استخدام مدخل احتساب التكاليف على أساس األنشطة الوقت )TD-ABC( في المشروعات الصغيرة دراسة تطبيقية

Transcript

1 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / : أهمية باعتماد استخدام مدخل احتساب التكاليف على أساس األنشطة الوقت )TD-ABC( في المشروعات الصغيرة دراسة تطبيقية المستخلص م. مثنى فالح بدر الزيدي يناقش البحث المشاكل والصعوبات التي واجهت تطبيق مدخل التكلفة على اسااس األنشاطة )ABC( واألخطااا التاي رافقات بنااا اطاارف الفكارت و أدت الاى انحساار تطبيقات وانخفااه مساتويات قبولات عالمياا فضال عن دراسة مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقت )TD-ABC( والذت تم ابتكاارف لتالفي االنتقادات الموجهة الى مدخل األنشطة )ABC(. تاتتي أهمياة البحاث فاي كونات ينااقش مادخل احتسااب التكااليف علاى اسااس االنشاطة باعتمااد الوقات )TD-ABC( بوصفت مدخال حديثا في قياس وتخصيص التكاليف مقدما خلفياة نررياة تساتعره ارطاار العاام للمدخل وأهدافت وأهميتت ومنهجيتت ومبينا آلية لتطبيق هذا المدخل في احدى المشروعات الصاغيرة فاي مديناة الموصل. خلص البحث الى مجموعة من االستنتاجات أهمها أن مدخل احتساب التكاليف على اسااس االنشاطة باعتماااد الوقاات )TD-ABC( يعااد نرااام بساايط وسااهل التطبيااق ويتناسااب مااا ارمكانااات الماليااة المحاادودة للمشاريا الصناعية الصغيرة ويمكن أن يصبح بمرور الوقت نراما متكامال ردارة التكلفة. كماا يوصاي البحاث بضرورة تفعيل دور محاسبة التكاليف في المشروعات الصغيرة كلما كان ذلك ممكنا في تقييم أدائها بماا يحقاق الرقابة على التكلفة ويسهم في الغاا الحلقات ارنتاجية الزائدة واألنشاطة ييار المضايفة للقيماة ويعازز قادرتها التنافسية. Abstract This research discusses the difficulties and problem that faced the application of activity based costing in an enterprises, and mistakes that appeared during establishing its contextual framework and lead to decrease the levels of its globally application and aggregation. In addition to study of time-driven activity based costing (TD-ABC) which innovated to elevate the criticisms caused by activity based costing (ABC). The importance of this research come from discussing the time-driven activity based costing (TD-ABC) as a modern approach in measuring and allocation cost, in addition to provide theoretical background for its overall framework, objectives, methodology, and then provide mechanism for applying this approach in small enterprise in Mosul city. The basic conclusion of this research is that time-driven activity based costing (TD-ABC) approach عضو هيئة تدريسية / قسم المحاسبة / كلية االدارة واالقتصاد / جامعة الموصل مقبول للنشر بتاريخ 7/7/7 4

2 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / represent a simple and easy way if applied in small enterprise and suitable for its limited financial recourses and this approach will become an integrative cost management system in the future. Also, the researcher recommended that small enterprises should effecton the roll of cost accounting as they can in evaluate there performance and control cost and so will lead to eliminate additional unnecessary productive cycle and non- add value activities and enhance its competitive capability. المقدمة: منذ ابتكارف في ثمانينات القرن الماضي قدم مدخل التكلفة على أساس األنشطة )ABC( بوصفت حاال لمشاكل تخصيص التكلفة التي تسببت بها الطرق التقليدية وقد اثبت )ABC( نجاحت فاي كثيار مان الشاركات التي طبقتات فاي تلاك الفتارة اال أن ذلاك لام يادم طاويال فبعاد فتارة مان ذلاك قامات بعاه الشاركات المطبقاة لهاذا المدخل بالتخلي عن تطبيقت وبدأت خارطاة التطبياق لهاذا المادخل بالتنااقص التادريجي حتاى وصال تطبيقات الاى نسب متدنية حتى في البلدان األكثار تطاورا فاي العاالم و أخاذت االنتقاادات ترهار تباعاا حاول مشااكل التصاميم والتطبيق والتشغيل والتحديث التي أصبحت مكلفة حتى بالنسبة للشركات الكبيرة نرارا لماا يتطلبات تطبياق مثال هذا المدخل من كوادر وتقنيات معلومات وخبرات مكاتب استشارية أصبحت نفقاتها تشكل عبئاا علاى الشاركات المساتخدمة لات ولعال هاذف االنتقاادات كانات السابب الارئيس فاي عادم تبناي المشاروعات الصاغيرة تطبياق هاذا المدخل نررا لما يتطلبت من وقت وجهد وكلف قاد ال تبادو مباررة ماا المناافا التاي يقادمها تطبياق هاذا المادخل ردارات تلاك المشاروعات مان التخصايص الساليم للتكااليف علاى اياراه التكلفاة وتاوفير المعلوماات المالئماة لإلدارة لغره ترشيد القرارات المختلفة حول استغالل الموارد. فاي السانوات األخيارة قادمت مجموعاة مان الدراساات حاول مادخل جدياد فاي قيااس تكااليف األنشاطة يستند الى الوقت يسعى هذا المدخل الجدياد الاى تجااوز االنتقاادات الموجهاة الاى مادخل األنشاطة )ABC( كماا يسهم في توفير بيانات تكاليف تتسم بالموضوعية و يمكن التعويل عليها وسمي هذا المادخل بمادخل احتسااب التكاليف على اساس االنشطة باعتمااد الوقات Costing( )Time- Driven Activity Based والاذت يعد أسلوبا جديدا في تخصيص التكاليف يفتره أن الوقات المساتنفذ فاي تنفياذ أت نشااط يعاد المقيااس الوحياد لطاقة الموارد المستهلكة في تنفيذ ذلك النشاط وأساسا لتخصايص تكاليفهاا وان طاقاة معرام الماوارد يمكان أن تقاس بالوقت. مشكلة البحث: ان االنتقاادات الموجهاة لمادخل التكلفاة علاى أسااس األنشاطة جعلات منات مادخال ييار مالئام لقيااس التكااليف فاي المشاروعات الصاغيرة خصوصاا وأنات يتطلاب تكااليف كبيارة تفاوق قادرة تلاك المشاروعات علاى توفيرها وان احتياجات اردارة للبيانات التي يوفرها محدودة و ال تبرر التكاليف المرتفعة لتطبيقت. هدف البحث:.. يسعى البحث الى تحقيق هدفين رئيسين هما: تسليط الضوا على مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقت (TD-ABC) بوصفت أحد االبتكارات المعاصرة في محاسبة التكاليف من خالل مناقشة مفهومت وأهميتت وأهدافت وبيان نقااط اختالفت عن مدخل التكاليف على اساس األنشطة.)ABC( اجراا دراسة تطبيقية اختبارية لمادخل احتسااب التكااليف علاى اسااس االنشاطة باعتمااد الوقات (TD- ABC) علاى احادى المشاروعات الصاغيرة المتخصصاة فاي صاناعة األساالك الكهربائياة فاي مديناة الموصل. أهمية البحث: يستمد البحث أهميتت من أهمية الموضوع الذت يتناولت فعلى الريم من المعوقاات والمشااكل التاي يواجهها استخدام محاسبة التكاليف بشاكل عاام ومادخل التكااليف علاى أسااس األنشاطة (ABC) بوجات خااص 5

3 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / في المشروعات الصغيرة اال أن البحث يقدم آلية لتطبيق مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتمااد الوقات (TD-ABC) فاي احادى المشاروعات الصاغيرة فاي مديناة الموصال ويباين أهمياة اساتخدام مثال هاذا المدخل في تلك المشروعات. فرضية البحث: يفتره البحث أن تطبيق مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقت (TD-ABC) سيؤدت الى معالجة نواحي القصور في مادخل األنشاطة (ABC) و يسااعد ماديرت المشاروعات الصاغيرة فاي تحقيق االستخدام الكفا للموارد من خالل المؤشرات التي يوفرها عن معدالت استغالل الطاقة وتكاليفها. منهج البحث: لغره تحقيق أهداف البحث ساوف ياتم اعتمااد المنهجاين الوصافي والتحليلاي فاي بنااا ارطاار العاام للبحاث واختباار فرضايتت وذلاك باالعتمااد علاى ماا هاو متاام مان مصاادر فاي عاره الجاناب النرارت وعلاى المشاهدات والمقابالت واالطالع على السجالت في الدراسة التطبيقية. خطة البحث: تم تقسيم البحث الى المحاور الرئيسة اآلتية: المحور األول: أهمية محاسبة التكاليف في المشروعات الصغيرة. المحور الثاني:المشاكل والمعوقات التي تواجت تطبيق مدخل التكلفة على أساس األنشطة. المحور الثالث: طبيعة مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقت المحور الرابا: تطبيق مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقت في عينة البحث. المحور األول أهمية محاسبة التكاليف في المشروعات الصغيرة تشكل المشروعات الصغيرة حيزا مهما وكبيرا من النشاط االقتصادت في كثير من الدول وهي ال تقال أهمية عن المشاريا الكبيرة بل تعد مكملة لها وخاصة في القطاع الصناعي فهي أكثر القطاعاات قادرة علاى تاوفير فارص العمال وتساهم فاي التخفياف مان البطالاة و تحقاق النماو المتاوازن بسابب انتشاارها الجغرافاي الواسا ومحدودية تمويلها وبساطة انتاجها وأعتمادهاا علاى اساتثمار المادخرات الشخصاية فضاال عان قادرتها على التكيف السريا ما السوق ومتطلباتت ألنها تتميز بديناميكية عالية.)حاداد ( )كاساب وجماال الدين ) بشاكل عاام تعارف المشاروعات الصاغيرة علاى أنهاا "مجموعاة مان األنشاطة االساتثمارية التاي تنفاذ بطريقاة منرماة ولهاا نقطاة بداياة واضاحة ولهاا دورة حيااة محاددة لتحقياق بعاه النتاائج التاي تلباي أهاداف واحتياجااات أصااحاب المشااروع".)كاسااب وجمااال الاادين (. وفااي تحديااد المقصااود بالمشااروعات الصغيرة يالحر كثرة المعايير المستخدمة ومن أهم هذف المعايير: )حداد ()رفعت (. رأس المال المستثمر.. حجم ارنتاج والمبيعات.. حجم مستوى التكنولوجيا المستخدمة.. حجم األسواق التي يتعامل فيها المشروع. وعلى الريم من تمياز المشاروعات الصاغيرة بانخفااه التكلفاة للبنياة األساساية وقلاة المسااحة التي تحتاجها للقيام بالنشاط وانخفاه تكااليف العمال وتكااليف التخازين بسابب انخفااه أحجاام ارنتااج اذا ماا قورنات بتكلفااة المشااروعات الكبياارة وييرهاا ماان التكاااليف ومحدودياة التمويال التاي تجعاال اساتخدام أسااليب محاسبة التكاليف محدودا. )حاداد بتصارف( اال أن اردارة تبقاى بحاجاة لمعلوماات التكااليف فاي تحقيق الهدف األساس المتمثل باالساتخدام األمثال لماوارد المشاروع البشارية والمادياة المتاحاة للوصاول الاى الهدف المنشود في وقت أسرع وكلفة اقل. )كاسب وجمال الدين ( ولغره تطوير نرام تكاليف في المشاروعات الصاغيرة التاي ترياب فاي تطاوير معلوماات تكاليفهاا و تادرك أنهااا سااوف تتحماال تكاااليف تاارتبط بتصااميم وتطبيااق وتشااغيل ومتابعاة وتطااوير النرااام. يجااب االهتمااام بالجواناب اآلتيااة التاي يمكان تساميتها باألسااس الفلسافية لانرم التكااليف فاي المشاروعات الصاغيرة: )هايكس )-5 6

4 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / أن المشروعات الصغيرة يمكنها الحصول علاى معلوماات متقدماة عان عناصار تكاليفهاا دون الحاجاة الااى اساااتخدام نماااوذج مصااغر مااان الااانرم األكثاار دقاااة وتعقياادا ذات التكلفااة المرتفعااة التااي تالئاام المشروعات الكبيرة. نرام محاسبة التكاليف الجيد في حد ذاتت لان ياؤدت الاى الوصاول الاى منشاتة ذات كفاااة مرتفعاة بال على العكس قد تمنا األنرمة يير الكافية والمضللة المنشتة أن تكون ناجحة وقد تؤدت الى فشلها. ان الهدف مان وضاا نراام للتكااليف فاي المشاروعات الصاغيرة الباد أن يكاون هاو االحتسااب الساليم للتكاليف وتوفير المعلومات المالئمة لإلدارة لغره ترشيد القرارات المختلفة حول اساتغالل الماوارد وليس التمسك بالقواعد الصارمة أو مجرد التقليد وهو األمر الذت يجب عدم ايفالت.... المحور الثاني المشاكل والمعوقات التي تواجت تطبيق مدخل التكلفة على أساس األنشطة )ABC( منذ أن تم تقديم مدخل التكلفاة علاى أسااس األنشاطة )ABC(( )Activity Based Costing في البحوث والدراسات التي قام بها كل مان Robert.S Kaplan & Robin Cooper أصابح محاورا االهتمام من قبل الممارسين واألكاديميين المتخصصين بمحاسبة الكلفة واردارية على حاد ساواا حياث أثبات أنت طريقة فعالة في تخصيص التكاليف على اياراه التكلفاة وأساهم فاي تقاديم معلوماات مالئماة ل ياراه طويلة األجال ولاإلدارة التشاغيلية فضاال عان اساتخدامت بفعالياة ماا األدوات المتقدماة األخارى فاي المحاسابة اردارية. تعاود جااذور ماادخل (ABC) الااى بيئااة التصاانيا األمريكياة وقااد حقاق تطبيقاات نجاحاا فااي كثيار ماان الشركات وفي مختلف المجاالت اال أن هذا المدخل بعد فترة من التطبياق بادا معقادا و أتسامت عملياة تحديثات بالكلفة والصعوبة والوقات الطويال الاذت تساتغرقت وهاذا كاان السابب وراا عادم الرضاا عان مادخل )ABC( الذت أبدتت الكثير من الشاركات مماا قااد بعضاها للتخلاي عنات بعاد فتارة مان تطبيقات و بالمقابال أدى ذلاك الاى تناقص في عدد الشركات التي تطبقت. )Szychta,,49( فقد أشارت احدى الدراساات الاى أن مادخل )ABC( مطباق فاي ايطالياا بنسابة )%( و فاي فنلنادا بنسبة )%5( وفي المملكة المتحدة )%( وفي السويد )%( وفي فرنسا) % ( وفي كندا )%( وفاي أمريكا )%5( وفي اليابان )%( (.)Cinquini,et.al, 999, و قد يبدو تدني نسب التطبيق مدهشا ما معرفة ما يقدمت مدخل )ABC( من معلومات تكاليفية. اال أن األسباب التي دفعت للتخلي عنت كانت اكبر من ذلك فقد أشار البعه الى أن ذلك كاان نتيجاة ألساباب تتعلاق بمعارضة تنريمية وسلوكية ل فكار الجديدة خصوصا وأن مدخل )ABC( يمثال تغييارا جاذريا فاي المعالجاات و أن تطبيقت يحتاج الى وقت طويل وتكاليف كبيرة وادامة معقادة وأن هاذا المادخل كاان يحارف البياناات وان عملية تخصيص التكاليف على األنشطة والمنتجات اصبحت محل تساؤل كبير) Georgijevski, Antic &,5( اذ أن مشكلة التخصيص العشوائي للتكاليف يير المباشرة ضلت قائمة في مادخل )ABC( و أن نسبة مهمة من التكاليف يير المباشرة ال زالت تخصص باستخدام بعاه األساس العشاوائية المساتندة الاى الحجم مثل سااعات العمال المباشار وسااعات اشاتغال المكاائن. )6 )Weygendt,et.al,, فضاال عن ذلك ان جزاا من أخطاا مدخل األنشطة )ABC( ترجا الى استخدام أسلوب االستبيان و االستفسار من العاملين عن مقادار الوقات المساتنفذ مان قابلهم فاي تنفياذ األنشاطة المكلفاين بهاا حياث يساتغرق المحاسابون أوقاتهم في مراجعة موضوعية هاذف التقاديرات بادال مان تشاخيص كفاااة العملياات لغاره التحساين والتطاوير والمفاضالة باين الزباائن والمنتجاات والعمال علاى معالجاة الطاقاة الفائضاة.) Anderson, Kaplan & )4, كذلك فإن مدخل )ABC( فشل في احتواا التعقيد فاي تنفياذ العملياات فالعدياد مان المادراا أدركاوا فشل المعالجات المتبعة في احتواا التعقيدات من قبل مصممي نرم التكاليف والمتمثلاة فاي توساعة نطااق دليال األنشطة dictionary( )activity الستيعاب التعقيد في تنفيذ العمليات حيث أدت هذف العملية الاى زياادة استخدام الكومبيوتر لحفر ومعالجة البيانات الستيعاب هاذا التوساا فعلاى سابيل المثاال شاركة تساتخدم 5 نشااطا ضامن )ABC( المطباق لاديها وتخصاص التكااليف علاى أكثار مان )( ياره للتكلفاة تتطلاب ادارة المدخل لمدة سنتين احتفار هذف الشركة لطاقاة خازن بياناات ألكثار مان )( ملياار معلوماة وهاذا التوساا 7

5 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / في نراام )ABC( يفاوق قادرة البارامج المساتخدمة مثال EXCEL( )MICROSOFT والبارامج التجارياة المعدة لهذا الغره ال بل أن نرم المعالجة تتخذ أياما لمعالجة بيانات شهر واحد وعرضها بالتقارير. لقااد أصاابحت المشاااكل واضااحة بالنساابة لمصااممي ومشااغلي ماادخل التكاااليف علااى اساااس االنشااطة )ABC( ولكاان المشاااكل الجوهريااة واألكثاار حراجااة نشااتت ماان عمليااة المراجعااة نفسااها فعناادما يعااول علااى العاملين ليحددوا مقدار الوقت المستغرق على قائمة من األنشطة التي نفذوها فهم بالتتكيد سيحددون أن جمياا أوقاتهم كانت مستنفذة فاي العمال المناتج وان القليال مانهم يقارون باان نسابة مان أوقااتهم تعاد عاطلاة وييار مستخدمة لذا فان احتساب موجهات التكلفة كان يفتره بتن الموارد تعمال فاي مساتويات الطاقاة القصاوى ولكن العمليات يالبا ما تشتغل عند مستويات اقل من ذلك كثيرا. وهذا يعني أن تقادير معادالت تحميال التكااليف يالبا ما تكون مرتفعة جدا.(7,7 Anderson, (Kaplan & بتصرف بناا على ما تقدم فان المشاكل المصاحبة لتطبيق مدخل التكاليف على اساس االنشطة )ABC( يمكن حصارها باالتي: 5-5) )Szychta,,. عملية االستبيان من العاملين تعد هدرا للوقت ومكلفة جدا.. ان بيانااات ماادخل التكاااليف علااى اساااس االنشااطة )ABC( تعااد يياار موضااوعية ويصااعب اثبااات مالئمتها.. التكلفة المرتفعة لخزن واسترجاع وتشغيل بيانات مدخل التكاليف على اساس االنشطة.)ABC(. معرام نرام مادخل التكااليف علاى اسااس االنشاطة )ABC( المطبقاة فاي الشاركات جزئياة وال تقادم النررة الشمولية View( )Integrative حول الفرص المربحة واألحداث الشاملة للشركة. 5. ال يمكان اجاراا التحاديثات بساهولة علاى مادخل التكااليف علاى اسااس االنشاطة )ABC( رساتيعاب التغيارات التاي تطارأ فاي راروف الشاركة )التغيارات فاي الماوارد المساتخدمة والتغيارات فاي تنفياذ العمليات اضافة أنشطة جديدة زيادة التنوع والتعقيد في الطلبات الخاصة للزبائن..وييرها(.. ان مدخل التكاليف على اساس االنشطة )ABC( خااط مان الناحياة النررياة عنادما يتجاهال التاتثير المحتمل للطاقة يير المستخدمة. طبيعة المحور الثالث مدخل احتساب التكاليف على )*( باعتماد الوقت األنشطة أساس )*( تعود أصول مدخل االنشطة الجديد )TD-ABC(( )Time- Driven Activity Based Costing إلى أدبيااا ت إدارة التكلفاااة منااادم قاااد Cooper( )Robin بحثاااي باااي يااا االختال ااا ت باااي موجتااا ت التكلفاااة الفترياة) Driver )Duration وموجتاا ت المعاا مالت Driver( )Transaction حياات تاارتبط موجتاا ت المع مالت بعدد الم ارت التي يات يتا تنفيال النشا ط مثال )مادد ما ارت تتي اة االالت مادد الفحوصا ت مادد اوامر الش ارء...الخ( عندم تتب ي الموارد الالزمة لتنفيل األنشطة ي كل مرة يت يت تنفيل النش ط يمكا القول إ احتس ب التك ليف ملى أس س موجت ت المعا مالت سايكو ييار دقيا اي تحدياد التكلفاة. وا هالا التب ي ي المع مالت ك يع لج بطريقتي ي مدخل التك ليف ملى اس س االنشطة )ABC( األولى م خالل زي دة مدد األنشطة وتصنيفت الى مستوي ت بسيطة ومتوسطة ومعقادة وتحدياد معادل تحميال لكال منتا والثانية م خالل استخدا الموجت ت الفترياة التاي تتطلاب تقادير الوقات الاالز النجا ز النشا ط مثال)سا م ت التجتيز سا م ت الفح سا م ت العمال المب شار...الاخ( وملاى الاري ما أ الموجتا ت الفترياة تعاد أكثار دقاااة مااا موجتااا ت المعااا مالت إال أ احتسااا بت يعاااد مكلفاااي لااالا ي لباااي مااا يساااتخد مصااامموا ناااا التكااا ليف موجتااا ت المعااا مالت اااي أق وقااات يعتقاااد يااا أنتااا ساااتقد معلومااا ت وتقااادي ارت يمكااا التعويااال مليتااا مااا اسااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااتتالك المااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااوارد. )Kaplan&Cooper,998,96( ) 8

6 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / أوال : منهجية تخصيص التكاليف في مدخل TD-ABC) ) ان عملية احتساب التكاليف في اطار مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشاطة باعتمااد الوقات (TD- ABC) ترهاار مااا يمكاان تسااميتت منهجيااة وأساالوب مختلااف مقارنااة بماادخل التكاااليف علااى اساااس االنشااطة )ABC( حيث يقوم المديرون في المدخل الحديث بتقدير الطلب على الموارد حساب)ياره التكلفاة( مباشارة بدال من تخصيص تكاليف الموارد كمرحلة أولى على األنشطة ومن ثم على أيراه التكلفة لكال مجموعاة مان المااااوارد( hbswk.hbs.ed/item/4587 ) ويااااتم ذلااااك ماااان خااااالل الخطااااوات اآلتيااااة: ( Everaet )&Bruggeman,7,6. تحديد مجموعات الموارد المختلفة التي تورف في تنفيذ األنشطة.. تحديد التكاليف لكل مجموعة من الموارد.. احتساب وحدة التكلفة لكل مجموعة موارد من خاالل قسامة التكااليف الكلياة لمجموعاة الماوارد علاى الطاقة العملية )مقاسة بالوقت(.. تحديد الوقت الالزم لحدوث كل نشاط على أساس موجت فترة مختلفة. 5. ضرب وحدة النشاط )الوقت( بموجت التكلفة الالزم لغره التكلفة. ويمكن توضيح اجرااات مدخل تكاليف األنشطة على أساس الوقت) TD-ABC ( من خالل المخطط األتي : شكل )( اجرااات تخصيص التكاليف على وفق مدخل احتساب التكاليف على أساس األنشطة باعتماد الوقت )TD-ABC( R R R R4 R5 الموارد Rn الطاقة العملية للموارد المجهزة )مقاسة بالوقت( تكاليف الموارد المجتزة معدل تكاليف طاقة الموارد لوحدة النشاط )الوقت( h وحدة الوقت للنشاط h h h hn kn معدل تكلفة النشاط k k k kn Xn عدد األنشطة x x x xn Anticإجمالي Ljila, S Georgijevski Mila, S,"Time S Driven Activity Sn Based Source: تكاليف األنشطة Sn costing", Economics Themes, No4, p54. حيااث ان Zn( ) تعباار عاان المااوارد االقتصااادية التااي تمتلكهااا الوحاادة )اآلالت األفااراد الطاقااة المااواد والخامااات( والمسااخرة ألداا نشاااط أو عمليااة معينااة وان )hn) وحاادة النشاااط )الوقاات( ل نشااطة المنفذة في الشركة وان )kn( معدالت موجهات التكلفة وان )xn( تمثل عدد األنشطة وان )Sn( اجمالي تكاليف األنشطة. 9

7 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / وكما هو موضح في الشاكل )( ياتم تحدياد تكااليف الطاقاة المجهازة أوال ومان ثام ياتم تحدياد الطاقاة العملية للموارد المجهزة ويتم الحصول على معدل تحميل تكااليف الطاقاة بقسامة تكلفاة ماوارد الطاقاة النررياة على طاقة الموارد العملية مقاسة بالوقات وهناا ترهار الحاجاة للمعلوماات حاول احتيااج كال نشااط مان وحادة النشاط )الوقت( )hn( والتي يتم الحصول عليها من خالل المالحرة المباشرة والمقابالت و من خالل ضارب وقت وحدة النشاط بمعدل كلفة الطاقة يتم الحصول على موجت كلفة النشاط )kn( يستخدم موجات كلفاة النشااط ما عدد األنشطة المنفذة للفترة المحددة ) Xn (الحتساب اجمالي تكاليف األنشطة )Sn( خالل الفترة. ولهذا الغره يتطلب تطبيق مادخل احتسااب التكااليف علاى اسااس االنشاطة باعتمااد الوقات )TD-ABC( تحديد ما ياتي:- )محمد -( (55 Szychta,, ) أ- تقدير تكلفة وحدة النشاط )الوقت( من طاقة الموارد المجهزة:- تتحدد الطاقة العملية من الموارد المتاحة يالبا كنسبة من الطاقة النررية )%( أو )%5( ماثال فاإذا كاان العامال أو اآللاة تتحادد قدرتات با )( سااعة أسابوعيا )طاقاة نررياة( عليات فاان الطاقاة العملياة يفتره أن تكون )( ساعة أسبوعيا وتعبر النسابة المتبقياة )%( عان الطاقاة ييار المساتغلة فاي العمال كتوقات الحضور واالنصراف بالنسابة للعااملين ووقات االساتراحة واالتصااالت ييار المتعلقاة بالعمال واألوقاات الضائعة فاي توقفاات اآلالت بسابب الصايانة وارصاالحات ومشااكل الجدولاة. كماا يمكان تقادير الطاقاة العملياة للماوارد مان خاالل مراجعاة اساتغالل الطاقاة للفتارات الساابقة واختياار الفتارة التاي تحقاق فيهاا اكبار قادر مان االنجاز وبدون تتخيرات كبيرة أو جودة رديئة أو أعمال اضافية )اصالم(. عليت يمكن تحديد معدل تحميل تكاليف الطاقة) Rate )Capacity Cost كما في أدناف:- معدل تكاليف طاقة القسم = تكاليف طاقة الموارد المجهزة الطاقة العملية للموارد المجهزة)مقاسة بالوقت( عند تصميم مدخل ) TD-ABC (في الشركة من المهم أن يتم تحديد ما اذا كان احتساب معدالت تكااليف اساتغالل الطاقاة يحادد علاى أسااس الوحادات التنريمياة أو علاى مساتوى مراكاز المساؤولية أو علاى مساتوى العمليااات المنفااذة داخاال كاال وحاادة تنريميااة أو مركااز مسااؤولية اذ أن تحديااد المعاادالت للوحاادات )مراكااز المسؤولية( يعاد مباررا عنادما يكاون هيكال الماوارد المجهازة لكال نشااط مان األنشاطة داخال الوحادة )المركاز( متشابها. أما اذا كان هيكل الموارد المجهزة متباينا من نشاط الى آخر أو معاملة فاان المعادالت يجاب أن تحادد على مستوى العملية. ب- تقدير وحدات النشاط )الوقت( الالزمة لتنفيذ األنشطة:- تمثل هذف الخطوة ارضافة المهمة التي يقدمها مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقت )TD-ABC( حيث يتم تحديد الوقات الاالزم لتنفياذ النشااط مان خاالل المالحراة المباشارة أو مان خاالل المقابالت لالستفسار من كل موراف أو عامال عان الجازا الاذت ينفاذف مان النشااط والوقات الاذت يساتغرقت فاي تنفياذف ماا مالحراة ان الدقاة المتناهياة فاي تحدياد الوقات الاالزم لتنفياذ األنشاطة ييار مطلوباة. وتختلاف هاذف العمليااااااااااة عاااااااااان ماااااااااادخل التكلفااااااااااة علااااااااااى اساااااااااااس االنشااااااااااطة )ABC( فااااااااااي مااااااااااا ياااااااااااتي: ) من حيث نطاق االستبيان واالستفساار :- فاي مادخل )ABC( ياتم االستفساار واالساتبيان مان جمياا العاملين للحصاول علاى توزيعاات اوقااتهم علاى جمياا االنشاطة التاي نفاذوها لغاره تحاديث النراام واعداد تقارير الكلفة الشهرية في حين ان في مدخل )TD-ABC( يتم االستفسار مان العااملين عان دورهم في عملياة محاددة ضامن نشااط محادد بعاد ان تام تحدياد االنشاطة كخطاوة اولاى بهادف وضاا معايير ازمنة لالنشطة لبناا معادالت الوقت التي سوف يتم اعتمادها كاساس الحتسااب كلفاة النشااط واعداد التقارير الشهرية.. من حيث تكرار االساتبيان واالستفساار:- فاي مادخل )ABC( تاتم عملياة االساتبيان والمقاابالت ماا العاملين بصورة شهرية. في حين ال يحتاج مدخل )TD-ABC( تنفياذ هاذف العملياة بصاورة دورياة الن تحديث المدخل سيكون اقل تكرارا واكثر سهولة من سابقت وقد اليحتااج بعاد تطبيقات الاى تحاديث ومراجعة free( )maintenance. بتصرف(. مان حيااث تكلفااة االساتبيان واالستفسااار ومعالجااة البياناات : اليوجاد مقارناة مان حياث التكلفاة باين المدخلين اذ يتطلب تنفيذ عملية االستبيان واالستفسار في شركة تستخدم مدخل التكلفة على اسااس االنشااطة )ABC( يبلااع عاادد اقسااامها )( قساام وعاادد مورفيهااا )( مورااف تخصاايص

8 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / )( موراااف بكامااال اوقااااتهم لجماااا البياناااات و )( موراااف للقياااام لتفرياااع البياناااات واعاااداد التقاريرالشهرية. ثانيا: معادالت الوقت Time Equation معادالت الوقت هي معادالت خطية مبسطة تحدد الوقت المطلاوب لتنفياذ األنشاطة المتبايناة واألوقاات ارضافية الالزمة لها باالعتماد على مواصفات النشااط. وبصايغة عاماة معادلاة الوقات لنشااط معاين تمثال دالاة لمجموعاة مان العوامال المحتملاة )n( تتبااين ضامن هاذا النشااط ويمكان التعبيار عنهاا رياضايا: ( & Antic )Georgijevski,,5 T=βo +βx+ + βn Xn حيث ان: (T( الوقت الكلي النجاز النشاط )βo( الوقت المعيارت لتنفيذ النشاط األساسي ) βi ( الوقت المقادر لتنفياذ النشاط )i( )Xn( كمية األنشطة المتباينة داخل النشاط الرئيس )i( وان.)n... =i( وتمثل الموجهات الوقتية )βn( في المعادلة أعالف متغيرات )مواصفات( تحدد الوقات المطلاوب رنجااز النشااط و قد تتخذ صيغا متعددة منها المتغيرات المستمرة )Continuous( ومن أمثلتها )عدد الوحادات المنتجاة( والمتغياارات المنفصاالة )Discrete( وماان أمثلتهااا )عاادد األواماار عاادد طلبااات الزبااائن( والمتغياارات التشخيصية) Indicators ( ومان أمثلتهاا ناوع الزباون )حاالي جدياد(. ( Bruggeman Everaet & ),7,8 يسااتطيا ماادخل احتساااب التكاااليف علااى اساااس االنشااطة باعتماااد الوقاات )TD-ABC( ماان خااالل معاادالت الوقات احتاواا التناوع فااي الطلاب علاى الوقات ألناواع مختلفاة مان المعاامالت فهاو ال يقاوم بتبسايط االفتراضاات باتن كال أنشاطة المعاامالت تنجاز بانفس المقادار مان الوقات اال انات يتايح امكانياة عمال تقاديرات متباينة لوحدة النشاط ( الوقت( على أسس مواصافات الطلاب أو النشااط مقارناة ماا المادخل التقليادت الاذت يتطلب التوسا في عدد األنشطة الحتاواا التعقياد والزياادة فاي عملياات التصانيا فعلاى سابيل المثاال فاي معمال للكيمياوياات يتطلااب قسام التعبئااة فياات القياام بهااذف األنشااطة ساوف ياتم تقسايمت الاى أربعاة أنشاطة مميازة: (Kaplan & Anderson,7,). تعبئة المنتج النمطي وفق النموذج االعتيادت للتعبئة.. تعبئة المنتج وفقا لطلبات الشحن الخاصة.. تعبئة المنتج للشحن بالجو.. تعبئة المنتج ذو المخاطر المرتفعة. ]الوقت الالزم للتعبئة = الوقت االعتيادت+الوقت الالزم للقيام بمتطلبات الشحن ارضافية[ بافتراه ان الوقت االعتيادت يكفي ركمال النشاط الرئيس وأن هنالك عوامال أخارى قاد تتطلاب أوقاتاا اضاافية في ذات النشاط مما يتطلب احتسابها واضافتها الى الوقت المعيارت لتحديد الوقت ارجمالي النجاز النشاط. ثالثا: تحديث مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقت )TD-ABC( يمكن تحديث مادخل احتسااب التكااليف علاى اسااس االنشاطة باعتمااد الوقات )TD-ABC( بساهولة ررهار التغيرات في رروف ارنتاج وبيئة العمل وبدون الحاجاة الاى مقابلاة العااملين واالستفساار مانهم عنادما تضااف أنشاطة جديادة الاى القسام اذ يمكان ببسااطة تقادير وحادات النشااط )الوقات( الالزماة النجااز األنشاطة الجدياااادة. كمااااا يمكاااان للمااااديرين تحااااديث معاااادالت التكلفااااة والتااااي تتاااتثر بعاااااملين يؤدياااان الاااى تغييرهااااا: (hbswk.hbs.ed/item/4587.) (Kaplan&Anderson,7,). التغيار فاي أساعار الماوارد المجهازة الاذت ياؤثر فاي معادل كلفاة الطاقاة فعلاى سابيل المثاال اذا ازدادت رواتب العاملين أو اذا تم استبدال احدى المكائن المستخدمة بتخرى جديدة أو اضاافة ماكناة جديادة الاى الخط ارنتاجي سيؤدت هذا الى تغير فاي تكلفاة العملياة المارتبط تقاديمها بإضاافة الماكناة الجديادة وهاذا يتطلب من مصممي النرام تعديل موجت تكلفة الطاقة.. العامل الثاني الذت يؤثر في معدل موجات التكلفاة Rate( )Cost Driver هاو ارتفااع كفاااة النشااط فبارامج Six Sigma فاي الجاودة وجهاود التحساين المساتمر واعاادة الهندساة وتبناي تكنولوجياا جديدة فاي ارنتااج يمكان أن تاؤدت الاى التقليال مان الوقات والماوارد الالزماة النجااز نفاس النشااط عان الفتارات الساابقة. عنادما ياتم تنفياذ التحساين والتنمياة المساتدامة للعملياة محلال النراام يجاب أن يعادل تقديرات وحدة النشااط )الطلاب علاى الماوارد( لايعكس اثار التحساين المساتمر. وباختصاار يمكان تعاديل المدخل الجديد )TD-ABC( بناا على األحداث والرروف وليس على أسس مراجعاات فتريات ففاي أت وقت يعلم محلل النرام بوجود تغير ملحور في تكلفة الموارد المجهزة أو تغيير في الطلب على الماوارد رنجاز النشاط سيقوم بتعديل معدل موجت تكلفاة الطاقاة وعنادما يعلام بحصاول ارتفااع وتطاور مهام فاي

9 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / الكفااة التي يتم بها تنفيذ النشاط يقلل مان تقاديرات الازمن المطلاوب لتنفياذ النشااط لايعكس التخفايه الحاصل نتيجة ارتفاع الكفااة. المحور الرابا تطبيق مدخل تكلفة النشاط على أساس الوقت في عينة البحث )( الشركة عينة البحث هي احدى المشروعات الصغيرة المتخصصة بإنتاج األسالك الكهربائية يقاا المقر الرئيس للشركة في المنطقة الصناعية فاي السااحل األيمان مان مديناة الموصال ومسااحتها ) م (. تمتلك الشركة خط انتاجي واحد يبلع عدد العاملين فيها ) (عمال ومهندس واحد يتاولى ارشاراف علاى عملياة التصنيا وتتميز عملياات المصانا باألتمتاة وال يتادخل العنصار البشارت فيهاا اال فاي حادود ارشاراف والمتابعاة وتنفيذ بعه األنشطة األخرى. تقوم الشركة بإنتاج العديد من األسالك الكهربائية )الشعرت الصلد( وبقياساات مختلفة كما تقوم الشركة بتنفيذ الطلبات الخاصة وفقا لمتطلبات الزبون. و قد قام الباحث باالعتماد على البياناات المالياة وتقاارير االنتااج الفعلاي لسانة )( لتقيايم مادى امكانياة تطبياق مادخل احتسااب التكااليف علاى اسااس االنشاطة باعتمااد الوقات )TD-ABC( مان جهاة وتوفير المعلومات التي تفيد في تحديد مدى كفاااة تنفياذ االنشاطة واالنتفااع مان الطاقاة فاي عيناة البحاث مان جهة اخرى ما االخذ بنرر االعتبار أن تكلفاة المعلوماات التاي يقادمها مادخل )TD-ABC( تمثال قيادا مهماا على اعتمادف وان نتائج التطبياق االختباارت لمادخل )TD-ABC( وقناعاة االدارة فاي عيناة البحاث بالمناافا المتاتية من تطبيقت يمكن ان تبرر تكلفة الحصول على تلك المعلومات. وقد قام الباحث بحصر عناصر االستخدامات )الماوارد( فاي المعمال وتكاليفهاا الفعلياة لسانة وساعات العمل اليومية للعمال والمكائن وذلك الحتساب معدالت كلفة الموارد وعلى النحو اآلتي: )( )( ]الطاقة العملية = ساعات دقيقة يوم عمل في السنة = دقيقة[ )( أت ان الطاقة العملية ل فراد ) دقيقة عمال = دقيقة( في حين أن طاقة العملية لكال ماكيناة فااي الخاط ارنتاااجي ) دقيقاة ( الن الشاركة تمتلاك خاط انتااجي واحاد.وباساتخدام بياناات تكاليف الموارد وبيانات الطاقة العملية تم اعداد معدالت تحميل تكاليف الطاقة على اساس الوقت. جدول )( تحديد معدل تكاليف طاقة الموارد لوحدة النشاط )الوقت( موجت تكلفة المورد التكاليف نوع المورد ساعات العمل رواتب وأجور العاملين ساعات دوران المكائن اندثارات ساعات دوران المكائن 5 وقود وزيوت ساعات دوران المكائن ماا وكهرباا ساعات دوران المكائن الصيانة ساعات دوران المكائن ايجار بناية المعمل ساعات العمل مصاريف ادارية المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على سجالت المعمل. كمية موجت التكلفة)دقيقة( معدل كلفة المورد ( دينار/ دقيقة( و بسبب تباين مقدار استفادة أيراه التكلفة من الموارد المتاحة تم استخدام معدلين لتكلفة الموارد احدهما يعتمد ساعات العمل واآلخر يعتمد ساعات دوران المكائن وكما تم توضيحت في الجدول )(. وبعاد تحدياد معادل تكااليف كال ماورد مان الماوارد تام دراساة عملياات التصانيا حياث تاتم مان خاالل مجموعة من األنشطة المتتالية تبدأ بنشاط الكذل الذت يتم بموجبت وضا بكرات النحاس على ماكنة الكاذل لياتم جما أكثر من خيط نحاسي في سلك واحد وحسب القياسات المطلوبة لتخرج على شاكل بكارة واحادة ياتم نقلهاا )7( بسبب عدم رغبة أصحاب الشركة في نشر بيانات شركتهم تجنب الباحث ذكر اسم الشركة وأكتفى بتوصييفها فقط. )( يبلغ متوسط ساعات العمل اليومي في الشركة ) 9 ساعات( يطرح منها ساعة توقف للغداء وساعة للحضور واالنصراف والتوقفات االخرى المتبقي ) 7 ساعات( تمثل الطاقة العملية اليومية للعامل الواحد. )( ]56 يوم في السنة يوم عطل نهاية األسبوع أيام أعياد ومناسبات- أيام مناسبات أخرى[. )5( تم اضافة وقت االشراف والمتابعة من قبل المهندس المشرف الى وقت العمال في احتساب الطاقة العملية المتاحة بالدقيقة للعمال.

10 ج مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / الاى الماكناة التالياة التاي تقاوم بإضاافة الغاالف الخاارجي للسالك )الناايلون( ومان ثام ياتم اخراجات مان الماكناة لتبريدف ثم ينقل الى ماكنة تسمى الشدادة التي تقوم بالضغط والشاد علاى السالك رفرايات مان الهاواا واخراجات بقالب واحد ثم ينقل الى الماكنة األخيرة التي تقوم بعدة عملياات تتضامن طباعاة العالماة التجارياة علاى السالك وتقطيعت ولفت على شكل بكرات ليتم بعدها تغليفت في أكياس نايلون وينقل الاى مكاان الخازن.ويوضاح المخطاط االتي المسار التكنولوجي لعملية التصنيا. شكل )( مراحل عملية تصنيا السلك الكهربائي السلك الشعري اقل من ) 5. ملم( الكذل التغليف بالنايلون نعم الشد منتج جاهز للتسويق التقطيع واللف كال هل السلك ثنائي فحص الجودة النشاط المصدر: من اعداد الباحث. وماان واقااا عمليااات التصاانيا تاام تحديااد األنشااطة الرئيسااة واألوقااات الالزمااة لتنفيااذها وذلااك ماان خااالل االستفسااار ماان العاااملين والمهناادس المشاارف عاان كافااة التفاصاايل الخاصااة باالنشااطة المنفااذة والوقاات الااذت يستغرقت تنفيذ النشاط وتم تعزيز ذلك بالمالحرة المباشارة التاي قاام بهاا الباحاث مان خاالل الزياارت الميدانياة التي استمرت لمدة اسبوع وبواقا )( ساعات يومياا حياث تام تحدياد االوقاات الالزماة لتنفياذ االنشاطة التاي تستخدم المكائن وبمساعدة المهندس المشرف اما االنشطة التي تستخدم العمل البشرت فقد قام الباحث بتحدياد متوسط وقت لكل نشاط من خالل تحدياد معادل وقات لكال نشااط مان قارااات مختلفاة تام تساجيلها عان النشااط المحدد وبناا عليت يعره الباحث ما توصل اليت من معلوماات عان االوقاات الالزماة لتنفياذ االنشاطة المختلفاة مبوبة حسب احتياج الوحدة الواحدة )بكرة قياس م( من السلك الشاعرت والصالد)األحاادت والثناائي( مان طاقة الموارد )العاملين والمكائن ) جدول) ( احتياجات يره التكلفة ) والصلد( من طاقة الموارد نقل وتحريك المواد الخام من المخزن تهيئة بكرات النحاس على ماكنة الكذل كذل خيوط النحاس الخام تحريك السلك الى ماكنة التغليف تحديد القطر الخارجي لحجم القالب فاي ماكنة التغليف حلج حبيبات الناايلون فاي ماكناة الحلاج وتكوين عجينة التغليف تغليف السلك بالمادة العازلة تحريك السلك الى ماكنة الشد شد السلك وتفريغت من الهواا فحاااص السااالك عااان طرياااق المالحراااة المباشرة بعد الشد تحريك السلك الى ماكنة التقطيا واللف تقطيا السلك ولفت على بكرات تحريك السلك الى المخزن مستوى النشاط دفعة انتاج دفعة انتاج المصدر: من أعداد الباحث الموارد المطلوبة لتنفيذ النشاط العاملين اآلالت الوقت الالزم لتنفيذ النشاط )دقيقة( اليراه التكلفة االحادت اقل من ) ملم( االحادت االحادت ت

11 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / وبارعتماد على بيانات جدول )( يمكن تحديد احتياجات ايراه التكلفة من األنشطة وكاالتي : األنشطة الكذل التغليف الشد التقطيااا واللف فحاااااص الجودة تهيئاااااااة المكائن مستوى النشاط الوحدة الوحدة الوحدة الوحدة الزمن المقدر لوحدة النشاط *** ارجمالي ** الكمية * الوقت جدول )( عدد وحدات )الوقت ) الالزمة لتنفيذ النشاط مبوبة حسب األيراه النهائية للتكلفة الوقت الكمية ارجمالي 5 5 اقل من) ملم( ارجمالي الكمية الوقت الوقت الكمية ارجمالي 5 الكمية الوقت ارجمالي الوقت 5 الكمية ارجمالي الوحدة الدفعة التحريك والنقل الوحدة المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على كشوفات حركة االنتاج الفعلي لسنة. تمثل الوقت الالزم لتنفيذ النشاط مقاس بالدقيقة منقولة من الجدول )(. تمثل مجموع ما يحتاجه غرض التكلفة)المنتجات( من النشاط المحدد فهي تعبرعن كمية الوحدات المنتجة فعال او عدد وجبات االنتاج الفعلية وحسب مستوى النشاط. تم احتسابه بضرب الوقت الالزم لتنفيذ النشاط في كمية مستوى النشاط المحدد. * ** *** 4

12 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / األنشطة الكذل التغليف الشد التقطيا واللف فحص الجودة تهيئة المكائن التحريااااااااااااك والنقل الكذل التغليف الشد وبعاد تحدياد معادل تكااليف طاقاة الماوارد لوحادة النشااط )الوقات( مان خاالل جادول )( و عادد وحادات الوقات الالزماة الياراه التكلفاة حساب مساتوى النشااط مان خاالل جادول )( يمكان تخصايص تكااليف الماوارد بصورة مباشرة على ايراه التكلفة وذلك باالعتماد على معدالت تحميل التكلفة لوحدات )الوقت( الالزماة لتنفياذ كال نشااط مان االنشاطة مبوباة حساب اياراه التكلفاة النهائياة )المنتجاات( و كمااهو مباين فاي الجاداول مان) ( الى) ( وعلى النحو اآلتي: جدول )( تخصيص تكلفة الرواتب واألجور على أيراه التكلفة النهائية التفاصيل الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( معدل تحميل تكاليف الطاقة )( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( 5 5 اقل من ).5 ملم( المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة. األنشطة التقطيا واللف التفاصيل الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( جدول) 5 ( تخصيص تكاليف االندثار على أيراه التكلفة النهائية اقل من ).5 ملم(

13 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / المصدر: من أعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة. جدول )( تخصيص مصاريف الوقود والزيوت على أيراه التكلفة اقل من ).5 ملم( التفاصيل األنشطة 5 5 الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) (.... الكذل 5 تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) (.... التغليف تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) (.... الشد 5 تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) (.... التقطيا واللف 5 تكلفة النشاط) ( )(=) ( المصدر: من أعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة األنشطة الكذل التغليف الشد التقطيا واللف التفاصيل الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( جدول) ( تخصيص تكاليف الماا والكهرباا على أيراه التكلفة اقل من ).5 ملم( المصدر: من أعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة. 6

14 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / األنشطة الكذل التغليف الشد التقطيااااااااااااا واللف جدول )( تخصيص تكاليف الصيانة على أيراه التكلفة اقل من ).5 ملم( التفاصيل 5 5 الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) (..... تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة األنشطة الكذل التغليف الشد التقطيا واللف التفاصيل الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( جدول) ( تخصيص تكاليف االيجار على أيراه التكلفة اقل من ).5 ملم( المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة. 7

15 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / األنشطة الكذل التغليف الشد التقطيااااااااااااا واللف فحااااااااااااااااص الجودة جدول )( تخصيص التكاليف اردارية على أيراه التكلفة النهائية اقل من ).5 ملم( التفاصيل 5 5 الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( تهيئااااااااااااااااااة المكائن الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( التحرياااااااااااك والنقل الوقت ارجمالي الالزم لوحدات النشاط) ( تكلفة النشاط) ( )(=) ( المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة. 8

16 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / وباالعتماد على ما هو موضح في الجداول) - ( تم تحديد تكلفة الموارد الالزمة لكل نوع من المنتجات وعلاى النحو آالتي: المنتجات الموارد جدول) ( تحديد تكلفة الموارد الالزمة اليراه التكلفة اقل من ).5 ملم( المجموع رواتاااااااااااب وأجاااااااااااور العاملين اندثارات 55 وقود وزيوت ماا وكهرباا 5 5 الصيانة 5 ايجار المعمل مصاريف ادارية 5 5 المجموع المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة. من بيانات الجدول )( يمكن للشركة عينة البحث االستفادة في تحديد متوسط كلفة الموارد الالزماة لكال وحادة من المنتج من خالل قسمة مجماوع كلفاة الماوارد علاى كمياة االنتااج حساب ناوع المناتج خصوصاا وانهاا تقاوم بتحميال كال المنتجاات بمبلاع ثابات يقابال تكلفاة الماوارد المساتخدمة مضاافا اليات تكلفاة الماادة االولياة )النحااس وحبيبات النايلون( مما ادى الى ارتفاع تكلفة بعه المنتجاات عان االساعار التاي تعاره بهاا المنتجاات المنافساة وعدم القدرة على المنافسة السعرية. األنشطة الكذل جدول )( تحديد تكلفة االجمالية لالنشطة الالزمة اليراه التكلفة المجموع اقل من ).5 ملم( التغليف الشد التقطيا واللف 5 فحص الجودة تهيئة المكائن التحريك والنقل المجموع المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة. 9

17 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / يرهر الجدول )( تكلفة الموارد المستهلة في تنفيذ االنشطة الالزماة لتصانيا منتجاات المعمال ويرهار الجادول انت تم انفاق جزا من الموارد على انشطة يير مضيفة للقيمة بالنسبة للزبون تمثل مجاالت مهمة لخفاه الكلاف وفرصا لتعزيز الربحية. ولإلفادة من البيانات السابقة يمكن تحديد مدى االنتفاع من الطاقة المتاحة من خالل الجدول االتي: الموارد رواتب وأجور العاملين اندثارات وقود وزيوت ماا وكهرباا الصيانة ايجار بناية المعمل مصاريف ادارية المجموع الموارد الملتزم بها )( 5 5 جدول )( تكاليف الطاقة العاطلة المصدر: من اعداد الباحث باالعتماد على بيانات الشركة. الموارد المستخدمة )( 5 55 الطاقة العاطلة )(-)(=)( يرهاار الجاادول )( ان الشااركة التزماات بتكلفااة مااوارد مختلفااة تمثلاات باااألفراد والمعاادات والمساااحة والطاقة مخصصاة النتااج كمياات اكبار مان االنتااج الفعلاي المتحقاق لسانة مماا اضااف عبئاا علاى ادارة الشركة في ضرورة استرداد هذف الكلف من خالل اسعار بيا المنتجات وادى الى صاعوبة فاي المنافساة خصوصاا وان مجال المنافسة في هذف الصناعة بالنسبة لمشروع صغير يعد امرا بالع الصعوبة نررا لعدم وجود الوكالا التجاريين وضعف القدرة على الترويج والمنافسة الشديدة من قبل المناتج االجنباي مان مختلاف المناشا وييااب الحماياة للمناتج للاوطني مماا يفاره علاى االدارة ضارورة مراجعاة الطاقاة العاطلاة وتحدياد األفعاال الالزماة لمعالجة تكاليفها في الفترات الالحقة.

18 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / االستنتاجات: االستنتاجات والتوصيات أرهرت نتائج البحاث االخاتالف باين الطاقاة الملتازم بهاا بالكمياات والكلاف والطاقاة المساتخدمة فاي عيناة البحث خالل سنة )( حيث بلغت النسبة ارجمالية لالنتفااع مان الطاقاة) %5.5 ( فاي حاين بلغات نسبة الطاقة العاطلة يير المستخدمة )%.5(. أرهرت نتائج البحث اساتهالك جازا مان طاقاة الماوارد فاي أنشاطة ييار مضايفة للقيماة مثال نشااط النقال والتحريااااك للمااااواد الخااااام والمااااواد األوليااااة ونشاااااط فحااااص الجااااودة حيااااث بلغاااات كلفتيهمااااا مبلغااااا قدرف) 5 ( دينار )5( دينار على التوالي. يمكن تشغيل مدخل )TD-ABC( ليصبح أداة للتنبؤ بتكاليف الموارد الالزمة لإلنتااج المتوقاا فاي الفتارة القادمااة ماان خااالل عماال محاكاااة بااين الطلااب علااى المااوارد ومعاادالت تكاااليف الطاقااة للفتاارة الحاليااة والمستقبلية. ان مدخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقات )TD-ABC( يقادم خياارا عملياا ممتاازا للمشااروعات الصااغيرة لتطااوير نراام ادارة التكلفااة فيهااا حيااث يااوفر ماادخل )TD-ABC( المعلومااات الدقيقة حول التكاليف والربحية التي تسهم في تحديد أسبقيات فرص تحساين العملياات وترشايد القارارات المتعلقة بالمزج ارنتاجي وتسعير الطلبات الخاصة وتعزيز المرونة. ان الفارق في اساتخدام الموجهاات الفترياة باين مادخل التكااليف علاى اسااس االنشاطة )ABC( و مادخل احتساب التكاليف على اساس االنشطة باعتماد الوقت )TD-ABC( هاو أن اساتخدام الموجهاات الفترياة في مدخل) ABC ( يتتي في المرحلة الثانية من عملية التخصيص بعد رسم الخارطة باين تكااليف الماوارد و األنشطة في حين أن مادخل )TD-ABC( يتجاهال ذلاك ويساتخدم الموجهاات الفترياة لتحدياد العالقاة بين الموارد وأيراه التكلفة النهائية مباشرة. التوصيات:- ضرورة ارفادة من مدخل )TD-ABC( في المشروعات الصغيرة لما يتميز بت هذا المدخل مان الساهولة في التطبيق والكلف المنخفضة التي تالئم ارمكانات المالية المحدودة لهذف المشروعات. يتطلب تحقيق الرقابة علاى التكلفاة فاي المشاروعات الصاغيرة تفعيال دور محاسابة التكااليف وارفاادة مان أساليبها وأدواتها في تعزيز قدرتها التنافسية. على ادارات المشاريا الصغيرة مراجعة تكااليف الطاقاة ييار المساتخدمة وتحدياد األفعاال الالزماة لتحدياد كيااف يااتم معالجااة تكاااليف الطاقااة العاطلااة ويسااهم فااي الغاااا الحلقااات ارنتاجيااة الزائاادة واألنشااطة يياار المضيفة للقيمة. لغره النجام في تطبيق مادخل )TD-ABC( واالساتخدام الفعاال للمعلوماات الناتجاة عنات يعاد ضاروريا تحقيق التكامل بين مدخل )TD-ABC( و نرم المعلومات األخرى المستخدمة في المشروع. يتوقف النجام في تطبيق مدخل )TD-ABC( على دعم اردارة في المشروعات الصغيرة في تطوير نرم تكاليفها وريبتها في الحصول على معلومات تكاليفية دقيقة تساعدها في تنفيذ مهامها

19 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون / المصادر باللغة العربية: قائمة المصادر. حاااداد مناور "دور البناااوك والمؤسساااات المالياااة فاااي تمويااال المشاااروعات الصاااغيرة والمتوساااطة :اضااات من تجربة األردن والجزائر" الملتقى الدولي الثاني لجامعة حسيبة بوعلي الشلف الجزائر.. رفعت عصااام " المشااروعات الصااغيرة حااول تحديااد واضااح لمفهومهااا"المركااز الاادولي للدراسااات المستقبلية وارستراتيجية العدد القاهرة.. كاسب سيد كمال الدين جمال "المشروعات الصغيرة:الفرص والتحديات" مركاز تطاوير الدراساات العليا في العلوم الهندسية جامعة القاهرة.. محمد عبير محمود " تقييم مدخل تكاليف األنشطة على أسااس الوقات باالتطبيق علاى قسام االئتماان باحد فروع البنك األهلي المصرت" مجلة الفكر المحاسبي العدد الثاني. 5. هيكس ريتشارد " نرام التكلفة حسب األنشاطة فاي المشاروعات الصاغيرة والمتوساطة الحجام " ترجمة: د. محمد مصطفى الجبالي د.لطفي الرفاعي محمد فرج جامعة الملك سعود الرياه. المصادر باللغة االنكليزية:. Antic, Ljila, Georgijevski, Mila,,"Time Driven Activity Based Costing", Economics Themes, No4.. Cinquini, Lion, Marell, Alessandro, Quagli, Alberto, Silvi, Ricardo, 999,"Asurvey on cost accounting practices in Italian large and medium size manufacturing firms",the ed Annual Congress of The European Accounting Association, Bordeaux, France.. Everaet, Patricia & Bruggeman, Werner, 7, "Time driven Activity Based Costing: Exploring The underlying Model ", cost management, march/april. 4. Kaplan, Robert S. & Anderson, Steven R., 7," The Innovation of Time-driven activity based costing ", cost management, march/april. 5. Kaplan, Robert S. & Anderson, Steven R., 4," Time-driven activity based costing "Harvard business review, November. 6. Kaplan, Robert S. & Cooper, Robin, 998, cost & effect: using integrated cost system to drive profitability, Harvard business school press. 7. Szychta, Anna,,"Time driven activity based costing in service industries", Social Science, No (67). 8. Weygendt, Jerry, Kimmel, Paul D., Kieso, Donald,,"Managerial Accounting: Tool for Business Decision Making", fifth edition, John Wiley & Sons. المصادر من االنترنيت:-. Adkins, tony, 8,"five myths about time driven activity based costing",

20 مجلة اإلدارة واالقتصاد/ The magazine of Economics & Administration السنة الخامسة والثالثون عدد اثنان وتسعون /. KAPLAN,ROBERT S. & ANDERSON STEVEN.R,4," TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING ",) KAPLAN,ROBERT S. & ANDERSON STEVEN.R,4, "Rethinking Activity Based Costing", Harvard Business Review, Vol 8, NO, November, (hbswk.hbs.ed/item/4587.).....