ΣΜ Μ ΛΟΓΙΣΙΚ Κ Ι ΧΡ Μ ΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚ ΛΟΓΙΣΙΚ Κ Ι Λ ΓΚΣΙΚ. δπζπηα δεά λΰα έα

Transcript

1 ΧΟΛ ΠΙΣΜΩΝ ΙΟΙΚ ΠΙΧΙΡΩΝ ΣΜΜ ΛΟΓΙΣΙΚ ΚΙ ΧΡΜΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚ ΠΡΟΓΡΜΜ ΜΣΠΣΤΧΙΚΩΝ ΠΟΤΩΝ ΣΝ ΦΡΜΟΜΝ ΛΟΓΙΣΙΚ ΚΙ ΛΓΚΣΙΚ δπζπηαδεά λΰαέα ΩΣΡΙΚΟ-ΞΩΣΡΙΚΟ ΛΓΧΟ ΚΙ ΜΣΞΤ ΣΟΤ ΛΛΛΠΙΡ κυ ΦΙΡ ΜΠΝ πδίζϋππθ Καγβΰβάμ : ΘΝΙΟ ΝΟΤΛ Τπκίζάγβε πμ απαδκτηθκ ΰδα βθ απσεββ κυ Μαπυξδαεκτ δπζυηακμ βθ φαληκηϋθβ Λκΰδδεά εαδ ζΰεδεά ΝκΫηίλδκμ 2017 [1]

2 Πλέζβοβ Οδ απαδάδμ απσ βθ ζδκυλΰέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ Ϋξδ αυιβγέ πλδσλκ απσ πκϋ, εαγυμ β αυθαηέα ΰδα παλκξά αιδσπδπθ πζβλκφκλδυθ ελέθαδ ππμ έθαδ ηδα απσ δμ βηαθδεσλμ αδέμ βμ παΰεσηδαμ κδεκθκηδεάμ ελέβμ. Σκ ΰΰκθσμ αυσ υθϋαδ Ϊηα η κθ Ϋζΰξκ εαγυμ βηαθδεσ λσζκ παέακυθ αυσθ κδ ζΰεϋμ εαδ α ζΰεδεϊ πλσυπα. α πζαέδα βμ παλκταμ λΰαέαμ ΰέθαδ πλκπϊγδα παλκυέαβμ βμ βηαθδεσβαμ εαδ βμ πκυαδσβαμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ δμ πδξδλάδμ αζζϊ εαδ β υηίκζά αυκτ βθ Ϋλυθα εαδ βθ απκζηαδεσβα κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ. υΰεελδηϋθβ λΰαέα ίαέααδ δαΰπΰδεϋμ Ϋθθκδμ κυ ζϋΰξκυ σκ κυ πλδεκτ σκ εαδ κυ ιπλδεκτ (κλδησμ-αθαΰεαδσβα- εκπσμ), β υθϋξδα ΰέθαδ πέβμ ηέα αθαζυδεσλβ αθϊζυβ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ εαδ κθ λσπκ πκυ αυσμ διϊΰαδ. Σα απκζϋηαα βμ λΰαέαμ υΰεζέθκυθ κ υηπϋλαηα ππμ Ϋθα απκζηαδεσ τβηα πλδεκτ ζϋΰξκυ πλκγϋδ αιέα, ίζδυθδ βθ απκζηαδεσβα βμ δαξέλδβμ εδθτθπθ εαδ πθ ζδκυλΰδυθ βμ πδξέλββμ. ΠΫλαθ σηπμ απσ βθ πκυαδσβα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ ξϋβ η α κφϋζβ πκυ απκζαηίϊθδ β δκέεββ εαδ εα πϋεαβ κζσεζβλβ β πδξέλββ, αθαΰθπλέααδ β υηίκζά κυ εαδ βθ Ϋεφλαβ ΰθυηβμ κυ ιπλδεκτ ζΰεά. πκδσβα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ πκυ αεέαδ απσ ηέα πδξέλββ γα αιδκζκΰβγέ εαδ βθ υθϋξδα γα παέιδ εαγκλδδεσ λσζκ κ ζΰεδεσ Ϋλΰκ απσ ηϋλκυμ πθ ιπλδευθ ζΰευθ. [2]

3 ΠΡΙΥΟΜΝ ΤΥΡΙΣΙ ΠΡΙΛΗΦΗ ΚΦΛΙΟ 1 ΝΣΙΚΙΜΝΟ ΚΙ ΙΡΘΡΧΗ ΙΠΛΧΜΣΙΚΗ ΡΓΙ 1.1 δαΰπΰδεϋμ Παλαβλάδμ λυθβδεϊ λπάηαα δϊλγλπβ δπζπηαδεάμ λΰαέαμ 6 ΚΦΛΙΟ 2 ΠΙΚΟΠΗΗ ΙΛΙΟΓΡΦΙ 7 ΚΦΛΙΟ 3 ΟΙΚΟΝΟΜΙΚ ΚΣΣΙ-ΘΜΙΚΟ ΠΛΙΙΟ ΧΣΡΙΚΟ ΛΓΥΟΤ 3.1 αδεϋμ αλξϋμ εαδ ζδκυλΰέα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ 3.11 ΓθδεΪ δαΰπΰδεϋμ Ϋθθκδμ εκπσμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ θϊζυβ πθ Χλβηακκδεκθκηδευθ εααϊπθ αθαΰεαδσβα βμ αιδκπδέαμ εαδ βμ δαφϊθδαμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ Κέθυθκμ απϊβμ δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ Ικλδεά ιϋζδιβ ζΰεδεάμ Ολδησμ ζΰεδεάμ λησδα σλΰαθα ζϋΰξκυ βθ ζζϊα εαδ κλΰαθυδμ πκυ ξέακθαδ η βθ ζΰεδεά Ολδησμ πλδεκτ ζϋΰξκυ Οδ θσηκδ ΰδα κθ πλδεσ Ϋζΰξκ εκπσμ εαδ αθαΰεαδσβα πλδεκτ ζϋΰξκυ έβ πλδεκτ ζϋΰξκυ δαδεαέμ πλδεκτ ζϋΰξκυ Φτζζα λΰαέαμ πλδεκτ ζϋΰξκυ πλδεσμ Ϋζΰξκμ εαδ δαξέλδβ εδθτθκυ Κυδεαμ κθκζκΰέαμ εαδ βγδεάμ υθαηέμ εαδ ηδκθεάηαα πλδεκτ ζϋΰξκυ 48 ΚΦΛΙΟ 4 ΘΜΙΚΟ ΠΛΙΙΟ ΞΧΣΡΙΚΟΤ ΛΓΥΟΤ 4.1 Ολδησμ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ εκπσμ εαδ ξλβδησβα ιπλδεκτ ζϋΰξκυ 50 [3]

4 4.3 Κυδεαμ κθκζκΰέαμ (ΟΛ-IFAC) ζΰεδεά υγτθβ Μκλφά βμ Ϋεφλαβμ ΰθυηβμ Γθυημ ζΰευθ ζΰεδεσμ Κέθυθκμ 57 ΚΦΛΙΟ 5 ΤΝΡΓΙ ΞΧΣΡΙΚΟΤ-ΧΣΡΙΚΟΤ ΛΓΥΟΤ 5.1 πέλαβ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ κθ ιπλδεσ εαδ β ηαιτ κυμ υθλΰαέα Χλβδηκπκέββ πθ πζβλκφκλδυθ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ απσ κθ ιό ή 59 ΚΦΛΙΟ 6 υηπλϊηαα 60 δίζδκΰλαφέα 61 [4]

5 ΚΦΛΙΟ 1 ΝΣΙΚΙΜΝΟ ΚΙ ΙΡΘΡΧΗ ΣΙΚΗ ΡΓΙ ΙΠΛΧΜΣΙΚΗ 1.1 δαΰπΰδεϋμ Παλαβλάδμ Ωμ Ϋθθκδα o πλδεσμ Ϋζΰξκμ (internal audit) δαελέθαδ ΰδα κ τλκμ εαδ κ υοβζσ πέπκ πθ πλκφλσηθπθ υπβλδυθ κυ. υξθϊ σηπμ, β Ϊΰθκδα πθ δκδεκτθπθ, υπκθκητδ βθ πλκϋΰΰδβ εαδ β βηαέα πκυ κυ απκέαδ κ τΰξλκθκ πδξδλβηαδεσ ΰέΰθγαδ. Σκ ΰΰκθσμ αυσ εηβλδυθδ β ηΰϊζβ Ϋηφαβ πκυ εααζκΰέααδ βθ κπδεά βμ λαβΰδεάμ αιδκζσΰβάμ κυ, πμ απκζηαδεσ ηϋκ επζάλπβμ εαδ πέυιβμ πθ πδξδλβδαευθ σξπθ. άηλα, κ λσζκμ πκυ εαζέαδ θα δαλαηαέδ Ϋθα απκζηαδεσ τβηα πλδεκτ Έζΰξκυ έθαδ σκ απσ βθ πζυλϊ βμ πλσζβοβμ πθ θκπδξδλβδαευθ παλαζάοπθ εαδ ααγαζδυθ, σκ εαδ απσ βθ κπδεά βμ ζαξδκπκέββμ πθ υηθυθ πδλϊυθ κυμ βθ κδεκθκηδεά ηκθϊα εαδ κυμ πλδίϊζζκθμ φκλέμ βμ. Ο πλδεσμ Ϋζΰξκμ (internal audit) απκζέ Ϋθα δδαέλα βηκφδζϋμ λυθβδεσ πέκ, κ κπκέκ εθλέαδ κ θδαφϋλκθ λυθβυθ εαδ ηζβυθ α ζυαέα ξλσθδα. βηαθδεσβϊ κυ πδίίαδυθαδ απσ κ ηΰϊζκ σΰεκ βμ ξδεάμ δγθκτμ αλγλκΰλαφέαμ εαδ ίδίζδκΰλαφέαμ, θυ β Ϋθαβ αθααάββμ θσμ αιδσπδκυ θθκδκζκΰδεκτ πζαδέκυ κάΰβ κυμ ηζβϋμ βθ υδκγϋββ θσμ δεαθκτ αλδγηκτ θαζζαεδευθ πλκΰΰέπθ. θδεδεσ βμ βηαέαμ κυ ΰδα βθ πδίέπβ εαδ αθϊπυιβ πθ κδεκθκηδευθ ηκθϊπθ απκζέ κ πζάγκμ πθ κλδηυθ πκυ κυ Ϋξκυθ απκκγέ απσ λυθβϋμ εαδ ηζβϋμ, παΰεκηέπμ. [5]

6 αθέγβ η πθ πλδεσ Ϋζΰξκ, κ ιπλδεσμ έθαδ Ϋθαμ εζϊκμ βμ κδεκθκηδεάμ πθ πδξδλάπθ πκυ πλαΰηαταδ δμ αλξϋμ, κυμ εαθσθμ εαδ δμ πλκςπκγϋδμ ΰδα β δθϋλΰδα ζϋΰξκυ εϊγ κδεκθκηδεά δαξέλδβ ιϋθβμ πλδκυέαμ εαδ δθλΰέαδ απσ κυμ ιπλδεκτμ ζΰεϋμ ά κλεπκτμ ζΰεϋμ ζκΰδϋμ, πλσππα α κπκέα θ αθάεκυθ εαδ θ υθϋκθαδ η υπαζζβζδεά ξϋβ η βθ ζΰξσηθβ αδλέα. ίαδεά κυ αοσοή πδεθλυθαδ κ Ϊθ β κδεκθκηδεά δαξέλδβ βμ ζΰξσηθβμ αδλδεάμ ξλάβμ διάξγβ τηφπθα η δμ δαϊιδμ κυ θσηκυ εαδ κυ εαααδεκτ. 1.2 λυθβδεϊ λπάηαα Όππμ Ϋξδ άβ αθαφλγέ β παλκτα λΰαέα πλαΰηαταδ βθ πδάηβ βμ ζΰεδεάμ εαδ υΰεελδηϋθα κθ πλδεσ Ϋζΰξκ, κθ ιπλδεσ Ϋζΰξκ εαδ βθ ηαιτ κυμ αζζβζπέλαβ. Έθα λυθβδεσ λυβηα βμ παλκταμ λΰαέαμ έθαδ κ εαϊ πσκ β πκδσβα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ ηπκλέ θα πβλϊδ βθ διαΰπΰά κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ εαγυμ εαδ βθ Ϋεφλαβ βμ ΰθυηβμ κυ. 1.3 δϊλγλπβ δπζπηαδεάμ λΰαέαμ δϊλγλπβ βμ λΰαέαμ Ϋξδ πμ ιάμ : κ εφϊζαδκ 2 παλαέγαδ πδεσπββ βμ ίδίζδκΰλαφέαμ πθ λυθυθ πκυ ξλβδηκπκδάγβεαθ πμ πβΰϋμ βμ λΰαέαμ. κ εφϊζαδκ 3 αλξδεϊ ΰέθαδ ηδα αθϊζυβ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ εαδ κυ εκπκτ κυμ υ θα εααέ εααθκβά σκ β βηαθδεσβϊ κυμ σκ εαδ β αθϊΰεβ δαφϊθδϊμ κυμ, τκ κηέμ κυμ κπκέκυμ παέαδ εαγκλδδεσ λσζκ σκ β υηίκζά κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ σκ εαδ κυ πλδεκτ. βθ υθϋξδα αθαζταδ κ κλδησμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ, κ εκπσμ κυ, κ ευδεαμ κθκζκΰέαμ εαγυμ εαδ κ λσπκμ δθϋλΰδαμ κυ. ΚΪδ κ κπκέκ ηαμ ίκβγϊδ θα εααθκάκυη βθ πδλλκά κυ σκ βθ εαϊλδβ κλγυθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ, σκ εαδ βθ δθϋλΰδα κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ. κ 4 κ εφϊζαδκ ΰέθαδ αθαφκλϊ κ γηδεσ πζαέδκ κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ, κθ ευδεα κθκζκΰέαμ εαδ δμ ΰθυημ πκυ ηπκλκτθ θα εφλϊκυθ κδ ζΰεϋμ ηϊ απσ βθ Ϋλυθα βθ κπκέα Ϋξκυθ πλαΰηακπκδάδ. ΣΫζκμ κ 5 κ εφϊζαδκ [6]

7 πλαΰηαταδ βθ ξϋβ κυ πλδεκτ η κθ ιπλδεσ Ϋζΰξκ εαδ εϊπ απσ πκδμ πλκςπκγϋδμ ηπκλέ αυά θα εααέ υθαά. ΣΫζκμ κ εφϊζαδκ 6 αθαφϋλκθαδ α υηπλϊηαα α κπκέα απκλλϋκυθ απσ βθ υΰεελδηϋθβ λΰαέα ΕΦΑΑΙΟ 2 EΠΙΚΟΠΗΗ ΙΛΙΟΓΡΦΙ βθ παλκτα θσβα πδξδλέαδ ηδα αθαεσπββ λυθυθ εαδ Ϊλγλπθ, ξδευθ η α αβάηαα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ, ξϋβ εαδ η κθ ιπλδεσ Ϋζΰξκ κ κπκέκμ τηφπθα η κθ Costellκ (2003) έθαδ ηδα υβηαδεά δαδεαέα ηϋα απσ βθ κπκέα ηπκλκτθ θα υζζξγκτθ εαδ θα αιδκζκΰβγκτθ η αθδεδηθδεσβα α απκδεδεϊ κδξέα πκυ αφκλκτθ βθ κδεκθκηδεά λϊβ εαδ α ΰΰκθσα ηδαμ κδεκθκηδεάμ κθσβαμ. Σκθέαδ σδ β βηαθδεσλβ πυξά κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ έθαδ κ Ϋζΰξκμ πθ ξλβηακκδεκθκηδευθ εααϊπθ απσ ιπλδεκτμ κλεπκτμ ζΰεϋμ εϊδ κ κπκέκ έθαδ υπκξλπδεσ η ηδελϋμ παλαζζαΰϋμ αθϊ ξυλα αθϊζκΰα η βθ θκηκγέα πκυ πδελαέ. ζζϊ πλϋπδ θα υπκΰλαηηδέ σδ, κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ θ υπκεαγδκτθ κθ πλδεσ Ϋζΰξκ ΰδαέ σαθ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ ζδκυλΰκτθ πμ πλδεκέ ζΰεϋμ, σππμ υθϋίβ η βθ Enron, β δαδεαέα αδλδεάμ δαευίϋλθββμ (εαδ αεσηα εαδ β έδα β πδξέλββ) ηπκλέ θα απκτξδ (Rossiter, 2011). Ο ιπλδεσμ ζΰεάμ πδεθλυθαδ κθ εαγκλδησ κυ εαϊ πσκθ κδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ βμ πδξέλββμ παλκυδϊακθαδ τηφπθα η δμ ΰθδεΪ απκεϋμ ζκΰδδεϋμ αλξϋμ. Όκ αφκλϊ κθ πλδεσ Ϋζΰξκ β ηζϋβ πθ Mat Zain, Mahbub Zaman εαδ Zulkifflee Mohamed, β κπκέα βηκδτγβε κθ Ικτζδκ κυ 2015 η δϊφκλκυμ λσπκυμ υηίϊζζδ βθ εααθσββ εαδ δμ πδπυδμ κυ Μβξαθδηκτ δαευίϋλθββμ εαδ δέπμ κυ λσζκυ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ. ΠαλακδαεΪ κδ ζδκυλΰέμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ (IAF) 1 Ϊλξδαθ θα ξλβδηκπκδκτθαδ ΰδα θα αιδκζκΰάκυθ εαδ 1 Internal Audit Function (IAF)- Λδκυλΰέα πλδεκτ ζϋΰξκυ. [7]

8 θα ιϊακυθ δμ πλδεϋμ δαδεαέμ κυ ζϋΰξκυ εαδ βθ ζδκυλΰέα βμ πδξέλββμ. Οδ υγτθμ βμ ζδκυλΰέαμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ πϋλα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ Ϋξκυθ θα εϊθκυθ εαδ η δμ δαδεαέμ δαξέλδβμ εδθτθπθ, ζϋΰξκυ εαδ δαευίϋλθββμ κζσεζβλκ κθ κλΰαθδησ. Όκ κδ λσζκδ κυ ιπλδεκτ εαδ πλδεκτ ζϋΰξκυ έθαδ δαελδκέ, υπϊλξκυθ πκζζϋμ υεαδλέμ ΰδα υθκθδησ εαδ υθλΰαέα ηαιτ κυμ. πσ β υθλΰαέα αυά ηπκλέ θα πλκετοκυθ υθλΰδεϊ απκζϋηαα σππμ υοβζσλβ πκδσβα κυμ ζϋΰξκυμ εαδ κδεκθκηδεϊ κφϋζβ (Gramling et.al 2004,Sarens 2009 ). λξδεϊ, αλεϋμ έθαδ κδ αθαφκλϋμ σκ αφκλϊ βθ υηίκζά κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ βθ αελέίδα εαδ βθ αιδκπδέα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ. Έθαμ πλπαλξδεσμ σξκμ βμ αδλδεάμ δαευίϋλθββμ έθαδ θα δαφαζέδ σδ β δκέεββ εέδ αελδίέμ εαδ Ϋΰεαδλμ κδεκθκηδεϋμ εγϋδμ πκυ αθδπλκππτκυθ βθ κδεκθκηδεά γϋβ βμ πδξέλββμ. Ο πλδεσμ Ϋζΰξκμ αθαΰθπλέααδ υλϋπμ πμ ελέδηβ υθδυα κυ υάηακμ αδλδεάμ δαευίϋλθββμ ηδαμ πδξέλββμ (Bame-Aldred et al., 2013, Burton, Emett, Simon, Wood, 2012, Gramling, Maletta, Schneider & Church, 2004). ζδκυλΰέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ δαλαηϊδ ΰδα ηΰϊζκ ξλκθδεσ δϊβηα βηαθδεσ λσζκ β δαδεαέα ξλβηακκδεκθκηδεάμ πζβλκφσλββμ (Gramling et al., 2004). Ο πλδεσμ Ϋζΰξκμ ζδκυλΰέ πμ ηδα "πκζτδηβ, απκζηαδεά εαδ πλκκλαδεά πλκϋΰΰδβ ΰδα βθ ατιββ βμ αιδκπδέαμ βμ ξλβηακκδεκθκηδεάμ πζβλκφσλββμ" (Reinstein, Cefaratti, & Churyk, 2015). πέβμ, κδ Bostick εαδ Luehfing (2007) αθαζτκυθ β ξϋβ ηαιτ κυ εδθτθκυ κυδυκυμ αθαελέίδαμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ ηδαμ κθσβαμ εαδ βμ υγτθβμ κυ ζΰεά θα βθ θκπέδ εαδ θα βθ αιδκζκΰάδ. Οδ πλδίαζζκθδεϋμ απαδάδμ, κ θκηδεσ εαδ κδεκθκηδεσ πλδίϊζζκθ βμ κδεκθκηδεάμ κθσβαμ έθαδ παλϊηλκδ πκυ υθϋκθαδ εαδ πβλϊακυθ κυμ εδθτθκυμ πκυ ηπκλέ θα αθδηππέδ ηδα πδξέλββ.έδ σαθ κ πέπκ κυ εδθτθκυ έθαδ αυιβηϋθκ, έθαδ υπκξλπδεσ απσ β ηλδϊ κυ ζΰεά θα πλαΰηακπκδβγκτθ Ϋζΰξκδ σκ ΰδα βθ υαδγβέα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ βμ κδεκθκηδεάμ κθσβαμ ΰδα κυδυδμ αθαελέίδμ εαδ παλαζέοδμ σκ εαδ ΰδα κ εαϊ πσκ κ τβηα πλδεκτ ζϋΰξκυ βμ πδξέλββμ έθαδ απκζηαδεσ εαδ παλεϋμ. Καγυμ κδ αδλέμ η απκζηαδεά ζδκυλΰέα πλδεκτ ζϋΰξκυ εαδ δξυλϋμ βγδεϋμ αλξϋμ έθαδ ζδΰσλκ πδγαθσ θα Ϋξκυθ πλδαδεϊ απϊβμ (Law, 2011). εσηα [8]

9 εαδ β κλΰαθπδεά εκυζκτλα Ϋξδ εααέ σκ βηαθδεά υ ηδα πλσφαβ βηκέυβ κυ IIA 2 (Auditing Culture - Hard Look at the Soft Stuff) θγαλλτθδ κυμ πλδεκτμ ζΰεϋμ θα υηπλδζϊίκυθ κθ Ϋζΰξκ κυ πκζδδηκτ πμ ίαδεσ κδξέκ βμ πλκϋΰΰδάμ κυμ κθ Ϋζΰξκ (Kastenschmidt, 2016,. 1 ). βηαέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ θδξταδ πέβμ εαδ απσ βθ ααήσ ο Hansen, 1997 Schneider & Wlmer, 99 όι αός σβάι σ αοοή ς αάς αι ς όιας αοοιοοιής ααφοάς. σέια οού ααφοώ ια οσιώις ααίβις αι ααίις ο Leuz et. al ισαίι όι έσ ς ιαώσς ελυθ πλκετπκυθ δϊφκλμ πφϋζδμ βθ αδλέα πκυ β δαπλϊδ αζζϊ ιαπαϊ ηΰϊζκ ίαγησ κ πθυδεσ εκδθσ. Γδ αυσ κ υΰεελδηϋθκ πδβηκθδεσ Ϊλγλκ αθαζτκθαδ κδ λσπκδ ηϋπ πθ κπκέπθ ηπκλκτθ θα πλκαυκτθ κδ υπκοάφδκδ πθυϋμ απσ δμ παλϊθκημ θϋλΰδμ βμ δκέεββμ. Ωσκ φαδθσηθα αθ εαδ αυϊ θ ηφαθέακθαδ παθκτ κ έδκ τεκζα εαδ η βθ έδα υξθσβα, εϊδ κ κπκέκ πδάηαθαθ εαδ κδ Burgsstahler et. al. (2004) βθ Ϋλυθα κυμ πκυ αφκλϊ βθ παλαπκέββ εαδ δαλϋίζπβ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ, κθέακυθ σδ απϊμ σππμ β ξδλαΰυΰββ πθ ελυθ παλαβλκτθαδ ευλέπμ δμ ηβ δβΰηϋθμ αδλέμ εαδ ξυλμ η ξαζαλϊ θκηδεϊ υάηαα εαδ η ηδελά πθυδεά πλκαέα. έθδ πμ παλϊδΰηα β Γαζζέα εαδ β Γληαθέα σπκυ β ξδλαΰυΰββ πθ ελυθ έθαδ δδαέλα υπαλεά αθέγβ η δμ εαθδθαίδεϋμ ξυλμ. πκηϋθπμ, έθαδ ηφαθάμ β ξλβδησβα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ εϊδ κ κπκέκ φαέθαδ εαδ απσ βθ Έεγβ κ 2016 πλκμ α Ϋγθβ απσ βθ Έθπβ ΠδκπκδβηΫθπθ ιαυθ πϊβμ αθαφϋλδ σδ κδ κλΰαθυδμ ξϊθκυθ βέπμ πλέπκυ 5% πθ υθκζδευθ σπθ κυμ απσ πλδπυδμ απϊβμ, β υθκζδεά απυζδα εδηϊαδ πλέπκυ α 3,7 λδεακηητλδα κζϊλδα (ACFE, 2016) 3. ηζϋβ αυά έξθδ σδ β ζδκυλΰέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ έθαδ β τλβ απκκδεσλβ ηϋγκκμ αθέξθυβμ απϊβμ (ησθκ πέπ απσ δμ υηίκυζϋμ εααΰΰζέαμ) κ 16,5% (Ϋθαθδ 3,8% κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ) (ACFE, 2016). Όζα αυϊ α κδξέα κάΰβαθ βθ αθϊΰεβ ΰδα Ϋλυθμ ξδεϊ η κ πκδκ τβηα 2 Institute of Internal Auditors (IIA) - Ιθδκτκ πλδευθ ζΰευθ 3 Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) - Έθπβ ΰεελδηΫθπθ ιαυθ απϊβμ [9]

10 πλδεκτ ζϋΰξκυ έθαδ πδκ απκζηαδεσ εαδ Ϋηπδκ (σαθ διϊΰαδ πλδεϊ ά ιπλδεϊ), ΰδα κ εαϊ πσκ α ξαλαεβλδδεϊ κυ εαδ β πκδσβα υηίϊζζκυθ βθ εαγυϋλββ ά ηβ κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ εαδ Ϋζκμ ΰδα κ πσκ υξθϊ αυσμ ξλβδηκπκδέ απσ δμ αδλέμ εαδ απσ κυμ ιπλδεκτμ ζΰεϋμ, αβάηαα α κπκέα αθαζτκθαδ δμ παλαεϊπ Ϋλυθμ. Μδα βηαθδεά Ϋλυθα πϊθπ α πλκαθαφλγϋθα λπάηαα πκυ διάξγβ απσ κυμ Paul Coram, Corin Ferguson εαδ Robyn Moroney εαδ βηκδτγβε κ 2008, αιδκζκΰέ β βηαέα βμ ζδκυλΰέαμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ βθ αθέξθυβ εαδ βθ αυσ-αθαφκλϊ βμ απϊβμ ηϋπ βμ υπιαέλβμ πλδκυδαευθ κδξέπθ θσμ θσμ κλΰαθδηκτ.πδπζϋκθ β ηζϋβ υΰελέθδ κ πέπκ βμ απϊβμ πκυ δαπδυγβε σαθ κ πλδεσμ Ϋζΰξκμ διαΰσαθ πλδεϊ,ιπλδεϊ β εαδ η υθυαησ πθ τκ.υά β Ϋλυθα ιϊαδ υκ βηαθδεϊ αβάηαα κ τΰξλκθκ αδλδεσ λσπκ δαευίϋλθββμ, η βθ ιϋαβ βμ υξϋδβμ σκ βμ τπαλιβμ σκ εαδ βμ ζδκυλΰέαμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ εαδ κυ πκκκτ αθέξθυβμ εαδ αυκαθαφκλϊμ βμ απϊβμ εαδ ηϋπ αυάμ βμ υξϋδβμ παλϊζζβζα αιδκζκΰκτη β βηαέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ πμ ηβξαθδησ ζϋΰξκυ εαδ παλαεκζκτγββμ θσμ πθ κλΰαθδηυθ.υζζϋιαθ κηϋθα πλδεκτ ζϋΰξκυ ηϋπ λπβηακζκΰέκυ πκυ αξυλκηάγβε απυγέαμ κυμ πδεφαζάμ πθ Οδεκθκηδευθ ζδκυλΰδυθ πθ κλΰαθδηυθ, απσ βθ Ϋλυθα βμ KPMG ΰδα βθ απϊβ κ σζβ βθ υλαζέα εαδ βθ ΝΫα βζαθέα υπάλξαθ 480 κθσβμ ΰδα βμ κπκέμ υπάλξαθ ζπκηϋλδμ εαδ πζβλκφκλέμ ΰδα βθ βηδκυλΰέα εαδ απκκζά λπβηακζκΰέπθ. Ο υθκζδεσμ αλδγησμ απαθάπθ άαθ 324, η πκκσ απσελδβμ 67,5%.Γδα θα ηλβγέ β ζδκυλΰέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ αβάγβε απσ κυμ κλΰαθδηκτμ πκυ αθαπκελέγβεαθ θα πλκδκλέκυθ,κ ηϋΰγκμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ εαγυμ εαδ κ αθ εζέ απσ κυμ έδκυμ β κθ Ϋξκυθ αθαγϋδ εϊπκδα ιπλδεά αδλέα.πσ κ έΰηα κ 68% δϋγ ηάηα πλδεκτ ζϋΰξκυ,εαδ απσ αυσ κ 48% κθ αεκτ η δεσ κυ πλκππδεσ,κ 27% κθ έξ αθαγϋδ ιπλδεά αδλέα εαδ Ϋζκμ κ 25% ξλβδηκπκδκτ Ϋθαθ υθυαησ πθ τκ. Σα απκζϋηαα ηαμ Ϋδιαθ σδ κδ κλΰαθδηκέ η ζδκυλΰέα πλδεκτ ζϋΰξκυ έθαδ πδκ πδγαθσ θα θκπέκυθ ηδα απϊβ υπιαέλβμ πλδκυδαευθ κδξέπθ απσ αυϋμ πκυ θ Ϋξκυθ. Σα απκζϋηαα πέβμ Ϋδιαθ σδ σαθ κ πλδεσμ Ϋζΰξκμ αεέαδ απσ βθ έδα βθ αδλέα έθαδ πδκ απκζηαδεσμ σαθ [10]

11 αθαέγαδ κζκεζβλπδεϊ ιπλδεά αδλέα. υϊ α υηπλϊηαα έθαδ βηαθδεϊ ΰδα πκζζκτμ,σππμ κυμ πθυϋμ εαδ κυμ δυγυθϋμ πθ αδλδυθ, δσδ παλϋξκυθ απκέιδμ ΰδα βθ αιέα βμ ζδκυλΰέαμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ. ιέαδ θα βηδπγέ σδ κ πζκθϋεβηα αυάμ βμ Ϋλυθαμ έθαδ σδ παλϋξδ πζβλκφκλέμ ε πθ Ϋπ ξδεϊ η κυμ παλϊΰκθμ πκυ υθϋκθαδ η βθ δεαθσβα αθέξθυβμ εαδ αυκαθαφκλϊμ βμ υπιαέλβμ πλδκυδαευθ κδξέπθ εϊδ πκυ Ϋζδπ απσ βθ δγθά ίδίζδκΰλαφέα. ξδεϊ η βθ πκδσβα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ, βθ βηαθδεσβα βμ υηίκζάμ κυ Ϋθαθ Ϋζΰξκ εαδ κ εαϊ πσκ αυϊ α ξαλαεβλδδεϊ ηπκλκτθ θα πβλϊκυθ α Ϋζβ εαδ κ ξλκθκδϊΰλαηηα κυ ζϋΰξκυ υπϊλξκυθ τκ θδαφϋλκυμ Ϋλυθμ β ηέα έθαδ αυά κυ Μina Pizzini, Shu Lin εαδ Douglas Ziegenfuss. ηζϋβ αυά δλυθϊ εαϊ πσκθ α ξαλαεβλδδεϊ βμ πλδεάμ ζδκυλΰέαμ (IAF), β πκδσβαμ βμ πλδεάμ ζδκυλΰέαμ (QIAF) εαγυμ εαδ β υηίκζά κυ IAF κθ Ϋζΰξκ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ ηπκλκτθ θα πβλϊκυθ βθ εαγυϋλββ κυ ζϋΰξκυ. διάξγβαθ ηπδλδεϋμ κεδηϋμ ξλβδηκπκδυθαμ 292 παλαβλάδμ απσ 216 πδξδλάδμ πκυ απϊθβαθ κ Ιθδκτκ πλδεκτ ζΰεά. εαγυϋλββ κυ ζϋΰξκυ, πκυ ηλϊδ πμ κ αλδγησμ πθ βηλυθ ηαιτ κυ βηκδκθκηδεκτ Ϋκυμ ηδαμ πδξέλββμ εαδ βμ Ϋεγβμ ζϋΰξκυ, εααΰλϊφδ ΰθδεΪ κθ απαδκτηθκ ξλσθκ ΰδα βθ κζκεζάλπβ (Ashton et. Al,1987).H ζΰεδεά ίδίζδκΰλαφέα Ϋξδ αθαΰθπλέδ υ εαδ εαδλσ β βηαέα βμ εαγυϋλββμ κυ ζϋΰξκυ, πδά κδ εαγυλάδμ κυ ζϋΰξκυ πβλϊακυθ βθ πδεαδλσβα βμ βηκδκπκέββμ πθ πζβλκφκλδυθ, σκθ αφκλϊ κθ Ϋζΰξκ εαδ βθ ξλβηακκδεκθκηδεά εαϊαβ. Σα απκζϋηαα έξθκυθ σδ αδλέμ η υοβζά πκδσβα πλδεκτ ζϋΰξκυ Ϋξκυθ βηαθδεϊ ηδελσλμ εαγυλάδμ ζϋΰξκυ εαδ κδ ηϋλμ βμ ηέπβμ ιαλυθαδ απσ κ ηϋΰγκμ βμ πλδσκυ ζϋΰξκυ. εαγυϋλββ κυ ζϋΰξκυ έθαδ αδγβϊ ηδελσλβ σαθ κ ιπλδεσμ ζΰεάμ ίαέααδ κ Ϋλΰκ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ πλκεδηϋθκυ θα κζκεζβλυδ κθ Ϋζΰξκ κυ εαδ ευηαέθαδ απσ 4,7 Ϋπμ 8,2 ηϋλμ αθϊζκΰα η βθ πλέκκ βμ δΰηακζβοέαμ. Σα ηΰϋγβ πκυ πλκαθαφϋλαη ΰδα κ ηδπηϋθκ ξλκθδεσ δϊβηα πκυ απαδέαδ υ θα κζκεζβλπγέ κ Ϋζΰξκμ έθαδ κδεκθκηδεϊ πκζτ βηαθδεϊ κηϋθκυ σδ κδ αδλέμ ικδεκθκηκτθ εαϊ ηϋκ σλκ 7,4 ηϋλμ απσ α Ϋζβ πθ ζϋΰξπθ.καγυμ τηφπθα εαδ η κ PCAOB (2007), κδ ζΰεϋμ πκυ ξλβδηκπκδκτθ πϊ β κυζδϊ πθ πλδευθ ηπκλκτθ θα υθδβκπκδάκυθ [11]

12 υεκζσλα εαδ αξτλα κθ σξκ κυ ζϋΰξκυ "θυ θ αζζβζπδεαζτπκυθ δμ πλκπϊγδμ πλδκξϋμ η ξαηβζσλκ εέθυθκ" εαδ έθαδ πλδσλκ γϋβ θα δϊκυθ δμ πλκπϊγδϋμ κυμ ζϋΰξκυμ υοβζκτ εδθτθκυ. Σκ πλκππδεσ κυ ηάηακμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ δαγϋδ εαϊ εαθσθα πλδσλμ ΰθυδμ απσ κυμ ιπλδεκτμ ζΰεϋμ ξδεϊ η κυμ ππζβϋμ, κυμ πζϊμ, α υάηαα πζβλκφκλδυθ εαδ βθ εκυζκτλα. (Abbott, Parker, Peters, & Rama, 2007 Del Vecchio & Clinton, 2003 Rittenberg & Covaleski, 2001 Rittenberg, Moore, & Covaleski, 1999). πδπζϋκθ, κ υθκθδησμ πλδεκτ-ιπλδεκτ ζΰεά ηπκλέ θα ηδυδ βθ πέβ ξλσθκυ κθ ιπλδεσ ζΰεά εαδ θα αυιάδ βθ απκζηαδε i σβα κυ ζϋΰξκυ (McDaniel, 1990). Ο Lin et αl (2011), πέβμ δαπέπ σδ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ έθαδ πδκ πδγαθσ θα αθδξθτκυθ βηαθδεϋμ αυθαηέμ σαθ κδ θ ζσΰπ ζΰεϋμ υθκθδκτθ η κυμ πλδεκτμ ζΰεϋμ εαϊ βθ κζκεζάλπβ κυ ζϋΰξκυ πθ βηκδκθκηδευθ εααϊπθ. αλθβδεά ξϋβ ηαιτ βμ πκδσβαμ IAF εαδ βμ εαγυϋλββμ κυ ζϋΰξκυ κφέζαδ ευλέπμ βθ πκδσβα κυ πλκππδεκτ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ εαδ υΰεελδηϋθα κ σδ θ Ϋξκυθ δμ απαλαέβμ δεαθσβμ. H τλβ Ϋλυθα (Abbott,Parker & Peters 2012) αλξδεϊ ιϊαδ αθ δμ πδξέλββμ η υοβζσλβ πκδσβα ζδκυλΰέαμ πλδεκτ ζϋΰξκυ (IAFQ) υπϊλξδ εαδ ηέπβ πθ ζυθ κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ. τλκθ, κεδηϊακυη σκ α Ϊηα απκζϋηαα βμ υηίκζάμ κυ IAF κθ ιπλδεσ Ϋζΰξκ εαγυμ εαδ βθ αζζβζπέλαβ κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ η βθ πκδσβα ζδκυλΰέαμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ (IAFQ). Σα κδξέα ΰδα β ηζϋβ αυά πλκϋευοαθ απσ λπβηακζσΰδκ εαγυμ εαδ απσ δμ δαγϋδημ πλκμ κ εκδθσ πζβλκφκλέμ. Σα απκζϋηαα κυ λπβηακζκΰέκυ πλκϋευοαθ απσ βθ αθδκέξββ πθ απαθάπθ λπάδμ πκυ έξαθ ξδαέ ΰδα κθ πδεφαζά ζΰεά βμ ζδκυλΰέαμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ εαδ κυμ αέλκυμ, πκυ έθαδ υπτγυθκδ ΰδα βθ δθϋλΰδα κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ βθ εϊκ αδλέα. υθκζδεϊ Ϊζγβεαθ κ Ϋζκμ κυμ Ϋκυμ 2005, 650 λπβηακζσΰδα κυμ πδεφαζάμ ζΰεϋμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ πθ πδξδλάπθ η Ϋλα βθ Μαζαδέα. τκ τθκζα λπβηακζκΰέπθ αξυλκηάγβεαθ αυκτμ αβυθαμ κυμ θα υηπζβλυκυθ Ϋθα εαδ θα πλκπγάκυθ κ Ϊζζκ κυμ αέλκυμ κυ ιπλδεκτ ζϋΰξκυ. υθκζδεϊ ζάφγβεαθ 74 υηπζβλπηϋθα λπβηακζσΰδα σκ απσ κυμ πλδεκτμ ζΰεϋμ σκ εαδ απσ κυμ ιπλδεκτμ η πκκσ απσελδβμ 11,40 %.Σα απκζϋηαα βμ Ϋλυθαμ έξθκυθ σδ κδ αδλέμ η υοβζσ IAFQ Ϋξκυθ εαδ υοβζσλα Ϋζβ ιπλδευθ ζϋΰξπθ, παλϋξκθαμ υοβζά υπκάλδιβ ΰδα [12]

13 κ υηπζβλπηαδεσ υζδεσ. πέβμ, ίλϋγβε ηδα βηαθδεά αλθβδεά ξϋβ ηαιτ κυ εαϊ πσκ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ ίαέακθαδ κ IAF εαδ α Ϋζβ πθ ζϋΰξπθ, κ κπκέκ έξθδ σδ κδ αδλέμ πζβλυθκυθ ξαηβζσλα Ϋζβ σαθ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ ίαέακθαδ βθ κυζδϊ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ. εσηα ίλϋγβε ηδα αλθβδεά αζζβζπέλαβ ηαιτ IAF εαδ IACONTRB η α Ϋζβ πθ ζϋΰξπθ, β κπκέα ΰέθαδ θκθσλβ εαγυμ β IAFQ αυιϊθαδ. υσ υπκβζυθδ σδ α Ϋζβ ιπλδευθ ζϋΰξπθ ηδυθκθαδ σαθ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ ίαέακθαδ βθ κυζδϊ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ εαδ σδ παλϊζζβζα κ εαϊ πσκ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ γα ίαδκτθ βθ κυζδϊ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ ιαλϊαδ απσ βθ πκδσβϊ κυ. Ϋλυθα πθ Steven M. Glover, Douglas F. Prawitt εαδ David A.Wood ιϊαδ κ εαϊ πσκ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ γα ίαδκτθ δμ πβΰϋμ πζβλκφσλββμ πκυ ηπκλκτθ θα ζϊίκυθ απσ κθ πλδεσ Ϋζΰξκ αθϊζκΰα εαδ η ο πέπκ κυ ΰΰθκτμ εδθτθκυ. υηηέξαθ 127 ιπλδεκέ ζΰεϋμ απσ δμ 4 ηΰϊζμ αδλέμ κδ κπκέκδ κζκεζάλπαθ ηδα πδλαηαδεά πλέππβ βθ κπκέα υπάλξ ξδλαΰυΰββ πθ πβΰυθ πλκϋζυβμ πθ πζβλκφκλδυθ κυ ΰΰθκτμ εδθτθκυ εαδ βμ υπκεδηθδεσβαμ βμ λΰαέαμ. Έΰδθαθ κδ ιάμ παλαβλάδμ: 1)Οδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ ζαηίϊθκυθ βθ ιπλδεά αθϊγβ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ πμ πδκ αθδεδηθδεά εαδ 2) έθκυθ θα βλέακθαδ πλδσλκ δμ λΰαέμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ πκυ Ϋξκυθ αθαγέ ιπλδεσ παλϊΰκθα, σαθ κ ΰΰθάμ εέθυθκμ έθαδ υοβζσμ αζζϊ σξδ σαθ κ ΰΰθάμ εέθυθκμ έθαδ ξαηβζσμ. πέβμ, πλκϋευο σδ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ έθαδ πδκ πδγαθσ θα βλδξκτθ βθ λΰαέα πθ πλδευθ ζΰευθ σαθ αφκλϊ αθδεδηθδεϊ αβάηαα απσ δ α υπκεδηθδεϊ εαδ αυσ ηΰγτθαδ απσ βθ παλκυέα ΰΰθυθ εδθτθπθ. έθαδ πκζτ βηαθδεά β πλκαθαφλγέα Ϋλυθα εαγυμ πλδεσμ Ϋζΰξκμ ίζδυθδ βθ πκδσβα πθ αθαφκλυθ, ίκβγυθαμ κυμ ιπλδεκτμ ζΰεϋμ κθ Ϋζΰξκ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ, ΰΰκθσμ πκυ η β δλϊ κυ αυιϊθδ βθ πδγαθσβα αθέξθυβμ εαδ αθαφκλϊμ πθ υφδϊηθπθ φαζηϊπθ κυμ πθυϋμ εαδ κυμ υπσζκδπκυμ θδαφλσηθκυμ. Σα πλσυπα ζϋΰξκυ πδλϋπκυθ κυμ ιπλδεκτμ ζΰεϋμ θα ίαέακθαδ ξδεϋμ λΰαέμ πκυ εζκτθαδ αθιϊλβα η πλδεκτμ ζϋΰξκυμ, φσκθ ίϋίαδα β ζδκυλΰέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ [13]

14 γπλέαδ σδ έθαδ απκεάμ πκδσβαμ (SAS αλδγ. 65, AICPA 4, 1991 AS αλδγ. 5, Public Company Accounting Oversight Board [PCAOB] 5, 2005). εσηα, β ηπδκτθβ εαδ β ξλβδηκπκέββ κυ Ϋλΰκυ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ κβΰέ ικδεκθσηββ εσκυμ ΰδα κθ πζϊβ.καγυμ κδ πλδεκέ ζΰεϋμ ηπκλκτθ θα ίκβγάκυθ κυμ ιπλδεκτμ κ θα εααθκάκυθ δϊφκλμ ζδκυλΰέμ βμ πδξέλββμ, εαγυμ αεσηα εαδ κ θα δαζϋικυθ κ πσ έΰηα πλκεδηϋθκυ θα έζκυθ πδκζϋμ πδίίαέπβμ, αυϊ σζα ίϋίαδα η βθ πλκςπσγβ σδ Ϋξκυθ ζβφγέ κδ απαλαέβμ δαίίαδυδμ ΰδα κ τβηα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ. εκπσμ βμ ηζϋβμ πθ Hasnah Haron, Andrew Chambers, Rozaldy Ramsy and Ishak Ismail πκυ εσγβε κ 2000 άαθ θα πλκδκλέδ πκδα απσ α ελδάλδα πκυ αθαφϋλκθαδ εαδ α δγθά Πλσυπα ζϋΰξκυ 610 έθαδ αυϊ πκυ γα ξλβδηκπκδβγκτθ εαδ γα εδηβγκτθ πλδσλκ απσ κυμ ιπλδεκτμ ζΰεϋμ ΰδα βθ αιδκζσΰββ κυ Ϋλΰκυ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ. Οδ λπβγϋθμ βθ ηζϋβ έθαδ απσ ζΰεδεϋμ αδλέμ πκυ ίλέεκθαδ β Μαζαδέα ηαιτ πθ κπκέπθ υηπλδζαηίϊθκθαδ εαδ κδ Ϋλδμ ηΰϊζμ. Χλβδηκπκδάγβε δΰηακζβοέα υεκζέαμ εαδ α γϋηαα δμ ηζϋβμ πλδκλέβεαθ ζΰεϋμ πκυ άαθ αέλκδ, δυγυθϋμ ά η πκζζϊ ξλσθδα πλκςπβλέαμ εαγυμ αυκέ έθαδ πκυ αξκζκτθαδ η β ζάοβ πθ απκφϊπθ. Σα λπβηακζσΰδα δαθηάγβεαθ πλκππδεϊ εαδ κυμ αβάγβε θα α πδλϋοκυθ θσμ Ϊλπθ ίκηϊπθ απσ σαθ α Ϋζαίαθ. Σκ λπβηακζσΰδκ ξπλέακθαθ τκ ηάηαα, κ ηάηα πκυ απκζκτθαθ απσ λπάδμ ξδεϊ η κ πλκφέζ πθ λπβγϋθπθ εαδ κ ηάηα κ κπκέκ Ϋπλπ θα αιδκζκΰάκυθ κ ίαγησ αιδκπδέαμ πθ πλδευθ ζΰευθ απσ κ θζυμ αθαιδσπδκ (1) Ϋπμ εαδ κ ιαδλδεϊ αιδσπδκ (2) η ίϊβ α βηαθδεσλα ΰδα αυκτμ ελδάλδα αιδκζσΰββμ. ιέαδ θα βηδπγέ σδ σζκδ κδ λπβγϋθμ άαθ βζδεδαεϊ ηαιτ 24 εαδ 58 υθ ε πθ κπκέπθ κ 57,7% απαξκζκταθ δμ Ϋλδμ ηΰϊζμ ζΰεδεϋμ αδλέμ. λεϊ υλάηαα απσ αυά β ηζϋβ γα πλϋπδ θα κθδκτθ. Οδ τκ παλϊΰκθμ πκυ ελέγβεαθ πμ κδ πδκ βηαθδεκέ απσ κυμ ιπλδεκτμ ζΰεϋμ έθαδ κ πλσΰλαηηα εαϊλδβμ πθ πλδευθ ζΰευθ εαδ κ εαϊ πκσ κδ πλκβΰκτηθκδ Ϋζΰξκδ ξαλαεάλδαθ β ζδκυλΰέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ πμ δεαθκπκδβδεά.σϋζκμ αιέαδ θα αθαφλγκτθ τκ αεσηα λΰαέμ κδ 4 American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) - ηλδεαθδεσ Ιθδκτκ ΠδκπκδβηΫθπθ Λκΰδυθ 5 Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) - πδλκπά βησδαμ Λκΰδδεάμ πκπέαμ [14]

15 κπκέμ εαϋζβιαθ παλσηκδα υηπλϊηαα η αυά. Ο Schneider(1984) διάΰαΰ Ϋθα ηκθϋζκ πλδΰλαφδεάμ ηζϋβμ ΰδα βθ ιϋαβ λδυθ παλαΰσθπθ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ βθ αθδεδηθδεσβα,βθ πϊλεδα-δεαθσβα εαδ βθ λΰαέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ β κπκέα Ϋξδ αιδκζκΰβγέ εαϊ κθ πλκβΰκτηθκ Ϋζΰξκ.Σα απκζϋηαα Ϋδιαθ σδ κδ ιπλδεκέ ζΰεϋμ γπλκτθ βθ πλκΰθϋλβ αιδκζσΰββ βμ λΰαέαμ πμ κθ πδκ βηαθδεσ παλϊΰκθα εαδ αεκζκυγκτθ β πϊλεδα εαδ β αθδεδηθδεσβα. εσηα εαδ κδ Tielsen εαδ Colson (1990) υπκάλδιαθ σδ υΰεελδηϋθα β αιδκπδέα βμ λΰαέαμ πθ πλδευθ ζΰευθ έθαδ αυσ πκυ γα ελέθδ κ εαϊ πσκ γα βλδξκτθ αυάθ. πσλλκδα σζπθ πθ παλαπϊθπ πδξδλβηϊπθ α κπκέα εααδεθτκυθ βθ ξλβδησβα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ άαθ κ 2013, β NASDAQ Stock Market LLC (NASDAQ) υπϋίαζ πλσαβ βθ πδλκπά ΚφαζαδαΰκλΪ ΰδα θα απαδάδ απσ δμ δβΰηϋθμ κ NASDAQ αδλέμ θα βηδκυλΰάκυθ εαδ θα δαβλάκυθ ηδα ζδκυλΰέα πλδεκτ ζϋΰξκυ. τηφπθα η βθ πλσαβ, κ εκπσμ άαθ «θα παλϊξδ β δκέεββ εαδ βθ πδλκπά ζϋΰξκυ υθξέμ αιδκζκΰάδμ πθ δαδεαδυθ δαξέλδβμ εδθτθκυ βμ αδλέαμ εαδ κυ υάηακμ πλδεκτ ζϋΰξκυ». πλσαβ αυά β κπκέα απσ σ Ϋξδ απκυλγέ, άαθ παλσηκδα η βθ απαέββ πθ ξλβηαδβλέπθ βμ ΝΫαμ Τσλεβμ ΰδα δβΰηϋθμ αδλέμ. πλσαβ αυά απκτλγβε κδεδκγζυμ ιαδέαμ Ϋθκθπθ δαηαλυλδυθ απσ κλδηϋθμ αδλέμ σκ αφκλϊ κ εσκμ πκυ απαδκτ ηδα Ϋκδα αζζαΰά αζζϊ εαδ κθ ξλσθκ πλκαληκΰάμ. ΠκζζΫμ απσ δμ ηκξϋμ πκυ έθαδ δβΰηϋθμ ξλβηαδάλδα εσμ βμ ΝΫαμ Τσλεβμ πλκϋλξκθαδ απσ ξδεϊ ηδελϋμ, υοβζάμ αθϊπυιβμ αδλέμ εαδ αδλέμ η ίϊβ κ δαέευκ. Οδ αδλέμ αυϋμ Ϋξκυθ πκζζϊ θα ελέκυθ απσ βθ ζδκυλΰέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ, αεσηβ εαδ αθ θ έθαδ δβΰηϋθμ, πδά έθαδ πδκ υϊζπμ δμ αυθαηέμ εαδ βθ απϊβ απσ σδ κδ ηΰαζτλμ, πδκ λαδπηϋθμ εαδ κδεκθκηδεϊ δξυλσλμ αδλέμ (Ashbaugh- Skaife, Collins & Kinney, 2007 Έθπβ ΰεελδηΫθπθ ιαυθ απϊβμ [ACFE], 2016 Doyle, Ge, & McVay, 2007). φτβ εαδ κ πλδξσηθκ πθ αλθβδευθ ξκζέπθ απκδεθτκυθ βθ Ϋζζδοβ ηπδλέαμ κλδηϋθπθ ζξυθ σκθ αφκλϊ κυμ δαφκλδεκτμ σξκυμ εαδ ζδκυλΰέμ πθ πλδευθ εαδ ιπλδευθ ζΰευθ εαδ βθ υηίκζά πκυ ηπκλέ θα Ϋξκυθ κδ πλδεκέ ζΰεϋμ ΰδα κθ θκπδησ εαδ β ηέπβ κυ αδλδεκτ εδθτθκυ. υσ Ϋξδ αθ απκϋζηα, κδ αδλέμ πκυ έθαδ [15]

16 δβΰηϋθμ κθ NYSE 6 θα γπλκτθαδ υθάγπμ εαγδλπηϋθμ, αγλϋμ εαδ κδεκθκηδεϊ υΰδέμ θυ κδ αδλέμ πκυ έθαδ δβΰηϋθμ Ϊζζα ξλβηαδάλδα υηπλδζαηίαθκηϋθκυ εαδ κυ NASDAQ θα γπλκτθαδ υθάγπμ πμ πλκαθακζδηϋθμ πλκμ βθ αθϊπυιβ, υοβζάμ ξθκζκΰέαμ εαδ αλεϊ ααγέμ. ΣΫζκμ σκ πλθϊθ α ξλσθδα κδ δυγυθϋμ αθαΰθπλέακυθ σζκ εαδ πλδσλκ β βηαέα βμ δαξέλδβμ εδθτθπθ ΰδα β δαφϊζδβ βμ ηαελκπλσγηβμ ελκφκλέαμ βμ πδξέλββμ. Μδα ηζϋβ απσ α εκλυφαέα ζϋξβ εαδ α ηϋζβ κυ δκδεβδεκτ υηίκυζέκυ βμ Ernst & Young (EY) δαπέπ σδ κ 75% πθ λπβγϋθπθ πδτδ σδ β δξυλά δαξέλδβ πθ εδθτθπθ ίζέπ δμ πδσδμ πθ πδξδλάπθ ηαελκπλσγηβ ίϊβ. πδπζϋκθ, Ϋθα έδκ πκκσ γυλβ σδ β ζδκυλΰέα κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ Ϋξδ γδεσ αθέευπκ δμ υθκζδεϋμ πλκπϊγδμ δαξέλδβμ κυ εδθτθκυ. Οδ πλδεκέ ζΰεϋμ πδδεθτκυθ ηδα κλΰαθπηϋθβ εαδ ηγκδεά πλκϋΰΰδβ ΰδα βθ αιδκζσΰββ βμ πκζτπζκεβμ εαδ αξϋπμ ηαίαζζσηθβμ δαδεαέαμ δαξέλδβμ εδθτθπθ. υΰεελδηϋθα, ηπκλέ θα υηίϊζδ αθαζτκθαμ "ηΰϊζα κηϋθα" εαδ αθαπτκθαμ ηκθϋζα ΰδα βθ υθξά παλαεκζκτγββ κυμ. Ο αυιαθσηθκμ σΰεκμ εαδ β πκδεδζέα πθ δαγϋδηπθ κηϋθπθ παλϋξκυθ ηδα λϊδα υεαδλέα ΰδα ίζδπηϋθβ δαξέλδβ εδθτθπθ εαδ κ πλδεσμ Ϋζΰξκμ ηπκλέ θα ίκβγάδ δμ πδξδλάδμ θα εηαζζυκτθ β τθαηβ αυυθ πθ κηϋθπθ. πδπλσγα, β ίζέπβ βμ υζζκΰάμ κηϋθπθ εαδ πθ αθαζτπθ βηαέθδ σδ α κηϋθα γα ΰέθκυθ κζκϋθα εαδ πδκ πλκίζϋοδηα εαδ γα απκζϋκυθ ηϋλκμ βμ δαδεαέαμ πλσζβοβμ (Accenture, 2015). Οδ αθαζτδμ κηϋθπθ πδλϋπκυθ πδκ δαηϋθμ αιδκζκΰάδμ εδθτθκυ, απκζηαδεσλβ εϋζβ, αυιβηϋθβ εϊζυοβ εδθτθκυ εαδ απκζηαδεσλβ αθαφκλϊ (EY, 2012). ιδκβηέπκ έθαδ πέβμ σδ εσμ απσ β διαΰπΰά αφαζδδευθ λαβλδκάπθ, κ πλδεσμ Ϋζΰξκμ έθαδ πδφκλδηϋθκμ η β πέυιβ πθ σξπθ βμ πδξέλββμ (IIA, n.d.). Σκ πλκππδεσ κυ Ϋξδ πζάλβ ΰθυβ πθ ζδκυλΰδυθ, πθ ππζβυθ, πθ πζαυθ εαδ βμ εκυζκτλαμ κυ κλΰαθδηκτ, α κπκέα κδ δυγυθϋμ ηπκλκτθ θα εηαζζυκτθ σκ δμ λαβΰδεϋμ σκ εαδ δμ πδξδλβδαεϋμ κυμ απκφϊδμ. Μδα πλσφαβ ηζϋβ έξθδ σδ κδ δαξδλδϋμ ίαέακθαδ πλϊΰηαδ δμ υϊδμ βμ ζδκυλΰέαμ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ (Burton et al., 2012). τκ ίαδεκέ κηέμ κυμ 6 Χλβηαδάλδκ βμ ΝΫαμ Τσλεβμ (NYSE) [16]

17 κπκέκυμ ηπκλέ θα πλκγϋδ αιέα έθαδ β φαληκΰά βμ λαβΰδεάμ εαδ κ πκδκδεσμ Ϋζΰξκμ. ΚΦΛΙΟ 3 ΟΙΚΟΝΟΜΙΚ ΚΣΣΙ-ΘΜΙΚΟ ΠΛΙΙΟ ΧΣΡΙΚΟ ΛΓΥΟΤ 3.1 ΙΚ ΡΥ ΚΙ ΛΙΣΟΤΡΓΙ ΣΧΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΧΝ ΚΣΣΧΝ 3.11 ΓθδεΪ δαΰπΰδεϋμ Ϋθθκδμ Οδ ΟδεκθκηδεΫμ ΚααΪδμ έθαδ ηδα κηβηϋθβ απδεσθδβ βμ κδεκθκηδεάμ γϋβμ εαδ πέκβμ ηδαμ κδεκθκηδεάμ ηκθϊαμ. Οδ ΟδεκθκηδεΫμ ΚααΪδμ απκεκπκτθ βθ παλκξά πζβλκφκλδυθ κυμ ξλάμ, δεαθυθ θα εααθκάκυθ β ξλβηακκδεκθκηδεά γϋβ, βθ απκκδεσβα εαδ δμ ηαίκζϋμ βθ κδεκθκηδεά γϋβ βμ πδξέλββμ πλκεδηϋθκυ θα πϊλκυθ κδεκθκηδεϋμ απκφϊδμ. O λσπκμ πκυ υθϊκθαδ κδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ δαφϋλδ αθϊζκΰα η α πλσυπα α κπκέα ίαέακθαδ. Γδα δμ πδξδλάδμ κδ κπκέμ θ έθαδ δβΰηϋθμ κ Χλβηαδάλδκ γβθυθ Ϋξκυθ βθ υπκξλϋπβ θα δμ υθϊκυθ η ίϊβ κ ζζβθδεσ Γθδεσ Λκΰδδεσ ξϋδκ (.Γ.Λ.) θυ ηλδεϋμ πλδπυδμ Ϋξκυθ κ δεαέπηα θα ξλβδηκπκδάκυθ α δγθά ΛκΰδδεΪ Πλσυπα (.Λ.Π). θδγϋπμ, κδ πδξδλάδμ πκυ έθαδ δβΰηϋθμ κ Χ.. Ϋξκυθ βθ υπκξλϋπβ θα ξλβδηκπκδκτθ απκεζδδεϊ α.λ.π. Οδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ η ζζβθδεϊ ΛκΰδδεΪ Πλσυπα παλκυδϊακυθ εϊπκδμ δαφκλκπκδάδμ ξϋβ η α.λ.π. φαληκΰά πθ.λ.π, υδκγάγβε υπκξλπδεϊ ΰδα δμ δβΰηϋθμ αδλέμ κ Χλβηαδάλδκ γβθυθ κ (Χ) κ Ωσκ δϊφκλ ξλκθδεϋμ παλαϊδμ, ευλέπμ ΰδα ζσΰκυμ πλκκδηαέαμ πθ πδξδλάπθ κάΰβαθ βθ εαγυϋλββ εαδ πζάλβμ φαληκΰά ξλκθδεϊ κπκγέ κ Μ βθ φαληκΰά κυμ ιαφαζέβε β υοβζά βθ ξλβηακκδεκθκηδεά πζβλκφσλββ εαγυμ εαδ β [17]

18 αηλσζβπβ εαδ αελδίκέεαδβ τθαιβ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ.. πέβμ, ίκάγβ βθ υΰελδδησβα πθ ζζβθδευθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ η αυυθ πθ ιϋθπθ αδλδυθ Οδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ γα πλϋπδ θα ιακηδετκθαδ η αφάθδα εαδ θα ιξπλέακυθ απσ Ϊζζμ. εϊγ κδεκθκηδεά κθσβα έθαδ υπκξλπηϋθβ θα παλαγϋδ α ιάμ κδξέα: Σβθ ππθυηέα βμ κδεκθκηδεάμ κθσβαμ ά εϊπκδκ Ϊζζκ κδξέκ πκυ θα πλκδκλέαδ βθ αυσβα βμ θ πλσεδαδ ΰδα ακηδεϋμ β θκπκδβηϋθμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ Σκ θσηδηα παλκυέαβμ Σκ ξλβδηκπκδκτηθκ ίαγησ λκΰΰυζκπκέββμ βθ παλκυέαβ πθ πσπθ δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ Σβθ βηλκηβθέα ζάιβμ βμ πλδσκυ αθαφκλϊμ ά βθ πλέκκ πκυ εαζτπκυθ κδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ ΛΟΓΙΣΙΚ ΠΟΛΙΣΙΚ ΛκΰδδεΫμ πκζδδεϋμ έθαδ κδ υΰεελδηϋθμ αλξϋμ, ίϊδμ, παλακξϋμ, εαθσθμ εαδ πλαεδεϋμ, πκυ φαλησακθαδ απσ βθ κδεκθκηδεά ηκθϊα ΰδα βθ εαϊλδβ εαδ παλκυέαβ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ (ΛΠ8).εκπσμ κυ ΛΠ 8 έθαδ αφθσμ θα πλκδκλέδ α ελδάλδα εέθα πκυ εαγκλέακυθ κ πκδα ζκΰδδεά πκζδδεά γα αεκζκυγβγέ αζζϊ εαδ θα πλκδκλέαδ κθ ζκΰδδεσ ξδλδησ σκ πθ ηαίκζυθ δμ ζκΰδδεϋμ πκζδδεϋμ σκ εαδ βθ αθδηυπδβ πθ ζαγυθ εκπσμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ Ο εκπσμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ έθαδ β παλκξά πζβλκφσλββμ κυμ ξλάμ βμ. Οδ ξλάμ πθ εααϊπθ αυυθ ηπκλέ θα έθαδ απσ β δκέεββ βμ έδαμ βμ πδξέλββμ ηϋξλδ κυμ θϋκυμ β κυμ άβ υπϊλξκθμ ησξκυμ βμ. πδπζϋκθ, κδ πλκηβγυϋμ, κδ πζϊμ εαδ κδ κλεπκέ ζΰεϋμ κδ κπκέκδ ζϋΰξκυθ [18]

19 εαδ βθ κλγσβα κυμ υηπζβλυθκυθ αυσ κ τθκζκ. Όζκδ αυκέ ηπκλκτθ θα πζβλκφκλβγκτθ ΰδα βθ ξλβηακκδεκθκηδεά γϋβ βμ αδλέαμ, δμ αηδαεϋμ λκϋμ αζζϊ εαδ ΰδα βθ πκλέα βμ α ζυαέα ξλσθδα. υϊ έθαδ κδξέα α κπκέα ηπκλκτθ θα κβΰάκυθ κυμ ξλάμ κ θα πϊλκυθ βθ πά πθυδεά απσφαβ αζζϊ πέβμ έθαδ απαλαέββ εαδ β πζβλκφσλββ εαδ ΰδα Ϊζζα κδξέα πϋλα πθ ξλβηακκδεκθκηδευθ σππμ α πλδκυδαεϊ κδξέα, α έδα εφϊζαδα, δμ υπκξλυδμ, α Ϋκα, α Ϋικα, α εϋλβ, δμ απαδάδμ δμ αηδαεϋμ λκϋμ αζζϊ εαδ δμ ηαίκζϋμ πθ δέπθ εφαζαέπθ. πδά κδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ βηκδτκθαδ πλυδα ΰδα κυμ ξλβηακσμ βμ κδεκθκηδεάμ µηκθϊαμ (µησξκυμ εαδ πδπϋμ), εαζκτθαδ εαδ ξλβηακκδεκθκηδεϋμ εααϊδμ (financial statements) εαδ β ζκΰδδεά, πκυ αξκζέαδ µ βθ εαϊλδά κυμ, ξλβηακκδεκθκηδεά ζκΰδδεά. τηφπθα µ κ δγθϋμ Λκΰδδεσ πλσυπκ Νκ 1 Παλκυέαβ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ, κδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ έθαδ µδα κηβηϋθβ κδεκθκηδεά απδεσθδβ, µ υΰεελδηϋθα πκδκδεϊ ξαλαεβλδδεϊ, βμ κδεκθκηδεάμ γϋβμ ηέαμ πδξέλββμ εαδ πθ υθαζζαΰυθ πκυ Ϋξκυθ αθαζβφγέ απσ αυά. Όππμ πδβηαέθκυθ εαδ κδ Zager K., Zager L. (2006) ηδα απσ δμ πδκ βηαθδεϋμ ξλβδησβμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ έθαδ β υηίκζά κυμ βθ δαδεαέα ζάοβμ ελέδηπθ εαδ βηαθδευθ κδεκθκηδευθ απκφϊπθ. Ο δκζκΰδησμ, κδ αηδαεϋμ λκϋμ, κδ εααϊδμ ελυθ/αβηδυθ εαδ κδ αζζαΰϋμ πθ δέπθ εφαζαέπθ γα ηπκλκταθ θα ξαλαεβλδκτθ πμ κδ πδκ βηαθδεϋμ εααϊδμ πκυ εϊπκδκμ ζαηίϊθδ υπσοβ πλκεέηθκυ θα πϊλδ βθ πά κδεκθκηδεά-πθυδεά απσφαβ. πέβμ, β αθϊζυβ πθ εααϊπθ σππμ αυά πθ αλδγηκδευθ ηπκλέ θα υδ ηδα δλϊ απσ πζβλκφκλέμ ΰδα βθ πδξέλββ σκθ αφκλϊ βθ απκκδεσβα βμ, ΰδα α υθαϊ αζζϊ εαδ α λπϊ βμ βηέα θϊζυβ πθ Υλβηακκδεκθκηδευθ εααϊπθ Μδα πζάλβμ δλϊ κδεκθκηδευθ εααϊπθ απαλέααδ απσ :βθ εαϊαβ κδεκθκηδεάμ γϋβμ, βθ εαϊαβ απκζηϊπθ εαδ ζκδπυθ σπθ (ά εαϊαβ υθκζδευθ σπθ εαγυμ κδ αδλέμ δεαδκτθαδ θα ξλβδηκπκδκτθ δαφκλδεϋμ [19]

20 κθκηαέμ ΰδα δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ ΛΠ 1, παλ. 10 ),βθ εαϊαβ ηαίκζυθ πθ δέπθ εφαζαέπθ,βθ εαϊαβ αηδαευθ λκυθ εαδ δμ βηδυδμ. ΚαΪαβ Οδεκθκηδεάμ ΘΫβμ Σα κδξέα κυ θλΰβδεκτ, κδ υπκξλυδμ εαδ α έδα εφϊζαδα ηδα υΰεελδηϋθβ ξλκθδεά δΰηά α κπκέα υπκδεθτκυθ βθ κδεκθκηδεά εαϊαβ βμ πδξέλββμ, παλκυδϊακθαδ βθ ΚαΪαβ Οδεκθκηδεάμ ΘΫβμ. πκζέ απσ κ θλΰβδεσ εαδ κ Παγβδεσ. κ πλυκ παλκυδϊακθαδ σζα α κδεκθκηδεϊ κδξέα πκυ αθάεκυθ βθ αδλέα σππμ α ηβξαθάηαα, κ αηέκ, κδ εααγϋδμ εαδ κδ υηηκξϋμ Ϊζζμ αδλέμ. κ τλκ αθάεκυθ σζα σα κφέζδ β αδλέα πκυ πλδζαηίϊθκθαδ σκ α Ίδα ΚφΪζαδα σκ εαδ α ΞΫθα ΚφΪζαδα. πδπλσγα, υπϊλξδ δαξπλδησμ πθ κδξέπθ βμ εαϊαβμ κδεκθκηδεάμ γϋβμ σππμ ευεζκφκλκτθα εαδ ηβ ευεζκφκλκτθα εαδ ίλαξυπλσγημ εαδ ηαελκπλσγημ υπκξλυδμ. εσηβ α κδξέα αυϊ ξπλέακθαδ τθκζα εαδ υπκτθκζα εαδ β ΚαΪαβ Οδεκθκηδεάμ γϋβμ γα πλϋπδ θα πλδζαηίϊθδ: θυηαα πϊΰδα, πθτδμ αεέθβα, Ϊυζα πλδκυδαεϊ κδξέα, ξλβηακκδεκθκηδεϊ πλδκυδαεϊ κδξέα, πθτδμ, ίδκζκΰδεϊ πλδκυδαεϊ κδξέα, απκγϋηαα, ηπκλδεϋμ εαδ ζκδπϋμ απαδάδμ, αηδαεϊ δαγϋδηα εαδ αηδαεϊ δκτθαηα, ηπκλδεκέ εαδ ζκδπκέ πζβλπϋκδ ζκΰαλδαηκέ, πλκίζϋοδμ, ξλβηακκδεκθκηδεϋμ υπκξλυδμ, υπκξλυδμ εαδ πλδκυδαεϊ κδξέα ΰδα λϋξκθα φσλκ, αθαίαζζσηθμ φκλκζκΰδεϋμ υπκξλυδμ, δεαδυηαα ηδκοβφέαμ εαδ σζα α πλδκυδαεϊ κδξέα πκυ έθαδ εαξσηθα πλκμ πυζββ. ΚαΪαβ απκζηϊπθ εαδ ζκδπυθ υθκζδευθ σπθ πκζέ ηδα απσ δμ βηαθδεσλμ πβΰϋμ πζβλκφσλββμ πθ ξλβυθ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ δσδ ηπκλκτθ θα ξβηαέκυθ Ϊπκοβ σκ ΰδα βθ απσκβ βμ αδλέαμ σκ εαδ ΰδα βθ απκζηαδεσβα βμ δκέεββμ. Σα απκζϋηαα ηπκλέ θα ηφαθέακθαδ έ τκ ιξπλδϋμ εααϊδμ βθ ΚαΪαβ πκζηϊπθ εαδ βθ ΚαΪαβ Λκδπυθ υθκζδευθ σπθ έ ηέα βθ ΚαΪαβ υθκζδευθ σπθ. πδπζϋκθ βθ εαϊαβ αυά πλδζαηίϊθκθαδ : 1) α απκζϋηαα ξλάβμ 2) α υΰεθλπδεϊ ζκδπϊ υθκζδεϊ Ϋκα εαδ 3) α υθκζδεϊ Ϋκα ΰδα [20]

21 βθ πλέκκα κπκέα πλκετπκυθ απσ κ τθκζκ πθ απκζηϊπθ εαδ πθ ζκδπυθ υθκζδευθ σπθ. Σκ ηάηα πθ απκζηϊπθ πλδζαηίϊθδ α Ϋκα, α ξλβηακκδεκθκηδεϊ εσβ, κ ηλέδκ ελυθ β αβηδυθ απσ υΰΰθέμ πδξδλάδμ, α Ϋικα φσλκυ εαδ Ϋθα πκσ ΰδα δμ λαβλδσβμ πκυ δαεσπβεαθ. ΚαΪαβ ηαίκζυθ πθ δέπθ εφαζαέπθ Σα υΰεθλπδεϊ υθκζδεϊ Ϋκα βμ πλδσκυ δαελέθκθαμ αυϊ πκυ αθάεκυθ ηβ ζϋΰξκυμ υηηκξϋμ απσ αυϊ πκυ αθάεκυθ κυμ δδκεάμ βμ ηβλδεάμ, β υηφπθέα βμ ζκΰδδεϋμ αιέαμ εαϊ βθ Ϋθαλιβ εαδ εαϊ βθ ζάιβ βμ παλκυδαασηθβμ πλδσκυ, σππμ εαδ κδ πδλϊδμ πθ αθαλκηδευθ φαληκΰυθ απσ ηαίκζϋμ ζκΰδδεϋμ πκζδδεϋμ έθαδ πζβλκφκλέμ πκυ παλϋξκθαδ ηϋπ βμ ΚαΪαβμ ηαίκζυθ πθ Ιέπθ εφαζαέπθ. πέβμ έθ β υθασβα α πκϊ πθ ηλδηϊπθ πκυ δαθηάγβεαθ αθϊ ηκξά σππμ εαδ κ πκσ πκυ κλέβε πλκμ δαθκηά ηααέ η βθ αθϊζυβ πθ ζκδπυθ υθκζδευθ σπθ θα παλκυδακτθ έ δμ βηδυδμ έ βθ ΚαΪαβ ηαίκζυθ πθ δέπθ εφαζαέπθ. ιέαδ θα βηδπγέ ππμ α απκζϋηαα βμ κδεκθκηδεάμ λαβλδσβαμ ηδαμ αδλέαμ εαϊ βθ δϊλεδα ηδαμ πλδσκυ (εϋλβ β αβηέμ) απκυπυθκθαδ βθ ηαίκζά πθ δέπθ εφαζαέπθ ηαιτ αλξάμ εαδ Ϋζκυμ βμ πλδσκυ παλϋξκθαμ πζβλκφκλέμ ΰδα βθ ηαίκζά πθ εαγαλυθ πλδκυδαευθ κδξέπθ εαδ ΰδα α υθκζδεϊ Ϋκα β Ϋικα. ΚαΪαβ αηδαευθ λκυθ εαϊαβ αηδαευθ λκυθ απδεκθέαδ δμ ηαίκζϋμ α αηδαεϊ δαγϋδηα εαδ α αηδαεϊ δκτθαηα πκυ πλκϋλξκθαδ απσ δμ ζδκυλΰδεϋμ-πδξδλβηαδεϋμ, πθυδεϋμ εαδ ξλβηακκδεκθκηδεϋμ λαβλδσβμ βμ πδξέλββμ. Έξδ πμ εκπσ βθ εαζτλβ υθαά πζβλκφσλββ πθ ξλβυθ ΰδα βθ υθασβα βμ αδλέαμ θα βηδκυλΰέ αηδαεϋμ λκϋμ εαδ θα επζβλυθδ δμ υπκξλυδμ βμ. πιβΰβηαδεϋμ βηδυδμ- Γθπκπκδάδμ Οδ ΰθπκπκδάδμ απκζκτθ αθαπσπακ εκηηϊδ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ. ΠαλΫξκυθ βηαθδεϋμ πζβλκφκλέμ ΰδα δμ [21]

22 ζκΰδδεϋμ πκζδδεϋμ πκυ φαλησακθαδ αζζϊ εαδ ΰδα δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ. πδπλσγα, ίκβγκτθ βθ εαζτλβ εααθσββ πθ ζδκυλΰδυθ βμ κθσβαμ εαδ πλδϋξκυθ πζβλκφκλέμ κδ κπκέμ θ παλκυδϊακθαδ δμ υπσζκδπμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ εαδ ηλδεϋμ απσ αυϋμ έθαδ υπκξλπδεϋμ απσ α ΠΧ. ΓΝΙΚ ΡΥ ελδίκέεαδβ Παλκυέαβ εαδ υηησλφπβ η α ΠΥ Οδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ παλκυδϊακυθ αελδίκέεαδα βθ κδεκθκηδεά γϋβ, β ξλβηακκδεκθκηδεά πέκβ εαδ δμ αηδαεϋμ λκϋμ ηδαμ πδξέλββμ υθξδασηθβ λαβλδσβα Οδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ εααλέακθαδ β ίϊβ βμ αλξβμ βμ υθξδασηθβμ λαβλδσβαμ, εσμ Ϊθ β δκέεββ Ϋξδ εκπσ θα πλκίέ λυκπκέββ βμ κδεκθκηδεάμ κθσβαμ β πατβ πθ ηπκλδευθ υθαζζαΰυθ. Σα ΛΠ 1 7 απαδέ θα ΰθπκπκδέαδ β κπκδαάπκ αίίαδσβα υπϊλξδ ΰδα βθ υθϋξδβ βμ κδεκθκηδεάμ λαβλδσβαμ βμ πδξέλββμ. Λκΰδδεσμ Υδλδησμ η ίϊβ βθ λξά πθ κυζυηϋθπθ σπθ- ισπθ Μ ιαέλβ α κδξέα πκυ αφκλκτθ αηδαεϋμ λκϋμ, κδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ εααλέακθαδ η ίϊβ βθ αλξά πθ κυζυηϋθπθ σπθ/ισπθ. β πλέππβ αυά, α κδξέα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ αθαΰθπλέακθαδ πμ πλδκυδαεϊ κδξέα, υπκξλυδμ, έδα εφϊζαδα, Ϋκα εαδ Ϋικα σππμ πλκίζϋπδ κ πζαέδκ εαϊλδβμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ. βηαθδεσβα εαδ υΰεϋθλπβ κδξέα α κπκέα ηαιτ κυμ παλκυδϊακυθ αλεϋμ κηκδσβμ γα πλϋπδ θα παλκυδϊακθαδ ιξπλδϊ δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ. 7 Σκ παλσθ Πλσυπκ πλδΰλϊφδ β ίϊβ παλκυέαβμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ ΰθδεάμ ξλάβμ, υ θα ιαφαζέααδ υΰελδδησβα σκ η δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ πθ πλκβΰκτηθπθ πλδσπθ βμ κδεκθκηδεάμ κθσβαμ σκ εαδ η δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ Ϊζζπθ κδεκθκηδευθ κθκάπθ [22]

23 πλέππβ πκυ πλσεδαδ ΰδα κδξέα ηβθδεάμ ά πκζτ ηδελάμ βηαέαμ θ έθαδ υπκξλπδεά β ιξπλδά παλκυέαά κυμ αζζϊ γα πλϋπδ θα ΰέθαδ β ξδεά ΰθπκπκέββ δμ βηδυδμ. υηοβφδησμ Μσθκ Ϊθ πλκίζϋπ απσ εϊπκδκ πλσυπκ β ξδεά δληβθέα έθαδ πδλπσμ κ υηοβφδησμ πθ σπθ η α Ϋικα εαδ πθ πλδκυδαευθ κδξέπθ η δμ υπκξλυδμ σπκυ εαδ πϊζδ γα απδεκθέακθαδ ιξπλδϊ. υσ υηίαέθδ δσδ αθέγβ πλέππβ ΰέθαδ ατθακ ΰδα κυμ ξλάμ θα ηζάκυθ εαδ θα εααθκάκυθ δμ κδεκθκηδεϋμ υθαζζαΰϋμ βμ πδξέλββμ υ θα ίΰϊζκυθ εαδ α υηπλϊηαϊ κυμ ΰδα ηζζκθδεϋμ αηδαεϋμ λκϋμ. υξθσβα Παλκυέαβμ έθαδ υπκξλπδεσ ΰδα ηδα κδεκθκηδεά κθσβα θα υθϊδ εαδ θα παλκυδϊαδ σζμ δμ απαλαέβμ ξλβηακκδεκθκηδεϋμ εααϊδμ κυζϊξδκθ άδα ίϊβ. ΠΪλαυα κ ΛΠ 1 έθδ βθ υθασβα ηλδεϋμ πλδπυδμ θα πδζΰέ εαδ δαφκλδεσ ξλκθδεσ δϊβηα. Ωσκ β τθβγμ πλέκκμ ΰδα βθ παλκυέαά κυμ έθαδ κ Ϋκμ. αθέγβ πλέππβ β κθσβα υπκξλκταδ δμ βηδυδμ θα αθαφϋλδ βθ αδέα αζζαΰάμ κυ ξλκθδεκτ δαάηακμ (ηΰαζτλκ ά ηδελσλκ) εαδ θα πδβηϊθδ σδ α πκϊ θ έθαδ υΰελέδηα. υΰελδδεά Πζβλκφσλββ υΰελδδεά πζβλκφσλββ ΰθπκπκδέ σζα α πκϊ υΰελδδεϊ η πλκβΰκτηθμ πλδσκυμ εσμ εαδ αθ πλκίζϋπαδ δαφκλδεϊ απσ εϊπκδκ Πλσυπκ β δληβθέα. υά β υΰελδδησβα ίκβγϊδ βθ αιδκζσΰββ βμ αδλέαμ σκ ξϋβ η πλκβΰκτηθμ πλδσκυμ αζζϊ εαδ η δμ Ϊζζμ αδλέμ πκυ απαλέακυθ κθ εζϊκ βμ. Οηκδκηκλφέα βμ Παλκυέαβμ Ϊθ θ υπϊλξδ εϊπκδα βηαθδεά αζζαΰά δμ λαβλδσβμ βμ αδλέαμ έθαδ υπκξλπηϋθβ θα δαβλέ βθ έδα ηφϊθδβ εαδ εαϊαιβ πθ κδξέπθ βμ δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ. [23]

24 3.14 θαΰεαδσβα βμ αιδκπδέαμ εαδ βμ δαφϊθδαμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ δαφϊθδα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ εαγυμ εαδ κδ πφϋζδημ πζβλκφκλέμ πκυ ηπκλκτθ θα αθζάκυθ ηϋα απσ αυϋμ κδ θδαφλσηθκδ έθαδ απαλαέβα ξαλαεβλδδεϊ ΰδα ηδα τλυγηβ εαδ απκζηαδεά αΰκλϊ β κπκέα ευλδαλξέ β πδγαλξέα (Lepadatu & Pirnau, 2009 ). τηφπθα η κυμ υΰΰλαφέμ β αυιαθσηθβ ηαίζβσβα δμ ξλβηακπδπδεϋμ αΰκλϋμ κάΰβ βθ ατιββ βμ αθϊΰεβμ ΰδα πζβλκφσλββ πμ ηϋκ δαφϊζδβμ βμ ξλβηακπδπδεάμ αγλσβαμ εαδ πδκ υΰεελδηϋθα β εαέα κυ 1900 β απζυγϋλπβ πθ αΰκλυθ υπαΰσλυ βθ αθϊΰεβ ΰδα παλκξά πζβλκφκλδυθ κδ κπκέμ θα ξαλαεβλέακθαδ σκ απσ πκδσβα σκ εαδ απσ πκσβα. πκπέα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ απσ κυμ ζΰεϋμ ίκβγϊδ βθ θέξυβ βμ αιδκπδέα κυμ, β κπκέα η βθ δλϊ βμ δυεκζτθδ δμ αδλδεϋμ πθτδμ εαδ βθ ιπλδεά ξλβηακσββ πθ πδξδλάπθ (Nemit Shroff, 2015). Έθαμ απσ κυμ πλπαλξδεκτμ εκπκτμ βμ ξλβηακκδεκθκηδεάμ πζβλκφσλββμ έθαδ θα ηδυδ βθ ατηηλβ πζβλκφσλββ ηαιτ πθ υηηξσθπθ βθ εφαζαδαΰκλϊ εαδ η αυσθ κθ λσπκ αυιϊθκθαδ κδ πθτδμ εαδ β απκκδεσβα πθ πθτπθ (Watts and Zimmerman, 1978, Kothari et al 2010). Γδα θα ιαφαζέκυθ βθ δαφϊθδα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ αζζϊ εαδ κ σδ κδ ιπλδεκέ ξλάμ γα ίαδκτθ αυϋμ πλκεδηϋθκυ θα πλαΰηακπκδάκυθ πθτδμ κδ πδξδλάδμ Ϋξκυθ Ϋθαθ αθιϊλβκ εαδ αηλσζβπκ ζΰεά ΰδα θα παζβγτδ βθ αελέίδα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ Έθα ζκΰδδεσ φϊζηα ηπκλέ θα έθαδ έ ηδα πλαΰηαδεά έ ηδα υπκδγϋηθβ αθαελέίδα βθ κδεκθκηδεά εαϊαβ ηδαμ αδλέαμ. Οδ αθαελέίδμ κφέζκθαδ ζκΰδδεϊ ζϊγβ ά παλαυπέμ. ΛκΰδδεΪ ζϊγβ ηπκλέ θα πλκετοκυθ εαϊ βθ πιλΰαέα β βθ υζζκΰά κηϋθπθ απσ α κπκέα εααλέακθαδ κδ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ, απσ ζϊγκμ ζκΰδδεϋμ εδηάδμ αεσηα εαδ απσ ζϊγκμ φαληκΰά πθ ζκΰδδευθ αλξυθ. [24]

25 3.15 Κέθυθκμ απϊβμ δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ Σκ ζυαέκ δϊβηα δαίϊακυη σζκ εαδ πδκ υξθϊ πλδπυδμ ζκΰδδεάμ απϊβμ µϋπ βμ παλαπκέββμ πθ κδεκθκηδευθ κυμ εααϊπθ, ευλέπμ δμ.π.. (υπκγϋδμ Enron, Xerox, Worldcom, Merc ε.ϊ.) αζζϊ εαδ βθ υλυπβ. Σκ γϋηα έθαδ λϊδκ ΰδαέ ηπζϋεκθαδ εσμ απσ α ζϋξβ βμ αδλέαμ πκυ παλαπκδέ, αδλέμ κλεπυθ ζκΰδυθ εαγυμ εαδ ξλβηακπδπδεκέ κέεκδ. παλαπκέββ πθ κδεκευλδευθ εααϊπθ αθαφϋλαδ κθ εσπδηκ «ξδλδησ» ( manipulation ) κδξέπθ κυμ, σππμ υπλέηββ κδξέπθ θλΰβδεκτ, ππζάπθ εαδ ελυθ ά υπκέηββ πθ υπκξλυπθ, ισπθ ά αβηδυθ µ εκπσ θα πδυξγέ κ πδγυηβσ τοκμ κυμ. Οδ ξδλδηκέ αυκέ Ϋξκυθ πμ απκϋζηα β βηαθδεά αζζκέπβ βμ κλγάμ δεσθαμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ. δμ.π.. κ αθέκδξκμ σλκμ αθαφϋλαδ βθ απϊβ πκυ δθλΰέαδ µϋπ βμ εσπδηβμ αζζκέπβμ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ. Ωμ ηϋα ΰδα βθ πλαΰηακπκέββ πθ παλαπκδάπθ ξλβδηκπκδκτθαδ δϊφκλκδ ηϋγκκδ πκυ πλδζαηίϊθκθαδ κθ σλκ βηδκυλΰδεά ά πδθκβδεά ζκΰδδεά ( creative accounting). θέκδξκδ σλκδ πκυ δϊακυθ ευλέπμ β ηαίκζά πθ απκζηϊπθ ξλάβμ, έθαδ β «ικηϊζυθά κυμ» µϋπ φαζηϋθπθ ζκΰδδευθ εααξπλάπθ, β «πλαδκπκέβά κυμ» εαδ β «δαξέλδά κυμ». τηφπθα µ κ αθαηκλφπηϋθκ δγθϋμ ζΰεδεσ Πλσυπκ Νκ 240 πκυ αθαφϋλαδ δμ παλαπκδάδμ εαδ α ζϊγβ δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ, κ σλκμ παλαπκέββ αθαφϋλαδ εκτδα, εηηϋθβ θϋλΰδα απσ Ϋθα ά πλδσλα Ϊκηα βμ δκέεββμ, πθ λΰαακηϋθπθ ά λέκυ ηϋλκυμ πκυ Ϋξκυθ πμ απκϋζηα βθ οτδεβ παλκυέαβ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ. Ωμ απϊβ κλέααδ ηέα ε πλκγϋπμ πλϊιβ απσ Ϋθα β πλδσλα πλσππα βμ κδεκθκηδεάμ ηκθϊαμ ά απσ β δκέεββ ά απσ εέθκυμ πκυ έθαδ πδφκλδηϋθκδ η β δαευίϋλθββ, απσ λΰαασηθκυμ ά απσ λέα ηϋλβ, β κπκέα θϋξδ παλαπζϊθββ ΰδα βθ απσεββ ηβ έεαδκυ πζκθεάηακμ. απϊβ ηπκλέ θα κφέζαδ εέθβλκ ά πέβ ΰδα βθ δϊπλαιά βμ, ηδα υεαδλέα ΰδα θα δαπλαξγέ, εαγυμ εαδ εϊπκδα εζκΰέευβ βμ πλϊιβμ. [25]

26 Σα φϊζηαα δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ ηπκλέ θα πλκετοκυθ έ απσ απϊβ έ απσ ζϊγκμ. Σκ δαελδδεσ κδξέκ ηαιτ απϊβμ εαδ ζϊγκυμ έθαδ κ Ϊθ β πλϊιβ πκυ εααζάΰδ κ φϊζηα πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ έθαδ εκτδκ β αεκτδκ. Οδ παλαπζαθβδεϋμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ έθαδ απκϋζηα εσπδηπθ φαζηϊπθ. παλαπζαθβδεά ξλβηακκδεκθκηδεά αθαφκλϊ ηπκλέ θα πλαΰηακπκδβγέ η α αεσζκυγα: Χδλαΰυΰββ, παλαπκέββ ά αζζκέπβ πθ ζκΰδδευθ αλξέπθ ά βμ υπκβλδεδεάμ εηβλέπβμ φαζηϋθβ παλκυέαβ δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ, ά εσπδηβ παλϊζδοβ απσ αυϋμ βηαθδευθ πζβλκφκλδυθ εσπδηβ ηβ κλγά φαληκΰά ζκΰδδευθ Ϊλξπθ πκυ ξέακθαδ η πκϊ αιδθσηββ, λσπκ παλκυέαβμ β ΰθπκπκέββ. Κααξυλββ δεκθδευθ ζκΰδδευθ ΰΰλΪφπθ, δδεσλα εαϊ κ Ϋζκμ βμ ξλάβμ, ΰδα ξδλαΰυΰββ πθ ζδκυλΰδευθ απκζηϊπθ ά ΰδα πέυιβ Ϊζζπθ εκπυθ ΠαλΪζδοβ ά εαγυϋλββ αθαΰθυλδβμ δμ κδεκθκηδεϋμ εααϊδμ ΰΰκθσπθ πκυ Ϋΰδθαθ ηϋα βθ ξλάβ πσελυοβ ΰΰκθσπθ πκυ γα ηπκλκταθ θα πβλϊκυθ α αθαΰλαφσηθα πκϊ πθ κδεκθκηδευθ εααϊπθ δθϋλΰδα πκζτπζκεπθ υθαζζαΰυθ πκυ Ϋξκυθ κηβγέ Ϋδ υ θα αζζκδυκυθ βθ κδεκθκηδεά γϋβ ά β ξλβηακκδεκθκηδεά πέκβ βμ κδεκθκηδεάμ ηκθϊαμ Σλκπκπκέββ αλξέπθ εαδ σλπθ πκυ ξέακθαδ η βηαθδεϋμ εαδ αυθάγδμ υθαζζαΰϋμ 3.2 Ικλδεά ιϋζδιβ ζΰεδεάμ εαδ πλδεκτ ζϋΰξκυ Ο ηΰϊζκμ σΰεκμ πθ υθαζζαΰυθ, β εαϊξλββ βησδκυ εαδ δδπδεκτ πζκτκυ, β Ϋζζδοβ κδξδυκυμ κλΰϊθπβμ αζζϊ εαδ φαδθσηθα εαεκδαξέλδβμ εαδ εζκπάμ [26]

27 θ έθαδ εϊδ πκυ παλαβλέαδ ησθκ δμ βηϋλμ ηαμ. θδγϋπμ πλκςπάλξαθ απσ αλξαδκϊπθ ξλσθπθ εϊδ πκυ αθϊΰεα κυμ σ Ϊλξκθμ θα ζϊίκυθ εϊπκδα ηϋλα ΰδα βθ γϋπδβ κυ ζϋΰξκυ. Έθα απσ αυϊ άαθ β υΰελσββ θσμ υάηακμ ζϋΰξκυ απσ Ϊκηα δαεελδηϋθα ΰδα κ άγκμ κυμ,βθ δηδσβϊ κυμ εαδ δμ ΰθυδμ κυμ! πσ κ 3000 π.χ,κυμ Νδθυέμ βμ αίυζυθαμ κ ΰλαηηαΫαμ (ζΰεάμ) βμ πκξάμ εαϋΰλαφ πϊθπ πζϊεμ δμ ηΰϊζμ υθαζζαΰϋμ κυ ΚλΪκυμ εαδ βθ υθϋξδα δμ θκηδηκπκδκτ η βθ υπκΰλαφά κυ.μδα θϋλΰδα πκυ ηπκλέ θα γπλβγέ πμ πλυδηβ ζΰεδεά δαδεαέα. Ο Ιπάφ, ΰθπσμ εαδ απσ βθ ΠαζαδΪ δαγάεβ άαθ Ϋθαμ απσ κυμ πδϊμ, αιέπηα πκυ βηδκτλΰβ κ Φαλαυ βθ λξαέα έΰυπκ πλκεδηϋθκυ θα ζϋΰξδ δμ υΰεκηδϋμ κυ ΚλΪκυμ. ΠκζζΪ έθαδ εαδ α παλαέΰηαα απσ βθ λξαέα ζζϊα σππμ κ υηα β κ υθϋλδκ πθ ζκΰδυθ πκυ έξ βθ πδάλββ πθ κδεκθκηδευθ κυ ΚλΪκυμ κ σ ελϊκμ πθ γβθυθ. αλξά πθ Ϋεα <<απκευθ>> κυ ΚζδγΫθβ κ 510π.Χ σπκυ αθϋγ κ Ϋζΰξκ πθ βησδπθ σπθ 10 ίκυζυϋμ εαδ παλϊζζβζα 10 <<Ϊλξκθμ - ζκΰδϋμ>> κδ κπκέκδ εζβλυθκθαθ απσ βθ κυζά πθ πθαεκέπθ πέβμ, κδ γβθαέκδ έξαθ γηκγάδ εαδ κ υηα πθ αθαγπλβυθ ζΰευθ, εζκΰά κυμ ΰδθσαθ απσ βθ εεζβέα κυ άηκυ εαδ έξαθ πμ αθδεέηθκ θα ζϋΰξκυθ ηααέ η κυμ ζΰεϋμ κυμ ζκΰαλδαηκτμ πθ αλξσθπθ πκυ απκξπλκταθ απσ κ αιέπηϊ κυμ. βθ ξαρεά υηπκζδέα υπάλιαθ κδ ιαϋμ, κδ υθάΰκλκδ εαδ κδ κεδηαάλμ, β κδπέα κδ Κασπμ, β Φγδυδα κδ λξβεσπκδ εαδ β ΘΪκ κδ πκζσΰκδ. Οι Κήσος ή ιές ήα αία αά ίοο ς αϊής αοαοίας, ήα αώοι άος ύο σο αιθό. Εία αοιόα α υάκυθ κυμ εααζσΰκυμ πθ Ρπηαέπθ πκζδυθ ίϊδ βμ εβηαδεάμ κυμ πλδκυέαμ εαδ ηϋπδα ίϊβ βμ απκέηβάμ αυάμ αϊλδα. πέβμ, απσ δμ ίαδεϋμ αληκδσβμ κυμ άαθ β εααξυλββ πθ Ρπηαέπθ πκζδυθ [27]

28 φκλκζκΰδεκτμ εαδ Ϊζζκυμ δδεκτμ εααζσΰκυμ εαγυμ εαδ κ κυδαδεσμ Ϋζΰξκμ πθ βγυθ (ίϊβ αυκτ βηδυθκθαθ κδ πέηηπμ πλϊιδμ πθ υΰεζβδευθ κυμ δδεκτμ εααζσΰκυμ πκυ πϋφλαθ Ϋδ βθ αδηέα κυμ εαδ βθ Ϋεππβ απσ κ αιέπηϊ κυμ). δμ αλξϋμ κυ 13 κυ αδυθα β παλέα βμ ζκΰδδεάμ, βθ Ιαζέα εαδ υΰεελδηϋθα βθ Πέαα υπάλξαθ βηϊδα ηγκδεσλκυ πζϋκθ ζϋΰξκυ εαγυμ έξ κθ πέβηκ ζΰεά βμ εαδ η βθ ζκΰδδεά αξκζκτθαθ υκ δαφκλδεϊ πλσππα, ΰδα ζΰεδεκτμ ζσΰκυμ. Παλκηκέπμ βθ ΰΰζέα Ϋπλπ θα υηφπθκτθ α ζκΰδδεϊ απκζϋηαα απσ λδμ δαφκλδεκτμ φκλέμ, κυ γβαυλκφτζαεα, κυ ΰλαηηαΫα βμ εαΰεζαλέαμ εαδ κυ αθδπλκυπκυ κυ αδζδϊ. α Ϋζβ κυ 17 κυ αδυθα βθ Γαζζέα δλταδ απσ κ ΝαπκζΫκθα, κ ζΰεδεσ υθϋλδκ κυ Παλδδκτ, σπκυ κυμ ζΰεάμ άαθ υπτγυθκμ ΰδα βθ παζάγυβ εαδ κθ υπκζκΰδησ σζπθ πθ ζκΰαλδαηυθ. Οδ πλυκδ κλεπκέ ζκΰδϋμ ηφαθέακθαδ δμ αλξϋμ κυ 19 κυ αδυθα, βθ ΰΰζέα σπκυ κ ζκΰδδεσμ Ϋζΰξκμ δθλΰκταθ απσ παΰΰζηαέμ ζΰεϋμ. αθϊπυιβ κυ ζΰεδεκτ παΰΰϋζηακμ βηατβε απσ κθ θσηκ ΰδα βθ υΰξυθυβ πθ δβλκλκηδευθ αδλδυθ κ κπκέκμ απαδκτ, κ άδκμ δκζκΰδησμ θα γπλέαδ απσ ζΰεϋμ. βθ ζζϊα κ 1833 δλτγβε κ ζΰεδεσ υθϋλδκ κ κπκέκ έθαδ Ϋθα απσ α λέα αθυαα δεαάλδα βμ ζζϊκμ. Σαυσξλκθα Ϋξδ εαδ δκδεβδεϋμ αληκδσβμ, απκκζά κυ έθαδ κ Ϋζΰξκμ πθ απαθυθ κυ ελϊκυμ, σκ βηκέκυ σκ εαδ πθ κλΰαθδηυθ κπδεάμ αυκδκέεββμ. πδπλσγα, αληκδσβα κυ έθαδ κ εααζκΰδησμ πθ βηκέπθ υπκζσΰπθ (Ϋζΰξκμ εαδ απσκβ υγτθβμ δαξδλδϋμ κυ βηκέκυ ). Σκ 1955 η κ Ν /1955 δλτγβε κ υηα κλεπυθ Λκΰδυθ (.Ο.Λ.) κ κπκέκ απαλέααδ απσ ιπλδεκτμ ζΰεϋμ. δμ αλξϋμ βμ εαέαμ κυ 1980 πλπκηφαθέβε κ πλδεσμ Ϋζΰξκμ βθ ζζϊα. ΜΪζδα η βθ απσφαβ 1457/ κυ Πλπκδεέκυ γβθυθ, δλτγβε κ ζζβθδεσ Ιθδκτκ πλδευθ ζΰευθ (.Ι..) [28]

29 πδπλσγα, β πδλκπά ΚφαζαδαΰκλΪμ η βθ απσφαβ 5/204/ κυ., εαδ Ϊλγλα 11 εαδ 12 υπκξλυθδ δμ αδλέμ πκυ έθαδ δβΰηϋθμ θα Ϋξκυθ εαθκθδησ πλδεάμ Λδκυλΰέαμ εαγυμ εαδ Σηάηα πλδεκτ ζϋΰξκυ. 3.3 Ολδησμ ζΰεδεάμ ΜΫα β πκζτπζκεβ εαδ λαΰαέπμ ιζδσηθβ βηλδθά κδεκθκηδεά πλαΰηαδεσβα, κ λσζκμ κυ ζΰεά απκεϊ ηδα υθξυμ αυιαθσηθβ βηαέα. Ο Ϋζΰξκμ πθ ηΰϊζπθ κδεκθκηδευθ κθκάπθ εαγέααδ άηλα σζκ εαδ πδκ πδαεδεσμ. ΠαλΪζζβζα, β αθϊΰεβ ΰδα θα δααφβθδκτθ πζάλπμ κδ λαβλδσβμ βμ πδξέλββμ, πδίϊζζδ κθ Ϋζΰξκ απσ κυμ Ολεπκτμ ζΰεϋμ η δδαέλβ πλκκξά κθ αελδίά εαγκλδησ πθ ελδβλέπθ ηϋα απσ α κπκέα αεέαδ κ Ϋζΰξκμ. Ϋθθκδα κυ ζϋΰξκυ Ϋξδ δά βηαέα, πμ πλκμ κ υπκεέηθκ κυ ζϋΰξκυ. δαξπλέααδ κθ πλδεσ Ϋζΰξκ, πκυ αεέαδ απσ κ πλκππδεσ βμ πδξέλββμ εαδ κθ ιπλδεσ Ϋζΰξκ, κ κπκέκμ πλαΰηακπκδέαδ απσ Ϊζζκυμ αθιϊλβκυμ ιπλδεκτμ. Έθαμ υθκπδεσμ εαδ πλδεδεσμ κλδησμ βμ ζΰεδεάμ γα ηπκλκτ θα έθαδ κ ιάμ <<ζΰεδεά έθαδ τθκζκ εαθσθπθ, αλξυθ εαδ θλΰδυθ, η ίϊβ δμ κπκέμ δθλΰέαδ εϊγ Λκΰδδεσ-δαξδλδδεσμ Ϋζΰξκμ η εκπσ β δατππβ αδδκζκΰβηϋθπθ υηπλαηϊπθ ξδεϊ η εϊπκδα κδεκθκηδεά δαξέλδβ>>. Έθαμ Ϊζζκμ κλδησμ, πκυ παλκυδϊααδ β ξδεά ίδίζδκΰλαφέα, έθαδ: <<ζΰεδεά πθ πδξδλάπθ έθαδ τθκζκ ζκΰδδευθ εαδ κδεκθκηκξθδευθ θλΰδυθ, πκυ Ϋξκυθ πμ εκπσ βθ ιαελέίπβ γηϊπθ αθαΰσηθπθ β υθαζζαεδεά εαδ ζδκυλΰδεά λϊβ πθ πδξδλάπθ >>. Μδα δαφκλδεά πλκϋΰΰδβ, πκυ αφκλϊ κυμ σξκυμ, βθ κλΰϊθπβ εαδ β διαΰπΰά κυ πδγπλβδαεκτ ζϋΰξκυ ηδα κδεκθκηδεά ηκθϊα, υπκΰλαηηέαδ: <<Μ κθ Ϋζΰξκ, αθδξθτκθαδ κδ θξσηθμ πδεέθυθμ ζζέοδμ, θκπέακθαδ βηέα πκυ πλκφϋλκυθ υθασβμ ηζζκθδεάμ πεϊπμ, ικυλυθκθαδ κδ παϊζμ εαδ πλδκλέακθαδ κδ απϊθμ, δαπδυθαδ αθ β παλαΰπΰδεά λαβλδσβα αθαπκελέθαδ πλκμ α πλκεαγκλδηϋθα standards παλαΰπΰάμ, αιδκζκΰκτθαδ α φαληκασηθα υάηαα ζϋΰξκυ, ιαφαζέααδ β πλκαληκΰά βμ παλαΰπΰδεάμ δαδεαέαμ εαδ πθ λΰαδαευθ ηγσπθ πλκμ κθ πδδπεσηθκ σξκ, ζϋΰξκθαδ α δϊφκλα πλκΰλϊηηαα λΰαέαμ εαδ κδ σξκδ κυμ, ηζυθαδ εαδθκτλΰδμ δϋμ, εαδθκτλΰδμ υθασβμ αθαπτιπμ, εαδθκτλΰδκδ τπκδ ξθδεκτ ικπζδηκτ. [29]

30 Κκθκζκΰάμ, η βθ πδγυλββ εαδ κθ Ϋζΰξκ ιαελδίυθαδ αθ β πδξδλβδαεά ηκθϊα ζδκυλΰέ κ πδγυηβσ πέπκ απκκδεσβαμ>>. ιέαδ θα βηδπγέ σδ βθ δδπδεά ζΰεδεά υπϊΰκθαδ δϊφκλκδ Ϋζΰξκδ κδ κπκέκδ ηπκλκτθ θα δαελδγκτθ : δκδεβδεκτμ ζϋΰξκυμ Λδκυλΰδεκτμ ζϋΰξκυμ Λκΰδδεκτμ ζϋΰξκυμ εσηα εαϊ κλεπσ ζκΰδά ζ. λέβ, δμ βηδυδμ κυ ΰδα α << ηδθϊλδα ζΰεδεάμ>> κυ Οδεκθκηδεκτ πδηζββλέκυ βμ ζζϊκμ, υπϊλξκυθ α παλαεϊπ έβ ζϋΰξπθ: 1. θϊζκΰα η βθ Ϋεαβ κυμ, κδ Ϋζΰξκδ δαελέθκθαδ : Γθδεκτμ, πκυ πεέθκθαδ κζσεζβλβ β δαξέλδβ ηδαμ κηϋθβμ ξλκθδεάμ πλδσκυ (π.ξ. άδκμ Ϋζΰξκμ Ικζκΰδηκτ εαδ πκζηϊπθ Χλάβμ) δδεκτμ, πκυ Ϋξκυθ πμ αθδεέηθκ Ϋθα υΰεελδηϋθκ κηϋα ά γϋηα (π.ξ. Ϋζΰξκμ απκγηϊπθ, πδφϊζδαμ πζαυθ εζπ). 2. θϊζκΰα η κθ δδεσλκ εκπσ κυμ, κδ Ϋζΰξκδ δαελέθκθαδ : Πλκζβπδεκτμ, πκυ δθλΰκτθαδ εαϊ βθ εϋζβ βμ κδεκθκηδεάμ υθαζζαΰάμ δ Ϋξκυθ εκπσ θα πλκζϊίκυθ α πδγαθϊ ζϊγβ Καααζδεκτμ, πκυ δθλΰκτθαδ ε πθ υϋλπθ εαδ απκίζϋπκυθ βθ απκεϊζυοβ ζαγυθ ά παλαζέοπθ εαδ αθπηαζδυθ 3. θϊζκΰα η β δϊλεδα κυμ, κδ Ϋζΰξκδ δαελέθκθαδ : Μσθδηκυμ ά δαλεέμ, πκυ δθλΰκτθαδ υθϋξδα εαϊ κζσεζβλβ β δϊλεδα βμ κδεκθκηδεάμ ξλάβμ Σαεδεκτμ ά πλδκδεκτμ, πκυ θ έθαδ ηθ υθξέμ, αζζϊ δθλΰκτθαδ αεϊ ξλκθδεϊ δαάηαα [30]

31 Έεαεκυμ β πλδαδαεκτμ, πκυ δθλΰκτθαδ Ϋεαεμ πλδπυδμ ΰδα δδεκτμ ζσΰκυμ ( π.ξ. υπσθκδμ ΰδα απϊβ) 4. θϊζκΰα η κ πλσππκ κυ ζΰεά, δαελέθκθαδ : πλδεκτμ, πκυ κλΰαθυθκθαδ απσ βθ έδα βθ κδεκθκηδεά ηκθϊα εαδ δθλΰκτθαδ απσ κ δεσ βμ πλκππδεσ ιπλδεκτμ, πκυ δθλΰκτθαδ απσ αθιϊλβκυμ εαδ αηλσζβπκυμ παΰΰζηαέμ ζΰεϋμ 3.4 λησδα σλΰαθα ζϋΰξκυ βθ ζζϊα εαδ κλΰαθυδμ πκυ ξέακθαδ η βθ ζΰεδεά Οδ φκλέμ εαδ α πηαέα πκυ έθαδ πδφκλδηϋθα η γϋηαα πκυ ξέακθαδ η κθ Ϋζΰξκ αζζϊ εαδ η δμ ίαδεϋμ αλξϋμ εαδ παλακξϋμ κυ έθαδ: Σκ υηα Ολεπυθ Λκΰδυθ-ζΰευθ (ΟΛ) Σκ υηα Ολεπυθ ζΰευθ Λκΰδυθ (.Ο..Λ) δλτγβε η κ π. 226/1992 (ΦΚ 120/1992 ) η βθ ππθυηέα υηα Ολεπυθ ζΰευθ εαδ ζδκυλΰέ τηφπθα η δμ δαϊιδμ αυκτ εαδ κυ π. 227/1992 (ΦΚ 120/1992 ). Σ Μ βθ δϊαιβ κυ Ϊλγλκυ 38 κυ θ. 2733/1999 κ υηα Ολεπυθ ζΰευθ ηκθκηϊβε υηα Ολεπυθ ζΰευθ Λκΰδυθ εαδ κδ Ολεπκέ ζΰεϋμ Ολεπκέ ζΰεϋμ ΛκΰδΫμ. Ο υΰεελδηϋθκμ φκλϋαμ απκζέ απσ κ πκπδεσ, κ πδβηκθδεσ εαδ κ Πδγαλξδεσ υηίκτζδκ σπκυ εαγϋθα απσ αυϊ Ϋξδ ιξπλδϋμ αληκδσβμ. Σκ πκπδεσ υηίκτζδκ αεέ β δκέεββ κυ υηακμ Ολεπυθ ζΰευθ Λκΰδυθ πμ θκηδεκτ πλκυπκυ εαδ έθαδ πδφκλδηϋθκ η βθ πκπέα κυ Ϋλΰκυ πθ Ολεπυθ ζΰευθ Λκΰδυθ ΰδα βθ άλββ πθ θσηπθ εαδ εαθσθπθ βμ παΰΰζηαδεάμ κθκζκΰέαμ εαδ β δαφϊζδβ βμ πκδσβαμ εαδ δαφϊθδαμ πθ παλξσηθπθ απσ αυκτμ υπβλδυθ εαδ κυ ετλκυμ κυ παΰΰϋζηακμ. πέβμ εέδ εαθκθδηκτμ πκυ αφκλκτθ β δαησλφπβ, [31]

32 υηπζάλπβ εαδ φαληκΰά πθ ζΰεδευθ Πλκτππθ εαδ βθ θαλησθδά κυμ πλκμ α εκδθκδεϊ ά Ϊζζα δγθά πλσυπα εαδ αεσηα Ϋξδ βθ υγτθβ βμ κδεκθκηδεάμ δαξέλδβμ κυ υηακμ. Σκ πδβηκθδεσ υηίκτζδκ απκζέαδ απσ Ϋλα ηϋζβ εαδ κθ Πλσλκ πκυ εζϋΰκθαδ ηαιτ πθ θ θλΰέα ά πλυβθ Ολεπυθ ζΰευθ Λκΰδυθ ά εαδ εαγβΰβυθ..ι α ΰθπδεΪ αθδεέηθα βμ ζκΰδδεάμ ά ζΰεδεάμ, απσ β Γθδεά υθϋζυβ κυ υηακμ εαϊ α κλδασηθα κ πσηθκ Ϊλγλκ. Σκ πδβηκθδεσ υηίκτζδκ εααλέαδ ά πιλΰϊααδ κυμ εαθκθδηκτμ, κβΰέμ εαδ Ϊζζα πδβηκθδεϊ εέηθα βμ αληκδσβαμ κυ πκπδεκτ υηίκυζέκυ εαδ ΰθπηκκέ πέ πθ παλαπηπσηθπθ ' αυσ αββηϊπθ. πέβμ, κ πδβηκθδεσ υηίκτζδκ έθαδ αλησδκ ΰδα βθ ιϋαβ εαδ αθδηυπδβ ξθδευθ ά πλαεδευθ αββηϊπθ ξδευθ η βθ Ϊεββ πκδκδεκτ ζϋΰξκυ πέ βμ λΰαέαμ πθ Ολεπυθ ζΰευθ Λκΰδυθ. δδεσλα κ πδβηκθδεσ υηίκτζδκ ηπκλέ θα ιϊαδ α φτζζα λΰαέαμ πκυ βλέακυθ β ΰθυηβ κυ Ολεπκτ ζΰεά Λκΰδά εαδ θα υπκίϊζδ ξδεά Ϋεγβ κ πκπδεσ υηίκτζδκ αθ εαδ σπκ κυ αββγέ ά εαδ πλδπυδμ πκυ υπϊλξκυθ πυθυημ εααΰΰζέμ. Οδ Ϋζΰξκδ κυ πδβηκθδεκτ υηίκυζέκυ θ απκζκτθ παλϋηίαβ κ Ϋλΰκ πθ Ολεπυθ ζΰευθ Λκΰδυθ. ΰλαηηαδαεά ιυπβλϋββ κυ πδβηκθδεκτ υηίκυζέκυ ΰέθαδ απσ β Γλαηηαέα κυ πκπδεκτ υηίκυζέκυ. ΣΫζκμ κ Πδγαλξδεσ αξκζέαδ η γϋηαα πκυ αθδίαέθκυθ β θκηκγέα σππμ β αθϊληκβ υηπλδφκλϊ εαδ β παλαίέαβ πθ εαθκθδηυθ. Η πδλκπά Λκΰδδεάμ Συπκπκέββμ εαδ ζϋΰξπθ ΛΣ (ΝΠ) έθαδ β γθδεά πκπδεά αλξά κυ ζΰεδεκζκΰδδεκτ παΰΰϋζηακμ εαδ έθαδ αλησδα ΰδα β γϋπδβ εαδ βθ πκπέα βμ κλγάμ εαδ απκζηαδεάμ φαληκΰάμ πθ ζκΰδδευθ εαδ ζΰεδευθ πλκτππθ. πκκζά βμ έθαδ β υθξάμ θυθϊηπβ βμ ηπδκτθβμ κυ πθυδεκτ εκδθκτ β ζδκυλΰέα κυ ζΰεδεκτ εαδ ζκΰδδεκτ γηκτ βθ ζζϊα. ΛΣ απαλέααδ απσ τκ πκπδεϊ υηίκτζδα ηϋπ πθ κπκέπθ δθλΰέαδ β πκπέα βμ αΰκλϊμ. ΜΫπ κυ υηίκυζέκυ Πκδκδεκτ ζϋΰξκυ (Π) πκπτκθαδ α ζΰεδεϊ Πλσυπα, η α κπκέα ζϋΰξαδ β υηησλφπβ πθ κλεπυθ ζΰευθ εαδ πθ ζΰεδευθ ΰλαφέπθ η α δγθά Πλσυπα ζϋΰξκυ εαδ κθ Κυδεα κθκζκΰέαμ βμ IFAC. ΜΫπ βμ πδλκπάμ παΰΰζηαδευθ ιϊπθ () πκπτκθαδ σζμ κδ ξδασηθμ η βθ Ϊεββ κυ παΰΰϋζηακμ κυ θσηδηκυ ζΰεά πυξϋμ (Professional Oversight), σππμ δέπμ κδ παΰΰζηαδεϋμ ιϊδμ, β [32]

33 πλαεδεά Ϊεββ εαδ β ξκλάΰββ Ϊδαμ αεάπμ παΰΰϋζηακμ. ΣΫζκμ, ηϋπ κυ υηίκυζέκυ Λκΰδδεάμ Συπκπκέββμ (ΛΟΣ) β ΛΣ πμ κδκθέ τηίκυζκμ κυ Τπκυλΰκτ Οδεκθκηδευθ, δβΰέαδ β γϋπδβ Λκΰδδευθ Πλκτππθ ΰδα βθ ζζβθδεά πδελϊδα. πδλκπά ΚφαζαδαΰκλΪμ πδλκπά ΚφαζαδαΰκλΪμ έθαδ αλησδα ΰδα α γϋηαα πκυ αφκλκτθ βθ αδκσββ, παλαεκζκτγββ, πκπέα εαδ Ϋζΰξκ πθ φκλϋπθ βμ εφαζαδαΰκλϊμ. Οδ φκλέμ κδ κπκέκδ υπσεδθαδ βθ πλκζβπδεά εαδ εαααζδεά πκπέα έθαδ ηαιτ Ϊζζπθ κδ ΠΪλκξκδ πθυδευθ Τπβλδυθ (σππμ κδ ΠΤ εαδ κδ ), κδ Ολΰαθδηκέ υζζκΰδευθ πθτπθ εδθβϋμ αιέμ (ΟΚ) εαδ κδ δαξδλδϋμ κυμ εαδ κδ Ολΰαθδηκέ θαζζαεδευθ πθτπθ (Ο) εαδ κδ δαξδλδϋμ κυμ (Ο). πδλκπά ΚφαζαδαΰκλΪμ αδκκέ εαδ πκπτδ πέβμ κυμ Σσπκυμ δαπλαΰηϊυβμ, σππμ έθαδ κδ κλΰαθπηϋθμ αΰκλϋμ εαδ α Πκζυηλά υάηαα δαπλαΰηϊυβμ εαγυμ εαδ κ τβηα εεαγϊλδβμ εαδ δαεαθκθδηκτ κυ Χλβηαδβλέκυ γβθυθ. Σκ 2014 κλέβε αλησδα αλξά ΰδα βθ πκπέα εαδ κθ Ϋζΰξκ πθ πθτπθ πθ Σαηέπθ παΰΰζηαδεάμ φϊζδβμ (Σ). εσηβ πδλκπά ΚφαζαδαΰκλΪμ πκπτδ δμ αδλέμ η εδθβϋμ αιέμ δβΰηϋθμ κλΰαθπηϋθβ αΰκλϊ. δδεσλα, κ Ϋλΰκ βμ πδεθλυθαδ βθ πκπέα εαδ κθ Ϋζΰξκ βμ υηησλφπβμ πθ αδλδυθ η δμ υπκξλυδμ δαλεκτμ πζβλκφσλββμ κυ πθυδεκτ εκδθκτ ΰδα δμ έδμ δμ αδλέμ εαδ δμ γυΰαλδεϋμ κυμ, α ζϋξβ κυμ εαδ κυμ ησξκυμ κυμ, τηφπθα η βθ εέηθβ θκηκγέα. ιδκζκΰέ πέβμ βηκδτηαα εαδ αθαεκδθυδμ ξδεϊ η δμ αδλέμ πθ κπκέπθ κδ εδθβϋμ αιέμ δαπλαΰηατκθαδ κ Χλβηαδάλδκ γβθυθ. Οδ κλΰαθυδμ πκυ ξέακθαδ η βθ ζΰεδεά έθαδ κδ ιάμ: Ιθδκτκ πλδευθ ζΰευθ ( Institute of Internal Auditors IIA) Σκ Ιθδκτκ πλδευθ ζΰευθ έθαδ ηδα δγθάμ κλΰϊθπβ β υηηκξά βμ κπκέαμ βθ εαγδϋλπβ πθ πλκτππθ πλδεκτ ζϋΰξκυ εαδ ΰθδεΪ βθ υπκάλδιβ κυ ζΰεδεκτ παΰΰϋζηακμ ελέθαδ βηαθδεά. εαϊαβ υγυθυθ πθ πλδευθ ζΰευθ εαδ α πλσυπα ΰδα βθ Ϊεββ κυ πλδεκτ ζϋΰξκυ έθαδ υκ απσ δμ βηαθδεσλμ βηκδτδμ κδ κπκέμ πδυθκθαδ κ [33]