιηθψο νξψκελα, είλαη, θαη αξρήλ, ηθαλά λα δηθαηνινγήζνπλ, ελφςεη θαη ησλ δηδαγκάησλ ηεο ινγηθήο θαη ηεο θνηλήο πείξαο, ηελ εθηίκεζε φηη ην επίκαρν πνζφ άγλσζηεο πξνέιεπζεο (αιιά, πάλησο, θαηά ην ζπλήζσο ζπκβαίλνλ, πξνεξρφκελν απφ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα επηηξεπηή θαηά ην λφκν) αληηζηνηρεί ζε κε δεισζέλ, ππνθείκελν ζε θφξν εηζφδεκα ηνπ δηθαηνχρνπ ηνπ ινγαξηαζκνχ (πξβι. ΣηΔ 2136/2012 θαη απνθάζεηο ηνπ γαιιηθνχ Conseil d Etat ηεο ζηελ ππφζεζε 5486, Rec. Lebon 1978 ζει. 519, ηεο , Rec. Lebon 1978 ζει. 178, ηεο ζηελ ππφζεζε θαη ηεο ζηελ ππφζεζε ) Άιισζηε, ε αλσηέξσ, ππφ ην θαζεζηψο ηνπ ΚΦΔ, δπλαηφηεηα έκκεζνπ πξνζδηνξηζκνχ θνξνινγεηέαο χιεο κε βάζε ην χςνο ησλ ηξαπεδηθψλ θαηαζέζεσλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ επηβεβαηψζεθε κε ηε ξχζκηζε ηνπ άξζξνπ 67Β παξ. 1 ηνπ Κψδηθα απηνχ θαη, ζηε ζπλέρεηα, κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 27 παξ. 1 πεξηπη. ε ηνπ λφκνπ 4174/2013, ε νπνία εθαξκφδεηαη θαη ζε δηαθνξά φπσο ε θξηλφκελε, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 66 θαη ήδε 72 ηνπ ίδηνπ λφκνπ Πξάγκαηη, ηέηνηεο ππνζέζεηο είλαη θαηεμνρήλ πξφζθνξεο γηα έκκεζε απφδεημε ηεο χπαξμεο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο θαη ζρεηηθήο θνξνινγηθήο παξάβαζεο αλαθξηβνχο δήισζεο θαη αληίζηνηρεο θνξνδηαθπγήο, ιακβαλνκέλνπ ππφςε φηη ην επίκαρν πνζφ είηε (α) απνηειεί θνξνινγεηέν κε δεισζέλ εηζφδεκα, πεξίπησζε πνπ είλαη θαη ε ζπλήζεο, θαηά ηα θνηλψο γλσζηά, ζηελ ειιεληθή νηθνλνκηθή πξαγκαηηθφηεηα είηε (β) ζπληζηά απαιιαζζφκελν ηνπ θφξνπ εηζφδεκα, νπφηε ν θνξνινγνχκελνο βαξχλεηαη νχησο ή άιισο κε ηελ απφδεημε ηεο ζπλδξνκήο ησλ φξσλ ηεο ζρεηηθήο θνξναπαιιαγήο (βι. ι.ρ. ΣηΔ 387/2015) είηε (γ) πξνέξρεηαη απφ θάπνηα άιιε, κε πεξηιακβαλφκελε ζηε δήισζή ηνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο αιιά θαη αξρήλ λφκηκε, πεγή ή αηηία (πνπ κπνξεί θαη λα γελλά θνξνινγηθή ππνρξέσζε, κε βάζε δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο δηαθνξεηηθέο απφ εθείλεο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο), ηελ νπνία, πάλησο, ν θνξνινγνχκελνο (ηεθκαίξεηαη φηη) γλσξίδεη ή νθείιεη λα γλσξίδεη θαη, θαηά ηα εθηεζέληα ζηελ πξνεγνχκελε ζθέςε, ππνρξενχηαη, θαη αξρήλ, λα ππνδείμεη ζηε θνξνινγηθή αξρή, παξέρνληάο ηεο ζρεηηθά ζηνηρεία, δπλάκελα λα ειεγρζνχλ σο πξνο ηελ αθξίβεηα θαη ηελ επάξθεηά ηνπο θαη, αλαιακβάλνληαο, ζε δηαθνξεηηθή πεξίπησζε, ηνλ θίλδπλν λα ζπλαρζνχλ ζε βάξνο ηνπ ζπκπεξάζκαηα πεξί ηέιεζεο ηεο πξναλαθεξφκελεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο είηε (δ) ζε εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο, απνξξέεη απφ ζπκπεξηθνξά πνπ ζπληζηά πνηληθφ αδίθεκα (ι.ρ. εκπφξην λαξθσηηθψλ ή δσξνδνθία), κε ζπλέπεηα λα ππφθεηηαη (φρη ζε θφξν εηζνδήκαηνο αιιά) ζε δήκεπζε, ζχκθσλα κε ηε γεληθή δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 76 ηνπ Πνηληθνχ Κψδηθα θαη κε εηδηθέο δηαηάμεηο ηεο πνηληθήο λνκνζεζίαο Πεξαηηέξσ, ζε ππφζεζε φπσο ε παξνχζα, ην Σελίδα 9 από 25

10 πξναλαθεξφκελν, εκκέζσο απνδεηθλπφκελν, εηζφδεκα, σο άγλσζηεο πεγήο ή αηηίαο, ινγίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ ειεπζέξην επάγγεικα, θαη εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 (εδ. α ) ηνπ ΚΦΔ, ε νπνία είλαη, θαηά ηνχην, αξθνχλησο ζαθήο θαη πξνβιέςηκε ζηελ εθαξκνγή ηεο, γηα ην κέζν επηκειή θνξνινγνχκελν, ν νπνίνο δελ ζα κπνξνχζε λα έρεη ηε δηθαηνινγεκέλε πεπνίζεζε φηη ηέηνην εηζφδεκά ηνπ κέλεη αθνξνιφγεην, ΣηΕ 884/2016 ηκ. Β' επηακειέο. Δπεηδή νη πξνζθεχγνληεο ηζρπξίδνληαη φηη με τισ διατϊξεισ του ϊρθρου 15 3 του ν. 3888/2010 μεταβλόθηκε ο τρόποσ ελϋγχου, η μεταβολό δε αυτό με όρουσ που δεν όταν γνωςτού ςτο φορολογούμενο και μϊλιςτα ςε βϊθοσ 15πενταετύασ, παραβιϊζει την αρχό τησ χρηςτόσ διούκηςησ και ο ϋλεγχοσ ϋπρεπε να διενεργηθεύ με τισ διατϊξεισ τν ϊρθρων του ν. 2238/1994 όπωσ ύςχυαν κατϊ τισ κρινόμενεσ χρόςεισ, Δπεηδή απφ ηελ αξκφδηα θνξνινγηθή Αξρή, εθδφζεθαλ εληνιέο ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 48 λ.2238/1994 βάζεη ησλ ηξαπεδηθψλ δεδνκέλσλ ησλ νπνίσλ νη ειεγρφκελνη ήηαλ ζπλδηθαηνχρνη, θαη επνκέλσο ν δηελεξγεζείο έιεγρνο δελ ζα κπνξνχζε λα γίλεη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ ηνπ λ.2238/94, πεξαηηέξσ δε, θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ηεξήζεθε ε αξρή ηεο θαλεξήο δξάζεο ηεο δηνίθεζεο, ηεο ακεξνιεςίαο θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο, δηφηη ν πξνζδηνξηζκφο ησλ θαηαινγηζζέλησλ πνζψλ έγηλε ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο, ηα πξνζθνκηζζέληα απνδεηθηηθά ζηνηρεία έσο ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, απνθεχγνληαο παξάιιεια θάζε αλεπηεηθή θαη άδηθε εθδνρή αζθψληαο ηελ εμνπζία ηεο ζχκθσλα κε ηνπο θαλφλεο δηθαίνπ πνπ θαζνξίδνπλ ηελ ιεηηνπξγία ηεο. Δπνκέλσο, ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ, θακηά ζεκειηψδεο αξρή ηνπ ζπληάγκαηνο δελ παξαβηάζηεθε θαη σο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ησλ πξνζθεπγφλησλ πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκνη ΔΠΗ ΣΟΤ ΗΥΤΡΗΜΟΤ ΟΣΗ ΟΗ ΣΡΑΠΔΕΗΚΔ ΚΑΣΑΘΔΔΗ ΓΔΝ ΑΠΟΣΔΛΟΤΝ ΦΟΡΟ- ΛΟΓΖΣΔΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Δπεηδή πεξαηηέξσ νη πξνζθεχγνληεο ηζρπξίδνληαη φηη οι καταθϋςεισ ςε τραπεζικούσ λογαριαςμούσ δεν αποτελούςαν ποτϋ φορολογητϋο ειςόδημα, Δπεηδή κε ηελ ππ αξηζ. ΓΔΑΦ Α ΔΞ 2015/ εγθχθιην δηεπθξηλίζηεθαλ ηα αθφινπζα ζρεηηθά κε ηελ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο «1. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζ. 21 ηνπ ΚΦΔ, θάζε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ παξάλνκε ή αδηθαηνιφγεηε ή άγλσζηε πεγή ή αηηία, ζεσξείηαη θέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, ππφ ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο. 2. Δπηπιένλ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ ΚΦΓ νξίδεηαη φηη ζε πεξίπησζε δηαπίζησζεο πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο θαηά ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ ΚΦΔ, ε πξνζαχμεζε απηή δελ ππφθεηηαη ζε θνξνινγία, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή απηήο, θαζψο επίζεο θαη φηη απηή είηε έρεη ππαρζεί ζε λφκηκε θνξνινγία, είηε απαιιάζζεηαη απφ ηνλ θφξν ζχκθσλα κε εηδηθέο δηαηάμεηο. 3. Οη δηαηάμεηο ηεο σο άλσ παξαγξάθνπ αλαθέξνληαη ζε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο, πνπ πξνέξρεηαη απφ παξάλνκε ή αδηθαηνιφγεηε ή άγλσζηε πεγή θαη αηηία πξνέιεπζεο, θαη νξίδεηαη φηη ν θνξνινγνχκελνο, έρεη ηε δπλαηφηεηα λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ή φηη ε ελ ιφγσ πξνζαχμεζε θνξνινγήζεθε ή απαιιάρζεθε λφκηκα. Σε πεξίπησζε πνπ νη απνδείμεηο δελ είλαη ηθαλνπνηεηηθέο, ε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ραξαθηεξίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. 4. Η πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο κπνξεί λα αλαθέξεηαη ζε θηλεηή ή αθίλεηε πεξηνπζία νπνηαζδήπνηε κνξθήο, φπσο νηθφπεδα, ζπίηηα, απηνθίλεηα, ζθάθε, αεξνζθάθε, ηξαπεδηθέο θαηαζέζεηο θαη πάζεο θχζεσο ρξεφγξαθα, (κεηνρέο, ηνθνκεξίδηα, νκφινγα, ακνηβαία θεθάιαηα θιπ.), ε νπνία δελ δηθαηνινγείηαη απφ ηα εηζνδήκαηα πνπ δειψλεη ν θνξνινγνχκελνο. Η κεηαβνιή ηεο ζχλζεζεο ή ηεο δηαηήξεζεο ηεο πεξηνπζίαο δελ ζεκαίλεη απαξαίηεηα θαη ηελ πξνζαχμεζή ηεο. 5. Σε θάζε πεξίπησζε, νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο δηαπηζησζεί θαηά ηνλ έιεγρν, πξνθεηκέλνπ λα θνξνινγεζεί ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξ. 4 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ ΚΦΔ, δειαδή κε ζπληειεζηή ηξηάληα ηξία ηνηο εθαηφ (33%), απαηηείηαη λα ειέγρνληαη θαη λα ζπλεθηηκψληαη θαη νη ηπρφλ δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ ΚΦΔ. 6. Γηα ηελ δηθαηνιόγεζε πξνζαύμεζεο πεξηνπζίαο κέζσ δηάζεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ή κέζσ απφθηεζεο εηζνδεκάησλ πνπ ζην παξειζφλ δελ ππήξρε ε ππνρξέσζε ηεο αλαγξαθήο ηνπο ζηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ, είηε γηαηί ήηαλ αθνξνιφγεηα είηε γηαηί θνξνινγνχληαλ κε εηδηθφ ηξφπν (πρ. ηφθνη, πψιεζε εηζεγκέλσλ κεηνρψλ), πξέπεη λα απνδεηθλύνληαη κε ηα θαηάιιεια λόκηκα δηθαηνινγεηηθά. 7. Δπίζεο, Σελίδα 10 από 25

11 ζε φζεο πεξηπηψζεηο επηθαιείηαη ν θνξνινγνχκελνο φηη ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πξνέξρεηαη απφ δσξεά, δαλεηνδόηεζε, γνληθή παξνρή, θιεξνλνκηά θιπ, πξέπεη λα ειέγρεηαη αλ ππήξρε ε δπλαηόηεηα από ηνλ δσξεηή, ηνλ δαλεηνδφηε, ηνλ παξέρνληα, ηνλ θιεξνλνκνχκελν, λα θαηαβάιιεη πνζά πνπ επηθαιείηαη ν θνξνινγνχκελνο, θαζψο θαη αλ έρνπλ θαηαινγηζηεί ηα πνζά πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο εθάζηνηε ηζρχνπζεο δηαηάμεηο (π.ρ. ηέιε ραξηνζήκνπ, θφξνο γνληθήο παξνρήο, θφξνο δσξεάο θ.ιπ.). 8. Η πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο πνπ πξνθχπηεη από ηνλ έιεγρν ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ πξέπεη λα ηεθκεξηώλεηαη επαξθώο, θαζφζνλ αλαιήςεηο / θαηαζέζεηο κπνξεί λα αθνξνχλ ζπλαιιαγέο-θηλήζεηο πνπ δελ ζπληζηνχλ θαη' αλάγθε θνξνινγεηέν εηζφδεκα. Πεξαηηέξσ κεηαθνξέο ρξεκαηηθψλ πνζψλ κεηαμχ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ εμεηάδνληαη θαη δηεξεπλάηαη ν ιφγνο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη ζπλαιιαγέο κεηαθνξάο ησλ πνζψλ απηψλ αθνχ πξνζθνκίζεη ν θνξνινγνχκελνο ηα ζρεηηθά έγγξαθα. Γειαδή ην ζέκα πνπ πξέπεη λα εμεηάδεηαη δελ είλαη ν ρξόλνο πνπ κεζνιαβεί κεηαμύ αλάιεςεο θαη θαηάζεζεο ζηνλ ίδην ή άιιν ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ αιιά αλ ηα αλαιεθζέληα πνζά ππεξθαιύπηνπλ δαπάλεο απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ή ινηπώλ δαπαλώλ, έηζη ψζηε λα κελ δηθαηνινγνχληαη κεηαγελέζηεξεο θαηαζέζεηο ίζνπ ή άιινπ πνζνχ ζηνλ ίδην ή άιιν ινγαξηαζκφ. Σ' απηήλ ηελ πεξίπησζε κπνξεί λα απνδεηρζεί θαη λα ηεθκεξησζεί απφ ηνλ έιεγρν φηη, νη ζπγθεθξηκέλεο αλαιήςεηο πνπ έγηλαλ απφ ηνλ θνξνινγνχκελν απφ έλαλ ή πεξηζζφηεξνπο ινγαξηαζκνχο δαπαλήζεθαλ γηα ηελ απφθηεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή ινηπψλ δαπαλψλ νπφηε δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί εθηθηή ε επαλαθαηάζεζε ησλ πνζψλ απηψλ ζε ίδηνπο ή άιινπο ινγαξηαζκνχο. Δπηπιένλ ν έιεγρνο θξίλεη θαη ηεθκεξηώλεη εάλ πξφθεηηαη ή φρη γηα «πξσηνγελείο θαηαζέζεηο», δειαδή γηα πνζά πνπ πξνέξρνληαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία θαη δελ πξνέξρνληαη απφ αλαιήςεηο απφ άιινπο ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο. Σεκεηψλεηαη φηη δελ αληίθεηηαη ζηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ε αλάιεςε ρξεκαηηθψλ πνζψλ θαη ε απνδεδεηγκέλε επαλαθαηάζεζε κέξνπο ή ηνπ ζπλφινπ απηψλ θαη νχηε πξνβιέπεηαη ρξνληθφο πεξηνξηζκφο γηα ηελ δηαδηθαζία θίλεζεο ρξεκαηηθψλ θεθαιαίσλ. 9. Όηαλ δελ κπνξεί λα δηθαηνινγεζεί ε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο, ηφηε απηή θνξνινγείηαη ζηε ρξήζε πνπ δηαπηζηώλεηαη απφ ηνλ έιεγρν φηη επήιζε. Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη ζε θάζε πεξίπησζε λα απνδείμεη φηη ν ρξφλνο απηφο είλαη δηάθνξνο απφ απηφλ πνπ δηαπηζηψζεθε απφ ηνλ έιεγρν. 10. Γηα ρξήζεηο πξηλ απφ ηελ 01/01/2014, ζρεηηθέο είλαη νη δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994» Δπεηδή ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, φπσο ξεηά αλαθέξεηαη θαη ζηηο ζρεηηθέο Δθζέζεηο Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, γηα θάζε ειεγρφκελε πίζησζε ππάξρεη επαξθήο ηεθκεξίσζε ησλ ζέζεσλ θαη ησλ απφςεσλ ηεο θνξνινγηθήο Αξρήο, αλαθέξνληαο αλαιπηηθά ηα πξνζθνκηζζέληα έσο ηελ εκεξνκελία ζεψξεζεο ησλ εθζέζεσλ, παξαζηαηηθά ζηνηρεία. Πεξαηηέξσ δε, θαηά ηελ δηαδηθαζία ηνπ ειέγρνπ εμαηξέζεθαλ, πηζηψζεηο πνπ αθνξνχζαλ κεηαθνξέο ρξεκαηηθψλ πνζψλ κεηαμχ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ησλ πξνζθεπγφλησλ, ηα αλαιεθζέληα πνζά ησλ νπνίσλ ππεξθαιχπηνληαη απφ ειεγρφκελεο πξνγελέζηεξεο πηζηψζεηο θαζψο θαη ιήμεηο θαη απνδφζεηο επελδπηηθψλ πξντφλησλ, φπνπ ππήξρε αλαγξαθφκελε αηηηνινγία θαη ήηαλ δπλαηφλ λα δηαπηζησζεί ε πεγή πξνέιεπζεο ησλ αξρηθψο επελδπζέλησλ θεθαιαίσλ. Αληίζεηα ειεγρφκελεο πηζηψζεηο πνπ δηαπηζηψζεθε θαηά ηελ δηελέξγεηα ηνπ ειέγρνπ φηη είλαη κεηαθνξέο απφ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηα δεδνκέλα ησλ νπνίσλ δελ ήηαλ ζηελ δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ θαη δελ πξνζθνκίζζεθαλ επηπιένλ ζηνηρεία απφ ηνπο πξνζθεχγνληεο σο πξνο ηελ πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ηνπο, ινγίζηεθαλ σο εηζφδεκα άξζξνπ 48 3 λ.2238/94. Δλ πξνθεηκέλσ, φθεηιαλ νη πξνζθεχγνληεο λα πξνζθνκίζνπλ απνδεηθηηθά ζηνηρεία αληίγξαθα ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ηα νπνία δελ ήηαλ ζηελ δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ, πξνθεηκέλνπ λα απνδεηρζεί ε πεγή ή ε αηηία πξνέιεπζεο ησλ κεηαθεξφκελσλ πνζψλ δεδνκέλνπ φηη απηνί βαξχλνληαη κε ηελ απφδεημε ηεο θνξνιφγεζεο ή ηεο λφκηκεο απαιιαγήο απφ ην θφξν ησλ ειεγρφκελσλ πηζηψζεσλ πνπ πξνζδηνξίζηεθαλ κε θάζε δπλαηή αθξίβεηα απφ ηνλ έιεγρν. Γηα ηηο ειεγρφκελεο πηζηψζεηο δελ ππνδείρζεθαλ, θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ ειέγρνπ ζπγθεθξηκέλα πνζά πξνγελέζηεξσλ αλαιήςεσλ (ηζφπνζσλ ή κεγαιχηεξσλ), απφ ηνπο ειεγρφκελνπο ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο, ψζηε λα απνδεηρζεί αλ ηα αλαιεθζέληα πνζά δαπαλήζεθαλ ή νη ειεγρφκελεο πηζηψζεηο αθνξνχλ επαλαθαηάζεζεηο απηψλ. Ωο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ησλ πξνζθεπγφλησλ πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκνη Σελίδα 11 από 25

12 2. ΟΤΙΑΣΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: 2.1. Δπί ηεο θαηάζεζεο πνζνχ ηεο 22/01/2009 Δπεηδή νη πξνζθεχγνληεο ηζρπξίδνληαη φηη ε θνξνινγηθή Αξρή εζθαικέλα ζεψξεζε σο πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηελ θαηάζεζε πνζνχ ηεο 22/01/2009, ζπγθεθξηκέλα δε αλαθέξνπλ: «Σχετικϊ με την επύμαχη κύνηςη αριθμ. 39 [πύςτωςη ποςού την ςτον υπ αριθμ λογαριαςμό], το εν λόγω ποςό των μεταφϋρθηκε ςτον λογαριαςμό αυτόν από τον υπ αριθμ λογαριαςμό με ςυνδικαιούχουσ τον όδη αποβιώςαντα ςύζυγο και πατϋρα μασ.. και τον τϋταρτο από εμϊσ,...., όπωσ προκύπτει από το ςχετικό προςκομιςθϋν και ενώπιον του ελϋγχου ϋνταλμα πληρωμόσ (ςχ.γ.33.1) και το ςχετικό Γραμμϊτιο Ειςπρϊξεωσ (ςχ.γ.33.2), αλλϊ και το όδη προςκομιζόμενο αντύγραφο τησ κατϊςταςησ των κινόςεων του εν λόγω υπ αριθμ λογαριαςμού ΕτΕ (νϋο ςχ.κε.1.), ςτον οπούο φαύνεται η ςχετικό χρϋωςη. Στον εν λόγω υπ αριθμ λογαριαςμό ΕτΕ το μεταφερθϋν ποςό ςυνιςτϊ μερικότερο ποςό ςυνολικού κεφαλαύου ,39 που εύχε ςχηματιςθεύ μϋχρι την και το οπούο προϋρχεται από διαδοχικό επϋνδυςη κεφαλαύων που προώπόρχαν ςτον εν λόγω λογαριαςμό τουλϊχιςτον από την όταν και κατατϋθηκε ςτον εν λόγω λογαριαςμό μασ ςυνολικό ποςό ,84, προερχόμενο από δύο επιμϋρουσ μεταφορϋσ κεφαλαύων ποςού ,77 από τον υπ αριθμ λογαριαςμό μασ ςτην ΕτΕ και ,07 από τον υπ αριθμ. 843 λογαριαςμό μασ ςτην ΕτΕ, όπωσ προκύπτει με ςαφόνεια από τα αναγραφόμενα ςτο ανωτϋρω αντύγραφο κατϊςταςησ αναλυτικόσ κύνηςησ του εν λόγω λογαριαςμού (βλ. νϋο ςχ.κε.1.), δηλαδό ωσ προώόντα προθεςμιακών καταθϋςεων. Συνεπώσ, η εν λόγω επύμαχη κύνηςη 39 ςε κϊθε περύπτωςη δεν ςυνιςτϊ πρωτογενό κατϊθεςη και, ςυνεπώσ, και για τον λόγο αυτό, ωσ προσ την κύνηςη αυτό, υπό οποιαδόποτε εκδοχό, ςύμφωνα και με την επύμαχη εγκύκλιο, δεν ςυντρϋχει περύπτωςη εφαρμογόσ των διατϊξεων τησ 3 του ϊρθρου 48 του Ν. 2238/94». Δπεηδή ε θνξνινγηθή Αξρή, φπσο αλαιπηηθά αλαθέξνληαη ζηελ ζρεηηθέο Δθζέζεηο Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, δηαπίζησζε φηη ε επίκαρε πίζησζε ηνπ πνζνχ ζην ινγαξηαζκφ ηεο ΔΣΔ πξνέξρεηαη απφ κεηαθνξά απφ ηνλ ππ αξηζ θνηλφ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο ΔΣΔ κε ζπλδηθαηνχρνπο ηνλ. θαη ηνλ..., ηα δεδνκέλα ηνπ νπνίνπ δελ ηέζεθαλ ζηελ δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ. Ο ηζρπξηζκφο ησλ πξνζθεπγφλησλ φηη ν έιεγρνο ακθηζβεηεί άιιε - απψηεξε θίλεζε - πξνέιεπζε ηνπ κεηαθεξφκελνπ πνζνχ ρσξίο φκσο λα πξνζδηνξίδεηαη επαθξηβψο πνηα πξνεγνχκελε πξσηνγελήο θαηάζεζε πίζησζε ακθηζβεηείηαη, είλαη αφξηζηνο θαη αβάζηκνο δηφηη νη πξνζθεχγνληεο δελ πξνζθφκηζαλ έσο ην ηέινο ηνπ ειέγρνπ αληίγξαθν θαηάζηαζεο αλαιπηηθήο θίλεζεο ηνπ ελ ιφγσ ινγαξηαζκνχ. Ζ απιή πξνζθφκηζε απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ κεηαθνξάο ρξεκαηηθψλ πνζψλ κεηαμχ ινγαξηαζκψλ δελ απνδεηθλχεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο ησλ κεηαθεξφκελσλ πνζψλ, Δπεηδή κε ηελ Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή πξνζθνκίζηεθαλ λέα ζηνηρεία θαη ζπγθεθξηκέλα αληίγξαθν αλαιπηηθήο θίλεζεο ηνπ ππ αξηζ..594 ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ ηεο ΔΣΔ, γηα ην δηάζηεκα απφ 02/08/2007 έσο θαη 30/06/2009, απφ ηελ νπνία πξνθχπηεη φηη ζηνλ ελ ιφγσ ινγαξηαζκφ θαηαηίζεηαη ζηηο 02/08/2007 ην πνζφ ησλ ,84, ην νπνίν πξνέξρεηαη απφ κεηαθνξά: α) ηνπ πνζνχ ησλ ,77 απφ ηνλ ππ αξηζκ ινγαξηαζκφ ηεο ΔΣΔ θαη β) ηνπ πνζνχ ,07 απφ ηνλ ππ αξηζκ..843 ινγαξηαζκφ ηεο ΔΣΔ, κεηά δε απφ δηαδνρηθέο επελδχζεηο θαη ηελ ηειηθή ξεπζηνπνίεζή ηνπο, ζηηο 22/01/2009 ζρεκαηίζηεθε ππφινηπν πνζνχ ,39, απφ ην νπνίν κεηαθέξζεθε ην πνζφ ηνπ , ζηνλ ειεγρφκελν ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ. Δπεηδή απφ ηα λέα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζηεθαλ κε ηελ Δλδηθνθαλή πξνζθπγή, πξνέθπςε φηη ην επίκαρν πνζφ ηνπ πνπ θαηαηέζεθε ζηηο 22/01/2009 ζηνλ ππ αξηζκ. 256 ινγαξηαζκφ ηεο ΔΣΔ, δελ αθνξά πξσηνγελή θαηάζεζε δεδνκέλνπ φηη πξνέξρεηαη απφ κεηαθνξά απφ ην ινγαξηαζκφ..594 ηεο ΔΣΔ, ν νπνίνο δελ αλήθεη ζηνπο ειεγρφκελνπο ινγαξηαζκνχο θαη δελ είρε ηεζεί ππφςε ηνπ ειέγρνπ, πεξαηηέξσ δε απφ ηελ αλαιπηηθή θίλεζε ηνπ ηειεπηαίνπ πξνθχπηεη φηη ην ππφινηπν απηνχ πξνέξρεηαη απφ δχν πξσηνγελείο θαηαζέζεηο πνπ έγηλαλ ζηηο 02/08/2007 απφ κεηαθνξά απφ ηνπο ινγαξηαζκνχο θαη ηεο ΔΣΔ, νη νπνίνη επίζεο δελ αλήθαλ ζηνπο ειεγρφκελνπο ινγαξηαζκνχο, νχηε πξνζθνκίζηεθαλ απφ ηνπο πξνζθεχγνληεο αλαιπηηθέο θηλήζεηο απηψλ, Δπεηδή ηα αλσηέξσ λέα ζηνηρεία εμεηάζηεθαλ απφ ηελ αξκφδηα θνξνινγηθή Αξρή (ΚΔ.ΦΟ.ΜΔ.Π.), ε νπνία ζηελ έθζεζε απφςεσλ πνπ ζπλέηαμε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 2 ηνπ λ. 4174/2013, θαη απέζηεηιε ζηελ ππεξεζία καο καδί κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή Σελίδα 12 από 25

13 αλαθέξεη ηα αθφινπζα: «Συεςικά με ςημ ελεγυόμεμη πίρςχρη πξρξύ ρςιπ 22/01/2009, απξδείυθηκε ατεμόπ, από ςημ αμαλσςική κίμηρη ςξσ λξγαοιαρμξύ, όςι είμαι μεςατξοά από ςξμ σπ αοιθ. 594 ςοαπεζικό λξγαοιαρμό ςηπ ΕΤΕ και ποξέουεςαι από λήνειπ διαδξυικώμ επεμδύρεχμ, αουικξύ επεμδσθέμςξπ κεταλαίξσ πξρξύ ,84 ( , ,07 ), ατεςέοξσ δεμ απξδείυθηκε η πηγή ή η αιςία ποξέλεσρηπ ασςξύ. Από ςημ ποξρκξμιρθείρα αμαλσςική κίμηρη ςξσ σπ αοιθ..594 ςοαπεζικξύ λξγαοιαρμξύ, ταίμεςαι όςι ποξέουεςαι από επιμέοξσπ μεςατξοέπ πξρώμ από ςοαπεζικξύπ λξγαοιαρμξύπ, ςα δεδξμέμα ςχμ ξπξίχμ δεμ ςέθηκαμ ρςημ διάθερη ςξσ ελέγυξσ, δεμ ποξρκξμίρςηκαμ δηλαδή από ςξσπ ποξρτεύγξμςεπ απξδειυςικά ρςξιυεία για ςημ πηγή ή ςημ αιςία ποξέλεσρήπ ςχμ μεςατεοόμεμχμ πξρώμ. Επξμέμχπ ρύμτχμα με ςα αμχςέοχ επιρημαίμεςαι όςι με ςημ εμδικξταμή ποξρτσγή ποξρκξμίρςηκαμ μέα ρςξιυεία ςα ξπξία δεμ σπήουαμ καςά ςημ ρύμςανη ςχμ εκθέρεχμ ελέγυξσ, πξσ ποέπει μα λάβεςε σπόφιμ ραπ και ατξοξύμ δύξ πιρςώρειπ πξρξύ ,77 και ,07 ρςιπ 02/08/2007 ρςξμ σπ αοιθ..594 ςοαπεζικό λξγαοιαρμό για ςιπ ξπξίεπ δεμ απξδεικμύεςαι η πηγή ή η αιςία ποξέλεσρήπ ςξσπ» Δπεηδή ε αλαιπηηθή θίλεζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ηεο ΔΣΔ, αληίγξαθν ηεο νπνίαο πξνζθνκίζηεθε κε ηελ παξνχζα ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δελ πεξηιακβαλφηαλ ζηα δεδνκέλα ηνπ ςεθηαθνχ δίζθνπ (CD) πνπ παξαδφζεθε απφ ηνλ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, ηα δεδνκέλα απηήο απνηεινχλ λέα ζηνηρεία, Δπεηδή απφ ηελ αλαιπηηθή θίλεζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ηεο ΔΣΔ, πξνθχπηεη φηη ην πνζφ ηνπ πνπ κεηαθέξζεθε ζηνλ επίκαρν ινγαξηαζκφ, απνηειεί ηκήκα ηνπ ππνινίπνπ ηεο 21/01/2009, πνζνχ ,39, ην ηειεπηαίν δε πξνέξρεηαη απφ δχν θαηαζέζεηο ζηηο 02/08/2007 ζπλνιηθνχ πνζνχ ,84, νη νπνίεο θαη απνηεινχλ ηηο πξσηνγελείο θαηαζέζεηο, Δπνκέλσο ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο δελ επήιζε κε ηελ θαηάζεζε ηεο 22/01/2009, ζην ινγαξηαζκφ ηεο ΔΣΔ αιιά ζε πξνεγνχκελν απηήο έηνο θαη σο εθ ηνχηνπ ζχκθσλα κε ηελ Απφθαζε ηνπ ηδ 884/2016, πξέπεη λα γίλεη δεθηφο ν εδψ ιφγνο ηεο ελδηθνθαλνχο θαη λα αθαηξεζεί απφ ηελ θαηαινγηζζείζα πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηνπ απνβηψζαληα γηα ην νηθ. έηνο 2010, ην πνζφ ηνπ , Πεξαηηέξσ αλ γηα ηηο σο άλσ πξσηνγελείο θαηαζέζεηο ηεο 02/8/2007 πνζνχ ,77 θαη ,07 ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 48 3 ηνπ λ. 2238/1994, απνηειεί αληηθείκελν ηδηαίηεξνπ ειέγρνπ, ηνλ νπνίν δχλαηαη λα δηελεξγήζεη ν πξντζηάκελνο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο Αξρήο, ιακβαλνκέλσλ ππφςηλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί παξαγξαθήο Δπί ηεο θαηάζεζεο πνζνχ ,68 ( δξρ) ηεο 29/08/2000 Δπεηδή νη πξνζθεχγνληεο ηζρπξίδνληαη φηη ε θνξνινγηθή Αξρή εζθαικέλα ζεψξεζε σο πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηελ θαηάζεζε πνζνχ δξρ ηεο 29/08/2000, ζπγθεθξηκέλα δε αλαθέξνπλ «Ήδη μασ χορηγόθηκαν από την τρϊπεζα Eurobank ςχετικϊ με την ανωτϋρω κύνηςη νϋα ςτοιχεύα και ειδικότερα αντύγραφο εκτύπωςησ κύνηςησ του υπ αριθμ λογαριαςμού μασ ςτην εν λόγω τρϊπεζα (νέο ςχ. ΚΣΤ.1.), από το οπούα προκύπτει ότι το προαναφερθϋν ποςό δρχ. ( ,16 ) τησ υπ αριθμ επιταγόσ τησ «Εθνικόσ Τρϊπεζασ τησ Ελλϊδοσ» κατατϋθηκε την ςτον εν λόγω υπ αριθμ.. λογαριαςμό μασ, ςτον οπούο επανεπενδύθηκε διαδοχικϊ μϋχρι την , οπότε μαζύ με τισ ςχετικϋσ αποδόςεισ ςχηματύςτηκε την ςυνολικό κεφϊλαιο δρχ., εκ του οπούου ϋγινε ανϊληψη-μεταφορϊ ποςό δρχ. (= ,68 ), το οπούο ςυνιςτϊ ακριβώσ το ποςό τησ επύμαχησ κύνηςησ αριθμ.1. Ωσ εκ τούτου, αυτό δεν ςυνιςτά «πρωτογενή κατάθεςη», αλλϊ αφορϊ ςε επανεπένδυςη κεφαλαίων που υπήρχαν ήδη κατά την και για τον λόγο αυτό, ωσ προσ την κύνηςη αυτό, ςύμφωνα και με την επύμαχη εγκύκλιο, δεν ςυντρϋχει περύπτωςη εφαρμογόσ των διατϊξεων τησ 3 του ϊρθρου 48 του Ν. 2238/1994, όπωσ το τελευταύο εδϊφιο αυτόσ ειςόχθη με το ϊρθρο 15 του Ν.3888/2010, και εύναι α- βϊςιμη η περύ του αντιθϋτου αιτιολογύα που περιλαμβϊνεται και ςτην επύμαχη Έκθεςη Ελϋγχου ΦΕ του..., και εύναι ωσ εκ τούτου μη νόμιμεσ οι επύμαχεσ πρϊξεισ», Δπεηδή ε θνξνινγηθή Αξρή, φπσο αλαιπηηθά αλαθέξνληαη ζηελ ζρεηηθέο Δθζέζεηο Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, δηαπίζησζε φηη θαηά ηελ 31/12/1999, ππήξρε δεζκεπκέλν ζε επελδπηηθφ πξντφλ, ζηνλ ππ αξηζ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο ΔΣΔ πνζφ δξρ (ζρεη Β.4.2), ην νπνίν αθνινχζσο επελδχεηαη δηαδνρηθψο (ζρεη. Ζ.3.α θαη Ζ.3.β) θαη ζηηο Σελίδα 13 από 25