قصور التقارير المالية المنشورة

Transcript

1 جامعة شندي كلية الدراسات العليا بحث مقدم لنيل درجة الدكتوراه في المحاسبة والتمويل بعنوان: قصور التقارير المالية المنشورة وأثرها في إتخاذ القرارات المالية في المؤسسات دراسة ميدانية على بنك النيل م إعداد: حاتم خالد عبد الكريم محمد إشراف الدكتورة: إشراقة بشير محمد بشير 2016 م

2 بسم هللا الرحمن الرحيم أ

3 االستهالل تعالى: هللا قال م ي و (م ال ك الر ح يم ) 3 ) 2 (الر ح من ال ع ال م ين هب لل ر ه 1 (ال ح م د الر ح يم ) م هللا الر ح من ب س أ نع مت ر اط ال ذ ين ق يم ) 6 (ص ر اط الم ست (اهد ن االص ه 5 ( ت ع ين (إ ي اك ن ع ب د وا ي اك ن س )4 د ين ه ال )7) اهل ين ال الض ع ل يه م و وب الم غض ع ل يه م غ ير الفاتحة سورة ب

4 االهداء إلىوالديالحبيبين أطالهللابقاءهما إلىزوجتيالغالية إلىأهليوأقاربي ج

5 والتقدير الشكر هبحصو هلآ وعلى محمد سيدنا على وأسلم وأصلي العالمين رب هلل الحمد ار أنوفقنيإلكمالهذاالبحث كما وسلمأتقدمبالشكرهللسبحانهوتعالىأوالوأخي تمركت التي بشير محمد بشير ارقة إش وللدكتورة شندي جامعة ألسرة بالشكر أتقدم تابتكملا أمر على للقائمين الجزيل بالشكر وأتقدم البحث هذا على ارف باإلش ركشلاب وأتقدم البحث هذا بطباعة قام الذي الباقي حسب الدين عالء ولألخ/ ألستاذتياألجالءاألستاذالبروفيسور/عبدالماجدعبدهللاحسنولألستاذالدكتور/ ةميقلا ارئهم آ وأبدوا المناقشة لجنة في شاركوا الذين الصديق ارهيم إب بابكر ومالحظاتهمحولالبحثوالشكرموصولالىموظفيبنكالنيلولكلمنساعدني نزا يم يف هللا شاء وان ازء الج خير عني الجميع هللا فجزى البحث هذا إلكمال حسناتهم. د

6 المستخلص أدبمل وفقا المعدة التقليدية المالية التقارير وفاء عدم في البحث مشكلة تمثلت والخارجيين منهم الداخليين إختالفاتهم على المستخدمين بإحتياجات التاريخية التكلفة والمشكلةأيضافيعدمإمكانيةالتمثيلللقيمةالعادلةلحظةاإلعداد كماأنمشكلةالوفاء متي لا نقدي فرق يمثل المالية للقوائم الالحقة ارت للفت والتشغيلي اإلنتاجي المال أرس ب تاصصخملا وضع عند تظهر المشكلة فإن وبالتالي لمقابلته مالية مبالغ أي إحتجاز ارتالمقبلة. واإلحتياطياتللفت هدفالبحثإلىتحقيقمجموعةمناألهدافمنها:التعرفعلىالقوائمالمالية. أرسالمال. إلقاءالضوءعلىمفاهيمالمحافظةعلى إختبرالبحثالفرضياتاآلتيةيؤثرمبداالتكلفةالتاريخيةسلبا علىإعدادالقوائم الماليةذاتالقيمالعادلة هناكعالقةذاتداللةإحصائيةبينالقوائمالماليةالمعدلةوبين األسعارالعادلةلألسهمالمعروضةللبيعفيالمؤسساتالمالية.يؤديتعديلالقوائمالمالية بالقيمةالزمنيةللنقودإلىزيادةكفاءةاالداءالماليفيالمؤسساتالماليةممايؤثرعلى ارت.تمإستخداممجموعةمنالمناهجالعلميةذاتالصلةبالموضوعفإستخدم ار إتخاذالق ارئيوالمنهجالتاريخيالمقارنوالمنهجالوصفيلمعرفة الباحثالمنهجاإلستنباطيواإلستق أثرمبدأالتكلفةالتاريخيةالسلبيعلىإعدادالقوائمالماليةذاتالقيمةالعادلة. ماظنلا يشكل اآلتية النتائج إلى التوصل وتم الفرضيات صحة البحث أثبت المحاسبيالتقليدي)التاريخي(اإلطارالعامإلعدادالقوائمفيمعظمالمنشاتاألمرالذي ةينمزلا القيمة إستخدام التعبير. في الصدق معلوماتها وتفقد للمستخدم مضللة يجعلها ارتوزيادةكفاءةاألداءالماليفيالمؤسسات ار للنقودلهأهميةعندإستخدامهفيإتخاذالق مهسلأل العادلة األسعار على تؤثر القياسية األرقام وفق المعدلة المالية المالية القوائم المعروضةللبيعفيالمؤسساتالمالية.تمثلتالتوصياتفياآلتيوجوبالسعيوبذل ارسةوتقويمالفروض الجهودمنالمنظماتوالمهنيينواألكاديميينفيمجالالمحاسبةبد والمبادئوالمعاييرالمحاسبيةوفقمبدأالتكلفةالتاريخية.البدللمؤسساتالماليةوالشركات يف هنع واإلفصاح اإلعتبار في لألسعار العام المستوى في التغير أثر أخذ من عموما شكلمالحظاتملحقةمعالقوائمالمالية. ه

7 Abstract The problem of the study is manifested in the non-satisfaction of the traditional financial reports which were prepared in accordance with the historical cost principle of requirements of all the employees, both the internal and external areas. The problem lies also in the impossibility of the fair value representation at the moment of preparation. Likewise, the problem of the nonsatisfaction of the productive and operational capital for the periods which are subsequent to the financial statement represents a monetary difference for which no any financial amounts will be retained to meet it, and consequently, the problem transpires at the set out of the provisions and the reserves for the coming periods. The study aimed at the achievement of a group of objectives and among them. To know the financial statements, and to throw light on the concepts of maintain the capital. The study tested the following hypotheses: The historical cost principle negatively affects the preparation of the financial statements of fair values; there is a relation of statistical significance between the amended financial statements and the fair prices of the shares which are offered for sale in the financial corporations. The amendment of financial statements following the chronological value of the financial performance in the financial corporation, which affects the decision-making. A group of scientific methods of relevance to the subject-matter were used, as historical/ descriptive methods so as to get acquaintance with the negative impact of the historical cost principle on the preparation of the financial statements of the fair value. The research proved the validity of the hypotheses and it arrived at the following findings: The traditional (historical) accounting system constitutes the general framework for the preparation of the statements in most of the establishments which renders them misleading to the employees and their information will be lacking of credibility in expression. The use of the chronological value of money has an importance at its use in the decisions making and the increase of the financial performance in the financial و

8 corporations. The financial statements which are amended in accordance to the index number affects the fair prices of the shares which are offered for sale in the financial corporations. The recommendations were represented in the following the necessity of striving and exerting the efforts by the organization the professionals and academician in the field of accounting for the study and the accounting principles and standards in accordance with the historical cost principles. It is incumbent for the financial corporations and companies in general, to put the impact of the change in the general level of the prices in to consideration and to disclose it in the form of remark to be attached to the financial statements. ز

9 الموضوعات قائمة الصفحة رقم ب ج د ه و ح ي ل 2 7 الموضوع االستهالل اإلهداء والتقدير الشكر الملخص Abstract الموضوعات قائمة الجداول قائمة األشكال قائمة المنهجي اإلطار أوال : السابقة ارسات الد ثانيا : المقدمة المالية والتقارير المالية للمحاسبة النظري اإلطار األول: الفصل األول:المحاسبةالمالية المبحث الثاني:التقاريرالمالية المبحث ارت ار الق اتخاذ الثاني: الفصل ارت ار األول:مفهوموأساليباتخاذالق المبحث ومعاييرها ارحلها ارتوم ار الثاني:أنواعالق المبحث ارتاالستثمارية ار الثالث:مفهوموأنواعالق المبحث المالية المؤسسات الثالث: الفصل االول:المؤسساتالمالية المبحث الثاني:أوجهالقصورفيالتقاريرالمالية المبحث ترا ار الثالث:آثارقصورالتقاريرالماليةفياتخاذالق المبحث الميدانية ارسة الد اربع: ال الفصل االول:نبذةتعريفيةعنبنكالنيل المبحث ارسةالميدانية ارءاتالد إج القوائموالتقاريرالماليةلبنكالنيل الثاني: المبحث ح

10 الثالث:تحليلالبياناتواختبارالفرضيات. المبحث أوال :النتائج ثانيا :التوصيات ارجع قائمةالمصادروالم المالحق ط

11 الجداول قائمة الجدول رقم الجدول) 1/1 ( الجدول) 2/1 ( الجدول) 3/1 ( الجدول) 4/1 ( الجدول عنوان قائمةالدخلعنالسنةالمنتهيةفي ارحلقائمةالدخلعن يوضحنموذجلقائمةدخلمتعددةالم الفترةالماليةمن...إلى... يوضحنموذجلقائمةالمركزالماليتعدهاالمنشأةفينهاية العام قائمةالتدفقاتالنقديةعنالسنةالمنتهيةفيشركة رقم الصفحة الجدول) 5/1 ( الجدول) 1/4 ( الجدول) 2/4 ( الجدول) 3/4 ( الجدول) 4/4 ( الجدول) 5/4 ( الجدول) 6/4 ( الجدول) 7/4 ( الجدول) 8/4 ( الجدول) 9/4 ( الجدول) 10/4 ( الجدول) 11/4 ( يوضحنموذجلقائمةالقيمةالمضافة مقياسدرجةالموافقة الفرضية محور ارت عبا لمقياس ألفاكرنباخ اختبار نتائج األولى الفرضية محور ارت عبا لمقياس كرنباخ ألفا اختبار نتائج الثانية الفرضية محور ارت عبا لمقياس كرنباخ ألفا اختبار نتائج الثالثة ةسرا ارتمحاورالد نتائجاختبارألفاكرنباخلمقياسعبا االستبياناتالموزعةوالمعادة ريغتم وفق ارسة الد عينة ارد إلف ارري التك التوزيع يوضح المؤهلالعلمي ريغتم وفق ارسة الد عينة ارد إلف ارري التك التوزيع يوضح التخصصاألكاديمي ريغتم وفق ارسة الد عينة ارد إلف ارري التك التوزيع يوضح المسمىالوظيفي اردالعينةوفقمتغيرسنواتالخبرة ارريإلف التوزيعالتك اردالعينةوفقمتغيرالتدريب ارريإلف التوزيعالتك ي

12 الجدول) 12/4 ( الجدول) 13/4 ( الجدول) 14/4 ( الجدول) 15/4 ( الجدول) 16/4 ( الجدول) 17/4 ( الجدول) 18/4 ( الجدول) 19/4 ( الجدول) 20/4 ( الجدول) 21/4 ( الجدول) 22/4 ( ةيوست حسابات إقفال وفق العينة ارد إلف ارري التك التوزيع تعديليه ةسرا الد فرضية األول: المحور ارت لعبا ارري التك التوزيع األولى ارسةاألولى ارتفرضيةالد اإلحصاءالوصفيلعبا ةيضرف محور ارت لعبا الفروق لداللة تربيع كاى اختبار ارسةاألولى الد ةسرا الد فرضية الثاني: المحور ارت لعبا ارري التك التوزيع الثانية ارسةالثانية ارتفرضيةالد اإلحصاءالوصفيلعبا ةيضرف محور ارت لعبا الفروق لداللة تربيع كاى اختبار ارسةالثانية الد ةسرا الد فرضية الثالث: المحور ارت لعبا ارري التك التوزيع الثالثة ارسةالثالثة ارتفرضيةالد اإلحصاءالوصفيلعبا ةيضرف محور ارت لعبا الفروق لداللة تربيع كاى اختبار ارسةالثالثة الد ارسة ملخصنتائجفروضالد ك

13 األشكال قائمة رقم الصفحة الشكل رقم شكل) 1/1 ( شكل) 2/1 ( شكل) 1/4 ( شكل) 2/4 ( شكل) 3/4 ( شكل) 4/4 ( شكل) 5/4 ( شكل) 6/4 ( الشكل عنوان درجةاحتمالحدوثالحدث)ح( يوضحالخصائصالنوعيةللمعلوماتالمحاسبية ارسةوفقمتغيرالمؤهلالعلمي عينةالد ارسةوفقمتغيرالتخصصاألكاديمي اردعينةالد أف ارسةوفقمتغيرالمسمىالوظيفي اردعينةالد أف العينةوفقمتغيرسنواتالخبرة اردالعينةوفقمتغيرالتدريب ارريألف التوزيعالتك ةيوست حسابات إقفال وفق العينة ارد ألف ارري التك التوزيع تعديليه ل

14 وتتضمن اآلتي: أوال : اإلطار المنهجي. ثانيا : الدراسات السابقة. المقدمة 1

15 المنهجي: اإلطار أوال : تمهيد: ةماه أداة بوصفها اإلدارة عناصر من هاما ار عنص المالية التقارير تمثل ىظحت وبالتالي المتداخلة المالية العالقات من العديد وشرح تحليل في مستخدمة ارفعديدةلتلكاألهمية ولعلهذاالدورالذيتلعبههذه باإلهتمامالكافيمنأط تاذ المعلومات لهذه المنتجة الجهة تتحملها التي المسئولية إلى يشير التقارير واألحداث الحياة سير في ارتها وتأثي اإلقتصادية الحياة في األوسع اإلستخدام ريراقتلا أن الجهات تلك تتحمله أن يتوقع الذي والدور عامة بصورة اإلقتصادية لحرا م نم بمجموعة تمر والتي المالية اإلدارة قبل من إعدادها يتم التي المالية تاوطخ نم خطوة لكل النجاح مواصفات يحمل أداء تتطلب العام خالل اإلعداد نمض نمو عليها المتعارف المحاسبة لمبادئ وفقا تعد المالية القوائم اإلعداد إن هذهالمبادئمبدأالتكلفةالتاريخيةالذيمنأسسهأنيتماإلعدادوفقتكلفةاإلقتناء ىلع الحصول يجعل مما التاريخية بالقيم تعد التي األصل على الحصول لحظة ازمأمرتاريخيوامكانيةاإلعتمادعليهافيالعملياتواألحداث األصلأونشوءاإللت المستقبليةالالحقةأمريحتاجإلعادةالنظرفيحجمومقاديرالبنودالتييتمقياسها فيالسابقإستناداعلىالمبادئالتقليدية وهوماجعلفكرةالمحاسبةبالقيمالجارية أوالمعدلةتاخذمفهومامحاسبياجديدالقياسقيمالنقودزمنياذاأهميةنسبية. البحث: مشكلة ةيساسح بسبب المالية اإلدارة في المعقدة العمليات من النقد إدارة عملية السيولةوالتوليفاتالماليةإلدارتهامنحيثالمقدارالذييجبأنيتماالحتفاظبه تاسسؤملا تديرها التي ارت اإلستثما أوجه في تستثمر التي والمبالغ أمان كهامش ارسةفيعدموفاءالتقاريرالماليةالتقليديةالمعدةوفقالمبدأالتكلفة المالية مشكلةالد 2

16 والخارجيين كما منهم الداخليين إختالفاتهم على المستخدمين بإحتياجات التاريخية إنعملياتاإلفصاحالمحاسبيفيالتقاريرالماليةتتعرضلمجموعةمنالتحديات التيتجعلمنالقوائمالماليةغيرفاعلةفيأداءالمتوقعمنهاأداؤه فالمشكلةتكمن فيعدماإلفصاحالكاملعنالمحتوياتاإلعالميةلبنودالتقاريرالماليةالعادلةفي ارءةالالحقةلتلكالبنود كماأنمحتوىقيمةالبنوداليعبرعنالقيممما ارتالق فت يجعلهاغيرفاعلةفيأداءوظائفهاالمنوطةبها والمشكلةأيضافيعدمإمكانية يجاتنلإا المال أرس ب الوفاء مشلكة أن كما اإلعداد لحظة العادلة للقيمة التمثيل غلابم يأ إحتجاز يتم ال نقدي فرق يمثل المالية للقوائم الالحقة ارت للفت والتشغيلي واإلحتياطيات المخصصات وضع عند تظهر المشكلة فإن وبالتالي لمقابلته مالية داعبأ شرح على الوضوح بعض تضفي أن يمكن التالية واألسئلة المقبلة ارت للفت المشكلة: ارفمنالقوائمالماليةالمنشورة. هلهناكمحتوىإعالميلألط بإحتياجات المنشورة المالية للتقارير اإلعالمي المحتوى يفي مدى أي إلى.1.2 المستخدمين. ماهيأسسإعدادالقوائمالمالية. ماهيمشاكلاإلفصاحفيالقوائمالماليةالتيتؤثرعلىالمحتوىاإلعالمي.3.4 ارفالمختلفة. لألط ترا ومتغي لمعطيات وفقا للواقع المالية القوائم تمثله ما صدق مدى ما 5. الظروفاإلقتصادية. ةبساحملا ومبادئ أسس تطبيق على تحافظ مالية قوائم إعداد يمكن هل 6. وتعطينتائجوبياناتمفيدةومحدثةزمنيا. 3

17 البحث: أهداف هدفالبحثإلىتحقيقمجموعةمناألهدافمنها: ارضالقوائمالمالية. استع أرسالمال. القاءالضوءعلىمفاهيمالمحافظةعلى ارضأسسإعدادالقوائمالمالية. استع معرفةاإلفصاحمنحيثاألنواع البحث: أهمية حرا تقإ على ويعمل المالية القوائم واعداد المحاسبي التطبيق جوهر يناقش حملام أهم ارز المنشورة إب المالية للتقارير الجوهرية العيوب تالفي بإمكانها وسائل القصورفيالقوائمالماليةالمنشورةوضرورةإعدادالقوائمالماليةبالشكلالذييزيد ارتهمبناءعلىالمعلوماتالمنشورة ار منأعدادالمستثمرينوالدائنينالذينيتخذونق يف ةقثلا من درجة أعلى تطبيق ضرورة إلى المحاسبين تنبيه المالية القوائم في القوائمالماليةالمنشورةودعمالمكتبةالعربيةوالسودانية. البحث: فرضيات قامالبحثعلىثالثةفرضياتهي: إعدادالقوائمالماليةذاتالقيمالعادلة. يؤثرمبداالتكلفةالتاريخيةسلباعلى راعسلأا وبين المعدلة المالية القوائم بين إحصائية داللة ذات عالقة هناك.1.2 العادلةلألسهمالمعروضةللبيعفيالمؤسساتالمالية. يؤديتعديلالقوائمالماليةبالقيمةالزمنيةللنقودالىزيادةكفاءةاألداءالمالي 3..ترا ار فيالمؤسساتالماليةممايؤثرعليإتخاذالق 4

18 البحث: مناهج مدختسإف بالموضوع الصلة ذات العلمية المناهج من مجموعة إستخدام تم ارئيوالمنهجالوصفيالتحليليوالمنهجالتاريخي الباحثالمنهجاإلستنباطيواإلستق المقارن. البيانات: مصادر تايضرفلا إختبار على تساعد التي األدوات من مجموعة الباحث إستخدم للبحث فتم األساسية الفرضيات في الجزئية ارت المتغي من مجموعة علي واإلجابة ارسةلعرضنماذجهاالفعليةوتحليلاإلستبيان إستخدامالقوائمالماليةللبنكمحلالد كماإستخدمتالمالحظة. البحث حدود ينواعتلا التنمية بنك المكانية: الحدود البحث شمل الميدانية ارسة الد عينة االسالميسابقابنكالنيلحاليا. الزمانية:القوائمالمالية الحدود الفترةمن 2007 الى 2010 م. ارسةعلىموظفيبنكالتنميةالتعاونياإلسالمي ارءاتالد البشرية:تمتإج الحدود سابقابنكالنيلللتجارةحاليا. 5

19 البحث: هيكل ةلكشمو تمهيد على المقدمة إحتوت فصول وأربع مقدمة إلى البحث تقسيم تم البحثوأهدافهوأهميتهوفرضياتالبحثوالمناهجالعلميةوأدواتالبحثوحدودهالزمانية عوضومب الصلة ذات السابقة ارسات الد من لمجموعة التطرق ومنثم والبشرية والمكانية البحثواحتوىالفصلاألول:اإلطارالنظريللمحاسبةالماليةوالتقاريرالماليةوجاءفي وأهدافالمحاسبة المبحثالثانيالتقارير مبحثينالمبحثاألول:نشأةوتطورالمحاسبة المالية. :لولأا المبحث مباحث فيثالثة ويقع ارت ار الق اتخاذ الثانيبعنوان الفصل جاء اهلحرا ارتوم ار ارت المبحثالثاني:أنواعالق ار مفهوموأساليبإتخاذالق ومعاييرها المبحث ارتاالستثمارية. ار الثالث:مفهوموأنواعالق ثحابم ثالثة على واشتمل المالية المؤسسات بعنوان جاء الثالث الفصل أما ةيلاملا التقارير في القصور أوجه الثاني والمبحث المالية المؤسسات األول: المبحث.ترا را المنشورةوجاءالمبحثالثالثبعنوانآثارقصورالتقاريرالماليةفياتخاذالق لولأا المبحث مباحث ثالثة وضم الميدانية ارسة الد واألخير اربع ال الفصل شمل ةسرا دلا ارءات إج نبذةتعريفةعنبنكالنيل.المبحثالثانيالقوائموالتقاريرالماليةلبنكالنيل الميدانيةأماالمبحثالثالثتناولتحليلالبياناتواختبارالفرضيات. ارجعوالمالحق. ار النتائجوالتوصياتوقائمةالمصادروالم ومنثمأخي 6

20 السابقة: ارسات الد ثانيا : ارساتالسابقةحولمحاورالموضوع. يستعرضالباحثمجموعةمنالد )1( : ارهيم ارسةالهاديآدممحمدإب د ارسةإلىمعرفةآثارتغير ارتاألسعار هدفتالد ارسةالمحاسبةعنتغي تناولتالد اضيأةسرا األسعارعليالقوائمالماليةالمعدةوفقمبدأالتكلفةالتاريخيةوتناولتالد المحاسبةفيظلفروضمبادئمحاسبةالتكلفةالتاريخيةوالفروضالتيتحدمن ارتمستوياتاألسعار حريةالمحاسبفيتعديلالقوائمالماليةحتىتتماشىمعتغي ىلع ةسرا الد احتوت القياس( وحدة فرض الدورية فرض اررية االستم )فرض نماذجتعديلالقوائمالماليةوفقا لتقلباتاألسعار)نماذجمحاسبيةمعاصرةونماذج المحاسبةاإلسالمية(. ةرادلإا بحاجات التاريخية التكلفة محاسبة وفاء مدى إظهار إلى ارسة الد هدفت ومستخدميالقوائمالمالية. ىل إ ارسةالفرضياتاالتية: إختبرتالد ارتاألسعارنحواالرتفاعمنذبدايةالحربالعالميةاألولىمماأدي 1 -نتيجةتغي أنتكونبياناتالقوائمالماليةالمعدةوفقا للتكلفةالتاريخيةمضللةوتعطيصورة غيرصادقةلمستخدميالقوائمالمالية. 2 -الفكراإلسالميكانلهفضلالسبقفيإرساءنماذجمبادئالقيمعلىأساس ارتاألسعارتعنىباحتياجاتمستخدميالقوائم القيمالجارية إنالمحاسبةعنتغي المالية. لظ يف األسعار ارت تغي اثر يعكس بديل عن البحث بضرورة ارسة الد أوصت ترا را التضخمعليالقوائمالماليةوذلكلمساعدةمستخدميهذهالقوائمفيإتخاذالق السليمة. روصق ارسة الد هذه تناولت بينما االسعار ارت تغي عن المحاسبة ارسة الد تناولت اررتفيالمؤسساتالمالية. التقاريرالماليةالمنشورةوأثرهافيإتخاذالق )1( نامردما جامعة )الخرطوم: تطبيقية ارسة د األسعار ارت تغي عن المحاسبة ارهيم إب محمد آدم الهادي اإلسالمية كليةالعلوماإلداريةرسالةماجستيرغيرمنشورةفيالمحاسبة( 1997 م. 7

21 )1( : ارسةصالحعليأحمدمحمد 2000 م د مهسلأا أسعار على المحاسبية المعلومات تأثير في ارسة الد مشكلة تتمثل حيثيعتمدعلىهذهالمعلوماتفيتحديدالقيمةالحقيقيةللسهمفيالبورصةعلى ةسرا دلا المتاحة هدفت المحاسبي والتقويم القياس بدائل خالل علمي ومن أساس للتعرفعلىمفهومالخصائصالنوعيةفيالمعلوماتالمحاسبيةمنخاللالعديد ثاحبلأل إضافة العلمية والمجامع والهيئات المنظمات أعدتها التي ارسات الد من مدىتوافرهذه بالفكرالمحاسبي ومنثمإختبار التيأعدهاالعديدمنالمهتمين الخصائصالنوعيةفيالقوائمالماليةالمنشورةلشركاتالمساهمةالعامةالمسجلةفي ارقالماليةواختبارمدىكفاءةالسوق. سوقالخرطوملألو ارسةتماختبارمدىصحةالفروضاآلتية:- لتحقيقأهدافالد يذلا األساس هي المحاسبية المعلومات في توافرها الواجب النوعية الخصائص يعتمدعليهلتقويممستوىجودةهذهالمعلومات. ىلع المحاسبية للمعلومات النوعية والخصائص العامة اإلقتصادية الظروف تؤثر مستويكفاءةسوقالمال. تتوفرالخصائصالنوعيةللمعلوماتالمحاسبيةفيالقوائمالماليةالمنشورةللشركات ارقالمالية. المسجلةبسوقالخرطوملألو ارسةإلىنتائجأهمها:- لقدتوصلتالد هجو على المحاسبية والمعلومات عامة بصورة المعلومات تأثير ارسة الد أظهرت طاشنو كفاءة على وتأثيرها العامة االقتصادية الظروف إلى إضافة الخصوص السوق. لئادبل اإلختيار في لإلدارة المتاحة المرونة من تحد ملزمة محاسبية معايير وجود القياسوالتقويمالمحاسبي. )1( ةسرا المال د سوق احتياجات لمقابلة المحاسبية للمعلومات النوعية محمد الخصائص أحمد علي صالح ارقالمالية رسالةماجستيرغيرمنشورة جامعةأمدرماناإلسالمية تحليليةتطبيقيةعلىسوقالخرطوملألو ارساتالعليا 2000 م. كليةالد 8

22 اإلستثمار ارت ار ق إتخاذ في المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص دور غياب مالءمةالقوائمالمنشورةمن ارقالماليةمتمثلةفيعدم ارءأوبيعاألو بش المرتبطة يف الصعوبة حتى أو اإلفصاح درجة ضعف أو القوائم تلك ودورية توقيت حيث.ررا الحصولعلىالبياناتوالمعلوماتالمحاسبيةالتيتعينفياتخاذالق ارسةتوصياتمنها:- كماقدمتالد عبر مالية قوائم بإصدار المالية ارق لألو الخرطوم بسوق المسجلة الشركات ازم إل عدمالتأكد السرعةللمستخدموتساعدهعلىتخفيضدرجة سنويةتوفرهذهالقوائم وتحسينمقدرتهعلىالتنبؤبالمستقبل. نلأ اإلدارة تنبؤات عن اإلجباري باإلفصاح بالسوق المسجلة الشركات كافة ازم إل غيابهذااإلفصاحيخلقسوقا للمعوماتاليستفيدمنهغيرالقادرينعلىتحمل تكاليفالبحثعنهذهالمعلومات. ةيلاملا القوائم ضمن النقدية التدفقات قائمة بتضمين المسجلة الشركات ازم إل لقأ لكونها الشركات أداء لتقويم مقياس أفضل القائمة هذه تعد حيث األساسية ارتالشركات خضوعا للتحريفباستخدامالطرقالمحاسبيةالبديلةالتيتلجألهاإدا وذلكمقارنةبصافيالدخل. ارسةأثرالمعلوماتالماليةعلىأسعاراألسهموالتعرفعلىمفهوم تناولتهذهالد يتلا ارسات الد من العديد خالل من المحاسبية المعلومات في النوعية الخصائص أعدتهاالمنظماتوالهيئاتوالمجامعالعلمية إضافةلألبحاثالتيأعدهاالعديدمن ارسةقصورالتقاريرالماليةالمنشورة المهتمينبالفكرالمحاسبي.بينماتناولتهذهالد ارتفيالمؤسساتالمالية. ار وأثرهافيإتخاذالق 9

23 )1( : ارسةخالدمحمدآدمعبدالجليل 2002 م د ضرغب المحاسبية النظر وجهة من المالية ارق األو تقييم البحث يتناول ارقالمالية ارءالمختلفةالتييتبعهاالمحاسبونفيتقييماألو المحاولةفيتوحيداآل منخاللالطرقالمحاسبيةالمقبولةقبوال عاما وقدتناولالبحثسوقالخرطوم ارسةحالةوذلكمنخاللالشركاتالمدرجةبالسوقخاللالفترة ارقالماليةكد لألو من م. قرا ولأا في ارت اإلستثما تقييم في المتبعة المحاسبية المعايير أن ارسة الد مشكلة الماليةالتختلفعنتلكالمتبعةفيتقييماألصولالثابتةالملموسة عليالرغممن رطاخملا من لكثير األولى تعرض في والمتمثلة بينها الواضحة اإلختالف درجة التشغيليةوالماليةوقدضاعفمنهذهالمشكلةمشكلةأخرىتتعلقبفشلالمعايير قرا ولأا لتقييم السابقة السنوات طوال واضحة صياغة إلي الوصول في المحاسبية المالية. ةيلاملا الورقة قيمة علي تؤثر التي المختلفة العوامل تحديد إلي البحث يهدف ةميقل الوصول في المختلفة المالية ارق لألو الخرطوم سوق كفاءة مدى وتوضيح ارقالماليةمنخاللقوىالعرضوالطلب. حقيقيةوعادلةلألو لام سرأ ار في جزءا كبي تمثل والتي المالية ارق األو أهمية من البحث أهمية تبعث ار بالغاألهمية ارقالماليةيعتبرأم الشركاتوبالتاليفإنالتقييمالصحيحلهذهاألو ار عليمقدرة ار مباش والحساسيةمعا فهبوطأوإرتفاعقيمةاألسهموالسنداتيؤثرتأثي الشركةفيالحصولعليالتمويل.ممايستلزمأنتستخدمالشركاتطرقووسائل سفانت راطإ في يدخل وهذا الحر السوق آليات ظل في التقييم عملية في فعالة ليومتلا أن األموال حيث رؤوس وأصحاب المستثمرين لجذب بينها فيما الشركات يعتبرقضيةفيغايةاألهمية. )1( موطرخلا قوس لي بالتركيز المحاسبية النظر وجهة من المالية ارق األو الجليل تقييم عبد آدم محمد خالد ريغ ماجستير رسالة العليا ارسات الد كلية والتكنولوجيا للعلوم السودان جامعة )الخرطوم: المالية ارق لألو منشورة( 2002 م. 10

24 ارسةعددمنالفرضيات: إختبرتالد ارقالماليةيؤديإليأنتكونالقوائمالمالية إستخدامالقيمةالعادلةفيقياسقيماألو أكثرصدقا وعدالة. ارقالماليةالتمكنمنالوصولإلياألسعارالعادلة عدمفعاليةسوقالخرطوملألو ارقالمالية. لألو ارتفاعالقيمةالسوقيةللشركاتيؤديإليتداولأسهمهابالسوقبصورةفعالةالشيء الذييمكنمنإستخدامهذهالقيمةالسوقيةكقيمةعادلة. ارسةاليمجموعةمنالنتائجأهمها: توصلتالد قرا ارتعليأساسالقيمةالعادلةتعتبرالصيغةالمثلىفيتقييماألو تقييماإلستثما المالية عليالرغممنصعوبةتطبيقهفيالوقتالحالي. ارقالمالية هنالكالعديدمنالعواملالتيتحدوتقللمنكفاءةسوقالخرطوملألو وأهمهذهالعواملهوعدمتوفرالقدرالمناسبمنالشفافيةالمطلوبة. ارسةبعدةتوصياتمنها: أوصتالد ازلةالمعوقات ارقالمالية واإلجتهادعلىإ إتباعالتقييمعليأساسالقيمةالعادلةلألو التيتحولدونذلك. تاكرشلل المالية ارق األو تقييم مهنيا في مقبولة صيغ إعتماد يتم أن الضروري من ارقالمالية حتىتكونمرشدةللمستثمرين. المدرجةبسوقالخرطوملألو ارسةتحديدالعواملالمختلفةالتيتؤثرعليقيمةالورقةالماليةوتوضيح تناولتالد ارقالماليةالمختلفةفيالوصوللقيمةحقيقيةوعادلة مدىكفاءةسوقالخرطوملألو روصق ةسرا الد هذه تناولت بينما والطلب. العرض قوى خالل من المالية ارق لألو ارتفيالمؤسساتالمالية. ار التقاريرالماليةالمنشورةوأثرهافيإتخاذالق 11

25 )1( : صالحعليأحمدمحمد 2002 م ارسةفيعدمكفاءةالمعلوماتالمحاسبيةالمنشورةفيالقوائم تتمثلمشكلةالد ذختم منها يعاني والتي المالية ارق لألو الخرطوم بسوق المدرجة للشركات المالية ارقالمالية. ارراإلستثماريفياألو الق ارسةعلىإختبارمدىصحةالفروضاآلتية:- قامتالد ارتاإلستثمار ودرجة ار تعتبرالمعلوماتالمحاسبيةإحدىأهمالعواملالمؤثرةعلىق ارقالمالية. المخاطرةفيسوقالخرطوملألو نم للمحفظة( المرجح )المتوسط السوق وعائد السهم عائد بين وثيق إرتباط هناك دعب الربح )صافي البحث عينة في المتمثلة للشركات المحاسبي العائد جهة وبين ارئب(ومتوسطالعائدالمحاسبيالمرجحللمحفظةمنجهةأخرى. الض التوجدعالقةبينالمخاطرالسوقيةوالمخاطرالمرتطبةبالمعلوماتالمحاسبية. التوجدعالقةبينالمتوسطالمرجحللعائدالمحاسبيوالمخاطرالسوقية. ارقالماليةبدرجة يتصفاإلستثمارفيأسهمالشركاتالمسجلةبسوقالخرطوملألو عاليةمنالمخاطرة. ارسةصحةكلمنالفرضيةاألولىوالثانيةوالخامسة كمالم حيثأثبتتالد اربعة. تثبتصحةالفرضيتينالثالثةوال ارسةإلىعدةنتائجأهمها: لقدتوصلتالد هررا إعتمادالمستثمرعلىالمعلوماتالمحاسبيةعلىالرغممنعدمكفاءتهاإلتخاذق اإلستثماري. وجودعالقةمعنويةبينبيتاالسوقوبينبيتاالمحاسبة. رطاخملاو المحاسبي للعائد المرجح المتوسط بين تام موجب ارتباط عالقة وجود السوقية. )1( ةيليلحتةسرا ارتاالستثمارفيسوقالمال د ار صالحعليأحمدمحمد المعلوماتالمحاسبيةوأثرهاعلىق ةيلك اإلسالمية درمان أم جماعة منشورة غير اره دكتو رسالة المالية ارق لألو الخرطوم سوق على تطبيقية ارساتالعليا 2002 م. الد 12

26 وجودخصائصمؤثرةعلىنشاطالسوقتمثلتفيمحدوديةالتعاملومشكلةإحجام الشركاتالمسجلةفيالسوق. ارسةإلىعدةتوصياتمنها:- كماتوصلتالد ارقالماليةبتطبيقمعاييرمحاسبيةتالئم ازمالشركاتالمسجلةبسوقالخرطوملألو إل طبيعةإحتياجاتالمستخدمالنهائي. ررا ق التخاذ وأهميته المالية القوائم في النقدية التدفقات مفهوم تطبيق على التركيز اإلستثمار. البدمنإظهارالمعلوماتالمحاسبيةوالماليةذاتاألثرالكبيربشكلواضحومحدد رطاخملا تحديد في الواضح لتأثيرها وذلك المساهمة للشركات المالية القوائم في المنتظمة. ربتعت التي للمعلومات بالغة أهمية المالية ارق لألو الخرطوم سوق تضع أن البد اررهاإلستثماري. أساسيعتمدعليهالمستثمرفيإتخاذق ارتالمستثمرينعندحصولهم ار ارسةأثرالتقاريرالماليةالدوريةعلىق أوضحتالد علىالمعلوماتالتيتوفرهالهمفيالوقتالمناسب. ةيلاملا القوائم في المنشورة المحاسبية المعلومات كفاءة عدم ارسة الد تناولت ررا قلا متخذ منها يعاني والتي المالية ارق لألو الخرطوم بسوق المدرجة للشركات ةيلاملا التقارير بقصور ارسة الد هذه إهتمت بينما المالية. ارق األو في اإلستثماري ارتفيالمؤسساتالمالية. ار المنشورةوأثرهافيإتخاذالق 13

27 ىل ا )1( : ارسةنجوىمحمدبحرالدين) 2003 م( د ارتاألسعاربغرضبيانأثرإرتفاعالمستوىالعام ارسةإلىمعرفةأثرتغي تهدفالد لالسعارعليعناصرالقوائمالمالية وبيانأهميتهاكمصدرللمعلوماتبهدفإتخاذ ارتاالقتصاديةالرشيدة.وتمثلتمشكلةالبحثفيتجاهلأثرإرتفاعالمستوى ار الق العاملألسعارعندإعدادالقوائمالمالية األمرالذيأدىإلىعدمصحةوواقعيةهذه ارتالتيتستندعليهاوعدمقابليتهاللمقارنة. ار القوائموالق ارسةالفروضاآلتية: إعتمدتالد هناكبعضالفروضوالمعاييرالتيالتالءمظاهرةالتضخموالبعضاآلخريحتاج بنودالقوائمالمالية علي ارتاألسعار يؤثرالتضخم تعديللتواكبحاالتتغي التقليدية)التاريخية(ممايجعلهامضللةللمستخدمولذلكتفقدالمعلوماتالصدقفي ارتوقابليةالمقارنةللمستخدم. ار التعبيروالمالئمةلعمليةاتخاذالق يف فلتخت أنها اال المالية القوائم علي التضخم اثر تعالج متعددة نماذج هناك صعوبةالفهم يترتبعليها مما أرسالمال طريقةالمعالجةومفهومالمحافظةعلى منقبلالمستخدم إنالمعلوماتالماليةالواردةبالقوائمالماليةالتاريخيةالتيتعدها سكعت لا المالية ارق لألو الخرطوم سوق في أسهمها تتداول التي الشركات معظم ارقالمالية. القيمةالبيعيةالعادلةلألو ايزا ارتالنسبيةفياألسعاروالذييجمعبينم ارسةإلىأننموذجالتغي توصلتالد النموذجين)التكلفةالتاريخيةوالتكلفةالجارية(يعتبرأكثرتعقيدا وتكلفة ارسةبضرورةتطويرالنظامالمحاسبيالتقليديوأخذمستوىاألسعار وقدأوصتالد فياالعتبار. ارسةأثرإرتفاعالمستوىالعاملألسعارعليعناصرالقوائمالماليةوبيان تناولتالد ريراقتلا قصور ارسة الد هذه تناولت بينما للمعلومات كمصدر المالية القوائم أهمية ارتفيالمؤسساتالمالية. ار رةوأثرهافيإتخاذالق الماليةالمنشو )1( ايلعلاتاسرا نجوىمحمدبحرالدين اثرالتضخمعليالقوائمالمالية )الخرطوم:جامعةالنيلين كليةالد ارهمحاسبةغيرمنشورة( 2003 م. رسالةدكتو 14

28 )1( : ارسةعبدالمجيدعبدالرحيمعلي 2003 م د اهرشن يتم التي المحاسبية المعلومات توفر عدم مشكلة ارسة الد هذه تناولت فيالتقاريرالماليةالسنويةوعدممالءمتهاالحتياجاتالمتعاملينفيسوقالمال. يف الدورية المالية التقارير دور على التعريف في ارسة الد هذه أهمية تأتي يتلا الحلول ارح اقت إلى تهدف كما المالية ارق لألو الخرطوم سوق كفاءة تنشيط تساهمفيتنشيطكفاءةالسوق. ارسةالفرضياتاآلتية:- إفترضتالد قوس يف األسهم أسعار على الدورية المالية التقارير توفرها التي المعلومات تؤثر ارقالمالية. األو تعتمدكفاءةسوقالمالعلىالمعلوماتالتيتردفيالتقاريرالمالية. ارقالمالية. ضعفكفاءةسوقالخرطوملألو ارقالماليةتوفرعدةمقومات. يتطلبتنشيطسوقالخرطوملألو ارسةإلىعدةنتائجأهمها:- وتوصلتالد تقومالتقاريرالماليةالدوريةبتوفيرمعلوماتحديثةبصورةدوريةوبالسرعةالمناسبة ارقالماليةفيالسوقالمالي. تفيدفيالتأثيرعلىأسعاراألو كفاءةسوقالمال كما فيتحقيق منالعواملالمهمة تعتبرالمعلوماتالمحاسبية أنالمعلوماتالتيتردفيالتقاريروالقوائمالماليةفيالوقتالمنسابينعكسأثرها ارقالماليةفيسوقالمال. بصورةسريعةعلىأسعاراألو ارقالماليةالتعطيصورة التقاريرالماليةللشركاتالمدرجةفيسوقالخرطوملألو يف اإلستثمار بمخاطر بالتنبؤ تفيد ال كما للشركة الحقيقي الموقف عن واضحة ارقالمالية. األو ةرادلإا تنبؤات عن اإلفصاح يتطلب المالية ارق لألو الخرطوم سوق كفاءة تنشيط المستقبلية. ارسةإلىعدةتوصياتأهمها:- توصلتالد )1( ةسرا د( المالية ارق األو سوق كفاءة تنشيط في الدورية المالية التقارير دور علي الرحيم عبد المجيد عبد ارساتالعليا 2003 م. تحليليةتطبيقية(رسالةماجستيرغيرمنشورة جامعةأمدرماناإلسالمية كليةالد 15

29 ارقالماليةبتقديمتقاريرمالية ازمالشركاتالمدرجةفيسوقالخرطوملألو ضرورةإل ارقالماليةمن دوريةتوفرالمعلوماتالتيتمكنالمستثمرينفيسوقالخرطوملألو ارتهماإلستثماريةالسليمة. ار إتخاذق نع المالية ارق لألو الخرطوم سوق في أسهمها المدرجة الشركات تفصح أن يجب تنبؤاتاإلدارةالمستقبلية. بإعتبارها النقدية التدفقات قائمة المالية تقاريرها بتضمين الشركات تقوم أن يجب مقياسجيدألداءالشركات. رطاخم تحديد في المستثمر تفيد معلومات على المالية التقارير تحتوي أن يجب ارقالمالية. اإلستثمارفياألو يجباإلفصاحفيالتقاريرالدوريةعنكافةالمعلوماتالتيتعطيصورةواضحة عنالموقفالماليللشركاتالمدرجةأسهمهافيسوقالمال. يف اهرشن يتم التي المحاسبية المعلومات توفر عدم مشكلة ارسة الد هذه تناولت التقاريرالماليةالسنويةوعدممالءمتهاالحتياجاتالمتعاملينفيسوقالمال. يف الدورية المالية التقارير دور على التعريف في ارسة الد هذه أهمية تأتي يتلا الحلول ارح اقت إلى تهدف كما المالية ارق لألو الخرطوم سوق كفاءة تنشيط تساهمفيتنشيطكفاءةالسوق. ذاختإ يف وأثرها المنشورة المالية التقارير قصور ارسة الد هذه تناولت بينما ارتفيالمؤسساتالمالية. ار الق 16

30 )1( : ارسةفتحاإللهمحمدأحمدمحمد 2004 م د لاملا سرأ سوق في السهم سعر تحديد كيفية في ارسة الد مشكلة تمثلت هيجوت في المؤثرة المحاسبية المعلومات وتحديد المالية المعلومات على إعتمادا ارتالمستثمرين. ار ق اهيلع يعتمد التي المعلومات ومصادر نوعية تحديد إلى ارسة الد هدفت مهسلأا وبيع ارء بش الخاصة ارت ار الق إتخاذ في المال أرس سوق في المستثمرون ارتاإلستثماريةوأثرهاعلىأسعارأسهمالشركاتالمتداولة ار وأهميتهافيإتخاذالق أرسالمال. فيسوق ارسةعلىإختبارمدىصحةالفروضاآلتية:- قامتالد إنالمعلوماتالمحاسبيةالمتوفرةفيالقوائمالماليةالمنشورةمنقبلالشركاتالتي اررتقويمأداء ارقالماليةغيرمالئمةإلتخاذق تتداولأسهمهافيسوقالخرطوملألو الشركاتممايؤثرعلىأسعاراألسهمبالسوق. المعلوماتالمحاسبيةالمنشورةفيالقوائمالماليةلهافاعليةفيتخفيضدرجةعدم التأكدوالتنبؤبمخاطراإلستثمارممايؤثرعلىأسعاراألسهمالمتداولةفيأسواق ارقالمالية. األو ارتاإلستثماريةفيسوقالخرطوم ار اإلفصاحعنتنبؤاتاإلدارةيزيدكفاءةاتخاذالق ارقالمالية ممايؤثرعلىسعرالسهم. لألو ارسةإلىعدةنتائجأهمها:- توصلتالد ارقالماليةفيتوفيرالقدر قصورالقوائمالماليةالمنشورةداخلسوقالخرطوملألو المناسبمنالمعلوماتالمحاسبيةالتييمكنأنيعتمدعليهاالمستثمرينعندإتخاذ ارراإلستثمارفيأسهمالشركاتالمتداولةداخلالسوقوالتنبؤبمخاطراإلستثمار. ق ارقالماليةغيركفءبالقدرالمطلوب. سوقالخرطوملألو يف المتداولة الشركات أسهم أسعار على تؤثر المستقبلية وخططها اإلدارة تنبؤات ارقالمالية. سوقالخرطوملألو )1( ارسةحالةسوقالخرطوم فتحاإللهمحمدأحمدمحمد دورالمعلوماتالمحاسبيةفيتحديدسعرالسهم)د ارساتالعليا 2004 م. ارقالمالية( بحثتكميلي جامعةالنيلين كليةالد لألو 17

31 ةيرتفلا المالية التقارير توفر ال المالية ارق لألو الخروم سوق في المدرجة الشركات المستثمرين إحتياجات تلبي ال التي السنوية التقارير على وتعتمد منتظمة بصورة المتعلقةبالتنبؤبمخاطراإلستثمارفياألسهم. ارسةإلىعدةتوصياتأهمها:- كماتوصلتالد تاؤبنتلا عن المالية ارق لألو الخرطوم سوق في المدرجة الشركات إفصاح ضرورة بالمستقبلوخططهاالمستقبليةبشكلمقبولومناسب. ةوجف تغطي حتى حاليا المنشورة المالية والقوائم التقارير تطوير على العمل ارقالمالية. المعلوماتلدىالمتعاملينداخلسوقالخرطوملألو ارقالماليةبأخذالتضخمفي ازمالشركاتالمدرجةفيسوقالخرطوملألو ضرورةإل الحسبانعندإعدادالقوائمالمالية. ارقالماليةعنطريق ارساتواإلعالمبسوقالخرطوملألو العملعلىتفعيلدائرةالد ارقالمالية ارقالعلميةلنشرثقافةاإلستثمارفياألو ارتوالندواتواألو إقامةالسمنا بينجمهورالمواطنين. يف اهرشن يتم التي المحاسبية المعلومات توفر عدم مشكلة ارسة الد هذه تناولت التقاريرالماليةالسنويةوعدممالءمتهاالحتياجاتالمتعاملينفيسوقالمال. قوس كفاءة تنشيط في الدورية المالية التقارير بدور بالتعريف قامت كما ارحالحلولالتيتساهمفيتنشيطكفاءة ارقالمالية كماتهدفإلىاقت الخرطوملألو ذاختإ يف وأثرها المنشورة المالية التقارير قصور ارسة الد هذه تناولت السوق.بينما ارراتفيالمؤسساتالمالية. الق 18

32 )1( : ارسةمأمونمهديسبيل 2004 م د ةروشنملا المالية والقوائم التقارير جدوى ارسة د في ارسة الد مشكلة تمثلت التقارير هذه إسهام ودرجة بالسودان المالية ارق لألو الخرطوم بسوق للمستثمرين ارتاألجنبيةلسوقالمال. والقوائمالماليةفيجذباإلستثما ةيلاملا والقوائم التقارير وكفاءة فاعلية مدى إلى بالنظر ارسة الد هذه إهتمت ةيمانلا بالدول المال بأسواق األجنبي اإلستثمار ارت ار ق على التأثير في المنشورة ارسةمنأنهاتبحث ارقالمالية.تنبعأهميةهذهالد بالتطبيقعلىسوقالخرطوملألو أرسالمالبالبالد. ارتاألجنبيةلسوق فيأحدعواملجذباإلستثما ترا ارسةإلىبيانأثرالتقاريرالماليةالمنشورةفيجذباإلستثما هدفتالد قرا أرسالمالفيالدولالناميةوبصفةخاصةلسوقالخرطوملألو الخارجيةألسواق المالية. ارسةعلىالفرضياتالتالية:- بنيتالد ارتهمبدرجةكبيرةعلىمصادرونوعيةالمعلومات ار يعتمدالمستثمريناألجانبفيق ارقالمالية. التيتحتويهاالتقاريروالقوائمالماليةالمنشورةبأسواقاألو مدىالشفافيةوالمصداقيةالتيتتوفرفيالمعلوماتالمحاسبيةالمفصحعنها تؤثر ترا بصورةكبيرةعلىمستويكفاءةالسوقالماليةوبالتاليجذبمزيدمناإلستثما األجنبية. قرا ارتالمستثمريناألجانبفيأسواقاألو ار هناكالكثيرمنالعواملالمؤثرةعلىق المالية. ارسةلعددمنالنتائجأهمهامايلي:- توصلتالد أنالتقاريرالماليةالمنشورةهيالمصدرالرئيسيللحصولعلىالمعلوماتبغرض ىلإ الواردة المحاسبية المعلومات وتنعكس المالية ارق األو أسواق في اإلستثمار يرورضلا من لذا فورية بصورة المالية ارق األو وبقية األسهم أسعار على السوق )1( لودلاب المال ألسواق األجنبية ارت االستثما جذب في المنشورة المالية التقارير دور سبيل مهدي مأمون موعلل السودان جامعة منشورة غير ماجستير رسالة المالية ارق لألو الخرطوم سوق حالة دارسة النامية ارساتالعليا 2004 م. والتكنولوجيا كليةالد 19

33 يف ةقدلا حساب على ذلك كان لو حتى مالئم توقيت في المالية التقارير نشر ارراإلستثماري ويؤيدذلكصحةالفرضية المعلوماتالمنشورةألجلفائدةوترشيدالق األولى. قوسب المنشورة المالية والقوائم التقارير في التشدد وعدم الشفافية درجة نقص ارقالماليةتسببفيتدنيمستوياإلفصاحالمحاسبي وبصفةخاصة الخرطوملألو حابرلأا وتوقعات الشركات أداء بمستقبل التنبؤ على تساعد التي المعومات عن قوسلا كفاءة على سلبا إنعكس مما األسهم في اإلستثمار مخاطر درجة وتقدير ارتاألجنبية يؤكدذلكصحةالفرضيةالثانية. الماليةواستقطاباإلستثما المستثمرين ارت ار ق المالية وبالتالي السوق كفاءة على تؤثر عوامل عدة هناك أن المحاسبي اإلفصاح مستوي المحاسبية المعلومات جودة مثل بالسوق األجانب قوسلا ولوائح وقوانين بالدولة اإلقتصادية الظروف العامة السياسية األوضاع ارسةباآلتي:- المالية ويؤيدذلكصحةالفرضيةالثالثة.وأوصتهذهالد ضرورةتوفيرالجهاتالمسئولةبالدولةكافةالبياناتوالمعلوماتالماليةواإلحصائية قرا األو بأسواق الماليين والمحللين األجانب للمستثمرين والمطلوبة الالزمة وغيرها فورظلاو بالدولة اإلقتصادية الحالة عن معلومات تتضمن أن على المالية السياسيةالمحليةواإلقليميةومعلوماتعنالبيئةالقانونيةواإلجتماعيةبالبالد. روهمجل واستثمارية إقتصادية توعية ارمج لب المالية ارق لألو الخرطوم سوق تبني ترا را الق ترشيد في يسهم مما اإلستثمارية والثقافة الوعي لزيادة المستثمرين اإلستثماريةوتوجيهالمواردبكفاءةنحواإلستخداماألمثل. اهمهسأ قيد المدرجة الشركات حث على بالعمل بالدولة المسئولة الجهات تقوم أن ومتطلبات الدولية المحاسبية بالمعايير ازم باإللت المالية ارق لألو الخرطوم بسوق تابلطتم مع تتوافق مالية تقارير ونشر بإعداد وذلك الدولي المحاسبي التناسق المستثمريناألجانبومقبولةدوليا حتىلودعياألمرإلعدادقوائمماليةمتكاملة وفقالمعاييرالمحاسبيةالدولية. ارسةبالنظرإلىمدىفاعليةوكفاءةالتقاريروالقوائمالماليةالمنشورة إهتمتهذهالد ارتاإلستثماراألجنبيبأسواقالمالبالدولالناميةبالتطبيقعلى ار فيالتأثيرعلىق 20

34 ةيلاملا التقارير بقصور ارسة الد هذه إهتمت بينما المالية. ارق لألو الخرطوم سوق ارتفيالمؤسساتالمالية. ار المنشورةوأثرهافيإتخاذالق 21

35 )1( : ارسةعبدالرحيمعبدهللااحمد) 2004 م( د ترا را قلا التخاذ المصادر من المالية القوائم أن في ارسة الد هذه مشكلة تعد التاريخية.وأن للتكلفة وفقا معدة القوائم هذه تكون ما وغالبا واالستثمارية التمويلية فصتي لا الظروف كل تحت التاريخية التكلفة لمبدأ وفقا المالية القوائم عرض تانايبلا سالمة مدى في البحث أهمية تركزت كما العدالة في وقليل بالمالئمة كلذكوترا ار المعدةوفقا للتكلفةالتاريخيةوامكانيةاالعتمادعليهافيترشيدواتخاذالق ةيقادصم أكثر عرض ويعطي لألسعار العام السنوي للتغير وفقا البيانات معالجة وعدالةحتىيتمالوصوللنتائجاألعمالوالمركزالماليالصحيح. أماأهدافالبحثفقدتمثلتفياآلتي: عرضالبياناتالماليةبصورةصادقةوعادلة. توفيرأسسوأساليبلتقييمكفاءةاألداء. تمثلتالفرضياتفياآلتي: تؤثرالمبادئالمحاسبيةعليمعلوماتالقوائمالماليةفيحالةالتضخم. على التضخم يؤثر للمستخدم. أماالنتائجالتيتمالتوصلإليها: ةللضم يجعلها مما التاريخية التقليدية المالية القوائم بنود يتسببالتضخمفيوحدةالقياسفيمشاكلاإلفصاحوعرضبياناتالقوائمالمالية. إننموذجمحاسبةالتكلفةالتاريخيةوالتيتستخدمفيإعدادالقوائمالماليةيؤديإلى ظهورتباعدمابينقيمالعناصروالتيتحتويهاهذهالقوائموبينالقوائموبينقيمتها الحقيقيةوالمقاسةعنطريقبدائلأخرى. ارسة: أماالتوصياتالتيأوصتبهاالد معالجةاالصولالثابتةالمعدةوفقا للتكلفةالتاريخيةللقيمالصحيحةوالعادلةحتىيتم ةقاطلا علي والمحافظة األصول. تلك تجديد يكفي إهالك قسط علي الحصول اإلنتاجيةنهايةالفترة. )1( نادوسلا المالية )الخرطوم:جامعة القوائم معلومات على النقديوأثره احمد التضخم هللا الرحيمعبد عبد ارساتالعليابحثتكميليماجستيرمحاسبةوتمويلغيرمنشور( 2004 م. للعلوموالتكنولوجيا كليةالد 22

36 نسبةلوجودعدةإضافاتبينالنتائجونتائجبدائلالقياساألخرىعليه)يجب(ان تؤخذهذهاالختالفاتبعيناالعتبار. طرقالقياس تتبعإحدى لمعالجةأثرالبياناتالماليةوفقنموذجالتكلفةالتاريخية البديلةمنهامحاسبةالمستوىالعاملألسعارومحاسبةالقيمةالجارية. ارتمستخدميالقوائم ار ارسةبانهاركزتعليمدىتأثيرالتضخمعليق تميزتالد ذاختا يف وأثرها المنشورة المالية التقارير قصور ارسة الد هذه تناولت المالية بينما ارتفيالمؤسساتالمالية. ار الق 23

37 )1( : ارسةالمقاممحمدمنصورعبودي) 2004 م( د بدائلمتاحة يتمتقييمهاعلى منعدة بديلمعين اررهواختيار اتخاذالق ةرورض تتطلب البدائل هذه بين المفاضلة ارر وأن الق لمتخذ معينة توقعات أساس ارءهذهالمفاضلة اررإلج توفيرمجموعةمنالمعلوماتالتييعتمدعليهامتخذالق ىلع دعاست وعملية علمية مهارة إلى تحتاج التي ارت ار الق من التمويل منح ارر وق عاونأ نم نوع بأي المتعلقة المخاطر نوعية عن تكشف التي المعلومات انتقاء ةدايز في تساهم أخرى معلومات أي شأن شأنها المحاسبية المعلومات التمويل..ررا المعرفةوتخفيضمخاطرعدمالتأكدالمصاحبةلعمليةاتخاذالق والمعلومات البيانات خصائص على التعرف هو ارسة الد هذه من الهدف ةيفرصملا المؤسسات في التمويل ارر ق اتخاذ في منها االستفادة وكيفية المحاسبية وتسليطالضوءعلىمخاطرالتمويلوكيفيةتجنبتلكالمخاطر. دحأ دعت المحاسبية المعلومات أن ارسة الد عليها قامت التي الفرضيات أهم ارتمنحالتمويلفيالمؤسساتالمالية. ار المصادرالهامةالتييعتمدعليهامتخذوق ارسةبالعديدمنالنتائجأبرزهامايلي: خرجتالد ررا أنسالمةودقةالتحليالتالماليةللقوائمالماليةلنشاطالعميلتعدأساسبناءق التمويل. البتفيطلبالعميلللتمويلاليعتمدفقطعلىاألرقامأوالمعلوماتالتيتفصح عنهاالقوائمالماليةلنشاطالعميلوانمايتطلبالحصولعلىمعلوماتإضافيةمثل سوقالسلعة الظروفاالقتصادية السياسةالتمويليةوغيرها. ارسةبعدةتوصيات: ارسةخرجتالد فيضوءنتائجالد حسناختيارالكوادرالبشريةالمؤهلةللقيامبالعملالمصرفيعلىأفضلوجه. ازمبمحفظةالتمويلللبنكوذلكبهدفتوزيعالمخاطروتجنبمخاطرالتركيز اإللت ارفيةمعينةأوقطاعاقتصاديمعينأوعمالءبعينهم. علىمنطقةجغ )1( ارتالتمويلفيالمؤسسات ار المقاممحمدمنصورعبودي دورالبياناتوالمعلوماتالمحاسبيةفياتخاذق ارساتالعليا رسالةماجستيرغيرمنشورة( المصرفية )الخرطوم:جامعةالسودانللعلوموالتكنولجيا كليةالد 2004 م 24

38 االستفادة وكيفية المحاسبية المعلومات خصائص على التعرف إلى ارسة الد هدفت روصق يلع ارسة الد هذه ركزت المصرفي.بينما التمويل منح ارر ق اتخاذ في منها ارتفيالمؤسساتالمالية. ار التقاريرالماليةالمنشورةوأثرهافيإتخاذالق 25

39 )1( : ار 2005 م ارسةعبدالشكورعبدهللاالف د ارسةإلىالتعرفعلىأهميةدورالبياناتوالتقاريروالمعلوماتالمحاسبية هدفتالد المحاسبية والمعلومات البيانات على اإلعتماد ومدى اإلستثمار ارت ار ق ترشيد في اإلنتاجية الطاقات في االستثمارية ارت ار الق إتخاذ ارحل م في والمالئمة المناسبة للمشروعاتاإلستثماريةالصناعيةالسعودية. ارسةعلىعددمنالفرضياتمنها: بنيتهذهالد تانايبلا توفير على المستثمرين لدى اإلستثمارية األفكار من عدد ظهور يعتمد والمعلوماتالمناسبةوالمالئمة. تاسرا د نجاح إلى يؤدي والمالئمة المناسبة المحاسبية والمعلومات البيانات توفر الجدوىالماليةوالفنيةللمشروعاتاإلستثماريةالصناعية. إستخدامالطرقواألساليبالعلميةوتطويرمعاييرالتقاريرالماليةيؤثرعلىكفاءة عمليةالتقويمالماليللمشروعاتاإلستثماريةالصناعية. ارسةالىعددمنالنتائجمنها: توصلتالد ىلع إعتمدت البحث موضع السعودية الصناعية اإلستثمارية المشروعات كل البياناتالمعلوماتالمناسبةوالمالئمةفيظهوراألفكاراإلستثمارية. إستخدمت البحث موضوع السعودية الصناعية اإلستثمارية المشروعات معظم والمالية والفنية التسويقية الجدوى ارسات د إعداد في المحاسبية والمعلومات البيانات يف المستخدمة المحاسبية النظم السعودية والصناعية اإلستثمارية للمشروعات رفوت آلية نظم هي البحث موضع السعودية الصناعية اإلستثمارية المشروعات يف اإلدارة تساعد التي والمالئمة المناسبة المحاسبية والمعلومات والتقارير البيانات ارتالسليمةلزيادةالطاقةاإلنتاجيةبالمشروعاتاإلستثمارية. ار إتخاذالق ارسةإلىمجموعةمنالتوصياتمنها: وقدتوصلتالد )1( يف ارتاالستثمار ار ق فيترشيد المحاسبية والمعلومات والتقارير البيانات ار أهمية هللاالف عبد عبدالشكور ةبساحمهرا ارساتالعليارسالةدكتو القطاعاتاإلنتاجية )الخرطوم جامعةالسودانللعلوموالتكنولوجيا كليةالد وتمويلفيرمنشورة( 2005 م. 26

40 والعاملين والمستثمرين األعمال لرجال دورية بصفة وندوات ارت دو عقد ضرورة ارجعةوالباحثينواإلقتصادين وذلكلتوضيحأهميةدور بمجالالمحاسبةالماليةوالم البياناتوالمعلوماتالمحاسبيةوغيرالمحاسبيةفيظهوراألفكاراإلستثمارية. ارعاةمعيارالعرضواإلفصاح ضرورةنشرالقوائمالماليةلكلمشروعإستثماريوم نيذلا والمستثمرين األموال رؤوس ألصحاب اإلستفادة من قدر أكبر لتوفير وذلك يرغبونفيالدخولفيمجاالتإستثماريةجديدة. يتضحللباحثأنالدارسةتناولتدورالبياناتوالمعلوماتوالتقاريرالمحاسبيةفي تاعاطقلا في اإلستثمارية ارت ار الق ترشيد في تلعبه الذي والدور ارحل الم جميع ارسةعليقصورالتقاريرالماليةالمنشورة اإلنتاجيةاإلستثماريةبينماركزتهذهالد ارتفيالمؤسساتالمالية. ار وأثرهافيإتخاذالق 27

41 )1( : ارهيم) 2006 م( ارسةفريدةمحمداب د ارسةمشكلةاثرالتضخمعلىارباحشركاتالمقاوالتفيالسودانألثر تناولتالد ارتفاعالمستوىالعاملألسعارعندإعدادالقوائمالماليةممايترتبعليهعدمصدق بترتي معدةوفقا لمبدأالتكلفةالتاريخيةمما تكون وعدالةالقوائمالمالية وغالبا ما عليهاظهورارباحصورية. ارسةتماختبارالفرضياتاآلتية: لتحقيقاهدافالد للتضخمأثرعلىاألرباحوعلىبنودالقوائمالماليةالتاريخيةلشركاتالمقاوالتمما يجعلهامضللة كذلكتفقدالمعلوماتالصدقفيالتعبير. ةميقلا تعكس ال المقاوالت لشركات التاريخية المالية بالقوائم الواردة المعلومات إن )هيلع( يصعب مما عام من ألكثر تستمر المقاوالت عقود معظم لألرباح العادلة عمليةالتنبؤباألسعار. ةفلكتلا مبدأ على االعتماد التضخم ظروف ظل في انه الى ارسة الد توصلت ارتالتيتقومعليمعلومات ار التاريخيةفيإعدادالقوائمالماليةاليجدي.إذأنالق غيرواقعيةتؤديإلىنتائجخاطئةباإلضافةإلىأنهذهالقوائمالتعبرعنالنتائج الحقيقيةلنشاطالمنشأةومركزهاالمالي. ارسةبأهميةأنتحتفظالشركاتبموجوداتنقديةفيفترةالتضخمبينما أوصتالد ةيدقنلا البنود خسائر في ذلك يتسبب ال حتى اإلنكماش حالة في العكس يكون للشركات. هذه تناولت بينما المقاوالت شركات أرباح على التضخم أثر ارسة الد هذه تناولت ارتفيالمؤسساتالمالية. ار ارسةقصورالتقاريرالماليةوأثرهافياتخاذالق الد )1( ارهيم اثرالتضخمعليارباحشركاتالمقاوالت )الخرطوم:جامعةالنيلين كلية فريدةمحمدالمنصوراب ارسةالعليارسالةماجستيرغيرمنشورة( 2006 م. الد 28

42 )1( : ارسةسالمعبدهللاحلس يوسفمحمودجربوع) 2006 م( د ارسةفيمدىتحقيقإستخدامالتكلفةالتاريخيةللعدالةوالصدقفي تمثلتمشكلةالد القوائمالماليةالمنشورةللشركاتوالمؤسساتالفلسطينيةوأثرعرضتلكالقوائمعلى يجراخلا ارجع الم وموقف المحاسبي اإلفصاح مفهوم على التاريخية التكلفة أساس منهذهالظاهرة. ةيلاملا القوائم وعدالة صدق على التضخم أثر على التعرف إلى ارسة الد هدفت يتمئاق إعداد في المحاسبي اإلفصاح بتطبيق ازم االلت ومدى فلسطين في المنشورة الدخلوالمركزالماليوبياناألثرالسالبعنعدماألخذبأثرالتضخمفيالحساب عندإعدادهما. ارسةالفرضياتاآلتية: إختبرتالد أنهاليوجدعالقةذاتداللةإحصائيةبينإستخدامالتكلفةالتاريخيةوبينتحقيق العدالةوالصدقفيالقوائمالماليةالمنشورةللمؤسساتاالقتصاديةفيفلسطين. أنهالتوجدعالقةذاتداللةإحصائيةبينإعدادعرضالقوائمالماليةعلىأساس التكلفةالتاريخيةوالتأثيرعلىمفهوماإلفصاحالمحاسبي. ارسةتمثلتفياآلتي: أهمالنتائجالتيتوصلتإليهاالد أرسالمالالمستثمرسليمافي تجاهلأثرالتضخميؤديإلىعدمالمحافظةعلى الشركة. ارضغيرواقعيالنقيمةالنقد ارضبثباتقيمةالنقدفيظلالتضخمافت إناالفت تتغيرمنوقتآلخر. ارنبظاهرةالتضخمبشكل إنكال منالجانبالمحاسبيوالمعلوماتالمحاسبيةتتأث كبير. ارسةالىالتوصياتاآلتية: خلصتالد )1( سالمعبدهللاحلسويوسفمحمودجربوع تأثيراستخدامأساسالتكلفةالتاريخيةفيإعدادالقوائمالماليةفي تاسرا ارجعالخارجيمنهذهالظاهرة )بنها:جامعةبنها كليةالتجارة مجلةالد ظلالتضخمالماليوموقفالم والبحوثالتجارية( 2006 م. 29

43 ماعلا المستوى في ارت التغي مع لتتالئم والفروض المبادئ بعض تطوير ضرورة لألسعار. عيمج يضلل ذلك تجاهل وأن محاسبيا التضخم ظاهرة مع التعامل ضرورة مستخدميالقوائمالمالية. ارسةتناولتأثرإستخدامالتكلفةالتاريخيةفيإعدادالقوائمالمالية يالحظانهذهالد المنشورةللشركاتوالمؤسساتاالقتصاديةالفلسطينةفيظلالتضخمالماليوموقف ارسةقصورالتقاريرالمالية ارجعالخارجيمنهذهالظاهرة بينماتناولتهذهالد الم ارتفيالمؤسساتالمالية. ار المنشورةوأثرهافياتخاذالق 30

44 )1( : ارسةأيمنمحمدنمرالشنطي) 2007 م( د الضمانات ومدى للشركات المحاسبية للسياسات شامل تقويم إلى ارسة الد هدفت المتبعةفيتلكالسياساتلتغطيةأيطارئماليلتزويدمستخدميقائمةالتدفقات ترا را ق إتخاذ أجل من الشركات أداء معلومات عن بشفافية المالي والسوق النقدية سليمةورشيدة واختبارصالحيةبياناتالتدفقاتالنقديةفيالتنبؤبالتدفقاتالنقدية التدفقاتمن المستقبليةللحصولعلىأدلةإثباتتعززأهميةاإلفصاحعنقائمة أجلتحسينقاعدةصناعةمستخدميهذهالقائمة. ارسةفيالمحتوىالمعلوماتيلقائمةالتدفقاتالنقديةوماتحويههذه تكمنمشكلةالد القائمةمنمعلوماتجوهريةوأساسيةتعكستماما السياساتالمحاسبيةالمتبعةمما ةيدقنلا التدفقات لقائمة المعلوماتي المحتوى أن حيث لألداء جوهريا تقويما يعطيها المبنيعليالشفافيةوالوضوحبعيدا عنسلبياتالقوائمالماليةيساعدمستخدميهذه ةميقلاو المساهمين علي األرباح وتوزيعات المال أسواق بأسعار التنبؤ على القائمة المستقبليةللشركاتبصورةعامة. ارسةالفرضياتاآلتية: إختبرتالد تسهمقائمةالتدفقاتالنقديةمساهمةفعالةفيإضافةمعلوماتجديدةلمستخدميها ارتهم. ار ممايساعدهمعليصناعةق لبق نم المتبعة المحاسبية للسياسات ضمانات النقدية التدفقات قائمة تحقق مستخدميهاألنهاأقلعرضةللتحريفوالتالعبفياألداء. ةيمهأ ومدى النقدية التدفقات قائمة معلومات جدوى )الميدانية( ارسة الد وأظهرت رثكأ وجعلها المالية القوائم تطوير خالل من عليها القائمة تلك مستخدمي تركيز ارت. ار مالءمةإلتخاذالق ارسةباالتي: أوصتالد )1( أيمنمحمدنمرالشنطي المحتوىالمعلوماتيلقائمةالتدفقاتالنقديةمنوجهةنظرمستخدميهاواثرهعلي هرا وتكد العليا رسالة ارسات الد السودانللعلوموالتكنولوجيا كلية االقتصادية )الخرطوم:جامعة ارتهم ار ق اتخاذ غيرمنشورة( 2007 م. 31

45 توحيدطريقةالعرضواإلفصاحعنمعلوماتقائمةالتدفقاتالنقديةلتوفيرالقابلية ارتالنقديةإلحتسابالتدفقاتالنقدية للمقارنةبينالشركاتواستخداممدخلاإلستثما لمايوفرهمنموضوعيةوبساطة..ترا ار اإلهتمامببياناتقائمةالتدفقاتالنقديةكمدخالتلنماذجإتخاذالق ارسةإختبرتالمحتوىالمعلوماتلقائمةالتدفقاتالنقدية يالحظالباحثانهذهالد.ررا منوجهةنظرمستخدميهاومدىتأثيرهعليصناعةالق ترا را ارسةبقصورالتقاريرالماليةالمنشورةوأثرهافيإتخاذالق بينماإهتمتهذهالد فيالمؤسساتالمالية. 32

46 )1( : ارهيم 2009 م ارسةبهجةخليلعثماناب د ارسةدورالتقاريرالماليةفيتقويموكفاءةالمصارفالتجارية. تناولتالد دادعإ يف الكفاءة تتطلب التجارية المصارف كفاءة أن في ارسة الد مشكلة تمثلت للاخ نم التجارية المصارف كفاءة تقويم يمكن مدى أي والى المالية التقارير ذاختاو التجارية المصارف بإحتياجات المالية التقارير كفاية ومدى المالية التقارير ارتالمالية. ار الق ارسةأهميتهامنأنالتقاريرالماليةأداةمنأدواتاإلتصالوالتبليغوالتي إكتسبتالد ماظنلا مقومات إحدى وتعتبر المحاسبية البيانات وعرض تلخيص بوظائف تقوم الرقابيالذييخدماإلدارةفيجميعمستوياتها. اهتيمهأو وأهدافها مفهومها حيث من المالية التقارير ارسة د إلى ارسة الد هدفت للمصارف التقارير على والتعرف فيها المنتجة المعلومات وطبيعة وخصائصها التجاريةوطبيعةأنواعهاوبياندورالتقاريرالماليةفيتقويمالمصارف. ارسةإلىاختبارالفرضياتاالتية: سعتالد لمع أداء كفاءة من تزيد المحاسبية للمعايير وفقا المعدة والمعلومات البيانات المصارفالتجارية. ةيفافش بمدى التجارية المصارف تقارير وكفاءة نوعية على المركزي البنك يعتمد ومصداقيةالتقاريرالمالية. ارسةإلىعددمنالنتائجأهمها: توصلتالد إستخداممعاييرالمحاسبةفيإعدادالتقاريرالماليةيؤديإلىكفاءةوجودةالتقارير الإ توفيرالمعلوماتالالزمةلتقويمقدرةالمصارفعلى الماليةويساعدفي الكفءوالفعالللموارداإلقتصاديةالمتاحة. ستخدام إتباعالمعاييرالتييفرضهاالبنكالمركزيفيإعدادالتقاريرالماليةيزيدمنكفاءة عملالمصارفالتجارية. )1( ارهيم دورالتقاريرالماليةفيتقويمكفاءةأداءالمصارفالسودانية )الخرطوم:جامعة بهجةخليلعثمانإب ارساتالعليارسالةماجستيرغيرمنشورة( 2009 م. السودانللعلوموالتكنولوجياكليةالد 33

47 ارسةباآلتي: كماأوصتالد نيسحتل االلكترونية النظم بإدخال وذلك التجارية المصارف عمل تطوير ضرورة مستوىالخدماتالمصرفية. ارمجالتدريبيةللعاملينبالمصارفعنالمفاهيمالمحاسبيةوأهدافهاواعداد تكثيفالب التقارير. ىلا ارسةدورالتقاريرالماليةوالفوائدالتيتقدمهاللمصارفالتجاريةو تناولتهذهالد أيمدىيمكنتقييمأداءالمصارفمنخاللالتقاريرالماليةوعلىمنتقعمسئولية إعدادتلكالتقارير. ارسةموضوعالتقاريرالماليةمنحيثالمفهومواألهدافواألهمية وعموما تناولتالد ارسةعليقصور والخصائصوطبيعةالمعلوماتالمنتجةفيها.بينماركزتهذهالد ارتفيالمؤسساتالمالية. ار التقاريرالماليةالمنشورةوأثرهافيإتخاذالق 34

48 )1( : ارسةحسنحمادبكرحمد 2010 م د ترا را بالمعلوماتالمحاسبيةفيإتخاذالق تحددتمشكلةالبحثفيأنعدماألخذ ارقالماليةمنقبلالمستثمرينتعتبرمنأكبرالعوائق المتعلقةباإلستثمارفياألو قرا ولأل الخرطوم سوق في أسهمها المدرجة الشركات في العليا اإلدارة تواجه التي المالية. يف لإلستثمار ارت ار الق إتخاذ في المحاسبية المعلومات أثر لتناول البحث هدف يذلا الدور علي للوقوف وذلك المالية ارق لألو الخرطوم سوق في المالية ارق األو قوسب للتعامل اإلقبال على المستثمرين حث في للمعلومات كنظام المحاسبة تلعبه ارقالمالية. الخرطوملألو تماختبارالفرضياتاآلتية: ارقالمالية. تساهمالمعلوماتالمحاسبيةالجيدةفيتطويرأداءسوقالخرطوملألو توجدعالقةذاتداللةإحصائيةبينجودةالمعلوماتالمحاسبيةوحجمالمتعاملين ارقالمالية. ارقالماليةفيسوقالخرطوملألو لالستثمارفياألو المحاسبية المعلومات عن اإلفصاح درجة بين إحصائية داللة ذات عالقة هناك ارقالمالية. ارتاإلستثمارفيسوقالخرطوملألو ار وق ارسةالىمجموعةمنالنتائج: توصلتالد اإلعتمادعلىالمعلوماتالمحاسبيةذاتالخصائصالجيدةيؤديإلىتطويرأداء األسواقالمالية. المعلومات على كبيرة بدرجة المالية ارق لألو الخرطوم بسوق المستثمرين يعتمد ارتهماإلستثمارية. ار المحاسبيةفيإتخاذق تمثلتأهمالتوصياتفياالتي: لكب دورها تؤدي حتى المالية األسواق في المحاسبية بالمعلومات اإلهتمام ضرورة ارتاإلستثمارية. ار فاعليةفيعمليةإتخاذالق 35 )1( ةيلاملا األسواق في االستثمار ارت ار ق اتخاذ في ودورها المحاسبية المعلومات حمد بكر حماد حسن ارساتالعليارسالةماجستيرغيرمنشورة( 2010 م. )الخرطوم جامعةالسودانللعلوموالتكنولوجياكليةالد

49 ارقالماليةباإلفصاحعنالبياناتالمالية ازمالشركاتبسوقالخرطوملألو البدمنإل وأيمعلوماتإضافيةتكونضروريةلبثاإلطمئنانلدىالمستثمرين. قرا ارتاالستثمارفياالو ار ارسةأثرالمعلوماتالمحاسبيةفياتخاذق تناولتهذهالد يف وأثرها المنشورة المالية التقارير قصور علي ارسة الد هذه ركزت بينما المالية. ارتفيالمؤسساتالمالية. ار إتخاذالق 36

50 )1( : ارسةصالحمحمدحسنعثمان 2010 م د ةسرا ارسةدورالتقاريرالماليةفيقياسزكاةاالسهم وتمثلتمشكلةالد تناولتالد فيأنالزيادةفيحجمشركاتالمساهمة وبالتاليالزيادةفيحجمرؤوساألموال كلت زجحت أن إلى أدى الشركات تلك أسهم في المستثمرين قبل من المستثمرة األموالوتعملعلىإستثمارها. ارسةإلىعرضالدورالذيتقومبهالتقاريرالماليةفيتحديدوقياسزكاة هدفتالد تانايبلا عن بمعزل األسهم زكاة قياس يمكن كان إذا ما ومعرفة وتوضيح األسهم التييتمتقديمهابواسطةالتقاريرالمالية. ارسةالفرضياتاآلتية: إختبرتالد اقفو المعدة المالية التقارير األسهم زكاة تحديد في المالية للتقارير دور هناك للمعاييرالدوليةتساعدفيتحقيقأهدافديوانالزكاة. عدموجودتقاريرماليةيؤديالىصعوبةفيتحديدقيمةاألسهم. ارسةإلىعددمنالنتائجأهمها: توصلتالد هناكدورللتقاريرالماليةفيتحديدزكاةاألسهم. التقاريرالماليةالمعدةوفقا للمعاييرالدوليةتساعدفيتحقيقأهدافديوانالزكاة. ارسةباالتي: أوصتالد ضرورةوجودتقاريرماليةمنتظمةمنقبلالشركاتحتىالتكونهناكصعوبةفي تحديدقيمةاألسهم. فادهأ تحقيق في تساهم حتى الدولية للمعايير وفقا المالية التقارير إعداد ضرورة ديوانالزكاة. )1( صالحمحمدحسنعثمان دورالتقاريرالماليةفيقياسزكاةاألسهم )الخرطوم:جامعةالسودانللعلوم ارساتالعليارسالةماجستيرغيرمنشورة( 2010 م. والتكنولوجياكليةالد 37

51 ارسةعرضالدورالذيتقومبهالتقاريرالماليةفيتحديدوقياسزكاة تناولتهذهالد تانايبلا عن بمعزل األسهم زكاة قياس يمكن كان إذا ما ومعرفة وتوضيح األسهم ارسةتناولتقصورالتقاريرالمالية التييتمتقديمهابواسطةالتقاريرالمالية.هذهالد ارتفيالمؤسساتالمالية. ار المنشورةوأثرهافيإتخاذالق 38

52 )1( : ازكياحمد 2010 م ارسةمجديال د إلحتياجات المالئمة المعلومات توفير في ودورها المالية التقارير البحث تناول المستخدمين وقدتمثلتأهميةالبحثفيتعزيزثقةالمستخدمينفياإلعتمادعلى قيقحت في الشركات أداء تقييم ومتابعة ارتهم ار ق إلتخاذ كأساس المالية التقارير الرفاهيةاإلجتماعية. على للتعرف البحث يهدف المعلومات مفاهيم وارساء وأنواعها المالية التقارير المحاسبيةوتحديدمستخدميالتقاريرالماليةواحتياجاتهم. تمثلتمشكلةالبحثفيأنالتقاريرالماليةالتلبيكلإحتياجاتالمستخدمين. لتحقيقأهدافالبحثتمتصياغةالفرضياتاآلتية: اليوجدإتفاقبينالمستخدمينعلىشكلمحتوىالتقاريرالمالية. إعدادالتقاريرالماليةوفقا للمعاييرالمحاسبيةيزيدمنجودتها. دعاست المالية التقارير ومحتوى شكل وتضبط تحكم التي المعلومات تعزيز ارترشيدة. ار مستخدميهاعلىإتخاذق وقدجاءتأهمالنتائجعلىالنحوالتالي: اإلحتياجات تطور مع متوائما جاء المالية التقارير في يحدث الذي التطور إن االقتصاديةواالجتماعيةوالقانونيةوذلكبهدفالجمعبينالعديدمناألهدافوالتي قدتكونمتعارضةومحاولةتحقيقهافيآنواحد. مت ام إذا للمعلومات أساسي كمصدر المالية التقارير وموقع مكانة تحديد يمكن مقارنتهابمصادرأخرىللمعلومات. ارسةبعدةتوصياتأهمها: وقدخرجتالد ضرورةتأهيلوتدريبمعديالتقاريرالماليةعليالتقنياتالحديثة. ضرورةأنتكونطريقةإعدادالتقاريرالماليةتلبيكافةاحتياجاتالمستخدمين. )1( نيمدختسملا الحتياجات المالئمة توفيرالمعلومات في الماليةودورها احمد التقارير ازكي ال محمد مجدي )ةروشنم غير محاسبة ماجستير رسالة العليا ارسات الد كلية والتكنولوجيا للعلوم السودان جامعة )الخرطوم: 2010 م. 39

53 ارسةعلىالتقاريرالماليةالتيتكوننتيجةطبيعيةلعمليات إهتمتوركزتهذهالد ارسةلمفهومالتقاريرالماليةودورهافيتوفير الشركاتوالمؤسساتوتعرضتهذهالد المعلوماتالمالئمةالحتياجاتالمستخدمين. ذاختإ يف وأثرها المنشورة المالية التقارير قصور ىل ع ارسة الد هذه ركزت بينما ارتفيالمؤسساتالمالية. ار الق 40

54 )1( : ارسةطهحسينيوسف 2011 م د تناولتمشكلةالبحثانخفاضمستوىجودةالمعلوماتالمحاسبيةوانخفاض درجةالثقةممايؤدىإلىانتشارظاهرةالترددإمابسببانخفاضالمستوىالعلمي ارقالمالية أوتمشيا معالطبيعةالسلوكيةالمتمثلةفيالقلق وقلةالخبرةبسوقاألو ارراالستثماري. ارعوالتوترالذييصيبالمستثمرعناتخاذالق والص هدفالبحثإلىمحاولةتحسينمستوىجودةالمعلوماتالمحاسبيةالالزمة الكميةوالوصفيةالمناسبة ومحاولة ارتاالستثماريةباستخداماألساليب ار التخاذالق يلاتلابو إليه المقدمة المحاسبية المعلومات في ارت ار الق متخذي لدى الثقة زيادة ارقالمالية. ارتفياألو ار تجنبأوتخفيضدرجةترددمتخذيالق ارسةعلىالفرضياتاآلتية: قامتالد المستثمرين ارت ار ق على المحاسبية المعلومات توافق توقيت األولى:يؤثر الفرضية ارقالمالية. فيسوقاألو ارقالماليةبدرجةعاليةمنالكفاءةبعدم الفرضيةالثانية:يتمتعسوقالخرطوملألو ارقالمالية. وجودمخاطراستثماريةلألو الفرضيةالثالثة:هنالكالعديدمنالصعوباتاالقتصاديةواالجتماعيةوالسياسيةتحد.ترا ارقالماليةوجذبالمدخ منتطورسوقالخرطوملألو ارسةإلىعددمنالنتائجمنها: توصلتالد اهرودب والتي المالية ارق لألو الخرطوم سوق لدى السنوية ربع القوائم إيداع ضرورة ارت. ار تؤثرعلىاتخاذالق هيف المالية المخاطر لوجود وذلك المالية ارق لألو الخرطوم سوق كفاءة ضعف لمحدوديةاإلفصاحالماليوعدموجودتنبؤاتمالية. ارسةإلىعددمنالتوصياتمنها: توصلتالد نيينهملا من أعضاؤها يتكون بحيث السوداني المال سوق هيئة تفعيل ضرورة واألكاديميين. 41 )1( قوسلا مخاطر ظل في المستثمرين ارت ار ق على المحاسبية المعلومات جودة أثر يوسف حسين طه ارهغيرمنشورة( 2011 م. ارساتالعليا رسالةدكتو )الخرطوم:جامعةالسودان كليةالد

55 ضرورةإنشاءمعاييرمحاسبيةتنظمالسياساتالمحاسبيةلشركاتالمساهمةالعامة ارقالمالية. المدرجةبسوقالخرطوملألو ةمزلالا المحاسبية المعلومات في الجودة مستوى تحسين محاولة إلى البحث هدف ىدل الثقة وزيادة والوصفية الكمية األساليب باستخدام االستثمارية ارت ار الق التخاذ ارتفيالمعلوماتالمحاسبية. ار المستثمرينومتخذيالق يف ترا را الق اتخاذ في وأثرها المنشورة المالية التقارير بقصور ارسة الد هذه اهتمت المؤسساتالمالية. 42

56 ىل إ )1( : ارسةهدىجادينالبدويالعوض 2011 م د يف التمويل ارت ار ق إتخاذ على المحاسبية المعلومات أثر ارز إب إلى البحث هدف ارسةحالةبنكفيصلاالسالميالسوداني. البنوكالتجاريةد ارتهامتجاهلةللتقاريرالمالية ار ار لوجودإدارةتتخذق تمثلتمشكلةالبحثفيأنهنظ اررتغيررشيدةأدت والتوصياتالموجهةمنقبلالقسمالمحاسبيتكونالنتيجةق ارفاتفيأداءالمؤسسة.إنهناكإدارةليسلديهاالخبرة نتائجغيرمرضيهوانح ةيلمع نجاح عدم إلى يؤدي مما المحاسبية بالمعلومات الكاملة المعرفة أو الكافية ارتوتتسببفيتدهورالموقفالمالي وأيضا نقصالمعلوماتفيالقوائم ار إتخاذالق يذلارملأا تفقدهاقيمتها ارتزمنيةطويلة مرورفت الماليةالمنشورةحيثتعدبعد يترتبعليهمعلوماتخاطئةومحدودة. تأتيأهميةالبحثمنأنكثيرمنالمنشآتتعانيمنالعجزالماليوذلكلإلستفادة ةأشنملا اهداف وتحقيق المنشأة اهداف وتحقيق الضرورية اإلحتياجات تمويل في يمدختسم ترشيد في به تساهم الذي الكبير واألثر المحاسبية المعلومات وأهمية ارتالتيتساعدفيتحقيقأهدافالمنشأة. ار ارتفيإتخاذالق ار الق إختبرتالبحثالفرضياتاآلتية: تزيدفرصمنحالتمويلعندماتزيدتدفقاتالنقدية. اررمنحالتمويل. المعلوماتالمحاسبيةتعدأحدالمصادرالهامةالتييعتمدعليهاق قلةالخبرةأوعدمالمعرفةالكاملةبالمعلوماتالمحاسبيةيزيدمنمخاطرعدمالتأكد اررمنحالتمويل. لعمليةإتخاذق ارسةإلىعددمنالنتائجمنها: توصلتالد اإلعتمادبنسبةكبيرةعلىالمعلوماتالمحاسبيةالمتاحةللبنكومدىفهمهامنقبل اإلدارةيمكنهامنمنحالتمويلبصورةسهلة. إننسبةالتداولمنأهمالنسبالماليةالتيترتكزعليهاالبنوكفيالقيامبأعمالها. خرجالبحثبعدةتوصياتمنها: 43 )1( ةيراجتلا المصارف في التمويل ارت ار ق علي المحاسبية المعلومات اثر العوض البدوي جادين هدى ارساتالعليارسالةماجستيرغيرمنشورة( 2011 م. )الخرطوم:جامعةالسودانللعلوموالتكنولوجياكليةالد

57 قيقحت أجل من الجهود تتضافر حتى الموضوع هذا في المواصلة الباحثين لى ع قيقحتو الدخل وزيادة اإلقتصاد زيادة في التمويل دور عن ككل للمجتمع الوعي الرفاهيةللمجتمع. بنكالسودانزيادةمرونتهفيالتعاملمعالبنوكالتجاريةوخاصةفيقوانين ىل ع منحالتمويل. تناولالبحثأثرالمعلوماتالمحاسبيةمنجميعمصادرهاولميحددولممصدرمن ذاختإ في منها واإلستفادة مصادرها جميع وانما المحاسبية المعلومات مصادر ارتالتمويلية. ار الق ذاختا يف وأثرها المنشورة المالية التقارير قصور علي ارسة الد هذه ركزت بينما ارتفيالمؤسساتالمالية. ار الق 44

58 )1( : ارسةزهيرعبدالسالممحمداحمد 2012 م د ارقالمالية تمثلتمشكلةالبحثفيتجاهلالشركاتالمدرجةفيسوقالخرطوملألو ألثرارتفاعالمستوىالعاملألسعار)التضخم(عندإعدادالقوائمالمالية األمرالذي يؤديإلىعدمصحةوواقعيةهذهالقوائم. ارتاألسعاربغرضبيانأثرارتفاعالمستوىالعام ارسةأثرتغي هدفالبحثإلىد ردصمك المالية القوائم أهمية مدى وبيان المالية القوائم عناصر على لألسعار ارتيجيا في للمعلوماتيهدفالبحثمنأنالبياناتالمحاسبيةأصبحتمدخال است يف روصق إلى يؤديان واقعيتها وعدم قصورها فان عليه وبناءا ارر الق صنع عملية ارتالصحيحة. ار اتخاذالق تماختبارالفرضياتاآلتية: تؤثرالمبادئالمحاسبيةعلىمعلوماتالقائمالماليةفيحالةالتضخم. على التضخم يؤثر للمستخدم. ةللضم يجعلها مما التاريخية التقليدية المالية القوائم بنود قرا المعلوماتالماليةالتاريخيةبالقوائمالماليةالتعكسالقيمةالسوقيةالعادلةلألو المالية. اثبتالبحثصحةالفرضياتوتمالتوصلللنتائجاآلتية: ارساتالمحاسبية أسفرتجهودالمنظماتالمهنية الباحثينوالمهنيينفيمجالالد عنحلوللمعالجةاثرارتفاعالمسئولالعاملألسعارعلىبياناتالقوائمالمالية. ةفلكتلا النموذجين ازيا م بين يجمع والذي األسعار في النسبية ارت التغي نموذج التاريخيةالمعدلةوالتكلفةالجارية يعتبرأكثرتعقيداوتكلفة. ارتاألسعاربغرضبيانأثرارتفاعالمستوىالعام ارسةأثرتغي هدفالبحثإلىد ردصمك المالية القوائم أهمية مدى وبيان المالية القوائم عناصر على لألسعار ارتيجيا في للمعلوماتيهدفالبحثمنأنالبياناتالمحاسبيةأصبحتمدخال است )1( ةيقيبطتةسرا زهيرعبدالسالممحمداحمدحمد اثرالتضخمعليمعلوماتالقوائمالماليةفيأسواقالمالد ريغ محاسبة ماجستير والتكنولوجيا للعلوم السودان جامعة )الخرطوم: السودانية المصارف من عينة علي منشورة( 2012 م. 45

59 يف روصق إلي يؤديان واقعيتها وعدم قصورها فان عليه وبناءا ارر الق صنع عملية ارتالصحيحة. ار اتخاذالق ترا را قلا إتخاذ في وأثرها رة المنشو المالية التقارير قصور ارسة الد هذه تناولت بينما فيالمؤسساتالمالية. 46

60 )1( : ارسةمحمدشمسالدينشريفنصر 2014 م د ىدل المحاسبية المعلومات لمحتويات ارية الد عدم تحديد في ارسة الد مشكلة تمثلت ارر واإلعتمادعلى الكثيرمنمستخدميالقوائمالماليةلهتأثيرسلبيعلىإتخاذالق ىندت وأيضا االستثمارية ارت ار الق على تؤثر المحاسبية غير المعلومات مصادر جودةالمعلوماتالمحاسبيةوعدمالقدرةعلىفهممحتوىالمعلوماتلدىالكثيرمن ارتاالستثمارية. ار مستخدميالمعلوماتتؤثرفياتخاذالق ررا ارسةالىمعرفةفاعليةإستخدامالمعلوماتالمحاسبيةلزيادةفاعليةالق هدفتالد ارقالماليةيمكنالمستثمرينمن توفيرالمعلوماتالمحاسبيةفيسوقالخرطوملألو اهب يستعين التي المحاسبية غير المعلومات وتحديد االستثمارية ارتهم ار ق إتخاذ ارتهماإلستثماريةودرجةإعتمادهمعليها. ار المستثمرونفيإتخاذق قرا ارسةمنخاللرفعدرجةالوعيللمتعاملينبسوقالخرطوملألو تأتيأهميةالد مهترا إستثما تفعيل في إسهامها ومدى عنها المفصح المعلومات بأهمية المالية لامتكاو ومصداقية مالءمة في المالية ارق لألو الخرطوم سوق دور تفعيل ومحاولة المعلوماتالمحاسبيةومدىقابليتهاللفهممنقبلالمستثمرين. ارسةالفرضياتاآلتية: إختبرتالد والحياد المالءمة المصداقية ودرجة المحاسبية المعلومات عن االفصاح متطلبات ارتاإلستثمارية. ار تؤثرعليإتخاذالق ذاختإ علي أثر له المحاسبية المعلومات غير مصادر على المستثمرين إعتماد ارتهماإلستثمارية. ار ق قوسيفترا عدمتوفرالمعلوماتالمحاسبيةالالزمةيؤثرسلبا علىحجماإلستثما ارقالمالية. الخرطوملألو ارقالمالية ارسةإلىعدةنتائجأهمهاأنالمستثمربسوقالخرطوملألو توصلتالد على يعتمد رطاخم وتقليل اإلستثماري ارره ق إتخاذ في المحاسبية المعلومات )1( االستثمارية )الخرطوم: ارت ار الق اتخاذ في ودورها المحاسبية نصر المعلومات شريف الدين شمس محمد ارساتالعليارسالةماجستيرمحاسبةغيرمنشورة( 2014 م. جامعةالسودانلعلوموالتكنولوجيا كليةالد 47

61 اإلستثماريعتمدبشكلأساسيعليالمعلوماتالمحاسبيةالمنشورةبسوقالخرطوم ارقالمالية. لألو ارسةإلىعدةتوصياتأهمها: توصلتالد ارقالماليةيؤثرعلى زيادةجودةالمعلوماتالمحاسبيةالمنشورةبسوقالخرطوملألو تقليلمخاطراإلستثمار تقولا يف المالية ارق لألو الخرطوم بسوق المحاسبية المعلومات نشر على العمل المالئمحتىالتفقدقيمتها. قرا ولأل الخرطوم سوق أمر على القائمين تدعو ارسة الد هذه أن الباحث يالحظ ةجردملا للشركات الالزمة المحاسبية المعلومات عن اإلفصاح ودور بأهمية المالية قوس يدعم بما اإلستثمارية ارتهم ار ق تدعم والتي المالية ارق لألو الخرطوم بسوق ةيلاملا التقارير قصور على ارسة الد هذه ركزت بينما المالية ارق لألو الخرطوم ارتفيالمؤسساتالمالية. ار المنشورةوأثرهافيإتخاذالق السابقة: ارسات الد على تعليق ارساتالتيتمعرضهاسابقا علىأهميةالمعلوماتالمحاسبيةالتي ركزتالد ارقالمالية ارتاإلستثمارفياألو ار تنشرهاالتقاريرالماليةوتأثيرهاالمباشرعلىق تاكرشلا ألسهم السوقية األسعار على المعلومات هذه أثر ارسات الد بينت كما يتلا المحاسبية المعلومات مالئمة عدم أوضحت كما األسواق. تلك في المتداولة تنشرهاالتقريرالماليةالسنويةوذلكألنهاالتنتشرفيالوقتالمناسب كماأنهاال هذه نادت والثبات كما والمصداقية المالءمة حيث من النوعية بالخصائص تتميز ليلقتب التنبؤ في أهمية من لها لما الفترية المالية التقارير إعداد بضرورة ارسات الد ارتاإلستثمارفيالسوق. ار مخاطراالستثماروالتنبؤبالدخلالسنويعنداتخاذق ريراقتلا قصور تناولت أنها في السابقة ارسات الد عن إختلفت ارسة الد هذه ارتفيالمؤسساتالماليةوفيتناولهالمفهوم ار الماليةالمنشورةوأثرهافيإتخاذالق وطرقواعدادوعرضالتقاريرالماليةكماأنهاتناولتالعيوبالجوهريةفيالتقارير الماليةواألثرالسلبيلمبدأالتكلفةالتاريخيةعلىالقوائمالمالية. 48

62 األول الفصل المالية للمحاسبة النظري اإلطار األول:المحاسبةالمالية. المبحث الثاني:التقاريرالمالية. المبحث المالية والتقارير 49

63 للمحاسبة: التاريخي الظهور األول المبحث المالية المحاسبة ارسةالتطورالتاريخيللمحاسبة بأنهانشأتوتطورتنتيجة يتبينلناإباند لمتطلباتفرضتهاالمعامالتالتجارية وهذاشيءمتفقعليهبينأغلبالمفكرينإن لميكنجميعهم.بيدأنالشيءغيرالمتفقعليههوالجزءالمتعلقب"متىنشأت ةجاحلاو الثروة تجميع تعتبر بحيث الحضارة قدم قديمة فالمحاسبة المحاسبة ". ابتكارالنقودللتبادل ابتكارالكتابةإلثباتالثروةوتعقبالمعامالتالتجارية و إليها و تايقبسلأا للتمويل هي الالزمة النقود لتوفير المصرفية األعمال التجاري وابتكار أرسالمال التجارة االئتمان الكتابة النقود الحساب( السبعةللمحاسبة)الملكية ملاعلا ارت حضا تقدم في جملة األسبقيات هذه ساهمت Littleton إذ وصفها كما عبتت راطإ في لها تطرقه من المحاسبة نشأة لتاريخ دارس ألي بد ال فكان القديم ارتالتيقامتمنذالقدم وربطهابنشأةالمحاسبة فمستوىالتطورالمحاسبي الحضا القائم. الحضاري التطور يعكس ما غالبا عرزا ملا إلى المتنقل الرعوي المجتمع من اإلنتقال في تتمثل الحضارة بدايات كانت ارر وكذلكتحديددقيقلفصول ارعةإستلزمتموقعثابتمماأدىلإلستق المقيم.فالز ضئافلا وجد ازرع الم المجتمع تطور ومع للمستوطنات. وتطوير والحصاد الحرث لكلأا في ازرع الم على ازف الخ فاعتمد التخصص. إلى أدى مما المحصول في )1(. ازففياألدوات وبذلكوجدتالتجارة" ازرععلىالخ والم اهتايح وتطور المدنية المجتمعات بنشوء المحاسبة وتطور ظهور إرتبط ةورث بقياس القدم منذ المحاسبة إهتمت حيث والسياسية واإلجتماعية اإلقتصادية درا فلأا بين المالية العالقة وتحديد الثروات هذه تطور ومتابعة والجماعات ارد األف والمعامالتالتجاريةفيمابينهموالشكأنهذهالوظيفةاليمكنالقيامبهادونوجود وأ الوسيلة هذه المعامالت وتتمثل لتلك اإلقتصادية القيمة لقياس عليها متفق أداة (1) منتدى محاسب محاسب 15/9/ :15 am 50

64 ماع حوالي اربي حمو شريعة تضمنتها التي االقتصادية المبادئ ولعل بالنقود األداة ميظنتب يتعلق فيما التاريخ في المعروفة النصوص أقدم من تعتبر م ق )1( مدقأنإ. عملياتاإليداعوالتسليفوالفوائدالمترتبةعليهاوالضماناتالمرتبطةبها احيرلأ جدا قريبة وهي المحتلة فلسطين في أريحا مدينة التاريخ عرفها حضارة.دلايملا قبل الثامن لأللف وترجع الميت البحر شمال أميال عشرة تبعد الحديثة. ارعةفيغذائها وانماكانت اررماتقدم فانهذهالمدينةلمتعتمدعلىالز علىغ علسلاب لمقايضته الميت البحر من المستخرج الملح على تعتمد تجاري مركز المستوردة.وكبديلللكتابة تمإستخداممصنوعاتيدويةبسيطةمنالطينفيشكل ارتمجوفةتحويرموزكنايةعنالمخزونالسلعيأوالماشية.ومعمرورالوقت ك إنتشرتهذهالرموزعلىنطاقواسعفيالشرقاألدنىخاللالفترةمن 5000 إلى ىلإ لاوصو تعقيدا أكثر إلى بسيطة رموز مجرد من الميالد وتطورت قبل 3000 ةعرا الز في ارت تطو واكبتها ارت التطو هذه سومر. بالد في المسمارية الكتابة استخدامورقالبرديفي استخدامالبرونزفيصناعةاألدوات و وصناعةالفخار و انتشارهفيالغربفيوقتالحق والمنسوجات ارعالعدادفيالصينو الكتابة واخت )2(. وتشييدالبنايات معأنالمحاسبة)فيصورتهاالحاليةالقائمةعلىنظريةالقيدالمزدوج(بدأت يف نمكت التي بذورها أن إال إيطاليا في عشر الخامس القرن نهاية في تتبلور الحساباإلقتصاديبصفةعامة تمتدإلىآالفالسنين)حوالي 6000 سنة(.فمنذ أنمارساإلنسانأولأشكالالنشاطاإلقتصاديأدركأنعمليةمعرفةكميوجدمن هاجت ازماته الت هي كم اإلقتصادية وحدته في يمتلكها التي األشياء من نوع كل ازماتهانحوه وبأيدرجةمنالفعاليةتداروحدته إذ الوحداتاألخرى وكمهيإلت ةعفد تطعأ التي هي اإلقتصاد بتدبير الخاصة األمور من وغيرها هذه معرفة أن هائلةلتطويرالكتابةوالرياضيات.وتجدراإلشارةهناإلىأنالبذوراألولىللحساب )1( ارتاألكاديميةالعربيةفيالدانمارك 2007 ( وليدناجيالحياليأصولالمحاسبةالمالية )الدانمارك:منشو ص 22. (2) منتدى محاسب محاسب 18/9/2013 1:18 am 51

65 ارقأكتشفتأولىالمنظومات والمحاسبةظهرتفيالوطنالعربي ففيمصروالع الحسابيةمخطوطةعلىحواملهاالمادية)البيبروسفيمصر الجداولالطينيةفي ارضي رجل/يوم(فيبابل ارضية)الطوباالفت ارق( وكانتوحداتالقياساإلفت الع محاولةللخروجمنالمفهومالطبيعيللحسابواإلنتقالإلىتجميعوتعميمالمعطيات ىمسي ام ظهور إلى بدورها أدت التي التجارية الحسابات واكتشاف الحسابية ةبساحملا وظهور المزدوج القيد إستخدام من كثيرة قرون )قبل البسيطة بالمحاسبة )1(. الحديثة( نكلو انم الكثير بأذهان دار أنه المؤكد من سؤال المحاسبة علم بدأ متى إجابتهفعال ليستسهلةولكنفيالسطورالقادمةنحاولأننجيبعنه. ةبساحملا علم نشأة أن إلى المجال هذا في ارجع والم الكتابات معظم تتجه ارعنة وانكان ترجعإلىزمنبعيدقديكونخاللعصورالبابليينوالفينيقيينوالف أحداليستطيعأنيجزمقطعيا وعلىوجهالتحديدبتاريخمعينلنشأةهذاالعلم أشن المحاسبة علم أن على ارجع والم الكتابات معظم تجمع ذلك من الرغم وعلى هجتت امك التاريخ بدء قبل بدأت والتي مالية أو تجارية معامالت لوجود نتيجة ةءرا ارساتأنبدايةممارسةهذاالعلمتوافقتمعبدايةمعرفةاإلنسانبالق معظمالد ازمات وهوماأدى والكتابةبهدفتجنبالخطأوالنسيانفيمايتعلقبالحقوقواإللت لإلعتقادبأنهنشأخاللتلكالعصور. ارساتأنأكثراألنظمةالمحاسبيةالقديمةتطورا هوذلك كماتشيرمعظمالد النظامالذيإبتكرهالمصريونالقدماءوالذيإستخدمسجالتكميةإلحصاءثروات ارعنةوحصرمالهموماعليهم. الملوكوالف الالفتللنظرأناإلنسانبدأأولىخطواتهفيهذاالعلمبعمليةالتسجيلكما ازلمتبعا حتىاآلنبلويعتبرمنأهم قامبالتسجيلبطريقةالتكلفةالتاريخيةوهوما ارتالكبيرةفيهذاالعلم. الفروضالمحاسبيةرغمالتطو )1( ارتاألكاديميةالعربيةفيالدانمارك وليدناجيالحياليالمحاسبةالمتوسطةالجزءاألول )الدانمارك:منشو 2007 ( ص

66 أشهروأعظممحاسبفيالتاريخ هلفكرتمرةفيهذاالسؤالتابعاإلجابة فيتلكالكلماتوسوفتشعربالفخرإلنتمائكلتلكالمهنة. يمثلالقرآنالكريمأهممرجعيوضحويؤكدأنمهنةالمحاسبةكانتمعروفة منذقبلالتاريخ حيثقالهللاتعالىفياآلية 55 منسورةيوسف والكالمفي ظيفح ينإ األرض ازئن خ على اجعلني السالم قال عليه يوسف سيدنا عن اآلية وبذلكيستحقسيدنايوسفعليهالسالملقبأشهروأعظممحاسبفيالتاريخ عليم )1(!. ازئناألرضكلها حيثأوكلهللالهخ تمإكتشافمهنةالمحاسبةالتيتعودإلىآالفالسنينفيأنحاءمتفرقةمن ارحلالتطوركانوايرغبونفي اردفيجميعم العالموتشيرهذهالسجالتإلىأناألف لاثملا سبيل فعلى يحققوه. وما يبذلونها التي الجهود في معلومات على الحصول نع معلومات على 1915 عام أكتشفت التي Zenon Papyri مخطوطات تحتوى ارعيةوالعملياتالتجاريةفيأنطالية Apollonius المشروعاتاإلنشائيةواألنشطةالز لمدةثالثينسنةخاللالقرنالثالثقبلالميالد. ماظن دوجو على أدلة المخطوطات هذه توفر Hain هين يقوله لما وفقا محاسبيمتطوربشكلمذهلتمإستخدامهفياليونانمنذالقرنالخامسقبلالميالد وانتشرأثناءإنتعاشالتجارةاليونانيةبشكلتدريجيفيالشرقاألوسطوشرقالبحر األبيضالمتوسط وقدإحتوىهذاالنظامعلىأحكامتتعلقبالمحاسبةعلىأساس )2(. المسئوليةوسجالتلجميعالمعامالتوحساباتشخصيةباألجورالمدفوعة اركيةبسيطة اردالمجتمعيعيشونبطريقةجماعيةأوإشت فيالعهودالبدائيةكانأف حيثكانويقومونبعمليةالصيدوالحصولعلىالموادالغذائيةعنطريقمشاركة ةجاح كانه تكن لم المجتمعات هذه مثل في سواء. حد على فيها الجماعة ارد أف روهظو الزمن مضي ومع ارد األف بين تبادل عمليات وجود لعدم ار نظ للمحاسبة التخصصفيالحرفوالمهن نشأتمشكلةمبادلةالسلعوالخدمات ومنثموجدت (1) موقعفيوتكنولوجي./ 18/9/2013 1:28 am )2( دلوميهرا ريتشاردشرويدر مارتنكالرك جاككاثي نظريةالمحاسبة تعريب:خالدعليأحمدكاجيجي إب محمدفال )الرياض:دارالمريخللنشر 2010 م(.ص

67 لثم مثلها السنين مدار على المحاسبة تطور كان المحاسبة إلى طريقها األرقام ريغت عم مستمر بشكل المهن هذه تتغير حيث والقانون كالطب األخرى المهن تلاجسب إحتفظوا قد التاريخ عبر فالناس المجتمع. تغير واحتياجات المجتمع ألنشطتهمالتجارية وبعضهذهالسجالتكانتعبارةعنلوحاتطينيةتشيرإلى دفعاألجورفيزمنالبابليينحواليعام 3600 قبلالميالدكماوجدتالمحاسبة عندالمصريينالقدماءوالصينيينواليونانوالرومانيين كماوجدتبعضالسجالت المحاسبيةاإلنجليزيةاألولىوالتيقامبتجميعهاوليمالفاتحفيالقرنالحاديعشر كانتتتضمنبعضاألنشطةالماليةللمنشاةولمتكنهناكمجموعةقواعدللكيفية ةيبلتل خصيصا يصمم البلدان هذه في نظام كل فكان المحاسبة فيها تتم التي اإلحتياجاتالخاصةلكلمنشأةودرجةثقافةهذهالبلدان وقدتطورتفيمابعدإلى التجارية الجمهوريات لحاجات تلبية المنشأة أنشطة لجميع منظمة تسجيل أساليب )1(. اإليطالية وأ بشخلا على نقشا وصفية ببيانات اإلحتفاظ في القدم منذ اإلنسان إهتم وغيره... وتتضمن البردي ورق أو الجلود على والكتابة المشوي الطين أو الحجر اردأوالسلطاتأوعنالديونالتيلهمأوالتيعليهم معلوماتعنممتلكاتاألف لمعرفتهاوحصرهاولحفظهامنالضياعأوالنسيان.فالمصريونالقدماء مثال إحتفظوابسجالتتبينكمياتالمحاصيلالتيكانتتردإلىمخازنالدولةوالكميات اماظن لثمت تكن لم السجالت هذه أن من الرغم وعلى منها. تصرف كانت التي تقولا كلذ في بحاجاتهم تفي كانت أنها إال اليوم نعرفه الذي بالمعنى محاسبيا اهب إحتفظ التي السجالت بمثل والرومان واإلغريق البابليون إحتفظ.كذلك )2(. المصريون )1( نعيمدهمش محمدأبونصار محمودالخاليلة مبادئالمحاسبة)عمان:داروائلللنشر الطبعةالثانية 2004 ( صص 6 5. )2( ارئيلكحالة خالدالخطيب رمضانمحمدغنيم وليدعبدالقادر المحاسبةالماليةبينالنظريةوالتطبيق جب ارنللنشروالتوزيع 2001 ( صص )عمان:دارزه 54

68 ظهرتفيالصينأشكالمعقدةمنأنظمةالمحاسبةالحكومية يعودتاريخها )1(. عجرا إلى 2000 ق.م تضمنتالمحاسبةالتاريخيةوالموازناتووظيفةالم نكامأ يف وظهرت لتاريخ ا فجر منذ ظهرت المحاسبة أن للباحث يتضح ارتتاريخيةقديمةمتنوعةفقدظهرتفيفلسطينوفي مختلفةمنالعالموفيحضا ةيروطرا اإلمب وفي البابلية( االشورية مختلفة ارت )حضا ارق الع وفي مصر الرومانيةوفياليونانوفيالصينوظهرتنتيجةلعواملأدتإلىظهورالحاجة إليهالبياننتائجالعملياتواألحداثاإلقتصادية. ةيبلت واإلجتماعية اإلقتصادية العلوم كبقية وتطورت المحاسبة نشأت لقد ةايحلا متطلبات كانت حيث واإلجتماعي اإلقتصادي التقدم وحاجات ألشكال فادهلأ نظري إطار ووضع لمناقشة األول المحرك هي واإلجتماعية اإلقتصادية ومبادئالعملالمحاسبيحتىيتالءممعالواقعاإلقتصاديالمتغير. إنحركةالتنظيموالتنهيجفيمجاالتالعلوماإلقتصاديةواإلجتماعيةوالتي إهتمامالعلماءمنذالثمانينياتمنالقرنالتاسععشر لمتتركالمحاسبة إستحوذت للمحاسبين المهنية المجامع توصيات أهمها محاوالت قامت فقد عنها بمعزل خاصةفيالعقوداألخيرةمنالقرنالحالي إلثباتالصفةالعلميةللمحاسبة.إال ار للخالفاتالقائمةحولالمنهج أنهذهالمحاوالتلميكتبلهاالنجاحالواسعنظ العلميالواجبإتباعه. ىلإ ىدأو واإلجتماعية اإلقتصادية النظم في أر ط الذي السريع التطور إن ار قياديا فيتوجيه نشوءعلومجديدةبعدالحربالعالميةالثانية أعطىالمحاسبةدو ىلع والعملي العلمي المجالين في المعنيين من الكثير وحث اإلقتصادي النشاط ةمدخ يف األساسي الدور اليوم للمحاسبة أصبح لقد المحاسبية. المعرفة تطوير (1) 2:10 am 55 منتديالمحاسباألول

69 إ ةروصب ارت ار الق إلتخاذ الالزمة المعلومات وتقديم اإلقتصادية المنشآت في اإلدارة )1(. موضوعيةوتخطيطاإلنتاجعلىمستوىالمنشأةومستوىالقطاعاتاإلقتصادية رئيسية معالم المحاسبي: الفكر تطور في اإلجتماعية العلوم في وبخاصة العلوم من علم أي في المعرفة تتطور خطوةخطوة فيقدمالعالمفيمجالبحثهعنطريقالنقدوالتعديلالطفيفمساهمة اركمإلىجانبمساهماتزمالئه لتؤدىفيالنهاية غالبا بوساطةعالم علميةتت لثمت إنعطاف نقطة إلى العلماء من أسالفه قدمه ما مجموعة يستوعب بارز ارحلالتطورفيالعلوماإلجتماعية ارسةم مرحلةجديدةفيمجالهذاالعلم.إند ملعلا اذه وتأثر إرتباط مدى جهة من بخاصة توضح المحاسبة علم بعامة وفي ريغتت التي المعرفة نسبية ثانية جهة ومن ما فترة في السائد اإلجتماعي بالوسط )2( ارحلالتالية:.ويمكنعرضتطورالمحاسبةمنخاللالم وتتطوربتطورالمجتمع الميالد: قبل ما مرحلة األولى: المرحلة للاخ وذلك الميالد قبل ) ( من الفترة إلى المحاسبة ترجع المرحلةاألشوريةوترجعأولمحاولةلتسجيلالمعلوماتالماليةإلىحوالي 3500 قبلالميالد.إذحرصالملوكعلىتسجيلمايدفعوهلجنودهممنرواتبفيصورة اربيالتيظهرتفي ارئعحمو ماشيةأوحبوبأوأحجاركريمةباإلضافةإلىأنش برجبابلقدإشتملتهياألخرىضمنموادهاعلىمادتين) (تتعلقان )3(. باألحكامالتجارية ارعالكتابةالمسماريةفيحواليالفترة) ( ناخت إ قبلالميالدفيعهدالحضارةاألشوريةأسهمفيتطورالمحاسبةبصورةكبيرةوقد )4(. الروماني األعداد نظام عل تفوق لألعداد سداسيا نظاما إخترع النظام يقوم ذ باسحلا علم طور الذي األمر المنازل بحسب مختلفة قيم إعطاء على السومري )1( ةعماجترا رضوانحلوهحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبة )حلب:جامعةحلب منشو حلبكليةاالقتصاد 1998 م( ص )2( المرجعالسابق ص 11. )3( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبةالجزءاالول )الدانمارك:األكاديميةالعربيةالمفتوحة 2007 م( ص )4( حسينالقاضي مأمونحمدان المحاسبةالمالية )عمان:الدارالدوليةللطباعةوالنشر 2001 م( ص

70 )1( نيناوق خالل من منظمة مدينة أول بابل.تمثل ممكنا المحاسبي اإلثبات وجعل ن إ )2(. اربيعلىالمسلمات) 228 (مادةقانونية 80 %معالجةالقضاياالتجارية حمو تثبيتالبياناتعلىألواحمنالفخاروتحفظفيصناديقمرتبةوفقأرشيفخاص )3(. ارعلىمحاسبةبسيطةللمخازن كانمختص جاتنلإا لزيادة اإلقتصادي النشاط في تطور الفرعونية الحضارة عكست ارعيمماإستوجبحفظالكمياتالفائضةعناإلستهالكفيالمستودعات الذي الز شكلبدورهسببالإلهتمامبعمليةمسكالسجالتوتنظيمحركةالمخزوناتمنوارد ارقبةحركةالمخزوناتلمتعدمقتصرةعلى ومنصرفورصيدإناإلهتمامبتنظيموم نالمحاسبةفي إ )4(. ارعيةبلتعدتهلتشملالكنوزوالثرواتاألساسية المحاصيلالز كلذ يف المنتشرة الغالل صوامع إدارة تطوير في أسهمت القديمة الفرعونية مصر ارعنةوفقنظامتفصيليلمحاسبةالمخازن)المستودعات(مما ازئنالف النظاموادارةخ عرا تخإ ) Qiro (وساعد للتداول قابلة ودائع بموجب الغالل ودائع بقبول أيضا سمح اإلثبات على البردي ورق وتطوير )5(. المحاسبي رصم في اإلقتصاد تطور ن إ نرا القديمةيمكنالتعرفعليهمنقصةسيدنايوسفعليهالسالمالمذكورةفيالق ماظنلا القدماء المصريون خلفه الذي النظام بعد ار تطو األنظمة أكثر الكريم.ويعد ةرتفلا عن الحكومية للمدفوعات حساب أول إليه وينسب اليونانيون إستخدمه الذي )6(.وفيسنة 106 قبلالميالدإستعمل الممتدةمنعام) (قبلالميالد )1( رضوانحلوهحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبةمرجعسابق ص 12. )2( طاللالحجاوي رناننعوم المحاسبةالماليةمناهجالجامعاتالعالمية )عمان:دارجهينةللنشروالتوزيع 2007 م( ص 38. )3( ةعابطلل وائل دار )عمان: المعايير إلى المبادئ من المعاصر المحاسبي النموذج حنان حلوة رضوان والنشر 2003 (م ص 17 )4( كمالعبدالعزيزالنقيب مقدمةفينظريةالمحاسبة)عمان:داروائلللنشروالتوزيع 2004 م( ص 33. )5( 2003 م مرجعسابقص 18. رضوانحلوةحنان النموذجالمحاسبيالمعاصرمنالمبادئإلىالمعايير )6( محمدمطر المحاسبةالماليةوالدورةالمحاسبية )عمان:دارحنينللنشروالتوزيع الطبعة م( ص

71 )1( الزمنية ارت الفت ارم بإحت والنفقات اردات اإلي يومية الرومان عهد وخالل ارجعالحساباتبغرضالتأكدمن ارطوريةاإلغريقيةوالرومانيةنشأتوظيفةم اإلمب )2(. صحةالجباية ةباتكلا ارع اخت إلى يرجع الفترة هذه في المحاسبة تطور أن الباحث يرى ارعوتطورورقالبرديالذيساعدفيعمليةاإلثباتالمحاسبيكماأن خت وا واألرقام مامتهلإل وذلك المحاسبة تطور إلى أدى المستهلك عن اإلنتاج زياد في الوفرة بتسجيلالمنصرفوالواردومعرفةالرصيدوالقياسلألنشطةمنناحيةكمية. 1494: العام حتى الميالد بعد ما مرحلة الثانية المرحلة ديقلا وفق الدفاتر مسك بدايات أن التاريخية المحاسبية ارسات الد توضح مدقأف عشر. الثالث القرن نهاية قرب إيطاليا في فلورنسا في ظهرت قد المزدوج 1296 بين الفترة إلى تعود المعروفة السجالت اإلثبات نظام أما المحاسبيالمتكاملوفقالقيدالمزدوجفقدوجدفيالسجالتالتجاريةفيمدينةجنوه ناك المزدوج القيد وفق المحاسبي اإلثبات أن المؤكد 1340.لذلك فمن عام في ار فيالعديدمنالمدناإليطاليةالمستقلةمنذبداياتالقرنالثالثعشر فقد منتش ترهدزا و الصيرفة أعمال إنتشرت حيث المزدوج القيد لظهور مالئما الوسط كان )3( بسني. أرسماليةالتجاريةوظهرالتبادلالنقديبشكلواسع التجارةوسادتالروحال (THE FUGGERS) البعضنشوءفكرةالقيدالمزدوجإلىعائلة األول النصف التيعاشتخالل )4(. ابوروأ في البنوك عددا من تمتلك وكانت عشر اربع ال القرن من ايلكش إقفاال إستخدم من أول هم اإليطاليين التجار أن التاريخية ارسات الد تدل األرباح حساب بتوسيط إقفاال م لألعوام الدفاتر وأظهرت للحسابات أرسالماللتحديدأرباحوخسائرصفقاتمعينةبما والخسارةوأحيانابتوسيطحساب )1( محاسبون العيوطي ماهر والضرائب للمحاسبة االستشاري المكتب 10/10/2013 4:04 am. قانونيون )2( حسينالقاضي مامونحمدان المحاسبةالمالية مرجعسابق ص 16. )3( رضوانحلوهحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبةمرجعسابق ص 15. )4( 58 am 4:15 أوال 2013/10/10 عبس منتديات

72 )1( نرقلا بداية إلى إيطالية تجارية دفاتر أقدم.تعود الصفقات بمحاسبة عليه يطلق الثالثعشر ورغمذلكبقيالتسجيلفيهايتمفيهابإستخدامنظاماألرقامالروماني هيف أستخدم تجاري دفتر أول ظهر وقد عشر الخامس القرن حتى معا والهندي )2(. النظامالهنديبالكاملفيأوروبافيفينيسياحوالي نتطورالمحاسبةكانبطيئاحتىالقرنالخامسعشرحيثشهدهذاالقرن إ هتادرا بداياتلنظممحاسبيةأوليةبأوروبا تمثلتفيحاجةاإلقطاعيإلىمعرفةإي شاعتنإب اإلحتياجات تلك تطورت ثم اردات اإلي هذه على الحصول وتكلفة ارعية الز التجارةوبعضالمشروعاتالحرفيةأوالصناعيةالصغيرةالتيظهرتفيالدويالت ةسدنهلا بشئون المهتمين أحد تولى 1494 حيث العام حتى المستقلة اإليطالية ةبساحملا قواعد أولى بوضع إيطاليا جنوب في باشيليو( )لوكا ويدعى والحساب السليمةفيكتابهالذيوضعفيهأسسالقيدالمزدوجالمتمثلفيتسجيلالعمليات )3(. منخاللتحديدطرفيالعمليةالمالية وهمااألخذوالعاطي أوالمدينوالدائن وفيعام 1494 ظهرأولكتابفيالمحاسبةعلىيدعالمالرياضياتاإليطالي تايلمعلا تسجيل طريقة فيه وبين العلمية المحاسبة أساس فيه وضع باسيليو لوكا يلاملا المركز وبيان نتائجها ارج استخ و وتلخيصها وتصنيفها المادية التجارية )4(.ولماظهرتالنقودواختفىنظامالمقايضةوأصبحتالنقودأداةللتعامل للمشروع بينالناسثمظهرالتعاملاآلجلفيالحياةالتجاريةوجدالتاجرنفسهبحاجةإلى ماظن نع بحثه النتائج فبدأ ارج واستخ والتلخيص والتبويب والتحليل للتسجيل نظام محاسبيأمثليخدمهبصورةأفضلمننظامالقيدالمفرد وقدساعدفيهذاالبحث اربععشرللميالد فكانإستخدام نموالتبادلالتجاريفيالداخلوالخارجفيالقرنال )1( رضوانحلوهحنان النموذجالمحاسبيالمعاصرمنالمبادئإلىالمعايير 2003 مرجعسابق ص )2( حسينالقاضي مأمونحمدان المحاسبةالمالية مرجعسابقص )3( وليدناجيالحيالي أصولالمحاسبةالمالية )الدانمارك:األكاديميةالعربيةالمفتوحة 2007 ( ص 22 - )4( خالدأمينعبدهللا حمزةبشيرأبوعاصي أساسياتالمحاسبةوطرقها )عمان:داروائلللطباعةوالنشر ( ص 3.

73 لوبناطسإ في كتاب ظهر المالية وقد العمليات تسجيل دقة لضمان المزدوج القيد ةقيرط الكتاب في وأستعملت ارني المازند كاية بن محمد بن هللا عبد لمؤلفه بتركيا ارفالمعاملةوبعدهب) 131 (سنةصدرالكتابالثانيفي القيدالمزدوجإلثباتأط مدينةالبندقيةسنة 1494 لمؤلفهلوكاباشيليووانكانإتباعهذاالنظامفيالحياة )1(. العمليةيرجعإلىماقبلهذاالتاريخ إنأولكتابأدبياتالمحاسبةيتضمنعرضا كامال لمسكالدفاتروفقالقيد ( باسيولي لوكا ارهب ال كتاب هو وتعليميا عمليا مرجعا أوعتمد المزدوج Luca Pacioli (الذينشرفيفينسية)البندقية(عام 1494 ضمنكتابعالمالرياضيات ارجعةعامةفيالحسابوالهندسةوالنسبةوالتناسب".وقدتضمنهذاالكتاب بإسم"م ار حولمسكالدفاترتحتعنوان"فيالحسابوالتسجيل"ويبدو ) 36 (فصال قصي أنالسببفيتأخرظهورأدبياتالمحاسبةهوحرصرجالاألعمالالمنتفعينمن اررالمهنة. المحاسبةعلىعدمنشر"أس ديقلا ناك فقد بذلك يعترف نفسه وهو المزدوج القيد باسيولي يخترع لم المزدوجمعروفا قبلنشرهكتابهبحواليقرنونصفمنالزمان.ويذكرباسيوليأن طريقتهتعتمدعلىالطريقةالعمليةالسائدةفيمدينة"فينسيا"البندقية لذلك إنتشرت اشتهرتباسم"الطريقةالفينيسية". تلكالطريقةفيباقيالبلداناألوروبيةو ازليستخدمحتىيومناهذا وهو إعتمدباسيوليفيكتابهالمصطلحالذيما مصطلح"منه له".وشرحباسيولينظامالقيدالمزدوجبأن"جميعالقيودينبغيأن تثبتبالطريقةالمزدوجة وهذايعنىإذاجعلتشخصا مادائنا يجبعليكبالمقابل )2(. أنتجعلشخصا آخرمدينا " بعد ما مرحلة الثالثة: المرحلة :1494 وعدملل يعود بريطانيا إلى اإليطالية الطريقة إنإدخال (Fiugot Castle مدرسالرياضياتوالمحاسبة والذيقامفيعام 1543 بترجمةمؤلفباسيوليفي )1( قيوستلل المتحدة العربية الشركة )القاهرة: ج 1 المحاسبة مبادئ رمضان صايل هللا عبد أمين خالد والتوريدات الطبعة ( ص 14. )2( رضوانحلوهحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبةمرجعسابق صص

74 نظهورقائمةاألرباحوالخسائروقائمةباألرصدةعام 1600 كانالدافع إ )1(. لندن سرأ معلوماتبخصوص إعدادقوائمماليةمنفصلةهوالحصولعلى ارء آنذاكو امنيب المختلفة بالطرق تحسينها وتم ازنية المي بيانات على التأكيد تم وبالتالي المال )2(. ارداتبأنهابياناتعرضيةغيرأساسية كانينظرإلىبياناتالمصروفاتواإلي نزاوتلا مبدأ على واضح بشكل باسيولي منذ المزدوج القيد نظرية إعتمدت لقد ربتعا الرياضي فإشترطتتسجيلكلعمليةمحاسبيةفيجانبمدينوآخردائن.و نيب التفاضل نتيجة المتبقية القيمة في تتمثل المشروع صاحب حقوق أن باسيولي أصولالمشروعوخصومه أومانسميهحديثا بإسمصافيقيمةاألصولوبذلكقدم ازنيةالتييمكنعرضهاوفقالمفاهيم باسيولياألسسالالزمةلصياغةمعادلةالمي )3( : الحديثةعلىالنحوالتالي األصول=الخصوم+حقوقصاحبالمشروع األصول الخصوم=حقوقصاحبالمشروع األصول الخصوم=صافيقيمةاألصول صافيقيمةاألصول=حقوقصاحبالمشروع اربإسمالنظاماإلنجليزي فينهايةالقرنالسادسعشرصدركتابفيإنجلت لمسكالدفاترومنثمظهورالطرقالمحاسبيةكالطريقةالفرنسيةوالطريقةاأللمانية والطريقةاإليطاليةالجديدة وتعتبربداياتالقرنالسابععشرالميالديشاهدإلسهام )4( سداسلا القرن خالل. أوروبا في المحاسبية الطرق نشر في المسلمين العرب ةميقلل عام كمقياس النقود إستخدام ينتشر بدأ التجارية أرسمالية ال عصر عشر ةمهاسم المحاسبة ساهمت ولقد التجارية. أرسمالية ال سريعا وتنتشر تظهر وبدأت )1( ارفوالقياسواإلفصاح ج 1 )عمان: محمدمطر مبادئالمحاسبةالمالية الدورةالمحاسبيةومشاكلاالعت اربعة 2007 ( ص 20. داروائلللنشروالتوزيع الطبعةال 61 )2( ريشاردشرويدروآخرون مرجعسابق ص 20. )3( رضوانحلوهحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبةمرجعسابق ص 20. )4( حسينالقاضي مأمونحمدان المحاسبةالمالية مرجعسابق ص 16.

75 ةياغلا تكميم على تقوم عقالنية أداة بتقديمها وذالك أرسمالية ال إنتشار في فعالة اردات(. )الربح(الوسائل)المشترياتوالمبيعاتوالمصروفاتواإلي نوكتي ادب سنويا أي للمنشاة العامة ازنية المي بإعداد المطالبة تظهر وبدأت ازنيةالعامة فرضالدورية فقدطالبالهولنديسيمونستيفنعام 1608 بإعدادالمي )1( ةكرحلا على وساعد. المنشأة تصفى وحينما التاجر يموت حينما وكذلك سنويا )2( ماع. رشع السادس القرن في واضح بشكل المال رأس حساب ظهور العقالنية 1673 فرضقانونالتجارةالفرنسيعلىكلتاجرمسكسجالتمحاسبيةنظامية بحاص ثروة بوضوح تحدد عامة ازنية مي واعداد الفعلي الجرد أسلوب وتطبيق المشروعبصورةدورية.وتبعتهذاالتوجهباقيالدولاألوروبيةمعالتركيزعلىأن ازنيةوالحساباتتعدوفققواعدومبادئالمحاسبةالنظاميةدونتحديدلمضمون المي هذهالقواعدوالمبادئالمحاسبية.ومنهنايتضحالتأثيرالقانونيالمبكرعلىشكل القانوني المشرع إلعتقاد األولى بالدرجة الدائنين حقوق لحماية ازنية المي ومضمون ازماتأماقائمةالدخل أوكماكانتتسمى ازنيةهيالضمانلسداداإللت بأنالمي عباسلا القرن منتصف منذ يذكر. إهتمام تنلأي فلم والخسائر األرباح حساب نوزخملل الفعلي الجرد أسلوب على تعتمد محاسبية سجالت مرة ألول نجد عشر السلعيوتستخدمهلتصحيحالبياناتالدفتريةعندتحديدنتيجةالنشاطواظهارهافي ةيبساحملا الطرق تظهر بدأت عشر السابع القرن نهاية.حوالي المدة آخر ازنية مي المختلفةإلىجانبالطريقةااليطاليةأوالفينيسيةالمعروفةمنذلوكاباسيوليعام 1494 فبدأتتتعددالسجالتالمحاسبيةمنيومياتمتعددةوأستاذعام الطريقة )3(. الفرنسيةأوالطريقةالمركزية الطريقةاإلنجليزية )1( للنشر الطبعة وائل المعايير )عمان:دار المبادئ من المعاصر المحاسبي حنان النموذج حلوه رضوان الثانية 2006 ( ص 26. )2( رضوانحلوهحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبةمرجعسابق ص 22. )3( رضوانحلوهحنان النموذجالمحاسبيالمعاصرمنالمبادئالمعايير الطبعةالثانية 2006 مرجعسابق ص

76 ةللآاعرا بقيتالحالإلىالنصفالثانيمنالقرنالثامنعشروهوتاريخإخت ناك أوروبا وقد في الصناعية الثورة عصر بداية المؤرخون يعتبره والذي البخارية James Watt اخترعها التي اآللة لهذه الوجوه. ومتعددة حاسمة إقتصادية آثار ةهج تقدمها.ومن في ساهم مما الصناعة إلى اآللي العنصر إدخال في ساهمت أخرىساهمتفيتنشيطحركةالنقلالبريوالبحري فتقدمتبذلكالتجارةالعالمية التيأفرزتهياألخرىنشاطاموازيافيمجالالمؤسساتالمصرفيةوالتمويلية.وقد التنظيمية األشكال على والتجاري الصناعي المجالين في اإلقتصادي التقدم أثر للمشروعات حينحولهامنالملكيةالفرديةإلىالملكيةالجماعية سواءفيشكل لاكشلأا في التحول هذا إنعكس وقد أموال شركات شكل أوفي أشخاص شركات ارضالرقابية ارضالمحاسبة إذبعدأنكانتاألغ التنظيميةللمشروعاتعلىأغ الصناعية للثورة السابقة التاريخية المرحلة خالل األولى المكانة تحتل والحمائية )1(. ارضهافيالقياسوالتقييمتحتلالمكانةاألولىبعدالثورةالصناعية أصبحتأغ إنتطورالحياةاالقتصاديةوخاصةبعدظهورالثورةالصناعيةالتينتجعنهاقيام مشروعاتذاترؤوسأموالضخمةتقومبشتىأنواعاألعمالالتجاريةوالصناعية انفصلتإدارتهاعنملكيتها حيثإتخذتهذهالمشروعاتشخصيةمعنويةمستقلةو ةرورض ىلإ أدى مما ارفية الجغ وأماكنهم ثقافتهم واختالف المساهمين لتعدد ار نظ نم وغيرهم المساهمين تزود التي المالية التقارير إلعداد جديدة طرق عن البحث يتلا للمشروع المالي والمركز األعمال بنتيجة المتعلقة بالمعلومات العالقة ذوي تساعدهمفيتقييمهذهالنتائج ورسمهذهالسياساتالتيتهدفإلىإنجاحالمشروع اررتقدمهعلىأسسواضحةوسهلةالفهم.ويجبأاليغيبعنالبالأنهذه ستم وا الطرقتسيرمنحيثالمبدأحسبنظامأونظريةالقيدالمزدوج وانإختلفتفي تاباسحلاو السجالت وتنوع الدفاتر تنظيم حيث من وذوقية فنية ارءات واج نقاط واعداد النتائج طريقة عرض وكذلك وتبويبها )2(. اإلقتصاديواإلجتماعيوالتقني التطور لمواكبة وذلك التقارير )1( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبة مرجعسابق صص )2( نعيمدهمشوآخرون مبادئالمحاسبة مرجعسابق ص 7. 63

77 أ ايناطيرب في الصادر الشركات قانون بموجب اإلقتصادية المنشات ازم إل ن إ اهمزا عام 1929 والمتعلقبمسكسجالتمحاسبيةملزمةوفقالعرفالمحاسبيوال بنشرقوائمهاالماليةدورياأدىإلىالتمييزبينماهوعرفوماليسبعرف وفي اهترا وتفسي الضريبة قانون مع التعارض عند القضاء إلى اللجوء يتم الخالف حالة لولحلا تعدد ذلك إلى يضاف تحديده وطرق خاصة بصفة الربح تفسير وفق المحاسبيةللمشكلةالواحدةمماحداإلىبدايةالجهودالفعليةلإلطارالنظريفيعام للمحاسبين األمريكي المجمع قبل من نشرة بإصدار الجهود توجت حيث 1930 المستقل( )المحاسب المستقلين المحاسبين بواسطة المالية القوائم فحص بعنوان حيثتطورتوظيفةإنتاجالمعلوماتالتيتمثلجوهرالتقاريرالماليةوتحسنأداء ةصاخو أنواعهم بكافة المستخدمين حاجات تلبية في المتمثلة المالية التقارير نإ الضريبي. التشريع في عليه المبنية المحاسبي الدخل على المعتمدة ارئب الض عمليةإصدارالمعلوماتالماليةبغرضتلبيةحاجاتالمستخدمينأوعمليةنشرها ظلتمتعلقةبإصدارتشريعاتقانونيةوأصبحتصفةالقانونلصيقةإلىحدمامع )1( ارئبواإلستثمارإلىإختالفاتكبيربين.أدتقوانينالض تطورالتقاريرالمالية ترهظ دقف ارئب الض إلى يخضع الذي والدخل المالية التقارير تظهره الذي الدخل ترا مشاكلكثيرةفيالتقاريرالماليةفيمجاالتالصناعةوأنشطةاألعمالواإليجا يف المالية التقارير مساوئ إلى المالي المجتمع إنتباه جذب حدا مما األجل طويلة )2(. تلكالمجاالت يرىالباحثأنهذهالمرحلةإتسمتبصفةتقديمالمعلوماتللمستفيدينمنها مماأدىالىزيادةقيمةالمعلوماتالمحاسبيةدونمارعاةللعائدمنهابماعرفاليوم بإقصادياتالمعلومة.كماأنظهورعدةمشاكلمحاسبيةوتعددالحلولللمشكلة ةيلامسأ الواحدةخاللهذهالفترةأدىالىالتطورفيالمحاسبة-كماأنظهورالر ابتغائهامعرفةغايتها كميةالربح- التجاريةوانتشارهاالسريعو دتإلىتطور المحاسبة كماأنالطرقواألساليبواألنظمةالمحاسبيةالمعروفةحالياقدظهرت )1( كمالخليفةأبوزيد النظريةالمحاسبية )اإلسكندرية جامعةاإلسكندريةللنشر 1990 م( ص 54. )2( ارزي نظريةالمحاسبة )الكويت:ذاتالسالسل 1990 ( ص 116. عباسمهديالشي 64

78 وتطورتفيزمنالرأسماليةالتجارية.وأصبححالالتطبيقالمحاسبياليذكرفقط لب والمالية الصناعية المنشآت أو الشركات أو التجارية الفردية المنشآت على أصبحيشملالتنظيماتالتيالتهدفإلىالربحمثلالوحداتاإلداريةوالحكومية ارفقالعامةباإلضافةإلىذلكإمتدالتطبيقالمحاسبيليشملإعدادالحسابات والم اضيأ وبدأ محاسبية. كوحدة للمجتمع االقتصادي النشاط لقياس كوسيلة القومية كلذو للبيانات اإللكتروني والتشغيل العمليات وبحوث اإلدارية بالمحاسبة اإلهتمام )1(.أماالمحاسبة يمهدتقديمالمعلوماتالتيتخدممجموعةمختلفةمنالمستخدمين اهتانايب وشمولية دقة وفي تقنياتها في حصل الذي الكبير التطور فمع الحديثة المحاسبية( األعمال في واسع نطاق على اآللي الحاسب إستخدام بعد )وخاصة طاشنلا عن تعبر بأنها المبدأ حيث من البسيطة المحاسبة عن تختلف فهي هو بما الحديث اإلقتصادي مختلفين جانبين أو كموضوعين تعقيد من عليه نم اهيف يحدث وما ومصادرها االقتصادية األصول واحدة هما لعملية اربطين ومت قيرط نع نقدي مقياس في التعميم ويتم نفسه. اإلقتصادي النشاط نتيجة ارت تغي استخداممواردالوحدةاالقتصاديةوكلالنتائج ارتفيتوزيعو تثبيتوقياسكلالتغي عاونأو مجاالت كل وتتساوى تتوحد المنظم الشامل الحساب هذا وفي المتحققة. )2(. النشاطمهماتباينتمنحيثطبيعتها يرىالباحثأنتطورالمحاسبةعبرتارخيهاالضاربفيالقدمهوإنعكاس مباشرللتطوراإلقتصاديواإلجتماعيعبرالزمن. المحاسبية: المعرفة تطور روطتب إرتباطا ونمت نشأت ولكنها الباحثين أذهان في المحاسبة تنشأ لم يتلا اإلجتماعية المظاهر إحدى تعد فهي ولذلك واإلقتصادية اإلجتماعية الحياة تأثرتوأثرتعلىالسلوكالفرديواإلجتماعي. واذاكانتالمحاسبةبدأتكأداةتذكيريةيعتمدعليهاالفردفيالتعرفعلى ثادحلأا مجرى على يؤثر للمعلومات نظاما اليوم أصبحت فقد ازماته والت حقوقه )1( عبدالسميعالدسوقي أساسياتالمحاسبةالمالية )القاهرة:دارالنهضةالعربية 1992 ( ص 7. )2( الجزءاألول مرجعسابق ص 19. وليدناجيالحيالي المحاسبةالمتوسطة 65

79 اإلقتصاديةفيأيمجتمعولذلكإذاكانتالمحاسبةقداعتمدتفيالماضيعلى يملع ردصم ذات قواعد على تبنى أن ينبغي اليوم فهي الحاجة وليدة قواعد باعتبارهاإحدىالمهنالهامةفيالمجتمعمثلهافيذلكمثلمهنةالطبوالمحاماة وأ نييرظن أكانوا سواء الباحثون و الرواد يتوقف لم األمر حقيقة وفي وغيرهما. يذلا الموضوعي األساس تنمي بحيث علمية قواعد توفير نحو السعي في مهنيين ءرا يمكنأنيعتمدعليهالمحاسبفيإنجازأعماله فقدأسهمتهذهالجهودفيإث درفلا حياة على تأثيرها في عمالقة المحاسبة مهنة بدت حتى المحاسبية المعرفة ضروريةلسلوكه وكذلكأصبحتفعالةفيتأثيرهاعلىحياةاألمم وأيضا ضرورية )1(. لنموهاوتقدمها المحاسبية: المعرفة تطور ارحل م يمكنناالتمييزبيننوعينمنالمصادر:المصدراألولهوالممارسةالعملية أوال ويقصدبهتلكالعواملالتيتهيأتالستخدامأساليبوقواعدمعينة المصدرالثاني إعتمدتعليهالمعرفة وألنكل هوالمعرفةالنظرية ويقصدبهذلكالمنطقالذي مصدرمنالمصدرينالسابقينسوفيتأثربالمستوىالثقافيلكلمرحلةزمنيةفإنه ةلحرمو والخطأ التجربة مرحلة هي للمحاسبة ارحل م ثالث بين التمييز يمكن العادات ثممرحلةالتغييرالعلمي. )2( : والخطأ التجربة مرحلة ]1[ ترتبطهذهالمرحلةبفكرةأنالحاجةتولدالوسيلةووفقا لذلكينشأكلعنصر )أسلوبأووسيلةأوقاعدةمحاسبية(فيمجالالممارسةالعمليةنتيجةالحاجةإليه اذه نوكي المالئم.وقد ارء إلج ا أو األسلوب لها يصمم جديدة حاجة تظهر فكلما األسلوبمالئما لحاجةأواليكونكذلك.ويعنىذلكأنتقييماألسلوبالمحاسبي اذه قفو المحاسبية المعرفة تتميز ولذلك لحاجة أو الحاجة صاحب بمعرفة يتم المصدر بأنهامعرفةخاصةأو)ذاتية(فهيتعكسوجهةنظرأومصلحةصاحب الحاجة. )1( وصفيعبدالفتاحأبوالمكارم سميركاملمحمد المحاسبةالمالية المدخلالنظري قياستقييماألصول قصيرةاألجل )اإلسكندرية:دارالجامعةالجديدةللنشر 2000 ( ص )2( المرجعالسابقصص

80 ومعذلكقديكوناألسلوبموضوعيا ومالئما إذاكانالقائمعلىتصميمه علميا فيتفكيره ولذلكيبدوهذاالمصدريبقيدائما خصبا طالماأنالعقلالبشري قادرعلىالعطاء. ونتيجةلكلماسبقفإنالمعرفةالمحاسبيةوفقهذهالمرحلةاليجمعهافكر واحد فهيتتكونمنعناصرمتفرقةمتناسقة. بالذكرأنالحاجةالتيأدتإلىتطورالمعرفةالمحاسبيةفيهذا والجدير المصدرإرتبطتبدرجةكبيرةبالتطورفيحجمالوحدةاإلقتصاديةوماإستلزمتهمن لبق لألعمال الرئيسي النشاط كان فقد األعمال مجال في التخصص في زيادة عليهاالطابع يغلب القرنالسادسعشرهوالنشاطالتجاريفيوحداتإقتصادية را الفردي وكانتاإلدارةفيهاشخصيةمباشرة ولذلككانإمساكالدفاترفيهامقصو علىإثباتالعالقةبينالدائنينوالمدينينوالمالكمنناحيةوالدائنينوالمدينينمن ناحيةأخرى. هقوقح عن للتاجر معلومات توفير على مقصورة المحاسبة أهداف وكانت يتلا الظروف بطبيعة للحاجة.ومرتبطة وفقا محددة األهداف فإن ولذلك ازماته لت وا كانتتسودمجتمعاألعمال. مرحلة ]2[ االنتقائية: العادات وقدبدأتفيسنة 1931 عندماإتفقتالهيئةالحكوميةالمشرفةعلىسوق للمحاسبين األمريكي المجمع مع SEC األمريكية المتحدة بالواليات المالية ارق األو القانونيين AICPAعلىإرساءمجموعةمنالمبادئالمحاسبيةالتييمكنأنتلقى مدعو التباين على القضاء هو المبادئ هذه تحديد من الهدف وكان العام. القبول ساسأك المرحلة هذه إستخدمت وقد السابقة المرحلة في سائدا كان الذي التناسق ارجعةالقوائمالماليةالتيتصدرهاالوحداتاالقتصادية. لم )1( : العلمي التغيير مرحلة ]3[ 67 )1( المرجعالسابقص 15.

81 حيثيفترضأنتكونالمحاسبةموضوعا للعملالذهنيإستنادا إلىالمنطق ةفرعملل نظري إطار توافر أهمية حول المحاسبون يتفق الصدد هذا وفي العلمي ترفاوت إذا الالزمة بالمعلومات الوفاء يمكن الكتاب.أنه أحد يرى حيث المحاسبية اكرتشم فهما تحقق التي المالئمة المحاسبية والقواعد المبادئ من مجموعة لمستخدميالقوائمالماليةويرىآخرأنهناكضرورةتستلزمتوافرإطارعامللمعرفة المحاسبية ويعدمثلهذااإلطارمرشدا للتطبيقويقضيعلىالتناقضبينالقواعد المحاسبية. والتغيير: اررية اإلستم بين المحاسبي التطور يتسمتطورالمعرفةالمحاسبيةسواءعلىالصعيدالتطبيقيالمهنيأمعلى ارريةوالتغيير. الصعيداألكاديميالنظريبخاصيتينمالزمتينهمااالستم المحاسبة: في اررية اإلستم مكرا ت الى تشير أيضا والمحاسبي معرفي مجال أي في اررية اإلستم إن ارفالمحاسبيةبمرورالزمن بعدأنثبتمنفعتهافي واألع ارتوتكونالقواعد الخب التطبيقالعمليأوال )معيارالمنطقأساسالقبولواإلنتشارلدىالمهتمينأيرجال ارعاتهاوتقبلهافكريا ونظريا ثانيا. األعمال(ثمم ارتمحاسبيةعمليةمعمرورالزمنوأصبحتمتعارفعليها اركمتخب لقدت ضورفلا نم ار كثي أن لنا يفسر ما وهذا المحاسبي بالعمل المهتمين جمهور لدى والمبادئالمحاسبيةالتينسيرعليهافيوقتناالحاضرترجعإلىبدءنشأةالمحاسبة محاسبيأكاديميشامل باسوليأولمؤلف )لوكا الماليةمنذالقرنالخامسعشر عام 1494 ( هيلع ويترتب بطيء التطور مسار إن اررية اإلستم لخاصية سلبية نقطة الممارسات وتطور العملية الوقائع أن إذ المحاسبي والفكر التطبيق في جمود االقتصاديةواالجتماعيةهيالتيتتحكموتوجهالتطورالفكري فالمحاسبةهيوليدة ارع(. الحاجاتوتسرىعليهامقولة)الحاجةأماإلخت 68

82 )1( اررية: االستم لخاصية إيجابية نقطة ترا الخب على اررية اإلستم تحافظ المحاسبية المعرفة تطور بطء رغم اركمها بمايحققنموا مضطردا فيالمعرفةيوما بعديوموذلكفيمسارمتقدم وت ارروفعاللتحفظفيالوقتنفسه.والمحاسبةهيعلمتطوري Evaluationary بإستم أرسا علىعقبوقديكمنالسببفي Revolutionaryوقلبها اليتمبثوريةالمعرفة ارفوالتقاليدويتوارثهابعدثباتجدواهاالعملية أنهاعلمإجتماعييحافظعلىاألع واليقبلالتغييرلمجردالرغبةفيها. المحاسبة: في التغيير ةئيب يف التطور مواكبة على وقدرتها المحاسبة ديناميكية على مؤشر هو اجتماعيةوقانونيةوتكنولوجية عموما يتسمتالؤم األعمالنتيجةعواملإقتصاديةو نأ را ناد وليس جدا. بطيئة بإستجابة األعمال بيئة ارت تغي مع المحاسبي الفكر تستغرقعقدينأوأكثرإلستيعابظاهرةجديدةمثلظاهرةالتضخم ظاهرةالتأجير التمويليظاهرةالدمجوتوحيدالقوائموالمصالحفالتغييراليتمإالبعدثبوتجدواه فيالحياةالعمليةبشكلقاطع. ةنميه كبير حد إلى يفسر التغيير وبطء المعرفة اركم ت في اررية اإلستم إن Pragmatic Approach ارمجاتي الب المنهج يسمي ما أو التاريخية التكلفة منهج ةديدشلا واالنتقادات سلبياته كل وضوح رغم العملية الحياة في عموما المقبول رداصم نم غيره على يتفوق ازل ما التاريخية التكلفة فمنهج إليه. الموجهة المعلوماتالمحاسبية منحيثقدرتهعلىإنتاجتقاريرماليةتحظىبالقبولوتتمتع ار يالحظأنمعدل بثقةالمجتمعالماليوتفوقمنفعتها)عائدها(تكاليفإنتاجها أخي فولأملا المعدل من أسرع أصبح قد العشرين القرن من الثاني النصف منذ التغير ارءاتالمحاسبيةوالقوائمالمالية ار منالمفاهيمواألساليبواإلج والبطيءجدا.إنكثي المتداولةفيالوقتالحاليلمتكنمعروفةلدىالمجتمعالماليماقبلالسبعينيات. ارتالتكنولوجية)اإلنتقالمنتكنولوجياالثورةالصناعيةإلى وذلكنتيجةلتسارعالتغي )1( رضوانحلوةحنان النموذجالمحاسبيالمعاصرمنالمبادئإلىالمعايير الطبعةالثانية 2006 مرجع سابقصص

83 ارتاإلقتصاديةوالقانونية عصرتكنولوجياالمعلوماتوبيئةاإلنتاجالحديث( والتغي مزا اإلل إلى المحاسبية الفرضيات بتطبيق الذاتي ازم واإللت الطواعية من )اإلنتقال القانونيعلىوجهالتحديدبعدعام 1973 مبتطبيقالمعاييرالمحاسبية(.ويالحظ هاجت عرسأ بإستجابة تسمح درجة إلى وصل قد اليوم المحاسبية المعرفة اركم ت أن التحدياتوالمشكالتالمحاسبيةالمستجدة. )1( : المحاسبة في التغيير توجهات ةثلاث تحديد يمكن المحاسبية المعرفة تطور من الطويلة الحقبة هذه خالل توجهاتأساسيةمتعاقبةأومسألةتطويرنظرياتمحاسبيةخاصةبها. األولى: المرحلة كرحم وه الربح تعظيم هدف كان حيث المشروع مالك مصالح ارعاة م النشاط األمرالذيأدىإلىتطويرنظريةالملكيةالمشتركةالتيتطبقفيشركات ةبساحملا نشوء بدايات منذ النظرية هذه هيمنت ولقد األشخاص وشركات ارد األف عساتلا القرن نهاية في المساهمة الشركات انتشار و الصناعية الثورة وحتى المالية عشر. المرحلة الثانية: ارعاةمصالحالمساهمينوالمستثمرينوالدائنين حيثكانالتمويلوتحقيق م ارتبطتهذهالمرحلةبظهورالشركات مستوىمقبولمناألرباحهومحركالنشاط و ةرهاظ هذه )وتسمى واإلدارة الملكية بين الفصل إلى أدى الذي األمر المساهمة الملكيةالغائبة( تطورتنظريةالشخصيةالمعنويةذاتالتوجهاإلقتصاديالبحت. الثالثة: المرحلة اردالمجتمع حيثبدأمنذسبعينياتالقرنالعشرين ارعاةمصالحجميعأف م مجح ربك نتيجة ازيد مت بإهتمام يحظى المشروع لنشاط والبيئي اإلجتماعي البعد ارتهاالبيئيةواإلجتماعيةعلىالمستوىالمحليوالقوميوأحيانا ازيدتأثي المشروعاتوت الدولي األمرالذيأدىلتأطيرنظريةجديدةهينظريةالمشروعالذيتتسمبتوجه 70 )1( المرجعالسابقص 17.

84 ءادلأا تقييم نحو ثانوي وتوجه للمشروع اإلجتماعي األداء تقييم نحو أساسي اإلقتصاديخدمةلمصالحالمساهمينوالمستثمرينفيتحقيقعوائدمرضية. المتتبعلتطورالفكرالمحاسبييستطيعالتعرفعلىدورالمحاسبةإذانظر إلىالماضيوالحاضروتطلعإلىالمستقبل وفيهذاالمجاليوضح Kholerأن دتمت ثيح اإلنساني النشاط شكل ار على كثي أثرت قد الوحيد طريقها في المحاسبة )1(. جذورهاإلىالماضيوتصلإلىالحاضر كماأنهاتؤثرفيمستقبلكلمنا والتجارية الصناعية المنشآت إلى الحديث العصر في المحاسبة إستخدام إمتد وقد ملعل فروع عدة ظهور عليه وترتبت الحكومية والمؤسسات والجمعيات والمالية سسأ لتطوير جاهدة تسعي محاسبية ومؤسسات مجامع عدة وظهور المحاسبة )2(. وقواعدونظرياتعلمالمحاسبةباختالففروعها )3( : المحاسبي التنظير ارحل م المحاسبية..1.2 ارحلمتتاليةفيمحاوالتصياغةالنظرية توضحاألبحاثالمحاسبيةثالثةم تاكرشلا إدارة تمتعت حيث اإلدارة مساهمات مرحلة موهفم وحددت المالية المعلومات إختيار على تامة بسيطرة غالبا المساهمة ومضموناإلفصاحبمايتناسبومصالحها م: 1933 والعلمية المهنية المحاسبية المجمعات مساهمات مرحلة امومع مقبولة محاسبية مبادئ إليجاد مكثفة بحثية جهود بذلت حيث.GAAP.3 مرحلةتسييس Politiczationعمليةإنتشاروتطويرالمعاييرالمحاسبية)منذ عام 1973 وحتىاليوم(:حيثتمالتخلي علميا ورسميا عنالبحثإليجاد )1( ارساتفينظريةالمحاسبة )المنصورة:مكتبةالجالء 1992 (ص 37. محمودالسيدناغي د )2( ةيلاملا المحاسبة نور أصول ارهيم إب الناصر صيام د.عبد زكريا الحداس وليد مصطفي الدين حسام الجزءاألول )عمان:دائرالمسيرةللنشروالتوزيعوالطباعة 1998 (.ص 18. )3( قباس عجرم الثانية الطبعة المعايير إلى المبادئ من المعاصر المحاسبي النموذج حنان حلوة رضوان 2006 صص

85 مبادئمحاسبيةمقبولةعموما وتمتبنىمدخلوضعإطارمفاهيمينظري المستقبلي المحاسبي للتطوير موجها ار دستو يعد Conceptual from work Consistent متناسقة حلوال تمثل محاسبية معايير صياغة في للمشاكل لايلد نفسه الوقت في المفاهيمي اإلطار هذا ويكون المعاصرة المحاسبية لتطويرحلولمتناسقةللمشاكلالمحاسبيةالمستجدة. ةيلودلا والمنظمات الدول من العديد لدى المعايير إصدار تسييس عملية ظهرت مثال : الوالياتالمتحدةتكونهيئةمعاييرالمحاسبةالمحالية FASB )عام 1973 م( الحكومية المنظمة وتوجه GASB الحكومية المحاسبة معايير هيئة وتكوين ازميةالتطبيقمنقبلالشركات ارتفيالبورصة نحوإل SEC لجنةاإلستثما المتعاملةفياألسواقالمالية. فيالمملكةالمتحدة:تكوينهيئةمعاييرالمحاسبة ASB )عام 1969 م(التي ةنهم بتطبيقاتها تلتزم المعياري المحاسبي ارء اإلج بيان بإسم معايير تصدر المحاسبة. IASCتصدرمنذتكوينهاعام 1973 تكوينلجنةمعاييرالمحاسبةالدولية ةيبرعلا الدول غالبية تبنت ولقد النامية البلدان في بتطبيقها ينصح معايير )1(. معاييرالمحاسبالدولية المحاسبية والمعايير والمبادئ الفروض إنالمحاسبةكمصدرللمعلوماتهيعبارةعنمصنعيتكونمنمدخالت وعملياتومخرجاتتمثلمدخالتهاألحداثاإلقتصاديةلتعالجهذهاألرقاموفقنظام محاسبيصممبشكليتالءممعطبيعةعملالمشروعوأهدافهووفقفروضومبادئ محاسبيةمعينة,حتىتخرجفيالنهايةعلىشكلنتائجومعلوماتمحاسبيةمنظمة ارر. تساعدعلىإتخاذالق 72 )1( المرجعالسابق ص 31.

86 ضورفلا على يعتمد الذي المحاسبي النظام أن سبق مما نستنتج والمبادئ المحاسبية ارسةأهميةهذهالفروض يمثلالجزءاألكثرأهمية,لذلككانالبدمند )1(. والمبادئالمحاسبية الفروض: أوال : المحاسبية: الفروض هيمجموعةمنالحقائقالمعروفةبالفعلأوتلكالتيتمثلنتائجالبحثفي يف إبتداء كنقطة تصلح بالعمومية تتميز علمية مقدمات فهي أخرى معرفة ميادين سبيلالوصولإلىالمبادئالعلميةأيأنالفروضهيأداةلبيانالظروفوالحدود التيمنخاللهايجبأنيتمالبحثالعلمي.ومنذلكنجدأنأيخللناتجعن عدمإتساقبينالفروضأوتضاربفيمابينهاأوعدمالمالئمةمعالواقعسيؤثر )2(. علىالمبادئ قيرط نع يمكن التي بالحلول التكهن هو عام بشكل بالفرض المقصود للاخ نم الحقيقة مستوى إلى بها لإلرتقاء الظواهر صحة من التأكد التجريب ةجردىلع ارءواإلستنباط وحينماتكونالنتائجالمتحققة إستخداممزيجامناإلستق )3(. إعتبارالفروضاإلستدالليةمقبولةوصحيحة معقولةمنالدقةفانهيمكن يف وتتمثل بالعمومية تتميز علمية مقدمات فهي ارت بالمصاد أيضا وتعرف مجموعةمنالحقائقالمعروفةبالفعلأوالتيتمثلنتائجالبحثفيميادينمعرفة ةطقنك تصلح التي األفكار بعض عرض بهدف المقدمات هذه وتستخدم أخرى. )4(. إبتداءفيسبيلالوصولإلىالمبادئالتيتتكونمنهاالنظرية كلمايشترطفيالفروضهومايلي: أنتكونقليلةالعددبقدراإلمكانواالتعرضالباحثإلحتماالتالخطأفي 1. عمليةاإلستداللالمنطقي. (2) 15/11/2013.منتدياتالمكتبةالبرونزية 1:25am (1) ار 17/11/2013.مدونةصالحالق 2:15am )3( وليدناجيالحيالي المحاسبةالمتوسطة مرجعسابق صص )4( ارزي نظريةالمحاسبة مرجعسابقص 43. عباسمهديالشي 73

87 .2.3 يرئادلا التبرير أخطاء في وقعنا واال البعض بعضها عن مستقلة تكون أن الناتجعنإستنتاجفرضمنفرضآخر. ريغ مبادئ بالضرورة ذلك عن نتج واال متعارضة غير الفروض تكون أن )1(. متسقةمنطقيا ركفلا أدبيات في شاع فقد الموحدة المحاسبية النظرية ارر إستق عدم وألسباب والمبادئ والمفاهيم الفروض من العديد في الوضوح وعدم الخلط المحاسبي اهنأ على الفروض من الكثير المحاسبية ارجع الم بعض تعتبر إذ المحاسبية. ارلمايكتسبه مبادئ وبعضالخصائصوالمفاهيمعلىأنهافروضوبالعكسونظ نم لكل العلمي والمحتوى اللفظي المدلول إلستيضاح أهمية من الموضوع هذا يفرا را الفروضوالمبادئسوفنتناولالفروضوالمبادئالتيتعتبرأكثرشيوعا وتك )2(. ارجعالعصرية الم والفروضالتاليةهيأهمالفروضواألكثرتداوال بينالمحاسبينوهناكشبه إتفاقعليها. المعنوية(: )الشخصية المحاسبية الوحدة فرض اهباستكاو إنشائها عند محاسبية وحدة أية أن أساس على الفرض هذا يقوم ررا الصفةالقانونيةتكونمستقلةومنفصلةبملكيتهاعنملكيةالمالكينلذلكفاناإلق يتلا الشخصية بالعمليات لها عالقة ال التي المالية القوائم بإعداد يتم ملكيتها عن ةدحولا تقوم التي المالية القوائم يجعل مما الشخصية وبصفتهم المالكين بها يقوم )3(. المحاسبيةبإعدادهاتختصبالعملياتالتيتقومبهابصفتهاالشخصيةالمستقلة - )4( : المعنوية الشخصية فرض تطبيق مشكالت المعنوية الشخصية مع المحاسبية المعنوية الشخصية تتطابق ال عندما تايصخش عدة إلى للمنشأة القانونية المعنوية الشخصية تنقسم فقد القانونية 74 )1( المرجعالسابق ص 44. )2( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبة مرجعسابق ص 55. )3( وليدناجيالحيالي أصولالمحاسبةالماليةالجزءاألول مرجعسابق ص 48. (3) 1/12/2013 منتدياتتسويقي 12:05am

88 - - - محاسبية معنوية والفروع( )األقسام المعنوية الشخصية تتضمن وقد المحاسبيةالواحدةعدةشخصياتمعنويةقانونية)الشركاتالقابضةوالتابعة األقساموالفروع(. والشخصيات األم للمشروع القانونية المعنوية الشخصية بين التعارض نيب تحويالت نشوء عند يظهر التابعة والفروع لألقسام المحاسبية المعنوية األقسامأوالفروعالمختلفةبمافيذلكالمركزالرئيسي. فإذاتمتقييمهذهالتحويالتالداخليةبثمنالتكلفةفإننتيجةأعمالالمشروع عورفلاو األقسام أعمال نتيجة ولكن تعديل أي دون محاسبيا مقبولة تكون ككل.اهترا إعتمادهافيتقييمأداءإدا المختلفةاليمكن ارضييزيدعنسعر أماإذاقومتهذهالتحويالتبسعرالبيعأوبسعرإفت السوقفإننتيجةأعمالالمشروعككليجبأنتستبعدالربحالداخليغيرالمحقق بيناألقسام فالربحبالنسبةللقسميتمبمجردالتحويلأمابالنسبةللمنشأةفيتمبمجرد ةيونعملا الشخصية مستوى على محققا الربح يجعل ما وهذا للغير الفعلي البيع المحاسبيةللقسمأوالفرعوغيرمحققعلىمستوىالمشروعككل. بالعمالتاألجنبيةفيجب يتعلقبحساباتالفروعفيالخارجالممسوكة فيما قبلدمجالقوائمالماليةتحويلبنودهاإلىالعملةالوطنية.وتعدعمليةالتحويل ةرتف التوازن إلى والميل النسبي بالثبات الصرف سعر إتسم إذا مقبولة هذه طويلةنسبيا يسايسلا الثبات لعدم انخفاضا و إرتفاعا الصرف سعر تغير إذا أما دعبتست ما غالبا الخارجية الفروع ذات الشركات من ار كثي فان واإلقتصادي )1(. نتائجفروعهاالخارجيةمنالقوائمالماليةالموحدة القابضة الشركات التابعة والشركات لام سرأ قيمة من ) 50 (بالمائة من أكثر تملك التي هي القابضة الشركة دادعاو تصميم عند المشكلة تنشأ عليها, تسيطر وبذلك التابعة الشركة في األسهم قوائمماليةموحدةتعكسالنتائجالموحدةوالمركزالماليالعاملكلالشركاتضمن (1) 3/12/2013 منتدياتتسويقي 11:06 am 75

89 .ةلقتسم معنوية شخصية لها واحدة محاسبية وحدة كانت لو كما المجموعة : لكن لكل المالية القوائم عن بديلة الموحدة المالية القوائم هذه تكون أن يجوز ال شركةمنالشركات. مئاوقلا أما فقط. القابضة الشركة في العليا اإلدارة تخدم القوائم هذه إن ارديةهيمفيدةألغلبالمستخدمين. اإلف تؤديهذهالقوائمإلىنتائجمضللةعنطريقدمجالقوائمالماليةلشركةذات )1(. مركزماليجيدمعشركةتكبدتخسائر المنشأة: ارر استم فرض ةأشنملا ارر إستم فرض المحاسبية بالوحدة المتعلقة األساسية الفروض من.طبقالهذاالفرضتعتبرالمنشاةوحدةمحاسبيةمستمرةبمعنىأنالوحدةالمحاسبية فيمجموعهامستمرةفينشاطهاالطبيعيوأنهليسهناكنيةفيالوقتالحاضرأو اإلتجاهلتصفيتهاأوتقليصنشاطهابشكلملحوظويترتبعلىذلكأنهطالماليس ارضأنالمنشاةسوف هناكدليلعلىعكسذلكفانالقوائمالماليةيتمإعدادهابإفت عقوتلا عم ارر اإلستم فرض ويتفق كالمعتاد نشاطها أداء في المستقبل في تستمر بإعتبارأنإحتمالالتصفيةأوالتوقفعنالنشاط الطبيعيمنالوحدةالمحاسبية ارتالقانونيةالتيتعملفي يعتبرحالةإستثنائية.كذلكيتفقهذاالفرضمعاإلعتبا ضرا ظلهاالوحداتاإلقتصاديةالكبيرة.وقدأيدظهورالشركاتالمساهمةهذااإلفت مجح يف مستمر ونمو ارر إستم من الشركات هذه به تتصف لما ار نظ المنطقي )2(. أعمالها أ. المشروع: ارر استم فرض تطبيق مشكالت رخآ مخزون وكذلك التاريخية التكلفة وفق إهالكها إناألصولتقومويحدد المدةبسعرالتكلفة)إنسجاما معهذاالفرض(واذاكانسعرالصرفأقلمن سعرالتكلفةتعتمدالقيمةاألولىإنسجاما معسياسةالحيطةوالحذر.وبالتالي (2) 5/12/2013 منتدياتتسويقي 2:06 am )2( ارزي نظريةالمحاسبة مرجعسابقص 263. عباسمهديالشي 76

90 ب. إعتمادمنهجالتكلفةالتاريخيةأن ارريةفي إنالمبررالذييقدمهفرضاإلستم المشروعمستمروأناألخطاءالناتجةفيعاممناألعواميتمتعويضهافي األعوامالقادمةفمخزونآخرالمدةسيصبحفيالعامالقادممخزونأولالمدة ةنسلا أرباح تخفيض في تكمن المشكلة ولكن الربح ويخفف يباع وسوف الحاليةلصالحأرباحالسنواتالتاليةوهذاسيؤديإلى: أوال :حرمانالم الكوالمساهمينمنأرباحخاصةبالدورةلصالحدورةأخرى أومالكآخرين. ثانيا :أخطاءفيالتقاريرالدوريةقصيرةاألجل)عدمدقةبعضاألرقام( اررالمشروعيمثلتجميعات نالقياسالمحاسبيباإلستنادإلىفرضإستم إ لألسعارالتيحدثتفيتواريخمختلفةوالتيغالبا ماتكونبعيدةعنالقيم ميق اعتماد من بد ال لذلك المالية القوائم لتشويه سيؤدي وهذا الحقيقة لكشب أرباحها لتحديد المالية القوائم في بياناتها تدخل واقعية إقتصادية )1(. واقعي الدورية: فرض لا وأ األجل طويلة زمنية لفترة الطبيعي نشاطه في المشروع ارر إستم فرض رغم نهائيةفإنمستخدميالبياناتالمحاسبيةخارجوداخلالمشروعيحتاجونبينالحين ارتدوريةقصيرةاألجلإلىمعلوماتعنإنتاجالسلعوالخدمات واالخروفيفت دقلو. ارت ار الق إتخاذ في مساعدتهم بهدف للمشروع المالي المركز وعن واألرباح عساتلا القرن منتصف في المساهمة الشركات بنشوء الدورية فرض ظهور إرتبط نيناوقلا أن كما دوريا. المالية قوائمها بنشر الشركات هذه الزمت حيث عشر لك نهاية في ازنياتها ومي الختامية حساباتها بتقديم الشركات ألزمت التي الضربيبية ةيدرفلا المشروعات في الفرض هذا أهمية وتتناقص الدورية. فرض أيدت قد عام مهزكرمو أعمالهم نتائج تحديد المشروع أصحاب اليطلب اذ التضامن وشركات (1) 18/12/2013 منتدياتبيت 1:30 am 77

91 الماليدوريا بليكتفونبالحصولعلىالبياناتالمحاسبيةبشكلغيردوريحسب )1(. رغبتهموعندتصفيةالمشروعودخولأوخروجشريك مشكلة )2( : الدورية فرض تطبيق.1.2 ترا ازتهافيمابينالفت إنمهمةالمحاسبتتركزفيتقسيمجهدالمنشأةوانجا المختلفةوعمليةالتقييمهذهتؤديإلىتجزئةالكثيرمنالصالتوالعالقات وأترا الحقيقيةممايجعلالقوائمالماليةالتيتعدعنفترةمعينةمجردتقدي إعتبارهاقوائمنهائية. نتائجاليمكن ارءاتالمحاسبيةالتيتحكمتحديدنتائجاألعمال إنالكثيرمنالمبادئواإلج وتصويرالمركزالماليللوحدةالمحاسبيةتجدمبررهافيفرضالدورية ففي المدىالطويلاليهمإتباعطريقةالقسطالثابتأوالمتناقص.واليهمتقويم المخزونالسلعيعلىأساسالتكلفةالكليةأوالمتغيرةولكنالدخلفيأي دورةسيختلفبالزيادةأوالنقصانحسبالطريقةالمتبعةفيكلمنها. المحاسبي: القياس وحدة فرض ةبساحملا في وتستخدم مناسبة قياس وحدة إختيار قياس عملية أي تتطلب ةدحو ضرف يضع المالية والتقارير القوائم إعداد عند أساسية قياس كوحدة النقود )3( : القياسحدينأساسيينللمحاسبةهما - - حدقابليةالعملياتواألنشطةالتيتهمالوحدةالمحاسبيةللقياسالنقدي. حدثباتوحدةالقياسالمحاسبينفسه. تتطلبعمليةالقياسإختياروحدةقياسمناسبةوفيالمحاسبةتستخدموحدةالنقود وه المحاسبي.فالقياس المالية للقوائم المكونة العناصر كافة لقياس عامة كوحدة قياسمالي.ويعنىهذاالفرضأنالمحاسبةتعنىفقطبالعملياتالتييمكنالتعبير إخضاعها يمكن ال عمليات أي نقدا. عنها نطاق عن تخرج النقدي للقياس (3) )1( رضوانحلوةحنان تطورالفكرالمحاسبيمدخلنظريةالمحاسبة مرجعسابقص أغلي اليمن منتديات 3/1/ :50 am )3( رضوانحلوةحنانالنموذجالمحاسبيالمعاصر المبادئإلىالمعايير 2003 مرجعسابقص

92 المحاسبية المعلومات وتوصيل قياس فرض يثيرها أخرى مشكلة وهناك المحاسبة. علىأساسنقدي وهيمشكلةعدمثباتقيمةوحدةالنقدذاتها.فمنالمعروفأن النقودأداةللتعبيرعنالقيمةالتبادليةللسلعوالخدماتوبالتاليفانهمنالمتوقععدم ارئيةلوحدةالنقد.وعلىذلكفانإستخداموحدةالنقودكأساسللقياس ثباتالقوةالش نم دوقنلل ارئية الش للقوة أر يط قد ما بسبب المشاكل من ار كثي يثير المحاسبي )1(. تغيير القياس: وحدة فرض تطبيق مشكالت عدمإمكانيةتسجيلبعضالعملياتالتييصعبترجمتهاإلىوحداتقياس 1. ةبساحملاو معنوية روح من أعضاؤها به يتمتع وما اإلدارة كفاءة مثل نقدية عنالمسؤوليةاإلجتماعية...الخ. التوضيحية( )المالحظات آخر بأسلوب المعلومات هذه مثل توصيل يمكن - التيترفقبالقوائمالمالية. ساسلأا أما النقدي األساس هو اردات اإلي قياس في المطبق األساس إن 2. المطبقفيقياسالمصروفاتهوأساساإلستحقاقاألمرالذييؤديلعدم ارءالعملياتالمحاسبيةعليهايعتبر تجانساألرقامالمحاسبيةوبالتاليإنإج ارءخاطئمنالناحيةالعلميةوالبدأنيؤديلنتائجمضللة. إج إنإرتفاعاألسعارواإلتجاهاتالتضخميةالسائدةتؤديلتخفيضقيمةوحدة 3. ارضالقياسالنقديمنأكثراألمورالتيتثيرجدال النقدوسيؤديلجعلإفت )2( : فيالفكرالمحاسبي المحاسبي: التوازن فرض يعتبرإكتشافعالمالرياضياتااليطاليلوكاباشيليولنظريةالقيدالمزدوج فيعام 1494 مالمقدمةالعلميةفيالمحاسبةلوالدةفرضالتوازنالمحاسبيوالذي مفادهأنجميعالعملياتاإلقتصاديةالخاضعةللقياسالمحاسبيتنطلقأساسامن )1( ارزي نظريةالمحاسبة مرجعسابقصص عباسمهديالشي (1) أغلى اليمن منتديات 3/1/ :50 am 79

93 امئاد القيد لهذا الجبري المجموع يكون وبالتالي محاسبي قيد ألي الطرفين توازن )1(. ازنيةتوازنهاالمستمر صفرومنهذهالخاصيةتستمدمعادلةالمي يفرط بين تام توازن من تنطلق المحاسبية العمليات كافة أن أي القيود نزا يم بتوازن يتحقق المحاسبي والتوازن الدائن والطرف المدين الطرف المحاسبية دومعلا يمثل المحاسبي التوازن فرض إن وبالتالي العمومية. ازنية والمي ارجعة الم )2(. الفقريلنظريةالمحاسبة يرىالباحثأنالفروضالمحاسبيةتحكمعمليةالتسجيلوالنتائجاإلجمالية هيلع بنيت الذي األساس وأنها المالية القوائم في االقتصادية لألنشطة والصافية المبادئالمحاسبية. المحاسبية: المبادئ نوكت بالشمولية تتسم المحاسبية الفروض من مشتقة محاسبية قواعد هناك ارءاتوالوسائل اإلطارالعامللمحاسبةالتيتسمىعادةبالمبادئالتيتحكماإلج )3(. المحاسبيةالمتبعةلتنفيذمهاماألنشطةالمحاسبيةفيالمنشأة المحاسبي التطبيق لتوجيه تتبع عمومية قواعد هي المحاسبية المبادئ ارمصدقعلىصحتهاوتعتبرالمرشدالذييتمإتباعهفيالمعالجات بإعتبارهاأمو )4(. المحاسبيةلتسجيلالعملياتالتييقومبهاالمشروعفيالسجالتالمحاسبية يف المعتمدة المحاسبية والمفاهيم الممارسات من مجموعة بأنها تعرف كما )5( : ازياالتالية إعدادالقوائمالماليةوالتيتكسبهذهالقوائمالم الموثوقية:يمكنلمستخدميالقوائمالماليةاإلعتمادعليها. )1( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبة مرجعسابق 66. (1) الفتاح عبد محمد الدكتور مدونة 5/1/2014 2:15am )3( جيلخلا ارسات د مجلة )الكويت: المعلومات لنظام الكويت في المحاسبية التقارير شعيب عبدهللا شعيب والجزيرةالعربية العدد 21 السنةالسادسةيناير 1980 ( ص 59. (4) )4( يوحناآدم صالحرزق المحاسبةالمالية )عمان:دارالحامد 2000 ( ص /1/2014 العرب 2:24am 80 المدرسون

94 قابليةالمقارنة:بينشركاتمنفصلةأوفروعمننفسالشركة. ارتمستخدميها. ار ذاتصلة:تؤثرعلىق يتضحمنماسبقأنالمبادئالمحاسبيةهيالقواعداألساسيةالتييرتكز والمفاهيم الممارسات من مجموعة ارضه أغ تحقيق في المحاسبة علم عليها ةيقوثوملا المالية المالية القوائم تكسب المالية القوائم إعداد في المعتمدة المحاسبية ارتمستخدميها. ار وجعلهاقابلةللمقارنةوتؤثرعلىق يتلاو بالمبادئالمحاسبيةالمتعارف ويستندالفكرالمحاسبيعلىمايعرف في ارءاتالمتبعة ترسماإلطارالعامالذييحكمالطرقواإلج أو فيإعدادالقوائموالتقاريرالمالية فالمبادئليستثابتة إلا لتلبي الإ أرعلىاألوضاع ارتالتيتط حتياجاتالجديدةلتالئمالتغي إثباتالعملياتالمالية جامدةإنماتتغيروتتطور قتصاديةوذلك مدختلو اإلنسان بواسطة وتتطور تنشأ وهي اإلنسان ارع إخت من المحاسبة ألن إحتياجاته.والمحاسبةليستنظامامقفالأومجموعةثابتةمنالقواعدواألحكامالتي نإ( الكتاب بعض ذكر كما ارر بإستم وتتطور تنمو إنسانية معرفة لكنها تعدل ال المبادئالمحاسبيةاليمكنإكتشافها ألنهاتوجدوتتطوروتقنن فالمبادئالمحاسبية )1(. ازموالقبولالعام( تدعموتبرربالبديهةوالحدسوااللت بالمصروفات: اردات اإلي مقابلة مبدأ هناكمدخلينلتحديدالدخلالمحاسبي: ازنيات: المي مدخل ةرتفلا ونهاية أول األصول صافي مقارنة تتم المدخل هذا وفي يأ وأ المشروع أصحاب قبل من إضافية ارت إستثما أي أثر إستبعاد بعد وذلك توزيعاتعليهمخاللالفترة. بالمصروفات: اردات اإلي مقابلة مدخل ويعرفأيضا مدخلالعمليات ويتحددالدخل ارداتللفترةوالمصروفاتلنفسالفترة. عنطريقالمقابلةبيناإلي النتائجالتييتحصلعليهانتيجةتطبيقأيمنالمدخلينهمانفسهماألنه اربطبينالقوائمالمالية.وقدبرزتالحاجةإلىهذاالمبدأمنفكرةتقسيمحياة يوجدت )1( بتكملا )عمان: عاما قبوال والمقبولة عليها المتعارف المحاسبية والمبادئ المالية القوائم دهمش نعيم االستشاري 1995 م( ص 8. 81

95 ارتمحاسبيةوالحاجةإلىتحديدنتائجاألعمالفيكلفترة وعند المشروعإلىفت تادرا اإلي وبتحديد اردات اإلي بتحقيق تتعلق صعوبات تنشأ المبدأ هذا تطبيق دلوت التي المصروفات على والتعرف المحاسبية الفترة تخص التي والمصروفات اردات ويعتمدمبدأالمقابلةفيالتطبيقالعمليعلىأساسينهما: اإلي اإلستحقاق: أساس معلوماتذاتمؤشرأفضلعنقدرةالمنشأةالحاليةوالمستقبلية يوفر وهو فرا اإلعت توقيت ارعاة م يجب األساس هذا ولتطبيق النقدية. التدفقات تحقيق على المنصرفات لتحديد الالزمة الجردية التسويات ارء واج والمصروفات اردات باإلي )1(. أرسماليةبطريقةمنتظمةومنطقية والمستحقات وتوزيعالتكاليفال المال: رأس على المحافظة أساس نيب التفرقة يتطلب علمي أساس على بالمصروفات اردات اإلي مقابلة إن لاملاسرأ التدفقاتالماليةالداخلةللمنشأةوالتييجباإلبقاءعليهاللمحافظةعلى بإعتبارهاإستردادلإلستثماروبينتلكالتدفقاتالماليةالداخلةوالتييمكنتوزيعها )2(. أرسالمالبإعتبارهاعائدعلىاألموالالمستثمرة علىأصحاب - - اردات: باإلي النفقات مقابلة مبدأ تطبيق مشكالت طاشنلا حالة في كما والمصروفات اردات اإلي بين سببية عالقة وجود عدم ةيابجو ارئب الض فرض على قدرة لها الدولة أن المعروف فمن الحكومي يتلا بالخدمات التقيد دون المواطنين على ذلك أعباء وتوزيع اردات اإلي تقدمها. ارتالمحاسبيةيثير إنالمقابلةعلىأساسالربطبينالمصروفاتوبينالفت ةيقطنمو منتظمة بطريقة والتحميل بالتوزيع المتعلقة القضايا من كثير لنا والتييعابعليها: ةقيرط هناك ليس آخر بمعنى األخرى على منها أي تفضيل يمكن ال والمنتجات. ارت الفت على المصروفات عناصر لتوزيع وسليمة صحيحة )1( الهاديادمعبدالرحمن نظريةالمحاسبة)الخرطوم:جيتاون 2003 م( ص 145. )2( ارزي نظريةالمحاسبة مرجعسابق ص 284. عباسمهديالشي 82

96 وبالتالياليمكنإثباتأنطريقةالقسطالثابتأفضلمنطرقاإلستهالك األخرى. إنكافةطرقالتحميلالتعتمدعلىتبريرمنطقيوهذامايفسركثرةالطرق )1(. البديلةلمعالجةهذهالظاهرة الموضوعية: مبدأ المالية.وقد الواقعة حدوث من مادية وسيلة باي التاكد بالموضوعية يقصد ثودح يؤيد مكتوب كبرهان لذلك كافيا ماديا دليال المحاسبية المستندات أعتبرت الواقعة ولذلكفالمحاسبةالتعتدبالعملياتالماليةوالتسجلبالسجالتالمحاسبية قيثوتلا ويشمل ارد انف على عملية كل حدوث يؤكد مستندي توثيق وجود دون درجلا ذلك يعزز كما استثناء دون والخصوم األصول عناصر جميع المستندي مئاوقلا إعداد عند مالية فترة كل نهاية في اإلقتصادية الوحدات تجريه الذي الفعلي فرا المالية الذيتعتبربدونهغيرمكتملةمنالناحيةالقانونيةوكشرطأساسيلإلعت )2(.إنالموضوعيةفيالمحاسبةهيمسألةنسبيةوذلكألنالقياسالمحاسبي بها تابلقتذخأ يخضعإلىحدماإلىنوعمنالتقديرالشخصي وكذلكإن البدأن األسعارفياإلعتبارعندإعدادالقوائمالماليةينقصهالدليلالموضوعيوهذااألمر عتمتت والتي التاريخية التكلفة على اإلعتماد في المحاسبين بين جدل يثير هقيبطتو التاريخية التكلفة مبدأ بينما المؤيدة المستندات لتوفر وذلك بالموضوعية )3(.والمانعإطالقامن يؤديإلىتضليلمستخدمالقوائمالماليةوتشويهتلكالقوائم بلمنالمستحبأننلجأإلىالتقديرإذالزماألمربشريطةأنيكونهذاالتقديرأو التنبؤمستنداإلىاألسسالعلميةأومايمكنتبريرهإحصائيا أوبقوانيناإلحتماالت. بوك الفيس على مون بال صفحة 1/2/2014 1:07 (1) am )2( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبةالجزءاألول مرجعسابقص 72. )3( ارئيةللنقودفيالقوائمالمالية )الخرطوم:جامعةالسودان رسالة لينداعليشعوضهللا أثرتغيرالقوةالش ماجستيرغيرمنشورة 2007 (ص

97 والمانعمناإللتجاءإلىالحكمالشخصيبشرطأنيستندذلكالحكمعلىاألسانيد )1(. والحججالعلميةالمالئمة الموضوعية: مبدأ تطبيق مشكلة دجوت وانما حقائق عن تعبر ال المالية القوائم في الواردة األرقام بعض إن بعضالتعديالتمثلتقديرالحياةاإلنتاجيةلألصولطويلةاألجل.ويؤديإستخدام ارجعالحساباتالخارجيةعندفحصهذهالعناصر ارتإلىصعوباتبالنسبةلم التقدي دادعإ عند والموضوعية المالءمة ارت إعتبا بين والموازنة الموائمة ارر بإستم وينبغي القوائمالماليةبمعنىهلينبغياإلفصاحعنبياناتتفتقدشيئا منالموضوعية. هيف المرغوب فمن باإليجاب تكون أن ينبغي التساؤل هذا عن اإلجابة إن دائما اإلفصاحعنالقيمةالجاريةلألصولحتىولوكانتتلكالقيممقيدةبالنسبة )2(. لمستخدميالقوائمالحالية الشامل: اإلفصاح مبدأ يشيرمبدأاإلفصاحفيالمحاسبةإلىتقديمالمعلوماتالضروريةعنالوحدة )3(.وبمقتضىهذا ارتالقارئالواعيلتلكالمعلومات ار والتييتوقعأنتؤثرعلىق المبدأأصبحالينظرإلىالقوائمالماليةعلىأنهاهدفافيحدذاتهاتسعىالوحدة ريفوت إلى إضافة المختلفة ارت ار الق إلتخاذ ارف األط لمساعدة وانما تحقيقه. إلى المساهمة شركات في وخصوصا المالكين قبل من المشروع نشاط على ارقبة الم مماإستوجبأنتكونالبياناتوالمعلوماتالمدونةفيالقوائمالماليةواضحةوكافية )4(. ارفالتيتسعىلإلستفادةمنها ومفهومةلكلاألط )1( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبةالجزءاألول مرجعسابق صص (2) 6/2/2014 منتدىمحاسبةأونالين 3:23am )3( ةيكلملا وحقوق ازمات االلت عن المالي والتقرير واإلفصاح القياس المحاسبة نظرية لطفي السيد أمين )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2007 م( ص 33. )4( وليدناجيالحيالي أصولالمحاسبةالماليةالجزءاألول مرجعسابقصص

98 التام: اإلفصاح مبدأ تطبيق مشكالت التكلفة: مبدأ ماقرأ وبعض الربح صافي يجعل والخصوم لألصول ارت التقدي إستخدام ازنيةتعانيمنأخطاءالتقدير. المي المتماثلة المنشآت في أو الواحدة المنشأة في بديلة محاسبية طرق إستخدام سيضعفداللةالمقارنة. نإ وبالتالي الواحدة المنشأة في األصول لتقييم مختلفة ارءات إج إستخدام مييقت ويختلف مختلفة دخل صافي تنتج المتماثلة األصول ذات المنشأة أصولهاإذااختلفتتواريخالحصولعلىهذهاألصول. غياببعضاألصولوالخصومبشكلكاملبسببصعوبةالتقديرواختالفه منمحاسبإلىآخروبالتالييصبحالتقديرذاتيا. ارتاألسعار. تغيي غيابالمعلوماتالنوعيةوالحقائقغيرالقابلةللقياسمثلقدرةاإلدارةعلى )1(. توليدالربحوغيرها يتلا اإلقتصادية التضحيات أساس على األصل إثبات المبدأ هذا يتطلب رعسلا وفق أي إقتنائه بتاريخ عليه الحصول سبيل في المحاسبية الوحدة تتحملها )2(.وفقا لهذاالمبدأيتمتقييماألصول التبادليالنقديالذييمثلتكلفةإقتناءاألصل يفتامزا والخصوموفقا لسعرالتبادلالنقديالفعليأوالمعادللتلكالمواردواإللت نيب ام الجدل من كثير ازم.هناك اإللت نشوء تاريخ أو األصل على الحصول تاريخ مؤيدومعارضإلستخدامه هذاالمبدأسادفيوقتلميعانيالتقلباتفياألسعار ولكنفيالوقتالحاليوبعدإنتشارظاهرةالتضخمفيكلالعالموبمعدالتكبيرة امل المعلومات مستخدمي على خطورة يمثل أصبح تطبيقه فان النامية الدول في ترا المبر يلي وفيما لمستخدميها. وتضليل المالية القوائم في تشويه من يؤدي واالستثناءاتإلستخدامهذاالمبدأ. (1) 6/2/2014 ايوانالعرب 3:39 am )2( رضوانحلوةحنان النموذجالمحاسبيالمعاصر 2003 م مرجعسابق ص

99 ارت مبر التكلفة: مبدأ استخدام أهممبرروهويوفرالمبدأدرجةمنالموضوعيةوذلكإلمكانيةالتثبتمن بياناتالتكلفةالتاريخيةوبالتاليإمكانيةالثقةفيهذهالبيانات. اتساقهذاالمبدأمعكثيرأومجموعةكبيرةمنعناصراإلطارالفكريوالمبادئ المقبولةعموما تجدتبريرهافيهذاالمبدأويتضحذلك: يأبفرا اردوالذييقضيطبقا لمفهومهالتقليديبعدماإلعت مبدأتحقيقاإلي فرطعمءرا ارتفيقيماألصولوالخصومإالبعدتحققهاعنطريقإج تغي )1(. خارجي ةلباقم عن الدخل بتحديد يقتضي والذي بالمصروفات اردات اإلي مقابلة مبدأ )2(. ارداتالتاريخيةللفترةبالمصروفاتالمرتبطةبهذهالفترة اإلي يف مستمرة المحاسبية الوحدة طالما بأنه يقتضي والذي ارر اإلستم فرض نشاطهافليسهناكداعيإلستخدامالقيمالجاريةإالفيحالةالتصفية. اررفيتقويماألصولوفقتكلفتهاالتاريخية فرضالحيطةوالحذر:إناإلستم يؤديإلىإظهارهافيقائمةالمركزبقيممنخفضة. األصلية النقدية الوحدات بإستخدام ويقضي النقدي القياس وحدة فرض وبالتاليتجاهلأيتغييرفيقيمتها. تاقفن فلكي قد بديلة طرق واستخدام عنها الخروج أن أيضا ارت التبري من واإلستفادة قبولها على داللة المحاسبين عند تطبيقها نطاق إتساع باهظة منها.لكنرغمهذهاإليجابياتيعتبرهذاالمبدأمنأكثرالمبادئالمحاسبية )3(. إثارةللنقدومنقبلالمحاسبينأنفسهم اإلنتقادات: أهم ومن - هنلأ كلذو الدوري للربح سليم غير قياس إلى يؤدي التكلفة مبدأ تطبيق إن ارداتتمثلقيمجاريةمعمصروفاتتقاسعلىأساس يؤديإلىمقابلةإي )1( ارزي مرجعسابق ص 313. عباسمهديالشي )2( رضوانحلوةحنان النموذجالمحاسبيالمعاصر 2003 م مرجعسابق ص 429. )3( ارزي مرجعسابق ص 314. عباسمهديالشي 86

100 - - إستثناءات - - بساكم عم الجاري التشغيلي للنشاط دخل ربح عنه ينتج مما تاريخية قيم ارفبالتغييرفيقيماألصولوالخصومإلى الحيازة ويؤديإلىتأجيلاإلعت جئاتن تداخل إلى يؤدي مما خارجي طرف مع حقيقي تبادل حدوث حين ارتالمحاسبيةالمختلفةممايتعارضمعالدورية. الفت ترا إنإعتمادهذاالمبدأيؤديإلىظهورأخطاءوحدةالقياسمعتجاهلتغي ريغ يجعلها مما المالية القوائم عناصر قياس عند لألسعار العام المستوى قابلةللتجميع. هذاالمبدأيؤديإلىتجاهلكثيرمناألصولغيرالملموسةواسقاطهامن يفو الفعلي القياس ومبدأ التحقق مبدأ من كل إلعتماد وذلك المالية القوائم ارتالكبيرةفياألسعارفانعناصرالمركزالماليوالمعتمدةعلى حالةالتغي هذهل الجارية والقيم الدفترية القيم بين شاسع الفرق يكون التاريخية التكلفة العناصرممايفقدالقوائمالماليةكثيرمنفائدتهافياإلستخدامالعملي. التاريخية: التكلفة منهج تطبيق توجدبعضاإلستثناءاتنتيجةاآلثارالسالبةلهذاالمبدأوهي: ازنيةوفقصافيالقيمةالمتوقع مفردةالمدينين:تظهرمفردةالمدينينفيالمي تحصيلها. تاريخإعدادالقوائم ارقالقبض:يتمتقويمهاوفققيمتهاالحاليةفي مفردةأو قرا ارداتالفوائدالدائنةعلىتلكاألو ارفدوريا بإي المالية.وذلكيتطلباإلعت ةيمهلأا وضئيلة قصيرة آجالها كانت إذا إال الفوائد تلك تجاهل يمكن وال )1(. النسبية - مفردةالمخزونالسلعي:يتمتقويمهاوفققاعدةالتكلفةأوالسوقأيهماأقل ةدعاقلا هذه عن الخروج تستدعي حاالت وهناك والحذر( )الحيطة وقاعدة أيضا. 87 )1( المرجعالسابق ص 318.

101 - ارتقصيرةاألجل:يكونالتقويمعلىأساسإجماليالتكلفةأو مفردةاإلستثما إجماليالقيمةالسوقيةأيهماأقلعلىأنيكونقياسإجماليالقيمةالسوقية ازنية.لكنفيحالةالمشروعاتالتيتتعاملأساسا في فيتاريخإعدادالمي هذه لتقييم كأساس السوق أسعار تستخدم الحالة هذه ففي المالية ارق األو ارتعلىأنيعالجالفرقبينالقيمةالسوقيةوالتكلفةاألصليةبمثابة اإلستثما أحدعناصرحقوقالملكيةوليستمنعناصرقائمةالدخل. األجل: طويلة ارت اإلستثما مفردة - - األساسفيالتقويمهوالتكلفةويمكنالخروجعنهذااألساس)التكلفة(إذا كانهناكإنخفاضجوهريفيأسعارالسوقتعدلالتكلفةبقيمةاإلنخفاض واذا ارتقصيرةاألجللكنمخصص كانهذااإلنخفاضمؤقتتعالجكمعالجةاإلستثما ترا اإلستثما حالة وفي المالي. المركز قائمة في يظهر السوقية القيمة إنخفاض طويلةاألجلبهدفالسيطرةأوبهدفتحقيقنوعمنالتأثيرالفعال فيمثلتلك ةقيرط أساس على ارت اإلستثما وتقويم التكلفة أساس عن الخروج يمكن الحاالت ةكرشلا بنصيب سنويا المعدلة بالتكلفة ارت اإلستثما تظهر حيث الملكية حقوق القابضةمنأرباحوخسائرالشركةالتابعةوالتوزيعاتمنخاللالفترة. ساسأ يه الثابتة األصول تقويم في العامة الثابتة:القاعدة األصول مفردة التكلفة ولكنهناكحاالتعديدةتمثلخروجا عنأساسالتكلفةالتاريخية.أهمها: ازلتتمثلطاقةإنتاجية. حالةاألصولالمستهلكةدفتريا والتيال نيزختلا نتيجة الثابتة األصول قيمة في المفاجئ أو الدائم اإلنخفاض حالة التقادمأوالتكنولوجي. رخآ ىلإ حين من الثابتة األصول تقويم إعادة يتوجب الحاالت هذه مثل ففي )1(. ارفبخسارةالنقصالدائم أومكاسبالزيادةالدائمةفيالقيمة لإلعت )1( رضوانحلوةحنان النموذجالمحاسبيالمعاصر 2003 م مرجعسابق صص

102 إلا الثبات: مبدأ بأنه الثبات مبدأ يعرف والقواعد المبادئ نفس إستخدام على ارر ستم تابثلإاو القياس عند أخرى إلى فترة من المحاسبية واألساليب والطرق والطرق ةيلاملا القوائم مقارنة عملية وتعتبر. المالية والتقارير القوائم إعداد وعند والتقييم ىلإ للوصول هامة عملية المشروعات ألحد المختلفة المحاسبية ارت بالفت الخاصة بعضاإلستنتاجاتالخاصةبالحالةالماليةلهذاالمشروع.لذلكفانثباتالمشروع ربتعي المختلفة المحاسبية واألساليب والطرق والقواعد المبادئ نفس إستخدام على )1(. ترا ارءالمقارنةبينمختلفهذهالفت مطلباأساسيالغرضإمكانيةإج النسق: إتباع في الثبات مبدأ تطبيق مشكالت ازمي إل ليس المبدأ هذا ةسايس تغيير تستدعي ظروف هناك كانت فإذا محاسبيةمعينةفيمكنإدخالالتعديلأوالتغييروفيكافةاألحواليجبتحديدأثر دنع التعديالت هذه ارعاة م المالية القوائم مستخدم يستطيع حتى بوضوح التعديل )2(. ارت ار اتخاذالق تحليلالقوائمو االستثناء: مبدأ النظريةالمحاسبيةتبحثفيالقواعدوالمبادئواألصولالمحاسبيةمنحيثقبولها مدع ةجيتن القطعية بعدم تتصف المحاسبية النظرية طبيعة أن إال عدمه من أو اررالظواهرالتيتبحثفيهاوبالتاليفإنالمبادئاألساسيةللمحاسبة استم اررو إستق ةبساحملا فيه تعمل الذي للمحيط تحدث التي ارت للتغي مستقرة كنتيجة غير هي وهذايعنيأناإلستثناءاتفيالمبادئالسابقةتكونمتوقعةالحدوث ويشملمبدأ اإلستثناءالمبادئالفرعيةالتالية: أ/ مبدأ األهمية النسبية: مفادهذاالمبدأأنأيعمليةماليةمهماكانحجمهاالنقديتكونذاتأثر عيمج تعالج أن يجب ولذلك المالي. المركز قائمة أو الدخل قائمة على ملموس )1( ارئيلكحالةوآخرون المحاسبةالماليةبينالنظريةوالتطبيق مرجعسابق ص 57. جب (2) 15/2/2014 مجلةاالبتسامة 1:30 am 89

103 ئدابملا ضوء في قيمتها عن النظر وبغض المالية القوائم في المؤثرة العمليات المحاسبيةالمتبعةفيالوحدةاإلقتصادية. ب/ الحيطة: مبدأ بمقتضىهذاالمبدأأنبعضعناصرالقوائمالماليةالتيتحتاجإلىبعض بناج فيها ارعى ي أن يجب الشخصي التخمين عنصر فيها يدخل التي ارت التقدي روملأا هذه مثل معالجة في التفاؤل عن الناتج التضخيم عن اإلبتعاد التحفظ ارءالمحاسبي وأساسهذاالمبدأقائمعلىأنالسياسةالتيتنطويعلىإختياراإلج ةرتفلا دخل تحديد بهدف األرباح دون المستقبل في المحتملة الخسائر يأخذ الذي )1(. المحاسبية يرىالباحثأنالمبادئالمحاسبيةهيقواعدعموميةتتبعلتوجيهالتطبيق ومرشديتمإتباعهفيالمعالجاتالمحاسبيةلتسجيلالعملياتالتييقومبهاالمشروع فيالسجالتالمحاسبية. المحاسبية: المعايير تمهيد: رفاوت أهمها عدة لضوابط يخضع أن يجب المحاسبية السياسة تحديد إن المحاسبية واإلعتماد المعلومات لفائدة تحقيقا المختلفة ارت الفت بين الثبات خاصية عليهافيعقدالمقارناتالزمانية وازديادالقدرةعلىالتنبؤ ومنالطبيعيأنالثبات هنأ لاإ بالمنشأة المحيطة الظروف تغير بسبب مطلقا ليس المحاسبية السياسة في يجبعلىالمحاسبأنيتأكدمنأنالتغيرفيالسياسةالمحاسبيةيجبأنيوفر ارت لذلكنجدأنمعظم ار معلوماتأكثردقةوأكثرنفعا فيمجالالتنبؤواتخاذالق المحاسبية السياسات عن باإلفصاح بالمطالبة تكتفي ال المحاسبية التشريعات ةسايسلا هذه في يحدث تغير أي عن اإلفصاح أيضا بضرورة تطالب بل المطبقة )2(. وأثرهعلىالقوائمالماليةللمنشأة )1( وليدناجيالحيالي المحاسبةالمتوسطةالجزءاألول مرجعسابق صص سويد عبدالباسط مدونة )2( 18/2/2014 2:16 am 90

104 المعايير وتطور مفهوم أوال : المحاسبية: السياسات تنظيم المحاسبية: نع اإلفصاح بعنوان وهو )1( رقم الدولي المعيار من )6( الفقرة تعرف واألحكام ارف واألع والقواعد المبادئ أنها: في السياسات هذه المحاسبية السياسات )1(. ارءاتالتيتتبعهااإلدارةفيإعدادالبياناتالمالية واإلج نالغرضمنتنظيمالسياسةالمحاسبيةهوتحقيقحدأدنيمنالتوحيدفي إ مجالالتطبيقالعمليبهدفزيادةإمكانيةاإلعتمادعلىاألرقامالمحاسبيةفيعقد بجيوترا ار المقارناتالزمانيهوالمكانيةوزيادةفاعليةتلكالتقاريرفيتقييمإتخاذالق أنيكونمعلوما أنهناكفرقابينالتوحيدوالثباتفليسالمقصودبالتوحيدأنيكون ةاعرا م دون والظروف األحداث لنفس المحاسبية المعالجات في مطلق ثبات هناك ماقرلأا يجعل واألوضاع الظروف إختالف ارعاة م عدم إن اإلختالفات تلك ألثر المحاسبيةغيرقابلةللمقارنةممايفقدهاأحدالخصائصاألساسيةالهامةفيمجال ارتوعليهفإنالمفهومالعلميللتوحيدفيمجالالمحاسبةقديتطلبمنا ار إتخاذالق فورظلا إلختالف تبعا العملية أو الحدث لنفس مختلفة محاسبية معالجات )2(. واألوضاعالمحيطة المحاسبي: المعيار مفهوم يمكنتعريفالمعيارالمحاسبيبأنهمقياسأوأنموذجأومبدأأساسييهدف رصانع عن واإلفصاح وعرض وقياس لتحديد السليمة الطريقة أساس تحديد إلى )3(. القوائمالمالية وأ أومبادئ نماذج أو مقاييس بأنها المحاسبية المعايير تعريف يمكن كما إرشاداتعامةتؤديإلىتوجيهوترشيدالممارسةالعمليةفيالمحاسبةوالتدقيقأو )4(. ارجعةالحسابات م (2) )1( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبة الجزءالثاني )األكاديميةالعربيةالمفتوحة الدانمارك 2007 م( ص العرب المحاسبين شبكة 23/2/ :46 am (3) البرونزية منتديات 23/2/ :55 am )4( 2/3/2014 3:05 amسمشوبأتايدتنموةكبش 91

105 تايلمعلا لقياس األساسي المرشد أنه هو المحاسبي للمعيار آخر مفهوم لاصياو أعمالها ونتائج للشركة المالي المركز على تؤثر التي والظروف واألحداث )1(. المعلوماتللمستفيدينمنها هتسرامم في للمحاسب ودليل مرشد يشكل المعيار أن ذلك من نستخلص دادعإ مرحلة إلى اإلقتصادية األحداث وتحليل وقياس تحديد من المحاسبة لمهنة مظعت بطريقة المستخدمة الجهات إلى المعلومة إيصال يتم بحيث المالية القوائم الفائدة. وهوبيانكتابيتصدرههيئةتنظيميةرسميةمحاسبيةأومهنيةويتعلقهذا زكرملاب الخاصة األحداث أو العمليات من نوع أو المالية القوائم بعناصر البيان )2(. الماليونتائجاألعمالويحددأسلوبالقياسأوالعرضالتوصيلالمناسب كمايتضحمنالتعاريفالسابقةأنهينظرللمعيارالمحاسبيعلىأنيدور ىرخلأا المنشآت وبين بينها والمقارنة المنشأة ممارسة على الحكم عملية حول المماثلةأوداخلالمنشأةالواحدةويستخدمكأساسللتحولبينالطرقالمحاسبية.لذا يمكنالنظرإلىالمعاييرالمحاسبيةمنوجهةنظرالباحثماهيإالالقواعدالتي يسعىمعدوهاللحصولعلىالقبولالعامبهاعنطريقتطبيقهابالمنشآتالمختلفة بينهذهالمنشآتوبالتالي توحيدالممارسةالمحاسبية التيأعدتمنأجلهابهدف تاشنملا هذه تقارير مستخدمي تساعد فاعلية ذات دقيقة مخرجات على الحصول علىتحقيقأهدافهم. وتطورها: المحاسبية المعايير نشأة الثالثينات مظاهر أهم من أرسمالي ال النظام أصاب الذي الكساد كان لقد تادنسلاو األسهم ارء ش على اإلقبال من مزيد إلى اركمة المت األرباح أدت حيث تاعرا ارءاآلالت واإلخت للشركاتالقائمةوالجديدةالذيأدىبدورهإلىمزيدمنش )1( رشنلل الجامعية الدار )اإلسكندرية الدولي التوافق منظور المحاسبة نظرية لطفي أحمد السيد أمين 2005 م( ص 366. )2( توفيقمحمدشريف رؤيةمستقبليةنحوالمحاورالرئيسيةلتطويربناءالمعاييرالمحاسبيةفيالمملكةالعربية السعودية )الرياض:مجلةاإلدارةالعامة العدد م( ص

106 الحديثةبأسعارمرتفعة ممانتجعنهأنأصبحالعرضأكبرمنالطلب وهذاأدى إلىالكسادالترويجيالذيتفاقمعامي محيثأنالمنافسةالشديدة بينالشركاتالمختلفةأدتإلىإفالسالكثيرمنالمشروعاتالصغيرة ومتوسطة الحجم لحسابالشركاتالعمالقةالتيأخذتتسيطرعلىاألسواقمماجعلإدارة اهمهسأ أسعار تدهور من خوفا ارض لإلقت اإلفالس على توشك التي المشروعات والذييقودهاإلىاإلفالس وكانيتمفيالغالبالتقليلبإعتمادسياساتمحاسبية يف دوجوم هو لما مخالفة بطريقة األرباح زيادة أو األصول قيمة رفع إلى تؤدي ارءاألخذبهذه الواقعفعال ولقدكانتمصالحالمساهمين والمقرضينتتضررمنج نم ناكو واإلدارة ارجع والم المحاسب لمساءلة القضاء إلى عملوا لذلك البيانات دعاوق وأ أسس بوضع بالقيام المالي والمجتمع الدولة مطالبة الوضع هذا نتيجة للمحاسبةتلزمإدارةالشركاتالمختلفةبالتقيدبها والتيبدورهاتؤديللتخفيفمن المخاطرالتييواجههاالمجتمعنتيجةإلطالقحريةالشركاتفيإختياركلشركة )1( )SEC( أمريكا في المالية ارق األو تداول هيئة طالبت لذلك. المحاسبية الطريقة تادحولا لكافة ملزمة وتكون المهنة ومعايير مبادئ تطوير بضرورة المهنة ومعاييرمحاسبية مبادئ مناسبا من اره مات تتدخللتفرض المحاسبية واالسوف وتبعا لذلكقامالمجمعاألمريكيللمحاسبينالقانونيين) AICPA (فيعام 1933 م ارءاتالمحاسبية وكانتأنأصدرتهذهاللجنة ازءهذاالتهديدبتكوينلجنةاإلج إ اميف اللجنة أري عن معبرة جاءت ارت النش وهذه نشرة {51} 1959 م عام حتى )2( األمريكية المتحدة الواليات أن نجد لذلك. المختلفة المحاسبية بالمشاكل يتعلق مث األربيعنيات أوائل منذ المحاسبية المعايير بموضوع اإلهتمام في سباقة كانت اروويلزعام إنضمتإليهابريطانيامنخاللقياممجمعالمحاسبينالقانونيينبإنجلت 1942 مبإصدارمبادئمحاسبيةفيشكلتوصيات يضعهاأعضاءالمجمعالذين ازولونمهنةإعدادالتقرير ثمجاءتكنداوفيأواخرالستيناتإنضمتدولأخرى. ي )1( حسينالقاضي مأمونتوفيقحمدان نظريةالمحاسبة الطبعةاألولى )عمان:الدارالعلميةالدولية دار الثقافة 2001 م( ص )2( ارزي نظريةالمحاسبة مرجعسابق ص عباسمهديالشي 93

107 وبالرغممنأناإلتجاهفيصياغةالمعاييرالمحاسبيةقدبدأفيأوائلالثالثينيات ازمبهالمتبدأإالفيعام 1963 مفيأمريكا إالأنالصياغةالرسميةللمعايرواإلل يف لاإ يبدأ ارليا ونيوزلندا فلم كندا وأست مثل أخرى بلدان في بريطانيا أما وفي )1( كلاذو دولية معايير إلنشاء مقترح تقديم تم 1967 عام في الستينيات أواخر المحاسبين ومجلس وويلز ببريطانيا المعتمدين المحاسبين مجلس من كل بعضوية تاسرا المعتمدينالكنديينوفيعام 1967 تمتكوينمجموعةالد المحاسبيةالدولية ارقفيالمواضيعالمحاسبيةالمهمةمن وقدقامالمجلسبإصدارمجموعةمناألو )2(. شهرإلىآخر كانتاألساسللمعاييرالمحاسبيةالدوليةفيالعام 1973 وفيعام 1973 متمتأسيسلجنةقواعدالمحاسبيةالدوليةالتيتشاركفيها ادنك بريطانيا األمريكية المتحدة الواليات هي دول تسع في المهنية المجمعات )3( منعام 1973.خاللالفترة ارليا فرنسا ألمانيا اليابان المكسيك وهولندا أست IAS IAS-1 الى الىعام 2001 قامتالجمعيةبإصدارمعاييرمحاسبيةإبتداءمن.41 المحاسبية: المعايير أهداف.1.2 ارفالتيتسعىإلىوجود منالطبيعيأنتكونهناكدوافعموضوعيةلألط توافقدولي ومنبينأهماألهدافوالدوافعلوضعمعاييرالمحاسبةالدوليةمايلي: زيهجتو إعداد عند بها اإلسترشاد يتم التي المحاسبية المعايير ونشر إعداد لوبقلا على العمل مع العامة المصلحة يحقق بما المالية والبيانات القوائم الدوليلهذهالمعاييروتطبيقهاعالميا. المحاسبية ارءات واإلج والقواعد األنظمة بين والتنسيق التحسين على العمل المرتبطةبإعدادوعرضالقوائمالمالية. )1( قيبطتلا وواقع الممارسة واقع بين االسالمية المالية للمؤسسات المحاسبة علي معايير نعمان محمدعبده ارساتالعليا رسالةماجستيرغيرمنشورة 2001 ( ص 11 )الخرطوم جامعةالسودان كليةالد )2( يبساحملا اإلفصاح مستوى زيادة في ودورها المالي اإلبالغ معايير قدام جماع سليمان الدين عماد ارساتالعليا رسالةماجستيرغيرمنشورة 2014 م( ص 27. )الخرطوم جامعةالسودان كليةالد )3( لجنةقواعدالمحاسبةالدولية قواعدالمحاسبةالدولية ترجمةعصاممرعي تقديممجموعةساباوشركاؤهم ارير 1987 ص 13. بيروت دارالقلمللماليين الطبعةاألولى فب 94

108 يذلا المال و الوقت منها للدولية خاصة للشركات توفر المعايير هذه إن نم مجموعة إعدادها في تعتمد التي المالية قوائمها توحيد في حاليا يبذل ىلإ دولة من مختلفة تكون ما غالبا والتي المحاسبية والمبادئ الممارسات أخرى. العديدمنالدولخاصةالناميةمنهاالتوجدبهامنظماتمحاسبيةمهنيةوال اهينبت فإن وبالتالي المحاسبي العمل معايير بإصدار مختصة هيئات للمعاييرالمحاسبيةالدوليةسوفيوفرلهاالوقتوالمال. ارتالمتعلقةبتوزيعالموارد و ار تسهلالعملياتالدوليةوالتسعير وكذلكالق ارقالماليةأكثركفاءة خصوصابعدزيادةونمواألنشطة تجعلأسواقاألو قلعتي فيما بعضها على الدول إعتماد زيادة وكذلك الدولية االقتصادية ارت. بالتجارةالدوليةوتدفقاإلستثما تسهلعلىالشركاتعمليةالحصولعلىالتمويلالالزمفيحالةعدمكفاية المواردالمحلية أيإعطاءللشركاتفرصةأخرىللحصولعلىاألموالمن الخارجسواءكانذلكفيشكلرؤوسأموالأوقروض. كماأنهذهالمعاييرتهدفإلىرفعمستوىمهنةالمحاسبةفيدولالعالم حيثأنالدولالتيتوجدبهاأنظمةمحاسبيةضعيفةوبدائيةسوفتحفز )1(. ارءاتالالزمةلتبنيوتشغيلاألنظمةالمحاسبيةالدولية علىإتخاذاإلج.8 التي الشروط التقليلمنهيمنةإدارةالمنشأةفيتوفيرالمعلومات:إنإحتكارإدارةالمنشأة اهلعجي محاسبية معايير وجود عدم ظل في المحاسبية المعلومات إلنتاج مئاوقلا في عنها تفصح التي المحاسبية المعلومات ونوعية كمية في تتحكم روصقلا أوجه تثبت أن يمكن معلومات أية إخفاء من يمكنها وبما المالية كلاذ لكو الواقع يخالف أداء يظهر بشكل المحاسبية المعلومات عداد او )2(. يتطلبوجودمعاييرمحاسبيةملزمةلإلدارة المحاسبية: المعايير في توفرها يجب (1) منتدياتستارتايمز 5/3/2014 2:51 am )2( عمادالدينسليمانجماعقدام مرجعسابق ص

109 اهيف تتوفر أن بد ال منها المرجوة األهداف المحاسبية المعايير تحقق لكي الشروطاآلتية: البدأنتكونالمعاييرالمحاسبيةمالئمةألهدافالمحاسبةالتيتسعىإلى هذه تحقق أن يجب كما المعلومات من المستفيدين متطلبات من تحقيقها اهيف تنشأ التي للظروف إنعكاسا تحدث بحيث المواءمة خاصية المعايير وأخذهاباإلعتباربيئةالمجتمعالذيتطبقفيه لذلكيجبأنتكونالمعايير المحاسبيةمالئمةللواقعالعملي ومايتطلبهذلكمنالمواءمةبينمتطلبات الفكرومقتضياتالتطبيق. ىلع والمتعارف بها العام القبول خاصية المحاسبة معايير تحقق أن يجب اذ اهب القبول كان وان حتى المالية المعلومات معدي قبل من إستخدامها يمدختسم قاعدة لضيق طبقا تضيف أو ستصبح حيث نسبي مدلول البياناتالمحاسبيةمايساعدها أماإذاكانتعلىأساسقطريأوإقليميأو دولي فإنذلكلنيتحققإالبقبولالمستخدمينأوالمستفيدينبهذهالمعايير وكلمنلهصلةأوعالقةبها والذييتوقفقبولهمبهاعلىسهولةفهم ققحتت نأ يمكن أنه كما البعض بعضها مع اتساقها و ومرونتها المعايير ارففيعمليةبناءالمعاير. ارككافةاألط ارعاةإشت عمليةالقبولمنخاللم نيب التناسق تحقق بحيث متجانسة المحاسبية المعايير تكون أن يجب )1(. المعاييرالمختلفة وحتىاليكونبهاأيتعارض الإ ارت ار يرىالباحثأنالمعلوماتالمطلوبةإلتخاذالق قتصاديةواإلداريةيجبأن ارت هذهالمعلوماتالتيتمثلإلىحدكبيرمخرجات ار تكونمالئمةإلتخاذتلكالق النظامالمحاسبيعلىمستوىالمنشأة)فرديةأوشخصيةمعنوية(أوعلىمستوى القطاعأوالدولة اليمكنلهذهالمعلوماتأنتكونذاتفائدةكافيةمالمتكنقابلة للمقارنة هذهالمقارنةالتيتعتمدعلىمعاييرأوأسسللقياسقدتختلفبيندولة وأخرىوبينقطاعوآخروبينشركةوأخرى ممايؤديإلىتشويهالقياسوتشويه )1( قيبطتلا وواقع الممارسة واقع بين االسالمية المالية للمؤسسات المحاسبة معايير علي نعمان محمدعبده مرجعسابق صص

110 .مماجعلوضعمعاييردوليةللمحاسبةيتمالقياس ارت ار المقارنةوتضليلمتخذيالق ار منالمنظماتوالدولعلى بناءعليهامهمةملحةعلىالصعيدالدوليأخذتهكثي عاتقها. المالية: المحاسبة أهداف تمهيد: المحاسبةالماليةهيأحدالعلوماإلجتماعية التيتهتمباإلدارةالماليةللنشاط أنواعها وكذلكم إختالف اإلقتصادية على المنشات عليه في والرقابة اإلقتصادي يف للمحاسبة األساسية الوظيفة وتنحصر األخرى اإلنساني النشاط مجاالت في يتلا كلت والغير أو المنشاة بين تحصل )والتي نقدية صورة في العمليات تسجيل العمليات تلك تبويب ثم والسجالت بالدفاتر نفسها( المنشاة داخل تحصل وتلخيصها بهدفإعدادالتقاريرالدوريةوغيرالدورية عننتائجالنشاط لتقديمها إلىاإلدارةالعليا أوغيرها سواءداخلالمنشاةأووخارجها لمساعدتهاعلى وحن الموارد بتوجيه الخاصة ارت ار الق من العديد واتخاذ المستقبل في النشاط إدارة سايقو تحديد اإلستخداماتالمطلوبةلهاولذلكنجدأنالمحاسبةتعبرعنعملية يموقلا المستوى على الواحدة أو المنشأة مستوى على اإلقتصادي سواء النشاط ذاختإ مجال في لمستخدميها اإلقتصادية المعلومات أفضل توصيل يتيح بما )1(. ارت ار الق )1( وليدناجيالحيالي أصولالمحاسبةالمالية الجزءاألول مرجعسابق ص

111 المحاسبة: تعريف ليبس ىلع منها نحدد أن يمكن ومتنوعة متعددة تعريفات المحاسبة عرفت )1( : المثالفيمايلي عمليةتحديدوقياسونقلالمعلوماتوالبياناتاإلقتصاديةلإلستفادةمنهافي ارت. ار إتخاذالق ةيلاملا الصفة ذات التجارية العمليات وتلخيص وتصنيف تسجيل هي ستخالصالنتائجمنهاوتفسيروتحليلهذهالنتائج. وا بعضالتعاريفالتيقدمت نستعرضفيإطارتاريخي لعلهمنالمفيدأن يخيراتلا التطور فيه يسير الذي اإلتجاه ارء استق يمكن خاللها من والتي للمحاسبة للمحاسبة. ( A.I.C.P.A )تعريفا فيسنة 1941 أصدرتجمعيةالمحاسبيناألمريكيين للمحاسبةعلىأنهافنتسجيلوتبويبوتلخيصالعملياتواألحداثالتيلهاطبيعة )2(. ماليةوتفسيرالنتائجالتيتسفرعنهاهذهالعملياتواألحداث سيلو ةفرح أو فنا أنها على المحاسبة إلى يشير التعريف هذا أن يالحظ هنأثيحرا بإعتبارهاحقال منحقولالمعرفة.لذلكإنهذاالتعريفاليضيفكثي اذهل.طبقا وظائف من فعال المحاسبون به يقوم ما طريق عن المحاسبة يعرف التعريفالمحاسبةهيمايقومبعملهالمحاسبون.وفيتعريفحديثنسبيا عرفت دصقب اإلقتصادية المعلومات وتوصيل بقياس يختص نظام أنها على المحاسبة )3(. ارت ار تمكينمستخدميهذهالمعلوماتفيإتخاذالق ويالحظفيهذاالتعريفأناإلهتمامتحولمنمجردالنصعلىالنواحي ارئيةالخاصةبأساليبتشغيلالبياناتوتوصيلالمعلوماتأيضاإلىاألهداف اإلج المحاسبين معهد عرفها كما (A.I.C.P.A تحقيقها. صوب القوائم توجيه يلزم التي )1( خالدأمينعبدهللا سليمانحسنيعطية أصولالمحاسبة )األردن:مركزالكتباألردني 1990 م( ص )2( ارزي نظريةالمحاسبة مرجعسابق ص 13. عباسمهديالشي )3( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبة الجزءاألول مرجعسابق ص 18.

112 (AICPA) القانونييناألمريكيين فيالنشرةالمحاسبيةرقم 4 الصادرةفيشهر 10 عام 1970 معرفهابأنها"نشاطخدمي,وظيفتهاالتزويدبالمعلوماتالكمية,ذات الطبيعةالماليةأساسا,بالنسبةلمنشأةمعينة,والتييقصدمنهاأنتكونمفيدةلذوي )1(. ارتاإلقتصاديةالرشيدة ار العالقةفيإتخاذالق راثلآاو المحاسبية المعلومات طبيعة على يركز التعريف هذا أن نجد وهنا ةادأو للمعلومات نظاما بإعتبارها بالمحاسبة هنا فاإلهتمام عنها. الناتجة السلوكية هذه إقتصاديات تتبع في المصلحة أصحاب وبين المحاسبية الوحدة بين لإلتصال يمدخ كنشاط وجوهرها وطبيعتها ارت ار الق إتخاذ في دورها على يركز الوحدة.كما )A.A.A( األمريكية المحاسبة جمعية تقدمت 1975 عام وفي الدور. هذا لتحقيق يتلا المعلومات توفير أنه على المحاسبة هدف تحديد إعادة فيه تم جديد بتعريف ارتاإلقتصاديةوالتيإذاتمتوفيرهاعلى ار يمكنأنتكونذاتفائدةفيإتخاذالق )2(. هذاالنحوسوفتحققمزيدامنالرفاهيةاإلجتماعية إهتماماتهفلميعدهذااإلهتمام نجدفيهذاالتعريفأنعلمالمحاسبةوسع ىلإ دتميل ذلك تجاوز بل عليها والمحافظة المساهمين مصالح نطاق في ار محصو فيها.وبذلك تعمل التي البيئة على المنشأة لنشاط اإلجتماعي األثر وتحليل ارسة د ىلع يفرض الذي اإلجتماعي البعد هو جديدا بعدا ألهدافها المحاسبة أضافت كلاذو اإلجتماعية والرفاهية المصلحة نشاطها ممارسة عند ارعي ت أن المنشأة وه المحاسبة فروع من جديد فرع ذلك عن فنشأ المالك. مصالح إلى باإلضافة محاسبةالمسئولةاإلجتماعية. يرىالباحثمنالتعريفاتالسابقةأنالمحاسبةعلممتطوروبناءاعلىذلك فيكلحقبةيمكنأننجدتعريفاجديدايغطيأهدافجديدةللمحاسبة. المحاسبة أصول )2( ارزي نظريةالمحاسبة مرجعسابق ص 15. عباسمهديالشي (1) 10/3/2014 المالية 12:50 am 99

113 المحاسبة: طبيعة خدمي: كنشاط المحاسبة ذاختإ على تساعدهم مالية بمعلومات المستفيدة ارف األط المحاسبة تزود اإلقتصادية األعمال منشآت في الموارد بتخصيص أو بإستخدام المتعلقة ارت ار الق سواءالهادفةللربحأوغيرالهادفةللربحأوفيوحداتالحكومةأوفيأيهيئات باإلقتصادالوطني. وتحليلي: وصفي كنظام المحاسبة مجموعةكبيرةمناألحداثالتيتصفالنشاطاإلقتصادي تحددالمحاسبة قيرط نع والمعامالت األحداث تلك من تخفض فإنها وتبويبها قياسها خالل ومن وحن ىلع عنها التقرير ثم والجوهرية الصغيرة البنود من مجموعة في تجميعها ةيدقنلا والتدفقات األعمال ونتائج المالي المركز تحديد بغرض وصادق صحيح للمنشأة. للمعلومات: كنظام المحاسبة الى النظرة ةيدا تص إق بوحدة المتعلقة المالية المعلومات وتوصيل بتجميع المحاسبة تقوم ارتهموتصرفاتهمبذلكالنشاطفيضوء ار إلىمدىواسعمناألشخاصالمرتبطةق اهتعيبط توضح للمحاسبة أساسية خصائص ثالثة هناك بان القول يمكن تقدم ما فيمايلي: تقيسالمحاسبةوتوصلالمعلوماتالمالية..1 ترتبطالمحاسبةبأنشطةإقتصاديةخاصةبوحداتوكياناتإقتصادية..2 يدؤي وحتى المعنيين للمستخدمين المعلومات تلك بتوصيل المحاسبة تقوم 3. للمنشأة المالي بالمركز الخاصة المعلومات إنتاج وظيفة المحاسبي النظام ينبغيعليهالقيامباآلتي: تفسيروتسجيلعملياتالمنشأة. - فلتخم بتحديد يسمح نحو على المتجانسة المنشأة عمليات تصنيف - نم يمكن نحو وعلى لإلدارة مفيد بشكل الفرعية واإلجماليات اإلجماليات إستخدامهافيالتقاريرالمحاسبية. 100

114 - ارر. تلخيصوتوصيلالمعلوماتإلىمتخذيالق نو وعلىذلكفانالدورالرئيسيللمحاسبةيتمثلفيتوفيرنظاممعلوماتفعاليتك والوسائلوالسجالتالتييستخدمهاالكياناإلقتصاديللقياس ارءات اردواإلج مناألف ارتوتوجدالعديدمنالعواملالتيتؤثرعلىهيكلذلكالنظام ار والتقريرإلتخاذالق لعلأبرزهاإحتياجاتالشركةمنالمعلوماتالمحاسبيةباإلضافةإلىالمواردالمتاحة )1(. لتشغيلالنظام تتمثلخدمةالمحاسبةفيتوفيرمعلوماتكميةذاتطبيعةماليةتهدفإلى ارتمالئمة.وخاصةفيظلالوحداتاإلقتصاديةالكبيرةمن ار المساعدةفيإتخاذق ارتاإلقتصاديةالمحليةوالدوليةالتيتتأثربهاتلكالوحداتمنناحية ناحيةوالتطو أخرى نكمي ومتكاملة مستمرة عملية في للمعلومات كنظام دورها المحاسبة تؤدي تحديدمعالمهاالرئيسيةفيثالثخطواتمتتاليةهي: ةيساسأ بيانات صورة في المنشأة بعمليات المتعلقة المالية العمليات حصر )خام(تسجلفيالدفاترالمحاسبية. المحاسبية والمبادئ الفروض من مجموعة وفق األساسية البيانات تشغيل المتعارفعليهالتتحولهذهالبياناتبعدتشغيلهافيالنظامالمحاسبيإلى ارضمستخدميهذهالمعلومات. معلوماتماليةتخدمأغ ارفذاتالمصلحةوذلك إيصالهذهالمعلوماتالتيتتممعالجتهاإلىاألط )2(. بواسطةمجموعةمنالتقارير )1( رادلا )اإلسكندرية: المحاسبة معايير ضوء في المالية القوائم وعرض إعداد لطفي أحمد السيد أمين الجامعية 2008 م( صص )2( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبة الجزءاألول مرجعسابق ص

115 المالي: المحاسبي المعلومات نظام أهداف إنالهدفلنظامالمعلوماتالمحاسبيالماليهوتسجيلالبياناتوتشغيلها بالتقارير الثقة وتحقيق الخارجية ارف لألط مالية وقوائم تقارير شكل في وعرضها )1(. المحاسبيةبتطبيقالمبادئالمحاسبيةالمتعارفعليها ومناألهدافالعامةللنظامالمحاسبيكذلكتحقيقالحمايةألصولالمنشاة نم فده كل تقسيم ويمكن الداخلية للرقابة فعال نظام إنشاء طريق عن وذلك المعلومات بتوصيل المتعلق العام الهدف فمثال أخرى فرعية أهداف إلى األهداف يف فرا لألط المحاسبية المعلومات توصيل تشمل فرعية أهداف إلى تقسيمه يمكن الوقتالمناسب وهكذايمكنتطبيقنفسالشيءبالنسبةللنظمالفرعيةالمنبثقةمن نظامالمعلوماتالمحاسبي فمثالقديكونالهدفعاميمكنتقسيمهإلىعدةأهداف )2(. فرعيةمثلإتباعسياسةائتمانيةمشددةوتحديدأعمارالحسابات المحاسبة: وظائف ومن نأ هو المساق لعلم الشاملة التعريفات المحاسبة الذي المبادئ من مجموعة يشمل علم المحاسبة يفضل األخذ به لغايات هذا تستعمل التي والقواعد واألسس تبويب ثم لها مؤيدة مستندات واقع من وتسجيلها حدوثها عند المالية تحليلالعمليات في هذه وتصنيف العمليات وتلخيصها بحيث تمكن الوحدة إلا) قتصادية المشروع(من من أعمالها نتيجة ارج إستخ ثم ومن اردات اإلي هذه على الحصول وتكلفة ارداتها إي تحديد الفترة. هذه نهاية في المالي مركزها وبيان معينة مالية فترة عن خسارة أو ربح النحو على وظائفها على اإلستدالل يمكن المحاسبة لعلم السابقة التعريفات من )3( : التالي )1( اروي مدخلمعاصرفينظمالمعلوماتالمحاسبيةوالتحليلالمحاسبي)اإلسكندرية:الدار كمالالدينالده الجامعية 2002 ( ص 113. )2( أحمدحلميجمعة عصامفهدالعربيد زيادأحمدالزغبينظامالمعلوماتالمحاسبيةمدخلتطبيقمعاصر 2003 ( ص 3. )عمان:دارالمناهج )3( مرجعسابق صص 9 8. خالدأمينعبدهللا صايلرمضان مبادئالمحاسبةج) 1 ( 102

116 أ ب ج تسجيل على لمتابعة. العمليات المستندات عمليات المالية المؤيدة المشروع التي يقوم بها )مصادر لها سواء أ حدوثها. تاريخ وفق مرتبة العمليات كان المشروع وذلك القيد هذا التي األولية( التسجيل يدويا بمجرد يمكن أوآليا حدوثها الرجوع بحيث إعتمادا إليها يشمل من قيودها بترحيل وذلك بها المشروع يقوم التي المالية العمليات وتبويب تصنيف تبيان:- من يمكن مستقل بشكل بها الخاصة الحسابات الغير... بطرف والذمم والبضاعة ارضي واأل كالمباني أصول من للمنشأة ما شابه. وما والقروض الدائنة كالذمم للغير ازمات إلت من عليها وما إلخ. ارداتها واي إلخ... وقرطاسية ورواتب إيجار من المختلفة المنشاة.مصروفات شابه. وما وعموالت فوائد من صاحب( بيان)حق. وأ في الحق هذا ويتمثل الطبيعية شخصيتهم الخ.... الشخصية ارج إستخ نتيجة أعمال نع بمعزل المشروعنفسه في أصحابالمشروع المنشأة عن المدة والمسحوبات واألرباح المال أرس المعينة وذلك عن طريق إعداد لمعرفة للنشاط ملخصا تتضمن التي النتيجة( أو)حسابات الختامية الحسابات أو األرباح هذه تحقيق إلى أدت التي واألسباب خسائرها أو المنشاة أرباح الخسارة. أسباب وتجنب الربح أسباب تنمية على العمل بهدف الخسائر تبيان المركز )الوضع المالي للمنشأة المالي( عن طريق تصوير ازنية المي حقيقة على الوقوف بقصد وذلك المعينة المالية الفترة نهاية تاريخ في العمومية الوضع. ذلك القيام لتمكينها بتزويد من إدارة ارف اإلش المنشأة على بكافة نشاط المعلومات المنشأة غير أو دورية إحصائية مالية قوائم أو محاسبية والبيانات وتوجيه الالزمة سياساتها )1(. دورية لها ويتم التي ذلك تطلبها بتقارير )1( مرجعسابق صص 9 8. خالدأمينعبدهللا صايلرمضان مبادئالمحاسبةج) 1 ( 103

117 الوظائفالمحاسبيةهيمجموعةاألعمالالتييتمالقيامبهامنأجلتحقيقهذه فئاظو الست أهمها ومن الوظائف من عدد على المالية المحاسبة وتقوم الغاية )1( : التالية 1.قياسالمواردوالممتلكات:والمقصودبقياسالمواردوالممتلكاتهوتحديدقيمتها أومقدارهافيلحظةزمنيةمعينة. قوقحلاو الخاصة الممتلكات أي المنشأة أو الشركة أصول في الموارد هذه وتتمثل التيلهاعندالغير. ازماتعلىالمنشأة:مثلمايجبأنتقيسالمنشأةمواردهايجبأن 2.قياساإللت ازماتهاوهيالتييعبرعنهافيالموازنةبالخصوموكماذكرنافهي تقيسأيضاإلت تتمثلفيالحقوقالتيعلىالمنشأةللغيربخالفمالكها. ارتهمفيالمنشأةسواء وكذلكأيضا تقاسحقوقمالكالمنشأةوالتيتتمثلفيإستثما يف الملكية حقوق تسمى والتي المنشأة موارد في مباشرة غير أو مباشرة كانت إصطالحالمحاسبةويتمهذاالقياسأيضا فيخاللالفترةالمعينةثالثةشهور أو سنهمثال. ارتفيالمواردوالحقوق:يترتبعلىالمنشأةعندممارستهاالنشاط 3.قياسالتغي يف دراوملا هذه قيمة في تغير حدوث إلى يؤدي مما لها المتاحة الموارد إستخدام.ىرخلأا المدد أو قبلها التي المدة إلى نسبة المعينة الزمنية المدة وأ مدختست أن البد فإنه خدمة تأدية أو سلعه إلنتاج مثال المنشأة تهدف عندما تستهلك(جزءمنمواردهاأوالكلوهذاالموردممكنالحصولعليةنقداأوباألجل ازمبسدادالقيمةفي فهيبذلكتستبدلمورداإقتصاديابموردإقتصاديآخرأواإللت تامزا ارتفيتشكيلةالمواردواإللت وقتالحقويترتبعلىعملياتالتبادلهذهتغي وحقوقالملكيةوفيقيمةأومقداركلمنهاوهوماتعنيالمحاسبةالماليةبقياسه ومنثمتحديداألرباحوالخسائر. (1) العربي المحاسب منتدى 14/4/2014 2:45 am 104

118 يبساحملا القياس أن محددة:وتعني زمنية ارت فت على ارت التغي 4.تخصيص ارتزمنيةمحددة ارتالتيتطرأعلىالمواردوالحقوقالبدمنتخصيصهالفت للتغي بحيثتمكنمنقياسكفاءةاألداءونتائجاألعمالخاللالفترة. ريغ األشياء تجميع قابلية لعدم ار نقدية:نظ صورة في العمليات عن 5.التعبير ددحم معيار أو كمقياس النقود إلى اللجوء يتم فانه الرياضي للتجميع المتجانسة )1(. يمكنالتعبيربهعناألشياءغيرالمتجانسةفيصورةوحداتقياسمتجانسة ارفالمستفيدة:وكماالقولفوظيفةاإليصالتبدأمن 6.إيصالالمعلوماتإلىاألط لامعأ نتائج تعكس التي المالية القوائم حول وتدور القياس وظيفة تنتهي حيث المنشأةخاللفترةمعينةوالمركزالماليللمنشأةوفيلحظةزمنيةمعينةوالتييتم اهجراخ أو المنشأة داخل سواء منها المستفيدة المتعددة ارف األط لخدمة إعدادها يتضحمماسبقأنللمحاسبةوظائفعديدةإالأنالوظيفتيناألساسيتينلهاهما متي ثيح القياس وظيفة بعد اإلتصال وظيفة تبدأ اإلتصال وظيفة القياس وظيفة ريراقتلا طريق عن بها والمعنية منها المستفيدة الجهات إلى المعلومات توصيل الماليةالتيتعتبرالمنتجاألساسيللمحاسبة. المحاسبة: أهداف عرض من وظائف المحاسبة التي مر ذكرها نستطيع التوصل نأ إلى أهداف المحاسبة )2( : هي حسابات شكل على وتصنيفها وتبويبها بالمنشآت الخاصة المالية البيانات تجميع 1. يسهل الرجوع إليها واإلستفادة منها في إدارة المشروع لغايات التخطيط والرقابة اإلدارة عمل يسهل بما ارف واإلش اليومية. أعمالها تسيير في تلخيص البيانات المالية السابقة وعرضها صورة في تقارير مالية دورية أو غير.2 دورية شكل على أو ارت مذك تفسيرية أو إحصاءات من خدمة أجل اإلدارة في أعمالها. تنفيذ (1) العربي المحاسب منتدى 16/4/2014 1:16 am )2( خالدأمينعبدهللا صايلرمضان مبادئالمحاسبةج) 1 ( مرجعسابق ص

119 أ ب ج د.3.4 صحاب ودائنين وأ مدينين من بها الصلة ذات ارف باألط المنشاة عالقة تحديد المنشاة عمل ضبط إلى يؤدي مما وغيرهم الضريبية والمصلحة األموال رؤوس ارءاتها. إج ويسهل.. المشروع: التاليةألصحاب ازيا الم تحقيق والمخزون. اإلنتاج تكلفة تحديد الخدمات. وتقديم السلع بيع أسعار تحديد للمشروع. المختلفة النشاط نواحي على الرقابة تحقيق.. المشروع. نشاط تقييم )1( : المالية المحاسبة أهداف أهم من.1.2 في تساعد التي المالية المعلومات وتوصيل توفير ارت:إنالدور ار الق إتخاذ األساسيوالرئيسيللمحاسبةهوتوصيلالبياناتوالمعلوماتالمتعلقةبنتائج ترا را ارفالمعنية.فنجدأنغالبيةالق أعمالالمشروعومركزهالماليإلىاألط ةيلاملا ات اإلعتبار أهمها ومن ارت إعتبا عدة على تعتمد والمؤثرة الهامة والنقدية والمحاسبةأداةهامةفيتوفيروتقديمالبياناتالماليةبصورةتحليلية ارسةوتقييمالنتائجالمتوقعةوالتاليتمكنهمنإتخاذ اررعلىد تساعدمتخذالق ارراألمثل. الق إظهار توفر المحاسبة بها: المتعلقة والتصرفات الماضية ات ارر الق نتائج ارتالتيتمإتخاذهافيالماضي ومن ار نظاممستمرلقياساآلثارالماليةللق ارراتاإلداريةيكون وأغلبالق تطبيقه ارربعد أليق آثار الطبيعيأنتكون جئاتن تظهر والمحاسبة فشله. أو المشروع نجاح إلى تؤدي مالية آثار لها ارتالتيأتخذتفيتقاريرماليةتقدمللمسئولينعنكلفترةزمنيةتبين ار الق اررعلىمستوىأداءالمشروعومدىتحقيقهلألهداف لهمفيهاإنعكاسكلق ارراتوبيانآثارهاعلىنتائجأعمال المحددة فالمحاسبةأداةلمتابعةتنفيذالق المشروع. )1( ةيردنكسلإا مركز )اإلسكندرية: المالية المحاسبة مبادئ قللي أحمد يحي الرحمن عبد رضا مصطفى للكتاب 1996 ( صص

120 .3 لديه المشروع أن حيث المشروع: ممتلكات على للمحافظة الرقابة تحقيق كثيرمنالممتلكاتسواءفيصورةنقديةأومخزونأوبضائعأوديونلدى تايلمع تتم المحاسبة خالل ومن للغير. ازمات إلت عليه وكذلك العمالء تسجيلورصدجميعالمعامالتالمملوكةللمشروعبهدفالمحافظةعليهامن ةركاذ تعتبر فالمحاسبة خارجه أو المشروع داخل سواء والضياع السرقة درجلا أسلوب بإتباع المشروع ممتلكات من التحقق يتم ما المشروع.وعادة ةفرعمل بالبنوك اإلتصال أو النقدية وعد واآلالت للبضائع والحصر الفعلي )1(. األرصدةومنثميتممقارنةذلكبماهومرصودفيالحساباتالمالية فوظيفةالقياسللمواردوالحقوقتعدالوظيفةاألولىللمحاسبةوتبدأوظيفةاإلتصال سايقلا وظيفتي تفاعل هي فالمحاسبة القياس وظيفة تنتهي عندما ثانية كوظيفة واإلتصال..4 صورة في األعمال نتائج عرض والرقابة: التخطيط عملية في المساعدة نكمي امم للمشروع المالي المركز أو الخسارة أو الربح توضح مالية قوائم ةردقلا وتحديد المشروع ادارة كفاءة على التعرف من بأعماله المهتمين ارتالتيتتخذاليومتؤثرعلىالمستقبل ار الربحيةالمستقبليةللمشروع فالق نأ نم الرغم على للمستقبل. خطط صورة في ارت ار الق هذه تتم ما وغالبا المحاسبةتعرضماحدثفيالماضي إالأنهافينفسالوقتتسهلعملية التخطيط أداة هي المالية فالمحاسبة بالمستقبل المرتبطة ارت ار الق إتخاذ والرقابة. تعدالمحاسبةالقوميةأوالوطنيةوماينتجعنهامنمعلوماتمؤطرةضمن والتحليل البحث أدوات أهم من القومية": اإلقتصادية ب"الحسابات يسمى ما ةسرا اإلقتصاديالتيتساعدالباحثعلىتفهماألوضاعاإلقتصاديةواإلجتماعيةود تطورها.فهذهالحساباتتزودالمهتمبشؤونالتحليلاإلقتصاديواإلجتماعيبإطار ةايحلا تصور التي الرئيسية ارت والمؤش اإلقتصادية المجاميع لمختلف شامل عام )1( مصطفىرضاعبدالرحمن يحيأحمدقللي المرجعالسابق ص

121 درا يتسا استثمارو ادخارو ستهالكو اإلقتصاديةوتعكستفاعالتهاالمختلفةمنإنتاجوا )1(. وتصدير فيالواقع إنإقتصادكلدولةيتألفمنمجموعةمنالتنظيماتالمتشابهة اإلقتصادية الحياة واقع على تأثيرها حيث من مختلفة أبعاد لها والتي والمعقدة طاشنلا أوجه كل في والصفقات العمليات تتم التنظيمات من اإلطار هذا وضمن اإلقتصاديوتتعلقهذهالعملياتبالفعالياتاألساسيةللحياةاإلقتصادية ولماكانت اإلحصاءاتالتيتصفهذهالعملياتوالصفقاتتشكلمجموعاتضخمةالعددمن عناصرالنشاطاإلقتصاديكانالبدمنتبويبهذهاإلحصاءاتوتلخيصهابشكل متوازنمنسجميبرزخواصهذهاإلحصاءاتويسهلإستعمالهاويساعدعلىتحليلها اإلقتصادية. السياسة ورسم العلمي البحث في منها لإلستفادة ومقارنتها ةصاخ محاسبية ارت إطا أو أنظمة إيجاد إلى واإلحصائيون اإلقتصاديون لجأ لهذا اإلقتصاد مستوى على حسابات شكل على اإلحصاءات هذه بواسطتها يرتبون واإلستعمال (الموارد( جانبي المحاسبية لألساليب وفقا تظهر )القومي( الوطني )اإلستخدام(لكلعنصرمنالعناصرالرئيسيةكماهيمحددةبموجبتلكاألنظمة ارتواألشكال. أواإلطا إذنيقصدبالحساباتالقومية"البناءأوالهيكلأوالوعاءالذيتنصبفيه مجسنم مرتب بشكل عرضها ويعاد فيه لتنصهر اإلقتصادية اإلحصاءات جميع متوازنيظهرجميعالفعالياتاإلقتصاديةويوضحمختلفالعالقاتفيمابينها. )2( : القومية الحسابات أهداف اقسانتم ار إطا تشكل أنها حيث من عديدة وفوائد أهداف القومية للحسابات لإلحصاءاتاالقتصادية وتضمنانسجامافيالمفاهيموالمضامين وتشكلقاعدة للتصنيف وتقدمنظامالعرضالمعلوماتاالقتصاديةاإلحصائية ومنثمتشكلأداة هامةلرسمالسياساتاالقتصاديةواعدادالخططاإلنمائيةسواءللوطنكلهأولجزء منه. (1) 20/4/2014 منتدياتنخبةالسودان 2:33 am (2) 20/4/2014 منتدياتنخبةالسودان 2: 33 am 108

122 أ ب ج د. ميظنت بواسطته يمكن متناسقا فكريا ار إطا القومية الحسابات تشكل فلأتت اإلقتصادية الحسابات كانت ولما المختلفة اإلقتصادية اإلحصاءات ةيموقلا الحسابات ومفاهيم تعاريف فإن لذلك اإلحصاءات من العديد من تشكلقوةدافعةمنأجلإعداداإلحصاءاتبشكلمنسقومنسجممعأهداف الحساباتالقومية..تعتبرالحساباتالقوميةأداةهامةللرقابةعلىجودةاإلحصاءاتفأيةسلسلة عجرا ت وأ تعدل أو فيها النظر يعاد سوف الحسابات أهداف مع تنسجم ال حتىتصبحمالئمةفيجودتهاوتركيبهالماتتطلبهالحساباتالقومية. هرفوت الواجب واإلنسجام والتعريف للتصنيف قاعدة القومية الحسابات تؤلف.. فيالمفاهيماإلحصائيةوالتعاريفالمستقلةيقتضيأنتكونهناكقدرةفي ىلعو اإلقتصادية والمجاميع القيم عرض على القومي المحاسبي النظام راهظاو واإلنسجام الوضوح من الدرجة بنفس وعناصرها مكوناتها عرض ازء وهذايتطلببدوره مختلفالصالتالمتبادلةالسائدةمابينمختلفاألج ارءواعدادالتصانيفالالزمةوتعريفكلمنهابشكل وضعقواعدمحددةإلج منسجممعأهدافالحسابات. إنالفائدةاألساسيةللحساباتالقوميةوالتيدفعتباإلقتصاديينإلعدادهذه وتطويرها تتجلىفيكونالحساباتالقوميةتشكلأداةهامةمن الحسابات اإلقتصادية السياسات رسم وسائل من ووسيلة اإلقتصادي التخطيط أدوات ءادلأا تحليل على تساعد أداة فالحسابات لها. التنفيذية ارءات اإلج عتماد او حرا تقا يمكن التحليل هذا طريق وعن المختلفة ولقطاعاته كله اإلقتصادي ءادلأا تحسين أو اإلقتصادية المشاكل لمعالجة والخطط والحلول السياسات )1(. وتنميةاإلقتصاد إالأنهيجبأناليستنتجمماتقدمأنالحساباتاإلقتصاديةالقوميةهيأكثرمن داصتقلإا في يتم ما لتصوير محاولة إال ليست الحقيقية في فهي وصفي إطار بسانملا الحل وليست التحليل على مساعدة أداة وهي لمشاكله عالجا وليست (1) 20/4/2014 منتدياتنخبةالسودان 2:33 am 109

123 فالحساباتالقوميةهيتصويررقميلالقتصادوعلىالمحللاإلقتصاديأنيستفيد ارهامناسبةومالئمة. منهاليقترحالحلولالتيي وعلىهذافإنأهمماتقومبهالحساباتالقوميةهوأنتؤمنتلقائيةاإلنسجام فيتصنيفالمعلوماتاإلقتصاديةوتلخيصهابشكلمنسجميبرزالعالقاتاألساسية ارءالتنبؤاتوالمقارنات السائدةفيتركيباإلقتصادويساعدبالتاليعلىالتحليلواج ارفيا. التحليليةوالتركيبيةزمنياوجغ ةفلتخم لجهات معلومات تقديم في تتمثل المحاسبة أهداف أن الباحث يرى سايق المحاسبة أهداف من أن كما رشيدة. إقتصادية ارت ار ق إتخاذ في لتساعدها اهنم تتفرع والتخطيط القياس وأن منها المستفيدة للجهات المعلومات وتوصيل أهداففرعية. 110

124 المالية الثاني المبحث المالية التقارير ريراقتلا وأنواع وعناصر وأهداف مفهوم المبحث هذا في الباحث يتناول يملاعلإا المحتوى وأهمية مفهوم إلى إضافة وعرضها إعدادها وطرق للاخ نم وذالك المالية التقارير تلك تحتويها التي المالية والمعلومات للبيانات اآلتي. - أوال :مفهوموأهدافوعناصرالتقاريرالمالية. ثانيا :أنواعوطرقإعدادوعرضالتقاريرالمالية. ثالثا :المحتوىاإلعالميللتقاريرالمالية. المالية. التقارير وعناصر وأهداف مفهوم اوال : المالية: التقارير مفهوم ةمزلالا للمعلومات تقديمها خالل من للمعلومات نطاقا المحاسبة تعتبر مهترا را ق اتخاذ في لمساعدتهم المستثمرين وخاصة الوحدة بوضع المهتمة ارف لألط اإلستثمارية وتقدمالمحاسبةمعلوماتهامنخاللالقوائمالماليةوالتيتغيبرمخرجات ةبمسرلا الوحدة رسالة بأنها المالية القوائم عرفت عليه وبناءا المحاسبي النظام ارفالمهتمة وتشملالقوائمالمالية والدوريةالتيعبرهاتوصبلالمعلوماتالىاألط قوقح قاشمة النقدية التدفقات قائمة المالي المركز قائمة الدخل قائمة عادة مئاوقلل مكمال جزءا تعتبر والتي والجداول االإيضاحات الى باإلضافة الملكية )1(. المالية ةمتهملا ارف األط مع للتواصل األساسية اإلدارة وسيلة المالية التقارير تمثل ارفالتعرفعلىالعناصر بأنشطةالمنشأة فمنخاللهذهالتقاريريمكنلتلكاألط ريراقتلا وتعد نتائج من حققته وما للمنشأة المالي المركز على المؤثرة الرئيسية يروحملا الجزء المالية القوائم تمثل حيث المالية القوائم من أشمل مفهوم المالية )1( ارت )القاهرة: إسماعيلمحمودإسماعيل دورالقوائمالماليةالمعدةوفق IFRSفيتوجيهوتشجيعاإلستثما جامعةعينشمس المجلةالعلميةالعدداألول يونيو 2008 م( ص

125 دتمت ولكنها فقط المالية القوائم جزء المالية التقارير تتضمن وال المالية للتقارير ريغ وأ المباشرة الصلة ذات المعلومات لتوصيل األخرى الوسائل كذلك لتشمل ليصوتب اإلدارة تقوم وقد المحاسبي النظام من ارجها إستخ يتم والتي المباشرة ارفالخارجيةعنطريقالتقاريرالماليةوليسمنخاللالقوائم المعلوماتإلىاألط لمشت دقو صارمة تنظيمية لقواعد تخضع القوائم تلك ألن وذلك الرسمية المالية ريراقت أو ارت ونش مالية غير ومعلومات مالية معلومات للمنشأة المالية التقارير مجلساإلدارةوالتنبؤاتالماليةواألخبارذاتالصلةبالمنشأة وتفيدالمعلوماتالتي امبمهترا ار ارفالمعنيةبنشاطالمنشأةفيتوجيهوترشيدق تقدمهاالتقاريرالماليةلألط )1(. يخدممناشطهمفيضوءإمكانيتهمالمتاحة فلتخت ولم المالية التقارير لمفهوم والباحثين الكتاب من العديد تناول لقد هب موقت الذي الدور على التعريفات معظم إرتكزت حيث جوهرها في تعريفاتهم التقاريرالماليةكوسيلةلتوصيلالمعلوماتومنهذهالتعريفات: تعتبرالقوائمالماليةالوسيلةالرئيسيةالتييتممنخاللهاتوصيلالمعلومات )2(. ارفالخارجية إلىاألط ارف. لألط المعلومات إليصال كوسيلة المالية التقارير وظيفة التعريف هذا يوضح لمعلل واألساسي النهائي الناتج تمثل المالية القوائم أن البعض يرى فيما ارءمجموعةمنالمعالجات المحاسبيفيأيوحدةإقتصادية وهيتنشأنتيجةإج ةدحولا بها تقوم التي واألنشطة باألحداث ترتبط التي البيانات على المحاسبية نكمي التي الجهات كافة إلى وملخصة إجمالية بصورة تقديمها لغرض اإلقتصادية ارتالمختلفةويتحددالهدفالعامللقوائمالماليةمنخالل ار تستفيدمنهافيإتخاذالق الهدفالعامللمحاسبةوذلكبتوفيرالبياناتوالمعلوماتالالزمةوالمفيدةللعديدمن )1( )اإلسكندرية االئتمان ومنح االستثمار ارض ألغ المالية القوائم تحليل حماد العال عبد طارق الجامعية 2006 م( ص 35. الدار : )2( ارضاالستثمار )االسكندرية:الدارالجامعية 2004 ( ص اروي تحليلالقوائمالماليةألغ كمالالديناده

126 ذاختإ بهدف اإلقتصادية مباشرة(بالوحدة غير أو )مباشرة عالقة لها التي الجهات )1(. ارت ار الق ةدحولل نهائي كمنتج المالية التقارير طبيعة على التعريف هذا يؤكد اإلقتصاديةوكيفيةإعدادها باإلضافةإلىدورهافيتوصيلالمعلوماتلمستخدميها ىنعمب عامة تقارير بأنها والفرعية الرئيسية المالية القوائم )تعرف البعض وأضاف أنهاتظهرالمركزالماليونتيجةاألعمالللمشروعكوحدةواحدةوتعدهذهالبيانات )2(. اإلجماليةبياناتتاريخيةبطبيعتها( يبينهذاالتعريفطبيعةالبياناتالتيتحتويهاالقوائمالمالية. يتضحمنالتعريفاتالسابقةتركيزهاعلىالنقاطالتالية: ليصوت الماليةكوسيلةرئيسيةتستخدمهااإلدارةفي الدورالوظيفيللتقارير ارفالمعنيةبالشركة. المعلوماتإلىاألط طبيعةالتقاريرالماليةكمنتجنهائيللنظامالمحاسبيللوحدةاإلقتصادية. طبيعةالمعلوماتالتيتتضمنهاالتقاريرالمالية. كيفيةإعدادالتقاريرالمالية.5.6 أنهاأداةتخطيطية. تظهرالمركزالماليللمشروع. اهنأب المالية للتقارير تعريف إلى الباحث يصل السابقة التعريفات ضوء في الوسيلةالرئيسيةالتييتممنخاللهاتوصيلالمعلوماتالناتجةعنمعالجة دقو الوحدة بنشاط المعنية ارف األط إلى االقتصادية الوحدة أنشطة بيانات تشتملالتقاريرعلىمعلوماتماليةوغيرمالية.ويعدجزءمنهذهالتقارير دنع وأ إختيارية بصورة يعد اآلخر والبعض دورية وبصفة ازمية إل بصورة الحاجة. (1) مصرية منتديات 2/5/ :18 am ) 2( القرا محمد صالح مدونة 2/5/ :41 am 113

127 - المالية: التقارير أهداف تشتقاألهدافالتيتسعىالتقاريرالماليةإلىتحقيقهامنإحتياجاتالجهات رمأب المهتمين المصالح أصحاب تعدد أن التقارير.حيث تلك بإستخدام تقوم التي يذلا األمر دوافعهم في وتعارض أهدافهم في تباينات يعكس اإلقتصادية الوحدة ارتهموأنمنغيرالمتصور ار ينعكسعلىنوعيةالمعلوماتالتييحتاجونهالترشيدق )1(. أنتنتجالمحاسبةمعلوماتخاصةلكلطرفبصفةمستقلة المعلومات لتوصيل أخرى وسيلة وأي المالية القوائم المالية التقارير تشتمل التيتتعلقبصورةمباشرةأوغيرمباشرةبالمعلوماتالتيتنتجهاالمحاسبةالمالية ريراقتلا عليها تحتوي أن الواجب المعلومات وطبيعة أنواع المحاسبة أهداف وتحدد )2( يه المالية التقارير مستخدمي نظر وجهة أصبحت الحالي الوقت في المالية هاجتلإاب اإلتجاه هذا عرف.وقد المحاسبة أهداف تحديد في السائدة النظر وجهة ارتومؤدىهذااإلتجاه)المدخل(هو ار النفعيأوإتجاهفائدةالمعلوماتفيإتخاذالق نأ بجي التي المعلومات وطبيعة المالية للتقارير الرئيسية الوظيفة ألن ار نظ أنه مزلي يعتمدعلىالمعلوماتالتييحتاجهامستخدموهذهالتقاريرفإنه تحتويهاانما جاتنإ عملية في نظرهم وجهة وتغليب المالية التقارير مستخدمي إحتياجات تحديد هيجوت مسئولية تقع والمهنة المنشاة من كل وعلى المحاسبية المعلومات وتوزيع ارتهمنحوتحقيقهذهاإلحتياجاتوبحيثيتمالقضاءعلىأي وتطويرإمكاناتهموقد )3(. تعارضبينماهومطلوبمنمعلوماتوبينماهوممكنتحقيقه نلأ را ذاتها نظ حد هدفا في ليست المالية التقارير إعداد عملية أن وحيث إنتاجهذهالمعلوماتالماليةالتيتتضمنهاهذهالتقاريرالماليةيتماثلمعإنتاجأي سلعةمنالسلعالملموسة منناحيةيتعينأنيكونإنتاجالسلعةمتوافقا معرغبات )2( ةديدجلا الجامعة المالية )اإلسكندرية:دار المحاسبة في متقدمة ارسات المكارم د أبو الفتاح عبد وصفي 2004 م( ص 26. )2( مجلسمعاييرالمحاسبةالماليةلهيئةالمحاسبةالماليةللمصارفوالمؤسساتالماليةاالسالمية بيانرقم ) 1 (أهدافالمحاسبةالماليةللمصارفوالمؤسساتالماليةاالسالمية فقرة) 25 ( ص 12 )3( ارزي نظريةالمحاسبة مرجعسابق ص 156. عباسمهديالشي 114

128 ار فيالجهودوالنفقاتالتيبذلتفيإنتاجهاوتوصيلها المستهلكينلهذهالسلعةمبر ليصوتو إنتاج من علينا تعود التي الفائدة مدى على الحكم فإن لذا للمستهلكين المعلوماتالمالية البدوأنيستندإلىتعريفواضحومحددلهدفأومجموعةمن هيلعو المالية بالمعلومات تهتم التي ارف األط جميع من عليها المتفق األهداف )1( : تحديدأهدافالتقاريرالماليةذاتالغرضالعاميتطلبمعرفةاآلتي ارفالتيتستخدمالتقاريرالمالية. األط ارضالتيتستخدمفيهاهذهالتقارير. األغ طبيعةالمعلوماتالتييحتاجهاالمستخدمين. كميةالمعلوماتالتييحتاجونهاويجبأنتقدممنخاللالتقاريرالمالية. لكش ثيح من المعلومات هذه تقديم خالله من يمكن الذي العام اإلطار وتوقيتتقديمها. )2(. الخصائصالنوعيةللمعلوماتالتيتتضمنهاالتقاريرالمالية ارسةالجوانبالتالية:. إنالمعرفةللبنودأعالهتتطلبد الظروفالبيئيةالمحيطةبإستخدامالتقاريرالمالية. أهمالفئاتالمستخدمةللتقاريرالمالية. محدوديةإستخدامالمعلوماتالتيتتضمنهاالتقاريرالمالية. التقارير: أهداف تحديد في وأثرها البيئية الظروف ]1[ والسياسيةواإلجتماعيةالقائمةفيتحديد تؤثرالعواملاإلقتصاديةوالقانونية رحلا اإلقتصاد ذات المتطورة المجتمعات في يوجد حيث المالية التقارير أهداف ققحي بما اإلقتصادية ارتهم ار ق ارد األف فيها ويتخذ ونشطة متطورة مالية أسواق ار رئيسيا في التخصيصاألمثللمواردهم وتلعباألسواقالماليةلهذهالمجتمعاتدو ارتنحواإلستثمارفيالوحداتالتيتستخدمتلكالمواردبدرجةأكثر توجيهالمدخ ترا را ق يتخذون الذين للمستخدمين معلومات توفير فإن لذا والفاعلية الكفاءة من )1( محمدأحمدالعظمة يوسفعوضالعادلي المحاسبةالمالية المحاسبةعنمصادراألموالوالتقارير الماليةللشركاتالمساهمة )الكويت:ذاتالسالسلللطباعةوالنشروالتوزيع 1986 م( ص )2( المرجعالسابق ص 55.

129 يف األسواق هذه كفاءة من يزيد سوف اإلقتصادية بالوحدات تتعلق إستثمارية تخصيصتلكالموارد وعليهفإنطبقا لمقتضياتالظروفالبيئيةيمكنالقولأن يمدختسمل والمفيدة المالئمة المعلومات توفير هو المالية للتقارير األساسي الهدف )1( ارتاإلقتصادية. ار هذهالمعلوماتيتخذونالق -2 أ المالية: التقارير مستخدمي فئات تتعددفئاتمستخدميالتقاريرالماليةوتتعددمعهاإحتياجاتهممنها إالأنه تاذ المالية التقارير لمستخدمي المشتركة اإلحتياجات بعض إيجاد الممكن من الغرضالعامعلىالنحوالتالي: الحاليون:- المستثمرون ينظرونإلىالتقاريرالماليةعلىأنهاالمصدراألساسيللمعلوماتالتيتساعدهم علىالمحافظةعلىحقوقهمفيالمنشأة وتقييمأداءاإلدارةالحاليةللمنشاةوتحديد حجموطبيعةالتدفقاتالنقديةالمتوقعحصولهمعليها. ب- والمرتقبون: الحاليون المقرضون يتلا للمعلومات األساسي المصدر أنها على المالية التقارير إلى ينظرون اررمنحاالئتمانوذلكمنخاللتقييمقدرةالمنشأةعلىتوليد تساعدهمعلىاتخاذق تدفقاتنقديةتضمنلهمحقوقهم. ج- مهتاقلاع ربحية مدى حول إهتماماتهم تتركز والعاملين والعمالء الموردون إحتياجاتهم تحقيق في ارر اإلستم على المنشأة وقدرة المنشأة مع والمرتقبة الحالية )2(.. ارريةالمنشأة وتوليدتدفقاتنقديةوضمانإستم توفرها التي المعلومات محدودية المالية: التقارير التستطيعالتقاريرالماليةأنتوفرجميعالمعلوماتالتييرغبهامستخدمي ةبساحملا آليات بطبيعة يتعلق ما منها أسباب عدة إلى ذلك ويرجع التقارير تلك )1( 4/5/ /18am.ديوسطسابلادبعةنودم )2( 4/5/ /18am.ديوسطسابلادبعةنودم 116

130 أ ب ج د ارتالتكلفةوالمنفعةويمكنتلخيصهذهاألسبابعلى الماليةومنهامايتعلقباعتبا )1( : النحوالتالي. يلاملا القياس على المنشأة عن المعلومات إنتاجها في المالية المحاسبة تعتمد بهاالمنشأةعلىمركزها تمر نفذتهاوتأثيراألحداثالتي لتأثيرالعملياتالتي ةيلاملا للمحاسبة يتيسر ال وبالتالي النقدية والتدفقات أعمالها ونتائج المالي عضخت لا أهداف تحقيق في المنشآت أداء تقويم على تساعد معلومات إنتاج للقياسالمالي لعدموجودوسيلةموضوعيةتمكنمنقياسه. لا وبالتالي ارتها إدا وأداء المنشأة أداء بين المالية المحاسبة آليات تفرق.ال تستطيعالمحاسبةالماليةتقديممعلوماتتساعدعلىتقويماألداءتقويما شامال بمعزلعنأداءالمنشأةفعلىالرغممنأنأداءاإلدارةيعتبرمنالعواملالتي لاو المنشاة أداء على تؤثر أخرى عوامل هناك أن إال المنشأة أداء في تسهم ارتالسياسيةأواالقتصادية تخضعلسيطرةاإلدارةمثلالكوارثالطبيعيةوالتغي الخارجةعنسيطرةاإلدارة. ىلع المنشأة عن المالية المعلومات إنتاج في المالية المحاسبة آليات تركز.. القياسالماليللعملياتالمنفذةواألحداثالتيمرتبهاالمنشأةوبالتاليتعتبر المعلوماتالماليةالتيتنتجهاالمحاسبةالمالية-توفرهابالقوائموالتقاريرالمالية ترا را -معلوماتتاريخيةقدتكونمؤشرللمستقبلوقدالتكون فيحينأنالق اساسأ تتعلق القوائم- هذه مستخدمي - العالقة ذات ارف األط يتخذها التي ترا ارت-تتعلقبتقدي ار بتقديرماقديترتبمننتائجفيالمستقبلنتيجةلهذهالق المستقبل. تعتمدآلياتالمحاسبةالماليةفيإنتاجالمعلوماتالمالية-إلىحدكبير-على عنصرالتقديرعندقياستأثيرالعملياتواألحداثعلىالمركزالماليللمنشأة ةمزلالا والمخصصات الثابتة للموجودات اإلستهالك نسبة مثل أعمالها ونتائج )1( مجلسمعاييرالمحاسبةالماليةلهيئةالمحاسبةالماليةللمصارفوالمؤسساتالماليةاالسالمية بيانرقم عجرم )17( فقرة االسالمية المالية والمؤسسات للمصارف المالية المحاسبة أهداف )1( سابق صص

131 يتلا المعلومات أن ذلك على ويترتب تحصيلها في المشكوك الديون لمقابلة تايضرف على تعتمد محاسبية ارت تقدي على تحتوي المالية المحاسبة تنتجها تخضعللتقديرالشخصيإلدارةالمنشاةممايجعلهذهالمعلوماتغيردقيقةإذا لمتتحققفرضياتالتقدير. )1( : التكلفة ارت اعتبا عن الناتج القصور يف هفلكت المالية-لها التقارير المالية-تحتويها المحاسبة تنتجها التي المعلومات واعدادها تجهيزها جاتنإ تكلفة ارت إعتبا ذلك عن نتج ولقد واستخدامها. وعرضها نم المالية المحاسبة تنتجه ما تحكم منها المتوقعة بالمنفعة مقارنة المعلومات معلومات ومننتائجذلكتركيزالمحاسبةعلىإنتاجتقاريرماليةذاتغرضعام يخدمذوىاإلحتياجاتالمشتركةمنخارجالمنشأة. )2( : المالية القوائم أهداف تحكم التي الرئيسية العناصر تضمنتتوصيةمجلسالمبادئالماليالمحاسبيةرقم) 1 (الصادرةفيعام 1978 مالعناصراألساسيةالتيتحكمأهدافالقوائمالمالية ومنأهمهذهالعناصر مايلي:.1.2 نأو لتحقيقه المحاسبية الوحدة تسعى هدفا أنها على القوائم إلى النظر يتم ال ارتالمختلفةباإلضافةإلىذلك ار ارفإلتخاذالق الغرضمنهامساعدةبعضاألط تاكرشلا في وخصوصا المشروع نشاط عن للمالكين ارقبة الم عنصر توفير المساهمة. ريغت نتيجة اإلقتصادية الوحدة به تعمل الذي بالمحيط المالية القوائم تتأثر ارتبالضرورةتؤثرعلى الظروفاإلقتصاديةوالسياسيةالمحيطةبها وهذهالتغي الوحدةاإلقتصاديةوبالتاليعلىأهدافالقوائمالمالية وهذامايؤديإلىعدم ثباتأهدافالقوائمالمالية. )1( مجلسمعاييرالمحاسبةالماليةلهيئةالمحاسبةالماليةللمصارفوالمؤسساتالماليةاإلسالمية بيانرقم) 1 ( أهدافالمحاسبةالماليةللمصارفوالمؤسساتالماليةاإلسالمية فقرة) 18 ( ص 8. )2( وليدناجيالحيالي المحاسبةالمتوسطةالجزءاألول مرجعسابق ص

132 .3.4 أنتكونالبياناتوالمعلوماتالتيتحملهاالقوائمالماليةواضحةومفهومةلكل ارفالتيتسعىلإلستفادةمنها.بالشكلوالكمياتالكافيةقدراإلمكان. األط مهتاقفدت ووقت قيمة تقدير على األموال مستثمري المالية القوائم تساعد أن اهيف المستثمر اإلقتصادية الوحدات اربعمليات مباش ارتباطا ترتبط والتي النقدية أموالهم. وتجدراإلشارةهناإلىعدةمحاوالتبذلتلتحديدأهدافالتقاريرالماليةكان م1971 عام األمريكي القانونيين المحاسبين مجمع بها قام التي المحاولة أهمها فادهأ بتحديد وكلفها )True Blood( بولود ترو باسم عرفت لجنة شكلت حيث ماعيف را ارساتومقابالتأجرتهااللجنةأصدرتتقري التقاريرالمالية وبناءعلىد )1( : 1973 محددتفيهإثنيعشرهدفا للتقاريرالماليةهي ذاختإ مجال في مفيدة معلومات توفير هو المالية للتقارير األساسي الهدف إن ارت. ار الق بلط ىلع اإلمكانيات أو المقدرة لها ليس التي المستخدمين مجموعة خدمة يساسأ كمصدر المالية التقارير على تعتمد يجعلها مما مباشرة المعلومات للمعلوماتعناألنشطةاإلقتصاديةللمشروع. لمعو المقارنات عقد أجل من والمقرضين للمستثمرين المفيدة المعلومات توفير والتوقيت المقدار حيث من المتوقعة النقدية للتدفقات التعليمات ارء واج التنبؤات وعدمالتأكدالمرتبطبها. ارءالتنبؤاتوعقدالمقارنات إمدادمستخدميهذهالتقاريربالمعلوماتالالزمةإلج وتقييمقدرةالمنشأةعلىتحقيقالدخل. توفيرالمعلوماتالالزمةلتقييمأداءاإلدارةنحواإلستخداماألمثلللمواردالمتاحة بغرضتحقيقأهدافالمنشأة. توفيرمعلوماتواقعيةوتفسيريةعنالعملياتواألحداثالتيتساعدعلىعملية )2(.. التنبؤوالمقارنةوالتقييمللقدرةالكسبيةللمنشأة )1( رضوانحلوةحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبة مرجعسابق 369. )1( أمينالسيدأحمدلطفينظريةالمحاسبة منظورالتوافقالدولي مرجعسابقص

133 ةردقلل والتقييم والمقارنة التنبؤ مجال في مفيدة تكون المالي المركز قائمة تقديم 7. ريغ النشاط ارت دو عن القائمة هذه في التقرير يتم أن على للمنشأة الكسبية المكتملةحتىتاريخاإلعدادوأنتكونالقياساتعلىأساسالقيمالجاريةوكذلك يكونالتبويبلعناصراألصولوالخصومعلىأساسدرجةالسيولةالتييتمتع بهاالعنصر. والمقارنات التنبؤات عمل في عليها اإلعتماد يمكن الدوري بالدخل قائمة تقديم 8. والتقييملقدرةالمنشأةالكسبيةفيالمستقبل ويتمالتقريرفيهاعننتائجالعمليات ريغ النشاط نتائج تقديم وكذلك المكتملة النشاط ارت دو تمثل التي واألحداث أرتعلىالقيم ارتالتيط المكتملةحتىتاريخاإلعدادكمايلزمالتقريرعنالتغي )1( الواردةفيقائمةالمركزالمالي. والمقارنات التنبؤات عمل في منها اإلستفادة يمكن المالي بالنشاط قائمة تقديم 9. ثادحلأا عن القائمة هذه في التقرير يتم بحيث للمنشأة الكسبية للقدرة والتقييم ذاتاآلثارالنقديةالمتحققةفعال أووجودإحتمالكبيرلتحقيقها. لثم تساعد حيث بالمستقبل المتصلة المالية ارت التقدي حول معلومات توفير 10. لمستخدمي خدمة المتوقعة اإلقتصادية األحداث بتقييم التنبؤ على القائمة هذه القوائمالمالية. ةيموكحلا المنظمات في اإلدارة كفاءة تقييم مجال في مفيدة معلومات توفير ىدمو المتاحة اإلقتصادية الموارد إدارة في للربح الهادفة غير والمنظمات فاعليتهافيتحقيقأهدافالتنظيم. التقريرعناألنشطةالتيتقومبهاالمنشأةوالتييكونلهاأثرعلىالمجتمع )2(. قابلللقياسالكمي )3( : ويمكنترتيباإلثنيعشرهدفالسابقةترتيباهرميافيستةمستويات )2( رضوانحلوةحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبة مرجعسابق )3( رييشاردشرويدرواخرون مرجعسابق ص 74. )1( رضوانحلوةحنان تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبة مرجعسابق ص 371.

134 ويشملالهدفاألساسي) 1 ( أوالهدفالعامللقوائموالتقاريرالمالية وهو ارتعلىإختالفأنواعها. ار إتخاذالق األساسيين المستخدمين (تحدد )األرقام أهداف أربعة ويشمل حتياجاتهمالمختلفةللمعلوماتالمحاسبية. وا ويشملهدفين)األرقام 5-4 (يحددانالمقدرةالكسبيةللمشروعأيالقدرةعلى اذه ويحدد اإلدارة أداء وتقييم المساءلة أي اإلدارة ومقدرة الدخل تحقيق المستوىبالتالينوعالمعلوماتالمطلوبةلمقابلةإحتياجاتمستخدميالقوائم المالية. ويشملهدفاواحدا)رقم 6 (يحددطبيعةوخصائصالمعلوماتالتييحتاج مئاوقلا في الفعلية لألحداث تفسيرية أو واقعية كمعلومات المستخدمون إليها المالية. ةيبلت المطلوبة المالية القوائم تصف ( )األرقام أهداف ويشمل اهيلإ يحتاج التي المعلومات لتوفير الالزمة القوائم أي 6 رقم للهدف المستخدمونالرئيسيون. اليشملأيةهدفوانماعبارةعنعددمنالتوصياتالمتعلقةبطبيعةالقوائم )األرقام السابقة لألهداف الخامس المستوى في الواردة المالية )1(. )10 ويرىالباحثبأنتقريرتروبلودفيتحديدهألهدافالتقاريرالمالية قدأكد ةيبسكلا القدرة تقييم من المالية التقارير تلك مستخدمي تمكن معلومات توفير على ترا را ق في لتأثيرها بالنسبة المعلومات من النوع هذا أهمية على مؤكدا للمنشأة المستخدمينخاصةفئةالمستخدمينالخارجينالذينليسلهمالقدرةعلىالحصول علىمعلوماتماليةإالمنخاللهذهالتقارير. ارساتالالحقة فقد عليهالعديدمنالد أساسا بنيت لقدشكلتقريرتروبلود أصدرتلجنةتوحيدالمعاييرالمحاسبيةالتيكونتمنمجمعالمحاسبينالقانونيين 121 )1( المرجعالسابق ص 371.

135 تماقةسرا اروويلز) A.SSC (عام 1975 مبلندنتقريرالشركاتبناءا علىد بإنجلت بهامجموعةعملبغرضإعادةفحصنطاقوأهدافالتقاريرالماليةالمنشورةفي ضوءاألحداثوالظروفالحديثة وتحديداألشخاصأوالمجموعاتالتييجبأن استندتقريرالشركاتعلىنقطةجوهرية يتمتقديمالتقاريرالماليةالمنشورةإليهم.و للاخ نم المتوقع إلستخدامها مالئمة تكون أن يجب المالية التقارير أن مفادها المستخدمينالمحتملينبمعنىأنهايجبأنتحاولأنتشبعإحتياجاتمستخدميها وأ األشخاص المالية بأنهم للتقارير المستخدمين التقرير حدد المعلومات وقد من معلوماتية إحتياجات لهم والذين المعلومات في معقول حق لهم الذين المجموعات تاكرشلا تقرير ركز لقد الشركة تقارير طريق عن بها ارف اإلعت يتم أن يجب اروويلزعام 1975 علىقصور الصادرعنمعهدالمحاسبينالقانونيينفيإنجلت األهدافالواردةفيتقريرتروبلودعنتحقيقالبعداإلجتماعيلمسؤوليةالمحاسب )1(.وقدرفضتقرير بشكلفعالولقدحاولتقريرالشركاتالمذكورسدتلكالثغرة يفت نأ يمكن العام الغرض ذات المالية التقارير بأن القائل ارض اإلفت الشركات بإحتياجاتكافةالمجموعاتالمستخدمةللمعلومات وقدإقترحوجودحاجةللتقارير )2( : اإلضافيةالتالية ارضإظهاركيفيتمإنتاجالثروةوكيفتم قائمةالقيمةالمضافة هيتعدألغ توزيعهابينعناصراإلنتاجالمختلفة. تقريرالعاملينوذلكببيانحجموتكوينقوةالعملوالكفاءةاإلنتاجيةوالعالقات إهتمامالعاملين. الصناعيةوأيمعلوماتتقعفيمجال ةكرشلا بين المالية العالقات تظهر الحكومة وهي مع األموال معامالت قائمة ارئبوالمنحواإلعانات. والحكومةكالض ملاعلا مع المالية المعامالت تظهر وهي األجنبية بالعملة المعامالت قائمة الخارجي كاألموالالمقترضةوالمقرضة. )1( رضوانحلوحنان,تطورالفكرالمحاسبي مدخلنظريةالمحاسبة مرجعسابقص 373 )2( أمينلطفيالسيد نظريةالمحاسبية-)منظورالتوافقالدولي( )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2005 م( ص ص

136 .5.6 واإلستثمار لألرباح المستقبلية التدفقات تبين وهي المستقبلية التدفقات قائمة والعمالة. ارتيجيةاإلدارة. قائمةأهدافالشركةوهيتوضحأهدافالنشاطوسياسةواست ويرىالباحثأنتقريرالشركاتالصادرعنمعهدالمحاسبينالقانونيينفي ارحهإضافةهذهالمجموعةمنالقوائموالتي اروويلزعام 1975 قدأضافبإقت إنجلت فادهلأ جديدة رؤية للمحاسبة اإلجتماعية المسئولية على معظمها في تركز يمدختسم نطاق من ازد قد الشركات لجنة تقرير فإن وكذلك المالية التقارير التقاريرالمالية وأدىإلىمزيدمنالمعلوماتالمفيدةوالمالئمةلسدحاجاتالفئات منالمعلومات وذلكلكونالمعلوماتالتيتتضمنهاتلكالقوائماإلضافيةالمقدمة اهمدق يتلا اإلضافة من بالرغم السابق في المالية التقارير إهتمام ضمن تكن لم تقريرالشركاتإالأنقيودالتكلفةوالمنفعةقدتحولدونإعدادمثلهذهالقوائم. لبق نم المالية التقارير أهداف تحديد مجال في المحاوالت إستمرت لقد استنادا علىتقريرترويلودوتقريرالشركاتقاممجلس المؤسساتوالجهاتالمهنية و معاييرالمحاسبةالمالية FASBبنشراإلصدارينرقم) 1 (فيعام 1978 م ورقم ) 4 (فيعام 1980 م حيثتناولفياإلصداررقم) 1 (أهدافالتقاريرالماليةفي منشآتاألعمالالتجاريةوتناولاإلصداررقم) 4 (أهدافالتقاريرالماليةفيالمنشأة )1( : غيرالتجاريةأوالتيالتهدفإلىتحقيقالربح.وذلكعلىالنحوالتالي التجارية: األعمال منشآت في المالية التقارير أهداف 1/ اإلستثمارية ارتهم ار ق ترشيد في المالية التقارير مستخدمي تفيد معلومات توفير أ. واالئتمانيةالمتعلقةبالمنشأة. لامتحا و ووقت قيمة تقدير في المالية التقارير مستخدمي تفيد معلومات ب.توفير تدفقاتهمالنقديةالمرتبطةبعملياتالمنشأة. )1( ارضي المحاسبةالمتوسطة )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2004 م( صص 9 8. محمدسامي 123

137 لكىلعترأ ازماتهاالتيط الت ج.توفيرمعلوماتعنالموارداإلقتصاديةللمنشأةو فعضلاو القوة مواطن تحديد من تمكينهم بغرض ازمات واإللت الموارد هذه من للمنشأة. د.توفيرمعلوماتتفيدفيتقييماألداءالماليللمنشأةخاللالفترةوتحديدمقدرتها الكسبيةوتقديرظروفهاالمستقبلية. ةدراولا األموال وتدفق السيولة درجة تحديد في تفيد التي المعلومات توفير ه. والصادرة. و.توفيرمعلوماتتساعدعلىتقييماإلدارةوتحديدمدىنجاحهافيإدارةالموارد اإلقتصاديةللمنشأة. ارتاإلدارةالتيترىأهميتهالمستخدمي ز.توفيرمعلوماتتتعلقبمالحظاتوتفسي التقاريربغرضزيادةالمنفعةالتيتتضمنها. )1( : التجارية غير األعمال منشآت في المالية التقارير أهداف 2/ ىلع تساعدهم المستخدمين من وغيرهم الموارد لمقدمي مفيدة معلومات توفير أ. ارتهمالخاصةبتخصيصمواردهمفيالمنشاتغيرالربحية. ار ترشيدق ةرادلإا أداء لتقييم والمرتقبين الحاليين األموال لمقدمي مفيدة معلومات توفير ب. ازمهابمسئوليتهاومدىنجاحهافيتحقيقاألهداف. ومدىإلت الإ ج.توفيرمعلوماتعنالموارداإلقتصاديةالمتاحة وعن أرتعليها. ارتالتيط التغي ازماتالقائمةوكذلك لت ترا يغتلا خالل من المحاسبية للوحدة الدوري األداء عن مفيدة معلومات توفير د. أرتفيصافيالموارد. التيط نم وغيرها النقدية على الحصول مصادر على للتعرف مفيدة معلومات ه.توفير المواردوكذلكأوجهإستخدامها. و.توفيرمعلوماتتتعلقبأيإيضاحاتأومالحظاتترىإدارةالوحدةأنهاتساعد ارتهم. ار مستخدميالتقاريرفيإتخاذق (1) مدونة/ سويد عبدالباسط 4/6/ :36 am 124

138 يرىالباحثأنالتشابهبيناألهداففيالتقريرينمعاإلختالففيبعض المصطلحاتوالمسمياتالتيتفرضهاطبيعةالمنشآتسببهطبيعةالتقاريرالتي تعدهاوتنتجهاالمنشآتالربحيةوغيرالربحيةكونهاذاتغرضعامويستخدمها ارفالخارجيةفيكلتاالحالتين. وتفيبحاجة-األط إستناداعلىالتشابهبينأهدافالتقاريرالماليةفيمنشآتاألعمالالربحيةوغير ريياعم مجلس من ) 2 (الصادرين ) 1 (ورقم رقم التقريرين في ورد حسبما الربحية ارليابإصدار ارجعينبأست المحاسبةاألمريكية) FASB (فقدقاممجلسالمحاسبينوالم تقريرحددفيهأهدافالتقاريرالماليةالتيتصلحللتطبيقعلىكلالمنشآتالربحية )1( : وغيرالربحيةعلىالنحوالتالي يمدختسمل الالزمة المعلومات توفير إلى رئيسية بصورة المالية التقارير 1 /تهدف ثيح المنشأة في الموارد بتخصيص الخاصة ارتهم ار ق ترشيد بغرض التقارير تلك يتكونمستخدميالتقاريرالماليةمنالفئاتالتالية: أ.مديروالموارد. ب.المستفيدونمننتائجالمنشآت. ارفوالمتابعة. ج.الجهاتالمسئولةعناإلش ةقيرطلاب العامة ارض األغ ذات المالية تقاريرها إعداد المنشأة إدارة على يجب 2/ التيتساعدهاعلىإخالءمسئوليتها. 3 /يجبأنتوفرالتقاريرالماليةلمستخدميهاالمعلوماتالتيتساعدهمعلىتقويم أداءالمنشآت وتقويممركزهاالمالي وتقويمالتمويلوأنشطةاإلستثمارفيها إضافة ارءاتالمنظمةلها. إلىتقويممدىتقيدإدارةالمنشآتبالقوانينواإلج عمج دق ارليا بأست ارجعين والم المحاسبين مجمع تقرير أن الباحث يرى طاقن يف ولخصها المالية للتقارير السابقة التقارير حددتها التي المتعددة األهداف لفغأ هنأ إال العام الغرض ذات المالية التقارير هذه طبيعة مع تتماشي محددة )1( المحدودة 2009 م( للعملة السودان مطابع المحاسبة )الخرطوم:شركة ارهيم نظرية إب محمد آدم الهادي ص

139 ةيلوئسم في آخر جانب أضاف ولكنه لألهداف تحديده في اإلجتماعي الجانب اإلدارةعنإعدادالتقاريرالمالية. أنمايشهدهالعالماليوممنثورةفيمجالتكنولوجياالمعلوماتواالتصاالت نم ةديدج وأنواع أشكال ظهور إلى أدت اقتصادية ارت تطو من صاحبها وما تامظنم أنشطة في وتداخالت تعقيدات من صاحبها وما اإلقتصادية التكتالت األعمال قدنقلتالتقاريرالماليةإلىعهدجديدوظهرتالحاجةإلىالتحققمنأن المعلوماتالمحاسبيةذاتمصداقية ولمقابلةذلكبصورةجيدةيجبأنتتسمنظم كلذ ىلع أكد نفسها وقد المالية األسواق في يحدث كما بالحركية المالية التقارير التقريرالسنويللمعهداألمريكيللمحاسبينالقانونيين) AICPA (عام 1993 معندما ريراقتلا إلعداد الحالية النظم تعديل على التركيز إلى الحاجة أهمية على أوضح )1(. المالية يلاملا التقرير بعملية الخاصة اللجنة أصدرت فقد سبق قد ما مع وتمشيا ار يهدفإلىتحسين التابعةلمعهدالمحاسبينالقانونييناألمريكيعام 1994 متقري دقو المعلومات من والدائنين المستثمرين إحتياجات لمقابلة األعمال عن التقرير اجذومن وطور الشركات عنها تفصح التي المعلومات أنواع بتوسيع التقرير أوصى رطاخم لتقييم إليه يحتاجون المستخدمين أن اللجنة تعتقد األعمال عن للتقرير )2( : ارتهموقدتكونهذاالنموذجمنالعناصرالتالية إستثما التقاريرالماليةواإلفصاحاتالمرتبطةبها. تستخدمها التي األداء ومقاييس العليا المستويات على التشغيلية البيانات اإلدارةلتسييرأعمالها. أسبابتغيرالبياناتالمتعلقةباألداءوالبياناتالماليةوالتشغيلية. بيانالفرصوالمخاطر. خططاإلدارة بمافيذلكعواملالنجاحاألساسية. )1( العصرية 2007 م( المحاسبة )المنصورة:المكتبة نظرية في المعاصرة الناغي االتجاهات السيد محمود ص 138. )2( مرجعسابقص 48. ريتشاردشرويدرواخرون. 126

140 قبس التي اإلدارة وخطط والمخاطر بالفرص الفعلي األعمال أداء مقارنة اإلفصاحعنها. مهسلأا وحملة التنفيذية والتعويضات اإلدارة واإلدارة مجلس عن معلومات ارفذاتالصلةبالمنشأة. األساسية والعملياتوالعالقاتبيناألط ارتيجياتها. األهدافالعامةللشركةواست نطاقووصفاألعمالوالممتلكات. أثرهيكلةالصناعةعلىالشركة. المالية: التقارير عناصر توضحالتقاريرالماليةالمعامالتواألحداثاألخرىعنطريقتجميعهافي هذه تسمية على أصطلح وقد اإلقتصادية لخصائصها وفقا عامة تصنيفات مث تعريفها أوال يجب العناصر هذه ولتحديد المالية. التقارير بعناصر التصنيفات )1( : ار تحديدأساسبناءهاوذلكعلىالنحوالتالي ارفبهاوأخي تحديدمعاييراإلعت المالية: التقارير عناصر تعريف 1/ خاللتقريرمفاهيمالمحاسبةالمالية عرفاإلطارالمفاهيميللمحاسبةمن سايق يف تستخدم والتي المالية للتقارير العشرة العناصر 1985 م للعام )6( رقم يف العناصر هذه التقرير صنف وقد اإلقتصادية للمنشأة المالي والمركز األداء زكرملا بقياس المتعلقة العناصر وتضم األولى المجموعة منفصلتين مجموعتين ازماتوحقوقالملكية وقدعرفهاالتقريرعلىالنحو الماليوتشملاألصول واإللت )2( : التالي األصول: أ/ اهيلع تسيطر أو عليها تحصل التي المحتملة المستقبلية المنافع هي منشأةمعينةنتيجةلألحداثوالعملياتالماضية. )1( ةيبرعلاو الدولية المحاسبة لمعايير وفقا المحاسبي واإلفصاح ووالتقييم المالية القياس نور المحاسبة أحمد والمصرية )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2003 م( ص 47. )2( ارضاالستثمار مرجعسابق صص اروي تحليلالقوائمالماليةألغ كمالالدينالده 127

141 نع ةجتان إقتصادية بمنافع المستقبل في محتملة تضحيات هي : ازمات اإللت ب/ ازماتحاليةعلىمنشأةمعينةنتيجةللعملياتأواألحداثالماضيةوتتمإمابنقل إلت أصولأوتقديمخدمةلمنشآتأخرىفيالمستقبل. الملكية: حقوق ج/.تامزا هيالقيمةالمتبقيةمنأصولالمنشأةبعدطرحاإللت أماالمجموعةالثانيةوهيتضمالعناصرالمتعلقةبقياسأداءالمنشأةوتشتمل ترا واإلستثما والخسائر والمكاسب والمصروفات اردات واإلي الشامل الدخل على )1( : بواسطةالمالك التوزيعاتعلىالمالكوقدعرفهاالتقريرعلىالنحوالتالي الشامل: الدخل أ/ ةينمز فترة خالل للمنشأة األصول( )صافي الملكية حقوق في التغيير هو يهف بالملكية مرتبطة غير مصادر من أخرى وظروف وأحداث لصفقات نتيجة ارتالمالكأوالتوزيعاتعليهم. ارتفيإستثما تتضمنكلالتغي اردات: اإلي ب/ هيتدفقاتداخلةأوأيزياداتأخرىفيأصولمنشأةمعينةأونقصفي ازماتهاأواإلثنينمعا خاللفترةزمنيةمعينة وذلكنتيجةلتسليمأوإنتاجسلعأو إلت تقديمخدماتأوأيأنشطةأخرىممايشكلالعملياتاألساسيةالمستمرةللشركة. المصروفات: ج/ تامزا هيتدفقاتخارجةأوأينقصألصولالشركة)المنشأة(أوتحملبإلت ميدقت وأ سلع إنتاج أو تسليم نتيجة معينة وذلك زمنية فترة خالل معا اإلثنين أو خدماتأوالقيامبأنشطةأخرىضمنالعملياتاألساسيةالمستمرةللمنشأة. )1( أمينالسيدلطفي نظريةالمحاسبةمنظورالتوافقالدوليمرجعسابق ص

142 المكاسب: د/ هيالزيادةفيحقوقالملكية)صافياألصول(نتيجةلصفقاتعرضيةأو علىالمنشأة األحداثاألخرىالتيتؤثر طارئةلمنشأةمعينةومنكافةالعملياتو ةطساوبترا ارداتأواإلستثما خاللفترةزمنيةمعينةماعداالزيادةالناتجةعناإلي المالك. الخسائر: ه/ إلا هياإلنخفاضفيحقوقالملكية)صافياألصول(نتيجةلصفقاتعرضية أوطارئةلمنشأةمعينةومنكافةالعملياتواألحداثوالظروفاألخرىالمؤثرةعلى المنشأةخاللفترةزمنيةمعينةبإستثناءتلكالناتجةمنالمصروفاتأوالتوزيعات )1(. علىالمالك المالك: ارت إستثما و/ هيالزيادةفيصافيأصولمنشأةمعينةأوحقوقالملكية وهيمعامالت ةيلدابت عمليات ليست أنها بمعنى مالكها. وبين المنشأة بين واحد إتجاه في فالعملياتالتبادليةتتمبينالوحدةمنجهةوبينالغيرمنجهةثانية. المالك: على التوزيعات ز/ هيإنخفاضفيصافيأصولالمنشأةأوحقوقالملكيةنتيجةلعملياتتتم ميدقت وأ أصول بتحويل المنشأة تقوم حيث ومالكها المنشأة بين واحد إتجاه في ازماتتجاهمالكها. خدماتأوالتحملبإلت المالية: التقارير بعناصر ارف اإلعت معايير 2/ ريراقتلا عناصر أحد ضمن يدخل الذي البند ارج إد عملية هو ارف عت لخدلا وقائمة العمومية ازنية المي داخل بالبند( ارف اإلعت بشروط )ويفي المالية ارفينطويعلىوصفالبندفيصورةلفظيةوكذلكبالمقدارالنقديومن فاإلعت لثمتتو الدخل قائمة أو العمومية ازنية المي إجماليات في المقدار هذا تضمين ثم )2( : افبالبندالذييفيبتعريفأحدعناصرالتقاريرالماليةفياآلتي شروطاإلعتر )1( أمينالسيدلطفي نظريةالمحاسبةمنظورالتوافقالدوليالمرجعالسابق ص )2( أحمدنور مرجعسابق صص

143 ب أ/إذاكانمنالمحتملأنتتدفقأيمنفعةإقتصاديةمستقبليةمصاحبةلذلكالبند ةبحاصملا التأكيد عدم درجة إلى التدفق إحتمال مفهوم ويشير الوحدة إلى أو من لتدفقالمنافعاإلقتصاديةالمستقبليةوالتييتمتقديرهابناءا علىالدليلالمتاحوفق إعدادالتقاريرالمالية. قبطتو هيلع اإلعتماد يمكن بشكل قياسها يمكن قيمة أو تكلفة للبند كان إذا ب/ ازماتوالدخلوالمصروفاتعلىالنحوالتالي: ارفباألصولواإللت شروطاإلعت نوكي عندما العمومية ازنية المي في باألصل ارف اإلعت باألصول:يتم ارف 1 /اإلعت نأو لصلأا هذا من الوحدة إلى مستقبلية إقتصادية منافع تتدفق أن المحتمل من لألصلتكلفةأوقيمةيمكنقياسهابشكليمكناإلعتمادعليه. ازنيةالعموميةعندمايكون ازمفيالمي ارفباإللت ازمات:يتماإلعت ارفباإللت 2 /اإلعت غلبملاو إقتصادية لمنافع خارج تدفق مالي تعهد تسوية عن ينتج أن المحتمل من الذيسوفتتمبهالتسويةيمكنقياسهبشكليمكناإلعتمادعليه. ارفبالدخلفيقائمةالدخلعندماتحدثزيادةفي ارفبالدخل:يتماالعت 3 /اإلعت مزا المنافعاإلقتصاديةالمستقبليةالمرتبطةبزيادةفيأصلمعينأوتخفيضفيإلت يف نمزا ت وجود إلى ذلك عليه ويشير اإلعتماد يمكن بشكل قياسها ويمكن معين ضيفخت وأ األصول في بالزيادة ارف اإلعت وبين بالدخل ارف اإلعت بين الحالة هذه ازمات. اإللت ارفبالمصروففيقائمةالدخلعندمايحدث ارفبالمصروف:يتماإلعت 4 /اإلعت معينأوزيادة تخفيضفيالمنافعاإلقتصاديةالمستقبليةالمرتبطةبتخفيضأصل نيبنمزا ازممعينويمكنقياسذلكبشكلموثوق ويشيرذلكإلىوجودت فيإلت ميق يف الزيادة أو األصول قيم في بالتخفيض ارف واالعت بالمصروف ارف اإلعت ازمات. اإللت المالية: التقارير عناصر قياس أسس 3/ هب فرا اإلعت وكذلك إليه ينتمي الذي العنصر وتحديد البند تعريف عد ارجهفيالتقاريرالماليةقياسقيمتهإلتمامهذهالمرحلةاألخيرة فقدحددت يتبقىإلد قائمةمفاهيمالمحاسبةالماليةرقم) 5 (الصادرةعنمجلسمعاييرالمحاسبةالمالية 130

144 ةيكلملا وحقوق ازمات واإللت األصول قياس أسس 1984 م بتاريخ FASB األمريكي )1( : )بنودقائمةالمركزالمالي(علىالنحوالتالي ار وتشيرالتكلفةالتاريخية أ/التكلفةالتاريخية:هيأكثرأسسالقياسأهميةوانتشا ىلع الحصول سبيل في المنشأة تتحملها التي يعادلها( ما )أو النقدية مقدار إلى األصلفيتاريخإقتناؤه شاملةأينفقاتتتعلقبإيصالاألصلوتجهيزهللعمل.أما ازماتفيتمقياسهاوفقالمتحصالتالنقدية)أومايعادلها(المتوفرة فيمايتعلقباإللت ازم. للمنشأةفيتاريخنشوءاإللت الجارية: التكلفة ب/ ام وأ( النقدية مقدار في تتمثل وهي اإلستبدالية التكلفة أيضا عليها يطلق ارءماتملكهمن ارضأنهاقامتبإعادةش يعادلها(الذييمكنأنتتحملهالمنشأةبإفت ةفلكت أصولفيالوقتالحاليأوأنهاأعادتتصنيعأصولأنتجهاذاتيا.وتطبق اإلستبدالعمليا علىالمخزونالسلعيفقطوفققاعدةالتكلفةأوالسوقأيهماأقل. الجارية: السوقية القيمة ج/ قوس نم تنطلق وهي المتوقعة البيعية القيمة صافي أيضا عليها يطلق مخرجاتاإلنتاج أيسعرالخروجالجاريوعلىالعكسمنالتكلفةالجاريةوتتمثل ارضأنهاقامتببيع فيمقدارالنقدية)أومايعادلها(التيتحصلعليهاالمنشأةبإفت ماهومتوفرلهامنأصولفيالوقتالحالي وعمليا يتبعهذااألساسفيتقويم )2(. ارقالمالية بعضعناصراإلستثمارفياألو التحصيلية: القيمة صافي د/ هذهالحالةيكونالبيعقدتم يطلقعليهاأيضا صافيالقيمةالبيعية وفي ارضا كماهوالحالفيحالةالقيمةالسوقيةالجارية وتتمثلصافي فعال وليسإفت تامزا القيمةالتحصيليةفيصافيالقيمةالنقديةالتيينتظرسدادهافيحالةاإللت ازماتإلىنقديةفيالوقتالحالي وينطبق حتىيتمتحويلتلكاألصولأواإللت )1( رضوانحلوهحنان النموذجالمحاسبيالمعاصرمنالمبادئإلىالمعايير 2003 م مرجعسابق ص ص )2( رضوانحلوهحنان المرجعالسابق ص 373.

145 ارقالقبضحيثيكونمخصص هذااألساسعمليا علىكافةعناصرالمدينينوأو ضبقلا ارق ألو النقدي الثمن حساب يمكن كما تحصيلها في المشكوك الديون قرا وأ على أيضا المقابل في األساس هذا ويطبق البنك لدى خصمها ارض بإفت الدفع ويالحظأنهذااألساسيستخدمفيتقويماألصولوالخصومالمتداولة. المتوقعة: النقدية للتدفقات الحالية القيمة ه/ ازماتطويلةاألجل ويطبقفي يستخدمهذااألساسفيتقويماألصولوااللت ضبقلا قرا أو مثل األجل طويلة والدائنية المديونية عناصر على العملية الحياة خصمسعرالفائدةالسائدفي معدل ارقالدفعطويلةاألجلويتمذلكبإستخدام وأو )1(. ازم تاريخالحقأواإللت دق )FASB( األمريكي المحاسبة معايير مجلس تقارير أن الباحث يرى وضعتاألساسإلنشاءتقاريرماليةواضحةاألهدافليسفيهاغموضفيمعاني عناصرهاأومفرداتهاوبالتاليفإنهذهالتقاريرتكونقدأدتالوصولإلىتقارير كلت مستخدمي يحتاجها التي المعلومات من والمطلوب األدنى الحد تلبي مالية ارترشيدة.كمايرىالباحثأنالتوسعالمفرطفيالطلبعلى ار التقاريرفيإتخاذق البيانات-الوصفية-غيرالكميةالتيالتتصفبالموضوعية)كماجاءفيتقرير ريدقتلا على تعتمد والتي 1994 م( عام األمريكي القانونيين المحاسبين معهد الشخصيومحدداتهامنالعلموالخبرةقدتؤثرسلباعلىمستخدميالمعلومات. ثانيا : - المالية التقارير وعرض إعداد وطرق أنواع المالية: التقارير أنواع مخرجاتالنظامالمحاسبيفيمجموعةمنالتقاريرالماليةالتي تتمثلأهم ارتهم. ار تقدمللمستفيدينالخارجينلمساعدتهمفياتخاذق )2( : وتنقسمالتقاريرالماليةإلىقسمينرئيسيين 1 /القسماألول:التقاريرالماليةاألساسية: )1( ص قباس 2003 مرجع الىالمعايير المبادئ من المعاصر المحاسبي حنان النموذج حلوة رضوان )2( المرجعسابق ص 232.

146 أ ب ج د. هيمجموعةمتكاملةمنأربعةقوائمماليةيتوجبعلىالوحداتاإلقتصادية ةيلاملا القوائم وتوفر المحاسبية بياناتها واقع من منتظمة دورية بصورة إعدادها مهترا را ق إتخاذ في مستخدميها يحتاجها التي المعلومات من األدنى الحد األساسية ذاتالعالقةبالمنشأةوقدحددمجلسمعاييرالمحاسبةالماليةاألمريكي) FASB ( هذهالقوائمعلىالنحوالتالي: قائمةالدخل. ازنية(..قائمةالمركزالمالي)المي قائمةالتغيرفيحقوقالملكية... قائمةالتدفقالنقدي 2 /القسمالثاني:التقاريراإلضافية: إضافةإلىالتقاريرالماليةاألساسيةفقدحددمجلسمعاييرالمحاسبةالمالية إحتياجات تلبي التي اإلضافية التقارير من أخرى مجموعة )FASB( األمريكي االقتصادية الوحدات يلزم لم أنه إال المحاسبي اإلفصاح في الحديث اإلتجاه ريراقتلا هذه أمثلة دولة.ومن كل في المسئولة للجهات األمر هذا وترك بإعدادها نم وغيرها القطاعية والتقارير المرحلية المالية والتقارير المضافة القيمة قائمة )1(. ازيدةلمستخدميالمعلوماتالمالية التقاريرالتيتلبياإلحتياجاتالمت 133 )1( المرجعالسابق ص 232.

147 - المالية: القوائم وعرض إعداد سسلأل وفقا المالية التقارير وعرض بإعداد اإلقتصادية الوحدات تلتزم اإلقتصادية الوحدات وتعد دولة كل في المعنية الهيئات تحددها التي والمعايير نوعينمنالتقاريرالمالية: أوال / األساسية: المالية التقارير أ/قائمةالدخل: 1 /مفهومقائمةالدخل: ةيلام فترة خالل مصروفاتها ناقصا المنشأة اردات إي عن القائمة تفصح )1(.ويطلقعليهاإسمقائمةالدخلأوقائمةاألرباحوالخسائر وتلخصهذه معينة ارداتللوحدةاإلقتصاديةنتيجةلبيعمنتجاتهاأوتادية القائمةالمعامالتالتيتولدإي نمو اإلقتصادية الوحدة مصروفات عنها تنتج التي المعامالت وكذلك الخدمات ارداتوالمصروفاتفإنقائمةالدخلتقدمصورةواضحةلألرباح خاللتلخيصاإلي دحأ الدخل قائمة وتعتبر معينة فترة خالل اإلقتصادية الوحدة عمليات عن الناتجة )2( ىريو. القوائمالرئيسيةالتيتلتزمالوحدةاإلقتصاديةبإعدادهاونشرهابصفةدورية فيقائمةالدخلتسجياللنشاطاإلدارةفيعرفقائمةالدخل أنهاالترجمة Foulk الرياضيةلسياسات وخبرةومعرفةوبعدنظرومبادرةإدارةالمشروع ذالكمنوجهة اداتوالمصروفات ومجملالربح والربحمنإدارةاألعمال وصافيالربح نظراإلير ةرادلإا لمهارة النهائي المؤشر هو النهائية الخسارة أو الربح فصافي الخسارة أو )3(. النشطة )1( عبدالعالحماد االتجاهاتالحديثةفيالتقاريرالمالية )اإلسكندرية الدارالجامعية 2010 ( ص طارق 121 )3( ارقالمالية )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2002 م( طارقعبدالعالحماد دليلالمستثمرالىبورصةاألو ص 161. )3( ص سابق مرجع األول الجزء المتوسطة المحاسبة وليدناجيالحيالي

148 -2 الدخل: قائمة أهداف لمستخدميها مفيدة معلومات توفير إلى عامة بصفة الدخل قائمة تهدف )1( : ارتهماإلقتصاديةعلىالنحوالتالي ار تساعدهمعلىترشيدق ةرتفلا خالل اإلقتصادية الوحدة أداء تقييم في تساعدهم معلومات توفير الماضيةوقدرتهاعلىتوليداألرباح. للاخ من المستقبلية النقدية بالتدفقات التنبؤ على تساعدهم معلومات توفير ارتالسابقة. تحليلإتجاهاألداءفيالفت مجحب المتعلق التأكد عدم درجة تحديد على تساعدهم معلومات توفير وتعريفالتدفقاتالنقديةالمستقبليةمنخاللتحليلمكوناتقائمةالدخلمن امهنيب العالقة طبيعة على والتعرف وخسائر ومكاسب ومصروفات اردات إي تادرا إي على والخدمات السلع على الطلب في ارت التغي أثر وتقدير )2(. ومصروفاتالوحدةاإلقتصاديةوبالتاليرقمصافيالربح.4-3 توفيرمعلوماتتساعدهمفيتقييمكفاءةاإلدارةفيتوجيهواستقاللالموارد المتاحةاإلستقاللاألمثل. الدخل: قائمة بنود يتحددمستوىقائمةالدخلمنالعناصروالبنودالمحاسبيةوفقا لمفهومالدخل المحاسبيويوجدمفهومانللدخلالمحاسبيهما: المفهوماألول:مفهومدخل)ربح(العملياتالجارية: ةيداعلا العناصر فقط التشغيلي( )النشاط الجارية العمليات دخل يتضمن المتكررةالتيترتبطبالنشاطاألساسيللمنشأةوالتيتتعلقبنشاطالدورةالحاليةويتم إعدادهاوفقأساساإلستحقاقوبناء علىذلكفإنقائمةالدخل)العملياتالجارية( ةقباسترا التشتملعلىأيبنودغيرعاديةأوغيرمتكررةأوتتعلقبنشاطفت )1( ارهيمجمعة أحمدمحمدكامل اإلطارالفكريوالعمليللمحاسبةكنظام محمدسميرالصبان إسماعيلإب المعلومات )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2002 م( ص 106. )2( رضوانحلوانحنان النموذجالمحاسبيالمعاصرمنالمبادئالىالمعايير 2003 مرجعسابق ص

149 ئدابملا بعض تغيير أثر أو إنتاجي خط إيقاف نتائج البنود هذه أمثلة ومن المحاسبيةأوتصحيحأخطاءأرتكبتفيالسابق. عضخت لا العادية وغير المتكررة غير البنود أن المفهوم هذا مؤيدي يعتقد لسيطرةاإلدارة لذلكفإنإستبعادهايجعلقائمةالدخلأكثرفائدةفيمجالالتحليل إعتمادا على وعقدالمقارناتوالتنبؤبالتدفقاتالمستقبليةوكذلكفيتقييمأداءاإلدارة األنشطةاألساسيةالمتكررةللمنشأة. )1( : المفهومالثاني:مفهومالدخلالشامل ةيداعلا وغير العادية واألحداث العمليات كافة الشامل الدخل يتضمن والمتكررةوغيرالمتكررةالتيأدتإلىتغييرصافياألصول)حقوقالملكية(خالل ارتحقوقالملكيةالناتجةعنالعمليات هذهالفترةالمحاسبيةوذلكبعدإستبعادتغي أرسالمال توزيعاتاألرباح(. أرسمالية)زيادةأوتخفيض ال مدع موثوقيةالمعلوماتمنخالل يعتقدمؤيديهذاالمفهومأنهسيزيدمن تمكيناإلدارةمنإخفاءأثرأيعملياتمنقائمةالدخلمنخاللقفلهامباشرةفي ابلس سيؤثر المفهوم هذا أن عادية إال غير عمليات أنها بحجة المحتجزة األرباح ةجيتن والتنبؤ األداء تقييم مجال في الدخل قائمة معلومات مالءمة مدى على إلستبعادمعلوماتتحليليةمؤثرة. ةسرا لقدتناولتالهيئاتالمهنيةالمشرفةعلىمهنةالمحاسبةالمفهومينبالد هذه لجعل محاولة في المالية القوائم لمستخدمي بالنسبة الموضوع هذا ألهمية سلجم فإن عامة وبصفة ارتهم ار لق ومالئمة ونافعة مفيدة معلومات تقدم القائمة لخد موهفم بين وسطا موقفا تبنى )9( رقم أري ال خالل من المحاسبة مبادئ العملياتالجاريةومفهومالدخلالشاملمنخاللتوصيتهبأنيعكسصافيالدخل ترا تفلا تعديالت إستثناء الفترة مع خالل بها المعترف والخسائر األرباح بنود كل امه لخدلل رقمين على إشتمل المقترح الدخل قائمة شكل أن إلى السابقة إضافة ةيداعلا غير البنود ازئدا العمليات من الدخل وصافي العمليات من الدخل صافي )1( ارهيم مرجعسابق ص 119. الهاديآدممحمدإب 136

150 ةبساحملا مبادئ مجلس توصية FASB المالية المحاسبة معايير مجلس أيد وقد )1( : ازياكلمنها بالجمعبينمفهوميالدخلفيقائمةواحدةبهدفتحقيقم بلص يف عرضها الواجب البنود من األدنى الحد فإن سبق ما على بناءا )2( : قائمةالدخلوفقا لمانصعليهالمعيارالمحاسبيالدولي IASرقم) 1 (هي -4 ارد. اإلي نتائجاألنشطةالتشغيلية. محاسبتها تمت التي األرباح في المشتركة والمشاريع الزميلة الشركة حصة بإستخدامطريقةحقوقالملكية. المصروفالضريبي. الربحأوالخسارةمناألنشطةالعادية. البنودغيرالعادية. حصةاألقلية. صافيالربحأوالخسارةللفترة. الدخل: قائمة وعرض إعداد نييسيئر قسمين في تعرض الدخل قائمة فإن الشامل الدخل لمفهوم وفقا يليغشتلا بالنشاط خاص وهو األول القسم الشامل الربح صافي لتحديد متتاليين كانهو المنشأة لهذه التشغيلية غير باألنشطة خاص هو الثاني والقسم للمنشأة ىلولأا الطريقة التشغيلي: بالنشاط الخاص األول القسم وعرض إلعداد طريقتين ةمئاق وتسمى الثانية والطريقة الواحدة المرحلة ذات )الربح( الدخل قائمة وتسمي ارحلتتمعمليةاإلعدادوالعرضللقسماألولمنقائمةالدخلوفقا الدخلمتعددةالم )3( : لطريقتينكمايلي )1( ريتشاردشرويدوآخرون مرجعسابق ص )2( المجمعالعربيللمحاسبينالقانونيين المعاييرالمحاسبيةالدولية مترجم معيارالمحاسبةالدوليرقم) 1 ( عرضالبياناتالماليةفقرةرقم) 75 ( )عمان:شركةمطابعالخط 1999 م( ص 88. )3( ارهيمجمعة أحمدمحمدكامل اإلطارالفكريالعلميللمحاسبةكنظام محمدسميرالصبان إسماعيلإب للمعلومات )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2002 م/ 2003 م( ص

151 الواحدة: المرحلة ذات الدخل قائمة وفقا لهذهالطريقةتتكونعناصرقائمةالدخلمنمجموعتين:األولىتشتمل ةيناثلاو مصدرها عن النظر بغض والثانوية الرئيسية المنشأة اردات إي جميع على تتضمنجميعمصروفاتهابغضالنظرعننوعها ويتحددصافيالدخلفيخطوة ارداتالجدول) 1 ( أومرحلةواحدةتتمثلبطرحمجموعالمصروفاتمنمجموعاإلي نموذجلقائمةالدخلذاتالمرحلةالواحدة. 138

152 جدول) 1/1 ( قائمةالدخلعنالسنةالمنتهيةفي جنيه جنيه شركة اردات اإلي صافيالمبيعات ارقمالية ارتأو ارداتاستثما إي ارتمؤجرة اردعقا إي اردالفائدة إي اردات إجمالياإلي المصروفات تكلفةالبضاعةالمباعة المرتباتواألجور إهالكاتاألصولالثابتة ارت إيجا مصروفاتالفائدة مصروفاتبيعوتوزيع مصروفاتمتنوعة ارئبعلىالدخل الض إجماليالمصروفات عرضصافيالدخل لماك محمد أحمد جمعة ارهيم إب إسماعيل الصبان سمير محمد المصدر: اإلطارالفكريالعلميللمحاسبةكنظامللمعلومات اإلسكندرية الدارالجامعية 2003/2002 ص 116 م. 139

153 مستي الدخل لقائمة النموذج هذا أن )1/1( الجدول من للباحث يتضح ارداتوالمصروفاتبعض بالبساطة فعناصرالقائمةمكونةمنمجموعتينمناإلي اردأونوعالمصروف وأنتحديدصافيالدخليتمبخطوةواحدة النظرعننوعاإلي تادرا يإ تفاصيل عن كافية لمعلومات توفيره عدم النموذج هذا على يعاب أنه إال.مهترا ار ومصروفاتالمنشأةالتيتساعدمستخدميقائمةالدخلفيإتخاذق ارحل: الم متعددة الدخل قائمة ار ألنقائمةالدخلذاتالمرحلةالواحدةالتظهرالمعلوماتالكافيةالتي نظ يرغبهاالمستثمرونلتقييمأداءالشركةوالحكمعلىقدرتهاالكسبية وتحديدنقاطالقوة ارحلالمتعددةتظهر والضعفبالنسبةألنشطةالشركةالمختلفةفإنالقائمةذاتالم دونب مقابلة يتم حيث التشغيلي الربح صافي إلى للوصول المختلفة الخطوات لمجم إظهار إلى تؤدى بطريقة متعددة ارحل م على المصروفات ببنود اردات اإلي لصفل المجال الطريقة هذه تتيح الضريبة وبعد قبل الدخل وكذلك النشاط دخل نتائجاألنشطةالرئيسيةعننتائجاألنشطةالثانوية حيثتعرضرقمدخلاألنشطة ارداتأوالمكاسباألخرى(أوالمصروفاتوالخسائر التشغيليةأوال ثمبعدذلك)اإلي يتلا المعلومات وتعتبر للمنشأة. الثانوية التشغيلية باألنشطة تتعلق التي األخرى ءرا جإ مجال في لمستخدميها فائدة أكثر ارحل الم متعددة الدخل قائمة تقدمها )1(. المقارناتوالتنبؤاتمقارنةبقائمةالدخلذاتالمرحلةالواحدة ارءتحليلفرعيلبنودالمصروفاتالواردةبقائمةالدخلبغرض هذاويتمإج مساعدةمستخدميالقائمةفيعملياتتقييماألداءوالتنبوء.وهناكأسلوبينلتحليل المصروفات: األولهوأسلوبطبيعةالمصروفووفقهذااألسلوب تجمعالمصروفات اإلستهالك مصروف ذلك ومثال طبيعتها حسب على الدخل قائمة في وتعرض بولسلأا وهذا اإلعالن والرواتب وتكاليف واألجور النقل المواد تكاليف مشتريات مناسبفيالمنشآتصغيرةالحجم واألسلوبالثاني هوأسلوبمهمةالمصروفات )1( رضوانحلوةحنان النموذجالمحاسبيالمعاصرمنالمبادئالىالمعايير 2003 مرجعسابق ص

154 حسبعملهاكجزءمنتكلفةالبياناتأوالتوزيعأواألنشطةاإلداريةوهذااألسلوب ىلع بجيو األول األسلوب من أكثر للمستخدمين مفيدة معلومات يقدم ما ار كثي ءادأ عناصر يعرض الذي األسلوب اختيار و األسلوبين بين المفاضلة المنشآت ارحل الم متعددة دخل لقائمة نموذج يوضح 2( )1(. المنشأةبعدالةأكبر )1/ الجدول اسمالشركة... إلى... من المالية الفترة عن الدخل قائمة كلي جزئي كلي صافيالمبيعات سنةالمقارنة يخصمتكلفةالمبيعات مجملالربح)أوالخسارة( يخصم: مصروفاتعموميةوادارية مصروفاتتمويلية مخصصاتبخالفاإلهالك حضور وبدالت مقطوعة رواتب وانتقالأعضاءمجلساإلدارة إجماليالمصروفات يضاف مالية ارق وأو ارت استثما اردات إي من: شركاتقابضةوشقيقة قروضالوحداتمرتبطة )1( المجمعالعربيللمحاسبينالقانونيين المعاييرالمحاسبيةالدولية مترجمة معيارالمحاسبةالدوليرقم) 1 ( ارت) ( )عمان:شركةمطابعالخط 1999 م(صص عرضالبياناتالمالية فق 141

155 ارقماليةأخرى أو فوائدمحصلة ارداتأخرىعادية إي صافيأرباحأو)خسائرالنشاط( ارداتغيرعادية إي أرسمالية أرباحو)خسائر( أرباحأو)خسائر(فرقعملة يخصممنه مصروفاتغيرعادية قبل )الخسارة( أو الربح صافي ارئبالدخل ض ارئبالدخل بعدض بعد )الخسارة( الربح صافي الضريبة نصيبالسهمفياألرباح يلودلا التوافق منظور المحاسبة نظرية لطفي أحمد السيد أمين المصدر: )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2005 م( ص 542. ىلع توتحإ ارحل الم متعددة الدخل قائمة أن )2/1( الجدول من يتضح ارداتالمنشأةوعناصرمصروفاتهااألمرالذييفيد معلوماتمفصلةعنمصادراي ؤبنتلا خالل من الكسبية وقدرتها المنشأة أداء تقييم في كبيرة بدرجة مستخدميها عم المقارنات وعمل الرئيسية أنشطتها من المتوقعة المستقبلية النقدية بالتدفقات المنشآتالمماثلة كمايتضحأنتحليلالمصروفاتتمبإستخداممهمةالمصروف 142

156 ةمئاقلا على إقتصرت القائمة وأن عملها طبيعة حسب المصروفات صنفت حيث المكونةلصافيالربحمنالعملياتالمستمرةسواءالتشغيليةأوغيرالتشغيلية. لخدلا مفهوم وفق المعدة الدخل قائمة من الثاني بالقسم يتعلق فيما أما الشامل فقدثارجدال حولكيفيةاإلفصاحعنالمكاسبأوالخسائرالناتجةعن والمصروفات اردات اإلي في المكتشفة األخطاء تصحيح وكذلك المتكررة غير البنود ريياعملا بإصدار المهنية الجهات قامت وقد الدخل قائمة في السابقة للسنوات واإليضاحاتالتييجباإلسترشادبهاعنداإلفصاحعنهذهالبنودفيقائمةالدخل )1( : وذلكعلىالنحوالتالي المتوقفة: العمليات نتائج العملياتالمتوقفةتعنىتوقفأوتصفيةخطإنتاجيأوقطاعمنقطاعات نوكي نأ لذلك مستقل ويشترط بند في الدخل بقائمة نتائجها معالجة وتتم الشركة القطاعالمباعأوالمتوقفمستقال عنالقطاعاتاألخرى وكذلكنتائجه كمايجب فقوتلل السابقة الفترة عن المتوقف بالقطاع الخاصة العمليات نتائج عن اإلفصاح مرتبطةبالمكاسبأوالخسائرمنالتصفيةأواإلستبعادلهذاالقطاعمعبياناألثر الضريبيلكلبند. اإلستثنائية: البنود نتائج لا يتلاو النسبية األهمية وذات المتكررة غير البنود هي اإلستثنائية البنود تدخلضمنالنشاطالعاديالمتكررللمنشأةويخضعالبندإلىشرطينليكونضمن البنوداإلستثنائية. أنيكونالبندذاطبيعةغيرعادية بمعنىأنيوصفالحدثبدرجةعالية حدوثهفيالمستقبل اررويصعبتوقع الطبيعية.وعدمالتك مناإلستثنائيةأوغير نيناوقلا أو اللوائح تغيير الطببعية )الكوارث ذلك أمثلة ومن معقولة بدرجة الحكومية(وتظهرالبنوداإلستثنائيةبعدمعالجةأثرهاالضريبي فيبندمستقلفي دونبلا من البند يعتبر حتى معا السابقين الشرطين توفر ويجب الدخل قائمة )1( ريتشاردشرويدر وآخرون مرجعسابق صص

157 اإلستثنائيةوفيحالةتوفرشرطواحددوناآلخرفاليعتبرالبنداستثنائيا وبالتالي يعالجمكاسبأوخسائرغيرعاديةفيقائمةالدخل. نتائجأثرالتغييرفيالمبادئالمحاسبيةيتماإلفصاحعنأثرأونتائجهذا ارجاألثرالمجمعلهذاالتغيير)بمعنىتطبيقالطريقةبأثررجعي(ضمن التغيربإد )1(. بنودقائمةالدخلكبندمستقلبالصافيبعدمعالجةأثرهالضريبي السابقة: السنوات تعديالت منتصحيحاألخطاءفيالقوائمالماليةللفترةالسابقة تتبعخطوةالتعديالت )2(. وفقمعالجتهامباشرةضمناألرباحالمحتجزةأولالمدةوالتدرجفيقائمةالدخل ويرىالباحثأنقوائمالدخلالمعدةوفقا لمفهومالدخلالشاملتقدمأساسا ءادأ تقييم في عليه اإلعتماد يمكنهم لمستخدميها التفصيلية المعلومات من قويا ةيسيئرلا أنشطتها من األرباح توليد على وقدرتها ارريتها واستم االقتصادية الوحدة ةردق نم فقط يحد ال الشامل الدخل مفهوم المستقبلية.وأن النقدية بتدفقاتها والتنبؤ اإلدارةعلىعدمإظهاربعضالعملياتغيرالتشغيلية منخاللقفلهافياألرباح المحتجزةمباشرةوانمايمكنمستخدميهذهالقوائممنمحاسبةاإلدارةعنأدائهافي ةرادإ ةدرا إ عن خارجة والعمليات األحداث كانت وان العمليات فحتى هذه معالجة ثدحلا وأ العمليات لهذه الحكيمة المعالجة على الشركة إدارة قدرة أن إال الشركة تظهرمنخاللنتائجهاالتيتظهرهاقائمةالدخلالمعدةوفقمفهومالدخلالشامل. )1( ارضاالستثمار مرجعسابق ص 82. اروي تحليلالقوائمالماليةألغ كمالالدينالده 144 )2( المرجعالسابق ص 86.

158 ازنية(. )المي المالي المركز قائمة ب. -1 المالي المركز قائمة مفهوم ازنية(: )المي قوقحو اإلقتصادية الوحدة ازمات والت أصول بأرصدة كشف هي ازنية المي )1( ازنيةبانهاملخصمبوب.كمايمكنتعريفالمي الملكيةفيهاوذلكفيتاريخمعين تابسح تصوير بعد األستاذ بدفتر مفتوحة تظل التي والدائنة المدينة لألرصدة )2( وأ لوصلأا من لكل تاريخي ملخص عن عبارة فهي الدخل قائمة أو النتيجة قوقحلا أو اإلقتصادية الوحدة عليها ستحصل التي المستقبلية اإلقتصادية المنافع الماضية أو الحالية العمليات لبعض كنتيجة اإلقتصادية الوحدة تمتلكها التي يف تسوية تتطلب والتي والحاضرة الماضية العمليات عن الخصوم أو ازمات واإللت المستقبلعنطريقإستخدامأصولأوتقديمخدماتإضافةالىحقوقالملكيةالتي ةقلاع وهنالك اإلقتصادية بالوحدة الخاصة واألصول ازمات اإللت بين الفرق تمثل مباشرةبينقائمةالمركزالماليوقائمةالدخل فقائمةالمركزالماليتظهرالعمليات ازماتوحقوق منربحأوخسارةخاللالفترةالمحاسبيةعلىعناصراألصولوااللت )3(. الملكية -2 المالي: المركز قائمة أهداف مهدعاست لمستخدميها مفيدة معلومات تقديم إلى المالي المركز قائمة تهدف يتلا المعلومات ارن إقت خالل ومن المنشأة بأنشطة المتعلقة ارتهم ار ق إتخاذ على تقدمهاقائمةالمركزالماليمعالمعلوماتالتيقدمتهاقائمةالدخليستطيعهؤالء جرا ختسا المستخدمينالوصولإلىمعلوماتحولوضعالشركةالماليوالمستقبليو نسبماليةتعكسمدىكفاءةالمواردالمتاحةللشركةودرجةالسيولةوالمرونةالمالية )1( ارضاالستثمارومنحاالئتمان مرجعسابق ص 173. طارقعبدالعالحماد تحليلالقوائمالماليةألغ )2( ةحوتفملا العربية األكاديمية ارت :منشو )الدانمارك األول الجزء المتوسطة المحاسبة الحيالي ناجي وليد 2007 ( ص )3( أحمدنور مرجعسابق مرجعسابق ص 215.

159 الماليتفيد عامةفإنالمعلوماتالتيتقدمهاقائمةالمركز بهاوبصفة التيتتمتع )1( : فيالمجاالتاآلتية.ةينزا تحديدالمركزالماليللمنشأةفيتاريخإعدادالمي تقييمالقدرةاالئتمانيةللمنشأةمنخاللتحديدنسبةالملكية. القيامبعملياتالتحليلالماليالالزمةلتحديددرجةالسيولة موجوداتالمنشأة اإلستثمار على العائد ومعدل المخاطرة ودرجة المالي هيكلها ومرونة اهيف اإلستثمار وفرص المنشأة أوضاع تقييم في المفيدة النسب من وغيرها )الحاليةوالمستقبلية(. متي يتلا األرباح بقيمة الذاتي التمويل على المنشأة إعتماد على التعرف إحتجازها. تقييمأداءاإلدارةمنخاللالتعرفعلىإتجاهنموالمنشأةمنناحيةإجمالي أصولهاوحقوقملكيتها. ارتهاالمالية. معرفةسياساتالمنشأةتجاهإستثما هذاويوليكلمنالمستثمرينوالمقرضينأهميةكبيرةلكلمندرجةالسيولة لموجوداتالمنشأةومرونةهيكلهاالمالي حيثتعبرالسيولةعنمدىقدرةالمنشأة تقولا مقدار بالسيولة ويقصد إستحقاقها عند األجل قصيرة ازماتها بإت الوفاء على ازممعين وبصفة المتوقعإنقضاؤهحتىيتحولأصلإلىنقديةأوقبلأنيسددإلت ازدتسيولةموجوداتالمنشأةكلماكانذلكمؤشرعلىإنخفاضفشل عامةكلما المشروع. تقوو مقدار تعديل على المنشأة قدرة مدى عن تعبر فهي المرونة أما المتوقعة غير والفرص لإلحتياجات اإلستجابة من تتمكن بحيث النقدية. تدفقاتها فالمنشأةالتييتسمهيكلهاالماليبالمرونةأكثرقدرةعلىتجاوزاألزماتوالظروف )1( ارءللنشروالتوزيع 2008 م( ص 113. خالدجمال معاييرالتقاريرالدولية 2007 م )عمان:إث 146

160 ةماع وبصفة المربحة اإلستثمارية الفرص إستقالل في حظا أوفر الصعبة وكذلك )1(. ازدتدرجةالمرونةالماليةللمنشأةكلماإنخفضإحتمالتعثرهاأوفشلها كلما التي المحاسبية المبادئ ازنية: المي تحكم )2( : ازنيةوهذهالمبادئهي ارعاتهاعندإعدادالمي هناكبعضالمبادئالتييجبم تقييماألصولالثابتةالتيتمالحصولعليهابقصداإلحتفاظبهاإلستخدامها فياإلنتاج)وليسبغرضبيعها(علىأساسالتكلفةالتاريخية. يتمتقييماألصولالمتداولةعلىأساسالقيمةالتيينتظرتحقيقهامنالبيع. ومنأجلهذايتمتقييمالبضاعةبسعرالتكلفةأوالسوقأيهماأقل. يتمتقييمالذمموفقمبدأالحيطةوالحذرالذييقضيبأخذاألرباحالمحققة والخسائرالمحتملةفياإلعتباردوناألرباحغيرالمحققة. المالي: المركز قائمة بنود تحتوىقائمةالمركزالماليعلىثالثبنودرئيسيةهياألصول والخصوم وحقوقالملكيةولتبويبهذهالبنوديتمتقسيمكلبندإلىبنودفرعيةبشكليسهمفي تزويدمستخدميالقوائمالماليةبمعلوماتمفيدة وفيحالةإستندالعرضعلىدرجة السيولةتقسمبنوداألصولواإللت إلى: وتقسم األصول: )3( : ازماتعلىالنحوالتالي األصولالمتداولة:وهيالنقديةواألصولاألخرىالتيمنالمتوقعأنتتحولإلى لوطأ امهيأ التشغيلية الدورة خالل أو مالية سنة خالل تستخدم أو تباع أو نقدية نمضتتو متداولة أصول تعد ال التعريف هذا عليها ينطبق ال أصول فإن وبالتالي يلي: ما المتداولة األصول ةيندملا الحسابات األجل قصيرة ارت االستثما المعادلة النقدية و النقدية ارقالقبضوأيحقوقأخرىللشركةعلىالغير( المخزونومكوناته )المدينينوأو )1( ارهيمجمعة القياسواإلفصاحالمحاسبيالنظريةوالتطبيق )اإلسكندرية: محمدسميرالصبان إسماعيلإب الدارالجامعية 1995 م( ص 190. )2( وليدناجيالحياليالمحاسبةالمتوسطةالجزءاالول مرجعسابق ص )3( خالدجمال مرجعسابق صص

161 إلا تادرا واإلي مقدما المدفوعة والمصروفات الصناعية( الخاصة الشركات حالة في المستحقة أيأصولأخرىتنطبقعليهاالشروطالسابقة. المتداولة: غير األصول وهياألصولغيرالمعدةلإلستخدامخاللالدورةالتشغيليةالعاديةللمنشأة ويتمإقتناؤهاإلستفادةمنطاقتهااإلنتاجيةوتتضمناألصولغيرالمتداولةمايلي: ارقالماليةالممثلةللملكية المديونية ارتطويلةاألجل)وتشملاألو ستثما ةصاخ صناديق في ارت واإلستثما اإلستخدام المحددة غير الملموسة واألصول الجيولوجية واألصول المستثمرة والمعدات الممتلكات التقاعد(الممتلكات كصناديق كالغاباتوالمواشي واألصولغيرالملموسةكالشهرةوحقوقاإلمتياز. األخرى: األصول ريغ األصول أو المتداولة األصول ضمن تصنيفها يمكن ال أصول هي المتداولةمثل المصروفاتالمدفوعةمقدما طويلةاألجل والضريبةالمدفوعةمقدما. )1( : إلى وتقسم ازمات: اإللت ازماتالتيمنالمتوقعأنيتم ازماتالمتداولة)قصيرةاألجل(:هياإللت اإللت لجلأا قصيرة جديدة ازمات إلت أو المتداولة األصول خالل من سدادها ازماتالمتداولةمايلي: وتتضمناإللت ارءالسلعأوالحصولعلىالخدماتمنخالل ازماتالتيتظهرمنش اإللت بئرا والض واألجور الدفع ارق وأو الدائنين حسابات مثل التشغيل دورة المستحقة. ةمدخ تقديم او سلع تسليم مقدما مقابل مبالغ إستالم من الناتجة ازمات اإللت ارداتغيرالمحققة)المحصلةمقدما (واإليجارالمستلم فيالمستقبلمثلاإلي مقدما. ازماتاألخرىالمستحقةخاللالدورةالتشغيليةمثلالجزءالمستحقمن اإللت السنداتطويلةاألجل. )1( اروي تحليلالقوائمالماليةألغرضاالستثمار مرجعسابق صص كمالالدينالده 148

162 ددست نأ المتوقع من ليس التي ازمات اإللت هي األجل: طويلة ازمات اإللت اذه دعب ستسدد ولكن أطول أيهما سنة بعد أو الحالية التشغيل دورة خالل ازماتطويلةاألجلمايلي: التاريخوتتضمناإللت الملكية: حقوق قرا وأ مثل األجل طويلة بقروض األصول تمويل من الناتجة ازمات اإللت الدفعطويلةاألجلوقرضالسندات. ازماتلصندوقالمعاشات ازماتليستمرتبطةبدورةالتشغيلمثلاإللت إلت للعاملين. ازماتالشرطيةالتييسودهاعدمالتأكدوتتوقفعلىحدوثأوعدم اإللت تامزا حدوثظروفمستقبليةمثلالضماناتالممنوحةللمستهلكينواإللت ازعقضائيبينالشركةوطرفخارجي. الشرطيةالمرتبطةبن التأجير ازمات إلت مثل ازنية المي خارج من بالتمويل المرتبطة ازمات اإللت التمويلي. )1( : تقسمإلىثالثبنودرئيسية أرسالمالالمدفوع:ويقسمإلى: لاملا سرأ ويتحدد األسهم لحملة القانونية المسئولية في ويتمثل قانوني مال أرس ةميق دوجو عدم حالة في اإلصدار سعر أو اإلسمية القيم أساس على القانوني إسمية. أرسمالية. أرسمالإضافيويشتملعلىعالوةإصداراألسهموالهباتال أرسمالمكتسبويعرفأيضا باألرباحالمحتجزةويتضمناألرباحالمحققةوغير الموزعةحتىتاريخإعدادقائمةالمركزالمالي. دادعإ تاريخ حتى بعد تتحقق لم أرسمالية أرسمالمحتسبوهويمثلالتسوياتال قائمةالمركزالماليمنهاعلىسبيلالمثالمكاسب)خسائر(إعادةتقويماألصول )1( ارهيم مرجعسابق ص 126. الهاديآدممحمدإب 149

163 ةرفوتملا األجنبية العمالت من األرصدة ترجمة وفروق المحققة غير الحيازة وأرباح فينهايةالدورة. أرسالمالأوتغطيةالكلفةفي ويمكنالتعبيرعنمفهومينرئيسيينللمحافظةعلى سرأ ( العامة ارئية الش القدرة نفس من وحدات وفي المال أرس و نقدية وحدات شكل )1(. أرسالمال المالالعيني(وعليهلديناأربعةمفاهيمللمحافظةعلى أرسالمالمقاسبوحداتمنالنقود. المحافظةالنقدية نم بوحدات مقاس المال أرس للنقود العامة ارئية الش القدرة على المحافظة.1.2 ارئية. نفسالقدرةالش المحافظةعلىالقدرةاإلنتاجيةمقاسبوحداتالنقود. لاملاسرأ ارئيةالعامة المحافظةعلىالطاقةاإلنتاجيةفيضوءالقدرةالش.3.4 ارئيةالعامة. العينيمقاسبوحداتمننفسالقدرةالش اردإستثمارهمن أرسالمالالمستثمرأوالم إنالمفهوماألوليعنىالمحافظةعلى قبلالمالكين وفيظلمفهومالمحافظةعلىالنقودفإنالدخليتساويمعالتغيير نإ.ترا بدوال عنها المعبر أرسمالية ال بالصفقات معدال الموجودات صافي في الموجودات لتقويم التاريخية الكلفة على تعتمد أنها وحيث التقليدية المحاسبة )2(. والمطلوباتتتوافقمعمفهومالمحافظةالنقدي يلاملا المال أرس ل ارئية الش القدرة على المحافظة فهو الثاني المفهوم وأما المستثمرأوالمعادإستثمارهمنقبلالمالكين.وفيظلمفهومالمحافظةعلىالقدرة ارئيةللنقودفإنالدخليتساويمعالتغيرفيصافيالموجوداتمعدال بالصفقات الش ةيلاملا الكشوف وتتوافق ارئية. الش القدرة نفس من بوحدات عنها ار معب أرسمالية ال )1( Accountingنظريةمحاسبية تعريبأ.د/رياضالعبدهللا عمان Theory, Ahemd Riahi Belkoui 150 داراليازوري الطبعةالعربية 2009 م ص 285. )2( المرجعالسابق ص 286.

164 المبنيةعلىالكلفةالتاريخيةالمعدلةعلىأساسالمستوىالعاملألسعارمعمفهوم ىلع المحافظة مفهوم نفسه هو اإلنتاجية الطاقة على للنقود العامة ارئية الش القدرة الموجودات عن تفصح التي الجارية القيمة محاسبة في الموظف المال أرس )1(. والمطلوباتبقيمتهاالماليةفيالكشوفاتالمالية ىلع المحافظة يعنى المال أرس على للمحافظة اربع ال المفهوم فإن ار وأخي نإ.ةيئرا الطاقةاإلنتاجيةالعينيةللمنشأةوكماهيمقاسةبوحداتمننفسالقدرةالش موهفم نفسه هو العامة ارئية الش القدرة أساس على اإلنتاجية الطاقة على المحافظة أرسالمالالموظففيمحاسبةالقيمةالجاريةالمعدلةعلىأساس المحافظةعلى )2(. المستوىالعامةلألسعار تادوجوم تعرض بأن اإلنتاجية الطاقة على المحافظة مفهوم يتطلب )3(. ومطلوباتالمنشأةفيكشوفاتهاالماليةعلىأساسالقيمةالجارية يرىالباحثأن ةيررا يتمإعدادالقوائمالماليةعلىأساساإلستحقاقواإلستم وذلكلماتوفرهمنمعلوماتعنالماضيوعنالمستقبلولتمكنمستخدميهامن نأ امك مصالحهم. يحقق بما رشيدة إقتصادية ارت ار ق إتخاذ من تمكنهم و التنبؤ إتباعمفهومالمحافظةعلىالمالالماديالعيني)المادي(عموما لهأثرهفياتخاذ ارتاالقتصاديةالسليمة. ار الق المال(: أرس أساس )على عليه والمحافظة المال أرس مفاهيم سرأ الموضوعاألخيرالذيتناولهإطارالعمل كانمفاهيمالمحافظةعلى )4( فدرا م أنه على المال أرس تعريف المال تم أرس ل المالي ووفقا للمفهوم المال 151 )1( المرجعالسابق ص 287. )2( المرجعالسابق ص 287. )3( المرجعالسابق ص 288. )4( ريتشاردشرويدر مارتنكالرك جاككاثي نظريةالمحاسبة مرجعسابق ص 140.

165 لاملاسرأ لصافياألصولأوحقوقالملكيةفيالمشروع أماوفقا للمفهومالماديل أرسالمالباعتبارهالقدرةاإلنتاجيةللمشروع وقدأشارإطارالعملإلى فينظرإلى تاجايتحإ على يعتمد أن يجب للمشروع المناسب المال أرس مفهوم إختيار أن يلاملا المال أرس مفاهيم أحد تبني يجب وبالتالي المالية لقوائمه المستخدمين لاملاسرأ )بالوحداتالنقدية(إذاكانالمستخدمونيهتمونأساسا بالمحافظةعلى إهتمامهمأساسا بالقدرةالتشغيلية ارئيةله.وفيحالة االسميالمستثمرأوالقوةالش دحأ إستخدام يمكن وعليه المادي المال أرس مفاهيم أحد استخدام يجب عندئذ أرسالمال: المفاهيمالتاليةللمحافظةعلى أرسالمالالمالي)بالوحداتالنقدية(:يتماكتسابالربحإذن المحافظةعلى وفقطإذاكانالمبلغالمالي)النقدي(لصافياألصولفينهايةالفترةيفوق كلاملا على التوزيعات استبعاد مع بدايتها في األصول صافي )1(. ومساهماتهم أرسالمالالمادي)الطاقةالتشغيلية(:يتماكتسابالربحإذن المحافظةعلى يف التشغيلية(للمشروع الطاقة )أو المادية اإلنتاجية الطاقة كانت إذا وفقط نهايةالمدةفوقطاقتهاإلنتاجيةبدايةالفترة. سرأ ار علقإطارالعملعلىأناختيارأسسالقياسومفاهيمالمحافظةعلى وأخي امك المالية القوائم إعداد في المستخدم المحاسبي النموذج يحدد الذي هو المال علقعلىأناإلدارةيجبأنتسعيإليجادالتوازنبينهذهالخصائصالنوعيةألن النماذجالمحاسبيةالمختلفةستختلفمنحيثالمالءمةوالموثوقية. واإلحتياطيات: المخصصات المخصص: أوال : 152 )1( المرجعالسابق ص 141.

166 ارداتمنأجلمقابلةإهالك)النقصفيقيمة هوكلمبلغيستقطعمناإلي األصل(أوتجديداألصولالثابتةأومقابلةنقصفيقيمةأيأصلمناألصول ازمأوخسائريمكنالتعرفعليهاواليمكنتحديدقيمتهابدقة. أوبهدفمقابلةإلت اإلحتياطي: ثانيا: نم نوكي التي ارض األغ لغير الصافية األرباح من يحتجز مبلغ كل هو زكرملا دعم )مثل معينة أهداف تحقيق أو ارض أغ لمقابلة وذلك المخصص أجلها )1(. ازمات( الماليللمشروع تمويلسدادإلت وبالتالييمكنالتمييزبينالمخصصاتواإلحتياطياتعلىأساسالمصدر ارداتقبلالوصولإلىالربح الذيتكونمنهاألموال فاألموالالتيتخصممناإلي ناو إحتياطيات تعتبر الربح من تحجز التي األموال أن بينما مخصصات تعتبر ارداتالفترةبينما المخصصاتتعتبرفيهذهالحالةنفقاتويجبأنتحملعلىإي ربتعي الذي األساس لكن عليه عبء وليس للربح إستخدام تعتبر اإلحتياطيات مالئما للتمييزبينالمخصصواإلحتياطيهوالحالةالتييتمفيهاالقياسفإذاكان يأ زجحل دافع هناك يكون ال الحالة هذه في فإنه التأكد ظروف في يتم القياس تحت متي القياس كان إذا لكن تأكد عدم مشكلة هناك يكون لن أنه نتيجة أموال ظروفالمخاطرةفإنالمبالغالتيتكونفيهذهالحالةتعتبرمخصصاتبينماإذا تلااح لمواجهة تكون التي األموال فإن التأكد عدم ظروف تحت يتم القياس كان كانهذااألساسفيالتمييزبينالمخصصات عدمالتأكدتعتبرإحتياطيات واذا لبق اردات اإلي من تخصم أن يجب المخصصات أن إلى يؤدي واإلحتياطيات دعب األرباح من تجنب أن يجب اإلحتياطيات وان الربح صافي إلى الوصول الوصولإلىصافيالربحإالأنهيختلفعناألساسالسابقفيأنهيحددالمعيار الذييمكنللمحاسبأنيميزعلىأساسهبيناإلحتياطيوالمخصصأمااألساس األولفإنهاليمكنالمحاسبمنالتمييزبينالمخصصاتواإلحتياطيات (1) منتدى دبلكليك/ 8/8/2014 2:26 am 153

167 ويعتبرالتمييزبينالمخصصواإلحتياطيمناألمورالهامةوذلكبسببأن مقر ىلعو التوزيعات على بالتالي ويؤثر الربح صافي على يؤثر بينهما الخلط ارئبالمدفوعوعلىسبيلالمثالإذاماأتفقعلىأنالمخصصاتتخصممن الض عيزوت حساب من تخصم اإلحتياطيات الربح وان رقم إلى الوصول قبل اردات اإلي األرباح واذاكانهناكتمييزبينهمافإنذلكيؤديإلىتحميلبعضاإلحتياطيات لثمي لا المالية القوائم تظهره الذي الربح رقم أن ذلك على ويترتب اردات اإلي على الحقيقةوقديكونلذلكآثارمدمرةعلىالشركةوالعكسقديحدثبأنتخصمبعض ارداتالفترةوهذاينتجعنه المخصصاتمنحسابتوزيعاألرباحوالتحملعلىإي لمحت ىلإ يؤدي الحقيقية عن الربح رقم وزيادة أيضا الحقيقة يمثل ال للربح رقم الشركةألعباءضريبيةأكثروزيادةفيالتوزيعاتعلىالمساهمين. ىلإ يدؤي واإلحتياطي المخصص بين التمييز فإنعدم األساس هذا وعلى إعدادقوائمماليةالتعبرعننتائجاألعمالوالعنالمركزالماليللشركةويؤدي نم تاصصخم من حجزت ما إذا سرية إحتياطيات وجود إلى أخرى ناحية من نم زجحت أن ويجب إحتياطيات طبيعتها في هي بينما والخسائر األرباح حساب )1(. حسابتوزيعاألرباح الفروقبينالمخصصواإلحتياطيفيمايلي: -1-2 لوصولا قبل ارد لإلي تحميلها يجب التي األعباء من يعتبر المخصص أن لصافىأرباحأوصافىخسائرالمشروع)أيأنهيتمتكوينهبغضالنظر عننتيجةالنشاطمنصافىربحأوصافىخسارة(. عورشملا تحقيق يلزم فإنه ذلك )وعلى للربح توزيع فيعتبر اإلحتياطي أما )2( صافىربححتىيتمتكويناإلحتياطي(. (1) منتدى دبلكليك/ 8/8/2014 2:26 am (1) منتدى دبلكليك/ 8/8/2014 2:26 154

168 -3-4 راعسأ هبوط مخصص )مثل المتاجرة حساب في يظهر المخصص أن البضاعة(أوفيحساباألرباحوالخسائر)مثلباقيأنواعالمخصصات( ازنيةفيجانب اردات كمايظهرالمخصصفيالمي بإعتبارهعبئاعلىاإلي المختصة. األصول من مطروحا األصول جانب في أو الخصوم حبرلل إستعماال بإعتباره األرباح توزيع حساب في فيظهر اإلحتياطي أما ازنيةفيجانبالخصوم. كمايظهرفيالمي ةلباقمل أو األصول قيمة في النقص مقابلة إلى يهدف المخصص أن اهتميق تحديد يمكن وال عليها التعرف يمكن التي الخسائر أو ازمات اإللت وأ للمشروع المالي المركز تدعيم بهدف تكوينه فيتم اإلحتياطي بدقةأما ةيلاملا الموارد تدبير في الدولة لمساعدة أو معينة إدارية لسياسة تنفيذا )1(. الالزمةلها -5-6 حابرأ فمصدرة اإلحتياطي المشروعأما اردات إي مصدره المخصص أن أرسمالية. المشروعالعاديةواألرباحال ةجيتن على يؤثر المكون المبلغ كفاية عدم أو المخصص تكوين عدم أن ةيروص أرباح على واحتوائها األرباح تضخيم إلى ويؤدى المشروع أعمال نم سكعلا وعلى قيمته في النقص بمقدار أو المخصص قيمة بمقدار ذلكفإنالمغاالةفيتكوينالمخصصيؤدىإلىإنخفاضأرباحالمشروع صصخملا فإن الحالتين كلتا وفى المخصص قيمة في المغاالة بمقدار يؤثرعلىنتيجةأعمالالمشروع. أمااإلحتياطيفاليؤثرتكوينهأوعدمتكوينهعلىنتيجةأعمالالمشروعحيثأنه توزيعللربح. -7 أنالتحديدالدقيقلقيمةالمخصصيؤدىإلىإظهارالمركزالماليالسليم يلاملا المركز سالمة على يؤثر فال المخصص اإلحتياطي للمشروعأما للمشروع. (2) منتدى دبلكليك/ 8/8/2014 2:26 155

169 -8 تامزا أنالمخصصيكونلمقابلةنقصفيقيمةاألصولأولمقابلةاإللت وبالتاليفاليقابلهأيحقوقأوموجوداتأمااإلحتياطيفهوأرباحأعيد يف المشروع خارج أو وأصول موجودات شكل في المشروع في إستثمارها شكلإستثما )1(. ارتولذلكفإناإلحتياطييقابلهأصولحقيقية ويمكنتلخيصماسبقفيالنقاطالتالية: ىلإ الوصول قبل ارد اإلي على تحميلي عبء أو تكلفة المخصص يعتبر بجي كلذ وعلى للربح توزيعا فيعتبر اإلحتياطي المنشأة أما أعمال نتائج ةجيتن عن النظر بغض تكوينه شروط توافرت طالما المخصص تكوين فقوتيف اإلحتياطي أما خسارة أو ربحا كانت إذا ما أي المنشأة أعمال تكوينهعلىشرطتحقيقالمنشأةلألرباح. وأ الخسائر لمقابلة أو األصول قيمة في النقص لمقابلة المخصص يكون امأ الدقة وجه على قيمتها تحديد يمكن ال ولكن المؤكدة ازمات اإللت االحتياطيفيكونإماتدعيما للمركزالماليللمنشأةأوتنفيذا لسياسةإدارية معينةأوتنفيذا للسياسةالعامةللدولة. امأ المخصص لتكوين الرئيسي المصدر هي المنشأة اردات إي تعتبر حابرلأا أم العادية األرباح كانت سواء المنشأة أرباح فمصدره اإلحتياطي أرسماليةالتيتنتجمنبيعبعضاألصولأوإعادةتقديرقيمتها. ال تادرا تظهرالمخصصاتفيحساباألرباحوالخسائرألنهاأعباءعلىاإلي اعيزوت يعتبر ألنه ار نظ التوزيع حساب فهو اإلحتياطيات ظهور مكان أما ستعماال للربحوفيقائمةالمركزالماليتظهرالمخصصاتإمافيجانب وا امأ األصول جانب في بها المتعلقة األصول من مطروحه أو الخصوم.ررا اإلحتياطياتفتظهرفيجانبالخصومباستم (1) منتدى دبلكليك/ 8/8/214 2:26 156

170 إنعدمتكوينالمخصصأوعدمكفايتهأوالمغاالةفيهتؤثرعلىحقيقة 5- لامعلأا نتائج على يؤثر ال الذي اإلحتياطي بعكس وذلك األعمال نتائج ألنهيمثلتوزيعا للربح. ميلسلا المالي المركز إظهار إلى المخصصات لقيمة الدقيق التحديد يؤدي 6- للمنشأةأماتكويناإلحتياطياتأوعدمتكوينهااليؤثرعلىالمركزالمالي )1(. السليمللمنشأةوانمايؤديتكوينهاإلىتدعيمالمركزالماليللمنشأة ةلباقمل أو األصول قيم في النقص لمقابلة يكون المخصص ألن ار نظ 7- الإ ازماتوالخسائرفهواليقابلهأيةحقوقأوموجوداتبعكس اإللت حتياطي م ارتالمنشأةوبالتالي الذييمثلأرباحا أعيدإستثمارهافيأصولأوإستثما )2(. يقابلهموجوداتأوأصولحقيقية يمكنتلخيصالفرقبينالمخصصاتواالحتياطياتبالشكلاآلتي: المخصص لمقابلةخسائرمؤكدةالحدوثأوعلىوشكالحدوث عبءأوتحميلعلىالربح خصوممتداولة يتمإثباتهبقائمةالدخل االحتياطي لمقابلةخسائرمحتملةالحدوث تجنيبأوتوزيعللربح حقوقملكية يتمإثباتهبقائمةالتوزيعات / المصدر: منتدى دبلكليك ازنية: المي عرض نماذج ازنيةحسبالشكل عادةماتتعددطرقعرضوتبويببياناتومكوناتالمي القانونيوطبيعةنشاطالمنشأةباإلضافةإلىتعددالقوانينواللوائحالمحددةلهافي ازما للمنشآتبعرضقائمةالمركزالمالي كلدولة.ولمتتضمنمعاييرالمحاسبةإل وفقنموذجمعينلذلكفإنقائمةالمركزالماليمنالممكنأنيتمعرضهاإماعلى هاجتلإا يمثل وهو تقرير شكل على أو التقليدي األسلوب يمثل وهو حساب شكل (1) منتدى دبلكليك/ 8/8/2014 2:26 (2) منتدى دبلكليك/ 8/8/2014 2:26 157

171 الحديث ويتمتبويبقائمةالمركزالماليوفقا لدرجةسيولتها أمابعرضاألصول تامزا اإللت ثم المتداولة ازمات اإللت عرض يتم ثم المتداولة غير فاألصول المتداولة لوصلأا يليها المتداولة غير األصول بعرض أو الملكية فحقوق األجل طويلة ازماتالمتداولة فحقوق ازماتغيرالمتداولة)طويلةاألجلوااللت المتداولة ثماإللت ةينزا الملكيةوهناكعدةنماذجلقائمةالمركزالماليقدتعدهاالمنشأة)بخالفالمي )1( : العمومية(التيتعدهاالمنشأةفينهايةالعام(حسبالحاجةومنهذهالنماذج عورشملا تأسيس بداية في تعد التي المالي المركز قائمة اإلفتتاحية:وهي ازنية المي يتلا والوجوه تأسيسه عند المشروع تصرف ضمن المودعة األموال تظهر حيث أستخدمتفيها. ازنيةربعسنويةيتمإعدادهاعنطريقالشركات ازنيةالمرحليةالدورية:وهيمي المي أرسالمال. المسجلةفيالبورصةطبقا ألحكاموقوانينسوق ازنيةالتييتمإعدادهافيظلظروف ازنيةالدمجأوالبيعوالتنازل:وهيتلكالمي مي معينةقبلاإلندماجمعشركةأخرىأوبيعالشركة. ازنيةالتصفية:وهيتلكالتييتمإعدادهاعندتصفيةالمشروعخاللفترةزمنية مي معينةووفقا لظروفوأوضاعمحددة. )1( ارجعةاألداءواالستثمارفيالبورصة )اإلسكندرية: ارضتقييموم أمينالسيدأحمدلطفي التحليلالماليألغ الدارالجامعية 2006 م( صص

172 الجدول) 3/1 (يوضحنموذجلقائمةالمركزالماليتعدهاالمنشأةفينهايةالعام. في كما العمومية الميزانية... شركة المقارنة سنة الموجودات غيرالمتداولة ات الموجود x x والمعدات والمصانع األمالك x x الشهرة x x التصنيع تراخيص x الزميلة الشركات في الستثمارات أخرى مالية موجودات xx xx المتداولة الموجودات x x المخزونات x x األخرى المدينة والذمم المدينة التجارية الذمم x x المقدمة الدفعات x x النقد ومعادالت النقد xx xx xx xx الموجودات اجمالي والمطلوبات المساهمين حقوق واالحتياطيات المال راس x x المصدر المال راس x x االحتياطيات x x )الخسائر(المتراكمة األرباح x x x x األقلية حقوق المتداولة غير المطلوبات x x للفائدة منتجة اقتراضات x x مؤجلة ضريبة x x التقاعد منفعة التزام x x المتداولة المطلوبات x x األخرى الدائنة والذمم التجارية الذمم x x األجل قصيرة اقراضات x x الفائدة تحمل الي االقتراضات من الجاري الجزء x x x x الضمان مخصص xx xx والمطلوبات المساهمين حقوق اجمالي مطابع )عمان.مترجم الدولية المحاسبية.المعايير القانونيين للمحاسبين العربي المصدر:المجمع ص الخط 1999 ( 159

173 5 لخاد وتصنيفها تبويبها تم ازنية المي بنود أن )3/1( الجدول من يتضح مجموعاتوفقا لدرجةسيولتهاوأنهذاالتصنيفيساعدالمستخدمينمنمستثمرين أومقرضينأومحللينعلىالحصولعلىمعلوماتمفيدةلتقييموضعالمنشأةمن ارجالنسبالماليةالتيتمكنهممنتحديددرجة ارءتحليلالمعلوماتواستخ خاللإج اإلستثمار على العائد معدالت وكذلك التمويلي هيكلها ومرونة المنشأة سيولة للاخ نم المنشأة نمو إتجاهات الدخل(وتحديد قائمة من الربح صافي )بإستخدام مييقت إلى إضافة السابقة السنوات خالل المتداولة غير الموجودات تطور مقارنة أرسالمال)العامل الثابت اإلجمالي( ارن األداءالعامللمنشأةواستخداممعدالتدو باإلستعانةبمعلوماتقائمةالدخل. - محددات المالي: المركز قائمة إستخدام منقدرتهاعلى ضعففيقائمةالمركزالماليتحد ونقاط هناكمحدودية نودمتعي ال وتجعلهم المالية القوائم مستخدمو يحتاجها التي المعلومات كافة توفير ازنيةاإلفتتاحية ويرجعذلك عليهافيتحديدقيمةالمنشأةبصورةمباشرةبإستثناءالمي ارتإقتصادياتالمعلوماتمن إعتبا إلىظاهرةعدمالتأكدوالمخاطرةمنناحيةوالى ناحيةأخرى وتتمثلأهمنقاطالضعففيقائمةالمركزالماليالمعدةوفقالمبادئ )1( : المحاسبيةالمتعارفعليهاومقبولةقبوال عاما فياآلتي إستخدام تقييم أسس مختلفة: التاريخية التكلفة منهج على عاما قبوال المقبولة المحاسبية المبادئ تعتمد ازنيةإالأنهيتمإستخدامأكثرمنمنهج أساسا إلعدادالقوائمالماليةومنضمنهاالمي موقت بينما التاريخية التكلفة وفق الثابتة األصول تقوم حيث ازنية المي إعداد في ارقالماليةالقابلةللتداولبقيمقريبةمنالقيمالحاليةوكذلك حساباتالمدينينواألو اقفو المستقبلية للمدفوعات الحالية بالقيم تسجيلها يتم األجل طويلة ازمات إلت فإن للتعاقد. )1( رضوانحلوةحنان النموذجالمحاسبيالمعاصرمنالمبادئالىالمعايير 2003 مرجعسابق ص

174 ارت: التقدي إستخدام وه محاسبيا عليها المتعارف ارت والتقدي الشخصية ارت التقدي إستخدام إن إلعداد مالزمة عملية بالنسبة أو لألصول بالنسبة سواء المالي المركز قائمة نم يناعت ازنية المي أرقام وبعض الدخل صافي رقم يجعل الذي األمر ازمات لإللت ريدقتو الملموسة لألصول اإلنتاجي العمر تقدير ذلك أمثلة ومن التقدير أخطاء الديونفيالمشكوكفيتحصيلهاوتقديرضريبةالدخلالمستحقة. بديلة: محاسبية طرق إستخدام يلاملا المركز قائمة بنود بعض قياس في المنشأة لدى متعددة بدائل هناك لخد تحديد في جوهرية إختالفات إلى يؤدى البدائل هذه وتطبيق األخرى والقوائم الدورةوتقويماألصولوعلىالرغممنأنتطبيقالمنشآتلخاصيةالثباتفيإتباع هذه ةلثمأ ومن المشاكل كل يحل ال أنه إال اآلثار بعض يحقق الواحد النسق البدائل بدائلقياسمصروفاإلهالكلألصلالثابتالملموسمنقسطثابتأو لاوأ الوارد من السلعي المخزون تكلفة قياس بدائل وكذلك ذلك غير أو متناقص ار صادرأوال أوغيرهامنالبدائل. صادرأوال أوالواردأخي األسعار: ارت تغي ارعاة م عدم سايقلا في التاريخية التكلفة نموذج على المالي المركز قائمة إعداد يعتمد ةوقلا نأ : بمعنى النقدي القياس وحدة ثبات فرض على يعتمد الذي المحاسبي ةجيتن اإلقتصادي للواقع واضحة بصورة مخالف ارض إفت وهذا ثابتة للنقود ارئية الش فرعي فيما القياس لوحدة ارئية الش القوة إنخفاض وبالتالي ألعلى األسعار لتحرك ازنيةعنالقيمة بظاهرةالتضخم وهذابالطبعيتسببفيتشويهوتحريفأرقامالمي )1(. ازماتها الت الحقيقيةألصولهاو اإلستثمار: على العائد معدالت تشويه إنتطبيقمنهجالتكلفةالتاريخيةفيالقياسيؤدىإلىالتوصلإلىمعدالت ارتمضللةفمعدلالعائدعلىاإلستثماريعتمدعلىقيمةالربحوقيمة عوائدلإلستثما 161 )1( المرجعالسابق ص

175 أرسالمالالمستثمر(وبالتاليفإنالمنشآتالتيلديهاأصولقديمةتم الموجودات) لوصأ لديها التي المنشآت عن فيها العائد معدل يزداد سنوات عدة قبل إقتناؤها )1(. ارتاستثماريةخاطئة ار حديثةتمإقتناؤهاحديثا وهذهظاهرةغريبةقدتؤدىإلىق ازمات: واإللت األصول بعض غياب را ظن الهامة ازمات وااللت األصول بعض المالي المركز قائمة تعرض ال ةيرشبلا الموارد قيمة ذلك أمثلة ومن الموثوقية من كافية بدرجة قياسها لصعوبة ةجمربو األدوية صناعة شركات في خاصة مهم أصل فهي بالمنشأة للعاملين ارتاإلداريةوالتفوق ارتوالتدقيقوكذلكقيمةالمها اإللكترونيات وشركاتاإلستشا ةميقو والمناجم لبترول أبار إكتشاف ذاتيا.قيمة المنتجة المحل وشهرة البحثي ارماتالعقودالتيقدتصبح ازنيةفمثالغ الشهرة أماالخصومالتيالتظهرفيالمي ببسلا )الكفاالت( إن البنكية الضمانات مثل المحتملة والخصوم التنفيذ واجبة رخلا بساحم من اختالفه و التقدير صعوبة هو السابقة األصول لغياب الرئيسي ةددحملا األرقام اال حساباتهم في يتبنون ال والمحاسبون ذاتيا التقدير يصبح بحيث )2(. موضوعيا -6 المالي: والمركز الدخل قائمة بين العالقة امو المالي والمركز الدخل قائمتي من لكل السابق ارض اإلستع خالل من تحتويهكال منهمامنبياناتماليةعديدة يمكنالقولأنهناكعالقةوثيقةبين اربطبينالبياناتالتيتحتويهاكال القائمتين وذلكمنخاللعالقاتالتكاملوالت ارءةأيقائمةلوحدهااليمكنأنتقدمفائدةتامة منهما بحيثيمكنالقولأنق ار لوجودالعديدمنالبياناتذاتالتأثير ارءةوفهمالقائمةاألخرىنظ للمستخدمدونق )3( : المتبادلعلىكلمنهما ويمكنتوضيحذلكمنخاللاآلتي 162 )1( المرجعالسابق ص 290. )2( يوسفمحمودجربوع سالمعبدهللاحلس المحاسبةالدوليةمعالتطبيقالعمليلمعاييرالمحاسبةالمالية ارقللنشروالتوزيعالجزءاألول 2002 ( ص 98. الدولية )عمان:مؤسسةالو )3( 18/8/2014 1:44 am مصرية تايدتنم

176 أ. إنالبياناتالتيتحتويهاكلمنقائمتيالدخلوالمركزالماليهيبيانات تاءرا واإلج والطرق والمبادئ ارءات اإلج إستخدام تم )مالية( محاسبة المحاسبيةفيإعدادهما وبمايعنيأنكلمنالقائمتينقدتمإعدادهمافي والتبويب التسجيل عمليات خالل من المحاسبية األسس نفس ضوء والتلخيصفيمجموعةالدفاتروالسجالتالمحاسبية. تمثلعمليةإعدادقائمةالدخلخطوةمسبقةإلعدادقائمةالمركزالماليمن حيثأنالهدفالعاممنقائمةالدخلهوالتوصيلإلىتحديدنتيجةالنشاط هذهب يتأثر سوف الملكية حقوق رصيد فإن خسارة( وبالتالي أو ربح )من النتيجةعندتحديدهضمنقائمةالمركزالمالي. تاباسح بأرصدة تفسيرها يرتبط التي الحسابات أرصدة من العديد هناك )1( : أخرىيمكنأنتظهرفيإحدىالقائمتين ومناألمثلةعلىذلك ةمئاق في الوارد المدينة( )الحسابات القبض ارق وأو المدينين رصيد إن المركزالماليلهإرتباطا قويا ومتبادال معرصيدالمبيعاتالواردفيقائمة الدخلمنحيثالعالقةبالمبيعاتاآلجلةوالمبيعاتالنقدية.. ارقالدفع)الحساباتالدائنة(الواردفيقائمةالمركز إنرصيدالدائنينوأو ب. ةمئاق في الواردة المشتريات رصيد مع ومتبادال قويا إرتباطا له المالي الدخلمنحيثالعالقةبالمشترياتاآلجلةوالمشترياتالنقدية. بابسأ وتوضيح تفسير في المالي والمركز الدخل قائمتي من كال تشترك ةدملا أول )بين المالي المركز قائمة في الوارد النقدية رصيد في التغير دادعإ في فيهما الواردة البيانات على اإلعتماد خالل من وذلك وآخرها( ديصر يف التغير أسباب خاللها من توضح التي النقدية التدفقات قائمة ةدحولا بها قامت التي الرئيسية لألنشطة التحليل عملية خالل من النقدية التمويلية واألنشطة التشغيلية األنشطة من بكل والمتمثلة اإلقتصادية واألنشطةاالستثمارية )1( مصرية منتديات 18/8/2014 1:44 am 163

177 هناكالعديدمنالكشوفاتالتوضيحيةوالتفسيريةالتييمكنإعدادهاوارفاقها 5. نيب اربط الت عالقات على أساسية بصورة تعتمد والتي المالية بالقوائم )1(. البياناتالماليةالتيتحتويهاكلمنقائمتيالدخلوالمركزالمالي يلاملا المركز قائمة إلى توجه التي اإلنتقادات من الرغم على أنه الباحث يرى المعلومات مستخدمي لمساعدة الالزمة المعلومات توفير في والمحدودية بالضعف ارتهماإلقتصادية بسبب ار المحاسبيةمنالمستثمرينوالمقرضينوغيرهمفيترشيدق اعتمادمعديهاعلىسياساتوبدائلقياسمحاسبيةمختلفةوكذلكإستخدام تكونهاو راعسلأا في ارت للتغي ارعاتها م لعدم إضافة بنودها بعض قياس في ارت التقدي ارجبعضالعناصرالهامةلعدمتوفيروسائلقياسموضوعيةلها إال واغفالهاإلد ار لماتحتويهمن أنهاتبقيأحدأهمالقوائمالماليةالرئيسية )إنلمتكنأهمهم(نظ اهطبر خالل من ارت ار الق متخذ يستطيع التي المفيدة المعلومات من هائل كم بمعلوماتالقوائمالماليةالرئيسيةاألخرىأنيبنيعليهامعظمالتحليالتوالمقارنات ويستخرجمنهاالنسبالماليةالتيتساعدهعلىتقييمأداءالمنشأةوسيولتها ومرونة هيكلهاالتمويليوقدرتهاعلىتوليداألرباحومستوىمديونيتهاوتقديرتدفقاتهاالنقدية يحاون من الكثير معالجة المحاسبي اإلفصاح معايير حاولت وقد هذا المتوقعة هذه يدعم ازم إل خالل من األخرى المالية والقوائم المالي المركز بقائمة القصور القوائمباإلفصاحعنالسياساتوبدائلالقياسالمحاسبيةالمستخدمةفيإعدادهذه القوائم كماأضافتمعاييراإلفصاحبعدا ديناميكيا )غيرمباشر(علىقائمةالمركز الماليمنخاللمانصتعليهمنضرورةاإلفصاحعناألحداثالالحقةلتاريخ ازماتالمحتملة. إعدادقائمةالمركزالماليوكذلكاإلفصاحعناإللت 18/8/2014 1:44 am )1( مصرية منتديات 164

178 ج 1 الملكية: حقوق في ارت التغي -قائمة الملكية: حقوق في التغير قائمة -مفهوم ارتفيحقوقالملكيةلفترةمحاسبيةمحددة.فهيتزيد هيالتيتلخصالتغي )1( : ارداتوتنخفضبالمسحوباتالشخصيةوالمصروفات ارتالمالكواإلي بإستثما -2 الملكية: حقوق في التغير قائمة أهداف تهدفقائمةالتغيرفيحقوقالملكيةإلىتقديممعلوماتمفيدةلمستخدميها تاهاجتإ فيها وكذلك النقص أو الزيادة واتجاه المنشأة ثروة تحديد على تساعدهم النمووالتطورفيهذهالمنشأةمنخاللمعرفةسياساتتوزيعاألرباحالتيتنتهجها إدارةالمنشأةوبصفةعامةفإنالمعلوماتالتيتقدمهاقائمةالتغيرفيحقوقالملكية )2( : تفيدمستخدميهاعلىالنحوالتالي التعرفعلىمقدارحقوقالملكيةوبنودها. ارتالتيتحدثلحقوقالملكيةخاللالفترة. التعرفعلىالتغي بهامباشرةفيحقوق ارف التعرفعلىبنودالمكاسبوالخسائرالتيتماالعت الملكية. الملكية: حقوق في التغير قائمة بنود عوفدملا المال أرس وهي: رئيسية بنود ثالث من الملكية حقوق تتكون ارتالتيمنالممكن أرسالمالالمحتسب ويمكنتحديدالتغي واألرباحالمحتجزة و ةيكلملا حقوق في التغير قائمة في وتظهر الفترة خالل البنود هذه على تجرى أن )3( : علىالنحوالتالي )2( خالدجمال مرجعسابق ص )1( )3( 293ص رضوانحلوةحنان النموذجالمعاصرمنالمبادئإلىالمعاير 2003 مرجعسابق ص.295

179 المدفوع: المال أرس ارت تغي ارتإضافيةإمافيصورة أرسالمالمن)خاللإستثما ويتمثلإمافيزيادة ءرا أرسالمال)منخاللش ازماتعنالمنشأة( أوتخفيض نقديةأوعينيةأوإلت رادقم نع تزيد توزيعات وهي التصفية توزيعات خالل من أو المال أرس أسهم األرباحالمحتجزةوتلجأإليهاالمنشأةفيحالرغبتفيتخفيضحجمأعمالهاأوإذا كانتفيطريقهاللتصفيةالنهائيةأوفيحالةاإلستثمارفيمواردطبيعيةتخضع للتناقصالتدريجي(. المحتجزة: األرباح ارت تغي تايوست خالل من المدة أول المحتجزة األرباح رصيد تعديل في وتتمثل للاخ نم أو الدورة خالل المساهمين على األرباح توزيعات أو السابقة السنوات صافيالربحالشامل)الخسارة(الذييظهرفيقائمةالدخلعنالفترةالحالية. المحتسب: المال أرس في ارت تغي وتتمثلأهممصادرالتغييرهنافيمكاسب)خسائر(ترجمةأرصدةالعمالت األجنبيةالمتوافرةفينهايةالدورة. وبصفةعامةفإنالمعيارالمحاسبيالدوليالمعدلرقم) 1 (حددالبنودالتي )1( : يجبأنتتضمنهاقائمةالتغيرفيحقوقالملكيةعلىالنحوالتالي صافيربحخسارةالفترة. الفترةالتييتمإثباتهامباشرة بنودالدخلأوالمصروفاتخالل من بند كل ضمنحقوقالملكيةواجماليهذهالبنود. الرئيسية األخطاء وتصحيح المحاسبية السياسة في للتغيير اركمي الت األثر التيتمتسويتهامعاألرباحالمحتجزة)رصيدأولالمدة(. أرسماليةمعالمالكينوالتوزيعاتللمالكين. المعامالتال )1( )1( مقر الدولي المحاسبة معيار مترجمة الدولية المحاسبة معايير القانونيين للمحاسبين العربي المجمع عرضالبياناتالمالية فقرة 86 )عمان:شركةمطابعالخط 1999 م( ص

180 ةينزا المي تاريخ وفي الفترة بداية في اركمة المت الخسارة أو الربح رصيد العموميةوالحركاتخاللالفترة. ةولاعو المال أرس العادية األسهم من فئة لكل المسجلة القيمة بين مطابقة ةكرحلك اإلصداروكلإحتياطيفيبدايةونهايةالفترةمعاإلفصاحعن بشكلمنفصل. يرىالباحثعلىالرغممنبساطةقائمةالتغيرفيحقوقالملكيةإالأنهالها دالالتهاوأهميتهالمستخدميالتقاريرالماليةمنخاللماتظهرهمنتفاصيلدقيقة للعملياتواألحداثالتيجرتعلىمكوناتحقوقالملكيةخاللالفترةالحالية فهي تقومبدوريناألولمكملةلقائمةالدخل حيثتظهرأثرصافيالربحعلىحقوق ةمئاق تظهرها ال )التي السابقة السنوات تسويات نتائج أثر تظهر وكذلك المالك الدخل(علىتلكالحقوق. لوصولا تفاصيل تظهر حيث المالي المركز لقائمة موضح الثاني والدور ازنية.وهيبذلكتكونقدشكلت إلىالرقمالظاهرأمامحقوقالملكيةفيقائمةالمي ازنية. حلقةللوصلبينقائمتيالدخلوالمي د- -1 النقدية: التدفقات قائمة مفهوم النقدية: التدفقات قائمة تادحولا تقوم التي الرئيسية القوائم أهم أحد النقدية التدفقات قائمة تعتبر واإلستثمار التشغيل أنشطة أثر توضح دورية بصفة ونشرها بإعدادها اإلقتصادية )1(. والتمويلعلىالنقديةخاللفترةمحددة تعرفالتدفقاتالنقديةبأنهاقائمةتعرضالمتحصالتالنقدية)المقبوضات( يه أنشطة ثالثة من النقدية في التغير وصافى )المدفوعات( النقدية والمدفوعات ةيداصتقإ لمنشأة التمويل وأنشطة اإلستثمار وأنشطة )الجاري( التشغيل أنشطة )1( ةيعماجلا الدار )اإلسكندرية: االستثمار صناديق في واإلفصاح المحاسبة مشاكل عطية صالح أحمد 2003 م( ص

181 خاللفترةزمنيةمحددةبصورةتؤدىإلىتوفيقرصيدالنقديةفيأولالفترةوآخر 168 )1(. رة الفت يتلا ترا التغي تعرض التي القائمة تلك بأنها النقدية التدفقات قائمة وتعرف أرتعلىالنقديةالسائلةبالوحدةاإلقتصاديةخاللالفترةالمالية نتيجةممارستها ط )2(. ألنشطتهاالتشغيلية واإلستثماريةوالتمويلية لقدبرزتالحاجةإلىقائمةالتدفقاتالنقديةنتيجةلعدمتمكنالقوائمالمالية ازنية والتغيرفيحقوقالملكية( منإظهارجميع األساسيةاألخرى)الدخل والمي اآلثارالنقديةلعملياتالمنشأةنتيجةإلعدادهذهالقوائموفقا ألساساإلستحقاق. لذافإنالجمعياتوالهيئاتالمهنيةالمنظمةلمهنةالمحاسبةدعتإلىوجود ترا مثلهذهالقائمةالتيتعدعلىاألساسالنقديوتظهرمعلوماتهامةحولالتغي التاريخيةفيالنقديةومايعادلهاللمنشأة وألزمتالمنشأة)منخاللمعيارالمحاسبة م1987 بتاريخ المالية المحاسبة معايير مجلس عن الصادر )95( رقم المالية ومعيارالمحاسبةالدوليةرقم) 7 (الصادرمنمجلسمعاييرالمحاسبةالدوليةعام يمدختسم قبل من واستخدامها الرئيسية. المالية القوائم ضمن بإعدادها 1992 م مدقت لا بمفردها القائمة هذه ألن ار نظ األخرى القوائم مع ارن باإلقت المالية القوائم نيب التبادلية العالقات على إحتوائها لعدم النقدية التدفقات لتقدير الكامل األساس را ارتالمختلفة)بسببإعدادهاوفقا لألساسالنقدي(حيثأنكثي التدفقاتالنقديةللفت ةقباسلا ارت الفت في تمت بأنشطة ترتبط الحالية للفترة الداخلة النقدية التدفقات من وكذلكفإنالكثيرمنعملياتالفترةالحاليةسوفتؤدىإلىتدفقاتنقديةمستقبلية مدقي األخرى الثالثة المالية القوائم مع ارن باإلقت التدفق قائمة إستخدام فإن ولذلك هترا را ق ترشيد على تساعده المالية القوائم هذه لقارئ وواضحة مفيدة معلومات )3(. اإلقتصاديةذاتالعالقةبالمنشأة -2 النقدي: التدفق قائمة أهداف العرب المحاسبين (1) شبكة 28/10/ :15 am )2( 37. ص 2003( العربية النهضة دار : )القاهرة المالية المحاسبة مبادئ عطية صالح أحمد )3( ارضاالستثمارمرجعسابق ص 154. اروي تحليلالقوائمالماليةألغ كمالالدينالده

182 هذه تقدمها التي المعلومات خالل من النقدية التدفقات قائمة أهمية تتضح القائمةوالتيتساعدمستخدميهامنالمستثمرينأوالدائنينأوالمالكوغيرهمعلى )1( : القيامباآلتي تقديرمدىجودةاألرباحمنخاللتحديدمدىإرتباطاألرباحبالتدفقاتالنقدية ازدهذااإلرتباطكلماكانذلكدليال علىإرتفاعجودةاألرباحويتمذلك فكلما منخاللمقارنةصافيالدخل)الواردفيقائمةالدخل(بالتدفقاتالنقديةالمتولدة مناألنشطةالتشغيليةللمنشأة وفيهذااإلطارتعدقائمةالتدفقاتالنقديةمهمة ار ألنصافيالدخليمكنالتحكمفيهمنقبلاإلدارة ومكملةلقائمةالدخل نظ كلذو( مختلفة محاسبية وطرق سياسات إستخدام خالل من كبير حد إلى ارضمختلفة(األمرالذييفقدصافيالربحأهميتهكمؤشرللحكمعلىأداء ألغ المنشأةوقدرتهاالكسبيةللتنبؤبتدفقاتهاالنقديةالمستقبلية. ارءةالتدفقاتالنقديةومدى تقديرسيولةالمنشأةوقدرتهاعلىالسداد منخاللق ازماتهاوسدادتوزيعاتأرباحاألسهم. توفرالنقديةالكافيةللوفاءبإلت تقديرقدرةالمنشأةعلىتوليدالتدفقاتالنقديةفيالمستقبلوذلكللتعرفعلى يلاملا التعثر ارت فت تجاوز من تمكنها التي للمنشأة المالية المرونة درجة واإلستفادةمنالفرصغيرالمتوقعة. تقييمقدرةاإلدارةعلىتوليدواستخدامالنقدية حيثأنقياماإلدارةبالتنبؤالدقيق دح ىندأ إلى ارض لإلقت الحاجة تقليل في يسهم النقدية التدفقات وتوقيت بحجم رادقم تحسين فإن ذلك إلى إضافة الفائدة مصاريف تقليل يعنى مما ممكن النقديةالمتولدةمنالتشغيليقللمنالحاجةللحصولعلىتمويلخارجي. )1( ارقالمالية مرجعسابق صص طارقعبدالعالحماد دليلالمستثمرالىىبورصةاألو 169

183 -3 النقدي: التدفق قائمة بنود ةفنصم الفترة خالل النقدية التدفقات النقدي التدفق قائمة تظهر أن يجب )1( : حسباألنشطةالتشغيليةواإلستثماريةوالتمويليةوذلكعلىالنحوالتالي - التدفقاتالنقديةمناألنشطةالتشغيلية: ةأشنملا في ارد لإلي المنتج الرئيسي النشاط التشغيلي بالنشاط يقصد اذه ويختص تمويل أو إستثمار أنشطة تمثل ال التي األخرى لألنشطة باإلضافة القسمببيانالمتحصالتوالمدفوعاتالنقديةالناتجةعناألنشطةالتشغيليةللشركة )2( : وتشمل التعويضاتالنقديةمنبيعالبضائعأوتقديمالخدمات. ارداتاألخرى. المقبوضاتالنقديةمناإلتاواتواألتعابوالعموالتواإلي ارضالغير. فوائددائنةمحصلةنتيجةإق األقسام عن التأمين منشآت والى من النقدية والمدفوعات المقبوضات ازيااألخرى. اركاتالسنويةوالم والمطالباتفياإلشت متحصالتنقديةمندعاوىقانونية. مدفوعاتنقديةللموردينسدادا لقيمةبضائعوخدمات. ازياالنقديةوالعينية مدفوعاتنقديةللعاملينأوبالنيابةعنهممثلاألجوروالم وغيرها. - ناطبترم أنهما أمكن إذا إال الدخل ارئب ض إسترداد أو النقدية المدفوعات نإف المثال سبيل وعلى الخصوص وجه على واإلستثمار التمويل بأنشطة أرسماليةالمتعلقةببيعاألصلالثابتتعتبر الضريبةالمسددةعلىاألرباحال ضمنالتدفقاتالنقديةالخاصةبالنشاطاالستثماري. التدفقاتالنقديةمناألنشطةاإلستثمارية: )1( المجمعالعربيللمحاسبينالقانونيين المعاييرالمحاسبيةالدولية مترجمة معيارالمحاسبةالدوليرقم) 7 ( قوائمالتدفقالنقديالفقرة 10 )عمان:شركةمطابعالخط 1999 م( ص 125. )2( ارجعةاألداءاالستثمارفيالبورصة مرجعسابق ارضتقييموم أمينالسيدأحمدلطفي التحليلالماليألغ ص

184 ةليوط األصول استبعاد و إقتناء أنشطة أنها اإلستثمارية باألنشطة يقصد ارتاألخرىالتيالتدخلفيحكمالنقديةويختصهذاالقسمببيان األجلواإلستثما )1( : المتحصالتوالمدفوعاتالنقديةالمرتبطةباألنشطةاإلستثماريةللشركةوتشمل ىرخأ وأصول ملموسة غير وأصول ثابتة أصول إلقتناء النقدية المدفوعات طويلةاألجل. المقبوضاتأوالمدفوعاتالنقديةإلقتناءأوبيعأسهمأوسنداتفيمنشأة والمقبوضات المدفوعات عدا ما األخرى الشركات في والحصص أخرى ارقالماليةالتيتعتبرفيحكمالنقديةأوتلكالتييحتفظ النقديةبشأناألو ارضالتعاملأوالمتاجرةفيها. بهاألغ المدفوعات عدا ما أخرى ارف ألط الممنوحة والقروض النقدية المدفوعات النقدية الدفعات بخالف وذلك أخرى ارف ألط الممنوحة والقروض النقدية الممنوحةعنطريقالمؤسساتالماليةالتيتدخلضمنأنشطةالتشغيل. دوقعو مستقبلية وعقود آجلة عقود من النقدية المقبوضات أو المدفوعات ارضالتعامل إختياريةوعقودمقايضةمالمتكنتلكالعقودمحتفظبهاألغ ةطشنأ أنها على تبوب مقبوضات أو مدفوعات أي أو فيها المتاجرة أو تمويلية. - التدفقاتالنقديةمناألنشطةالتمويلية: قوقح مكونات حجم في ارت تغي عن عبارة بأنها التمويلية باألنشطة يقصد ارضبالمنشأةويختصهذاالقسمببيانالمتحصالتوالمدفوعاتالنقدية الملكيةواإلقت )2( : المرتبطةباألنشطةالتمويليةوتشمل المقبوضاتالنقديةالناتجةعنإصداراألسهمأوصكوكالملكيةاألخرى. المدفوعاتالنقديةللمالكإلقتناءأوإستردادأسهمالمنشأة. عفدلا ارق وأو والقروض المديونية صكوك إصدار من النقدية المقبوضات والسنداتوالرهوناتوالسلفياتاألخرىطويلةاألجل. )1( أحمدنور مرجعسابق مرجعسابق ص )2( ريتشاردشرويدروآخرون مرجعسابق ص

185 السدادالنقديللمبالغالمقرضة. المتعلق القائم ازم اإللت لتخفيض المستأجر يدفعها التي النقدية المدفوعات بعقودالتأجيرالتمويلي. سدادتوزيعاتاألرباح. النقدي: التدفق قائمة عرض هنالكطريقتينلعرضقائمةالتدفقالنقدي الطريقةاألولىوتسمىالطريقة المباشرةوالطريقةالثانيةوتسمىالطريقةغيرالمباشرة ويكمنالفرقبينهمافيكيفية )1( : التوصلإلىصافيالتدفقالنقديلألنشطةالتشغيليةوذلكعلىالنحوالتالي المباشرة: الطريقة بموجبهذهالطريقةيتمعرضاألنواعالرئيسيةإلجماليالمقبوضاتالنقدية ةطشنلأا من النقدية التدفقات صافي إلى للوصول النقدية المدفوعات واجمالي ةأشنملل التشغيلية األنشطة عن معلومات الطريقة هذه وتوفر الفترة خالل التشغيلية ساسلأ وفقا المعد المنشأة دخل صافي مقارنة بإمكانية وتتميز مفصلة بصورة اإلستحقاقمعصافيالدخلالمعدوفقا لألساسالنقدي. المباشرة: غير الطريقة بموجبهذهالطريقةيتمتحديدصافيالتدفقالنقديمناألنشطةالتشغيلية ريغ العمليات بأثر اإلستحقاق ألساس وفقا المعد الخسارة أو الربح صافي بتعديل رثكلأا الطريقة هذه وتعتبر التشغيلي النقدي التدفق صافي إلى للوصول النقدية شيوعا فياإلستخداملسهولتهامقارنةبالطريقةالمباشرة. 172 )1( خالدجمال مرجعسابق صص

186 والجدول) 4/1 (يوضحقائمةالتدفقالنقديمحددةوفقا للطريقةغيرالمباشرة. )4 )1/ جدول في المنتهية السنة عن النقدية التدفقات قائمة... شركة التشغيلية األنشطة من النقدية التدفقات الدخل( )قائمة من الربح صافي السنوي اإلهالك مصروف الثابتة األصول بيع خسائر ) ( الثابتة األصول بيع مكاسب ) ( المتداولة األصول أرصدة في الزيادة المتداولة األصول أرصدة في النقص المتداولة االلتزامات أرصدة في الزيادة ) ( المتداولة االلتزامات أرصدة في النقص التشغيلية األنشطة من النقدية التدفقات صافي ) ( االستثمارية: األنشطة من النقدية التدفقات ومعدات آالت شراء ثمن ومعدات آالت بيع ثمن ) ( أراضي شراء ثمن ) ( الشركات إلحدى ممنوح قرض الغير من ممنوحة قروض تحصيل ) ( سندات أو أسهم في استثمارات السندات أو األسهم في االستثمارات بيع االستثمارية األنشطة من النقدية التدفقات صافي التمويلية األنشطة من النقدية التدفقات األموال شركات في المحاسبة هالل العظيم عبد هللا عبد الدهراوي الدين كمال المصدر: ص 2003 م( الجديدة الجامعة دار )اإلسكندرية:.339 يتضحللباحثمنالجدول) 4/1 (أنقائمةالتدفقاتالنقديةتظهركلبنود والتمويلية واإلستثمارية التشغيلية لألنشطة الثالثة باألقسام المتعلقة النقدية التدفقات للمنشأة وذلكللوصولإلىصافيالتغيرالنقدي ويالحظإضافةرصيدالنقديةفي بدايةالفترةلصافيالتغيرفيالرصيدالنقديللوصولإلىرصيدالنقديةآخرالفترة والذيتتممطابقتهمعرصيدالنقدالظاهرفيقائمةالمركزالمالي. ةيلاملا للتقارير ومكملة معززة جاءت النقدي التدفق قائمة أن الباحث ويرى تامولعمل داعمة معلومات من القائمة هذه تحتويه بما وذلك بها ومقترنة األساسية التقاريرالماليةاألساسيةاألخرى فاألساسالنقديالذيأعدتوفقالههذهالقائمة )والذيجاءمختلفا عنأساساإلستحقاقالذيأعدتوفقا لهالقوائماألخرى(أضفي 173

187 يف المالية القوائم مستخدمي عليه يعتمد القائمة هذه جديدا لمعلومات إعالميا بعدا ةثلاثلا المالية القوائم تحليل خالل من إليها توصلوا التي ارت المؤش وتعزيز دعم حابرلأا جودة مدى من التحقق مجال في خاصة جديدة ارت مؤش واضافة األخرى حابرلأا توزيع على وقدرتها المنشأة بها تتمتع التي المالية والمرونة السيولة ودرجة تامولعم فإنتاج والتوسع. النمو على وقدرتها المستقبلية النقدية بتدفقاتها والتنبؤ حولعملياتالمنشأةوأنشطتهاخاللالفترةالماليةوفقا ألساسيينمختلفينيزيدمن موثوقيةالمستخدمين. ثانيا : اإلضافية: المالية التقارير ةيسيئرلا المالية التقارير تحقيق مدى حول التساؤالت من العديد أثير لقد )قائمةالمركزالمالي قائمةالدخل قائمةالتغيرفيحقوقالملكية قائمةالتدفقات ةيمك نم تحتويه ما كفاية مدى وكذلك أجلها من أعدت التي ارض لألغ النقدية( ونوعيةمعلوماتذاتجودةنفعيةتستطيعاإلسهامفيتخفيضحالةعدمالتأكدلدى )1(. المستثمرين يف دعت الرئيسية التقارير تلك أن الى التساؤالت تلك في السبب ويرجع ارفذاتعالقةبالوحدةاإلقتصاديةسواءخارجيةأو صورتهاالحاليةلتخدمعدةأط يتلا المحاسبية المعلومات من المستثمر بإحتياجات يفي ال قد الذي األمر داخلية استجابةلحاجاتالمستثمرين ارتهداخلاألسواقالمالية و ار تؤثربدرجةكبيرةعلىق وغيرهممنالمستفيدينفيطلبالمزيدمنالمعلوماتاإلضافيةالتيتساعدهمفي ارتهماإلقتصادية فقدحدثتطورفيهذاالمجالتمثلفيظهورالعديد ار إتخاذق ازميةفيبعضالدول منالتقاريرالماليةاإلضافيةالتييتمإعدادبعضهابصفةإل الإ والبعضاآلخربصفةإختيارية)كنوعمناإلفصاح ختياري(ومنأهمهذهالتقارير )2( : مايلي )1( عجرم البورصة في واالستثمار األداء ارجعة وم تقييم ارض ألغ المالي التحليل لطفي أحمد السيد أمين سابق ص 140. )2( ارقالمالية مرجعسابق ص 92. طارقعبدالعالحماد دليلالمستثمرإلىبورصةاألو 174

188 )المرحلية(: المؤقتة المالية التقارير وأ عبر( األجل قصيرة مالية قوائم هي المرحلية أو المؤقتة المالية التقارير نصفسنويةعادة(ويعتبرإعدادتلكالقوائمالمؤقتةمكملللقوائمالماليةالسنوية وتبرزأهميةتلكالقوائممنخاللالحاجةالمستمرةللمعلوماتمنجانبالمستثمرين قوس ونشاط حجم على انعكاساته و اإلقتصادية للحركة السريع اإليقاع لمواجهة ازمباإلفصاحعن ارقالمالية.األمرالذيأدىإلىإتجاهمعظمالدولنحواإللت األو تقاريروقوائمماليةقصيرةاألجل.فاإلكتفاءبالتقاريرالسنويةفقطيؤدىإلىإنتظار رادصإ يف شهور لعدة المنشأة عن المالية للمعلومات المستثمرين من كبير جانب تامولعملل المستمرة الحاجة ضوء في جدا طويلة فترة وهي ارجعتها م بعد القوائم مقر الدولي المحاسبي المعيار شجع وقد المال أسواق في ارت ار الق التخاذ المالية ريراقت نشر على المالية ارق األو سوق في أسهمها تداول يتم التي ) 34 (المنشآت ارفوالقياسواإلفصاحالتيتضمنهاهذاالمعيار ولم ماليةتتوافقمعمبادئاإلعت ةتقؤملا المالية التقارير إصدار بوجوب المنشآت )34( رقم الدولي المعيار يلزم وتركهذااألمرللحكوماتالمحليةوالهيئاتالمشرفةعلىاألسواقالمالية ويتمثل )1( : الحداألدنىمنمحتوياتالتقريرالماليالمؤقتفياآلتي ازنيةمختصرة. مي قائمةدخلمختصرة. ارتفيحقولالملكية. قائمةمختصرةللتغي قائمةتدفقاتنقديةمختصرة. مالحظاتتفسيريةهامة. يف أخذها يجب معينة بخصائص عموما )المرحلية( المؤقتة التقارير وتتسم هذا )2( : اإلعتباروهي.1 ىلع المالية التقارير ونشر إعداد سرعة في تتمثل والتي التوقيت خاصية ارتربعسنوية األمرالذييعتبرمهما جدا منمنظورالمستثمرينالذين فت )1( طارقعبدالعالجمال المرجعالسابق ص 150. )2( أحمدصالحعطية مشاكلالمحاسبةواإلفصاحفيصناديقاالستثمار مرجعسابق ص 178.

189 .2.3 نأشب ارتهم ار ق إتخاذ في منها لإلستفادة التقارير تلك نشر ينتظرون ارتهم. إستثما خاصيةالتحررالنسبيمنالتقيدالمطلقبالمستنداتالمؤيدة فإعدادالتقارير المستندية اإلثبات أدلة بجميع التقيد عدم يتطلب مناسب وقت في المؤقتة ةيونسلا التقارير حالة في كما الدرجة بنفس التقارير لتلك "المؤيدة" الموثقة ارداتوالمصروفاتيتمتقديرهابدرجة وينتجعنذلكأنالعديدمنبنوداإلي كبيرةبالمقارنةبالوضعفيالتقاريرالماليةالسنوية. الحسابات بنود من العديد يتأثر إذ السنوية: بالتقارير العالقة خاصية المستحقةوالمقدمةوالمقدرةفينهايةكلفترةمرحليةبأحكاماالدارةالخاصة بالنتائج مقارنة المرحلية الفترة نهاية في المفردات تلك بخصوص الصادرة المتوقعةللعملياتخاللالفترةالمتبقيةمنالسنةالماليةوتعدهذهالخاصية فيحدذاتهامشكلةهامةتواجهالتقاريرالمؤقتة)المرحلية(فمنالمالحظفي الواقعالعمليأنهيتماإلفصاحعنأرباحكبيرةخاللالفترةالمؤقتةثمتأتي نتيجةالعامكلهمخيبةلآلمال أوأقلمماهومتوقعفيضوءالنتائجالتي تماإلفصاحعنهافيالتقاريرالماليةالمؤقتةخالله. )1( : القطاعية التقارير ارمهمافيتحسينوتحقيقمعلوماتمحاسبيةذات تلعبمعاييرالمحاسبةالدوليةدو جودةعاليةمنخاللمايلي: - القطاعية: المالية القوائم ىلإ اهب دفعت شديدة منافسة من الشركات تواجهه وما اإلقتصادي للتطور ار نظ ةفلتخم ارفية جغ مناطق في للشركة تابعة فروع فتح أو اإلنتاج خطوط في التنويع حيثاإلختالففيمعدالتالربحية,وفرصالنمو,وحجمالمخاطرالتيقدتتفاوت يف اإلهتمام ازيد ت لذلك ارفية, الجغ والقطاعات األعمال قطاعات بين كبير بشكل )1( حميداتوصالح زالسيرياض بوقفةعالء دورمعاييرالمحاسبةالدولية AS-IFRSفيتحسينالمعلومات م(. ورقلة مرباح قاصدي جامعة ازئر: )الج المحاسبية 25/10/2014 2:16 am.ةلقرو حابرميدصاقةعماج/ovarag.dz/index.php. 176

190 مييقت في تساهم تفصيال أكثر إضافية معلومات على للحصول األخيرة السنوات أفضلألداءالشركات,فكانتالحاجةإلىظهورالقوائمالقطاعيةوالتيتعرفعلى ةيفرا ازءقطاعيةسواءقطاعاتأعمالأوالقطاعاتالجغ أنهاتقسيمالشركةإلىأج ةكرشلا معلومات مع جنب إلى جنبا أزة المج القطاعية المالية البيانات وعرض اإلجمالية حيثأنتوفيرالمعلوماتبهذاالشكلمهملكافةالفئاتالمستخدمةلها وأ األعمال لقطاعات سواء القطاعية القوائم تقدمها التي المعلومات ألهمية وهذا ترا را الق إتخاذ في يؤثر معلوماتي محتوى تتضمن أنها إذ ارفية الجغ القطاعات ويساعدفيتقييمأداءالشركاتبشكلأفضل. للقطاعات المالية التقارير إلى عشر اربع ال الدولي المحاسبي المعيار تطرق ولقد يذلاو التشغيلية" القطاعات " IFRS8 الدولي المالي اإلبالغ بمعيار أستبدل والذي ةعيبط تقييم من المالية القوائم مستخدم تمكن معلومات عن اإلفصاح إلى يهدف لمعت التي االقتصادية البيئات ومختلف المالية وآثارها للشركة التجارية األنشطة فيها. )1( : المضافة القيمة قائمة اذهو المشروع أضافها التي المخرجات صافي عن المضافة القيمة تعبر الصافييمثلالفرقبينإجماليقيمةمخرجاتالمشروعوقيمةالمدخالتمنالمواد ارفأخرى ويهدفإعدادقائمةالقيمة أوالخدماتالتيتمالحصولعليهامنأط هذه توضح حيث مالية صورة في واإلسهامات اإلضافات إظهار إلى المضافة اهعيزوت كيفية خلقها وكذلك تم التي والخدمات المواد المضافةعلى القيمة القائمة لاملا سرأ أصحاب من خلقها مجال في المساهمة المجموعات أو العوامل على واإلدارةوالعمالةوالحكومة ويتمتحديدالقيمةالمضافةعلىالنحوالتالي: مت يتلا والمواد البضاعة تكلفة )-( اردات اإلي إجمالي = المضافة القيمة ارؤهامنمصادرخارجية. ش والجدول) 5/1 (يوضحنموذجالقائمةالمضافة. )1( أمينالسيدأحمدلطفي نظريةالمحاسبة -منظورالتوافقالدولي مرجعسابق ص

191 )5 /1( جدول المضافة القيمة لقائمة نموذج يوضح المبيعات مشترياتالموادوالخدمات القيمةالمضافة وزعتكمايلي: ) 1 (لسدادأجورومكافآتومنافعللعاملين أرسالمال: ) 2 (لسدادمقابلاألموالب فوائدالقروض توزيعاتأرباحعلىالمساهمين ارئبالحكومة: ) 3 (لسدادض ضريبةأرباحشركات ) 4 (مقابلصيانةوالتوسعفياألصول إهالك أرباحمحتجزة القيمةالمضافة ارقالمالية )اإلسكندرية:الدار المصدر:طارقعبدالعالحماد دليلالمستثمرفيبورصةاألو الجامعية 2002 م( ص 98. نيب قرفلا تمثل المضافة القيمة أن )5/1( الجدول من للباحث ويتضح يف تمثلت المضافة القيمة إستخدامات وأن والخدمات المواد ومشتريات المبيعات أرسالمال وكفوائدعلى توزيعهاعلىتكاليفالعاملينكأجور ومكافآتوموردي ارئبعلىدخلالشركات القروض وتوزيعاتأرباحعلىالمساهمين والحكومةكض واعادةاإلستثمارمنخاللاإلستهالكواألرباحالمحتجزة. 178

192 المالية: التقارير وتكامل اربط ت تعبرالتقاريرالماليةعنجوانبمختلفةلنفسالعملياتالماليةأواألحداث األخرىوينعكسذلكفيصورةتداخلمكوناتهذهالتقاريربشكليؤكدعلىوجود اربطوتكاملبينهذهالتقارير بحيثاليمكنأليتقريرأنيخدمغرضا واحدا أو ت التقارير فجميع للمستخدمين محددة لحاجات الضرورية المعلومات كافة يوفر أن تتكاملمعبعضهالتلبيةرغباتواحتياجاتالمستخدمينمنخاللتوفيرالمعلومات اربطبينالتقاريرالمالية ارتهموتتمثلأوجهالت ار الالزمةلهموالتيتمكنهممنإتخاذق )1( : األساسيةفيالنواحيالتالية المعلوماتالتيتقدمهاقائمةالمركزالماليحولالهيكلالتمويليللمنشأةال متي مل ما للمنشأة التمويلية والمرونة السيولة درجة عن كاملة صورة تعطى إستخدامهامقترنةبالمعلوماتالموجودةبقائمةالتدفقالنقدي. تقدمقائمةالدخلمعلوماتهامةحولالقدرةالكسبيةللمنشأةمنخاللربط هذهالمعلوماتمعالمعلوماتالواردةبقائمةالمركزالمالييمكنالتوصلإلى ارتتقييماألداءوتحديدالقدرةالكسبيةللمنشأة. مؤش هذه وتعد الحالية النقدية التدفقات حول معلومات النقدي التدفق قائمة تقدم متي مل ما المستقبلية النقدية بالتدفقات التنبؤ مجال في محدودة فائدة ذات ارنهامعالمعلوماتالواردةبقائمةالدخل. إقت تقدمقائمةالتغيرفيحقوقالملكيةمعلوماتمفيدةحولمصادرالتغييرفي مت لاح في فائدة أكثر المعلومات هذه وتصبح المالي المركز عناصر ارنهامعالمعلوماتالواردةبالقوائمالماليةاألخرى مقارنةتوزيعاتاألرباح إقت حقوقالملكية(معصافيربحالفترة)قائمةالدخل(على )قائمةالتغيرفي سبيلالمثاليساعدفيتقييمجودةأرباحالمنشأة. )1( ارهيم مرجعسابق صص الهاديآدممحمدإب 179

193 )1( : وتقاريرها المالية القوائم في المستقبلي التوجه أوضحتحديثا)عام 1994 (لجنةخاصةبدارسةوضعالتقاريروالقوائمالكليةتابعة يف المحتمل المستقبلي التوجه )AICPA( القانونيين للمحاسبين األمريكي للمعهد ممارسةمهنةالمحاسبة.فأوصتاللجنةأنتتضمنالقوائمالماليةفيالمستقبلما يلي: 1 /بياناتماليةوبياناتغيرمالية: *قوائمماليةومايرتبطبهامنإفصاحمحاسبيحولها. *بياناتحولعملياتونشاطاإلدارةالعلياوقياساألداءالذيتستخدمهتلكاإلدارة إلدارةالمشروع. 2 /تحليلإداري: ارتفيالبياناتالمتعلقةبالجانبالماليوالجانبالعملياتي *توضيحأسبابالتغي ترا التغي لتلك الرئيسية اإلتجاهات تشخيص وكذلك األداء تقييم وجانب اإلنتاجي ارتهاالسابقة. وتوضيحتأثي 3 /معلوماتمستقبلية: *توضيحاإلمكانياتالمتاحةوالمخاطرالمحتملمواجهتهاوالتيقدتنجمعنتلك اإلتجاهاتالرئيسيةفيسياسةاإلدارة. *خططاإلدارة متضمنةعواملالنجاحالحاسمة. *مقارنةاألداءالحاليللمشروعبماتمالتنبؤبهسابقالمعرفةكفاءةوفاعليةالتنبؤات السابقة. 4 /معلوماتعناإلدارةوالمساهمين: ارء حولاإلدارة حولتعويضاتها حولغالبيةالمساهمين *معلوماتحولالمد ارفالمقربةوالمعنية. حولالعملياتوالعالقاتالقائمةمعاألط 5 /حولخلفيةالشركة: ارتيجيات. *تحديداألهدافالعامةواإلست )1( رضوانحلوةحنانتطورالفكرالمحاسبيمدخلنظريةالمحاسبية.مرحعسابق ص

194 تأ * *تحديدمجالالعملوتوصيفهوخصائصه. )1(. ثيرالصناعةالمعنيةككلعلىالشركة اربطوالتكاملقدأدىإلىموثوقية إعدادالتقاريرإنطالقا منمبدأالت يرىالباحثأن معلوماتهذهالتقاريرومالئمتهاللحداألدنىمنإحتياجاتمستخدميهاومتطلباتهم منالمعلومات. اهطبرا ت خالل من تشوبها التي القصور نواحي وبالرغم المالية فالتقارير ةيفاكلا والخبرة القدرة من لديهم بما مستخدميها خدمة على قادرة تظل وتكاملها ارءتهابالشكلوالطريقةالتيتلبيإحتياجاتهمومتطلباتهم فمنخاللالخبرةالتي لق را داق أصبح التقارير هذه مع المستمر تعامله من المالية التقارير مستخدم إكتسبها.هتا ارر ارءةاألرقامبشكلسليميخدمويعززق علىق يف إضافيا توسعا قدمت اإلضافية المالية التقارير أن الباحث يرى كما المستخدمين من التقارير تلك مستخدم إلحتياجات ومالئما ومفيدا مرغوبا اإلفصاح منخارجالمنشاةبالدرجةاألولىومنداخلالمنشاة. كماأنالتوسعفياإلفصاح يفترضعرض جميعالمعلوماتالمالئمة,وقد المعلوماتالكثيرةضارة, ازئدة,وقدتكون ينظراليهعلىأنهيعنيعرضمعلومات وبذلكيضرأكثرمما ألنعرضالتفاصيلغيرالمهمةيخفيالمعلوماتالجوهرية التيتكونفيهامملة يفيد,ويجعلالتقاريرالماليةصعبةالتفسيرومطولةإلىالدرجة ارر. ممايؤثرعلىمتخذالق لماوعلا ارعي ي أن المالية التقارير مستخدم على أن الباحث يرى كما هذه ةءرا ق أن حيث المالية للتقارير ارءته ق عند المنشأة ببيئة المحيطة واألحداث ارتهذاالمستخدم. ار ارعاةتلكالعواملواألحداثيؤثرعلىق التقاريربدونم المعدلة: المالية القوائم القائمينعلىالفكرالمحاسبيوالتطبيقالعمليله فيالبالدالمختلفةوخاصة في الوالياتالمتحدةاألمريكيةوبريطانيالميكونواغافلينعنظاهرةالتضخم حيثقد 181 )1( المرحعالسابق ص 207.

195 ةفلكتلا مبدأ على التضخم آثر بيان عشر التاسع القرن من م بكر وقت ومنذ تم التاريخيةبشكلخاصوعلىالقياسالمحاسبيبشكلعاموبذلكفإنالنظامالتقليدي للقياسالمحاسبيوالمبنيعلىمبدأالتكلفةالتاريخيةالم ستن دعلىفرضثباتوحدة ار واضحا تنعكسآثارهعلىمخ رجاتهذاالنظام)القوائم القياس)النقد(ي عانيقصو ارتخاصةوقدظهرتمعالمالموجة ار المالية(مماي قللمنم الئمتهافيإتخاذالق التضخميةفياإلقتصادالعالميبعدالحربالعالميةالثانيةم باشرةولكنهاتفاقمت )1(. فيالعقدينالسابعوالثامنمنالقرنالماضي المالية القوائم تعديل األساسية: ةيلاملا القوائم تعديل يمكن ارئية الش القوة بنموذج التاريخية التكلفة نموذج يعرف ارتفيالمستوىالعاملألسعاروذلكبإتباعالخطواتالتالية: األساسيةبالتغي أوال : داتعملاك المالي المركز وقائمة الدخل قائمة األساسية المالية القوائم عداد إ طبقالمبادئنموذجالتكلفةالتاريخية. ثانيا :حددالرقمالقياسيالمناسبلمستوىاألسعارالعام.وهنانواجهبأحدإختيارين أساسيين: علسلا كافة يمثل القومي اإلقتصاد مستوى على لألسعار عام قياسي رقم والخدماتالتييتمالتعاملبهابصفةعامة. يتلا والخدمات السلع كافة يمثل المنشأة مستوى على لألسعار قياسي رقم تتعاملفيهاالمنشأةبصفةخاصة. ثالثا :بوبعناصرقائمةالمركزالماليإلىعناصرنقديةوأخرىغيرنقدية. اربعا :عدلأرقامالعناصرغيرالنقديةبإستخدامالرقمالقياسيالذيسبقتحديدهفي ثانياأعالهوذلكإلظهارأثرالتغيرفيالمستوىالعاملألسعار. امناو المالية القوائم في أرقامها تعديل يتم فال النقدية للعناصر بالنسبة خامسا : ةرتفلا خالل العناصر بهذه اإلحتفاظ عن الناتجة والخسائر المكاسب تحتسب (1) 3/11/2014 2:42 am )2(. المحاسبية العرب المحاسبين شبكة العربية للمحاسبة دليلك )2( ارزي مرجعسابق ص 500. عباسمهديالشي

196 راثآ يزيل لألسعار العام بالمستوى المالية القوائم تعديل أن الباحث رى ي نأ امك رشيدة إقتصادية ارت ار ق إتخاذ إلى يؤدي مما المالية القوائم من التضخم ةديشر ارتإدارية ار ق إتخاذ إلى يؤدي لألسعار العام بالمستوى المالية القوائم تعديل ارت وتسيراإلنتاج وتوزيعاألرباح. حولتقييماألداءاإلداري وتقويماإلستثما للنقود: الزمنية بالقيمة المعدلة المالية القوائم تحبصأ ذإ الحديث التمويل في ازوية ال حجر هي للنقود الزمنية القيمة تذختأ وكذلك شتى مجاالت في واإلقتصادية المالية للعمليات الرئيسي المحرك معامالتسواءفيالنظاماإلقتصاديالتقليديأواإلسالمي.ويعدفهم ارلعدة مبر ةميقلا بتقدير يسمح والذي المالي النجاح لتحقيق أساسي أمر الزمنية القيمة ترا را الق إتخاذ عند ارعاتها م يوجب مما مستقبال النقدية التدفقات من المحتملة )1(. اإلستثماريةوالماليةفيأيمشروع للنقود: الزمنية القيمة تعريف ترا را الق وفي األعمال وادارة اإلقتصاد في األساسية المفاهيم أهم أحد إن المالية أنقيمةأيمبلغمنالنقودهودالةفيالزمنالمستلمفيهأوالمصروف )2(. فيه وفيتعريفآخر فانفكرةالقيمةالزمنيةللنقودتستندعلىحقيقةإقتصادية ضرا ثابتة مفادهاتغييرقيمةالنقودوبإتجاهالتناقصبمرورالزمن حتىمعإفت تقولا يف النقود قيمة تكون أن المنطق فمن النقد لوحدة ارئية الش القوة ثبات الحاضر )3(. ليستهينفسهافيالمستقبل بناءعلىماسبقيرىالباحثأنتعديلالقوائمالماليةبالقيمةالزمنيةللنقود ررا ق ذختيل واضحة أفضل صورة المالية القوائم قارئ يعطي أن شانه من )1( ارهيمالغالي القيمةالزمنيةللنقودكأساسلعمليةخصمالتدفقاتالنقديةفياالقتصاد رحمانيموسى بنإب وينوي رشع الحادي العدد قالمة جامعة بسكرة جامعة ازئر: )الج واقتصادية إدارية أبحاث اإلسالمي 2012 ( ص 222 )2( سليمانأبوصبحة اإلدارةالمالية)القاهرة:الشركةالعربيةالمتحدة 2008 (ص 147. )3( ص )2008 الثانية للطبعوالتوزيع الطبعة ارق )عمان:الو المتقدمة المالية الزبيدي اإلدارة محمود حمزة

197 ارتهوذالكالنالقيمةالزمنيةللنقودتحددقيمةالتدفقات إقتصاديرشيدتجاهإستثما النقديةالمستقبلية. ثالثا : - المالية للتقارير اإلعالمي المحتوى المالية: للتقارير اإلعالمي المحتوى )1( : أوال :مفهومالقيمةاإلعالميةللتقاريرالمالية يقصدبالمحتوىاإلعالميللتقريرقيمةمايحويههذاالتقريرأوتلكالقائمة ارتإقتصاديةذات ار منمعلوماتإقتصاديةمنوجهةنظرمستخدميهافيإتخاذق يتلا اإلطار تلك هذا ضمن تقع التي اإلقتصادية ارت ار الق بالمشروع.ومن عالقة اهذختي التي ات ارر الق أو المشروع في أموالهم توظيف بشان المستثمرون يتخذها إعتبارمقاييسالمعلومات المقرضونبشانمنحتسهيالتائتمانيةللمشروع.ويمكن اردفةلمقاييسالتحليلالماليالتقليدي والتيتعتبرالنسبالماليةأكثرهاشيوعا.لذا م الإ إليضاح الدخل قائمة مستوى على المعلومات مقاييس إستخدام يمكن تجاهات اردوأوجهاإلنفاق وفيهذهالحالةيعتبرمقياسمعلوماتقائمة العامةلمصادراإلي ةمئاق مستوى على إستخدامها يمكن كما للمشروع. اردية اإلي للقوة ار مؤش الدخل الإ إليضاح المالي المركز را مؤش ثم ومن للمشروع المالي للهيكل العامة تجاهات ةمئاق مستوى على المقاييس هذه إستخدام حالة في.أما المالي مركزه قوة لقياس الإ إيضاح في منها اإلستفادة فيمكن النقدي التدفق النقدية للتدفقات العامة تجاهات ارلقياسقوةالمركزالنقديللمشروع. الداخلةوالخارجة ومنثممؤش نم التقارير تلك تحتويه ما قيمة المالية للتقارير اإلعالمي بالمحتوى يقصد ةقلاع ذات إقتصادية ارت ار ق إتخاذ في مستخدميها تساعد إقتصادية معلومات ترا را ارتالتييتخذهاالمستثمرونبشأنتوظيفأموالهمفيهاأوق ار بالمنشأة مثلالق والمقرضين المستثمرين ألن ار ونظ االئتمانية. التسهيالت منحها بشأن المقرضين نوثحابلا يجمع المالية لذا للمعلومات إستخداما الفئات أكثر عامة بصفة يشكالن )1( محمدمطر التحليلالماليواالئتمانياألساليبواألدواتواالستخداماتالعلمية )عمان:داروائلللنشر 1998 م( ص

198 مييقت يف بها اإلسترشاد يتم التي األساسية الدالة بمثابة مصالحهما إعتبار على )1(.يقصدبالمحتوىاإلعالميللتقرير المحتوىاإلعالميللمعلوماتالماليةالمنشورة المالي قيمةمايحويهمنمعلوماتإقتصاديةوذلكمنوجهةنظرمستخدميهذا الإ ترا ار ارتذاتعالقةبالمشروع.ومنالق ار التقريرفيإتخاذق قتصاديةالتيتقع عورشملا في أموالهم توظيف بشان المستثمرون يتخذها التي اإلطار تلك هذا في اإلعالمي والمحتوى للمشروع. االئتمانية التسهيالت منح بشان المقرضين ارت ار وق ةفيظو الن ذلك المحاسبي. القياس تطوير مجاالت في خاصة أهمية ذو للتقرير المحاسبة في اإلتصال.1.2 ىلإ جنبا تقف المالية التقارير وأداتها وظيفة مع جنب المحاسبي.وبذلك المعلومات نظام عليه يقوم الذي األساس معا القياس لتشكالن ارضالوظيفتينعندهدفواحدمشتركهوالحرصعلىتوفيرأكبرقدر تلتقيأغ اتاإلقتصادية.وعليهفإنتحسنافيأداءأي ارر منالمعلوماتالمفيدةلمتخذيالق )2(.والقاعدةاألساسيةالعامةالتي منالوظيفتين سيؤثرعلىأداءالوظيفةاألخرى تحكمقياسالمحتوىاإلعالميللتقريرالماليتقومعلىمبدأينهما: أنالفائدةالمحققةلمستخدمالتقريرالماليبمايحويهمنمعلوماتتزيدبزيادة المحتواة المعلومات قيمة اإلعالمي. فيه. بمعنى أو آخر محتواه قيمة ازدت كلما تامولعم من يحويه ما بقيمة ممثال المالي للتقرير اإلعالمي المحتوى أن كلذو التقرير لهذا المكونة البنود قيم في التغير معدل بزيادة تزيد إقتصادية علىمدارالفترةالزمنيةالتييغطهاهذاالتقرير. هذاويمكنالتعبيرعنالمبدأينأعالهفيصورةعالقةرياضيةتأخذالشكلالتالي: ت α ق ف α حيث: ف:أيالفائدةالمحققةلمستخدمالتقارير. )1( محمدمطر التأصيلالنظريللممارساتالمهنيةالمحاسبية)عمان:داروائلللنشروالتوزيع 2004 م( ص ص )2( وليدناجيالحيالي نظريةالمحاسبةالجزءاالول مرجعسابق ص

199 ق:أيقيمةالمعلوماتاالقتصاديةالمحتواةفيالتقرير. ت:أيمعدلالتغيرفيالقيمالماليةأوالقياساتالممثلةلبنودالتقريرعلىمدار )1(. الفترةالزمنية بسانتت التقرير في الواردة المالية المعلومات قيمة أن سبق ما من ويتضح ةجرد سكعت والتي التقرير لبنود الممثلة المالية القيم في التغير معدل مع طرديا إحتمالحدوثحدثإقتصاديمعينمنقبلمستخدمالتقريرالمالي بمعنىآخر فإنقيمةالمعلوماتالواردةفيالتقريرحولحدثمعينتتناسبتناسبا عكسيا مع لوصولبقررا درجةاإلحتمالالتيكانتمقدرةلحدوثهذاالحدثمنقبلمتخذالق التقريرإليه. ىلع ىوتحي الذي المالي التقرير بأن القول يمكن النتيجة تلك على وبناء معلوماتمؤكدةمسبقا بالنسبةللمستخدمليسلهمحتوىإعالميلهذاالمستخدملعدم اذه رظن وجهة من التقرير هذا يحتويها التي للمعلومات اقتصادية قيمة وجود ار وذلكعلىعكس المستخدم بمعنىأنقيمةالمعلوماتالمحتواهفيهتساوىصف هل نإف المستخدم قبل من متوقعة غير معلومات على يحتوى الذي المالي التقرير يذلا اإلقتصادي الحدث حدوث إحتمال درجة على قيمته تتوقف إعالمي محتوى ازدتدرجةإحتمالحدوث يدورحولهالتقريرالماليلدىمستخدمهذاالتقرير فكلما حدثمعينلدىمستخدمالتقريركلماقلتالقيمةاإلعالميةلهذاالتقرير.وفيضوء ثودح إلحتمال متناقصة دالة يعد المالي للتقرير اإلعالمي المحتوى فإن سبق ما نم النتيجة هذه عن التعبير ويمكن التقرير حوله يدور الذي اإلقتصادي الحدث )2( : خاللالمعادلةالرياضيةالتالية ق=حلو 1 /ح أوبصورةرياضيةأخرىق=-حلوح 186 )1( المرجعالسابقص 118 )2( اروي وليدناجيالجيالي نظريةالمحاسبةواقتصادالمعلومات )عمان: محمدعطيةمطر حكمتأحمدال دارحنينللنشروالتوزيع 1996 ( صص

200 قيمةمعلوماتالتقارير )ف( ونجدالمعادلةالرياضيةمبنيةعلىمايعرفبدالةشانونالتيتتخذالشكل )1( : التالي HP = log(1/p) = log(p) )ف( المالي للتقرير اإلعالمية القيمة بين للعالقة دالة )1( التالي الشكل ويوضح ودرجةإحتمالحدوثالحدث)ح(أومايعرفبدالةشانونللمعلومات. 4 3 دالةشانونللمعلومات ,50 شكلرقم) 1/1 (درجةاحتمالحدوثالحدث)ح( حكمت مطر عطية محمد المصدر: نظرية الحيالي ناجي وليد اروي أحمدال ص 1996 م( والتوزيع للنشر حنين دار )عمان: المعلومات واقتصاد المحاسبة.121 يتضحمنالشكل) 1/1 (طبيعةالعالقةالعكسيةالقائمةبينمتغيريالدالة )ق(الذييمثلالقيمةاإلعالميةللتقرير)ح(الذييعبرعندرجةإحتمالحدوث الحدثقبلحدوثهفعال أيقبلنشرالتقريروعندماتكونح= 1 وعلىالعكس تماما فإنق=ماالنهاية) (متىكانإحتمالحدوثالحدثقبلحدوثهفعال ثدحلا عوقو عند الحالة هذه في مفاجأته ار ألن صف يساوي التقرير نشر قبل أي فعال أيعندنشرالتقريرستكونمفاجأةتامةتبلغالدرجةالقصوى. )1( وليدناجيالجيالي نظريةالمحاسبةالجزءاالول مرجعسابق ص

201 )1( ميق نأ بمعنى. إعالمي محتوى له ليس المؤكد المالي التقرير بأن القول يمكن ققحتب المحيطة التاكد عدم حالة قيمة ألن ذلك ار. صف فيه المحتواة المعلومات ارمنوجهةنظرمستخدم األحداثاالقتصاديةالتييدورحولهاالتقريرتساويصف حالةعدمالتأكد مجاللتخفيض ال اررإقتصادي.وبالطبع هذاالتقريرفيإتخاذق.ررا عنالصفر.وبالتاليليسلهذاالتقريرقيمةإعالميةمنوجهةنظرمتخذالق - المالية: والتقارير للقوائم اإلعالمي المحتوى أهمية يذلا الهدف أهمية من تنبع المالية للتقارير اإلعالمي المحتوى أهمية إن تادحولا وتنشرها تعدها التي المالية التقارير في المحتوى هذا توفر يحققه ةيداصتقإ قيمة من يمثله بما اإلعالمي المحتوى هذا يؤثر حيث اإلقتصادية ارفالمهتمةبأنشطة للمعلوماتالمنشورةمنخاللالتقاريرعلىمصالحجميعاألط كلتترا را الوحدةاإلقتصادية األمرالذيينعكسإيجابيا علىعمليةتوجيهوترشيدق ارفالمتعلقةبالوحدةاإلقتصادية. األط ازويتيناألولىبماتمثله وتبرزأهميةالمحتوىاإلعالميللتقاريرالماليةمن ةيحان نم وعدالته السوق شفافية لمدى معيار من المالي السوق على إنعكاساته ضمانحصولجميعالمستثمرينعلىالمعلوماتالماليةالخاصةبأدواتالسوقفي وقتواحد وبنفسالقدروهومايعرفبكفاءةالسوقالماليوالثانيةبمايمثلههذا ترا را ق ترشيد في أهميتها لها يكون ما غالبا معلومات من اإلعالمي المحتوى )2(. مهترا ار المستثمرينالذينينتظرونهذهالمعلوماتلإلستفادةمنهافيتوجيهق اررتتأثربمالديه يرىالباحثأندرجةاحتمالوقوعالحدثلدىمتخذالق ارته فكلماإزدادتوكثرتالمعلومات)كمية منمعلوماتيبنيعليهاتوقعاتهوتقدي ةيحان نم ارته ار ق على إيجابا ذلك إنعكس كلما ارر. الق متخذ بحوزة التي وجودة( الدقة والتوقيتالمناسب وسلبا علىقيمةالمعلوماتأوالمحتوىاإلعالميللتقرير ملو ةأجافم تكن لم التقرير في الواردة المعلومات أن حيث نشره أو صدوره عند )1( وليدناجيالجيالي نظريةالمحاسبة مرجعسابق ص 120. )2( محمدمطر التاصيلالنظريللممارساتالمهنيةالمحاسبية مرجعسابق ص

202 ارتهالتيغالبا ماتكونقدأتخذتقبل ار تضفإلىمعلوماتهأيجديديؤثرعلىق نشرالتقريرالمالي. المالية: للتقارير اإلعالمي المحتوى قيمة على المؤثرة العوامل - تلزا رغماإلهتمامالعالميبالوظيفةالمحاسبية إالأنهناكأموركثيرةما المحاسبية المعلومات ومالءمة فاعلية مدى حول المحاسبي الفكر في نقاش محل ارريةالمتباينةسواءكانتتشغيليةأوإستثمارية لإلستخداماتالمتعددةوللنماذجالق ارعلىفئةمعينةفيظل خاصةواننطاقاإلهتمامباإلعالمالمحاسبيلميعدقاص ارتسريعةومتالحقةنتيجةالتحوالتالخطيرة مايعيشهعالماألعمالاليوممنتغي )1(. فيالنظاماإلقتصاديالعالمي هقيقحت ومدى إقتصادية وحدة أي لتقارير اإلعالمي المحتوى قيمة فإن لذا لماوعلا على يتوقف ارر الق متخذ خدمة حول تتمحور والتي منه المرجوة لألهداف التالية: التقارير تتضمنها التي المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص توافر مدى 1/ المالية: ديدحتو ارت ار الق إلتخاذ المفيدة المعلومات تقديم إلى المالية التقارير تهدف كلت يدعم كبيرةمنقبل ارتيواجهصعوبة ار ماهيةالمعلوماتالمفيدةلمتخذيالق سايقلا عملية في إتباعها الممكن المحاسبية واألساليب البدائل لتعدد ار نظ التقارير واإلفصاحوطريقةالعرض وإلختيارالبديلالذييحققالمعلوماتالتيتكونأكثر اررفإنهذااألمريتطلبتحديدالمعاييرالتييجب فائدةونفعا بالنسبةلمتخذيالق اذه وألهمية المالية التقارير وتعرضها المحاسبة تنتجها التي المعلومات في توفرها رادصإب 1980 م عام )FASB( األمريكي المحاسبة معايير مجلس قام فقد األمر بجي يتلا النوعية الخصائص فيها ) 2 ( وحدد رقم المالية المحاسبة مفاهيم قائمة شذرات أدب. علم معرفة ثقافة )1( 8/11/2014 1:25 am 189

203 المعلومات تحديد في إليها اإلحتكام يمكن والتي المحاسبية المعلومات في توفرها )1( : ارروذلكعلىالنحوالتالي األكثرفائدةلمتخذيالق أ/الخصائصاألساسية: تشملالخصائصاألساسيةعلىخاصيتينرئيستينهما: 1 /المالءمة: تناك فإذا بالمعلومات الخاص باإلستخدام المالءمة خاصية ترتبط المعلوماتغيرمالئمةلإلستخدامالذيأعدتمنأجلهفإنهالنتكونمفيدةحتى ىدؤت المعلومات أن تعنى المالئمة األخرى وخاصية الخصائص كافة توافرت لو اررفقدتؤدىإلىالتأكيدعلىهذهالتوقعات إلىإحداثتغييرفيتوقعاتمتخذالق ارر فقدتؤديإلىالتأكيدعلىهذه أوتغييرها وفيكلحالةفإنتحديدمتخذالق اررلإلحتمالالخاصبحدث التوقعاتأوتغييرهاوفيكلحالةفإنتحديدمتخذالق ثدحب الخاص لإلحتمال ارر الق متخذ توقعات كانت فإذا بالمعلومات يتأثر معين يف بالمعلومات تتأثر ال ارر الق متخذ توقعات كانت فإذا بالمعلومات يتأثر معين ةديفم ريغ فهي وبالتالي مالئمة تكون ال المعلومات هذه فإن معين ارر ق إتخاذ تامولعملا في توفرهما يجب خاصيتين هناك فإن ذلك على وبناءا ارر الق لمتخذ )2( : حتىتتصفبالمالئمةهما العكسية: والتغذية التنبؤية القدرة ةيذغتلا هذه التاريخية وتساعد األعمال عن عكسية تغذية تقدم فالمعلومات العكسيةعلىتأكيدأوتصحيحالتوقعاتالمستقبلية وعادةماتتمهذهالعمليةفي نفسالوقت حيثأنالمعرفةالخاصةباألنشطةواآلثارالسابقةتؤدىإلىتحسين اررعلىالتنبؤبنتائجالمستقبل. مقدرةمتخذالق التوقيت: فالمعلوماتالتيتقدمفيتوقيتغيرمناسبلمتخذالقرارالتكونمالئمة فالحاجةإلىالمعلوماتمرتبطةمعتوقيتالمعلومات. )1( ارضي مرجعسابق ص 32. محمدسامي )2( ارضاالستثمارمرجعسابق صص اروي تحليلالقوائمالمايةالغ كمالالدينالده 190

204 -2 المعلومات(: على اإلعتماد )إمكانية الموثوقية ررا يمكناإلعتمادعلىالمعلوماتالمحاسبيةوالوثوقبهاإذاوجدمتخذالق ةمولعملا تكون ولكي عنها تعبر التي واألحداث اإلقتصادية الظروف تعكس أنها مفيدةفإنهيجبأنتتمتعببعضالمالءمةوالموثوقيةمعا ولكيتتصفالمعلومة )1( : بالموثوقيةويمكناإلعتمادعليهابحيثأنتتوفرفيهاالصفاتالتالية العرض: وصدق التحقق قابلية اهدعم عن مستقلة المحاسبية المعلومة تكون أن التحقق قابلية تعنى سفنب شخص ولكن من أكثر من قياسها حال النتيجة نفس ومستخدمها وتعطى ماقرلأا أن إلى العرض صدق ويشير إعدادها في أستخدمت التي القياس طرق المحاسبية تعبربصدقعنالمواردواألحداثالتيتسعىهذهاألرقامإلىعرضها. الحياد: درا فلأا من مجموعة لصالح متحيزة المعلومات تكون أال الحياد صفة تعنى علىحسابمجموعةأخرى وأناإلختيارالمحايدبينالبدائلالمحاسبيةيجبأن مدخت المحاسبية فالمعلومات مسبقا محددة نتائج أي أو تحيز أي من خاليا يكون اقبسم محددة نتائج يوجد وال متباينة مصالح لديهم الذين المستخدمين من العديد تناسبكلهذهالمصالح. 191 )1( ريتشاردشرويدروآخرون مرجعسابق ص 87.

205 )1( : للمعلومات الثانوية الخصائص للمقارنة: القابلية ءرا جإ على القدرة المحاسبية للمعلومات يكون أن المقارنة بقابلية يقصد.طاشنلا نفس ضمن أخرى إقتصادية وحدات مع اإلقتصادية الوحدة بين المقارنات رادم ىلع بالثبات تتصف محاسبية وأساليب طرق إستخدام خالل من ذلك ويتم ىرخلأا اإلقتصادية الوحدات مع اإلقتصادية والتوحد الوحدة داخل الزمنية ارت الفت فينفسالمجال.فالمعلوماتالمحاسبيةالخاصةبالوحدةاإلقتصاديةتكونمفيدةفي تقييمأداءالوحدةاإلقتصاديةإذاأمكنمقارنتهابمعلوماتالوحداتاألخرىفينفس المجال. الثبات: تعنىهذهالخاصيةالثباتواإلنتظامفيتطبيقاألساليبوالقواعدالمحاسبية منفترةإلىأخرىداخلالوحدةاإلقتصادية وهذابدورهيحولدونظهورآثارتنتج ارءالمقارنةبين عنتغيراألساليبوالقواعدالمحاسبيةالمتبعة ويمكنأيضا منإج ءرا ارتهاالمختلفة.وفيحالةوجودضرورةعلىإج معلوماتونتائجالوحدةخاللفت بجي فإنه اإلقتصادية الوحدة تتبعها التي المحاسبية والقواعد األساليب على تغيير اإلفصاحعنذلكببيانأثرهعلىالدخلفيالتقاريرالماليةالتيتخصالفترةالتي تمفيهاهذاالتغيير. إنتوفرالخصائصالنوعيةفيالمعلوماتالواردةفيالتقاريرالماليةيجعل ارعاةهؤالءالمستخدمينلمبدأينيحكمان منهامعلوماتمفيدةللمستخدمينشريطةم تقييمهذهالخصائص. األولهوالموازنةوالمبادلة بمعنىأنتقييماألولويةبينالخصائصالنوعية سيستخدمها من ضوء في يتم أن ويجب تعارضها( حال في )خاصة ضروري )1( قوس يف ترا االستثما تقييم عند المحاسبية البيانات على االعتماد محمد مخاطر ربه عبد محمود محمد ارقالمالية )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2000 م( صص األو 192

206 منالمعلوماتلمنيستخدمهاتفوقالتكلفة تكونالمنفعةالمتوقعة والثاني هوأن )1(. التيسيتكبدهافيتوفرتلكالمعلومات ىلع طقف يعتمد ال المعلومات جودة مستوى أن المهمة األمور ومن الخصائصالنوعيةللمعلومات)المالءمةوالموثوقية(بليعتمدأيضاعلىخصائص ذختمل المعلومات فائدة وتعتمد المعلومات(. )مستخدمي ارت ار الق بمتخذي تتعلق ارتالتييواجهها ار اررعلىعواملكثيرةتتعلقبمجالاإلستخدام مثلطبيعةالق الق يحتاجها التي المعلومات ومصادر وطبيعة المستخدم ارري الق النموذج وطبيعة المعلومات تحليل على والمقدرة المتوفرة السابقة المعلومات ونوعية ومقدار )2(. ررا اركالمتوفرةلدىمتخذالق ومستوىالفهمواإلد الشكل) 2 (يوضحالخصائصالنوعيةللمعلوماتالمحاسبية )1( طارقعبدالعالحماد موسوعةمعاييرالمحاسبة )القاهرة:مكتبالناسخجيتللكمبيوتر 2002 م( ص )2( 28/11/2014 1:56 تايمز. am ستار منتديات

207 2( )1/ رقم شكل المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص يوضح الجامعية المتوسطة )اإلسكندرية:الدار ارضي المحاسبة سامي المصدر:محمد 2004 م( ص 33. ارتتأتيعلىقمة ار يتضحمنالشكلأنخاصيةفائدةالمعلوماتإلتخاذالق الخصائصوتمثلالقاعدةالعامةأوالمعيارالحاكمللخصائصالتييجبتوفرهافي نأو والمصداقية المالءمة خاصيتين على القاعدة هذه وتركز المعلومات نيب الوصل كحلقة جاءت المعلومات مستخدمي في توفرها الواجب الخصائص ارزأهميتها. خصائصالمعلوماتومستخدميهاإلب 194 محددات خصائصأساسية القيمة المناسبة مستخدميالمعلومات مكوناتالخصائصاألساسية المحاسبية التكلفةالمنفعية خصائصمتعلقة بالمستخدم معيارحاكم المالئمة ارتوخصائصهم ار متخذيالق التكلفةالنسبية المقدرةعلىالفهم ارر منفعةالق المصداقية القابلية الحياد الصدقفي القيمة القيمة للتحقق العرض التعريفية االسترجاعية القابليةللمقارنة الثبات

208 2- مدى المالية: بمتطلبات الشركات ازم إلت اإلفصاح التقارير ونشر إعداد عند المحاسبي علىالرغممنأنتوافرالخصائصالنوعيةللمعلوماتالمنشورةفيالتقارير الماليةيؤثربشكلإيجابيعلىقيمةالمحتوىاإلعالميلهذهالتقاريرإالأنعملية المعلومات في الخصائص تلك بتوفير المعلومات هذه معدي ازم إلت من التأكد اهيلإ اإلستناد يتم معينة قواعد تتوفر لم طالما الصعوبة غاية في تصبح المنشورة صئاصخلا فيها تتوافر مالية معلومات بتقديم المنشآت ازم إلت مدى لتقييم كمعايير رشنو إعداد عملية تحكم التي المحددات أو القيود ضوء في خاصة النوعية المعلوماتالماليةوالتيتبقيفيأيديالمنشآتكقيدالتكلفةوالمنفعةوالذيبموجبه يجبأنتكونمنفعةالمعلومةالمنشورةتفوقتكلفةإعدادهاونشرها وكقيدالموازنة اماه را دو يلعب الذي النسبية األهمية مفهوم على المبني النوعية الخصائص بين ازويةتأثيرهاالمتوقععلى كمعيارلتحديدالمعلوماتالتييتوجباإلفصاحعنهامن دونبل الدمج عملية تنفيذ في كمعيار أيضا الهام دوره إلى إضافة ارر الق متخذ اذه تسمية ومن المنشورة المالية التقارير في عرضها يتم التي المعلومات هيلع يترتب بالطبع وهذا نسبي المفهوم هذا بأن يالحظ النسبية( المحدد)األهمية مشاكلمتعددةعندتقييماألهميةالنسبيةللمعلومات حيثيختلفالمفهومالنسبي منشخصلشخصآخر ومنجهةألخرى حسبمصلحةهذاالشخصأوهذه )1(. الجهةومدىتأثرهبالمعلوماتالتييتمإخضاعهالمفهوماألهميةالنسبية للاخ نم األمر لهذا كبيرة عناية المهنية والمنظمات الهيئات أولت فقد لذا مزتلت نأ يجب التي المالية المعلومات ونوعية بطبيعة تتعلق خاصة معايير وضع المنشآتباإلفصاحعنهافيتقاريرهاالماليةالمنشورة وذلكبشكليضمنتوفيرحد تاذ فرا لألط الرئيسية المصالح تحقق وبكيفية فيه المرغوب اإلفصاح من أدنى العالقةسواءالطرفالمسئولعنإعدادالبياناتالمنشورة)إدارةالمنشأة(أومدقق فرا واإلش الرقابة جهات أو األعمال رجال من المعلومات مستخدمي أو الحسابات )1( محمدمطر التاصيلالنظريللممارساتالمهنيةالمحاسبية,مرجعسابق ص

209 اذهلو مثال ( المركزية والبنوك المحاسبة وفي المهنية المجامع البورصات )هيئات ةصاخ معايير ثالثة )IASC( الدولية المحاسبة معايير لجنة وضعت فقد الغرض ناونعب وهو )1( رقم المعيار وهي المحاسبية المعلومات عن اإلفصاح ارت بإعتبا يوذ فرا األط عن اإلفصاح بعنوان )24( رقم المعيار و المالية القوائم عرض العالقةوالمعياررقم) 30 (بعنواناإلفصاحفيالقوائمالماليةللبنوكوالمؤسسات الماليةالمتشابهة. ةصاخ قواعد عنها الصادرة المعايير من كل في تحقيقها إلى إضافة هذه نم معيار كل يعالجه الذي الموضوع تخص التي المعلومات عن باإلفصاح )1(. المعايير المعلومات: عن اإلفصاح أ/مفهوم عرفاإلفصاحبشكلعامبأنه:بثالمعارفأونقلالمعلوماتمنمصدر فداه نقل هو فاإلفصاح إستخدامها أو منها اإلستفادة مستقر إلى إنتاجها )2(. للمعلوماتممنيعلمهالمناليعلمها المعلومات لجميع المالية القوائم "إظهار هو فاإلفصاح ترا را الفئاتالخارجيةعنالمشروع,بحيثتعينهاعلىإتخاذالق تهم التي األساسية )3(. الرشيدة ويعنىاإلفصاحإتباعسياسةالوضوحالكاملواظهارجميعالحقائقالمالية مهأ نم اإلفصاح يعد كما بالمشروع المهتمة ارف األط عليها تعتمد التي الهامة المبادئالرئيسيةالتييعتمدعليهاالمحاسبونفيإعدادالتقاريرالمالية وهذايعنى لك ىلع بها المرفقة اإلضافية والمعلومات والمالحظات المالية التقارير تشتمل أن )4(. ارفالمهتمةبالمشروع المعلوماتالمتاحةالمتعلقةبالمشروعلتجنبتضليلاألط )1( المجمعالعربي للمحاسبينالقانونيين معاييرالمحاسبةالدوليةالصادرةعنلجنةمعاييرالمحاسبةالدولية ) IASC (مترجم)عمان: 2000 م( )2( 1/12/ :08 العرب. am )3( كتب شبكة المحاسبين المحاسبة. في وأبحاث 1/12/ :45 am )4( ارضاالستثمارومنحاالئتمان مرجعسابق ص 54. طارقعبدالعالحماد تحليلالقوائمالماليةألغ

210 اإلفصاحفيالمحاسبةهوالمقياسغيرالملموسلقياسمدىكفايةالبياناتالمالية والمعلوماتاإليضاحيةفيالقوائمالمالية وهونموذجإلعدادالتقاريرالمالية وهو تانايبلا ذات المالية القوائم وبين الفنية المحاسبية الدقة ضمان بين التي الوسيلة )1( المعلومات إلى يشير لفظ اإلفصاح أن يتضح ذلك ومن. الجيدة والمعلومات الماليةبكاملهاوليسمحددفقطبالقوائمالمالية. واليخرجاإلفصاحفياإلعالمالماليعنكونهعرضالمعلوماتالضرورية للتشغيلاألمثللألسواقالماليةالكفوءة األمرالذييعنىأنهناكمعلوماتكافية اهعيزوتو األسهم أرباح حصص بإتجاه التكهن بعملية تسمح لكي عرضها يجب والمحللون المستثمرون يفضله ما على اإلفصاح في التركيز ينصب أن ويجب الماليونمنذويالخبرةالواسعة وعلىقياسدرجةالمخاطرةلإلستثمارفيالمنشأة نكلو القارئ خبرة على فقط عنه ليس اإلفصاح المطلوب المعلومات كم ويتوقف )2( : أيضا علىالمعيارالمرغوبفيه اإلفصاح: أنواع ب/ )3( : بصفةعامةفإناإلفصاحالمحاسبيينقسمإلىقسمينهما اإلفصاح 1/ الوقائي: نم ةجرد أعلى على مالية معلومات بتوفير اإلفصاح من النوع هذا يعنى الموضوعيةحتىاليساءإستخدامها ولوترتبعلىذلكإستبعادبعضالمعلومات رمثتسملا وخاصة المجتمع حماية إلى اإلفصاح من النوع هذا ويهدف المالئمة بلطتيو المحاسبية المعلومات إستخدام على المحدودة القدرة صاحب العادي اإلفصاحالوقائياألمورالتالية: السياسةالمحاسبيةالمتبعة: )1( ةيماجلا الدار : )االسكندرية والتطبيق النظرية بين ارجعة الم محمد الفيومي محمد الصبان سمير محمد للطباعةوالنشر 1990 ( ص 105. )2( نعيمحسيندهمش القوائمالماليةوالمبادئالمحاسبيةالمتعارفعليهاوالمقبولةقبوال عاما )عمان:المكتب االستشاري 1995 م( صص )3( ارهيم مرجعسابق صص الهاديآدممحمدإب 197

211 ارتفيالسياسةالمحاسبية. التغي تصحيحاألخطاءفيالقوائمالمالية. ارتفيالتطبيقاتالمحاسبية. التغي ارتفيطبيعةالوحدةالمحاسبية. التغي المكاسبوالخسائرالمحتملة. اإلرتباطاتالمالية. األحداثالالحقة. )1( : )اإلعالمي( التثقيفي اإلفصاح 2/ دحأ بوصفها المالءمة أهمية إزدياد نتيجة اإلفصاح من النوع هذا ظهر هاجتلإا اإلفصاح من النوع هذا ويعكس المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص المحاسبية المعلومات مستخدمو يطالب حيث المحاسبي لإلفصاح المعاصر ارتوهذايعنىأنهذاالنوع ار ارضإتخاذالق باإلفصاحعنالمعلوماتالمالئمةألغ ةيعوضوملا من كبيرة درجة ذات معلومات توفير على يعتمد يعد لم اإلفصاح من لمشيل اإلفصاح نطاق يتسع بل العادي المستثمر ارت قد مع تتناسب والتي اهمادختسا و فهمها في والخبرة ارية الد من كبيرة درجة إلى تحتاج التي المعلومات لثم ارته. ار ق إتخاذ في الماليين والمحليين الواعيين المستثمرين عليها يعتمد والتي اإلفصاحعنالتنبؤاتالماليةمنخاللالفصلبينالعناصرالعاديةوغيرالعادية رداصمو والمخطط الحالي أرسمالي ال اإلنفاق عن اإلفصاح المالية القوائم في تمويله ويالحظأنهذاالنوعمناإلفصاحمنشأنهالحدمناللجوءإلىالمصادر الداخليةللحصولعلىالمعلوماتاإلضافيةبطرقغيررسميةيترتبعليهامكاسب )2(. لبعضالفئاتعلىحسابأخرى ازيدا نحوالتوسعفياإلفصاح التطورفيالفكرالمحاسبييظهرإتجاها مت والتعددفيمجاالتهإلىدرجةأنالمحاسبينأخذوايطمحونإلىتسجيلأحداثغير تابقعلا تذليل ارر بإستم ويحاولون سجالتهم في بأرقام عنها التعبير يمكن ال مالية )1( ارهيم المرجعالسابق ص 175. الهاديآدممحمدإب )2( 5/1/2015 2:25 am العالمية. المدينة جامعة 198

212 التيتحولدونهذاالهدف ولكنهناكمنيرىأنهمنالصعبوضعمفهوم قفتي نأ المستحيل ومن بل المستخدمين جميع يرضي المحاسبي لإلفصاح موحد دمناألخذبعيناإلعتبارالهدف ه المحاسبونعلىإطارمحددلإلفصاح لذلكالب )1(. منإعدادالبياناتالمحاسبيةوالفئةالمستفيدةمنها لذلكيمكناإلشارةإلىأنواعاإلفصاحتبعا لألهدافمنخاللمايلي: الكامل: اإلفصاح تاذ معلومات ألي تغطيتها وأهمية المالية التقارير شمولية مدى إلى يشير ةيمهأ نم الكامل اإلفصاح ضرورة على التركيز القارئ ويأتي على محسوس أثر ارت واليقتصراإلفصاح ار القوائمالماليةكمصدرأساسييعتمدعليهفيإتخاذالق علىالحقائقحتىنهايةالفترةالمحاسبيةبليمتدإلىبعضالوقائعالالحقةلتواريخ القوائمالماليةالتيتؤثربشكلجوهريعلىمستخدميتلكالقوائم. العادل: اإلفصاح ارفالمالية إذ يهتماإلفصاحالعادلبالرعايةالمتوازنةإلحتياجاتجميعاألط ارجالقوائمالماليةوالتقاريربالشكلالذييضمنعدمترجيحمصلحةفئة يتوجبإخ ارعاةمصالحجميعهذهالفئاتبشكل معينةعلىمصلحةالفئاتاألخرىمنخاللم متوازن. الكافي: اإلفصاح يشملتحديدالحداألدنىالواجبتوفيرهمنالمعلوماتالمحاسبيةفيالقوائم فلتخي ذإ دقيق بشكل محدد غير األدنى الحد مفهوم أن مالحظة المالية ويمكن ررا ار فيإتخاذالق ار مباش حسباإلحتياجاتوالمصالحبالدرجةاألولىكونهيؤثرتأثي ناهيكعنأنهيتبعللخبرةالتييتمتعبهاالشخصالمستفيد. المالئم: اإلفصاح نشاطها ارعيحاجةمستخدميالبياناتوظروفالمنشأةوطبيعة هواإلفصاحالذيي بلاألهمأن.إذأنهليسمنالمهمفقطاإلفصاحعنالمعلوماتالمالية )1( 8/1/2015 1:56 am العالمية. المدينة جامعة 199

213 طاشن عم وتتناسب والدائنين المستثمرين ارت ار لق بالنسبة ومنفعة قيمة ذات تكون )1(. المنشأةوظروفهاالداخلية ىلع )ليست معلومات من يقدمه بما التثقيفي اإلفصاح أن الباحث ويرى المعلومات نقل وسائل لتطور نتيجة جاء قد الموضوعية( من عالية درجة اركمةلمستخدميالتقاريرالماليةوحاجاتهم ارتالمت والتكنولوجياونتيجةلزيادةالخب إلىالمزيدمنالمعلوماتاإلضافيةوالتفصيليةالتيتتصفبالمالئمةوتستطيعأن نمدزا ارتهم كماأنه ار تزيدمنقدرتهمعلىالتنبؤفيالوقتالمناسبالذييخدمق الإ إلى العادي المستثمر حوجة ذووخبرةعالية. اإلفصاح: وطرق أساليب ج/ ومحليين واعيين مستثمرين قبل من الفنية ارت ستشا دعاست نأ يمكن والتي المحاسبي اإلفصاح وطرق وسائل من العديد يوجد اررالصحيح وتتوقفالمفاضلةبين اتخاذالق مستخدميتلكالمعلوماتعلىفهمو قرط أكثر ومن النسبية وأهميتها المطلوبة المعلومات طبيعة على وأخرى طريقة )2(. اإلفصاحشيوعا فياإلستخدام 1 2 المالية: التقارير خالل من إلفصاح ا- ةقيرطب المالية التقارير صلب في األساسية المعلومات إظهار يتم حيث التقارير فقائمة هذه في المعلومات وترتيب شكل حيث من اإلفصاح على تساعد نع اإلفصاح ويمكن الملكية وحقوق والخصوم األصول فيها يظهر المالي المركز ةتباث أصول إلى والخصوم األصول بنود تبويبات ترتيب بإعادة الحسابات هذه ةليوطتامزا الت ومتداولةوخصومثابتةومتداولةأوموجوداتغيرمتداولةومتداولةو األجلوقصيرةاألجلوغيرذلكمنطرقالتبويب. عليها: المتعارف الواضحة المصطلحات ستخدام إ- )1( am 15/1/2015 التنمية. 2:06 إدارة منتدى )2( : 15 15/1/2015 العلمي. 2 للبحث اإلستراتيجية 200

214 يجبأنتستخدمالمصطلحاتالتيتعبرعنالمعنىالدقيقوالمعروفجيدا ارعاةتوحيدالمصطلحاتلنفسالمعانيفيجميع لدىمستخدميالمعلوماتمعم التقاريرحتىيستفيدمستخدمالمعلوماتمنهاواالأصبحاإلفصاحمضلال فيحالة حدوثعكسذلك. األقواس: بين 3 -المعلومات ويتمذلكفيصلبالتقاريرالماليةفيحالةبعضالبنودالتييتعذرفهمها منعناوينهافقط)دونإسهابطويل( لذلكيمكنشرحمثلهذهالبنودكمالحظات ارءشرحمختصروغيرذلك مختصرةبيناألقواسمثلطريقةتقييمبندمعينأوإج منمالحظات. والهوامش: 4 -المالحظات والمبادئ السياسات شرح على عام بشكل والهوامش المالحظات تشتمل أرعليها وكذلك تط التي ارت والتغي المالية التقارير إعداد في المستخدمة المحاسبية ازماتالمختلفةوكذلكأيمعلوماتماليةأوخارجيةال اإلفصاحعنالحقوقواإللت ةرادلإ المالي التقرير ضمن عادة الوسيلة هذه وتستخدم المالية التقارير تتضمنها بعصي دق معلومات من توفره لما الهامة اإلفصاح وسائل من وتعتبر الشركة ةجردب اليجوزاإلعتمادعليها توفيرهافيصلبالتقاريرالماليةاألساسيةإالأنه كبيرةفياإلفصاحعوضا عنالتقاريرالماليةاألساسية. -5 الملحقة: والجداول التقارير يتلا والتفاصيل اإلضافية المعلومات بعض إلظهار الوسيلة هذه تستخدم ةليسو ضمن الوسيلة هذه تستخدم وقد المالية القوائم صلب في إظهارها يصعب )1( المالحظاتوالهوامشأوفيصورةتقاريرمستقلة اإلدارة: مجلس رئيس 6 -تقرير ريسفت يصعب وبدونه األساسية المالية للتقارير متمما التقرير هذا يعتبر الكثيرمنمعلوماتتلكالتقاريرويجبأنيشتملهذاالتقريرعلىاألحداثغير )1( العلمي. 18/1/2015 للبحث اإلستراتيجية 12 : 56 am 201

215 ترا ارتالتيحدثتخاللالسنةوتؤثرعلىعملياتالمنشأةمثلالتغي الماليةوالتغي اركزاإلداريةالعلياوالسياساتالرئيسية وكذلكالتوقعاتالمستقبليةالمتعلقة فيالم عسوتلاو النمو خطط إلى إضافة فيها المنشأة ودور واإلقتصاد الصناعة بمستقبل اهراثآو المتوقعة أرسمالية ال والنفقات المقبلة ارت الفت في العمليات في ارت والتغي والجهودالمبذولةفيالبحوثالتجارية. الخارجي: ارجع الم 7 -تقرير ةيسيئر وسيلة وليست ثانوية إفصاح وسيلة الخارجي ارجع الم تقرير يعتبر حيثأنهيمكنأنيؤكداإلفصاحأوعدماإلفصاحعنمعلوماتمعينةمنخالل ةأشنملا إتباع عدم أو إتباع مثل تقريره في يذكرها التي والتحفظات المالحظات )1( للمبادئالمحاسبيةالمتعارفعليهافيإعدادتقاريرهاالمالية. )2( : لإلفصاح مكملة أخرى وسائل 8- تتمثلهذهالوسائلعلىسبيلالمثالفيإستخدامالمقارناتللتقاريرالمالية حابرلأا أو المصروفات أو المبيعات أرقام مثل سنوات عن المقارنة والمعلومات الموزعةوغيرهامنالمعلوماتالتيتلزملتحديداإلتجاهات وكذلكيمكنإستخدام النسبالماليةوالرسومالبيانيةاإلحصائيةلمساعدةمستخدميالمعلوماتالماليةعلى ارت. ار فهمالمعلوماتوترشيدالق د- اإلفصاح: متطلبات نأ بجي )الكافي( المناسب اإلفصاح مرحلة إلى المالية بالتقارير للوصول نم مجموعة عن التقارير لتلك المتممة اإليضاحات في الشركة إدارة تفصح )3( : المعلومات منأهمها المحاسبية: السياسات عن اإلفصاح يتلا السياسات عن اإلفصاح ضرورة على الدولية المحاسبة معايير أكدت نم عونلا هذا يقدمه لما ار نظ اإلقتصادية أنشطتها معالجة في المنشأة اتبعتها : 36 am )1( 24/1/2015 العلمي. 1 للبحث اإلستراتيجية )2( األعمال تسويق تدقيق منتدي محاسبة مالية إدارة العربي المحاسب 26/1/2015 2:48 am ازئريين. المحاسبينالج )3( محمدعطيةمطروآخرون مرجعسابق ص

216 ريسفت من تمكنهم المحاسبية المعلومات لمستخدمي واضحة ارءة ق من المعلومات تاسايسلل وفقا المنشأة أعدتها التي المالية التقارير تلك في ظهرت التي األرقام المحاسبيةالتيأدتإليها وتشملالسياساتالمحاسبية:المبادئ واألسس والطرق التيتستخدمهاالمنشأةفيمعالجةعملياتهاواعدادقوائمهاوتقاريرهاالمالية ويؤدى تغييرالسياسةالمحاسبيةالتيتعتمدهاالشركةفيقياسعملياتهاإلىنتائجمختلفة رييغتلا هذا عن الشركة إفصاح يستدعي الذي األمر الواحدة اإلقتصادية للعملية ةللضم المنشورة المحاسبية المعلومات تكون ال حتى عنه الناتجة واآلثار ةسايسو المخزون تقويم المحاسبية سياسة السياسات تلك أمثلة ومن لمستخدميها )1( : اردات ارفباإلي االستهالكوسياسةاالعت ازنية: المي لتاريخ الالحقة األحداث ازنيةالعموميةتاريخآخريومفيالسنةالمالية غيرأنهتنقضيفترة تعدالمي منالزمنقبلأنيتمإعدادأوإصدارالقوائمالماليةفعال وأثناءهذهالفترةقدتحدث أحداثأومعامالتهامةلهاتأثيرجوهريعلىالمركزالماليللمنشأة ويشارإلى هذهاألحداثوالمعامالتعادةبإسم"األحداثالالحقةأوالتالية"ويشيرالمعيار Events ازنية المحاسبيالدوليرقم) 10 (إليهابأنهااألحداثالتيتقعبعدتاريخالمي هذه فإن عنها اإلفصاح يتم لم occurringواذا after the balance sheet date نأ نكمي اإلصدار وتاريخ العمومية ازنية المي تاريخ بين تقع التي الهامة األحداث تجعلالقوائمالماليةمضللة وهناكنوعانمناألحداثالالحقةالموصوفةبواسطة ةلدأ دلوت التي األول-األحداث :النوع ) 10 (وهما رقم الدولي المحاسبي المعيار ازنيةالعموميةوتؤثرعلى إضافيةفيمايتصلبالظروفالتيوجدتفيتاريخالمي إعدادالقوائمالماليةالنوعالثاني-يضماألحداثالتيتوفر ارتالمالزمةلعملية التقدي تثدح نكلو العمومية ازنية المي تاريخ في موجودة تكن لم بظروف يتعلق فيما أدلة عونلا امأ المالية القوائم في تسويات ارء إج األول النوع عن وينتج التاريخ ذلك بعد ارءإفصاححتىال ارءتسوياتللقوائمالماليةولكنقديتطلبإج الثانيفاليتطلبإج )1( محمدعطيةمطروآخرون مرجعسابق ص

217 لوادج وأ هوامش صورة في اإلفصاح ارء إج مضللة,ويمكن المالية القوائم تصبح مؤيدةأوالقوائمبأثررجعى.أمثلةلألحداثالالحقة -الخسارةالمحققةعلى أ حسابتجارىمدينيصبحغيرقابلللتحصيلنتيجةلتدهورالمركزالماليللعميل ازنيةالعموميةوهومايوفرأدلةعلىالظروف وافالسهفيتاريخالحقلتاريخالمي ارءتسويةللقوائمالماليةقبل ازنيةالعموميةوتستدعىلذلكإج السائدةفيتاريخالمي إصدارها,ومنناحيةأخرىفانالخسارةالمحققةعلىحسابتجارىمدينغيرقابل للتحصيلنتيجةلتعرضعميلمالحادثةكبيرةمثلحريقأوفيضانيحدثفيفترة خيرات يف وجدت التي الظروف على دالة تكون لن العمومية ازنية المي لتاريخ تالية تس ارء ازنيةالعموميةوبالتاليلنيكونإج المي ارمناسبا,ومعذلك ويةللقوائمالماليةأم إذاكانالمبلغجوهريافإناإلفصاحعنهيعتبرمطلوبا.ب-األحداثالتيلمتكن ءرا ازنيةالعمومية,وتتطلبإفصاحاتعنهاولكنالتتطلبإج موجودةفيتاريخالمي )1(. ارءمنشأةأعمال أرسالمالأوش تسوياتمثلبيعسنداتأوإصدارأسهم المحتملة: ازمات اإللت عزا ن بقضايا غالبا وتتعلق المستقبل في تحدث قد مؤكدة غير ازمات إلت هي ازماتناتجةعنضمانالمنتجاتالمباعة ارفأخرى أوإلت قانونيبينالمنشأةوأط ارت( لذايجباإلفصاحعنهاحتىيحاطمستخدم )خاصةاألجهزةالكهربائيةوالسيا لجست أن الممكن ومن مستقبال. لألحداث المحتملة بالنتائج المحاسبية المعلومات ازماتبالسجالتالماليةفيحالوجودمعلوماتكافيةقبلإصدارالتقارير هذهاإللت ازمتجاهطرف الماليةتظهرإمكانيةحدوثإنخفاضفيقيمةاألصلأوحدوثإلت )2(. ازمبدرجةمعقولة خارجيأوكانتهناكإمكانيةلتقديرقيمةالخسارةأواإللت ضافةإلىاإلفصاحاتالسابقةهناكمعلوماتأخرىيتطلباإلفصاحعنها إ )3( : ومنها الهامة: والصفقات ارف األط عن اإلفصاح )1( 28/1/2015 1:38 am العلمي للبحث اإلستراتيجية ىدتنم )2( ارضاالستثمار مرجعسابق ص 135. اروي تحليلالقوائمالماليةألغ كمالالدينالده )3( ارضاالستثمارومنحاالئتمان مرجعسابق ص 66. طارقعبدالعالحماد تحليلالقوائمالماليةألغ 204

218 تاقفصلل وصف على المالية التقارير مالحظات تشتمل أن يجب حيث هذه نيب الهامة العالقات وكذلك أخرى ارف وأط المنشأة بين أبرمت التي الهامة ارفالخارجيةكالعالقةبينالشركةالقابضةوالشركاتالتابعة. المنشأةواألط حول الشكوك عن اإلفصاح المنشأة: ارر إستم كوكش يأ عن المالية بالتقارير مرفقة مالحظات صورة في اإلفصاح يجب ضرف ساسأ على يتم المالية التقارير إعداد ألن ار نظ المنشأة ارر إستم حول اذه على المتوفرة المعلومات مع التقارير هذه مستخدمو ويتعامل اررية اإلستم األساس. إهتمامالجمعياتوالهيئاتالمهنيةالمشرفةعلىتنظيممهنة يرىالباحثأن المحاسبةوتطويرهالكلمنخصائصالمعلوماتالمحاسبيةوطرقوقواعداإلفصاح حاصفإ ىلإ وصوال المحاسبة مفهوم تطور في أثر له كان المعلومات تلك عن المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص أهم إحدى على يعتمد إعالمي-تثقيفي نم عونلا هذا الرشيد.وأن ارر الق متخذ لخدمة وجدت التي المالءمة خاصية وهي اإلفصاحالذيربطبينخصائصالمعلوماتوقواعدوطرقاإلفصاحعنهاالشك اررمعلوماتمفيدة سيحقققيمةالمحتوىاإلعالميللتقاريرالماليةوتعطيمتخذالق قرا اررالرشيدأالأنالتوسعالكبير-المفرط-فياإلفصاحيؤديإلىإغ إلتخاذالق ذاختإ ىلع قدرته على يشوش مما كثيرة تفاصيل في المالية والتقارير القوائم قارئ ارترشيدة. ار ق 205

219 الفصل الثاني اتخاذ الق ار ارت ويشتمل على: المبحث األول: مفهوم وأساليب اتخاذ الق ار ارت. المبحث الثاني: أنواع الق ار ارت وم ارحلها ومعاييرها. المبحث الثالث: مفهوم وأنواع الق ار ارت االستثمارية. 206

220 األول المبحث ارت ار الق إتخاذ وأساليب مفهوم مماالشكفيهأننجاحالمشروعاتاإلستثماريةيتوقفإلىحدكبيرعلى عجريو المشروع حياة بداية في إتخاذها يتم التي اإلستثمارية ارت ار الق سالمة مدى ارتيترتبعليهامجموعةمناألعباءالثابتةالتيليسمنالسهولة ار ذلكإلىأنالق ارتبعدتنفيذها. ار تعديلهاأوالرجوععنهاإذاماتبينعدمسالمةهذهالق ارراإلستثماريوماقديترتبعليهمنمخاطر لذا يتضحمنذلكأهميةالق بيلاسأو مفهوم متضمنا اإلستثمارية ارت ار الق ارسة لد الفصل هذا الباحث خصص اإلستثمارية ارت ار الق وأنواع ومفهوم إتخاذها ارحل وم ارت ار الق أنواع ارت ار الق إتخاذ ارراإلستثماري. وأهدافها وأهميةالمعلوماتالمحاسبيةفيإتخاذالق ارر: الق إتخاذ وأساليب مفهوم ارر:- الق تعريف أوال : بولطم ماهو إلى الوصول بموجبه يمكن إختيار عملية بأنه ارر الق عرف )1( دصقي ررا عملمتخذالق تعترض منالمواقفالتي عملهلمواجهةموقفمعين )2( ةنيعم أهداف مجموعة أو هدف تحقيق بقصد بدائل عدة بين اإلختيار ارر بالق ارربأنهتلكالعمليةالمرنةإلختيارالبديلأو اررمنخاللعمليةإتخاذالق وعرفالق ةقلاعلا ذات المسألة أو المشكلة جوانب كافة ارسة بد القيام بعد المناسبة البدائل ارعيا الفترةالزمنيةوذلكللوصولللحداألعلى ضمنماهومتوفرمنالمعلوماتم )3( ةدرا إ عن تعبير بأنه وعرف المطلوب الهدف لتحقيق المتوقعة المنفعة من اررأوالمديرأوالمسئول وهذه وتصميممبنيمنقبلجهةتعرفبإسممتخذالق )1( الوطنية )الرياض:دار التنمية خطط على التطبيق مع اإلدارية ارت ار الق قريطم اتخاذ الهادي عبد محمد النشرالعربي 1988 م( ص 83. )2( ارت )اإلسكندرية:الدارالجامعيةللطباعةوالنشر ار ارساتفياألساليبالكميةواتخاذالق منصورالبيدوي د 1987 م( ص 44. )3( عبدالفتاحمحمدالجلوني تقييمتطبيقنظمالمعلوماتاإلدارية )عمان:جامعةآلالبيتللنشر 2004 م( ص

221 رييغت إحداث أو مهام إلنجاز فعل إلى العملي الواقع في تتحول اردة اإل أو الرغبة )1(. ارربصددها محددفيالبيئةالتييتخذالق يستنتجالباحثمنالتعاريفأعاله: عملية ثانيا : اررمنأجله. اررلمواجهةمشكلةمعينهأولتحقيقهدفيتخذالق يتمالق.ررا وجودبديلواحدللحلاليحتاجإلتخاذق ارسةكافةالبدائلالمتاحة. اررالسليمالبدد لكييتخذالق يتمإختيارهمنبينمجموعةمنالبدائلالمتاحة..ررا اررعندإتخاذهللق يحتاجلبعضالشجاعةمناإلدارةومتخذالق الإ ارربأنه يستطيعالباحثتعريفالق ختياروالمفاضلةمنبينمجموعةمن.ررا البدائلالمطروحةللوصولإلىالهدفالذيمنأجلهيتخذالق ارر: الق إتخاذ اررجوهرنشاطالفردوالجماعةفيحياتهمالخاصةأو تمثلعمليةإتخاذالق ذختم هنأب المدير يوصف الحياة لذا مقومات من تعتبر أعمالهم وهي مجال في ميظنتلا أعضاء من غيره عن يميزه ما هي ارت ار الق إتخاذ على وقدرته ارت ار ق اررهيمحورالعمليةاإلداريةوالنجاحالذيتحققه اإلداري وعليهعمليةإتخاذالق اررالمناسب. أيةمنظمهيتوقفعلىقدرةوكفاءةقيادتهاعلىإتخاذالق عملية تعريف ارر: الق إتخاذ قيقحت مختلفة بغرض بديله أحداث ضمن إختيار من عملية بأنها عرفت )2( وعرفتأيضا بأنهاالعمليةالتيبمقتضاهايتم هدفمعينأوعدةأهدفمعينة )3( إختيارأحسنالبدائلالمتاحةلحلمشكلةمعينةأومواجهةموقفيتطلبذلك ةحاتملا الموارد ضوء على متاحة بدائل بين المفاضلة عملية بأنها أيضا وعرفت )1( مؤيدالفضل األساليبالكميةفياإلدارة )عمان:دارالباروديالعلميةللنشر 2004 م( ص 27. )2( رشنلل المريخ دار )الرياض: ارهيم إب على سرور ترجمة الخبرة ونظم ارر الق دعم نظم نوريان اريم اف 2006 م( ص 82. )3( ارهيمبدرشهاب معجممصطلحاتاإلدارةالعامة )بيروت:دارالبشيرللنشر 1998 م( ص 17. إب 208

222 )1(. إعتبارأنهيحققالفرصةبأقلتكلفةوبأكبركفاءة والمحددةإلختيارإحداهاعلى ىلإ للوصول الموضوعي والتفكير ارسة الد تعني التي العملية بأنها أيضا وعرفت ساسأ نأ المتاحة حيث واإلمكانيات للبدائل والتفضيل اإلختيار أي معينه ارت ار ق ارروجودالبدائلالتيتؤديبدورهاإلىإيجادمشكلةتتمثلفياالختياربين إتخاذالق )2(. تلكالبدائل يستنتجالباحثمنالتعاريفأعاله:- اررمنأجلتحقيقاألهدافالمخططلهاوالمرسومة. يتمإتخاذالق تتملمعالجةمشكالتقائمةأولمواجهةحاالتمحتملةالوقوع. نع عبارة نفسه التخطيط نشاط ألن التخطيط بعملية وثيقا إرتباطا ترتبط ارت. ار إصدارالق ذخأتو المدير إهتمام من األكبر الجزء تمثل ارر الق إتخاذ عملية أن للباحث يتضح ارتكلماكبرحجمالمنظمة ار إهتمامهونشاطه وتزدادخطورةالق الحيزاألكبرمن نيب نم واحد بديل إختيار عملية هي ارر الق إتخاذ عملية أن وأيضا اإلستثمارية. مجموعةمنالبدائلالممكنةلتحقيقهدفأومجموعةمناألهدافخاللفترهزمنية معينةفيضوءالعواملالبيئيةوالمواردالمتاحةللمنظمة. عملية أهمية ارر: الق إتخاذ )3( -: اررنسبةلآلتي تتمثلأهميةإتخاذالق اررالخاطئلهتكلفة. أنالق وتنسيقها وتحليلها المعلومات جمع طرق على أدخلت التي ارت التطو وتخزينها. اررمنشأنهأنيؤديإلىإنجاحالعملأوتدميره. اتخاذالق ار بوظائفاإلدارةكالتخطيطوالتنظيموالتوجيه اررمرتبطإرتباطا مباش أنالق والرقابة. )1( ارتالتخطيطية )عمان:دارالحامد 2005 م( ص 8. ار خليلعوادأبوحشيش المحاسبةاإلداريةترشيدالق )2( ارت )عمان:داروائلللنشر 2001 م( ص 33. ار ارهيمعبدالواحد انعامعبدالمنعم نظريةالق إب 209 )3( خليلعوادأبوحشيش مرجعسابق ص 23.

223 .5 تساعدلمعالجةمشكلةماأوتحقيقهدفمعينأولمواجهةحاالتقدتحدث مستقبال. عملية عناصر ارر: الق إتخاذ )1( : اررباآلتي تتمثلعناصرعمليةإتخاذالق اإلختيار:عمليةنسبيةويختلفبإختالفالظروفالتيفيها فاإلختيارفي ظروفقهريةيختلففيظروفغيرقهرية إنحريةاإلختيارتكونمطلقة إعتقادا غيرسليما فأيإختيارمهماكان فيغيابالظروفالقهريةيعتبر ررا قلا بمتخذ تحيط التي الشخصية والعوامل البيئة بظروف مقيد فهو ار ح والتيقدتؤثرعلىإختياره. إلا البدائل: نمضتت ارر الق إتخاذ وعملية البدائل من مجموعة بين ختيار لئادب أي على التعرف ومحاولة المالئمة البدائل تحديد وهي أساسية خطوه أخرى.والتيقدتكونغيرمعروفةلإلدارة. وأ فادهأ من ينبع قرار أي أن ضمنا المفهوم من الحوافز: أو األهداف فادهأ تحقيق إلى يؤدي دائما فيه يفترض ارر الق ألن ذلك معينة حوافز محددةبطريقةفعالةوبدرجهمنالكفاءة. ارراآلتي:- يستنتجالباحثمنعناصرعمليةإتخاذالق ارريقومعلىأساساإلختيارمنبينعدةبدائلمتاحة. إتخاذالق فيحالةوجودطريقةواحدةلمعالجةمشكلةمعينةالتحتاجإلىعمليةإتخاذ اررويرجعالعجزفيتكوينالبدائل. ق قوةالدافعتحدداألهميةالنسبيةللهدفالمرغوبتحقيقه. )1( ثوحب ونماذج اإلدارية المحاسبة الخطيب محمود صبحي محرم محمد زينات جمعة ارهيم إب إسماعيل ارت )اإلسكندرية:الدارالجامعيةللنشر 2001 م( ص ار العملياتفياتخاذالق 210

224 أساليب ثالثا : ارت:- القرا إتخاذ اررمنالوصول اررعدةأساليبكميةتمكنمتخذالق تستخدمعمليةإتخاذالق )1( -: ارتموضوعيةمناسبةومنبينهذهاألساليبمايلي ار إلىق اإلحتماالت:تعتبرمناألساليبالكميةالتيتساهمفيبناءالنماذج نظرية الرياضيةوتجريبها وتفيدهذهالنظريةفيالتحقيقمندرجةعدمالتأكدأو اررالمتخذعلىقدرةاإلدارةفيالتنبؤللحوادث المخاطرة ويتوقفنجاحالق مهأ اإلحتماالت Theories (في de Bayes( بايز نظرية المستقبلية وتعتبر ارت. ار الطرقالمستخدمةفيإتخاذالق ذختم تساعد التي األساسية الكمية األساليب من تعتبر الرياضية: البرمجة ةميقلا يعنىالبحثعن ارت إنإيجادالحلالرياضي ار اررفيإتخاذالق الق ىعدت ترا متغي عدة تضم حدية لدالة المثلى( )القيمة الصغرى أو العظمى تاحجرا دالةالهدف وهيتخضعلجملةقيودتأخذصيغةمتساوياتأومت فإذاكانتدالةالهدفوجملةالقيودمنالدرجةاألولى فإنالجملةالمدروسة تنطويتحتاسمالبرمجةالخطية أماإذاكانتدالةالهدفوبعضأوكل ةجمربلا إسم تحت تنطوي المدروسة المسألة الثانية فإن الدرجة من القيود غيرالخطية. نم متي محاولة هي المحاكاة بأسلوب نموذج صياغة عملية إن المحاكاة: جذومنلا يمثل نموذج بتطوير وذلك األصل. طبق صور إيجاد خاللها ماظنلا أداء تقدير في تستخدم التي المقاييس وضع ثم ارسة الد موضوع رفوت نم بد ال العملية تتم لكي النظام في عينات على تجارب ارء بإج ماظنلا فهم يمكن حتى وخصائصه النظام ازء أج عن الكافية المعلومات والتنبؤبسلوكه. لوح ارضات إفت تطوير في ارت ار الق متخذو يعتمدها التي العملية التنبؤ: أوضاعالمستقبل ومنأجلذلكتستخدمعدةأساليبمتنوعةمنها:- )1( ارهيمعبدالواحدنائب أنعامعبدالقيوم مرجعسابق ص 23. إب 211

225 أ ب ج د ه. تحليلالسالسلالزمنية..نماذجاإلنحدار. نماذجاإلقتصادالرياضي... ارتاإلقتصادية. المؤش )1( سالسلماركوف.. اررمايلي:- يستنتجالباحثمنأساليبإتخاذالق تتمثلصعوبةأوسهولةإتخاذهافيالجهدوالكلفةوالوقتفيتقديرالنتائج. أنالحكمالشخصيتجاهمشكلةمعينةوايجادالحلالمالئممنأسهلأساليب ارر. إتخاذالق ذاختإ في المستخدمة األساليب أمثل من والكمي المعياري األسلوب يعتبر ارر. الق اررأنهاأساليبتستخدمالنماذجالرياضية يتضحللباحثمنأساليبإتخاذالق. فيحلبعضالمشاكلالتيتواجهاإلدارة 212 )1( المرجعالسابق ص 25.

226 ارت: ار الق أنواع أوال : الثاني المبحث ومعاييرها ارحلها وم ارت ار الق أنواع اهنأشبررا اررفيأيموقعمنمواقعالعمليتعينعليهإتخاذالق إنمتخذالق ررا ارربإختالفالمواقع فقديكونفيوضعيحتمعليهإتخاذق وتختلفنوعيةالق بأمورمتعلقةبسياساتعامةخاصةبالعمليةاإلداريةومكوناتهاأوقدتكونخاصة )1( : بالوظائفاألساسيةبالمنشأةأومتداخلةفيمابينهاويمكنأنتشملاآلتي التدريب ونوعية اإلختيار أساليب وهي البشري بالعنصر متعلقة ارت ار ق ةقلاع والمرتبات األجور دفع أسس الوظائف وتقييم وتوصيف وتحليل اإلدارةبالتنظيماتالرسميةوالغيررسمية. ارتمتعلقةبالمبيعات تحديداألسواقوقنواتالتوزيع وتغليفالمنتجات ار ق والتسعيروالترويجوبحوثالسوقوغيرها. ارتمتعلقةباإلنتاج موقعالمصنعوحجمهوحجماإلنتاجوتصميمالمصنع ار ق اءوالتخزينوكميتهورقابةالجودة. ارءاتالشر أوطرقاإلنتاج إج طورشو المالي والهيكل والعمل المال أرس حجم بالتمويل متعلقة ارت ار ق ارءاتالمحاسبية. االئتمانوتوزيعاألرباحواإلج ارتحسبعدةمعاييرمنها:- ار تصنفالق )1( ةماعلا المصرية الهيئة ارر )القاهرة:مطابع الق اإلداريةواتخاذ درويش المشكلة ارهيم يس إب حسين محمد للكتاب 1997 م( ص

227 )1( : المعلومات توفر درجة حسب أ التأكد:وهيالتيتتخذفيظروفالتأكدالتاممنطبيعة حالة في ارت ار الق ررا قلا آثار وبالتالي ارت ار الق صنع عملية في المؤثرة والعوامل ارت المتغي ونتائجهتكونمعروفةبصورةمسبقة. الوقوع محتملة حاالت في تتخذ التي هي المخاطرة: حالة في ارت ار الق ارتالمحتملةالحدوث اررأنيقدرالظروفوالمتغي وبالتاليفإنعلىمتخذالق فيالمستقبل وكذلكدرجةاحتمالحدوثها. التأكد:هيالتيغاليا ماتقومبهااإلدارةالعلياعند عدم حالة في ارت ار الق ديدحت اإلدارة على ويصعب وسياسته العامة المشروع أهداف تحديد ةيفاك معلومات توفر عدم بسبب حدوثها أو وجودها المتوقع الظروف وبالتاليصعوبةالتنبؤبها. )2( :- ارت ار للق القانوني التصنيف حسب ب ارتعامةملزمةتطبقعلىعددغيرمحدود ار ارر:هناكق الق عمومية مدى ةقلعتملا ارت ار كالق فردية ارت ار ق وأخرى اللوائح إصدار مثل ارد األف من بالتعييناتالوظيفيةوالترقياتوالفصل. ارر: الق تكوين عيرس قانوني وأثر مستغل كيان ذات بسيطة ارت ار ق هناك ارتمركبةتدخلفيتركيبتهانواحيقانونية ار كتعيينموظفواحد وأخرىق مناقصة. ارء كإج ارحل م على وتتم متعددة ةفص تأخذ ال ارت ار ق وهناك ملزمة ارت ار ق هناك ارد: األف على ارر الق أثر ازم. اإلل قابلية وأ معارضته يمكن ما ارت ار الق فمن التعويض: أو لإللغاء ارر الق اررتعيينالعاملينأو المطالبةبإلغائه أوالتعويضعمايسببهمنآثاركق )1( عيزوتلاو للنشر المسيرة دار )عمان: اإلدارة في كمي مدخل اإلدارية ارت ار الق نظرية مشرقي حسن 1997 م( ص )2( المرجعالسابق ص

228 يتلا التنظيمية كاألعمال واإللغاء للمعارضة يخضع ماال ومنها فصلهم يصدرهامجلساإلدارة. )1( : المشروع وظائف حسب ج..1 ارتتتعلقبإدارةاإلنتاج التوزيع المالية المواردالبشرية...الخأي ار هناكق حسبالوظائفالموجودةفيالمشروع)المنظمة(. )2( : ارت ار للق الشكلي التصنيف حسب د والروتينية: األساسية ارت ار الق بمعالجة تعنى التي األساسية ارت ار الق هناك ارر ويغلبعليها المشاكلالمعقدةوتتطلباهتماما خاصا والتتكرربإستم ترا را الق وهناك الزمن. من طويلة لفترة بتنفيذها ازم واإللت الدائمة الصفة ريغو الكتابية األعمال في عادة وتظهر ارر بإستم تتكرر التي الروتينية ارتاألخرى. ار ارسةوتحليلذهنيإلتخاذهابخالفالق الفنية والتحتاجإلىد ارتالتنظيميةتتعلقمباشرةبعملالمنظمة ار والفردية:فالق التنظيمية ارت ار الق كلت يف إداري كمسئول سلطته خالل من المدير قبل من وتتخذ ونشاطها يتلاترا ار ارتالفرديةفهيتلكالق ار المنظمة وليسبصفتهالشخصية أماالق تعبرعنالمديركفردوليسكمسئولفيالمنظمة. مث محدد برنامج بإتباع تقوم فاألولى المخططة: وغير المخططة ارت ار الق يروف بشكل تقديرها يمكن متكررة روتينية طبيعة ذات فتره بعد تصبح اتخاذهااليحتاجإلىجهدوابداعفكريويفضلأنيقومبتنفيذها وتلقائي و المستوياتاإلداريةالدنياوعدمتركيزهابينالمستوياتاإلداريةالعليالضمان ارتغيرالمخططةفتتميزبأنهاذاتطبيعةهامة ار السرعةفيالعمل.أماالق معقدةوتعالجحاالتذاتآثاربعيدةعلىالمنظمةوتتطلبجهدا فكريا ووقتا.ررا كافيا لجمعالمعلوماتوالسرعةفيصنعالق )1( ةرادإ اإلسالمية غزة قسم أولى )غزة:الجامعة ارت طبعة ار الق العمليات نظرية عاشور بحوث يوسف األعمال 1996 م( ص )2( حسنمشرقي مرجعسابق ص

229 ارتاإلداريةوفقمعاييرمتعددةونعرضفيمايليألهمالتصنيفات ار كماتصنفالق )1( -: ار لشموليتهاوالتيتتمثلفيالمعاييرالتالية نظ ارتغيرمبرمجة. ار ارتمبرمجةوق ار الجدولة:ق أو البرمجة إمكانية للمنظمة: األساسية الوظائف والوظائفاإلدارية. ارت: ار الق أهمية والتسويق والمالية باإلنتاج تتعلق ارت ار ق تكتيكية ارت ار وق العليا اإلدارة تتخذها ارتيجية إست ارت ار ق ارتتنفيذيهتتخذهااإلدارةالدنياالتشغيلية. ار تتخذهااإلدارةالوسطى وق ارطية. ارتجماعيةديمق ار ارطية وق ارتفرديةأوتوق ار القيادي:ق النمط حسب لظروف وفقا عدمالتأكد. مناسبة حسب ارتتتخذفيظروف ار ارتفيظلحالةالتأكد وق ار إتخاذها:ق ارتإبتكاريه. ار ارتإستثنائية ق ار ارتوسيطة ق ار إتخاذها:ق ارتإجتماعية. ار ارتإقتصادية ق ار ارتسياسية ق ار مجالها:ق حسب مدع لظ في ارت ار ق المخاطرة عامل ظل في ارت ار ق المخاطرة: حسب التأكد. من الهدف حسب ارتمتعددةاألهداف. ار ارتأحاديةالهدف ق ار إتخاذها:ق اررإلى: اررحسبالمستوىالذييتمفيهإتخاذالق يصنفالق ارتيجية: إست ارت ار ق زمنيةطويلةنسبيا. ارت ار ق ةرتف وتغطي للمنظمة الرئيسية والخطط باألهداف ترتبط ةرادلإا مستوى في إتخاذها يتم التي الوظيفية ارت ار الق وهي إدارية: كاإلنتاج المختلفة الوظيفية لألنشطة المثالي األداء إلى للوصول الوسطى والتسويقوالتمويلوغيرها. والخطط األهداف وترجمة للموارد الداخلي بالتوزيع تشغيلية:وتتعلق ارت ار ق هذه وتعتبر الروتينية باألعمال أساسا وتتعلق قصيرة ومهام أعمال إلى ارتالتنفيذية. ارتمنإختصاصاتاإلدا ار الق )1( ارتالمستثمرينفيظلمخاطرالسوق ار طهحسينيوسفعبيد أثرجودةالمعلوماتالمحاسبيةعلىق ارهغيرمنشورة( 2011 م ص ارساتالعليا رسالةدكتو )الخرطوم:جامعةالسودان كليةالد 216

230 أ ب و ج د ه ارر: الق إتخاذ ارحل م : ثانيا هذهو الرشيد ارر للق للوصول وذلك ارحل م بعدة تمر ارر الق إتخاذ عملية )1( : ارحلهي الم.1 المشكلة: تحديد ىلع التعرف يجب لذا مشكلة وجود عن تنم بوادر لظهور نتيجة تبدأ المشكلةوعلىكافةجوانبها كمايجبمعرفةالظروفالمحيطةبهذهالمشكلةألن ارر ويمكنإيجاز إختالفهذهالظروفيؤديفيبعضاألحيانإلىإختالفالق بعضالتساؤالتالتيمنشانهاتحديدالمشكلةواآلثارالمترتبةحولعدممعالجتها أوحلهامنها:. ماهيالمشكلة..مدىالخطورةالتيتشكلهاالمشكلة..مدىدرجةالحاجةفيمعالجةالمشكلة. اآلثارالناجمةمنعدممعالجتهاأوحلها....2.درجةتأثيرهاعلىاألهدافالعامةوالخاصةفيالمنظمة. مدىعالقةتلكالمشكلةبدرجةتحقيقاألهداف. وتحليلها: المعلومات جمع ررا قلا حول معرفية قاعدة وتشكيل والمعلومات البيانات جمع عملية إن المناسبلمعالجةالمشكلةيشكلالقاعدةاألساسيةفيالمعالجةالمطلوبة إذأنوفرة دعت لوفرتها المناسب والوقت النوعية و الكمية حيث من والمعلومات البيانات نم المناسبة الحلول إستنباط في ارر الق متخذ عليها يقوم التي الرئيسية الحصيلة والمعلومات البيانات لتلك المالئم التحليل في العلمية األساليب إستخدام خالل ارر. المتوفرةلدىمتخذالق.3 المتاحة: البدائل تحديد )1( 1/2/2015 2:18 ارسات. am ارتوالد متؤمللءايضةكبش 217

231 أ ب.4 نودب ررا الق إتخاذ عملية في تدخل أن لها يمكن التي البدائل تسطير وهي ارروذلكمنأجلحل المفاضلةبينهامنخاللتحديدالبدائلالمتاحةأماممتخذالق ارءوااإلستشاريين اررفيهذهالمرحلةاإلعتمادعلىالخب المشكلة ويستطيعمتخذالق ةفاضإ البدائل تلك تحديد في العلمية الوسائل ستخدام وا ارتهالذاتية إضافةللوسائلالعلميةالحديثة. التنظيميةبخب البدائل: تقييم قدرته على إلعتماده ازياوالعيوب تتمعمليةتقييمالبدائلعلىضوءمعاييرخاصة أيتحديدالم ايزا المتوقعةلكلحلبديل وهذهالخطوةبطبيعتهاتستلزمالتنبؤبالمستقبل.ألنالم أوالعيوبلنتظهرإالفيالمستقبل. ازياوالعيوبالمتوقعةلكل بعدتحديدالبدائليتمتقييمكلبديل أيتحديدالم ارتيجيةالتيسيتركزعليهاعمليةالتنبؤ حلبديل.وهذايتطلبتحديدالعواملاإلست وكذلكالتنبؤبالنتائجالمتوقعةلكلبديل وتأثي )1(. ارتالبيئةالمحيطة 5. البديل إختيار األفضل: بعدالقيامبتحديدالمشكلةوتحليلهاوتحديدالبدائلوتقييمكلحلبديليكون نمنسحأ باإلمكانبعدذلكبسهولةإختيارالبديلاألمثل أيالبديلالذييحقق ريياعمو ارت إعتبا عدة وهناك ارر. الق إتخاذ سيكون أجلها من التي األهداف سواه هي:. الخطر:حيثاليخلوأيعملمنالخطرهناالبدمنمقارنةأخطاركل. را ازتالمتوقعةمنهوالتيهيأقلخط حلبديلباإلنجا المطلوب والجهد المتوقعة النتائج بين المقارنة تكون وهنا األقل:.الجهد دهج لقأب النتائج أفضل يعطي البديل يكون أن الطبيعي ومن لتحقيقها ممكنهوالذييتمإختياره. )1( 1/2/2015 2:18 ارسات. am ارتوالد متؤمللءايضةكبش 218

232 ج د للموارد والترشيد التقنين...6 ثيح والمادية البشرية الموارد هنا المتاحة:نقصد البداألخذباإلعتبارمدىتوفرتلكالمواردوماهيإمكانياتهابالمساهمةفي تنفيذالبديلاألفضل. فادهلأا لتحقيق المناسب ارر الق اتخاذ يتم أن يجب المالئم:وفيه التوقيت المطلوبة. ارر الق تنفيذ ومتابعته: تاذ الجهات على الموضوع يعرض األمثل البديل إختيار يتم أن بعد ارت )اإلدا العالقة وإلا يئاهن بشكل الموضوع لمناقشة والتنفيذية( والوسطى العليا مهرظن وجهة من الموضوع إستيعاب على والعمل نظرهم وجهة إلى ستماع ةلحرم يف أهمية من لذلك لما قبلهم من بدقة الموضوع إستيعاب على والعمل متي األمثل البديل هو هذا بأن جماعي رأي إلى والوصول المناقشة وبعد التنفيذ. اررموضعالتنفيذواعالماآلخرينبتفاصيلهلغرضتنفيذهبدقة معإتخاذ وضعالق ةيلمع خالل تبرز التي العقبات تذليل أجل من التنفيذ بمتابعة الالزمة ارءات اإلج التنفيذ. يرحت ىلع القدرة مساعديهم أو ارت ار الق متخذي لدى تنمي المتابعة عملية عقاوم إكتشاف على يساعد مما التنفيذ عملية أثناء التحليل في والواقعية الدقة )1( : ارحسبلعالجها القصورومعرفةأسبابهاواقت متخذالق اررأنالوعيبوجودمشكلةيحرك ارحلعمليةإتخاذالق يتضحللباحثمنم كلذوررا ارحلعمليةإتخاذالق اررإليجادحللها وتحديدالمشكلةمنأهمم ديدحتب اإلهتمام وعدم المرحلة هذه على تعتمد ارت ار الق إتخاذ ارحل م جميع ألن ديدحت متي ثم ومن والمال والوقت الجهد يبدد أن شأنه من دقيقا تحديدا المشكلة ارسةمعتمدا علىخبرته اررعدمالتسرعوأنيقومبالد البدائلويجبعلىمتخذالق يتأتو خاطئ ارر ق يتخذ ال حتى المجال هذا في اآلخرين تجارب ونتائج السابقة ىلع اءانب بديل كل وتكلفة بديل لكل النتائج تحديد فيها ويتم البدائل تقييم مرحلة )1( 1/2/2015 2:38 am.ملاسلإاةركفم 219

233 رايتخلإ البعض بعضها مع البدائل كل مقارنة يتم وبعدها واقتصادية فنية معايير اررمععدمالمتابعةال ارروالمتابعةوتنفيذالق البديلالمناسبوبعدهايتمتنفيذالق لحرا ارروالنتائجالمترتبةعليهوهيآخرم جدوىمنهألنهاليتيحمعرفةاثارالق ارر. عمليةإتخاذالق ارت: ار الق اتخاذ معايير ثالثا : اررهذهأكبر اررالفعلي تشملمعاييرالق يتاحعددمنالمعاييرإلتخاذالق يفو الترجيح. وتساوي وهورويتز األكبر أصغر وأسف األصغر وأكبر األكبر ترا را ق عنها ينتج عادة لكن ارر الق نفس إلى المعايير هذه تصل الحاالت بعض اررالمعيارأوخليطالمعاييراألفضلوالمناسبة مختلفة.يجبأنيخترمتخذالق إلحتياجاته. األكبر: أكبر معيار 1. اررالذيينتجعنهأكبراألكبرمناألرباح.وهذه اررذلكالق يتخذمتخذالق الطريقةالتييستخلصمنهاالمعيارأسمه)أكبراألكبر(.ويكونمعيارأكبراألكبر ليدب لكل ستحدث تفضيال األكبر الطبيعة حالة أن ارر الق متخذ فيفترض متفائال. ارر.لذلكعندإستخدامهذاالمعياريمكنأنيفترضالمستثمربصورةمتفائلةأن ق )1(. الظروفاإلقتصاديةالجيدةستتواجدفيالمستقبل األصغر: أكبر معيار 2. رايعم يكون جدا متفائال يكون والذي األكبر أكبر معيار مع بالمضاهاة يذلا كلذ ارر الق متخذ يختر األصغر أكبر معيار فمع. متشائما األصغر أكبر لقأنأ ررا ارر لكلبديلق يعكساألكبرمنأصغرالعائدات.يفترضمتخذالق )2(. عائدسوفيحدث ومنبينهذهالعائداتاألقللكلبديليخترأكبرها أسف: أكبر أقل معيار 3. )1( رشنلل المريخ دار )الرياض: سرور ارهيم إب علي سرور تعريب: اإلدارة علم في مقدمة تايلور برنارد 2007 م( ص )2( المرجعالسابق ص 702.

234 ىرخلأاترا ار ارروعائداتكلالق األسفهوالفرقبينالعائدمنأفضلق اررأنيتجنباألسفعنطريقإختياربديل اررهذا يحاولمتخذالق معمعيارالق ربكأررا اررالذييقللأكبرأسف إلستخداممعيارأقلأكبرأسفيخترمتخذالق الق )1(. عائدتحتكلحالةطبيعية معيار 4. هورويتز: يعملمعيارهورويتزتسويةبينمعياريأكبراألكبر وأكبراألقل.والقاعدة ارراليكونمتفائال تماما )كمايفترض اررهذاهيأنمتخذالق ارءمعيارالق منو ارألقل(. أكب الترجيح: تساوي معيار 5. اينمضررا ارريفترضمتخذالق عندتطبيقمعيارأكبراألكبرفيموقفالق اررسوفتحدث.والبديلعندتطبيقمعيار أنحالةالطبيعةاألكثرتفضيال لكلق أكبراألقليفترضأنحالةالطبيعةاألقلتفضيال سوفتحدث ويزنمعيارتساوي الترجيح)أومعيارالبالس(كلحالةطبيعةبالتساوي أييفترضأنحدوثكل حالةطبيعةمتساويالترجيح. اررهبعقالنية أييفترضأنحدوث اررأنيتخذق يتضحللباحثأنعلىمتخذالق كلحالةطبيعةمتساويالترجيح. 221 )1( المرجعالسابق ص 703.

235 االستثمار: مفهوم إلا الثالث المبحث اإلستثمارية ارت ار الق وأنواع مفهوم يف هريبك أهمية من له اإلقتصادية لما التنمية عملية جوهر هو ستثمار الميادين مختلف لترقية والضرورية المحددة الوسائل من كونه المجتمع تطوير لئاسولا أهم من يعتبر فهو الثقافية أو اإلجتماعية أو اإلقتصادية أو السياسية اإلنتاجية الطاقة في زيادة من يحققه لما وتوسيعها المؤسسات لتطوير الالزمة )1(. ستغاللالمواردالماديةوالبشرية وا يعطيمفهوماإلستثمارعددكبيرمناألنشطة وغالبا مايشيرهذاالمفهوم والسنداتواألسهم إلىإستثماراألموالفيشهاداتاإليداع اإلستثمار وصناديق ارقالماليةالتيتساعد كماقديشيرأيضا اإلستثمارإلىاإلستثمارفيبعضاألو ارقالماليةهذاباإلضافةإلى المستثمرعلىالتحوطضدمخاطرتغلبأسعاراألو )2(. اإلستثمارالتقليديفياألصولالملموسة إستثمارلألموالفيأصولسوقيتم يمكنأنيعرفاإلستثمارإذاعلىأنه ارءذلكعائدا فيالمستقبل.كما اإلحتفاظبهالفترةزمنيةعلىأملأنيتحققمنو أناإلستثمارقديكونفيأصولحقيقةأوفيأصولماليةواألصولالماليةهي.قرا ارقماليةتشيرإلىحقوقحاملهاتجاهمصدرهذهاألو أو اإلستثمار: تعريف أوال : يلاح إستهالك إشباع من تحقيقها يمكن حالية بمنفعة التضحية بأنه عرف منأجلالحصولعلىمنفعةمستقبليةيمكنالحصولعليهامنإستهالكمستقبلي )1( ةيعماجلا الدار )اإلسكندرية: والسندات األسهم في االستثمار مصطفي فريد الحناوي نهال صالح محمد للنشر 2003 م( ص 3. )2( ةعماج )الخرطوم: ارر الق اتخاذ عملية في ارجعة الم على المستثمرين اعتماد محمد الرحيم عبد سارة الخرطوم مدرسةالعلوماإلدارية بحثتكميليلنيلدرجةالبكالوريوسمرتبةالشرف 2003 م( ص

236 )1( نكمي لجآ مقابل اآلن مؤكد مبلغ صرف على ارهنة م بأنه أيضا وعرف أكبر )2(. تحقيقالوصولإليهمستقبال يستنتجالباحثمنمفهوموتعاريفاإلستثماربأنه:- يسعىالمستثمرمنأجلالحصولعلىمنفعةمتوقعةمستقال. التضحيةبمنفعةحاليةمقابلالحصولعلىمنفعةأكبرمستقبال. قبولالمستثمربالمخاطرةبتوظيفموارده. اإلستثمارقديكونأصولحقيقيةأوأصولماليةمقابلالحصولعلىعوائد مستقبلية. المادية الموجودات من إكتساب بأنه اإلستثمار تعريف الباحث يستطيع لوصحلا بقصد معينة زمنية ولفترة معينة زمنية لحظة في المتاحة والمالية علىتدفقاتماليةللمستثمر. اإلستثمار: ومخاطر أهداف ثانيا : تتمثلأهدافومخاطراإلستثمارفياآلتي: اإلستثمار: أهداف )1( )3( : يحققاإلستثماراألهدافالتالية تحقيقالعائدالمتوقعمستقبال )الربحأوالدخل(. ةورثلا )تكوين أكبر منفعة على الحصول مقابل حالية بمنفعة التضحية وينميها(ينميهافيالمستقبل. تامينالحاجاتالمتوقعةوتوفيرالسيولةلمواجهةتلكالحاجات. اإلستثمار مجاالت لتنوع المستثمر )يسعى الموجودات قيمة على المحافظة حتىالتنخفضقيمةموجوداتهبحكمعواملإرتفاعاألسعاروتقلبها(. )1( رشنلل المناهج دار )عمان: المشروعات وتقييم االقتصادية الجدوى ارسات د العيساوي جاسم كاظم 2002 م( ص 17. )2( ةعماجلا شباب مؤسسة )اإلسكندرية: والتمويل االستثمار أساسيات قرياقص سمية حنفي الغفار عبد 2000 م( ص 60. )3( طاهرحردان أساسياتاالستثمار )عمان:دارالمستقبلللنشر 2012 م( ص

237 أ ب اإلستثمار: مخاطر )2( دئاعلا تحقيق في المستثمر فشل إحتمال بأنها اإلستثمار مخاطر عرفت ةيدقنلا التدفقات من التأكد عدم بأنها أيضا وتعرف اإلستثمار على المتوقع ةجرد وأ المتوقع العائد في التذبذب درجة بأنها وعرفت منه المتأتية المستقبلية )1( قيقحتنم وعرفتأيضا بأنهاعدمالتأكد اختالفالعائدالفعليقياسا بالمتوقع سرأ ( المستثمر المال لتشمل المخاطر تلك تمتد وقد اإلستثمار من المتوقع العائد )2(. المال(باإلضافةإلىالعائدالمتوقع )3( : تقسممخاطراإلستثمارإلىقسمين النظامية:ناتجةعنتأثيرعواملالسوقالخارجيوالداخليوالتي المخاطر رطاخملا هذه المستثمرة المالية ارق األو عوائد من التأكد عدم الى تؤدي ازتمنها: تتصفبعدةمي العواملالتييتأثربهاالسوقفيتحركاته. شموليةهذهالمخاطر التشتملعلىقطاعمعينأونشاطمعين. مخضتلا كحاالت البالد بها تمر التي اإلقتصادية بالظروف أساسا تتحدد والكساد. النظامية:ناتجةعنالمعطياتالخاصةللمنظمةوماتترجمها غير.المخاطر منعواملتهددالمنظمةمنوجودمخاطرممكنالوقوعفيهاكعدمالتأكدمن ارقالماليةالتيأصدرتهابغيةتعزيزرصيدهاالمالي. عوائداألو )4( : وتشملاآلتي.1 نيعم مجال إلى عائدها أدوات في اإلستثمار عن تنتج العمل: مخاطر وبالتاليالتتحققأهدافاإلستثمار. )1( ارقللنشروالتوزيع 2001 م( ص 85. ارقالمالية )عمان:مؤسسةالو حمزةالزبيدي االستثمارفياألو )2( ارساتفياألسواقالماليةوالنقدية )عمان:دارصفاءللنشروالتوزيع 2002 م( ص 54. جمالالجمل د )3( أرسالمال )القاهرة: أشرفتوفيق كيفتتعلماستثماراألموالفيالبورصة صناديقاالستثمار أسواق اركللطباعةوالنشر 2008 م( ص 70. دارالبيت 224 )4( المرجعالسابق ص 71.

238 السوق: مخاطرة المتعاملبهافيالسوق. راعسلأا انخفاض و إرتفاع في العكسي التغير عن تنتج السعر:تنتجمناإلستثمارفيأسعارفائدةمنخفضةإذاماإرتفعت مخاطرة الفائدةبعدذلك. ارئيةللنقود: مخاطرةالقوةالش إلا رتفاعفيالمستوىالعاملألسعاروالذييؤدي.ةيئرا ار عنهابالقوةالش بدورهإلىاإلنخفاضفيقيمةالنقودمعب األموال سداد على القدرة عدم عن الناجمة المخاطرة المالية: المخاطر ةيدقن سيولة إلى ارت اإلستثما تحويل على القدرة عدم حتى أو المقترضة بأسعارمعدلة. ارتالعكسيةفياألنظمة التنظيمية:تنتجعنالتغي أو اإلجتماعية المخاطر تلااجم في التأثير شانها من يكون التي والقوانين والتعليمات اإلجتماعية )1(. ارقاإلستثمار اإلستثماروأو لبقتسملا في متوقع عائد اإلستثمار أنواع من نوع لكل أن للباحث يتضح مخاطرهوأنهذهالمخاطرقدتكونكبيرهوقد منأنواعاإلستثمار نوع وهناكلكل تكونقليلةمتدنية يسعىالمستثمردائما إلىتعظيمالعوائدالمتوقعةولتحقيقهذا الهدفيجدأمامهعددالنهائيمنالفرصويعتبرالخطرأهمهذهالقيود. اإلستثمار: ارر ق مفهوم ثالثا : درا األف بحياة سواء المهم ارتيجي اإلست ارر الق اإلستثمار ارر ق يعتبر أو قرا ارراإلستثمارفياألو ارريتطلبالكثيرمنالخبرةوالمعرفة وق المؤسسات فهوق بناوجب التامتين والمعرفة الخبرة يتطلب البورصة في والسندات( )األسهم المالية حابرلأاو العوائد تحقيق يمكن حتى المالية ارق األو ونوعية البورصة في التعامل توقيتاإلستثمارقد المخاطر إلىجانبذلكفإنإختيار من بأقلقدر المطلوبة ءرا يترتبعليهربحأوخسارةللمستثمر ولكنالمعرفةبإختيارتوقيتالبيعأوالش 225 )1( أشرفتوفيق المرجعالسابق ص 71.

239 أ ب ج أ ب ج د نفسهيتطلبالخبرةوالمعرفة فالهدفاألساسيمنعمليةاإلستثمارهوتحقيقعائد )1(. علىاألموالالمستثمرة )2( : ارراالستثماريعلىثالثةمقوماتأساسيةهي يقومالق. لإلستثمار: المالئمة ارتيجية اإلست 1. وهو الشخصي تفضيلية منحنى ضوء على المستثمر ارتيجية إست تبنى المعيارالذييصنفالمستثمرينإلىعدةأصناف ولتميزالمستثمرينعنبعضهم هليضفت منحنى مستثمر فلكل اإلستثمار وأولويات ميولهم حيث من البعض اإلستثماريالذييتخذهمنخاللالربحية السيولةواألمان فالربحيةتتمثلبمعدل العائدأماالسيولةواألمانفيتوقفانعلىمدىتحملالمستثمرلتحملالمخاطرة. وبناءا علىذلكينقسمالمستثمرونإلى: المتحفظ:يعطىعنصراألماناألولويةوبالتاليينعكسذلكعلى المستثمر ارتهاإلستثمارية. ار ق كلذ ينعكس وبالتالي األولوية الربحية عنصر يعطي المضارب:.المستثمر ارتهاإلستثمارية. ار علىق دئاعلا بين يوازن والذي عقالنية األكثر النمط يمثل المتوازن: المستثمر.. والمخاطرة. ذختم على ينبغي اإلستثمارية ارت ار الق إتخاذ في العلمية والمبادئ 2 -األسس يملعلا بالمدخل يعرف ما ارر الق هذا إتخاذ في يسلك أن اإلستثماري القرار ارروالذييقومعلىعدةخطواتمحددةمنها:- إلتخاذالق تحديدالهدفمناإلستثمار. ارر..تجميعالمعلوماتالالزمةإلتخاذالق تقييمالعوائدالمتوقعةللفرصاإلستثماريةالمقترحة... إختيارالبديلأوالفرصةاإلستثماريةالمناسبةلألهدافالمحددة. )1( ةينانبللا المصرية العربية )القاهرة:الدار والبورصات المصرية البورصة االستثمار في قاسم دليل مني 2006 م( ص 50. )2( محمدمطر التأصيلالنظريلممارساتالمهنيةالمحاسبية )عمان:داروائلللنشر 2004 م( ص

240 أ ب ج ارعاةالعالقةبينالعائدوالمخاطرة. 3 -م تشكلالعمليةاإلستثماريةعمليةمبادلةمابينالعائدوالمخاطرةوتوجدعالقة درا طرديةبينالعائدوالمخاطرةوأنالعائدالمتوقعيجبأنيكونأكبروعليهفإذاأ المستثمرالحصولعلىعائدمرتفعفعليهأنيتوقعمخاطرهأكبر. االستثمارية: ارت ار الق أنواع اربعا : ربكأ لتحقيق المتاحة البدائل إلختيار أولية خطوة اإلستثماري ارر الق يعتبر )1( : ارتاالستثماريةوهي ار عائدممكنوبأدنىمخاطرة وهناكثالثةأنواعمنالق ارر ق أجليو مالي أصل حيازة في الرغبة في ارر الق هذا يتمثل ارء: الش. ةيدقنلا للتدفقات الحالية القيمة بأن يرى عندما ارر الق هذا إلى المستثمر المتوقعةتفوقالقيمةالسوقيةالحاليةلألصلالماليمحلالتداول وفيهذه شلاررا الحالةيولدلدىالمستثمرالرغبةوالحافزإلتخاذق ارء. ارئيةفيالسوقلجعلالمستثمريحوزعلى يتضحللباحثمماسبقتولدضغوطش نيب ضفخي الذي اإلتجاه في السوقي سعرها رفع إلى يؤدي مما المالي األصل السعروالقيمة. يقوسلا السعر يتساوى عندما ارر الق هذا المستثمر التداول:يتخذ عدم ارر.ق لألصلالماليلإلستثمارمعقيمته. ارءأوالبيع)عدم عندماالتكونهناكعوائدينتظرهاالمستثمروبالتالياليقومبالش التداول(. لصلأل السوقية القيمة تكون عندما ارر الق لهذا المستثمر يلجأ البيع: ارر ق. الماليالذيبحوزتهأكبرمنالقيمةالنقديةالمتوقعةفيظلالمخاطرة. عيبلاررا عندماتكونالقيمةالسوقيةأكبرمنتكلفةاألصليقومالمستثمربإتخاذق ارءمرةأخرىمن وينتظروضعالسوقالتيتفرزهاقوىالعرضوالطلبويقومبالش مستثمرجديدوهكذاتدورالدورةاإلستثمارية. 5/2/2015 )1(. المال ارء خب نادي :28 am

241 أ ب ج ارراإلستثماريحتىيتمكنالمستثمرمنالقيام المبادئالتييقومعليهاالق نم مجموعة ارعاة م عليه ينبغي المتاحة اإلستثمارية البدائل بين المفاضلة بعملية )1( : المبادئالمتمثلةفيمايلي اإلختيار:يبحثالمستثمرالرشيددائما عنفرصإستثماريةمتعددةلما مبدأ لديهمنمدخالتليقومباإلختيارالمناسبمنبينالفرصالمتاحةبدال من توظيفهامنأولفرصةتتاحله يتحققهذاالمبدأبوجودسوقماليةكفء اهيف تكون حيث شفافية وذات قوية وهياكل معلوماتي بنظام ومزودة المعلوماتمتاحةللجميع. نم المختلفة البدائل من مجموعة أمام المستثمر كان إذا المقارنة: مبدأ ائدوالمخاطرة ازتهاحيثتكونمتفاوتةالعو حيثمداهاالزمنيوعوائدهاوممي فالبدلهأنيقومبعمليةالمقارنةبينتلكالبدائلالمتاحةباإلستعانةبأدوات التحليلوالتقييملتحديدوحصرالبديلالمناسبلرغباتهوامكانياتهاإلستثمارية التييتميزبها. المالئمة:كلمستثمريتميزبخصائصذاتيةتتمثلفيالعمر الدخل مبدأ ةجرد يحدد المستثمر لدى تفضيل نمط تكون الخصائص هذه والرغبات ارراإلستثمارفيمايلي:- إهتمامهبالعناصراألساسيةلق معدلالعائدعلىاإلستثمار..درجةالمخاطرالتييتصفبها. مستوىالسيولةالتييتمتعبهاكلمستثمر...1 الموضوعية: مبدأ المقارنة في المستخدمة ارت المؤث كافة تكون أن يشترط المستثمرين من عدد قام لو بمعنى القياس لتحيز تجنبا موضوعية ذات بإستخداممؤشرماليواحدلتوصلواإلىنفسالنتيجةأوعلىاألقلمتقاربة. )1( زيادرمضان مبادئاالستثمارالماليوالحقيقي ط 2 )عمان:داروائلللنشر 1998 م( ص

242 .2 التوزيع:تختلفاألصولالماليةمنحيثدرجةالمخاطرةوالعوائدالتي مبدأ هذه نم التنويع على يقوم أن ينبغي السليم اإلستثماري ارر فالق وعليه تدرها األصولوذلكمنأجلالحدمنالمخاطرةوزيادةالعوائد. أدبم يقوم اإلستثمار حيث بيئة في عليها المتعارف المبادئ أهمية للباحث يتضح اإلستثمارية الفرص بين من المناسب لإلختيار متعددة فرص خلق على اإلختيار بسنلا اهنم أشكال عدة ويأخذ المقارنة مبدأ في هاما ار دو المالي التحليل ويلعب الماليةومتوسطاتاألسعار كمايشترطفيمبدأالموضوعيةإستخداممؤشرمالي ارتالماليةالمستخدمةفيالمقارنةتجنبا لتحيزالقياس ولكي واحدفيجميعالمؤش عيونتب يقوم أن عليه أرباحه من ويزيد منها ويحد المخاطرة المستثمر يتجنب ارته. إستثما لإلستثمار: المختلفة األشكال خامسا : إناإلستثماريأخذأشكاال متعددةمنحيثالغرضويمكنحصرهافيثالثة )1( : أشكالرئيسية.1.2 إنتاجية طاقات عنها يتولد التوسعية: أو الجديدة اإلستثمارية المشروعات جديدةللمشروع أوالتوسعفياألصولالقائمةبهدفمواجهةزيادةالطلب ةقاطلا زيادة منه الغرض يكون اإلستثمار من النوع وهذا المستقبل في اإلنتاجيةللمنشأة. اإلحاللية: اإلستثمارية المشروعات هذه من نوعين بين التمييز يمكن ةمئاقلا األصول مكان جديدة أصول إحالل إلى يهدف األول ارت اإلستثما والتيإنتهىعمرهااإلنتاجيباإلهالكوالنوعالثانييهدفإلىتجديدأصول ازلتصالحةلإلستخدامولكنهامتقادمةفنيا فالمشروعاتاإلستثمارية قائمةما ريوطت أو المالية اإلنتاجية الطاقة على المحافظة إلى تهدف اإلحاللية وتحسيناألداء. )1( عبدالغفارحنفي سميةقرياقص أساسياتاالستثماروالتمويل مرجعسابق ص

243 .3 يصعب ارت اإلستثما من النوع وهذا ارتيجية: اإلست اإلستثمارية المشروعات تقديرعائدهالمتوقعكميا علىعكساألنواعالسابقةوذلكإلرتباطهابعوامل غيرماليةمنالصعبقياسها. ىعسي التي األهداف حسب وتتنوع تختلف اإلستثمارية المشروعات أن يتضح اإلستثمارإلىتحقيقهاوالتيتختلفمنمنشأةألخرى فإذاكانالهدفمنالمشروع اإلستثماريهوزيادةطاقتهاإلنتاجيةمنخاللإضافةخطوطإنتاججديدةلتحقيق ارداتوالسيطرةعلىالسوقبمنتجاتالمشروعكانتمشروعات زيادةكبيرهفياإلي إستثماريةتوسعيةاماإذاكانالهدفمنالمشروعاإلستثماريالمحافظةعلىالطاقة اإلنتاجيةأوتحسينأدائهاكانتمشروعاتإستثماريةإحاللية أماإذاكانالهدف ارتيجية. ارتيجيا كانتمشروعاتإستثماريةإست إست في المحاسبية المعلومات سادسا : ارت: ار الق إلتخاذ المعلومات فائدة اإلستثماري ارر الق إتخاذ ارتمثلهافيذلك ار ار هام فيعمليةإتخاذالق تلعبالمعلوماتالمحاسبيةدو مثلباقيأنواعالمعلوماتاألخرىمنحيثأنهاتؤديإلىزيادةالمعرفةلديمتخذ اهيف ذختت التي البيئة تكتنف التي التأكد عدم حالة من وتقلل ناحية من ارر الق المعلومات عن تتميز المحاسبية المعلومات أن غير أخرى ناحية من ارت ار الق منصحتهاولذلك وقابلةللتحقق )أيالمعلوماتالمحاسبية(كمية الوصفيةبأنها لولحلا إلى الوصول على ارت ار الق متخذي مساعدة في فاعلية أكثر تعتبر فإنها تامولعملل أكبر وزنا يعطون ما عادة ارت ار الق متخذي فإن ثم ومن المناسبة ترا را المحاسبيةوحتىتكونالمعلوماتالمحاسبيةذاتنفعكبيرفيعمليةإتخاذالق )1( : تتميزبالخصائصالتالية أنتكونمالئمة. أنتتوافرفيالوقتالمناسب. أنتكونصحيحة. 230 )1( منصورالبديوي مرجعسابق ص 53.

244 ترا را تمثلالمعلوماتوالبياناتأهميةكبيرةللمستثمرينخاصةعندإتخاذالق اإلستثماريةالمالئمة فعادةماتحتاجالمعلوماتوالبياناتالمتاحةللمستثمرينإلى ذاختلإ تمهيدا المستقبل ارق استش و النتائج إستخالص على يساعد عميق تحليل يف باإلستثمار ارر الق إتخاذ عند المستثمر على ويجب مالئمة إستثمارية ارت ار ق قرا ارقالماليةأنيحاولالحصولعلىالمعلوماتالمختلفةالخاصةبهذهاألو األو الماليةوأنيطلععلىالمصادرالتالية: نوكت نأ يجب التي و الشركات هذه بإصدارها تقوم التي المالية التقارير ارجعة. م تحليالتوتقاريرالمؤسساتاإلستثمارية. تحليالتتقاريرشركاتالسمسرة. )1(. حديثا سواء فيالصحفأوالمجالتالمالية البياناتالصحفيةالمنشورة )2( : تتمثلأهميةالمعلوماتالمحاسبيةفياآلتي تقليلحجمالمخاطروتخفيضحالةعدمالتأكد. تستخدمكمدخالتلنماذجالعواملاألساسيةوذلكللتنبؤبقيمةاألسهم. على المالية ارق لألو المصدرة الشركات تساعد عدمهوبمايحققأهدافه. ارقالمالية. تساعدفياإلختياراألمثللمحفظةاألو من باإلستثمار اررها ق إتخاذ ارتمستخدميهابصورة ار ارتفيق تعتبرذاتمحتوىإخباريإذاأدتإلىتغي ملموسة. نأ يستنتجالباحث المعلوماتالمحاسبيةتختلفبإختالفطبيعةالشركاتالمصدرة ارقالماليةمنحيثكونهاشركاتقائمةبالفعلأوشركاتتحتاإلنشاء. لألو )1( ارر مرجعسابق ص 18. ارجعةفيعمليةاتخاذالق سارةعبدالرحيممحمد اعتمادالمستثمرينعلىالم )2( ازئر:المدرسةالعلياللتجارة ارراالستثمارالمالي )الج سليمةنشنش دورالمعلوماتالمحاسبيةفياتخاذق متطلباتشهادةالماجستير 2005 م( ص /2/2015 1:25am 231

245 ةيلمع في األساسية الركيزة تعتبر المحاسبية المعلومات أن للباحث يتضح ارراإلستثماريوالمعلوماتالتيتتصفبالمالءمةهيالتييمكناإلعتماد إتخاذالق مهأ المالية القوائم تمثل كما االستثماري ارر الق إتخاذ في مستخدميها وتفيد عليها مصدرللمعلوماتالمحاسبيةويتمإعدادهاوفقالمبادئالمحاسبيةالمقبولة. اإلستثمارية: ارت ار الق على المؤثرة المحاسبية المعلومات سابعا : )1( : تتمثلهذهالمعلوماتفياآلتي.1 المحاسبي: الربح ترا را ق في تؤثر التي المحاسبية المعلومات من المحاسبي الربح يعتبر حضوت التي المعلومات من ويعتبر بها اإلحتفاظ أو والبيع ارء الش سواء اإلستثمار مادختسإ في الشركة كفاءة مدى يبين ار مؤش تعطي والتي للشركة الكسبية القدرة ةيحبرلاب المتعلقة المعلومات تكون ولكي السابقة الفترة خالل لها المتاحة الموارد ةفصب رشنت وأن للجميع متاحة تكون أن يجب فإنها اإلستثمار ارت ار ق على مؤثرة إعدادهاوفقا لقواعدأسسثابتةمنعامآلخر كمايجبتوفرها منتظمةودوريةويتم لمدةسابقةالتقلعنخمسسنواتحتىيتمإستخدامهاللتنبؤوالمقارنة. ترا را يتضحللباحثأنالربحالمحاسبيمنأهمالمعلوماتالتيتؤثرعلىق المستثمر حيثتؤثرعلىقيمةالسهملمالهامنأثرعلىربحالسهموكذلكالقيمة الدفترية. السهم: ربح 2. يمثلنصيبمنالثروةالمجمعةفينهايةكلعامسواءتمتوزيعجزءمنهأو إحتياطي صورة في إحتجازه تم المعلومات أهم من أعتبر وقد مرحلة أرباح ةلمحل فائدة ذا السهم ربح ويعتبر اإلستثمار ارت ار ق على تؤثر التي المحاسبية لاوبقم ار مؤش يعتبر أنه كما الشركة أصول في السهم نصيب يعكس ألنه األسهم ازماتهاالجارية. للداللةعلىمقدرةالشركةعلىالوفاءبإلت األرباح: توزيعات 3. )1( ارسةميدانية ارتاالستثمارية د ار محمدشمسالدينشريفنصرالمعلوماتالمحاسبيةودورهافياتخاذالق ارقالمالية ماجستير 2014 م جامعةالسودان ص 61. لعينةمنالشركاتالمدرجةفيسوقالخرطوملألو 232

246 يتلا باألرباح فقط ليس المالية ارق باألو التعامل في المستثمر سلوك يتأثر حابرلأا هذه توزيع ارت ار بق أيضا يتأثر ولكنه السهم بربح أو ككل الشركة تحققها عقوتملا العائد على يتوقف به البيع أو ارء الش في المستثمر يرغب الذي فالسعر عيزوت ترا ار بق المستثمر معرفة أن كما المستقبل في السهم يحققه أن يمكن الذي ةماهلا المعلومات من تعتبر ارت ار الق هذه مثل عليها تبنى التي واألسباب األرباح ةققحملا األرباح المالية وتعتبر ارق األو في التعامل مجال في سلوكه على المؤثرة )1(. ار للتدفقاتالنقديةللشركة والموزعةعامال مؤث يتضحللباحثأنالمعلوماتالمحاسبيةلهاأهميةكبرىللمستثمروفيتحديد امم وقتها وفي تامة بشفافية عنها اإلفصاح يجب لذلك ارت اإلستثما نحو سلوكه ةديشرترا ار ارغبينفيالحصولعلىالمعلوماتمنالقوائمالماليةإلتخاذق يساعدال ارتهمبصورةإيجابية. حيثتنعكسعلىإستثما )1( محمدشمسالدينشريفنصر المرجعالسابق ص

247 الفصل الثالث المؤسسات المالية ويشمل اآلتي: المبحث األول: المؤسسات المالية. المبحث الثاني: أوجه القصور في التقارير المالية المنشورة. المبحث الثالث: آثار القصور في التقارير والقوائم المالية في اتخاذ الق ار ارت. 234

248 المالية: المؤسسات أوال : مقدمة: األول المبحث المالية المؤسسات يتكونالنظامالماليأليدولةمنشبكةمنالمؤسساتواألسواقالماليةالتي اردوالمنشاتفيالحصولعلىالتمويلالالزمإلقتناءالسلعوالخدمات تساعداألف الأ إستثماررؤوساألموالوتحويلملكيةاألسهموالسنداتوغيرهامن األخرى ارقالمالية و نالدوراألساسيالذييلعبهالنظامالماليفياإلقتصادهوتحويلبعض إ.تاشنم أم كانوا اردا أف اآلخرين بواسطة إستثمار إلىى والمنشات ارد األف ارت مدخ فهناكالعديدمنالمنشاتوالتنظيماتالتيلديهافائضنقدييزيدعنإحتياجاتها الحالية ويطلقعلىهذهالتنظيماتوالمنشاتإصطالحاوحداتاإلدخار.كماتوجد أيضا بعضالمنشاتوالتنظيماتاألخرىالتيتحتاجإلىأموالأكثرمنتلكالتي لديهاتوصفهذهالتنظيماتبأنهاوحداتالعجزالمالي ومنالطبيعيأنتكونكل نمو األخرى. المجموعة بوجود علم على الوحدات من المجموعتين هاتين من ارغبةفيأنتتيحلوحداتالعجزالمالي المتوقعأيضاأنوحداتاإلدخارستكون )1(.وهنايأتيدورالنظام فرصةإستغاللفائضهاالماديعلىأنيكونذلكبمقابل الماليالذييوفرالوسيلةالتييتمعبرهاتحويلالفائضالنقديغيرالمستقللدى وحداتاإلدخارإلىوحداتالعجزالماليالتيلديهافرصإستثماريةلكنهاتعاني مننقصالمواردالمادية.إنتبادلالنقودوالذييمثلجوهرالنظامالماليعادةما ازماتماليةمثلاألسهموالسنداتوالقروضوتمثل الت و خلقألصول ينتجعنه ارت.ويمكن إستثما إلى ارت المدخ تحويل لعملية األساسية األدوات المالية األصول رادصإ ويتم واألسهم. السندات النقود أنواع: ثالثة إلى المالية األصول تصنيف رادصإ يتم بينما وورقية معدنية عمالت صورة في الحكومات طريق عن النقود )1( نوالحسينعباس المؤسساتالمالية )الخرطوم:مطبعةسكالعملة 2003 (ص

249 امأ الحكومات. إلى باإلضافة المختلفة اإلقتصادية المنشات طريق عن السندات األسهمفيتمإصدارهابواسطةشركاتالمساهمةالعامةفقط. ويتمخلقوتبادلاألصولالماليةعنطريقالصفقاتالماليةالتيتحدثفي سيلو المالية باألصول النقود مقايضة تتم المالية األسواق ففي المالية. األسواق بالسلعالحقيقةأوالخدمات.وعادةمايتمتصنيفاألسواقعلىأساسنوعاألصول سرأ وأسواق مناألسواقالمالية:أسواقالنقد الماليةالمتداولةفيها.وهناكنوعان ارقالماليةاألخرىقصيرةاألجلبينما المال.تتعاملأسواقالنقدفيالسنداتواألو سرأ أسواق وتشمل واألسهم األجل طويلة السندات في المال أرس أسواق تتعامل )1(. المالسوقالسندات سوقالرهن وسوقاألسهم المالي: النظام مفهوم اردوالمشروعات ارتمناألف هيوحداتماليةأومصرفيةتقومبتجميعالمدخ تاعاطق بين تربط أنها حيث الوحدات هذه تصرف تحت وتضعها الحكومات أو )2(. اإلدخاروقطاعاتاإلستثمار المالي: النظام ومهام وظائف دوزي وهف ونموه اإلقتصاد لتطور المهمة األنظمة أحد المالي النظام يعتبر ماهمو وظائف تلخيص ويمكن عنها لإلقتصاد غنى ال أساسية بخدمات المجتمع النظامالماليفيمايلي:.1.2 تبادلالسلعوالخدمات. )3(. ارت ارتإلىإستثما تحويلالمدخ 236 )1( نوالحسينعباس المرجعالسابق ص 6. )2( ازنسميرذيبالمؤسساتالماليةالمحلية ارهيمنور وليدأحمدصافي سو شقيرينوريموسى محموداب والدولية )عمان:دارالمسيرةللنشروالتوزيعوالطباعة الطبعةاألولى 2009 ( ص 23. )3( نوالحسينعباس المؤسساتالمالية مرجعسابقص 6.

250 المالية: المؤسسة مفهوم المؤسسةالماليةمنشأةأعمالتتمثلأصولهافيأصولماليةمثلالقروض يف األصول تمثل والتي الخام والمواد واآلالت المباني من بدال المالية ارق واألو عئادولا مثل مالية خصوم في أيضا خصومها تتمثل كما الصناعية. الشركات )1(. ارتبأنواعها والمدخ هيعبارةعنآليةأنشأتبواسطةالمجتمعتعملكقناةوصلبيناإلدخار اردوالمؤسساتالتيلديهاالقدرةعلىدفعثمنتلك والخدماتالماليةمنجهةواألف )2(. الخدماتمنجهةأخرى يستنتجالباحثأنالمؤسساتالماليةهيمؤسساتقائمةبذاتهاولهاأصول نمترا ارتوذلكبتحويلالمدخ ارتإلىاستثما وخصومكماأنهاتقومبتحويلالمدخ وحداتالفائضالوحداتالعجز. المالية: المؤسسات أنواع مجموعتين: إلى المالية المؤسسات تقسيم يمكن األولى:تمثلالوسطاءالماليونوهمالذينيقومونبدورالوساطةالمالية المجموعة نم الرئيسية األنواع.وتتمثل القروض وتقديم ارت المدخ أو الودائع قبول خالل من تاسسؤمو التجارية البنوك في األمريكية المتحدة الواليات في الماليون الوسطاء التأمين وشركات االئتمانية واإلتحادات اإلدخار وبنوك والقروض ارت المدخ وشركاتاإلستثمار وصناديقالتقاعد وشركاتالتأجير. الثانية: المجموعة وتتمثلفيمؤسساتماليةأخرىالتقومبدورالوساطةالمالية كونبلاو اإلستثمار وبنوك المالية ارق األو وتجار المالية ارق األو سماسرة مثل العقارية وغيرهامنالشركاتاألخرىالتيتقدمخدمةأوأكثرمنالخدماتالمالية مثلاالئتمانقصيراألجل. )1( ةيراجتلا والبنوك البورصة المالية السالم المؤسسات عبد الفتاح عبد الحناوي السيدة صالح محمد )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2001 (ص 198. )2( 18/3/2015 2:28 am.يبرعلابساحملاىدتنم/ 237

251 ارقالماليةفيالوساطةبينالبائعوالمشتريبحيثيتمتبادل يتمثلدورسماسرةاألو نيب للتوفيق بذله الذي الجهد مقابل عمولة على السمسار ويحصل المالية الصفقة عئابلا بين الوساطة بدور يقومون فال المالية ارق األو تجار أما والمشتري. البائع قيقحتو بيعها إعادة بغرض لحسابهم المالية ارق األو ارء بش يقومون وانما والمشتري ارقوتحقيقالربح.وفيما الربحفيالمستقبلمعتحملمخاطرةإمكانيةبيعهذهاألو قرا وأ أو سندات أو أسهم إصدار بتصريف تتعهد فهي اإلستثمار ببنوك يتعلق كونبلا وتقوم أعلى. بأسعار بيعها إعادة ثم ارق األو هذه ارء ش أو جديدة حكومية اهريغ وأ منازل سواء ارت العقا على بالحصول تقوم حيث الوظيفة بنفس العقارية ارتمنخالل ارغبيالحصولعلىهذهالعقا وتقومبإستبدالهابقروضطويلةاألجلل ةيلاملا ارق األو وتجار سماسرة من كل ويعتبر اإلدخار. بنوك أو التامين شركات وبنوكاإلستثماروالبنوكالعقاريةأنواعمتخصصةمنالمؤسساتالمالية فهمليسوا وأ اإلدخار بنوك أو االئتمانية اإلتحادات أو التجارية البنوك مثل ماليون وسطاء ارقماليةخاصةبهالكييصبح شركاتالتامين.فهذهالمؤسساتالماليةالتنشئأو ارقماليةتمإصدارهامنخالل انمادورهاهومجردنقلأوتمريرأو دورهاوسيطو )1(. مؤسساتأخرىإلىمشترينأومستثمرينمنالسوق المالية: المؤسسات أهداف تركزمعظمكتاباتالمؤسساتالماليةعلىأنهدفالربحيةأوتعظيمثروة ارءهذهالمؤسساتإلىتحقيقه.فيقععلىإدارة المالكهوهدفيجبأنيسعىمد ارتبأقلتكلفةممكنةوإستخداماألموالسواء هذهالمؤسساتالحصولعلىالمدخ ةفلكت تدني ممكن أي عائد أعلى تحقيق بطريقة اإلستثمار أو القروض حالة في ةفلكتلاو العائد بين تداخل هناك كان إن و اإلستخدامات عائد تعظيم و الموارد ارتمثل:إدارة ار ولتحقيقهذاالهدفالبدمناإلهتمامبالعديدمنمجاالتإتخاذالق )1( محمدصالحالحناوي السيدةعبدالفتاحعبدالسالم المؤسساتالمالية البورصةوالبنوكالتجارية مرجع سابقصص

252 تاسايسلا المصروفات و على والرقابة المال أرس والخصوم وادارة األصول هذه التسويقية والخصوم: األصول إدارة التكلفة بين الفرق زيادة على هنا اإلدارة تركز وأ القروض من المتحقق العائد وبين المودعين أو للمدخرين المدفوعة ةدئافلا صافي هامش أو الربح صافي هامش يسمى الفرق هذا اإلستثمار ىلعأ ىلع وتحصل للمدخرين عائد أقل تقدم أن تحاول مالية مؤسسة فكل عائدمنالمقترضينولكنالمنافسةمنالمؤسساتالماليةاألخرىتحدمن قدرتهاعلىذلكوبالتاليتكونمهمةاإلدارةهيالحفاظعلىهامشموجب بلطتت والخصوم األصول وادارة السوق في تظل حتى والتكلفة العائد بين رطخ لثم لها التعرض يمكن التي المخاطر درجة اإلعتبار بعين األخذ السيولةوخطراإلفالس. لاملاسرأ ازيدبإدارة إهتماممت أرسالمال:مخاطراإلفالستجعلهناك إدارة نكمم دح إلى المال أرس تخفيض اإلمكان بقدر المؤسسات مالك فيحاول واإلعتمادعلىأموالالغيرلزيادةالعائدالذييحصلونعليهوهومايسمى بالمتاجرةبالملكية. ةدايزل مهم عامل المصروفات على الرقابة المصروفات:تعتبر على الرقابة ام غالبا ارت المدخ لجذب المالية المؤسسات بين المنافسة أن رغم الربحية تؤديإلىزيادةالمصروفاتنتيجةلزيادةمعدالتالفائدةالمدفوعةللمدخرين إالهناكطرقأخرىمثلتقليلالعمالةأوالمصروفاتغيرمباشرةوزيادة إستخداماآللةوالتكنولوجياالحديثة قدتساعدتخفيضالمصروفات. السياسةالتسويقية:والتيتتضمنسعرالخدماتالماليةوالتركيزعلىمعرفة لئاسوك الجديدة الخدمات عن واإلعالن الجديدة واألسواق العمالء رغبات )1(. ارتوتقديمالقروض لجذبالمدخ )1( 20/3/2015 المستقبل آفاق الجامعية العلمية الجمعية منتدى :18 am

253 المالية الوساطة مؤسسات تقبل إذ الصغيرة: ارت المدخ وتجميع حشد لاوملأا هذه توجيه ثم المدخرين من كبيرة مجموعة من الصغيرة ارت المدخ لمنحالقروضالكبيرةأولإلستثمارفيمجاالتاإلنتاجالمختلفةوذالكمقابل عائدماديمعقول. توزيعالمخاطر:تقوممؤسساتالوساطةالماليةبإستثماراألموالفيأصول ازياالتنوعمن متنوعةومختلفةمنحيثالعائدوالمخاطر وهيبذالكتحققم ليلقتو األمان عامل تحقق الوقت ذات وفي المادي العائد ارر واستق قيمة المخاطرالذييسعىإليهالمدخرون. اإلستثمار: مخاطر وتقييم المعلومات توفير مجال في الحجم إقتصاديات المتعاملين عدد وارتفاع المالية الوساطة مؤسسات بعض حجم لكبر نسبة ميدقت في الكبيرة المالية مواردها تستغل أن المؤسسات هذه تستطيع معها العديدمنالخدماتالماليةلعمالئهافيمجالتوفيرالمعلوماتعنالفرص متي التي المختلفة اإلقتصادية األنشطة وتقييم ومتابعة المتاحة اإلستثمارية اإلستثمارفيها. يتلا والمجال الحجم إقتصاديات إن المالية: الصفقات عقد تكلفة تخفيض دقع تكلفة تخفيض على تساعد المالية الوساطة مؤسسات معظم بها تتمتع الصفقاتالماليةللمتعاملينمعها إذتستطيعهذهالمؤسساتأنتقومبتوزيع ىلإ يدؤي مما الوحدات من كبير عدد على المتغيرة وأيضا الثابتة تكاليفها تخفيضتكلفةعقدالصفقاتالماليةلكلوحدةمنهذهالوحدات كمايؤدي إلىتخفيضتكلفةالوحدةمنإجماليتكاليفتوفيرالخدماتالماليةالمقدمة )1(. للعمالء ارقالماليةالمصدرةبواسطةالشركاتوالمؤسساتالمختلفة: خلقسوقلألو ارقالماليةبتسهيل تقومالمؤسساتشبهالماليةكبنوكاإلستثماروسماسرةاألو ارقالمالية إذتعملهذهالمؤسساتكوسيطبين عمليةاإلصداروتداولاألو )1( 20/3/2015 المستقبل آفاق الجامعية العلمية الجمعية منتدى :18 am

254 هذه يف اآللي التعامل خلق إلى يؤدي مما المالية ارق األو ومشتري بائع )1(. ارق األو لاومأ خالل من تعمل المالية المؤسسات أن يقال قد أخرى: 10.أهداف والقوانين ومن للتشريعات خضوعا المؤسسات أكثر من أنها إلى باإلضافة بجي التي األهداف أوائل من اإلجتماعية األهداف تكون أن يجب هنا )2(. تحقيقهاأوأخذهافياإلعتبار لمعت السليم حيث لإلقتصاد أساسي ركن هي المالية المؤسسات أن الباحث يرى نوجاتحي الذين والمؤسسات ارد لألف وأنواعها أشكالها بشتى ارت اإلدخا نقل على يف فاعليه وبكل تعمل المالية المؤسسات وبالتالي ارتهم إلستثما المناسب التمويل تحريكاألموالومنثمتحريكعجلةاإلقتصاد. ثانيا : المالية األسواق ارسةاألسواقالماليةوأصبحتذاتأهميةقصوىفيجميع ظهرتفكرةود وأ فيعض إقتصاد ذات كانت سواء اإلقتصادية ظروفها عن النظر بغض الدول لا ةيلاملا األصول أن أهمها من أسباب لعدة ذلك و قوي بإقتصاد تشتهر دول مهسلأا تداول طريق عن المالية األسواق خالل من إال وظيفتها تؤدي أن تستطيع والسندات كماأنالدولذاتاإلقتصادالضعيفالتستطيعتنفيذمشروعاتالتنمية لكلهذهاألسبابظهرتالحاجةألهميةاألسواقالماليةلتمويلالمشروعاتالتنموية ارد لألف األموال رؤوس وتوفير للمخاطر. يحقق مما المستثمرين يعرضهم وال أرباح لهم )1( نوالحسينعباس المؤسساتالمالية مرجعسابق صص )2( محمدصالحالحناوي السيدةعبدالفتاحعبدالسالم المؤسساتالمالية البورصةوالبنوكالتجارية مرجع سابقص

255 وتعتبراألسواقالماليةبالنسبةلألسواقاألخرىحديثةالعهدإالأنهاتختلف عنغيرهامناألسواقسواءكانذلكمنحيثالتنظيمأوالكفاءةأواإلمكاناتأو )1( : ارتالمتبادلةبهذهالسوق التسهيالتالمتوفرةبها وذلكلسببحجماإلستثما تقومفكرةاألسواقالماليةعليفكرةآدمسميثالتيتستندعليتقسيمالعمل ايزا ملل وفقا اإلنتاج في التخصص ذلك يتطلب مما اإلنتاج حجم على يعتمد الذي النسبية. المالية: األسواق عن تاريخية خلفية نكمي لحرا الم من بمجموعة التاريخي تطورها عبر المالية ارق األو مرت قد )2( : تلخصهافياآلتي األولي: المرحلة ةفرا تميزتهذهالمرحلةبوجودعددكبيرمنالبنوكالخاصةومحالتالص يف مهترا مدخ إستثمار على ارد األف واقبال المعيشي المستوي في نسبي وارتفاع مجح ربك والى التجاري التعامل نطاق إتساع إلى ذلك وأدى تجارية مشروعات نع درفلا يعجز كبيرة أموال رؤوس إلى حاجة في أصبحت التي المشروعات بقاوع نم ذلك على يترتب وما ارض لإلقت للبنوك اللجوء إلى أدي مما تمويلها وخيمة. الثانية: المرحلة كونبلا على تسيطر التي المركزية البنوك ظهور مع المرحلة هذه بدأت التجارية والتيكانتتتسمبحريةمطلقةفيالمرحلةاألولي فأخدتالبنوكالتجارية ارقالمالية وتقدماإلئتمانحسبقواعد تقومبعملهاالتقليديالمتمثلفيخصماألو لبق نم عليها الطلب زيادة رغم محدودة القروض هذه وأصبحت المركزي. البنك ارد. األف )1( المالية )جامعة ارق لألو الخرطوم بسوق األسهم أسعار تحديد في النقدية التدفقات فرح أثر عثمان الوليد السودان 2005 م( ص 33. )2( حسينعليخربوش األسواقالمالية)عمان مطبعةجامعةالعلومالتطبيقية 1995 م( صص

256 الثالثة: المرحلة يتلاو العقارية( ارعية الز )الصناعية المتخصصة البنوك ظهور مرحلة ةطسوتم سندات بإصدار وذالك األجل المتوسطة القروض منح في تخصصت.ةنزا األجللسداداإلحتياجاتمنالمال.ويقومالبنكالمركزيبإصدارسنداتالخ اربعة: ال المرحلة ارقالمالية مرحلةظهوراألسواقالنقدية وفيهذهالمرحلةإزدادتحركةاألو قوسلا مع النقدي السوق إندماج بداية ذلك ويعد واإليداع وشهادات والتجارية المالي. الخامسة: المرحلة جامدناو المالية األسواق مع النقدية األسواق إندماج المرحلة هذه شهدت روهظو اإلتصاالت وسائل لتطور وذلك الدولية األسواق مع المالية األسواق البورصاتالمالية. المالية: األسواق ووظائف )مهام( تؤدياألسواقالماليةوظائفتفسروجودهاوأهميتهافياإلقتصادالوطني ومنخاللهذهالوظائف تمكنالنظامالماليمنتحقيقاإلستثماراألمثلللموارد وتوزيعهاالتوزيعاألمثلالذييحققالتوازنوتتجليأهميةاألسواقالماليةبالوظائف )1( : اآلتية التنمية: لعملية الالزم التمويل توفير أوال : ريفوت نع تعجز الحكومية المشاريع فيها بما المشاريع من كثير أن إذ اذه لتغطية والنقدية المالية المؤسسات إلى اللجوء إلى يدفعها مما الالزمة األموال العجزالمالي. ثانيا : تاودلأا تحويل إمكانية المالية األسواق تتيح للمدخرين الكافية السيولة خلق ةبغر دنع وذلك معقول وبسعر بسهولة سائلة أصول إلى األجل طويلة المالية )1( عبدالرسولعلي األسواقالماليةالماهيةوالشروط 2006 م النسخةاإللكترونية. 25/3/2015 2:18 am 243

257 ارتهمفياألدواتالمالية والتيتؤديإلىتنميةالعائدات المدخرينفيتسييلإستثما اإلدخاريةلديالجمهور. ثالثا : قيقحتللاخ المرونةفينظاماإلئتمان:-ذلكمن تحقيقدرجةعاليةمن الضغطعليمواردالجهازالمصرفيوزيادةاإلئتمانفيالداخل وبالتاليالتخفيف ارتالضغوطالتضخميةالممكنةالحدوثنتيجةالتوسعفيمنحاإلئتمان. منتأثي اربعا : دجت نل الناجحة المشاريع أن حيث الموارد: تخصيص في الكفاءة تحقيق صعوبةفيالحصولعليالتمويلالالزممناألسواقالماليةمنخاللاإلقبالعلي ىلإ يضطرها مما الناجحة غير للمشاريع تتوفر ال ميزة وهي أسهمها ارء ش اإلنسحابمنالسوقثمتصفيتها. خامسا : ةملاس يضمن بما المالية األدوات في التداول عمليات علي الرقابة إحكام ارءات. التصرفاتواإلج سادسا : ار دقيقا للمناخاإلستثماريواإلقتصادي فمنخاللها تعداألسواقالماليةمؤش )1(. يمكنمعرفةمايمربهاإلقتصادمنركودأوإنتعاشأونمو المالية: األسواق أنواع اهطاشن تعداألسواقالماليةالنظاماألوسعواألشمللألسواقوالتييتمحور ارضالتمويل ارقالمالية لذافالغالباألعمتبوباألسواقالماليةوفقا ألغ فياألو سرأ وأسواق النقد أسواق إلى المالية األسواق تقسيم يمكن التصنيف لهذا طبقا )2(. المال النقد: أسواق أوال )1( عبدالرسولعلي األسواقالماليةالماهيةوالشروط 2006 م النسخةاإللكترونية. 25/3/2015 2:18 am )2( ارقالماليةتحليلوادارة:)عمان دارالمسيرللنشر أرشدفؤادالتميمي أسامةعزميسالم االستثمارباألو والتوزيعوالطباعة 2004 م( ص

258 س رادصإ يتم حيث األجل قصيرة اإلستثمار أسواق من النقد أسواق تعتبر اروحفترةإستحقاقهاالعام يوفرهذاالسوقفرصة ارقالماليةالتيالتت وتداولاألو المستثمرين أموال من وذلك األجل قصير القروض علي بالحصول للمقترضين الذينيرغبونفيالحصولعلىدرجةعاليةمناألمانبإستثمارأموالهمفيأصول )1(. ماليةذاتسيولهمرتفعة أرسالمالفهوسوقاألموال ار منسوق تعدسوقالنقداألبعدوجودا أوتطو ةنسلا واستخدامها مصادرها حيث من إستحقاقها يتعدي ال والتي األجل. القصيرة دقنلاقرا الماليةالواحدة كماأنهاتمثلالميداناإلقتصاديالذييباعوتشتريمنهأو )2(. قصيرةاألجل متي ثيح األجل قصيرة اإلئتمان ارق أو في التعامل سوق هو النقد وق ترا تبادلاألصولواإللتزماتقصيرةاألجلوقدتكونسوقأولية أيسوقإصدا )3(. أوسوقثانويةأيسوقتداول تتميزأسواقالنقدباآلتي: اإللتزاماتالمتبادلةفيهذهاألسواقذاتضماناتعالية. تعكسنشاطالمقترضين توفرسيولةكبيرة تعتمدعلىعنصرالسرعةالقصوىوالبساطةفيالمعامالتإلنجازها. يعتبرتقلبسعرالفائدةعامال مهما. ازياسوقالنقدمرونتهالعالية فمعظمالصفقاتالماليةالتيتتمفيه منأهمم ارءاتبسيطةجدا تخفضتكاليفهذهالصفقاتكما تحدثفيالسوقالثانويبإج )4(. يتميزبإنخفاضدرجةالمخاطرةفيه النقد: أسواق أدوات )1( ارقللنشروالتوزيع 1999 م( ص محمدمطر إدارةاالستثماراإلطارالنظريوالتطبيقاتالعملية )عمان:مؤسسةالو )2( أرشدفؤادالتميمي أسامةعزميسالم مرجعسابق ص 114. )3( عمادصالحسالم البنوكالعربيةوالكفاءةاالستثمارية )بيروت:اتحادالمصارفالعربية 2000 م( ص 148. )4( محمدمطر إدارةاالستثماراإلطارالنظريوالتطبيقاتالعملية مرجعسابق صص

259 ار فيالتداول تعدأدواتسوقالنقدأكثرأدواتالديونسيولةوأكثرهاإنتشا نمو األدوات هذه تنوعت وقد أسعارها في ملحوظة لتقلبات تتعرض ال أنها كما 246 )1( : أهمها شهاداتاإليداعالمصرفيةالقابلةللتداول. ازنة. أدواتالخ ارقالتجارية. األو ارء. إعادةالش إتفاقيات قروضاألرصدةالمركزية. المال أرس أسواق ثانيا : المال: أرس سوق هوالسوقالذييتمفيهتداولأدواتاإلستثمارطويلةاألجلمثل)األسهم- )2(. ارتوالسندات( الكفاالتوالتعهدات الخيا ارقالماليةطويلةاألجل كمايعرفأيضا أنهالسوقالذييتمفيهتداولاألو ارقذاتالمديونيةبأنواعها ارقالتيتزيدفترةإستحقاقهاعنالعاموتشملاألو أياألو )3(. المختلفة المال: أرس سوق تقسيم ارقالماليةالمتداولةفيهاإلى:- تصنفاألسواقحسبمعيارطبيعةاألو )األسواقاألوليةواألسواقالثانوية(. )4( : المالية ارق األو أسواق ارتاألولية مصطلحاألسواقالماليةيطلقعلىاألسواقالتيتشهداإلصدا أرسالمال أوبقصدزيادة ارقالمالية وهيالتيتكونبغرضالحصولعلى لألو أرسالمال. )1( رادلا )اإلسكندرية: المالية واألسواق البنوك وأعمال النقود في مقدمة مبارك المنعم عبد يونس محمود الجامعية 2003 م(.صص )2( )م2010 وموزعون ناشرون البداية دار )عمان: والدولية المالية األسواق البكري أنس صافي وليد 1431 ه ص 31. )3( نوالحسينعباس المؤسساتالمالية مرجعسابق ص 161. )4( وليدصافي أنسالبكري األسواقالماليةوالدولية مرجعسابق ص 34.

260 ةسسؤم تخلقه الذي السوق اإلصدار سوق أو األولية بالسوق يقصد ارقماليةقامتبإصدارهالحسابمنشأة متخصصةتعرضفيهللجمهورألولمرهأو أعمالأوجهةحكومية وعادةمايطلقعلىهذهالمؤسسةبنكيرأوبنكاإلستثمار )1(. أوالمتعهد الذيعادةمايكونمؤسسةماليةمتخصصة ارقالماليةأسهما كانتأمسنداتهما) 2 (:- يوجدأسلوبانإلصداراألو الخاص: اإلصدار أسلوب تاكرش و المعاشات كصناديق بعينها مؤسسات أو بنوك مع التفاوض يتم ارقالماليةالمطروحة. ارءاألو التأمينلش العام: اإلصدار أسلوب اهقرا ارئها تقومالشركاتبطرحأو ارقالماليةللجمهورعامةلش يتمطرحاألو كونباهمهأ مؤسساتالوساطةشبهالماليةالتيمن الماليةمباشرة أوعنطريق اإلستثمار السوقاألولييتطلبمتعهدأومؤسسةماليةمتخصصة. يتمإصداراألدواتالماليةألولمره لمتتداولمنقبل)جديدة(. سرأ أرسمالشركةقائمةجديدةأولزيادةرفع ارقالماليةلتكون تصدراألو مالشركةقائمةبقصدتغطيةاإلحتياجات. )1( أرسالمال )اإلسكندرية:منشأةالمعارف 1992 م( ص 84. ارقالماليةوأسواق ارهيمهندي األو منيرإب 247 )2( نوالحسينعباس مرجعسابق ص 27.

261 األولية: السوق تعريف وأ لاملا أرس تكوين بغرض المالية ارق األو فيه تصدر الذي السوق هو أرسالمالأوالحصولعلىمواردلتمويلاإلستثماروذلكفيإطارالقوانين زيادة ارفالسائدة. واللوائحوالتعليماتواألع الثانوية: األسواق دعبقرا تعرفالسوقالثانويةأيضا بأنهاسوقالتداول حيثيتمتداولاألو )1(. إصدارها )2( : يمكنتقسيماألسواقالثانويةإلى النظامية:يتمتداولأسهموسنداتالشركاتالمسجلةوفقاألصول األسواق فيقوائمالسوق. ارقالماليةلمؤسساتغيرمسجلةفي النظامية:يتمتداولاألو غير األسواق قوائمالسوق. كمنشآت مالية ارق أو في تتعامل المحلية: األسواق أو المناطق أسواق قطانملا أو للسوق ارفي الجغ النطاق في المستثمرين جمهور تهم صغيرة )3(. القريبةمنه الثالث: السوق تويب نم يتكون الذي المنظمة غير السوق من قطاع الثالث السوق يمثل عم التعامل في الحق لهم كان وان المنظمة األسواق أعضاء غير من السمسرة ارقالماليةالمقيدةفيتلكاألسواق وتمثلهذهالبيوتفيالواقعأسواقمستمرة األو ارق وبأيكميةمنهاصغرتأو ارءأوبيعتلكاألو علىإستعدادفيأيوقتلش )4(. كبرت 248 )1( عمادصالحسالم مرجعسابق ص 234. )2( وليدصافي أنسالبكري األسواقالماليةوالدولية مرجعسابق ص 33. )3( ةيلاملاقرا هيثمعثمانعليالحسن دورالمعلوماتالمحاسبيةفيتحديدأسعاراألسهمبسوقالخرطوملألو ارساتالعليا رسالةماجستيرغيرمنشورة 2005 ( ص 44. )الخرطوم:جامعةالسودن كليةالد )4( أرسالمال مرجعسابق ص 109. ارقالماليةوأسواق ارهيمهندي األو منيرإب

262 اربع: ال السوق نيذلا واألغنياء ارد واألف الكبيرة اإلستثمارية المؤسسات اربع ال بالسوق يقصد نم ارقالماليةفيأحجامكبيرةوذلكللحد ارءوبيعاألو بينهمفيش يتعاملونفيما )1(. العموالتاإلضافيةالتييدفعهاالبائعوالمشتريللسمسار اربعتبرمالصفقاتبسرعةأكبر وبأسعارمرضيةللطرفين فيظلالسوقال ازيايعدالسوق ار إلنخفاضأسبابإنهاءالصفقات وبسببهذهالم وبتكلفةأقلنظ اربعمنافسا قويا لألسواقالمنظمةواألسواقغيرالمنظمةاألخرى إذيمكنالتعامل ال ارقالماليةفيالسوق. بكافةاألو مماسبقيستنتجالباحثاآلتي:- ارقالماليةالتيتمإصدارهافيمنشركاتتم تتعاملاألسواقالثانويةباألو تكوينها. تتميزاألسواقالثانويةبقدرتهاعليتوفيرالسيولةلحاملالورقةالمالية. قرا ارقالماليةهيالسوقالتييتمفيهاتداولاألو عليهيريالباحثأنسوقاألو ارقاألوليةوتعتمدعليها الماليةالتيسبقإصدارهاوهيالتيتقومبتنشطسوقاألو بصورةمباشرة. )2( :- األسواق تنوع ىلع ونذكر التصنيف عمليات في المستخدمة والمعايير التصنيفات تتعدد سبيلالمثالالمعاييرالتالية: أ..1.2 طبيعة معيار أسواقأولية. أسواقثانوية. التمويل: غرض معيار ب..1.2 أسواقنقد. أرسالمال. أسواق فيها: المتداولة المالية األسواق )1( أرشدفؤادالتميمي أسامةعزميسالم مرجعسابق ص )2( وليدصافي أنسالبكري ص 30.

263 المترتبة: ازمات واإللت الحقوق معيار ج..1.2 د أسواقدين. أسواقملكية. التمويل: أسلوب معيار أسواققروض. ارقمالية. أسواقأو اإلقتصاد: في المالي السوق أهمية ار رئيسيا فيتخطيطالسياسةالنقديةويؤثرفيدورالبنكالمركزي يلعبدو فيتغييرالفائدة. يساعدفيتوفيرسيولةعاليةلألصولالماليةقصيرةاألجل. يساعدفيتوفيرمصادرطويلةاألجلعنطريقمايعرفبعملياتسوق أرسالمال. ارتالماليةلمالهمنتأثير يساعدعلىتنميةاإلدخاروزيادةوتوجيهالمدخ علىزيادةتشجيعاإلستثمار. ارقالماليةالمتداولة يساعدوجودسوقماليفيعدالةتحديداألسعارلألو رثكلأا القطاعات نحو اإلستثمار توجيه على يساعد ذلك فإن هنا ومن )1(. نجاحا - ثالثا : اإلستثمار: ارقالمالية. ارتلألو ارقبةاإلصدا يساعدوجودالسوقالماليعلىتنظيموم في اإلستثمار أدوات وطرق المالية والمؤسسات ارق األو التقويم ةدئافلا )مثل التوزيع خالل من الثروة لزيادة المنشاة به تحتفظ أصل هو ةأشنملل أخري ولمنافع المال أرس ولزيادة ارت( واإليجا األسهم وأرباح واإلتاوات )2(. المستثمرةمثلتلكالتييتمالحصولعليهامنخاللالعالقاتالتجارية )1( وليدصافي أنسالبكري األسواقالماليةوالدولية المرجعالسابق ص 23. )2( المعاييرالدولية المجمعالعربيللمحاسبينالقانونيين )عمانمطابعالخط 1999 م( ص

264 كمايعرفهالبعضبأنهأصليمتلكمنقبلالمؤسسةمنأجلتنميةثروتها وأ تزا اإلمتيا حقوق من العوائد أو فوائد بشكل توزيعات على الحصول بواسطة ارتأومنأجلاإلستفادةمنإرتفاعقيمتهأومن توزيعاتاألرباحأوالعائداتإليجا ازيااألخرىالمماثلةلتلكالتيتحصلعليهاالمؤسسةمنخاللالعالقات أجلالم )1(. التجارية اإلستثمار: أدوات وفيهذاالصدديمكنتقسيمأدواتاإلستثمارإلى:.1.2 أدواتإستثمارغيرقابلهللتداولمثلودائعالتوفيروالودائعاألصل أدواتإستثمارقابلهللتداولوالتيتقسمإلىنوعين: مباشرة: غير إستثمار أدوات أ. اهكلتمي ماليه ارق أو محفظة في شائعة ملكية في لحاملها الحق تعطي يف المباشر الحق تعطي التي هي ارق األو تلك فإن وعليه اإلستثمار صندوق الحصولعلىالعائدمنالجهةالمصدرة وأبرزمثاللذلكصناديقاإلستثمار. مباشر: إستثمار أدوات ب. تعطيالحقلحاملهاحقمباشرفيعائدتحصلعليهمنالجهةالمصدرة ازنةوشهادات لهاوهذهاألدواتقدتتداولفيأسواقالنقدومنأنواعهاأذوناتالخ اإليداعالقابلةللتداول كماقدتتداولفيأسواقالمالمثلاألسهموالسنداتوغيرها )2(. ارقالماليةطويلةاألجل مناألو ار ألنمفهوماإلستثماريرتبطأساسا باألصولالطويلةاألجل فسوف ونظ سرأ قوس في تداولها يتم التي والسندات األسهم في اإلستثمار على التركيز يتم المال. )1( ريرا قواعدالمحاسبةالدولية تقديممجموعةساباوشركاؤهم )بيروت:دارالعلمللماليين( الطبعةاألولىفب 1987 م ص 346. )2( ارقالماليةمنوجهةالنظرالمحاسبيةبالتركيزعلىسوقالخرطوم خالدمحمدآدمعبدالجليل تقييماألو ارقالمالية رسالةماجستير )جامعةالسودان 2002 م( ص 13. لألو 251

265 العادية: األسهم يمثلالسهمالعاديمستندملكيةأوأداءحقوقملكيةذاتمرتبةأدنيمن ةيقوس وقيمة دفترية وقيمة إسمية قيمة وللسهم األخرى الملكية حقوق فئات كافة نوكي ام وعادة السهم قسيمة على المدونة القيمة في اإلسمية القيمة وتتمثل منصوصعليهافيعقدالتأسيس أماالقيمةالدفتريةللسهمتتمثلفيقيمةحقوق حابرلأاو اإلحتياطيات فقط تتضمن بل الممتازة األسهم تتضمن ال التي الملكية ددع ىلع مقسومة للسهم األسمية القيمة على فضال اإلصدار وعالوة المحتجزة يف مهسلا بها يباع التي القيمة في السوقية القيمة وتتمثل المصدرة العادية األسهم ارقالمالية وقدتكونهذهالقيمةأكبرأوأقلمنالقيمةالدفترية. سوقاألو لثمت الدفترية القيمة وال اإلسمية القيمة ال أنه السوق في المتعاملين ويدرك التقييمالحقيقيللسهم ذلكأنالقيمةالحقيقيةللسهمالعاديهيقيمتهالسوقية التي حابرلأا على تتوقف أي إلمتالكه نتيجة تولده أن يتوقع الذي العائد على تتوقف )1(. أرسماليةوالتوزيعاتالتييتوقعأنيجنيهاالمستثمر ال ةردصملا المنشأة إلى الرجوع المستثمر أي العادي السهم لحامل يجوز وال يف عيبلل عرضه سوي أمامه سبيل فال منه التخلص ارد أ ما قيمته فإذا إلسترداد ارقالمالية وفيحالةاإلفالسليسهناكمايضمنأنيستردالمستثمر سوقاألو ارءالسهم بلقداليستحقشيئا منهاعلىاإلطالق. القيمةالتيسبقأندفعهالش ةرادلإا تقرر لم طالما األرباح من بنصيبه المطالبة حقه من ليس أنه على هذا توزيعها. العادية: األسهم خصائص.1 قرا األو سوق في كبيرة مرونة للسهم الخاصية هذه توفر للتداول: قابلية الماليةتجعلباإلمكانالتنازلعنهابالطرقالتجاريةكالمناولةمنيدألخرى مهسلأاك الشركة سجل في القيد أو لحاملها لألسهم بالنسبة الحال هو كما اإلسميةأوعنطريقعمليةالتظهيركاألسهمألمر. 252 )1( المرجعالسابق ص 14.

266 ازيدمعزيادةنجاحالمشروع ارقالماليةتت للقيمة:إنقيمةاألو مخزنا تعتبر المصدرلهذهاألسهموذلكفضالعماتدرعلىحائزهامندخلسنويمع إمكانيةإستردادهذهاألموالبأقلخسارةممكنةوفيأسرعوقت. المساهم مسئولية أن الشركات قوانين للمساهم:تنص المحدودة المسؤولية وأ التضامن شركات في يختلف وهذا المال أرس في بحصته محدودة شركاتاألشخاصعموماحيثتكونالمسئوليةغيرمحدودة. قحك عليها المتعارف الملكية حقوق خالف على المساهم: حق تقادم عدماإلستعمال بسبب يتقادم حقاإلمتيازفإنحقالمساهمال ارعأو اإلخت مادامتالشركةقائمةواليبدأالتقادمإالبعداليوماألولالذييتحولفيهحق ةمهاسملا الشركة تنتهي عندما أي دين حق إلى ملكية حق من المساهم أرسالمال. بالتصفيةأوإستهالكودفع نم المساهمة الشركة إصدار أن بذلك يقصد القيمة: متساوية األسهم األسهمالعاديةتكونأسهمامتساويةالقيمةواليجوزإصدارأسهمعاديةفي ةيلاملا ارق األو إصدار الشرط هذا يحكم ال بينما مختلفة بقيم الشركة نفس )1(. األخرى)كالسندات( األسهم: حملة حقوق يقب نإ التصفية عند الشركة أموال تصفية من نصيبه علي الحصول حق شيءبعدإعطاءحملةالسنداتثمحملةاألسهمالممتازةحقوقهم. الحقفينقلملكيةالسهمبالبيعأوبالتنازلأوبأيطريقآخر. الحقفيالحصولعلينصيبهمناألرباحالتيتقررالمنشأةتوزيعها.وقد ةلاحلا وفي أسهم صورة في أو نقدية صورة في التوزيعات صورة تكون ام بنسبة المستثمر نصيب يتحدد توزيعات مقابل أسهم إصدار أي األخيرة )2(. يمتلكهمنأسهمبالمنشأة )1( 26/3/2015 1:25 amزمياتراتساتايدتنم )2( ةعبرا لا الطبعة والتوزيع للنشر صفاء دار )عمان: المالية اإلدارة في أساسيات سليم رمضان زياد 1996 م( ص

267 .4 ىلع التأثير يستطيعون عبره العمومية:والذي الجمعيات في التصويت حق )1(. ارتالخاصةبإدارةالمنشأة ار الق حقإنتخابأعضاءمجلساإلدارة. حقاإلطالععليسجالتالمنشأةودفاترها. حقالترشيحلعضويةمجلساإلدارةإذاتوافرتلديحاملالسهمالحداألدنى منعدداألسهمالواجبأنيمتلكهامنترشيحنفسهلتلكالعضوية. ارءمناألسهمالجديدةالتيتصدرهاالشركةبمايتناسب حقالشفعةأوالش ومايملكهمنأسهمتلكالشركة. تبث اذإ اإلدارة مجلس أعضاء ومقاضاة اإلدارة مجلس تقارير مناقشة حق )2(. إهمالهمفيإدارةالشركة الممتازة: األسهم يمثلالسهمالممتازورقةماليةلهاحقوقتفضيلية)ممتازةعنالسهمالعادي )3(. فيتوزيعاألرباحوفيتصفيةالشركة( ويجمعالسهمالممتازبينسماتالسهمالعاديوالسند معالتأكيدعلىأن ار لبعضالسمات نظريةالتمويلالتعتبرهبمثابةمستندملكيةبالمعنيالمفهوم نظ التييتصفبها وللسهمالممتازقيمةإسميةوقيمةدفتريةوقيمةسوقية شأنهفي زاتمملا للسهم اإلصدار وعالوة اإلسمية القيمة في تتمثل الدفترية القيمة شأن ذلك مهسلأل )ليس المصدرة األسهم عدد على مقسومة الشركة دفاتر في تظهر كما ةينزا المي في تظهر قد التي المحتجزة واألرباح اإلحتياطيات في نصيب الممتازة لك يفو الحق وقت في إستدعائه على ينص قد أنه من الرقم وعلى العمومية( ازما عليالشركة. األحوالاليعتبرالسهمالممتازإلت خصائصاألسهمالممتازة: )1( نوالحسينعباس المؤسساتالمالية مرجعسابق ص 164. )2( خالدمحمدآدمعبدالجليل مرجعسابق صص )3( رشنلل الجامعية والتحليل )القاهرة:الدار والعرض اإلعداد أسس المالية حماد التقارير العال عبد طارق 2002 م( ص

268 نمنأهمخصائصاألسهمالممتازةأنهاورقةماليةتقععندمنطقةالحدود إ بيناألسهمالعاديةوالسنداتفهيتشاركاألسهمالعاديةفيالخصائصالتالية: أنهاتمثلأموالملكية. اليوجدلهاموعدإستحقاق. اهتميق نم ثابتة مئوية بنسبة تتحدد توزيعات سنوية في الحق لها أن كما األسمية. مدع ةرادلإا قررت ولكن أرباح تحققت ما أو مالية سنة في أرباح تتحقق لم واذا ارءأيةتوزيعاتألصحاباألسهمالعاديةفيأي توزيعهاحينئذاليحققللمنشأةإج حملةاألسهمالممتازةعلىالتوزيعاتالمستحقةلهمفي يحصل سنةالحقة مالم السنواتالسابقةالتيلميحصلوافيهاعلىأرباحبحدأقصىاليتجاوزثالثسنوات حابرلأا في الحق لها التي باألسهم الممتازة األسهم من النوع هذا على ويطلق المتجمعةمنالسنواتالسابقةالتيلميحصلفيهاعلىأرباح ومعهذافقدتنص بعضعقودالتأسيسعليغيرذلك أيتنصعليأنالحقفيالتوزيعاتيكون فقطفيالسنواتالتيتحققتفيهاأرباح حيثيطلقعلىالسهمحينئذبالسهمالذي لهالحقفياألرباحالمحققة..1.2 كماأنهاتشاركالسنداتفيالخصائصالتالية: أرباحهامحدودةسلفا كنسبةمئويةمنقيمتهااإلسمية. لا اهنأ أي للمساهمين العمومية الجمعيات في التصويت في تشارك ال )1(. تشاركفيإدارةالشركةإالإذانصاإلكتتابعليذلك.3.4 مهسلأا لحملة هي األرباح هذه أن حيث المحجوزة األرباح في تشارك ال العاديةفقط. عيزوت وعند األرباح توزيع عند حقوقها على الحصول في األولوية حق لها )2(. والالتصفية إالإذانصاإلكتتابعلىغيرذلك أم )1( طارقعبدالعالحماد التقاريرالماليةأسساإلعدادوالعرضوالتحليل المرجعالسابق ص 326. )2( والتكنولوجيا للعلوم السودان جامعة )الخرطوم: المتقدمة المالية المحاسبة الجليل عبد آدم محمد خالد 2006 م( صص

269 السندات: لإ قانوني مستند السند يمثل ناحيةالجهةالمصدرةإلىنوعين: )أ(.1.2 سنداتتصدرهامنشآتاألعمال. )1( نم السندات تقسيم.ويتم المديونية ثبات سنداتتصدرهاالحكوماتالمركزيةوالحكوماتالمحلية فضال عنالهيئات شبهالحكومية. األعمال: منشآت تصدرها التي السندات رمثتسملاو )المقترض( المنشأة بين إتفاق أو عقد بمثابة السندات هذه تعد فرطلا إلى معينا مبلغا الثاني الطرف يقرض اإلتفاق هذا وبمقتضي )المقرض( وائدمتفقعليهافيتواريخمحددة وقد األول الذييتعهدبدورهبردأصلالمبلغوف ةتباثلا األصول بعض رهن مثل المقرض لصالح أخري شروط علي العقد ينطوي دق الحق كما تاريخ في أخري سندات إصدار على قيود وضع أو للسداد ضمانا )2(. يتضمنإستدعاءالسنداتمثلتاريخاإلستحقاق ار ألنالمستثمرالفردعادةمايكونواحدمناالفالمستثمرينالذين ونظ ارءتلكالسندات وأنمشترياتهقدالتمثلسويجزءضئيلمنالقيمة أقبلواعليش الكليةلإلصدار فانهاليستطيععمليا متابعةإستيفاءالمنشأةللشروطالتيتضمنها العقدلذاتنصالتشريعاتعلىدخولطرفثالثقديكونبنكا تجاريا يعملبمثابة وكيلأوحارثيوكلإليهتلكالمهمة. وأ عيبلاب للتداول قابلة مالية ورقة يعد وبذلك لحامله السند يكون وقد هذا نم قيمتها لتحصيل المستثمر يتقدم الفائدة إستحقاق تاريخ التنازل.وفي أو ارء الش البنكللبنكالمختصالذييلعبدورالحارس ويطلقعليهذاالنوعمنالسندات تاكيشب الفوائد عنه فتدفع المستثمر بإسم المسجل السند أما الكوبون مستندات للشخصالمسجلبإسمهالسند ويحققهذاالنوعمنالسنداتالحمايةلصاحبهضد )1( المعاييرالمحاسبيةالدولية مرجعسابق ص )2( خالدمحمدآدمعبدالجليل المحاسبةالماليةالمتقدمة مرجعسابق ص

270 السرقةأوالتلفوماشابهوذلك إالأنهغيرقابلللتداولعلينحومماثلللسندات )1(. ارءاتنقلالملكيةمنالبائعللمشتري لحاملهاإذينبغيأنتتخذإج )ب( الحكومية: السندات يتلا األجل طويلة و متوسطة المديونية صكوك الحكومية بالسندات يقصد تصدرهاالحكومةبهدفالحصولعلىمواردإضافيةلتغطيةالعجزفيموازنتهاأو قح رصتقي ال قد المحلي بالنظام تأخذ التي الدول في التضخم. مواجهة بهدف ارقعلىالحكومةالمركزية بلقديمتدإلىالحكوماتالمحلية. إصدارتلكاألو ارقالماليةالتيتصدرمنالحكومةالمركزيةعلى وينظرالمستثمرإلىاألو نأ ردني ما وهو الضريبي باإلعفاء عائدها يتمتع ما عادة إذ جاذبية أكثر أنها لؤاضت ذلك إلى يضاف المحلية. الحكومات تصدرها التي المالية ارق لألو يتحقق ةدايز يمكنها المركزية فالحكومة تأجيله. مخاطر أو السداد عن التوقف مخاطر ارقالبنكنوتأو مواردهاالماليةلمواجهةخدمةالدينعنطريقإصدارالمزيدمنأو ارئبجديدة إذاماإضطرتلذلك.أماالحكوماتالمحليةفليس عنطريقفرضض بئرا ضلا من المزيد فرض على قدرتها أن البنكنوت كما ارق أو إصدار حقها من عادةماتكونمحدودة. ىت ح ةادأ وهي ازنة الخ سندات عليها يطلق سندات المركزية الحكومة تصدر تاونس سبع بين إستحقاقها تاريخ اروح يت إذ األجل وطويلة متوسطة إستثمارية وثالثونسنة.ولحاملالسندالحقفيأنيتصرففيهلطرفثالثدوناإلنتظار كلت إصدار قانون ينص إذ للحكومة الحق ذات ويمتد اإلستحقاق. تاريخ السنداتامكانيةإستدعاءالسندبقيمةوبتاريخاوتواريخمحددةسلفا وعادةماتنشر )2(. فيالصحفتلكالمعلوماتلكييستفيدمنهاالمستثمرالمحتمل )1( ارقالماليةمنوجهةالنظرالمحاسبيةبالتركيزعلىسوقالخرطوم خالدمحمدآدمعبدالجليل تقييماألو ارقالمالية مرجعسابق ص 21. لألو )2( /3/2015 2:16 السعودي. am األسهم سوق تداول منتديات

271 ازنةعنالسنداتاإلدخاريةفيأنالعائداليقتصرفقط وتتميزسنداتالخ أرسماليةالتيقد علىمعدلالفائدةالمحددعلىالسند بليتضمنكذلكاألرباحال )1(. يمكنتحقيقها السندات: خصائص اهنكلو أعاله إليها المشار أنواعها بإختالف السندات خصائص تختلف جميعهاتشتركفيأمورمنها: ارض. أنهاأموالإقت فوائدهاتعتبرمصروفاتوتخصممنالدخلمثلإحتسابالضريبة. ةلباق كانت إذا ذلك قبل أو بحلوله سداده يجب إستحقاق موعد لها لإلستدعاء فيحالةعجزالشركةعندفعالفائدةفيأيسنةمنالسنواتتستحقجميع ار. السنداتفو فيحالةعجزالشركةعندفعأيقسطمنأقساطصندوقالوفاءتستحق ار. السنداتفو أرسالمالتكونتكاليفالسنداتغالبا أرخصمنتكاليف عندحسابتكلفة )2(. أموالالملكيةبسببالميزةالضريبيةالتيتتمتعبهافوائدها ارت: اإلستثما لتقييم المتبعة الطرق ةيمهأ للتقييم بالنقد قياسه يتم بشي المقابل تحديد هو بالتقييم المقصود ارفبالواجبات فمثال بالنسبةلبنودالقوائمالمالية قصوىوذلكلمعرفةالحقوقواإلعت للشركاتالبدأنتظهرقيمنقديةتعبرعنقيمتهاالحقيقيةالنهذهالقوائميعتمد ارتبخالفالشركةالتيتعدهذهالقوائم وفيالصدد ار عليهاالعديدمنمتخذيالق ارقالمالية. سنناقشالطرقالمختلفةوالمتبعةفيتقييماألو المحاسبية: للمعايير وفقا المالية القوائم في المتبعة التقييم طرق )1( التاريخية: التكلفة طريقة )1( ارقالمالية )اإلسكندرية دارالمعارف 1999 م( ص 31. ارهيمهندي أساسياتاالستثمارفياألو منيرإب )2( زيادسليمرمضان أساسياتفياإلدارةالمالية مرجعسابق صص

272 بمقدارالنقدأومعدالتالنقدالمدفوعةأو األصول تسجل فيهذهالطريقة العائدات مبالغ بمقدار الخصوم وتسجل إمتالكها عند المدفوعة العادلة القيمة ارئبالدخل(تسجل ازم فيبعضالحاالت)علىسبيلالمثالض المستلمةمقابلاإللت لمعلا سير أثناء إستالمها يتوقع التي النقد المعادالت أو النقد مبالغ بمقدار )1(. العادي تامولعم تقديم هو التاريخية التكلفة ظل في للمحاسبة األساسي الهدف ن إ للمالكينتظهركيفيةإستثمارأموالهمواألرباحالناتجةعناإلستثمار بحيثتمثل ازنيةالمعدةعليهذااألساسسجال تاريخيا وليسبيانا بالثروةالجاريةللمشروع المي رثأت نم األدنى الحد إلى تقلل أنها هي التاريخية التكلفة طريقة ازت مي أهم أن و والقوائم الحسابات أن إال يعدونها الذين لألشخاص الشخصية ارء باآل الحسابات المعدةعلىأساسالتكلفةالتاريخيةعرضةلتحفظات ليسأقلهاأنالوحدةالنقدية التيتمثلمعدال عام الجمعوتلخيصالحساباتليستوحدةقياسثابتة إذأن ارئيةللنقودومايعادلها)تضخم( وهذاالتغييرفي هناكنقصا محتمال فيالقوةالش ةيخيراتلا التكلفة ظل في الدخل قائمة في التأثير عن بعيدا يبقى ارئية الش القوة ترا باإلضافةإلىأنالتكلفةالنقديةللموادوالبضاعةالمباعةليستكافيةخاللفت إرتفاعاألسعارلمقابلةإستبدالالحجمنفسهللمخزونالمستهلككماأنمخصصات اإلستهالكالمكونةعلىأساسالتكلفةالتاريخيةغيركافيةإلستبدالاألصولالثابتة )2(. عندإنتهاءعمرهااإلنتاجي )1( المعاييرالمحاسبيةالدولية مرجعسابق ص )2( حسينالقاضي مأمونتوفيقحمدان نظريةالمحاسبة مرجعسابق صص

273 )2( القوة معدل نظام طريقة ارئية: الش إعادةبيانبعضأوكلالبنودفيالبياناتالمالية تعتمدهذهالطريقةعلى )1(. ارتفيالمستوىالعاملألسعار لتعكسالتغي ازلةالتضخمعنالحساباتوذلكبتجهيزقوائممالية تهدفهذهالطريقةإلىإ معدلةبإستخدامالمؤشرالعاملحركةاألسعار ويعتبرتغيرالمستويالعاملألسعار الحسابات من التضخم ازلة إ المقياس هذا على باإلعتماد للتضخم ويمكن مقياسا ارئيةمتجانسة وعليهفإنإستخدامالقوائمالمالية والقياسبوحداتنقديةذاتقويش ارتهوإستخدامخاطئفهو ار المعدةعلىأساسالتكلفةالتاريخيةمنأجلإتخاذالق ةئطاخ إدارية ارت ار ق إتخاذ إلى يؤدي ال وتقويم اإلداري األداء تقييم حول ارت وتسيراإلنتاج وتوزيعاألرباح بليمتدإلىاألخطارالناتجةعنعدم االستثما أرسالمالسليما منالناحيةاإلقتصادية. المحافظةعلى العام: ارئية الش القوة معدل محاسبة ازت ممي إنالتضخميعتبرحقيقةواقعةوبالتالييجبأنتعدالقوائمالماليةبناءاعلى ارءالتعديالتفيقوائممستقلةملحقة هذاالواقع.وكحدأدنىيجبأنيتمإج بالقوائمالتقليدية. وهو التضخم لمشكلة شامال عالجا المعدلة التاريخية التكلفة نموذج يعتبر بهذايحتويعلىنظمالعالجالجزئيةالمتبعةمنقبلكثيرمنالمشروعات كلاهلإا وسياسة السلعي المخزون لتسعير األول في األخير سياسة مثل المعجلفيحسابقسطاإلهالكالدوري. جذومن في الجسيمة األخطاء أحد المعدلة التاريخية التكلفة نموذج يتجنب يف التغيير ظاهرة تجاهل عن الناتج الخطأ وهو التقليدي التاريخية التكلفة ماقرلأا يجعل النحو هذا على القياس أخطاء تجنب للنقود. ارئية الش القوة المحاسبيةقابلةللتجميعكماأنهاتصبحأكثرمالءمةلعقدالمقارناتالزمانية ةدحو تثبيت طريق عن القياس أخطاء إستبعاد أن يالحظ والمكانية.كذالك )1( المعاييرالمحاسبيةالدولية مرجعسابق ص

274 .4 تادرا اإلي مقابلة مبدأ لتطبيق بالنسبة ارجوهريا أم يعتبر المستخدمة القياس بالمصروفات. وبالتالي الموضوعية من كبير بقدر المعدلة التاريخية التكلفة نموذج يتمتع الإ تتوفردرجةعاليةمنإمكانية عتمادعلىالمعلوماتالتييوفرهاالنموذج. فهومنناحيةاليمثلخروجاعنمبادئالتكلفةالتاريخيةبلإنهيعتبرفي را ظن أخرى ناحية التقليدي.ومن النموذج لهذا السليم التطبيق الكثيرين ي رأ إعداداألرقامالقياسيةالعامة ألنالجهاتالحكوميةهيالتيعادةماتتولى نم التثبت يمكن القياسية األرقام هذه بإستخدام المعدلة المالية القوائم فإن )1(. صحتهاوبالتاليفهيمنهذهالناحيةعلىدرجةعاليةمنالموضوعية.5 تساعدفيمشكلةاإلستبدالألناإلستهالكاتالمحسوبةبناءا علىالطريقة أكبرمنتلكالمحسوبةبناءا علىالتكلفةالتاريخية. هي: الطريقة هذه سلبيات أما 1 -عدم تعويض النفقات ازئدة ال إلعداد القوائم المالية على أساس وحدة عنها. واإلفصاح المالية المعلومات ارج إستخ من بالمنافعالمتوقعة الثابتة 2 -قد 3 ال- تؤدي هذه العملية إلى اللبس وعدم فهم طبيعة المعلومات المالية التاريخي. لألساس طبقا المعدة المعلومات وبين بينها المقدرةعلىالتفرقة تخلو عملية إعادة تقويم العناصر النقدية وحساب مكاسب النقد وعدم وخسائر التكلفة أساس في الموجودة والقصور العيوب من ارئية القوةالش في التقلبات التاريخية. تدل ال أنها حيث مضللة ية النقد العناصر من ارئية الش القوة مكاسب 4 -تعتبر نجاح على يف لإلستخدام متاحا لألموال ار مصد إعتبارها يمكن ال.كما اإلدارة على نقدية توزيعأرباح أو ممتلكات أو اآلالت ارء ش )2( المساهمين. )1( ارزي مرجعسابق ص 512. عباسمهديالشي )2( ةيداصتقلاا الوحدات في المالية للقوائم المحاسبي االفصاح على التضخم وادي أثر عليان فوزي مدحت الفلسطينية )غزة:الجامعةاالسالمية رسالةماجستير 2006 ( ص

275 أ ب ج ةفلكتلا باستخدام مالية قوائم اعداد نتيجة والتكاليف والوقت الجهد 5 -زيادة )1(. إعدادقوائمماليةأخرىمعدلةباألرقامالقياسيةالعامة التاريخيةثم )3( السوقية: القيمة طريقة هيالمبلغالذييمكنالحصولعليهمنبيعأداةماليةأوالمستحقالدفع ارءأداةماليةفيسوقنشطويعرفالسوقالنشطبأنهالسوقالذييستوفي عندش )2( : كافةالشروطالتالية. ارقماليةمثال (. البنودالتيتتمالمتاجرةبهاداخلالسوقمتجانسة)أو.يمكنإيجادالمشترينوالبائعينفيأيوقت. األسعارمتوفرةللجمهور.. جاءفيالمعيارالمحاسبيالدوليرقم 25 المعدلبالمعيارالمحاسبيرقم 39 بأن ارفباألدواتالماليةالجاريةبسعرالتكلفةأوالسوقأيهماأقل وقدأشار يتماإلعت المعيارإلىأنالقيمةالسوقيةيمكنإعتبارهاأساسللقيمةالعادلةبشرطأنيكون السوقنشطوذوفعاليةعالية. )4( العادلة: القيمة طريقة ةيوست وأ األصل إستبدال مقابلة يمكن الذي المبلغ هي العادلة القيمة تاذ فرا أط بين نية بحسن تتم عملية في ارغبة و مطلعة ارف أط بين مطلوبات )3(. مصلحة اضمبدئيبإمكانيةتحديدالقيمةالعادلةبشكلموثوقبهبالنسبةلمعظم هناكإفتر الموجوداتالماليةالمصنفةعلىأساسأنهامتوفرةللبيعأوالمحتفظبهاللمتاجرة. يرتكزهذاالتعريفعليإفترضأنالمنشأةناجحةبدونأينيةأوحاجة لتصفيةأوتقليصنطاقعملياتهابشكلماديأوالقيامبعمليةبموجبشروطغير مناسبة والقيمةالعادلةلذلكليستالمبلغالذيستتسلمهأوتدفعهفيعمليةإجبارية ةرادلإا قررت مالي ألصل العادلة القيمة تحديد يتم المثال سبيل تصفية فعلي أو )1( 31/3/ :14 am.يبرعلابساحملاىدتنم/ )2( المعاييرالمحاسبيةالدولية مرجعسابق ص )3( المعاييرالمحاسبيةالدولية المرجعالسابق ص

276 أ ب ج بيعهمقابلنقدفيالمستقبلالقريبمنخاللالمبلغالذيتتوقعإستالمهمنهذا البيع والمبلغالنقديالذيسيتمتحقيقهمنبيعفوريسيتأثربعواملالسيولةالحالية اررسوقاألصل. واستق ةبسنلاب والقياس اإلفصاح يتناول الذي 39 رقم الدولي المعيار ذكر وقد لألدواتالماليةبأنهناكحاالتتكونفيهاالقيمةالعادلةقابلةللقياسبشكلموثوق بههي:. ارقماليةنشطلتلكاألداة. األداةالماليةلهاعرضسعرمعلنفيسوقأو أداةدينتمتقييمهامنقبلوكالةتقييممستقلةويمكنتقديرتدفقاتهاالنقدية. بشكلمعقول. سايق هب موثوق بشكل يمكن والتي مناسب تقييم نموذج لها مالية أداة. )1(. مدخالتالبياناتلذلكالنموذجألنالبياناتتأتيمنأسواقنشطة ةلداعلا القيمة ألن وذلك السوقية القيمة حول تدور العادلة القيمة الباحث يرى نأ بجي التي المالية ارق األو سوق يوفرها التي السوقية القيمة هي المالية ارق لألو تتوفرفيهالعديدمنالشروطالمذكورةسابقا. )5( الجارية: القيمة سفن هل مماثل بأصل القائم األصل إستبدال تكلفة الجارية بالتكلفة يقصد موهفم على الطريقة هذه وتقوم اإلنتاجية القدرة نفس وله المتبقي اإلنتاجي العمر أرسالمالالماديللمنشاةوالذييقضيبضرورةالحفاظعلىالطاقة المحافظةعلى )2(. اإلنتاجيةألصولالمنشأة يقصدبالقيمةالجاريةمبلغالنقدأومعادالتالنقدالتييجبدفعهاحالياإذا تمإمتالكنفساألصل وكذالكالمبلغللنقدأومعادالتالنقدالذيسيكونمطلوبا )3(. ازمحاليا لتسويةإلت )1( ارقالماليةمنوجهةالنظرالمحاسبيةبالتركيزعلىسوقالخرطوم خالدمحمدآدمعبدالجليل تقييماألو ارقالمالية مرجعسابق صص لألو )2( 1/4/2015 1:09 am )3( المعاييرالمحاسبيةالدولية مرجعسابق ص العرب المحاسبين دليل

277 لخدلا وتحديد اإلقتصادية الوحدة موجودات تقويم على الطريقة هذه تقوم ىلع المحافظة يتم بحيث المحاسبي القياس في الجارية القيم بإستخدام لها الدوري سالمالسليمامنالناحيةاالقتصاديةوليسمنالناحيةالنقديةفحسب. رأ لثملأا هي اإلستبدالية التكلفة تمثل والتي الجارية القيمة أن الباحث يرى نم لاملا أس ر على تحافظ ألنها وذالك المالية واألصول الثابتة األصول لتقويم الناحيةاالقتصادية كماتحافظعلىالطاقةاإلنتاجيةألصولالمنشأة. 264

278 الثاني المبحث أوجه المالية التقارير في القصور عندمانتكلمعنالقوائمالماليةوعنأهمتهافيالتعرفعلىسالمةأوعدم نأ فيجب للمشروع والبيعية واإلنتاجية والتمويلية اإلدارية السياسات مختلف سالمة )1( : يتعرفالباحثعلىحدودإمكانياتهذهالقوائمومنأهمالحدودمايلي أوال :هذهالقوائمتمثلجانبا منحياةالمشروعومنثمفهيليستنهائيةألنأرباح المشروعالفعليةأوخسائرهالفعليةاليمكنتحديدهاإالبعدبيعالمشروعأوتصفيته ةيرودترا ارتعديدةمنالضروريإعدادهذهالقوائمفيفت فينهايةحياته فإلعتبا ينثإ الدورية الفترة هذه تكون أن على المحاسبين تعارف وقد المشروع حياة خالل ةنيعم محاسبية لفترة والنفقات اردات اإلي تجمعات تخفيض عملية إن ار. شه عشر يتضمنتقديرشخصيوهذاالتقديرليسحقيقا وهناكالعديدمناألمثلةالتييدخل فيهاالتقديرالشخصيعندإعدادالتقاريرالماليةمثل: تقييمالمخزونالسلعي. قيمةقسطاإلهالكالسنوي. ةيدرا اإلي العمليات أو أرسمالية ال بالمصروفات اردية اإلي المصروفات معاملة هيلإ يحتاج وما بالمشروع مستمر تدفق حالة في إنفاق عليها يترتب التي ازنيةوقديجدالمحاسب المحاسبهوعمليةقطعلهذاالتدفقفيتاريخكلمي أمامهالعديدمنالمبادئالتييمكنإستخدامهافيعمليةالقطعلهذاالتدفق. ارر)أنالمنشأة ثانيا :إنقائمةالمركزالمالييمكنإعدادهاعلىأساسمبدأاإلستم مستمرةفيأعمالها(فاألصولالثابتةيتمإعدادهاعلىأساستاريخيثميطرحمنها تادرا اإلي مقابلة يتم الدخل قائمة ومن ازنية المي إعداد تاريخ حتى اإلهالك مجمع )1( دارالجامعةالمصرية 1976 م) ص 58. عمرالسيدحسنين تطورالفكرالمحاسبي (القاهرة: 265

279 بالمصروفات)ومنضمنهااإلهالكعنهذهالمدةالمحاسبية(فأرقاماألصولالثابتة ازنيةالتظهرالسعرالذييجبإنفاقهللحصولعلىمثلهذهاألصولوالقيمة بالمي ةأشنملا أن بإعتبار األصول ضمن ارجها اد يتم التأسيس ومصروفات اإلستبدالية مستمرةفيأعمالهاوأنهذهالمصروفاتلهاقيمةمصروفاتالتأسيستصبحغير )1(. ذاتقيمة ازنيةوقائمةالدخلتعكسعملياتمعبرعنهابوحداتذاتقيمة ثالثا :-كال منالمي للاخ را كثي إنخفضت قد ارئية الش القوة أن المالحظ فمن متجانسة غير ارئية ش لبق ام فترة في إنشاؤها تم مقاوالت لشركة بالنسبة فمثال الماضية سنة األربعين ىلإ الوقت ذلك من أن نالحظ الثانية العالمية الحرب األسعار مستوي أن اآلن تضاعفبكثيروأنهإلستبدالاالتومعداتالشركةبآالتومعداتاآلنتحتاجإلى صصخم نإف الظروف هذه وتحت المنشأة دفعته الذي المبلغ ضعف من أكثر ارداتالجاريةربمايكونأقلمننصفقسطاإلهالك اإلهالكالذييتمتحميلهلإلي )2(. المطلوبإحتسابهعلىأساسالقيمةاإلستهالكيةلهذهاآلالتوالمعدات يالحظأنالحساباتوالقوائمالماليةالختاميةالسابقاإلشارةإليهاتحتوىعلى بعضالمالحظاتالتيقدتقللأهميتهاسواءفيجوهرهاأوفيشكلها وبعضهذه المالحظاتيتعلقبالقوائمالماليةبصفةعامةوالبعضاآلخريتناولكلقائمةعلى ) 3 (. حدة 266 )1( 59. ص السابق المرجع )2( 59. ص السابق المرجع )3( ارعية تطبيقاتعمليةعلىالتحليل زكريافريدعبدالفتاح البرنامجالتدريبيفيإدارةوتنفيذالمشروعاتالز 2 ريرا ارعة جامعةالقاهرة 26 فب ارعية كليةالز ارساتاالقتصاديةالز الماليواالقتصادي )القاهرة:مركزالد مارس 2000 م( ص 9.

280 عامة: مالحظات أوال : إعدادالقوائمالماليةأنالتركيزيتمبصفةرئيسيةعلىقياس يبدومنترتيب 1. صافينتيجةنشاطالوحدةاإلقتصاديةعنالفترةالمالية ممايعطىإنطباعا لمستخدميالقوائمأنهدفالوحدةاإلقتصاديةهوتعظيماألرباحفياألجل القصير. لكش وكذلك المالية القوائم عنها تعد التي عادة( )السنة الفترة طول يؤدى 2. وتبويبتلكالقوائمإلىتقييمالوحدةاإلقتصاديةعلىأساسنتائجنشاطهافي ىلع ارتها ار وق جهدها تركيز إلى اإلدارة يدفع الذي األمر القصير األجل النتائجفياألجلالقصيرأيضا. ةيكلملا حقوق بيان على ضمنيا إهتمامها تركيز المالية القوائم من يبدو 3. باحصأ أن إعتبار على والمساهمين( اإلقتصادية الوحدة أصحاب )حقوق امبرو االقتصادية بالوحدة إهتماما واألكثر المسيطرة المجموعة هم الملكية يكونذلكغيرصحيح. ار ألناإلهتمامقديكونعلىبيانصافينتيجةنشاطالوحدةاإلقتصادية نظ 4. عنالفترةمنناحية وبيانمركزهاالماليفيتاريخمعينمنناحيةأخرى إعدادقائمةالتدفقاتالنقديةرغمأهميتهاللمستثمرينالحاليين فقديتمإغفال والمرتقبين. نم يتضمنه وما القوائم لتلك المصاحب الحسابات ارقب م تقرير يعطى قد 5. مالحظاتإنطباعا غيرصحيحعنالتحققمنبعضالبنود وعدمالتحقق )1(. منبنودأخرىلميفصحعنهاالتقرير 267 )1( زكريافريدعبدالفتاح المرجعالسابق ص 9.

281 تفقدالقوائمالماليةأهميتهاعندالتأخرفينشرهافيالوقتالمناسب وقديتم 6. ذلكبعدفترةطويلةمنبدايةالفترةالماليةالجديدة وقديعطىالقانونهذه المهلةللتركيزعلىدقةالبياناتبدال منالسرعةفيتقديمها. يف الشخصي التقدير على يعتمد اإلقتصادية الوحدات من الكثير ازل ال 7. حساببعضالبنودكماهوالحالعندتقديرمخصصالديونالمشكوكفي تحصيلها علىالرغممنتوافربعضاألساليبالرياضيةواإلحصائيةالتي تحققذلكبدرجةعاليةمنالدقة. زكرملا قائمة أن إال التاريخية للتكلفة الموجه اإلنتقادات من الرغم على 8. ةتباثلا األصول )مثل التاريخية التكلفة واحدة قائمة في تجمع مثال المالي والمخزونالسلعي(والتكلفةالجارية)مثلالنقديةبالصندوقوبالبنوك(والتكلفة ارقالدفع( وكذلكقائمةنتائج ارقالقبضوأو المستقبلة)العمالءوالموردينوأو ارت(والتكلفةالجارية األعمالفإنهاتضمالتكلفةالتاريخية)اإلهالكاتواإليجا بخالف )المخصصات المستقبلة والتكلفة والخدمية( السلعية )المستلزمات )1(. ارئبالدخلواهالكاألصولالثابتة( ض ىدؤي ألخرى إقتصادية وحدة من المحاسبية والمعالجات السياسات إختالف 9. اإلقتصادية الوحدات بين المقارنات ارء إلج البيانات صالحية عدم إلى ةدحولل المالي المركز عن خاطئة ارت مؤش يعطى قد كما المتشابهة اإلقتصادية. )1( زكريافريدعبدالفتاح المرجعالسابق ص

282 الختامية: بالحسابات خاصة مالحظات ثانيا : جاتنلإا حسابات تضم التي الختامية الحسابات إعداد على العرف جرى لقد )أوالتشغيل(والمتاجرةواألرباحوالخسائرللوصولإلىصافينتيجةنشاطالوحدة اإلقتصاديةعنفترةمعينة ويالحظعلىتلكالحساباتمايلي: اردات(الوحدة تظهرالحساباتالختاميةكنتيجةمباشرةلقيودإقفالموارد)إي 1. اقيبطت الالزمة التسويات عمل بعد )مصروفات( استخداماتها و اإلقتصادية ألساساإلستحقاقفينهايةالفترة ولتكوناألداةالتييعتمدعليهافيتطبيق ارداتبالمصروفاتللتعرفعلىصافينتيجةنشاطالوحدة مبدأمقابلةاإلي ىلإ الوصول ويمكن الحسابات تلك عنها المعدة الفترة خالل اإلقتصادية نفسالنتيجةعنطريققائمةنتائجاألعمال)الدخل(. إعدادالحساباتالختاميةعلىشكلحرف) T ()كماهوالحالعندتصوير 2. حساباتاإلنتاجوالمتاجرةواألرباحوالخسائرأوحسابالعملياتالجارية(قد يكونمنالصعبفهممابهامنبياناتلغيرالمحاسبين بعكسالحالعند الوصولإلىنفسالنتيجةفيشكلقائمة. )للوحدات التام اإلنتاج تكلفة من النهائية النتائج الختامية الحسابات توضح 3. والفائض الخسارة( )أو الربح ومجمل الفترة خالل الصناعية( اإلقتصادية القابلللتوزيع)أوصافيالخسارة(وذلكدونعرضالنتائجالجزئيةالتيتهم طاشنلا نتيجة وصافي المبيعات تكلفة مثل المصالح وأصحاب المستثمرين )1(. بئرا الجاريوصافينتيجةالنشاطقبلخصمالفوائدوالض تبيناألرقامالواردةبتلكالحساباتالختاميةنتائجالعملياتالتيتمتخالل 4. السنةالماليةالحاليةمقارنةبأرقامالسنةالماليةالسابقةفقطكماهوموضح )1( زكريافريدعبدالفتاح المرجعالسابق ص

283 يف وكما 1981 لسنة 159 للقانون التنفيذية الالئحة ) 4 (من رقم بالملحق النظامالمحاسبيالموحد ممايصعبالتعرفعلىاإلتجاهالعاملتلكاألرقام ارتمستقبلة. لعدةسنواتماليةسابقةتساعدفيالتنبؤبهالفت أحدهما للقياس معيارين على الختامية الحسابات إعداد يعتمد لقياس.5 لوصلأا ارء ش تاريخ في النقد لوحدة ارئية الش بالقوة ويرتبط اردات اإلي ارتالمختلفةال وبالتاليفإنصافينتيجةنشاطالوحدةاإلقتصاديةعنالفت ارتالمستقبلية. يعبرعنحقيقةالقدرةالكسبيةللوحدةاإلقتصاديةفيالفت التعكسقيمةأقساطاإلهالكالمحسوبةعلىأساسالتكلفةالتاريخيةالقيمة 6. دوجو لعدم العام وذلك خالل الثابتة األصول من المستهلك للجزء الحقيقية جداولحياةلألصولالخاصةبكلفئةمنالوحداتاإلقتصاديةمنناحية ولتعديلطرقاإلهالكمنفترةألخرىبهدفتأجيلالمدفوعاتالضريبيةإلى ارتالحقةمستقبال منناحيةأخرى. فت علىالرغممنإعدادالحساباتالختاميةعلىشكلحرف) T (وتقديمهاإلى 7. اررالضريبيللوحدةاإلقتصادية ارئببهذهالصورة إالأناإلق مصلحةالض ارداتالوحدةاالقتصادية يتمإعدادهعادةعلىشكلقائمةتوضحإجماليإي عنالفترةمخصوما منهإجماليالتكاليفالواجبةالخصمللوصولإلىوعاء )1(. الضريبة الدخل: قائمة عيوب أدبم إستنادا على الدخل قائمة إعداد يتم أنه في الدخل قائمة عيوب تتمثل وأ تادرا إي من يخصها بما مالية فترة كل تحميل إليه يؤول والذي اإلستحقاق مصروفاتسواءحصلتهذهالمصروفاتأمال وسواءتمسدادهذهالمصروفاتأم 270 )1( زكريافريدعبدالفتاح المرجعالسابق ص 11.

284 ال ممايجعلهذهالقائمةغيرقادرةعلىتحديدسيولةالمشروعوتحديدقدرتهعلى )1( ضعب قيمة تقدير في الشخصي التقدير عنصر يدخل كما ازماته بإلت الوفاء باسح عند فمثال المحاسبية والفروض المبادئ بعض لتطبيق نتيجة المصروفات كلاهلإا طرق إحدى إتباع يلزم فإنه القابلة الثابتة األصول ألحد اإلهالك قيمة لتحديدقيمةمصروفاإلهالكوالتييدخلفيإختيارهاعنصرالتقديرالشخصي إستخدامسياسيةالحيطةوالحذرفيإختيارالمعالجاتالمحاسبيةيؤديإلىإظهار ىلع لخدلا قائمة تحتوي أيضا الدخل قائمة عنه يعد الذي الفعلي الربح رقم مجموعةمختلفةمنالبنودتختلففيتوقيتحدوثهافبينمايتمحساباإلهالكعلى تادرا إعتبارهأحدبنودالمصروفاتفإنهيتممقابلتهباإلي أساسالتكلفةالتاريخيةويتم جاريةممايعنيأنقيمةالدخلالذيينتجعناألنشطةالتشغيلية والتيتمثلقيم للمشروعاليمثلقيمةصحيحةفيأغلباألحيانويصعباإلستنادإليهافيتقويم )2(. كفاءةأداءعملياتالمشروعالتشغيلية ويمكناختصارعيوبقائمةالدخلفيمايلي:- تعدقائمةالدخلاستنادا إلىمبدأاإلستحقاق الذييقضيبتحميلكلفترة 1. ارداتومايقابلهامنمصروفات سواءتمتحصيل ماليةبمايخصهامنإي اردأملميتم وسواءسددالمصروفأملميسدد.ويالحظأنهبناءعلى اإلي راسعإ نم تعاني قد ولكنها محاسبيا ربحا المنشآت بعض تحقق فقد ذلك يف الدخل قائمة إستخدام يصعب هنا ومن السيولة ضعف بسبب مالي تحديدسيولةالمنشأة. )1( محمدسعيدعبدالهادي اإلدارةالماليةاالستثماروالتمويلوالتحليلالمالي )عمان:دارالحامد 1999 م( ص )2( ةعماج ارتالمستخدمين )الخرطوم: ار شهابالطيبعبدهللاعثمان أثرتوقيتنشرالقوائمالماليةعلىق 27. ص ( 2009 م منشورة غير ماجستير رسالة العليا الدراسات كلية السودان 271

285 اليتطابقرصيدالنقديةمعصافيالربحفيالمنشأة وبشكلخاصالرصيد 1. ساسأ الدخل قائمة تطبق حيث النقدي التدفق قائمة تظهره الذي النقدي تادرا اإلي في النقدي األساس النقدي التدفق قائمة تطبق بينما اإلستحقاق والمصروفات. فيمجالإعداداألرباحوالخسائرحيثيستخدمأساساإلستحقاقكذلكفإن 2. يدقنلا التدفق عن معبرة اردات واإلي المصروفات جعل عدم إلى يؤدى ذلك ترا يدقت عن بعيدا حسابا والخسائر األرباح من يجعل وهذا بهما الخاص )1(. السيولةللمنشأة ارداتفعلية تحتوىقوائمالنتيجةعلىأرقامعدةبعضهايمثلمصروفاتواي 3. تضتقإ وخسائر أعباء يمثل اآلخر البعض أن كما المالية الفترة تخص حتميةقياسنتيجةالنشاطمدديا علىأساسمبدأاإلستحقاقضرورةتقديرها )2(. ارداتالفترةكجزءمنتكلفتها وتحميلهاعلىإي إنقائمةالدخلهيخالصةلألعمالالتيتمتخاللالفترةالمحاسبيةالتي 4. إنتهت وتترجمآثارهاعلىشكلصافيربحأوصافيخسارة وهذااليترجم ازماتها. قدرةالمنشأةعلىدفعإلت بسببعنصرالتقديرالشخصيفيتقديربعضالمصروفاتالحسابية وذلك 5. قيبطتل نتيجة أو عليها المتعارف المحاسبية المبادئ بعض لتطبيق نتيجة بعضالسياساتالمحاسبية وبالتاليقديترتبعلىذلكعدمالدقةفينتائج )3(. األعمال )1( وليدناجيالحيالي محمدعثمانالبطمة التحليلالمالي)االطارالنظريوالتطبيقي( )عمان:دارحنين 1996 (المرجعالسابق ص 96. )2( ازنيات )القاهرة:دارالنهضةالعربية حسينمصطفىهاللي تحليلوتفسيرونقدالقوائمالماليةوالمي 2010 ( ص 342. )3( وليدناجيالحيالي محمدعثمانالبطمة مرجعسابق ص

286 إنالوظيفةالرئيسيةلقوائمالنتيجةهياإلفصاحعننتيجةالنشاطخاللفترة 6. معينة وعلىذلكفإنداللةهذهالقوائماليمكنأنتنصرفإلىتحديدأو تقديرإحتماالتتحققاألرباحوالخسائروالعواملالتيتؤثرفينتيجةالنشاط وقدرةالمشروعالكسبيةفيالمستقبلالقريبأوالبعيد. دادعاو الجردية بالتسويات القيام عند يلتزمون المحاسبين أن المعروف من 7. ارتتقليديةمعينةتؤدىفيالواقعإلىعدم إعتبا النتيجةبقواعدمحاسبيةتمليها ارداتالفترةوتكلفتها كماأنهميغالونفيإتباع وحدةأساسقياسكلمنإي حابرأ نم فعال تحقق ما إال حسابهم في يأخذون فال والحذر الحيطة مبدأ عيمجب اردات اإلي يحملون ال أنهم حين في أرباح من تولد ما كلية ويهملون نأ ةهادب ذلك على وقوعها وينبني يحتمل والتي فعال وقعت التي الخسائر عورشملا نشاط لنتيجة صادقة مرآة تعتبر ال القوائم تظهرها التي النتيجة )1(. ومجهوداتإدارتهوأجهزتهالمختلفة لثمي بعضها عدة أرقام على تحتوى الدخل قائمة أن للباحث يتضح ءابعأ يمثل اآلخر البعض أن المالية كما الفترة تخص فعلية اردات واي مصروفات االستحقاق مبدأ أساس على مدديا النشاط نتيجة قياس حتمية إقتضت وخسائر ارداتالفترةكجزءمنتكلفتها. ضرورةتقديرهاوتحميلهاعلىإي تادرا يإ من غريبا مزيجا أو خليطا تتضمن الدخل قائمة ذلك على بناءا اهيلع يسير التي بالسياسة تقديرها عند تأثرت تقديرية وأخرى فعلية ومصروفات ارءالشخصيةللمسئولينعنإدارته والشكفيأنإتباعسياسةمعينة المشروعوباآل يؤدىإلىنتيجةتختلفعنالنتيجةالتينصلإليهاإذاماإتبعناسياسةأخرى كما أنالتقديرالشخصييختلفمنفردإلىآخرمماينعكسأثرهبالضرورةعلىرقم )1( حسينمصطفىهاللي مرجعسابق صص

287 الربحأوالخسارةالذيتظهرهقوائمالنتيجةويؤدىبالتاليإلىالشكفيمدىدقة وصدقمدلولنتيجةالنشاط. المالي: المركز قائمة عيوب نيبتو معين تاريخ في اإلتصادية للوحدة المالي المركز القائمة هذه تبين بصورةملخصةمصادرأموالهاوكيفيةإستخدامهالهذهالمصادر فجانبالخصوم وحقوقالملكيةيبينمصادراألموال أماجانباألصولفيبينإستخداماتالوحدة لهذهاألموالوتوزيعهاعلىمختلفأنواعاألصول ويالحظعلىتبويبتلكالقائمة )1( : مايلي فلاتخإب المالي المركز قائمة في الواردة بالبيانات اإلهتمام درجات تختلف 1. الوحدات في للمحاسبة العلمي األساس لتفسير المتبعة المحاسبية النظرية ىلإ تنظر ثم ومن الملكية حقوق على تركز الملكية فنظرية اإلقتصادية ربتعتو الملكية حقوق = الخصوم األصول أنها: على ازنية المي معادلة لثم مثلها اإلقتصادية الوحدة ممتلكات على ازمات إلت بمثابة الملكية حقوق ىلع ازنية المي لمعادلة المخصصة األموال نظرية تنظر بينما الغير حقوق دراوملا هذه إستخدام على المفروضة القيود = )األصول( الموارد أنها ىلع قيود بمثابة النظرية لهذه وفقا الخصوم تعتبر ولذلك )الخصوم( ءافولا موعد يحين عندما إال ازمات إلت تعتبر وال الموارد تلك في التصرف )2(. بها ازنيةأرقامسابقةعلىفترةالتحليلفإنهاتعكسنوعا إناألرقامالواردةفيالمي 2. اررعليها. منالتحفظعندبناءق ارتحكمية. ازنيةتخضعإلعتبا ارتفيالمي أنبعضالفق )1( زكريافريدعبدالفتاح مرجعسابق ص 12. )2( المرجعالسابق ص 12.

288 إلا ارضاتوبمبادئمحاسبة ازنيةقومتعلىأساسإفت ارتفيالمي أنبعضالفق 4. ارريةالمشروع تحققالربح ستم إ) ازلتمجال ستحقاق..الخ(وهيما )1(. ةينزا لإلجتهادبينالمحاسبينفلهاإنعكاسعلىاألرقامالواردةفيالمي لوصلأا لعناصر التاريخية القيم أساس على المالي المركز قائمة تعد 5. ةميقلا عن تعبر ال الحالي بشكلها فإنها الملكية وبالتالي وحقوق والخصوم الحاليةلعناصرمعادلةقائمةالمركزالمالي. ديدحت ذلك ومثال األصول عناصر قيم تحديد في التقدير عنصر يتدخل 6. رثأتت والتي تحصيلها في المشكوك بالديون يتأثر الذي المدينين صافي بالتقديرالشخصي وكذلكإحتسابالقيمةالدفتريةلألصولالثابتةالتيتتأثر رصانع وهناك كذلك الشخصي بالتقدير يتأثر الذي اإلستهالك بعنصر ةمئاق عناصر لجعل المطلوبة الموضوعية على مجملها في تؤثر أخرى )2(. المركزالماليمعبرةعنالواقعبشكلأدق تحتوىقائمةالمركزالماليعلىأرقامعدةألصولمختلفةوالمفروضأصال 7. اهديدحتو قياسها عند خضعت مالية قيما األرقام هذه تمثل أن أساسا أو ألساسواحدأوموحد ولكنالواقعاليؤيدذلك إذأنقيماألصولالتي تادنتسمو دفاتر في مسجلة حقائق من خليط نتاج هي القائمة في تظهر المشروعوقواعدمحاسبيةتقليديةيأخذبهاالمشروع. ريغ ةيلام قيما تتضمن قائمة عن العجيب الخليط هذا يسفر أن الطبيعي ومن متناسقةأومتجانسةإختلفأساسقياسها بلأنبعضها مثلالمخصصات ال ىلع يفضي مما سليمة غير أو سليمة تكهنات مجرد كونه عن حقيقته في يخرج )1( رشنلل دماحلا المالية )عمان:دار والقوائم وخصوم أصول المالية الرزق المحاسبة ادم صالح ال يوحنا التوزيع 1999 (ص 464 )2( وليدناجيالحيالي محمدعثمانالبطمه مرجعسابق ص

289 قائمةالمركزالماليظاللمنالشكفيقيمتهاكأداةأووسيلةتفصحعنالمركز الماليللمشروع فيصدقوأمانة ويجعلالكثيرينيقفونأمامأرقامهاوماتمثلهمن )1(. قيمماليةحائرينبينالحقيقةوالخيال لوصأ" و ثابتة" "أصول إلى سيولتها درجة ازوية من األصول تبويب يتم 8. متداولة" وهذاالتبويبيهدفمنناحيةإلىمعرفةمقدرةالوحدةاإلقتصادية ةيحان من الثابتة األصول إهالكات حساب والى ازماتها بإلت الوفاء على اهئامتنا ارءحولتبيوبهاو أخرى ولكنهناكبعضالبنودالتيقدتختلفاآل إلىأيمجموعةمثلاألرصدةالمدنيةاألخرىوبعضاألصولالمعنويةمثل مصاريفالتأسيسوالحمالتاإلعالنية. ةدحولا أموال مصادر الملكية وحقوق الخصوم بجانب الواردة البيانات تمثل 9. ةيجراخ ومصادر داخلية مصادر إلى أحيانا تبويبها يتم والتي اإلقتصادية وأحيانأخرىإلىمصادرطويلةاألجلومصادرقصيرةاألجل وفيمعظم األحيانيتمالجمعبينالتبويبين وحيثأنهذاالجانبيوضحهيكلالتمويل بالوحدةاإلقتصادية فإنهيوضحالقيمةالدفتريةلحقوقالملكية)وتجمعبين ازماتالواجبسدادهامستقبال وال القيمةالتاريخيةوالجارية(كمايوضحاإللت ءرا لآا تختلف التي البنود بعض وجود إلى الحالية باإلضافة قيمتها يعكس المصروفات من والمستحقات األخرى الدائنة األرصدة مثل تبويبها حول اردات. والمقدماتمناإلي زكرملا بقائمة الظاهرة اإلنتاجية األصول قيمة بين الربط صعوبة 10. المالي والتدفقاتالنقديةالمتوقعالحصولعليهامنتلكاألصول الذيقد 276 )1( حسينمصطفىهاللي مرجعسابق ص 336

290 اهتردقو اإلقتصادية للوحدة المالي المركز من كل حقيقة على بدوره ينعكس )1(. الكسبية رمأ وهو اإلستهالك عنصر الثابتة األصول قيمة تحديد في يدخل 11. لوصلأا قيمة في زيادة نشهد فإننا أخرى ناحية ومن أنه إال عليه متعارف الثابتةالقابلةلإلستهالكوهذهالزيادةالينظرإليهاإالفيحدودضيقةجدا ترا ارتأوعقا علما بأنلزيادةقيمةاألصولفيالشركاتالتيلديهاإستثما ار هاما للغاية ويالحظأنقائمة أوأيةأصولأخرىترتفعقيمتها يعتبرأم ارهنالتعكسهذهالزيادة. المركزالماليبشكلهاال ضعب إظهار بعدم عليها المتعارف المحاسبية المبادئ تقضي 12. نع جتنت التي الشهرة ذلك ومثال قياسها أو تقييمها لصعوبة الموجودات يرشبلا العنصر تقييم عدم إلى إضافة للمنشأة والنامي الداخلي النشاط )2(. المتميزفيالمنشأةمثلوجودمديرماليقديرأوغيره ازنية تعرضاألحداثالقابلةللتعبيربالنقدإذأن فيحالةعرضالمي 13. هناكأحداثا غيرقابلةللتعبيربالنقدمثلالعواملالنفسيةغيرهاهيلهاأثر فيعمليةالتحليل. ازنيةالتفيداإلدارةالماليةإفادةتامةألنهاتعطيأرقاما أنصورةالمي 14. إجماليةفالبدأنيرفقكشفيبينمفرداتلكلمنهذهالمواد. )1( زكريافريدعبدالفتاح مرجعسابق صص )2( وليدناجيالحيالي محمدعثمانالبطمه مرجعسابق ص

291 ازنيةعلىاألغلبأرصدةحساباتاألستاذ إناألرقامالواردةفيالمي 15. ةميق إنخفاض اإلعتبار بنظر يؤخذ لم فلذا األصلية التكلفة على المستندة )1(. العملةواآلثارالتضخميةالماليةالتيحصلتفيالسنيناألخيرة المستقبلة أو الحالية اإلقتصادية القيم المالي المركز قائمة تعكس ال 16. ةينزا مي ارض ألغ تقوم األصول هذه ازلت فما الثابتة المشروع ألصول اإلهالك منها مستبعدا الفعلية بتكلفتها أي التاريخية بقيمتها اإلستغالل ةتباثلا لألصول التاريخية القيم تكون ما ار القائمة وكثي تاريخ حتى المجمع ام رثكأ وهذا المستقبلية أو الحالية اإلستبدالية قيمتها عن البعد كل بعيدة يكونوضوحا فيحالةاألصولالثابتةذاتاألعماراإلنتاجيةالطويلةالتي تصلإلىعدةسنوات. التكشفقائمةالمركزالماليبياناتهاالماليةالمختلفةعنكثيرمن 17. ار علىالمركزالماليللمشروع ار قويا ومباش العواملالمعنويةالتيتؤثرتأثي فيكلمناألمدالقصيرواألمدالطويل. ررا متسإ ارض افت و اإلستقاللية المالي المركز قائمة إعداد أساس إن 18. المشروعفيالعمل وتنبنىعلىذلكنتيجةهامةإذأنبعضالعناصرالتي تظهرفيالقائمةبإعتبارهاأصوال أوبمعنىأصحبإعتبارهاوجها أوأكثر ةنيعم بقيم القائمة في وجودها يرتبط المشروع أموال إستعماالت أوجه من اررالمشروعفيالعمل فمنالمعروفأنغالبيةاألصولالوهميةأي بإستم التكوينوالحملةاإلعالنية األرصدةالمدينةاألخرىمثلمصاريفالتأسيسو يف والحصول للغير بيعها يمكن ال إذ إطالقا إستبدالية قيمة لها ليست مقابلهاعلىأيشيءلهقيمةفياألحوالالعامةأثناءحياةالمشروعأوفي )1( ص ص قباسعجرم المالية والقوائم وخصوم أصول المالية المحاسبة الرزق الادم صالح يوحنا

292 حالةتصفيتهتصفيةإجباريةأوإختيارية وانماقيمتهاالتيتظهرفيقائمة لامتحا اررالمشروعفيالعملو ارضإستم المركزالماليمستمدةفقطمنإفت إستردادهذهالمصروفاتأوالخسائرعنطريقتحميلهالماقديتحققمن ارداتفيالمستقبل. إي ضعب يف ينصرف وانما الوهمية" "األصول على فقط األمر يقتصر وال كلذب ونعنى المشروع يمتلكها التي الثابتة األصول أنواع بعض إلى الحاالت يأ يف استعمالها أو استخدامها يمكن ال التي أي المتخصصة الثابتة األصول ريغ ضرغ ألي فيه أو تستعمل أو تستخدم الذي المشروع بخالف آخر مشروع الغرضالذيأشتريتمنأجله فالقيمةاإلستبداليةلهذاالنوعمناألصولمرتبطة نع را تماما بإستخدامهافيذاتالمشروعفقط وقدتنعدمهذهالقيمةأوتهبطكثي )1(. القيمةالظاهرةفيقائمةالمركزالماليإذافصلتهذهاألصولعنالمشروع يتمالتعبيرفينفسالقائمةبالقيمالماليةوالنسبالمئويةحتىتكون 19. يف المالية النسب وتحسب المختلفة المالية ارت الفت بين منطقية المقارنة قائمةنتائجاألعمالعلىأساسصافيالمبيعات وفيقائمةالمركزالمالي أرسالمالالمستثمر وفيقائمةالتدفقاتالنقديةعلى المقترحةعلىأساس أساسصافيالتدفقاتلكلنشاط. Electronic Spreadsheets اإللكترونية الجداول إستخدام إمكانية 20. ارمجمالءمةلتسجيلالعملياتالماليةواعدادالحسابات التيتعدمنأكثرالب والقوائمالماليةالختاميةوعملالتحليالتالماليةواعدادالموازناتالتخطيطية والتنبؤبالتدفقاتالنقدية وتتضمنهذهالجداولعادةمجموعةمنالمعادالت والدوالالجاهزةمثلاألمر SUMلجمعمجموعةمناألرقامواألمر AVG )1( حسينمصطفىهاللي مرجعسابقصص

293 هذه مثل وتستخدم الحالية القيمة لحساب NPV واألمر المتوسط لحساب ثيحب والمالية واإلحصائية الرياضية المشكالت من الكثير حل في الدوال ارءالتحليلالالزملبياناتالقوائمالماليةبالجدولاإللكترونيبسهولة يمكنإج يف دعاست التي البيانية الرسوم من الكثير الجداول هذه تقدم كما وبدقة )1(. عرضالبياناتبصورةأفضلمنالجداول يخيرات كشف أنها إعتبار على المالي المركز قائمة إلى ينظر 21. باألرصدةالخاصةبحساباتاألصولوالخصوموحقوقالملكية وبالتاليفهي التعكسالصورةالحقيقيةلجميعاألحداثفيالمنشأة حيثيحصلخالل تايلمع تحصل كما القروض لهذه وسداد ارض إقت عمليات المالية السنة إقتناءلبعضاألصولوعملياتتخلصلهذهاألصولقبلإعدادقائمةالمركز المالي وبالتاليالتظهرهذهالعملياتفيهذهالقائمة. تعدقائمةالمركزالماليفيتاريخمحددمنكلسنةمالية وعادةما 22. عضولا يظهر ال للمنشأة وبالتالي الدنيا النشاط فترة في التاريخ هذا يكون ارتاألخرىللمنشأة. الطبيعيأوالواقعيفيالفت الثابتة وبين األصول لبعض الدفترية القيمة بين عملي فارق هنالك 23. قيمتهااإلنتاجيةبمعنىأنتستهلكاألصولالثابتةدفتريا لتصلقيمتهاإلى الصفر )أوتسجلدفتريا دينارواحد(بينماتكونطاقتهااإلنتاجيةعاليةوال )2(. ازلمساهمتهافيالعمليةاإلنتاجيةمقبولة( ت اهلاح معينة لحظة في للمنشأة ارفية فوتوغ صورة بمثابة ازنية المي أن 24. نع ءيش أي تظهر ال التي الطبيعي للشخص ارفية الفوتوغ الصورة حال إنفعاالتهالنفسيةوكفاءته..الخ. 280 )1( زكريافريدعبدالفتاح مرجعسابق ص 13 )2( وليدناجيالحيالي محمدعثمانالبطمه مرجعسابق ص 95.

294 )بالمعني فقط موجودات يحوي ال ازنية المي من األيمن الجانب أن 25. السابق(ولكنهيحويفضال عنذلكبعضعناصرالموجوداتالمصروفات اإلعالنية والحمالت التأسيس كمصاريف مستقلة ارت فت على توزع التي والخسائرالمرحلة. أنهناكبعضالعناصرالتيتعدمنالموجوداتمحاسبيا برغمعدم 26. ءرا ش ذلك أمثلة وفي ازنية المي تاريخ في المشروع إلى ملكيتها إنتقال موجوداتثابتةبأقساططويلةاألجلالتيتبقيملكيتهاللبائعحىإتمامسداد ودهافيحيازةالمشتريأوالتأخير Leasingوهيتعد ثمنهاوذلكبرغموج ةعيبطزرا موجودا علىأساسعنصريالحيازةواإلستخدامولوأنهيحسنإب )1(. ازنية ملكيتهاكمذكرةترفقمعالمي اليمكنلنامنواقعقائمةالمركزالماليبأرقامهاوبياناتهاأننستبين 27. لماوعلاو قوة أو ضعف من للمشروع المالي المركز على أر ط ما حقيقة ءاقب إحتماالت على نتعرف أن ذلك وال إلى أدت التي والخارجية الداخلية المركزالماليعلىحالتهأوتحسنهأوهبوطهعماهوعليهفيالمستقبل القريبأوالبعيد. إنأغلباألرقامالقائمةالتيتتضمنهاقائمةالمركزالماليالمنشورة 28. يف يهف ثم ومن المخل التركيز طابع عليها ويغلب وصماء مقنعة أرقام عيطتسي حتى والتحليل والشرح واإليضاح التفصيل من الكثير إلى حاجة كلذ يتأتي وال للمشروع المالي المركز عن سليما أري يكون أن الدارس الضرورية البيانات وبطلب ومستنداته المشروع وسجالت دفاتر إلى بالرجوع المختلفة المستويات في إدارته عن المسئولين من الالزمة واإليضاحات )1( يوحناالادم صالحالرزق المحاسبةالماليةأصولوخصوموالقوائمالمالية مرجعسابقص

295 ارتالسابقة..إلىغيرذلكمن اركزالماليةفيالفت ارءالمقارناتبينالم وبإج )1(. الوسائل ةأشنملا وضع تعكس للمنشأة المالي المركز قائمة أن نقول ببساطة 29. الماليفيلحظةإعدادها والمتمثلةفينهايةالسنةالمالية)عادة( وبالتالي ارتالتيتمتعلىأصولوخصومالمنشأة فإنهاالتعكسمرحلةمنالتغي وحقوقالمالكفيها. نسحم بشكل المالي المركز قائمة إظهار على المنشأة تعمل قد 30. ألسبابخاصةيقدرهاالمسؤولونفيها كأنيتمالتصرففيالديونبطريقة )2(. ارققبضمجاملةأوغيرها خاصة أوعدمأصولهاالمتداولةبأو ازنيةبوضعهاالتقليديوماتحويهمنأرقام مماسبقيتضحللباحثأنالمي وبيانات اليمكنأنتعبرعنالمركزالمالي)الحقيقي(للمشروع يتبينأنالصورة التيتعطيهاقائمةالمركزالماليهيصورةمهزوزةللعيوبالتيأعاله واليصح انرابتعإ مطلقا تحميلهذهالصورةأكثرمماتحتمل والتفسيرهادونأنندخلفي ريغ المالي المركز على وحكمنا صائبة غير إستنتاجاتنا كانت واال العيوب هذه سليم. تمثلالقوائمالماليةالتيتعدهاالمنشأةملخصهاما لنشاطاتأعمالها وتعد معظمهذهالقوائمطبقا للمعاييروالمبادئالمحاسبية ولكنهافيالواقعتستطيعأن ارتاإلقتصاديةالرشيدة. ار ارضا متعددةوخصوصا فيعمليةإتخاذالق تخدمأهدفا وأغ نالقدرةعلىفهموتحليلوتفسيرإستخدامالمعلوماتفيالقوائمالمالية إ ذاختاو الشركات أداء وقياس مقارنة أجل من الوقت نفس في ضرورية و مهمة ارتالمستقبليةالمتعلقةبها. ار الق )1( حسينمصطفىهاللي مرجعسابقصص )2( وليدناجيالحيالي محمدعثمانالبطمه مرجعسابق ص

296 ضعب لوجود ارت( ار الق إتخاذ )في الفائدة محدودة ازلت ما القوائم هذه ولكن المحدداتوالعيوبوجوانبالقصورفيإعدادهذهالقوائمالماليةومنأهمها: ارئيةلوحدةالنقدمعالعلم إعدادالقوائمالماليةوفقا لفرضثباتالقوةالش يتم 1. ةوقلا في بالتغير المحاسبي ارف واإلعت األسعار في مستمر تغير بوجود الفروقات تحليل ضرورة المستخدمين من يتطلب النقد وهذا لوحدة ارئية الش )1(. ارئية الناجمةعنالتغيرفيالقوةالش ةفلكتلل وفقا المالية القوائم تعد إذ المالية للبيانات التاريخي التسجيل يتم 2. التاريخيةللعملياتواألحداثوهذايحدمنمالءمةهذهالمعلوماتوخصوصا بالقيمالجاريةلبنودالقوائمالمالية إذأناألرقامالتيتظهرفي فيمايتعلق قائمةالدخلتعبرعنأنشطةبقيمأقربماتكونإلىأسعارهاالجاريةبينما ازنيةلموجوداتالشركةومطلوبتهاوحقوقالملكية األرقامالتيتظهرفيالمي )2(. فيهاعبارةعنأسعارتاريخية جاتحي والتي والمبادئ ارضات اإلفت من مجموعة على المحاسبة تعتمد 3. رثؤت يتلا الهامة القيم من للعديد الشخصي والتقدير الحكم إلى تطبيقها واإلهالكات لألصول اإلنتاجي العمر كتقدير المالية القوائم على )3(. والمخصصات قدرةاإلدارةفيالتأثيرعلىمحتويالقوائمالمالية,حيثتمتلكاإلدارةالقدرة 4. فيالتأثيرعليمضمونالقوائمالماليةمنخاللإتباعهالسياساتوأنشطة )1( رشنلل لئاو دار )عمان العملية المستخدمة واألدوات األساليب واالئتماني المالي "التحليل مطر محمد والتوزيع 1998 م( ص 16. )2( اروي يوسفسعادة التحليلالماليللقوائمالماليةواإلفصاحالمحاسبي )عمان:دارالمسيرةللنشر خالدال والتوزيعوالطباعة 2000 م(.ص 22 )3( محمدمطر التحليلالماليواالئتمانياألساليبواألدواتالمستخدمةالعملية مرجعسابق ص

297 وصفقاتقبلنهايةالفترةللتأثيرعلىنتائجالقوائمالماليةلتحقيقطموحاتها )1(. وتوقعاتالمستثمرين حريةالتصرفوالمرونةفيإختيارالطرقوالسياساتالمحاسبية حيثتوفر 5. المعاييرالمحاسبيةالحاليةالعديدمنالبدائلالمحاسبيةالقابلةلتطبيق مما يتركإدارةالشركةفيمجالحريةالتصرفإلختيارالسياسةالمحاسبةالتي )2(. تطبقهاإلصدارالقوائمالمالية يستخدمفيإعدادالقوائمالماليةبدائلمتعددةمنأساليبالقياسواإلفصاح 6. أدبمب تطبيقها في التمسك بشرط منها اره ت ما اختيار للشركات يترتب مما قتشي وما المالية القوائم في المحتواة المحاسبية البيانات يجعل مما الثبات )3(. منهاغيرقابلللمقارنة تامزا وجودبنوداليتمتسجيلهامحاسبيا إذأنهناكبعضاألصولواإللت 7. ةبوعصل وذلك بها ارف اإلعت المحاسبة نظام يقصر األقل على أو يعجز لماوعلا من تعتبر التي والشهرة البشرية الموارد وأهمها بموضوعية قياسها )4(. الهامةلنجاحالشركة يستنتجالباحثالنقاطالتالية: أنالتسجيلالتاريخيللبياناتواألحداثالماليةيشكلنوعامنعدماإلنسجام 1. بينهذهاألرقام. )1( أيمنمحمدنمرالشنطي المحتوىالمعلوماتيلقائمةالتدفقاتالنقديةمنوجهةنظرمستخدميهاوأثرهاعلى ارهغيرمنشورة 2007 م( ارساتالعليا رسالةدكتو ارتاقتصادية )الخرطوم:جامعةالسودان كليةالد ار اتخاذق ص 44. )2( محمدمطر التحليلالماليواالئتمانياألساليبواألدواتالمستخدمةالعملية مرجعسابق ص 17. )3( اروي يوسفسعادة التحليلالماليللقوائمالماليةواإلفصاحالمحاسبي مرجعسابق ص 24. خالدال 284 )4( أيمنمحمدنمرالشنطي مرجعسابق ص 44.

298 ارتالشخصيةتتسببفيكثيرمناإلختالفاتفيعملالمقارنةلنفس التقدي 2. البيئةالتيتنتمياليهاالشركة. ىلإ تؤدي ومضمونها المالية القوائم بمحتوى والخاصة اإلدارة تصرفات 3. المغاالةفيهاممايعكسصورةبعيدةعنالجوهرالحقيقيلماتحتويهالقوائم المالية. يف ترا التغيي ارء واج المحاسبي للقياس المتعددة البدائل بإستخدام السماح 4. السياساتالمحاسبيةيوفرفرصةأمامإدارةالشركةإلستغاللهذهالميزةفي تحسينصورتيربحيةالشركةومركزهاالمالي وهومايقللمنمصداقية البياناتالماليةالتيستستخدمفيتقويمأداءالشركات كمايحدأيضامن السياسات إختالف ظل في المالية القوائم مقارنة على المستخدمين قدرة ارتوالبدائلالمستخدمةفيالقياس المحاسبيةالمختلفة كماأنمعظمالمؤش واإلفصاحوالتيتعتمدعليهاقدتكونمضللةبحدذاتها. 285

299 التقارير قصور آثار الثالث المبحث على المالية والقوائم ارت ار الق إتخاذ تعدالقوائمالماليةأحدالمصادرالمهمةلتقديمالمعلوماتلمستخدميالقوائم ترا را الق متخذي قبل من حاجة هناك أن إذ المالية أداء عن مالية بيانات الى ترا را ارتاإلستثماريةأوالق ار ارتالمختلفةمثلالق ار المشروعتساعدهمفيإتخاذالق ةدع طوائف هم المستفيدون وهؤالء المشروع مع والمديونية الدائنية بعالقة المتعلقة نإ والمستثمرون( الحكومية المؤسسات المساهمون المصارف )المقرضون منهم ارضثباتوحدةالنقدتعتمدكذلكعلىمبدأالتكلفة ازلتتعتمدعلىإفت المحاسبةما التاريخيةفيالقياسالمحاسبي ومنالطبيعيأنالنظامالمحاسبيالذييعتمدعلى ارراالسعارويهملبطريقة مبدأالتكلفةالتاريخيةيهملبشكلكبيرفيفترةعدماستق أقلإذاكانالتضخممعتدال ولكنإذاكانالتضخمحادا يفقدمثلهذاالنظاممعناه اياضق خلق إلى العالمي اإلقتصاد يعيشها التي الحادة التضخم موجة أدت وقد ةيبلس انعكاسات و آثار للتضخم كان المحاسبة مجال في كثيرة إقتصادية وصعاب )1(. ترتبعلىذلكأنأصبحمنالصعبفهموتحليلالواقعاالقتصادي نالنظامالمحاسبيالذييعتمدعلىمبدأالتكلفةالتاريخيةوالذيظللقرون إ عديدةاإلطارالعامإلعدادالقوائمالماليةللوحداتاالقتصاديةقدأصابهالعجزالتام تابث ضرا إفت على يقوم النظام هذا لكون نتيجة التضخم معدالت إرتفاع ظل في ارئيةللنقودمعالزمناألمرالذييتناقضتماما معالواقعاإلقتصاديللوحدة القوةالش رمتسملا اإلرتفاع آثار من القوائم بهذه الواردة األرقام أصاب ما بسبب اإلقتصادية فياألسعاربزيادةالكتلةالنقديةإذنفاإلعتمادعلىمبدأالتكلفةالتاريخيةفيظل )1( ارءعقدبالكويت مارس محمودالسيد المحاسبةفيظلالتضخمبحوثومناقشاتاجتماعخب )بيروت دارالشبابللنشر 1986 ( ص

300 ازنيةوقائمةالدخلتظهربقيمةال التضخميجعلالعناصرالواردةفيكلمنالمي ارراإلقتصادي. إعتمادهاكأدواتإلتخاذالق تعبرعنحقيقتهاواليتم ارراالقتصاديتعتمدفيالمقاماألول نفاعليةالقوائمالماليةكأداةلترشيدالق إ ةيلاملا البيانات صحة وتعتمد القوائم تلك تحتويها التي البيانات صحة مدى على )1(. علىمدىصحةالمبادئالمستخدمةفيإعدادالقوائم المالي: والمركز الدخل قائمة على التضخم أثر والمحاسبية: االقتصادية المشاكل أديظهورالتضخمإلىمجموعةمنالمشاكلاإلقتصاديةوالمحاسبية ففي مجالالمحاسبةترتبعليهأداءالوحدةاإلقتصاديةوذلكنتيجةإلستخدامنظاميقوم ارئيةللنقودمعالزمن الشيءالذييتناقضمعالواقع ارضثباتالقوةالش علىإفت فالقوائمالماليةالمعدةعلىهذاالنمطتعكسصورةغيرصحيحةبسببمايعلقمن مشاكلباألرقامالواردةبهانتيجةلالرتفاعفيالمستويالعاملألسعار. وعادةيظهرفيهذهالقوائمأرقامبصورةمبالغفيهاوذلكلعدمالتوافقالزمني ىلإ عجرت والدخل اردات اإلي هذه تنتج التي التكاليف فمعظم والتكلفة اردات اإلي بين دقلو ارتزمنيةسابقةوبالتاليفإنقيمةهذهاألص عمليةحيازةاألصولوذلكفيفت يتمإعدادهاعلىأساسالمبادئ حسبتعلىأساسالقيمةاإلسميةفالبياناتالتي إعتمادأسسومبادئ المحاسبيةالمتعارفعليهاوتحتظلالتضخميستوجبذلك )1( مداخلة الدين نور قايد أحمد النظام وافاق واقع حول الوطني الملتقى الوادي جامعة الجزائر ( التضخم لمعالجة المحاسبية األساليب بعنوان 5/4/2015 ص ) مايو يومي الجزائر في والمتوسطة الصغير المؤسسات في المالي المحاسبي 2:24am

301 محاسبيةبديلةإلعدادتلكالبياناتحتىتزيدفائدةتلكالمعلوماتالواردةبهاوذلك )1(. منخاللإستبعادآثارالتضخمعلىهذهالبيانات الدخل: قائمة على التضخم أثر إنقائمةالدخلهيعبارةعنطريقةللتعبيرعنبياناتتمثلتدفقاتنقدية خاللفترةزمنيةمعنيةكماأنهاتعبرعنأرباحالدورةالحاليةوكذلكالتنبؤباألرباح المستقبليةللتشغيل إنإمكانيةالشركةفيتحقيقأرباحجديدةتعطيصورةصادقة ازماتهاالثابتةوتقييممدىكفاءةاإلدارةفيإستخدام عنإمكانيةالشركةفيسدادإلت ارتالمستقبلية ار الموارداإلقتصاديةكماأنقائمةالدخلتساعداإلدارةفيإتخاذالق ققحي لكشب تعد أن يجب لذا متعددة ارف ألط نفع ذات الدخل قائمة فإن لذلك )2(. ارفالمستفيدة المنفعةلألط يؤديالتضخمإلىإرتفاعتكاليفاإلنتاجالتيتتحملهاالمنشأةعلىأسعار ىلع ينعكس والخدمية السلعية المستلزمات أسعار إرتفاع أن المؤكد ومن منتجاتها راعسأ تخفيض بخصوص المتخذة ارت ار الق فإن لذلك المنتجات بيع أسعار ةيجاتنإ عوائد عن المرتبات إرتفاع تجاوز حالة وفي والخدمية السلعية المستلزمات نمترا العملفانذلكيؤديإلىتشويهربحالتشغيلإالإذاحققتالمنشأةإستثما ةيرح قلاطإ إلى الدول بعض لجوء أن كما للعمل محل المال أرس إحالل أجل ارئهإلىالسماحبتكوينأو ارءتهدفمنو األسعارخاللفترةالتضخمإنماهوإج )3(. زيادةهوامشربحيةضننطاقالمنافسة )1( مؤيدالفضل عبدالناصرنور عليالدويغجي المشاكلالمحاسبيةالمعاصرة )عماندارالمسيرة 2002 م ( ص 32. )2( محمدرضوانحلوة نظريةالمحاسبة )حلب مطبعةجامعةحلب 1987 م( ص 226. )3( نع المحاسبة مشكور جابر سعود 31. ص 1995 م بعداد والنشر للطباعة الكتب دار والتطبيق النظرية بين التضخم محاسبة تغيرات 288

302 كمايوجدبندآخرفيقائمةالدخلاليقلأهميةمنناحيةتأثيرهعلىرقمصافي الريحوهوتكلفةالبضاعةالمباعةحيثأنالمحاسبةتسمحبإستخدامطرقمتعددة ار صادرأوال وطريقة لتحديدهذهالتكلفةمثلطريقةالواردأوال صادرأوال والواردأخي المتوسطالمرجحوهييمكنإستخدامهالتحديدالتكلفةالحقيقيةللبضاعة. نجدأنأفضلطريقةهيطريقةالواردأوال صادرأوال ألنهاتؤديإلىمقابلةتكلفة ارداتالمحققةمنبيعهذهالبضاعةممايجعل البضاعةالواردةحديثا للمنشأةباإلي )1(. رقمصافيالربحأقربلتمثيلالواقع اركمةلإلهالكاتالتكفي أمابالنسبةإلهالكاألصولالثابتةفإنالمبالغالمت إلعادةتجديداألصولالثابتةلذلكيجباألخذباإلتجاهالذييقضيبضرورةإضافة ديدجت في المساعدة بغرض إستثنائية إهالكات عليه يطلق وهذا تكميلية إهالكات األصولالثابتةومنثمالمحافظةعلىالمعنياإلقتصاديلقائمةالمركزالماليهذه نمض تعتبر بحيث العادية اإلهالكات معاملة تعامل ال التكميلية اإلهالكات تسويتها ويجري اإلستثنائية المصروفات ضمن تدخل بل التشغيلية المصروفات بالمخصصاتالتيتكونالمنشأةقدكونتهالهذاالغرضكماأنهذهاإلهالكاتال بولسلأا إتباع على المنشآت تشجيع بهدف للضريبة الخاضع الربح من تخصم بالتعجيلفيحساباإلهالكخاللفترةالتضخمعالوةعلىأنهذهاإلهالكاتيتم )2(. حسابهاسنويا خاللفترةمعينة )1( داصتقلاا كلية اإلسالمية أمدرمان جامعة ماجستير األسعار ارت تغي عن المحاسبة محمد آدم الهادي والعلوماالجتماعية 1997 م ص 53. )2( ةعماج )الخرطوم: األجل طويلة ارت االستثما ارت ار ق على التضخم أثر أحمد محمد الخليفة محمد أنور النيلين رسالةماجستير 2007 ( ص

303 هناكعدةطرقلمعالجةآثارالتضخمعلىقائمةالدخل ووفقا لمحاسبةالمستوي العاملألسعاريمكنتعديلعناصرقائمةالدخلكمايلي:- رصانع من الرئيسي العنصر عن عبارة وهي المبيعات:- اردات إي تعديل 1. ارداتبالنسبةألغلبالمشروعاتوغالبايتمتعديلالمبيعاتخاللالعام اإلي ارتفيالمستويالعاملألسعارخاللالعام. علىأساسمتوسطالتغي ميوقت في المتبعة بالطريقة المبيعات تكلفة تتأثر المبيعات:- تكلفة تعديل 2. ةفلكت تعديل أوال المباعة البضاعة تكلفة تعديل يتطلب الصادر المخزون ليدعت طريق عن إما وذلك المشتريات تكلفة تعديل ثم المدة أول مخزون ارتفيالمستوي إجماليالمشترياتخاللالعامأوعلىأساسمتوسطالتغي ةميق يف كبيرة تقلبات هناك يكن لم إذا هذا السنة خالل لألسعار العام المشترياتخاللالعامأيمشترياتالمنشأةمنتظمةخاللالعام.ولكنفي تكلفةالمشترياتعلىكلشهرأو تساعدعلىتعديل حالةتوفرمعلومات ليدعتف فترة أو شهر كل المشتريات تعديل الدقة من ولمزيد فاألفضل فترة تقييمالمخزونالصادر المخزونآخرالمدةيلزمالنظرللطريقةالمتبعةفي وذلكبغرضتحديدمشترياتالشهرأوالفترةالتيتنشأمنهاتكلفةمخزون )1(. آخرالمدةوذلكمنأجلتحديدالرقمالقياسيالمناسبللتعديل تاءرا تعديلاإلهالك:-يعتبرتعديلاألصولالثابتةواهالكهامنأكثراإلج 3. باسح نم حساب كل مكونات تحليل تتطلب ألنها وذلك وجهدا تكلفة يف المفردات تلك من مفردة كل وتصنيف اإلقتناء تكلفة وتاريخ األصول اإلهالك مجمع وتحليل عليها الحصول لتاريخ طبقا متناسقة مجوعات ليدعت ويتم السنوي اإلهالك قسط وتحديد مجموعته حسب كال لمجموعات )1(.33 ص سابق مرجع مؤيدالفضلوآخرون 290

304 ارءاتيتمحساب تكلفةكلمجموعةمنتلكالمجموعاتولكنلتسهيلاإلج قسطاإلهالكعلىأساسالتكلفةالتاريخيةثميعدلباستخدامالرقمالقياسي )1(. المناسب متت التي المصروفات بين التمييز يتم اإلهالك:- عدا المصروفات تعديل 4. بصورةمنتظمةخاللالسنةمنالغيرمنتظمةوذلكألنالنوعالمنتظميمكن ريغ النوع أما السنة خالل العام القياسي الرقم متوسط بإستخدام تعديله خيرات في لألسعار العام المستوي أساس على تعديله فيتم المنتظم )2(. اإلستحقاق المالي: المركز قائمة على التضخم أثر تعتمدمحاسبةالتكلفةالتاريخيةعلىفرضثباتقيمةوحدةالقياسالنقديأو ارئيةللنقودضئيلةلدرجةيمكن أرعلىالقوةالش ارتالتيتط أنهاتفترضأنتلكالتغي ارتالمتعاقبةوذلك تجاهلهاأيأنهاتفترضثباتأسعارالسلعوالخدماتخاللالفت تابلقت ظل في التاريخية التكلفة على فاإلعتماد النقد لوحدة ارئية الش القوة لثبات ةلداع غير بصورة المالي المركز وقائمة الدخل قائمة إظهار إلى يؤدي األسعار وغيرصحيحةتعبرعنأرقامتقيمالعناصربصورةإسميةوليستحقيقيةوذلكألن اهتوق فقدت نقدية بوحدات تتم المالية القوائم تحتويها التي العناصر هذه تقويم الحقيقية ولكنحافظتعلىقيمتهااالسمية. 291 )1( المرجعالسابق ص 33. )2( 33. ص السابق المرجع

305 تعتبرقائمةالمركزالماليالتيالتظهرآثارالتضخممضللةألنالتضخم )1(. يؤثرعلىالعناصرالنقديةوغيرالنقديةوحقوقالملكية كاآلتي:- األصول: يمكنعرضالمشكالتالتييسببهاالتضخمفيبنودقائمةالمركزبالترتيب اهتميق تتناقص المالي المركز قائمة في تظهر التي األصول طبيعة إن تدريجيا نتيجةاإلستعمالإلىأنتصلإلىدرجةتصبحفيهاعديمةالفائدة أمافيما يتعلقبإهالكاتاألصولالثابتةفإنهاتتأثرهياألخرىبالتضخمحيث)يقل(يتحقق ةفلكتلا مبدأ أساس على تحسب ألنها عليه يكون أن يجب عما أقساطها مجموع التاريخيةالمخفضةلألصولوهذااإلنخفاضيؤديإلىزيادةالربحالتشغيليومنثم لكتادرا يزدادمعدلالعائدعلىحقوقالملكيةولذلكفإنالمبالغالمستقطعةمنإي درا ي حين الثابتة األصول تجديد عملية تغطي ال لإلهالك والمخصصة مالية فترة إستبدالهابمثلهابسببإرتفاعاألسعار إنعدمالقدرةعلىإستبدالاألصولالثابتة )2(. ارءإنخفاضالطاقةاإلنتاجيةللمشروع يؤديإلىحدوثخسارةماديةكبيرةج المدنية: النقدية العناصر تشملعناصراألصولالمتداولةكالمدينينوالنقودوماإلىذلكوتتأثرهذه انخفاضقيمةالعملةحيثأنالحقوقالمرتبتةعلىذمةالغير العناصربالتضخمو ببسب مستمرة خسارة إلى تتعرض النقدية أن كما منخفضة قيمة ذات بنقود تدفع ارئية. انخفاضقوتهاالش 292 )1(.34 ص المرجعالسابق )2( مرجعسابق صص سعودجابرمشكور

306 المخزون: ةرتف بقائه بعدم يتصف انه حيث األخرى األصول عن المخزون يختلف طويلةبحوزةالمنشاةبليمتازبالتجددوالحركةالمستمرةالتيالتسمحبإتساقالفرق تزا بينالتكلفةالتاريخيةوقيمتهالحاليةفيظلالتضخمالمنتظم أماإذاحدثتقف ارعنتكلفتهالتاريخية سريعةفياألسعارفإنالقيمةالسوقيةللمخزونتختلفكثي فيتقويمالمخزونويصعبإعادةتجديدهفيظلإرتفاعاألسعاروعليهفإنتعديل مث نمو المادية قيمته إنخفاض إلى تؤدي أن يمكن المخزون قيمة إجمالي قيمة تايوتسم إرتفاع ظل في المخزون أن كما كبيرة مادية خسارة حدوث خطر يشكل األسعاريظهرفيقائمةالمركزالماليبقيمةمنخفضةوانأهميةهذهالقيمةتزداد ارنهأوبحسبالطريقةالمتبعةفيالتقييملذلكيتعينتكوين أوتقلحسبمعدلدو مخصصلهذااإلنخفاضفيقيمةالمخزونحينماتكونقيمتهعندالجردأقلمن )1(. تكلفتهالتاريخية الخصوم:-وتشملالعناصراآلتية: الدائنة: النقدية العناصر )أ( وتشملالقروضوالدائنينوماإلىذلكوبشكلعامفإنالقروضتكونقيمتها الحقيقةأقلبكثيرمنالقيمةالتيتظهرفيقائمةالمركزالماليومنالمعروفإن باسح خالل من يقاس أن يمكن الكسب هذا للمقترضين مكسب يعتبر التضخم مكسبالتضخممنمبلغالقرضفيقائمةالمركزالماليعنطريقالفرقبينهذا ببسب كبيرة خسارة المقرضين التضخم يحمل كذلك المعدلة القروض ومبلغ المبلغ ارئيةنتيجةإلرتفاعمعدالتالتضخملذلكتنشأخالفات فقدانهمبشكلكبيرالقوةالش كبيرةبينالمقرضينوالمقترضينأثناءفترةالتضخمتؤديإلىإلغاءالعقودالمبرمة )1( أنورمحمدالخليفةمحمدأحمد مرجعسابق ص

307 تلادعم المتضمنة الفائدة أسعار أساس على جديد من ارمها إب أو الطرفين بين التضخم. الملكية:- حقوق )ب( أرسالمالالمدفوعواإلحتياطياتواألرباح تتكونعناصرحقوقالملكيةمن المحتجزةوأيمخصصاتأخرىتتخذصفةاإلحتياطياتوهيتتأثربالتضخمحيث )1(. ازنيةعنقيمتهاالحقيقية تبتعدقيمتهاالتاريخيةالمسجلةبالمي قائمة على التضخم أثر النقدية: التدفقات اإلستثمارية:- األنشطة من النقدية التدفقات على التضخم أثر أيمعامالتخاصةبالحصولعلىاألصولأواإلستغناءعناألصولغير المتداولةتعتبرأنشطةإستثماريةوتشمل:- ليصحتو المالية ارق األو وبيع والمعدات اآلالت بيع من الواردة النقدية 1. مبانيوآالت ارءو منالغير.والنقديةالمستخدمةفيش القروضالممنوحة ارضالغير. ارقماليةواق وأ ارتالنقديةالداخلية التدفقالنقديمناألنشطةاإلستثماريةيتمثلفياإلستثما 2. والخارجيةووحدةالقياسفيهذهالعملياتهيوحدةالنقد فيظلظروف ارئيةلوحدةالقياسالنقديإضافةإلىفارقالمدى التضخمتنخفيضالقوةالش ارءوالبيعيؤديإلىعدمتجانسوحدةالقياسبسببتقلبات الزمنيبينالش )2(. األسعاراألمرالذييؤثرعلىالتدفقالنقديمنالنشاطاإلستثماري 294 )1( مرجعسابق ص 21. سعودجابرمشكور )2( ةروشنمريغةهرا نجويمحمدبحرالدين أثرالتضخمعلىالقوائمالمالية )الخرطوم جامعةالنيلين رسالةدكتو 2003 م( ص 145.

308 التمويلية: األنشطة في النقدية التدفقات على التضخم أثر نلاعإب خاصة معامالت وأي الفوائد( )خالف ارض باإلقت خاصة معامالت أي ضرا خالف)األسهمالمجانية(تعتبرأنشطةتمويليةوتشملالنقديةالواردةمناإلقت دادس يف المستخدمة والنقدية خالفه أو السندات أو التجارية ارق األو طريق عن تاقفدتلا تتمثل وعموما المالك من المال أرس أسهم ارء ش واعادة التجارية ارق األو وضاتالنقديةالناتجةمنإصداراألسهموالسندات وتتمثل النقديةالداخلةفيالمقب ىلع نقدية وتوزيعات ازمات اإللت لسداد النقدية المدفوعات في الخارجة التدفقات المساهمين وتتأثرالتدفقاتالنقديةالداخلةبالتضخموذلكفيحالةإصداراألسهم ةيدقنلا المتحصالت أن إلى إضافة الحقيقية قيمتها عن اإلسمية قيمتها تقل بحيث ارئيةللنقودفيظل منالقروضتكونأقلمماكانتعليهبسببإنخفاضالقوةالش نيد نم عليها ما المنشأة تسدد حيث ازمات اإللت سداد حالة في والعكس التضخم ارئيةمنخفضةعماكانتعليه فيالتضخميكسبالمقترضون بوحدةنقدقوتهاالش عيزوت تتضمن المساهمين على التوزيعات أن على إضافة المقرضون حساب على )1(. أرسالمال جزءمنأرباحصوريةاألمرالذييؤديإلىتآكل وائمالربحوقوائمالمركزالماليالمرتبةعلىإتباع منأهمنواحيالنقصفيق )2( : مبدأالتكلفةالتاريخيةوقصورهاعنأداءوظائفهافياآلتي أرباحالمنشآتالتيتظهربالقوائمالماليةأرباحصوريةوليستحقيقيةتظهر 1. ار عنهابوحدات ارداتفيالقوائمالماليةفيظلمبدأالتكلفةالتاريخيةمعب اإلي النقدالحالية)السائدةخاللالعام(بينماتقابلهابعضالمصروفاتكاإلهالك نم طيلخ عن عبارة نقد بوحدات عنها ار معب تظهر التي المبيعات وتكلفة )1( الهاديموسىأحمدطربوش أثرالتضخمفيالقوامالماليةفيشركاتالمساهمةالعامة )الخرطومجامعة السودان رسالةماجستير 2009 م( ص 73. )2( ارتالتضخمواالنكماش )اإلسكندرية:دن 1958 م( ص 87. خيرتضيف تحديدالربحفيفت 295

309 ناك واذا العام خالل سائدة نقدية ووحدات سابقة ارت لفت النقدية الوحدات مستوياألسعارفيالسنواتالسابقةأقلمنالسنةالحاليةفإنالربحالذي يظهربالقوائمالماليةيزيدعلىمايمكنأنيكونعليهلوأنالمصروفاتتم يغبني سليمة بصورة المنشآت أرباح لقياس الحقيقية بقيمتها عها التعبير ماقرلأا أحد بإستخدام وخدمات سلع من يقابلها بما عنها للتعبير تعديلها القياسية. نيب النسبة بإيجاد اإلستثمار معدل يقاس اإلستثمار:- معدل سالمة عدم 2. انايحأ األصول مجموعة وبين أحيانا المستثمر المال أرس و الربح صافي ارتإرتفاعالتضخم أخرىويترتبعلىإتباعمبدأالتكلفةالتاريخيةفيفت األسعار أنتصبحمعدالتالربحغيرسليمةوذلكلسببينهما:- أ/األرباحالتيتتضمنهاقوائمالربحتظهرمبالغا فيها. اهتميقب بعضها أو كلها تظهر األصول مجموع وقيمة المال أرس قيمة أن ب/ التاريخيةوهيتقلعنقيمتهاالحالية. رئاسخلا أو األرباح تتضمن ال المالية بالقوائم تظهر التي المنشآت أرباح 3. ردصت التي فالشركة النقدية الوحدات من ثابت بعدد اإلحتفاظ نتيجة ةكرشلا ألن 1955 م عام تسدها عندما ربحا تحقق 1939 م عام السندات ةيئرا ش قوة أو قيمة للنقود كان عندما السندات قيمة على حصلت قد تكون )1(. كبيرةبينماتسدهابقيمتهااإلسمية ةديدع ألسباب كافية غير األسعار ارت تغي أثار تتجاهل التي المالية القوائم تكون )2( : منها 296 )1( خيرتضيف المرجعالسابق ص 87 )2( طارقعبدالعالحماد التقاريرالماليةأسساإلعدادوالعرضوالتحليل القاهرة الدارالجامعية جامعةعين شمس 2002 م ص 247.

310 بساكملا تقارير من الوضوح سهلة المستقبلية المكاسب توقعات تكون ال 1. المعتمدةعلىالتكلفةالتاريخية. لوصلأا على لألسعار العام المستوي في ارت التغي أثر إكتشاف يتم ال 2. والخصوممعأنهاتكونحادة. نكمي التي المكاسب من أكبر التقارير في الواردة األرباح تكون ما غالبا 3. يوتسملا على الحفاظ على المنشأة بقدره ارر اإلق دون للمساهمين توزيعها الحاليللتشغيل. تآشنمل اإلقتصادية القيمة تعكس أن ازنية المي في الواردة األرقام تعجز 4. يتلاو التاريخية بالقيمة تقيد والمخزون المنشأة أصول ألن وذلك األعمال )1( : تكونأقلمنالقيمةالحاليةالعادلةأوتكاليفاإلحالل. أسالمالفيالمسقبلتكونصعبةالتنبؤوفيالواقعقدتساهمفي إحتياطياتر 5. ارفعةالمالية)القروض(بواسطةالكثيرمنالمنشآتوالتيتؤديالى زيادةال زيادةمخاطرها. ريغ وسياسية إجتماعية آثار الى يؤدي الحقيقي اإلقتصادي األداء تحريف 6. اروحمنتوزيعاتلرأسالمالالىسياساتضريبيةمقدرةبشكل مرغوبةتت )2(. خاطئللشركة )1( طارقعبدالعالحماد التقاريرالماليةأسساإلعدادوالعرضوالتحليل القاهرة الدارالجامعية جامعةعين شمس 2002 م ص 247. )2( طارقعبدالعالحماد موسوعةمعاييرالمحاسبةالجزءالثاني)االسكندرية:الدارالجامعية 2003 ( ص

311 اإلستثمارية: ارت ار الق في التاريخية التكلفة معلومات أثر سايق دنع خاصة عنها بديل وال ضرورية التاريخية التكلفة معلومات تعتبر )1( -: نتائجأعمالالشركةفينهايةكلفترةماليةمحددةوذلككاآلتي تاسايس ورسم التخطيط أثناء تجاهلها يمكن ال الماضي خبرة تعكس 1. المستقبل. رصانعل األرصدة تحديد ارض ألغ فقط ليس تستخدم تفصيلية بيانات توفر 2. قيبطت إمكانية وبالتالي العمليات وتتبع للرقابة أيضا وانما المالية القوائم محاسبةالمسئولية. ليغشت في تكلفة أقل يكون المحاسبي القياس في التاريخية التكلفة إستخدام 3. النظامالمحاسبي. ردصمك تصلح ال أنها إال التاريخية المحاسبية المعلومات أهمية من الرغم على )2( -: ار علىفهمهاوذلككاآلتي معلوماتللمستثمرحتىولوكانقاد أننتائجالمقارنةبيننتائجالسنواتالمتالحقةتكونغيرسليمةألنهاترتكز 1. علىأساساليخلومنالشوائب. يف تداس التي والعوامل الظروف تبقي وأن نفسه الماضي يعيد أن يندر 2. فترتينزمنيتينواحدةوثابتة. إظهارالموجوداتلقيمتهاالتاريخيةاألصليةيترتبعليهاأنإجماليالتكلفةسوف ارةباسعارمختلفة(باإلضافةالىأنإجمالي يظهرتجميعالكمياتمناإلصولمشت وأ إستبدالها أو بيعها عند الموجودات لهذه الحركية القيمة يعكس ال التكلفة 298 )1( ةيردلاا المحاسبة معلومات باستخدام االستثمارية اررت الق جودة تحسين كحالة جوزيف ارئيل جب 8/4/2015 1:44am ارت ذش- )2( محمودعبدربهمحمد طريقكالىالبورصة )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2000 م( ص 139.

312 )1(.كماأنالوحدةالنقديةالتمثلمعامالعاما لجمع إستخدامهامنقبلالمشروع" ةوقلا يف محتما نقصا هناك أن إذ ثابتة قياس وحدة وليست الحسابات وتلخيص ارئيةللنقودواألرصدةالمصرفيةوأرصدةالمدنينوأرصدةالدائنينفيفترةإرتفاع الش لظ يف والخسائر األرباح في التأثير على بعيدا يبقي النقص هذا وأن األسعار التكلفةالتاريخيةوكذلكنقصاناإلهالكاتالمكونةمنأساسالتكلفةالتاريخيةغير نإف كلذ على وتأسيسا اإلنتاجي عمرها نهاية عند الثابتة األصول إلستبدال كافية األرباحالنقديةمنخاللالتكلفةالتاريخيةالتعكسدخال حقيقيا يمثلقاعدةلبناء ارتوكذلكالتصلحقائمة ار ارتكماالتمثلدخلمنفعةلمستخدميالق ار نماذجالق يف تثدح التي األسعار تجميع تتضمن حيث المشروع ثروة لتقويم المالي المركز ظروفوأزمنةمختلفةإذنفهيالتعكسموضوعيةعلميةيمكنإستخدامهالمنفعة اإلنسانيةبلأناإلعتمادعليهاقديؤديإلىإفالسالمشروعوجعلهغيرقادرعلى تلالآا نفس إستبدال أو أسعاره إرتفعت الذي المخزون نفس حيازة على المحافظة التيأستهلكتأومواكبةالتقدمالتكنولوجي.إنحساباألرباحسوفيظهرأرباح حابرلأا هذه وتؤدي تاريخية بتكاليف الجارية اردات اإلي مقابلة نتيجة متضخمة المتضخمةنتيجتينفيغايةاألهميةهيتضخمالدخلالخاضعللضريبةواألرباح )2(. التيوزعتبالكامللتعددإحاللالوحداتالمباعةباألسعارالجارية التقليدية المالية القوائم في المتمثلة الخارجية التقارير أن للباحث يتضح مضللة.وأنإتباعمبدأالتكلفةالتاريخيةفيظلالتضخميجعلالنموذجالمحاسبي ترا را الق متخذي إحتياجات مقابلة وعن اإلقتصادية الحقائق تصوير عن عاجز راسمل مستقبلية نظرة توفير وبالتالي المتوقعة النقدية التدفقات تقدير في وخاصة )1( ارهيمخليلحيدرالسعدي فاعليةالقياسالمحاسبيعندالتغيرالعاملالسعاروأثرهعلىجودةالمعلومات اب ارسةتطبيقيةلشركةاألسمنتاالردنية. وفقاللمعيارالدولي 29 د 10/4/ :33am )2( أنورمحمدالخليفةمحمدأحمد مرجعسابق ص

313 الوحدةالمحاسبية.األمرالذييجعلالمعلوماتالواردةبهاغيرصحيحةوالتعين اررإقتصاديرشيد. مستخدمهاعلىإتخاذق ةديفم معلومات تقدم ال التقليدية المالية القوائم أن على المحاسبون يتفق ارتاألسعار أيأنالقوائمالمالية)قائمتي ارتاإلقصاديةفيظلتغي ار ألتخاذالق ارتالسعريةممايؤديهذاالفشل الدخل والمركزالمالي(تفشلفيإظهارأثرالتغي هذه يف الموجودة المعلومات مستخدمي تضليل الى المالية القوائم في الموجود )1( ارتإستثماريةواداريةغيرسليمة. ار.وهذايؤديإلىإتخاذق القوائم يخلصالباحثإلىأنهفيظلالتضخمتفقدالبياناتوالمعلوماتالمحاسبية ريراقتلا أن كما المستقبلية ارت ار الق إتخاذ في تفيد وال ومصداقيتها موضوعيتها اهدامتعلإ وذلك المنشأة أرباح على التضخم أثر إظهار في تفشل المالية والقوائم ارتاألسعارويترتبعلىذلك ارتتغي علىفروضومبادئاليتالئمتطبيقهافيفت لوص لأا( الموجودة الطاقة إلحالل كافية أرباح إحتجاز على اإلدارة مقدرة عدم أرسالمالبسببتوزيعاتاألرباح الثابتة(إضافةإلىذلكقدتمتداآلثارإلىتآكل ارئبدخلعلىتلكاألرباحالوهمية. الوهميةللمساهمينواحتسابض )1( محمدرضوانحلوةحنان نظريةالمحاسبة )حلب:جامعةحلب 1987 (ص

314 الفصل اربع ال الميدانية ارسة الد األول:نبذةتعريفةعنالبنك. المبحث ارسةالميدانية ارءاتالد إج الثاني: المبحث تحليلالبياناتواختبارالفرضيات. الثالث: المبحث 301

315 األول المبحث النيل بنك عن تعريفية نبذة بنكالتنميةالتعاونياإلسالميهوأولبنكقطاععاميطبقفيمعامالته هلامعأ وباشر م 1982 يونيو 11 في خاص بقانون أنشئ اإلسالمية الشريعة المصرفيةفي 13 يونيو 1983 م تنفيذا لتوجيهاتبنكالسودانالمركزيفيمشروع توفيقأوضاعالمصارفلعام 1994 م وكذلكتوجيهاتهمفيالبرنامجاألولللسياسة زاهجلا واصالح هيكلة إعادة سياسة في وأيضا 1999 م الشاملة المصرفية ىلإ خاصة بقوانين لمنشآت المصارف تحويل بوجوب 2000 م لعام المصرفي ارتجمعيتنا ار شركاتعامةمنشأةوفققانونالشركاتلعام 1925 موبناءا علىق اذه مت عامة وقد لشركة خاص بقانون لمنشأة مصرفنا تحويل تم إدارتنا ومجلس ارباتبالبنكالذيلم التحويلبصورةممرحلةوهادئةبفضلهللالمتحدثأيإضط يبدأالعملبهذاالتحويلبلكانقائما وعامال منذعام 1993 موبعدالتحوللشركة عامةأصبحللبنك)عقدتأسيسونظامداخلي(بعدإلغاءقانونبنكالتنميةالتعاوني التأسيسي(في )اجتماعية العمومية جمعيته البنك عقد 1982 م تم لعام اإلسالمي سلجم فيه عين حيث 2001/10/13 م بتاريخ 1925 م لعام الشركات قانون إطار ةطساوب المصرف واصالح هيكلة ارءات إج تمت 2002 م عام وفي الجديدة إدارته ارتيجيةلإلنتقالبمصرفناليكونالبنكاألول بيتخبرةعالميحيثهدفتهذهاإلست بينالمصارف. ارض: األغ يعملبنكالتنميةالتعاونياإلسالميعلىمبادئقانونالشركاتهي:- ةعيرشلا بأحكام أعمال جميع ازولة م وفي تصرفاته كل في البنك يلتزم 1. اإلسالميةوهدفها. يسعيالبنكإلىدعمالقطاعالتعاونيوتطويرهوتنميتهوذلكبتوفيرالخدمات 2. المصرفيةوالتمويلالالزم. ارقماليةتجاريةوالتعاملفيها. العملفيمجالإصداراألسهمأوأيأو 3. ازئنلتلقيوحفظأموالأووثائق. العملفيمجالإنشاءوايجارالخ

316 اهرا ي التي بالكيفية لديه موجودة أموال أي واستثمار توظيف على العمل 5. محققةألهدافه. العملفيمجالالتنميةاإلجتماعية. 6. ارقالماليةعنطريقإنشاءشركةووكالة. العملفيمجالسوقاألو 7. ةسرا ود عامة بصفة واإلستثمارية واإلقتصادية الفنية البحوث بأعمال القيام 8. الجدوىالمختلفة. تنسيقودعموتطويرالتعاملالماليوالتجاريواإلقتصاديبين على العمل 9. السودانوالجهاتاألخرى. ليوطو والمتوسط القصير المدى في التحصيل مجال في البنك يعمل 10. األجل. يعملالبنكفيتشجيعاإلدخاربينالمواطنينعامةوالجمعياتالتعاونية 11. علىوجهالخصوص. عيمجو اربحة والم والمضاربة والمشاركة المساهمة طريق عن البنك يعمل 12. المعامالتاإلقتصاديةوالماليةوالتجاريةوذكوفقاألسسالمقررةشرعا وفي مقابلالضماناتالالزمة. تقديمالخدماتالمصرفيةبأحدثالطرقالتقنية. 13. دعمالقطاعاتاإلقتصاديةالمختلفة. 14. : )1( ارسلون الم البنكالتجاريالعربيالبريطاني لندن بريطانيا. 1. البنكاألهليالتجاري جدة السعودية. 2. بنكبوبيان الكويت. 3. إيثماربانك المنامة البحرين. 4. ارنكفورت ألمانيا. بنكبيروت ف 5. فيمبانك سيما مالطا. 6. )1( بنكالتنميةالتعاونياإلسالمي التقريرالسنويللبنك 2007 م. 303

317 مصرفقطراإلسالمي الدوحة قطر. 7..ترا مصرفأبوظبياإلسالمي أبوظبي اإلما 8. للبنك: التابعة الشركات شركةالتنميةللصناعةواإلستثمار. 1. بنكالثروةالحيوانية. 2. الشركةالوطنيةللبترول. 3. المؤسسةالدوليةاإلسالميةلتمويلالتجارة. 4. مصنعالنيلللبطاريات. 5. ارت. الوكالةالوطنيةلتنميةالصاد 6. الوظيفية: المهام الحساباتالجاريةأواإلدخار)سحبشيكات التحويلمنحساب/لحساب 1. سحباإلدخار(. ستالم(. إ الخزينة-دفع 2. التحاويل)صادرة واردة(. 3. المقاصة. 4. خدماتالربطالشبكيبينالفروع. 5. النيل: بنك إلى يتحول اإلسالمي التعاوني التنمية بنك ارير 2013 أعلنمجلسإدارةبنكالتنميةالتعاونياإلسالميعنتغيير فيفب كنبك بصبغته يحتفظ أن على التجارية عالمته وتغيير النيل بنك إلى البنك إسم أينما لعمالئه والمتجددة ورة ه المتط ومنتجاته يزة ه المتم خدماته دم ه يق عصري إسالمي كانوا. رمتؤم خالل المنان عطا الحاج المهندس البنك إدارة مجلس رئيس وأبان كنبلل الجديد الشعار "إن الجديدين والشعار اإلسم لتدشين بالخرطوم عقده صحفي ةمدخ يف عاما 25 منذ أسس والذي اإلسالمي اإلرث أساسها قاعدة من ينطلق تطوروازدهارالتنميةواألهدافالكليةلإلقتصادالوطني". 304

318 وأوضحأنمنأهدافالبنكاألساسيةتلبيةرغباتالعمالءوالتطلعإلىحقبة ايملاسإ سيظل البنك أن مؤكدا المصرفية الخدمات أرقى بتقديم جديدة تاريخية عصريا". قزرا منجهته أوضحالمديرالعاملبنكالنيلعبدالخالقالسمانيعبدال أنالهويةالجديدةللبنكتمثلإضافةحقيقيةوأضافأنمنأهدافالعالمةالتجارية ارئدفيمجالالتنميةوالتجارةالخارجية الجديدةتعزيزالصورةالمؤسسيةللبنككبنك يرذجلا التحول هذا أن ارد موضحا واألف للشركات المصرفية الخدمات عن فضال )1(. منشأنهأنيحققأكبرتواصلمعالمساهمينوالعمالء 305 )1( شبكةالشروقعلىالموقعالتالي: 12/4/2015 2:28am

319 306 ةرادلإاسلجم ماعلاريدملا ماعلاريدملابئان ةماعلاةرادلإا طيطختللماعلاريدملا/م فلكملاريوطتلاو ىرخلأاةدعاسملاترا ادلإا راشتسملا ينوناقلا ةيعانصلاوةيداصتقلإاتاعاطقلافلتخملنيلثممهتيوضعيفمضيةرادلإاسلجم.دلابلابةيمدخلاو.اهلامعأوتاكرشلاةرادإةفاكنعةرادلإاسلجممامألوئسملاوهماعلاريدملا رامثتسلالماعلاريدملا/م ةيجراخلاتاقلاعلاو رامثتسلالماعلاريدملا/م ةيجراخلاتاقلاعلاو ةرادإريدم بيردتلا لوئسم مزا تللاا ةرادإريدم رطاخملا ريدم ةعجرا ملا

320 الثاني المبحث الميدانية ارسة الد ارءات إج النيل لبنك المالية والتقارير القوائم تهميد: تعدالقوائمالماليةوتقدمللمستخدمينالخارجيينمنقبلالعديدمنالمنشآت كانه نأ إال وآخر بلد بين متشابهة تبدو قد المالية القوائم أن ورغم العالم حول فروقا بينهاتتسببفيها ربماظروفا اجتماعيةواقتصاديةوقانونيةمختلفة وبسبب ماتتصورهبلدانمختلفةمنحاجاتللمستفيدينالمختلفيةللقوائمالماليةعندماتضع المتطلباتالوطنية. بنكالتنميةالتعاونياإلسالمي قائمةالمركزالماليكمافي 2007/12/31 م 2007 م 2008 م إيضاح البيان جنيهسوداني جنيهسوداني 1 /الموجودات 121, ,403 3 النقدومافيحكمه 181, ,581 4 ذممالبيوعالمؤجلة 207, ,380 5 ارتقصيرةآجل استثما 24,321 23,569 6 الموجوداتاألخرى 1,286 1,643 7 ارتطويلةاألجل االستثما 30,042 34,820 8 الموجوداتالثابتة 565, ,396 إجماليالموجودات المطلوبات: 2/ 371,514 21,490 60, ,239 62, , ,018 48, , , , , الودائعالجارية الذممالدائنةاألخرى المطلوباتاألخرى إجماليالمطلوبات ارتالمطلقة حقوقأصحاباالستثما مجموعالمطلوباتوحقوقأصحاباالستثمارالمطلقة 307

321 الملكية: حقوق 3/ أرسالمالالمصرحبه) 100 (مليونجنيه أرسالمالالمدفوع االحتياطيات صافيأرباحالعام مجموعحقوقالملكية مجموعالمطلوباتوحقوقالملكية المحاسبية: السياسات أوال : 43,731 2,781 3,053 49, ,758 49,209 2,227 5,860 57, , ارجعةفيالقوائمالماليةالصادرةمن يقومالبنكبتطبيقمعاييرالمحاسبةوالم اقفو بالبحرين اإلسالمية المالية للمؤسسات ارجعة والم المحاسبة هيئة لتوجيهاتالبنكالمركزي. نوناق بموجب المصارف أوضاع توفيق مشروع متطلبات بتنفيذ البنك يلتزم تنظيمالعملالمصرفي. السنةالماليةللبنكهيالسنةالميالدية. ارداتعنداإلستحقاقوالتحصيل. تثبتاإلي تقيمأرصدةالنقداألجنبيعلىأساسسعرالصرفالمعلنللبنكعندإعداد ازنية. المي لثمت األجل وطويلة قصيرة ارت اإلستثما ارت: واإلستثما المؤجلة البيوع ذمم يمبسعرالتكلفةوتتضمنصيغالتمويلاإلسالميةالمختلفة ه دفعياتللبنكوتق ارتفيشركاتشقيقة(. استثما ارتخارجية داخليةو )إستثمارمباشر إستثما رطاخم مخصص ارت: واإلستثما المؤجلة البيوع ذمم مخاطر مخصص اإلستثماريحسبعلىأساسالتقييمالمستمرلكلالعملياتاإلستثماريةوفقا للصيغاإلسالمية. يماألصولالثابتةبسعرالتكلفةالتاريخيةبعدخصماإلستهالك. ه تق لاح التي المساهمين( )حقوق البنك أموال على الزكاة الزكوية: المعاملة سسلأل وفقا الربح صافي على الحصول تكلفة من تعتبر الحول عليها المحاسبيةوفتوىهيئةالرقابةالشرعية. 308

322 حسابات أصحاب مساهمة تحدد المطلقة: ارت اإلستثما أصحاب عائد 10. اإلستثمارالمطلقةوحساباإلدخارالمشاركفياألرباحوفقا لألسسالتالية: البنككمضاربلهحصةفيصافيالعائدمنعملياتاإلستثمارتعلن أ. مسبقا. ب.تحددحصةأصحابحساباتاإلستثماروحساباتاإلدخارالمشاركفي ىلع األرباح صافي من كمضارب والبنك المال أرباب بإعتبارهم الربح اقفو السنة مدار على شهر كل خالل الحسابات هذه أرصدة أساس لإلعالنالمذكورفيالفقرة)أ(أعالهواألسسالموضحةفيوثيقةكلمن هذينالنوعينمناإلستثمار. 309

323 بنك التنمية التعاوني اإلسالمي قائمة المركز المالي كما في 2008 م 12/ 31/ 2008 م إيضاح البيان جنيهسوداني 1 /الموجودات 114,911 3 النقدومافيحكمه 196,036 4 ذممالبيوعالمؤجلة 431,051 5 استثما ارتقصيرةآجل 48,422 6 الموجوداتاألخرى 2007 م جنيهسوداني 133, , ,380 23,569 1,643 34, , ,018 48, , , , ,100 1,120 7 االستثما ارتطويلةاألجل 39,247 8 الموجوداتالثابتة 831,787 إجماليالموجودات 9 2/ المطلوبات: 469,054 9 الودائعالجارية 89, الذممالدائنةاألخرى 96, المطلوباتاألخرى إجماليالمطلوباتوحقوقأصحابحساباتاالستثمار 654,705 المطلقةوحقوقالملكية 122, حقوقأصحاباالستثما ارتالمطلقة مجموعالمطلوباتوحقوقأصحاباالستثمارالمطلقة 777,541 3/ حقوق الملكية: أرسالمالالمصرحبه) 100 (مليونجنيه 49,209 2,227 5,860 57, ,396 49,981 2,254 2,011 54, , أرسالمالالمدفوع االحتياطيات األرباحالمبقاة مجموعحقوقالملكية إجماليالمطلوباتوحقوقأصحاباالستثما ارتالمطلقة وحقوقالملكية 310

324 المحاسبية: السياسات أوال : ارجعةفيالقوائمالماليةالصادرةمن يقومالبنكبتطبيقمعاييرالمحاسبةوالم اقفو بالبحرين اإلسالمية المالية للمؤسسات ارجعة والم المحاسبة هيئة لتوجيهاتالبنكالمركزي. نوناق بموجب المصارف أوضاع توفيق مشروع متطلبات بتنفيذ البنك يلتزم تنظيمالعملالمصرفي. السنةالماليةللبنكهيالسنةالميالدية. ارداتعنداإلستحقاقوالتحصيل. تثبتاإلي تقيمأرصدةالنقداألجنبيعلىأساسسعرالصرفالمعلنللبنكعندإعداد ازنية. المي لثمت األجل وطويلة قصيرة ارت اإلستثما ارت: واإلستثما المؤجلة البيوع ذمم يمبسعرالتكلفةوتتضمنصيغالتمويلاإلسالميةالمختلفة ه دفعياتللبنكوتق ارتفيشركاتشقيقة(. استثما ارتخارجية داخليةو )إستثمارمباشر إستثما رطاخم مخصص ارت: واإلاستثما المؤجلة البيوع ذمم مخاطر مخصص اإلستثماريحسبعلىأساسالتقييمالمستمرلكلالعملياتاإلستثماريةوفقا للصيغاإلسالمية. أ. يماألصولالثابتةبسعرالتكلفةالتاريخيةبعدخصماإلستهالك. ه تق لاح التي المساهمين( )حقوق البنك أموال على الزكاة الزكوية: المعاملة سسلأل وفقا الربح صافي على الحصول تكلفة من تعتبر الحول عليها المحاسبيةوفتوىهيئةالرقابةالشرعية. حسابات أصحاب مساهمة تحدد المطلقة: ارت اإلستثما أصحاب عائد اإلستثمارالمطلقةوحساباإلدخارالمشاركفياألرباحوفقا لألسسالتالية: البنككمضاربلهحصةفيصافيالعائدمنعملياتاإلستثمارتعلن مسبقا. ب.تحددحصةأصحابحساباتاإلستثماروحساباتاإلدخارالمشاركفي ىلع األرباح صافي من كمضارب والبنك المال أرباب بإعتبارهم الربح

325 1 /الموجودات اقفو السنة مدار على شهر كل خالل الحسابات هذه أرصدة أساس لإلعالنالمذكورفيالفقرة)أ(أعالهواألسسالموضحةفيوثيقةكلمن هذينالنوعينمناإلستثمار. اإلسالمي التعاوني التنمية بنك 2009 م 12/ 31/ في كما المالي المركز قائمة البيان إيضاح 2008 م 2009 م جنيهسوداني جنيهسوداني 114,911, ,035, ,050,640 2,119,981 48,422,808 39,246, ,787, ,857, ,197, ,551,615 12,841,465 37,409,721 41,568, ,426, النقدومافيحكمه ذممالبيوعالمؤجلة ارتقصيرةآجل استثما ارتطويلةاألجل االستثما موجوداتأخرى صافيالموجوداتالثابتة إجماليالموجودات المطلقة: ارت االستثما حسابات أصحاب وحقوق المطلوبات 2/ 559,408,731 89,381, ,749, ,014, الحاسباتالجاريةوحاساباتاإلدخار ذممدائنةأخرى 96,269, ,059,774 32,481,758 39,849, ,614,456 55,599, مطلوباتأخرى إجماليالمطلوبات حقوقأصحابحساباتاالستثمارالمطلقة 777,541, ,213,837 الملكية: حقوق 3/ أرسالمالالمصرحبه) 100 (مليونجنيه 49,981,470 2,253,609 2,010,847 60,000,000 1,367,145 4,845, أرسالمالالمدفوع اإلحتياطيات األرباح)الخسائر(المبقاة 54,245, ,787,458 66,212, ,426,480 إجماليحقوقالملكية إجماليالمطلوباتوحقوقحساباتاالستثمارالمطلقةوحقوقالملكية المحاسبية: السياسات أوال : 312

326 ارجعةفيالقوائمالماليةالصادرةمن يقومالبنكبتطبيقمعاييرالمحاسبةوالم اقفو بالبحرين اإلسالمية المالية للمؤسسات ارجعة والم المحاسبة هيئة لتوجيهاتالبنكالمركزي. نوناق بموجب المصارف أوضاع توفيق مشروع متطلبات بتنفيذ البنك يلتزم تنظيمالعملالمصرفي. السنةالماليةللبنكهيالسنةالميالدية. ارداتعنداإلستحقاقوالتحصيل. تثبتاإلي تقيمأرصدةالنقداألجنبيعلىأساسسعرالصرفالمعلنللبنكعندإعداد ازنية. المي لثمت األجل وطويلة قصيرة ارت اإلستثما ارت: واإلستثما المؤجلة البيوع ذمم يمبسعرالتكلفةوتتضمنصيغالتمويلاإلسالميةالمختلفة ه دفعياتللبنكوتق ارتفيشركاتشقيقة(. استثما ارتخارجية داخليةو )إستثمارمباشر إستثما رطاخم مخصص ارت: واإلستثما المؤجلة البيوع ذمم مخاطر مخصص اإلستثماريحسبعلىأساسالتقييمالمستمرلكلالعملياتاإلستثماريةوفقا للصيغاإلسالمية. أ. يماألصولالثابتةبسعرالتكلفةالتاريخيةبعدخصماإلستهالك. ه تق لاح التي المساهمين( )حقوق البنك أموال على الزكاة الزكوية: المعاملة سسلأل وفقا الربح صافي على الحصول تكلفة من تعتبر الحول عليها المحاسبيةوفتوىهيئةالرقابةالشرعية. حسابات أصحاب مساهمة تحدد المطلقة: ارت اإلستثما أصحاب عائد اإلستثمارالمطلقةوحساباإلدخارالمشاركفياألرباحوفقا لألسسالتالية: البنككمضاربلهحصةفيصافيالعائدمنعملياتاإلستثمارتعلن مسبقا. ب.تحددحصةأصحابحساباتاإلستثماروحساباتاإلدخارالمشاركفي ىلع األرباح صافي من كمضارب والبنك المال أرباب بإعتبارهم الربح اقفو السنة مدار على شهر كل خالل الحسابات هذه أرصدة أساس

327 لإلعالنالمذكورفيالفقرة)أ(أعالهواألسسالموضحةفيوثيقةكلمن هذينالنوعينمناإلستثمار. 314

328 12/31/ /الموجودات اإلسالمي التعاوني التنمية بنك 2010 م 12/ 31/ في كما المالي المركز قائمة 12/31/2010 إيضاح جنيهسوداني البيان جنيهسوداني 150,857, ,197, ,551,615 12,841,465 37,409,721 41,568, ,426, ,650,338 70,530, ,923,112 13,743,378 31,016,476 48,558, ,522, النقدومافيحكمه ذممالبيوعالمؤجلة ارتالقصيرةاآلجل االستثما ارتالطويلةاآلجل االستثما موجوداتأخرى صافيالموجوداتالثابتة إجماليالموجودات 513,749, ,014,779 39,849, ,614,456 55,599, ,558, ,422,678 84,820, ,802,128 77,035, الحساباتالجاريةوحساباتاإلدخار ذممدائنةأخرى مطلوباتأخرى إجماليالمطلوبات حقوقأصحابحساباتاالستثمارالمطلقة إجماليالمطلوباتوحقوقأصحابحسابات 829,213, ,837,710 االستثمارالمطلقة 3 /حقوقالملكية: أرسالمالالمصرحبه) 100 (مليونجنيه 60,000,000 1,367,145 4,845,498 66,212,643 80,004,100 1,533,530 5,146,939 86,684, أرسالمالالمدفوع االحتياطيات األرباح)الخسائر(المبقاة إجماليحقوقالملكية إجماليالمطلوباتوحقوقأصحابحسابات 895,426, ,522,279 االستثمارالمطلقةوحقوقالملكية 315

329 المحاسبية: السياسات أوال : ارجعةفيالقوائمالماليةالصادرةمن يقومالبنكبتطبيقمعاييرالمحاسبةوالم اقفو بالبحرين اإلسالمية المالية للمؤسسات ارجعة والم المحاسبة هيئة لتوجيهاتالبنكالمركزي. نوناق بموجب المصارف أوضاع توفيق مشروع متطلبات بتنفيذ البنك يلتزم تنظيمالعملالمصرفي. السنةالماليةللبنكهيالسنةالميالدية. ارداتعنداإلستحقاقوالتحصيل. تثبتاإلي تقيمأرصدةالنقداألجنبيعلىأساسسعرالصرفالمعلنللبنكعندإعداد ازنية. المي لثمت األجل وطويلة قصيرة ارت اإلستثما ارت: واإلستثما المؤجلة البيوع ذمم المختلفة اإلسالمية التمويل وتتضمن التكلفة بسعر يم ه وتق للبنك دفعيات ارتفيشركاتشقيقة(. استثما ارتخارجية داخليةو )إستثمارمباشر إستثما رطاخم مخصص ارت: واإلستثما المؤجلة البيوع ذمم مخاطر مخصص اإلستثماريحسبعلىأساسالتقييمالمستمرلكلالعملياتاإلستثماريةوفقا للصيغاإلسالمية. أ. يماألصولالثابتةبسعرالتكلفةالتاريخيةبعدخصماإلستهالك. ه تق لاح التي المساهمين( )حقوق البنك أموال على الزكاة الزكوية: المعاملة سسلأل وفقا الربح صافي على الحصول تكلفة من تعتبر الحول عليها المحاسبيةوفتوىهيئةالرقابةالشرعية. حسابات أصحاب مساهمة تحدد المطلقة: ارت اإلستثما أصحاب عائد اإلستثمارالمطلقةوحساباإلدخارالمشاركفياألرباحوفقا لألسسالتالية: البنككمضاربلهحصةفيصافيالعائدمنعملياتاإلستثمارتعلن مسبقا. ب.تحددحصةأصحابحساباتاإلستثماروحساباتاإلدخارالمشاركفي ىلع األرباح صافي من كمضارب والبنك المال أرباب بإعتبارهم الربح

330 اقفو السنة مدار على شهر كل خالل الحسابات هذه أرصدة أساس لإلعالنالمذكورفيالفقرة)أ(أعالهواألسسالموضحةفيوثيقةكلمن هذينالنوعينمناإلستثمار. ارضأعالهأنبنكالتنميةيتبعفيإعدادهلقوائمه يتضحللباحثمناإلستع الماليةمبدأالتكلفةالتاريخيةفيتقييمهلألصولالثابتةبعدخصماإلستهالكويقوم ةبساحملا هيئة من الصادرة المالية القوائم في ارجعة والم المحاسبة معايير بتطبيق ارجعةللمؤسساتالماليةاإلسالميةبالبحرينوفقا لتوجيهاتالبنكالمركزي.كما والم ارتقصيرةوطويلةاألجلتقيمبسعرالتكلفة.السنة أنذممالبيوعالمؤجلةواإلستثما الماليةللبنكهيالسنةالميالدية. 317

331 التطبيقية ارسة الد ارءات إج أوال : الثالث المبحث الفرضيات واختبار البيانات تحليل ارءاتالتىتمإتباعهافيتنفيذ يشتملهذاالمبحثعلىالخطواتواإلج ارسة وصفا لمجتمعوعينةالبحث ارسةالميدانية ويشملذلكتصميمأداةالد الد ارتالثباتوالصدقلهذهاألداةللتأكدمنصالحيتهاواألساليب ارءإختبا واج ارجالنتائج.وذلكعلىالنحو اإلحصائيةالتيتمبموجبهاتحليلالبياناتواستخ التالي: ارسة الد أداة ارسةعلىوسيلهاإلستبانةكأداةرئيسيةللحصولعلىالبيانات إعتمدتهذهالد ارسةوتحقيق اللغرضالسابقلإلستبانةقامالباحث والمعلوماتالالزمةلموضوعالد (ةسرا اردالعينةالمبحوثةحولموضوعالد أرىأف بتصميمإستمارةتهدفإلىقياس ارت(.وتتكون ار الق اتخاذ في وأثارها المنشورة المالية التقارير في القصور أوجه اإلستمارةمنقسمين: األول: القسم ارسة:وهىالبياناتالشخصيةالمتعلقة اردعينةالد ويشتملعلىالبياناتالخاصةبأف ارسةوهى: بوصفعينةالد 1 /النوع. 2 /الخبرةفيمجالالحسابات. 3 /التخصص. 4 /التدريبفيمجالالقواعدالمالية. 5 /إقفالحساباتتسوياتتعديليه. 6 /الوظيفة. 318

332 الثاني: القسم ارسةاألساسية:وهىالمحاوروالتيمنخاللهايتمالتعرفعلى ارتالد شملعبا وت فروضالبحث.ويشتملهذاالقسممنعددثالثةمحاورو) 30 (عبارةتمثلمحاور ارسةوفقا لمايلي: الد سلبا التاريخية التكلفة مبدأ األول:يقيسفرضيةالبحثاألولى:)يؤثر المحور المالية القوائم إعداد على ارت(. بعدد) 10 عبا قياسها العادلة(وتم القيم ذات نيب إحصائية داللة ذات عالقة الثاني:يقيسفرضيةالبحثالثانية)هنالك المحور في للبيع المعروضة لألسهم العادلة األسعار وبين المعدلة المالية القوائم ارت(. بعدد) 10 عبا قياسها المالية(وتم المؤسسات بالقيمة المالية القوائم تعديل الثالث:يقيسفرضيةالبحثالثالثة:)يؤدى المحور على يؤثر مما المالية المؤسسات في المالي األداء كفاءة زيادة إلى للنقود الزمنية ارت(. بعدد) 10 عبا قياسها ارت(وتم ار الق إتخاذ ارسة الد مقياس ارتإلىتدرجخماسيحسب كماتمقياسدرجةاإلستجاباتالمحتملةعلىالفق اردالعينة ازنإجاباتأف Likart ( فىتوزيعأو مقياسليكرتالخماسى) Scale أعطيتله) 5 (درجاتوالذىيمثلفىحقل أعلىوزنلهوالذى والذىيتوزعمن أعطىله) 1 (درجةواحدةوتمثلفى اإلجابة)أوافقبشدة(إلىأدنىوزنلهوالذى ازن.وقدكانالغرضمنذلكهو حقلاإلجابة)الأوافقبشدة(وبينهماثالثهأو اردالعينة.كما اردالعينةإلختياراإلجابهالدقيقةحسبتقديرأف إتاحةالمجالأمامأف هوموضحفيجدولرقم) 1 (. 319

333 جدولرقم) 1/4 (مقياسدرجةالموافقة اإلحصائية الداللة المئوية النسبة النسبي الوزن الموافقة درجة % من 80 اكبر 5 أوافقبشدة 320 جدا عالية موافقة درجة عالية موافقة درجة % أوافق متوسطة موافقة درجة % محايد منخفضة موافقة درجة % ألوافق منعدمة موافقة درجة % 20 من أقل 1 ألوافقبشدة المصدر:إعدادالباحث 2015 ارسة: وعليهيصبحالوسطالفرضيللد ارت) (/ الدرجةالكليةللمقياسهيمجموعدرجاتالمفردةعلىالعبا زادتمتوسطالعبارة ارسةوعليهإذا 3=)5/15(=.5 (وهويمثلالوسطالفرضيللد اردالعينةعلىالعبارة. عنالوسطالفرضي) 3 (دلذلكعلىموافقةأف القياس: أدوات تقييم )1( يقصدبصدقأوصالحيةأداةالقياسأنهاقدرةاألداةعلىقياسماصممتمن أجلهوبناءعلىنظريةالقياسالصحيحتعنىالصالحيةالتامةخلواألداةمنأخطاء ارسةفيالمرحلةاألولى إعتمدتالد القياسسواءكانتعشوائيةأومنتظمة وقد ارسةبإستخدام ارتالد علىتقييممدىمالءمةالمقاييسالمستخدمةفيقياسعبا ةسرا ارتغيرالمعنويةمنمقاييسالد ارتالثباتوالصدقإلستبعادالعبا إختبا ارتالتيأستخدمتلقياسمفهوما"معينا"تقيسبالفعلهذا والتحققمنأنالعبا :ةسرا المفهوم.وفيمايلييعرضالباحثنتائجالتحليلللمقاييسالمستخدمةفيالد المقياس محتوى صدق إختبار ارسةتمعرضهافيشكل بعدأنتماإلنتهاءمنإعدادالصيغةاألوليةلمقاييسالد را ارءالمختصينبلغعددهم) 2 (خبي إستبيانعلىمجموعةمنالمحكمينوالخب ءرا ارسةوكماهوموضحفيالملحق) 1 ( وقدطلبمنالخب ومحكما فيمجالالد ارسةوطلب ارتلتمثيلفروضالد ارسةومدىصالحيةالفق ارئهمحولأداةالد إبداءأ

334 أ) منهمأيضا"التعديلوالحزفواإلضافةلمايروهمناسبا"لغرضقياسصدقأداءة ارسةطبقا:لماجاءبه) ebel (منأنأفضلوسيلةللتأكدمنالصدقالظاهري الد ةلثممترا ارءالمختصينبتقريرمدىكونالفق ألداءالقياسأنيقومعددمنالخب اردقياسها. للصيغةالم ارءتمتحليلإستجاباتهمواألخذ وبعدأنتمإسترجاعاإلستبيانمنجميعالخب ارءالتعديالتالتيأقترحتعليه وبذلكتم تصميماإلستبانةفي بمالحظاتهمواج صورتهاالنهائية)أنظرالملحق(. )2( ارسة الد في المستخدمة للمقاييس الداخلي والصدق والثبات اإلتساق إختبار والثبات اإلتساق (إختبار اررالمقياسوعدمتناقضهمعنفسه أيأنالمقياسيعطينفس يقصدبالثبات)إستق )1(.وبالتالي النتائجبإحتمالمساولقيمةالمعاملإذاأعيدتطبيقهعلىنفسالعينة( فهويؤدىإلىالحصولعلىنفسالنتائجأونتائجمتوافقةفيكلمرةيتمفيهاإعادة ازدتالثقةفيه,وهناكعدة ارراألداةكلما استق ازدتدرجةالثباتو القياس.وكلما طرقللتحققمنثباتالمقياسمنهاطريقةالتجزئةالنصفيةوطريقةالفأكرنباخ للتأكدمناإلتساقالداخليللمقاييس,وقدتمإستخداممعاملألفاكرونباخ" اروحبينالصفروالواحدصحيح فإذا Cronbach,s ( والذييأخذقيما تت Alpha( لميكنهناكثباتفيالبياناتفإنقيمةالمعاملتكونمساوية للصفر وعلى العكسإذاكانهناكثباتتامفيالبياناتفإنقيمةالمعاملتساويالواحدصحيح. أيأنزيادةمعاملألفاكرونباختعنيزيادةمصداقيةالبياناتمنعكسنتائج ارسة.كماأنإنخفاضالقيمةعن) 0.60 (دليلعلى العينةعلىمجتمعالد ارسة: إنخفاضالثباتلمحاورالد 321 )1(, األولى الطبعة, العربية النهضة دار )القاهرة: SPSS باستخدام واالستداللي الوصفي اإلحصاء في مقدمة الفتاح عبد عز د (ص

335 األولى الفرضية األول: المحور محور ارت عبا لمقياس كرنباخ ألفا إختبار نتائج 2( )4/ رقم جدول األولى الفرضية ألفاكرنباخ ارت العبا 1 /يتمتطبيقمبدأالتكلفةالتاريخيةفيكلالعملياتالماليةللبنك ازمبمبدأالتكلفةالتاريخية 2 /هناكبعضاالستثناءاتغيرالجوهريةفيااللت 3 /هناكتطبيقللتكلفةالتاريخيةللعملياتعندإقفالالحساباتنهايةالعام 4 /توجدبدائلعمليةإلحاللمبادئأخرىبدال"عنالتكلفةالتاريخية 5 /المعلوماتالمنتجةباستخدامالتكلفةالتاريخيةمضللة 6 /قياساألصولالثابتةفيظلمبدأالتكلفةغيرالعادل /المعلوماتالمحاسبيةعنالمركزالماليالتيتقاسبالقيمالجاريةتعطىنتائجأفضل 8 /المعلوماتالمعدلةبالقيمالجاريةبديلجيدفيحالةالتضخم 9 /يتمتعديلالحساباتبالقيمالعادلةبصفةدورية 10 /هناكتأثيرسلبيعناإلفصاحفيكلبنودالقوائمالماليةوفقمبدأالتكلفةالتاريخية ارت إجماليالعبا المصدر:إعدادالباحث. روحمترا منالجدول) 2/4 (نتائجإختبارالثباتأنقيمالفاكرنباخلجميععبا اكبرمن) 60 %(وتعنىهذهالقيمتوافردرجةعاليةجدا"من األولى البحث فرضية ارتسواءكانذلكلكلعبارةعلىحداأوعلىمستوى الثباتالداخليلجميعالعبا وهو )0.87( الكلى للمقياس كرنباخ الفا قيمة بلغت حيث المقياس ارت عبا جميع سايقل ةسرا الد عليها إعتمدت التي المقاييس بان القول يمكن ثم ومن مرتفع ثبات ارتهاممايمكننامناإلعتماد تتمتعبالثباتالداخليلعبا األولى الفرضية عبارةمحور ارسةوتحليلنتائجها. علىهذهاإلجاباتفيتحقيقأهدافالد 322

336 الثانية الفرضية الثاني: المحور محور ارت عبا لمقياس كرنباخ ألفا إختبار نتائج 3( )4/ رقم جدول الثانية الفرضية ألفاكرنباخ ارت العبا ارجعةبصورةشهريةوفقالألسعارالمعدلة ازنم 1 /يتمإعدادمي 2 /يتمإعدادالتسوياتأوال بأولوفقالألسعارالمعدلة 3 /الموازينالمعدلةبعدالتسويةتكوننواةإلعدادالقوائموفقالألسعارالمعدلة 4 /المعلوماتالمحاسبيةالالحقةتقفلنهايةالعاموفقالألسعارالمعدلة 5 /التسوياتالجريدةتضمنفيحساباتمنفصلوفقالألسعارالمعدلة 6 /تستخدمالمعلوماتالمعدلةللقوائمالماليةفيتسعيراألسهم 7 /تضافقيمةماليةثابتةلألسعارفيظلتوقعتعديلالقوائمالمالية 8 /يتمإعدادحساباتأرباحخسائرمعدلباألسعارالجارية 9 /يتمفرضأسارلألسهم 10 /تستخدماألرقامالقياسيةفيتعديلأسعاراألسهم ارت إجماليالعبا المصدر:إعدادالباحث. روحمترا منالجدول) 3/4 (نتائجإختبارالثباتأنقيمالفأكرنباخلجميععبا فرضية البحث الثانية أكبرمن) 60 %(وتعنىهذهالقيمتوافردرجةعاليةجدا من ارتسواءكانذلكلكلعبارةعلىحدةأوعلىمستوى الثباتالداخليلجميعالعبا وهو )0.82( الكلى للمقياس الفاكرنباخ قيمة بلغت حيث المقياس ارت عبا جميع سايقل ةسرا الد عليها إعتمدت التي المقاييس بأن القول يمكن ثم ومن مرتفع ثبات عبارةمحور الثانية الفرضية ارتهاممايمكننامناإلعتماد تتمتعبالثباتالداخليلعبا ارسةوتحليلنتائجها. علىهذهاإلجاباتفيتحقيقأهدافالد 323

337 الثالثة الفرضية الثالث: المحور محور ارت عبا لمقياس كرنباخ ألفا اختبار نتائج 4( )4/ رقم جدول الثالثة الفرضية ارت العبا 1 /يتمإعدادالقوائمالماليةبالتكلفةالتاريخية 2 /تعدلالقوائمالماليةكلفترةبالقيمالمعدلة 3 /تطبقالقيمالجاريةفيقياسأداءالبنك 4 /هناكمقياسدوريللقيمالماليةلألسهمفيظلتقلباتاألسعار 5 /تعديلالقوائمالماليةقديقللمنحقوقالملكية أرسالمالالحقيقيكلفترةزمنية 6 /يتمالقياسالماليل 7 /توزيعاألرباحيتموفقاألرباحالمحددةبالقيمةالجارية 8 /هناكمقارنةبينالتقاريرعنكلثالثةأشهر 9 /مبيعاتاألسهمتشكلمقياسالبنكلألداء ألفاكرنباخ /تعدلالقوائمالماليةوفقاألسعارالصادرةمنالبنكالمركزيوالمعتمدة دوريا ارت العبا إجمالي المصدر:إعدادالباحث. روحمترا منالجدول) 4/4 (نتائجإختبارالثباتأنقيمالفاكرنباخلجميععبا البحث فرضية الثالثة أكبرمن) 60 %(وتعنىهذهالقيمتوافردرجةعاليةجدا"من ارتسواءكانذلكلكلعبارةعلىحدةأوعلىمستوى الثباتالداخليلجميعالعبا ارتالمقياسحيثبلغتقيمةالفأكرنباخللمقياسالكلى) 0.84 (وهو جميععبا ارسةلقياس إعتمدتعليهاالد ثباتمرتفعومنثميمكنالقولبانالمقاييسالتي 324

338 عبارةمحور ارتهاممايمكننامناإلعتماد تتمتعبالثباتالداخليلعبا الثالثة الفرضية ارسةوتحليلنتائجها. علىهذهاإلجاباتفيتحقيقأهدافالد ب/ الصدق إختبار الصدقهومعرفةصالحيةاألداةلقياسماوضعتله.قامالباحثبإيجادالصدق الذاتيلهاإحصائيا باستخداممعادلةالصدقالذاتيهي: الصدق= ارسة الد محاور ارت عبا لمقياس كرنباخ ألفا اختبار نتائج 5( )4/ رقم جدول كرنباخ ألفا ارت العبا عدد ارسة الد فروض محاور الصدق الفرضيةاألولى الفرضيةالثانية الفرضيةالثالثة ارت العبا إجمالي المصدر:إعدادالباحث. أكبرمن) %60 ( ارسة منالجدول) 5/4 (نتائجإختبارالصدقلجميعمحاورالد لكل ضورف ارت عبا لجميع الصدق من جدا عالية درجة توافر القيم هذه وتعنى فرضيةعلىحدةأوعلىمستوىجميعأبعادالمقياسحيثبلغتقيمةالفاكرنباخ للمقياسالكلى) 0.94 ( وقيمةالصدق) 0.96 (وهوثباتوصدقمرتفعومنثم الدراسة(تتمتع ارسةلقياس)محاور إعتمدتعليهاالد يمكنالقولبأنالمقاييسالتي قيقحت يف اإلجابات هذه على اإلعتماد من يمكننا مما ارتها لعبا الداخلي بالثبات ارسةوتحليلنتائجها. أهدافالد 325

339 ارسة: الد وعينة مجتمع ارسة. الد مجتمع 1/ ارسةالمجموعةالكليةمنالعناصرالتييسعىالباحثأنيعمم يقصدبمجتمعالد ارسةويتكون عليهاالنتائجذاتالعالقةبالمشكلةالمدروسة والمجتمعاألساسيللد منالعاملينببنكالنيلبمدينةالخرطوم. ارسة. الد عينة 2/ متوةسرا تم إختيارمفرداتعينةالبحث.وتمتوزيععدد) 84 (إستبانةلمجتمعالد إسترجاععدد) 75 (إستمارةبنسبةإسترجاعبلغت) 89 (%.بيانهاكاآلتي: والمعادة الموزعة االستبيانات 6( )4/ جدول النسبة% العدد البيان استبياناتتمإعادتهابعدتعبئتهاكاملة استبياناتلميتمإعادتها استبياناتغيرصالحةللتحليل إجمالياالستبياناتالموزعة المصدر:إعدادالباحث ارسة الد عينة خصائص 3/ ارسةعلىالخصائصالتالية: تشتملعينةالد توزيع العلمي المؤهل حسب العينة ارد أف 1. )4/ رقم جدول ارري التك التوزيع يوضح 7( ارد ألف العلمي المؤهل متغير وفق ارسة الد عينة % النسبة %100 العلمي المؤهل ثانوي بكالوريوس ماجستير اره دكتو زمالة المجموع العدد المصدر:إعدادالباحثمننتائجاإلستبيان

340 العلمي المؤهل متغير وفق ارسة الد شكلرقم) 1/4 (عينة 327 العدد اردالعينةالذينحسبالمستوى يتضحمنالجدولرقم) 7/4 (والشكلأعالهأنأف اردالعينة,بينما التعليمي)البكالوريوس(بلغعددهم) 50 (بنسبة) 66.7 (%منأف بلغتنسبةالمستوىالتعليميالثانويفيالعينة) 4 (%.أماحملة)الماجستير اره(بلغتنسبتهم) 29.3 (%منإجمالىالعينةالمبحوثة.ويتضحمنكل والدكتو اردالعينةممنيحملوندرجاتجامعيةوفوقالجامعيةحيثبلغت ذلكأنغالبيةأف اردالعينةوبالتاليقدرتهم نسبتهم) 96 (%ممايدلعلىجودةالتأهيلالعلميألف ارتاإلستبانةبشكلجيدواإلجابةعليهابدقة. علىفهمعبا العلمي التخصص حسب العينة ارد أف توزيع 4/ التخصص متغير وفق ارسة الد عينة ارد ألف ارري التك التوزيع يوضح )8/4( رقم جدول األكاديمي % النسبة العدد التخصص محاسبه أعمال إدارة اقتصاد أخرى المجموع مصدر:إعدادالباحثمننتائجاإلستبيان العدد ثانوي بكالوريوس ماجستير دكتوراة زمالة

341 األكاديمي التخصص متغير وفق ارسة الد عينة ارد شكلرقم) 2/4 (ألف الوظيفي المسمى متغير وفق ارسة الد عينة ارد أف 3( )4/ رقم شكل 328 العدد اردالعينةمنتخصصهمالعلمي يتضحمنالجدولرقم) 8/4 (أنغالبيةأف اردالعينةمن )محاسبة(حيثبلغتنسبتهمفيالعينة) 40 (%بينمابلغتنسبةأف تخصصاإلقتصاد) 18.7 (%أماالمتخصصينفيإدارةاإلعمالفقدبلغت نسبتهم) 24 (%.أماالتخصصاتاألخرىفيالعينةفقدبلغتنسبتهم) 17.3 (%من اردالعينةوبالتالي ممايدلعلىجودةالتخصصالعلميألف اجمالىالعينةالمبحوثة ارتاإلستبانةبشكلجيدواإلجابةعليهابدقة. قدرتهمعلىفهمعبا الوظيفي المسمى حسب العينة ارد أف توزيع 5/ ارسةوفقمتغيرالمسمىالوظيفي اردعينةالد ارريألف جدولرقم) 9/4 (يوضحالتوزيعالتك % النسبة العدد الوظيفة التسويات الكتبة ارقبالمالي الم المديرالمالي 8 6 مديرإدارة 0 0 مديرعام رئيسحسابات % المجموع المصدر:إعدادالباحثمننتائجاإلستبيان العدد محاسبه أعمال إدارة اقتصاد أخرى

342 329 اردالعينةمنقسمالتسوياتبلغ يتضحمنالجدولرقم) 9/4 (والشكلأعالهأنأف ءرا ارقبينوالمد اردالعينةبينمابلغتنسبةالم عددهم) 20 (بنسبة) 26.7 (%منأف ارتورؤساءالحساباتفقدبلغعددهم ارءاإلدا الماليينفيالعينة) 22.7 (%أمامد اردالعينةالمبحوثةمن ) 35 (بنسبة) 40 (%.ويتضحمنكلذلكأنغالبيةأف ارقبينماليين( ارءوم ارتالماليةفيالبنك)رؤساءحساباتومد العاملينفياإلدا كرا حيثبلغتنسبتهم) 54.7 (%منإجمالىالعينةوهذهداللةعلىمدىمعرفةواد درا وممايدلعلىجودةالمستوىالوظيفيألف ارسة اردالعينةبطبيعةموضوعالد أف ارتاإلستبانةبشكلجيدواإلجابةعليهابدقة. العينةوبالتاليقدرتهمعلىفهمعبا توزيع 6/ الخبرة سنوات حسب العينة ارد أف اردالعينةوفقمتغيرسنواتالخبرة ارريألف جدولرقم) 10/4 (التوزيعالتك الخبرة سنوات 4-1 سنوات 9-5 سنوات سنة أكثرمن 15 سنة المجموع العدد 20 النسبة% % المصدر:إعدادالباحثمننتائجاإلستبيان )4/ رقم شكل )4 العدد العدد الخبرة سنوات متغير وفق العينة العدد

343 ى إ 330 حورا اردالعينةالمبحوثةوالذينتت يتضحمنالجدول) 10/4 (والشكلأعالهأنأف درا سنواتخبرتهممابين)سنةوأقلمن 4 سنوات(بلغتنسبتهم) 26.7 (%منأف اروحسنواتخبرتهممابين) 5 العينةالكليةبينمابلغتنسبةالذينتت ل 9 (سنوات اردالعينةوالذينتزيدسنواتخبرتهمعن) 15 سنةفأكثر(فقد ) 14.7 (%إماأف تاونسحورا بلغتنسبتهم) 38.7 (%كماتضمنتالعينةنسبة) 20 (%منالذينتت تاونسحورا خبرتهممابين) 10 إلى 14 سنة(ويتضحمنذلكأنغالبيةالعينةتت خبرتهممابين) (سنةحيثبلغتنسبتهم) 58.7 (%.وهذهالنسبةتدل اردالعينةممايمكنهممناإلجابةعلىأسئلةاإلستبانةبشكلموضوعي علىنضجأف ارتاإلستبانةبشكل اردالعينةوبالتاليقدرتهمعلىفهمعبا ممايدلعلىخبرةألف جيدواإلجابةعليهابدقة. توزيع 7/ المالية القواعد مجال في التدريب حسب العينة ارد أف اردالعينةوفقمتغيرالتدريب ارريألف جدولرقم) 11/4 (التوزيعالتك المالية القواعد مجال في التدريب ارتخارجية أكثرمنثالثةدو ارتمحلية أكثرمنثالثةدو العدد 12 النسبة% % اليوجد المجموع المصدر:إعدادالباحثمننتائجاإلستبيان رقم شكل /4( ارري التك التوزيع 5( ارد ألف العدد التدريب متغير وفق العينة

344 اردالعينةتلقواأكثرمنثالثة يتضحمنالجدول) 11/4 (والشكلأعالهأنغالبيةأف اردالعينة ارتمحليةفيمجالالقواعدالماليةبلغتنسبتهم) 65.3 (%منأف دو درا ارتخارجية) 16 (%أماأف الكليةبينمابلغتنسبةالذينتلقواأكثرمنثالثةدو ارتتدريبيةفيمجالالقواعدالماليةفقدبلغتنسبتهم العينةوالذينلميتلقواأىدو اردالعينةخارجيا"ممايمكنهممن ) 18.7 (%وهذهالنسبةتدلعلىمدىتأهيلأف درا اإلجابةعلىأسئلةاإلستبانةبشكلموضوعيممايدلعلىجودةالتدريبألف ارتاإلستبانةبشكلجيدواإلجابةعليهابدقة. العينةوبالتاليقدرتهمعلىفهمعبا تعديليه تسوية حسابات إقفال حسب العينة ارد أف توزيع 8/ اردالعينةوفقإقفالحساباتتسويةتعديليه ارريألف جدولرقم) 12/4 (التوزيعالتك النسبة% %100 تسوية حسابات ازنيات 4-1 مي ازنياتمتتالية أكثرمن 5 مي فأكثر المجموع المصدر:إعدادالباحثمننتائجاإلستبيان العدد )6 )4/ رقم شكل ارري التك التوزيع ارد ألف تعديليه تسوية حسابات إقفال وفق العينة العدد

345 حورا اردالعينةالمبحوثةوالذينتت يتضحمنالجدول) 12/4 (والشكلأعالهأنأف ازنيات(بلغتنسبتهم) 48 (% ارتإقفالحساباتتسويةتعديليه) 4-1 مي عددم ازنياتمتتالية( اردالعينةالكليةبينمابلغتنسبةالذينقالوا)أكثرمن 5 مي منأف ازنيات(فقدبلغتنسبتهم اردالعينةوالذينقالوامابين) 9-5 مي ) 17.3 (%أماأف اردالعينة) (سنةحيثبلغتنسبتهم) 58.7 (%.وهذه ) 5.3 (%أماأف اردالعينةممايمكنهممناإلجابةعلىأسئلةاإلستبانة النسبةتدلعلىنضجأف اردالعينةوبالتاليقدرتهمعلىفهم بشكلموضوعيممايدلعلىالخبرةالعاليةألف ارتاإلستبانةبشكلجيدواإلجابةعليهابدقة. عبا ارسة: الد في المستخدم اإلحصائي التحليل خامسا :أساليب ارسة تم إستخداماألدواتاإلحصائيةالتالية: لتحليلالبياناتواختبارفروضالد العينة حجم تقدير 1/ فعنددرجةثقةتبلغ 95 %فإن 1.96=Z2 =حجمالعينة. N حيث Z2 =الدرجةالمعياريةالمقابلةلمستوىالثقة 1.96 =نسبةالنجاح %50 )P( %0.05 يرايعملاأطخلا= )e(2 n Z 2.(P[1 P]) e 2 332

346 Reliability (ألسئلةاإلستبانةوذلكباستخدام Test( الثبات إختبار ارء إج )2(/ "كلمن: الظاهري. الصدق إختبار أ/ ارتالتيأستخدمتلقياسمفهوما"معينا"تقيسبالفعلهذا والتحققمنأنالعبا المفهوموالتقيسأبعادأخرىويتميزهذاالتحليلبقدرتهعلىتوفيرمجموعةمن المقاييسالتيتحددمدىإنطباقالبياناتللنموذجالذيتمالكشفعنهواستبعادأى ارتالمقياسبناءعلىإستجابة نماذجأخرىبديلةيمكنأنتفسرالعالقةبينعبا ارسة. مفرداتعينةالد والثبات: الصدق ارت إختبا )ب( يقصدبثباتاإلختبارأنيعطيالمقياسنفسالنتائجإذاماأستخدمأكثرمنمرة واحدةتحتظروفمماثلة.ويعنيالثباتأيضا أنهإذاماطبقإختبارماعلى اردورصدتدرجاتكلمنهم ثمأعيدتطبيقاإلختبارنفسهعلى مجموعةمناألف المجموعةنفسهاوتمالحصولعلىالدرجاتنفسهايكوناإلختبارثابتا تماما.كما يعرفالثباتأيضا بأنهمدىالدقةواإلتساقللقياساتالتييتمالحصولعليهامما يقيسهاإلختبار.ومنأكثرالطرقإستخداما فيتقديرثباتالمقياسهي: ارون. 1 -طريقةالتجزئةالنصفيةبإستخداممعادلةسيبرمان-ب 2 -معادلةألفا-كرونباخ. 3 -طريقةإعادةتطبيقاإلختبار. 4 -طريقةالصورالمتكافئة. 5 -معادلةجوتمان. Cronbach (إلختبار, s ارسةعلى-معادلةألفا-كرونباخ) Alpha عتمدتالد او الثباتالداخلي أماالصدقفهومقياسيستخدملمعرفةدرجةصدقالمبحوثينمن خاللإجاباتهمعلىمقياسمعين ويحسبالصدقبطرقعديدةمنهايمثلالجذر اروحقيمةكلمنالصدقوالثباتبينالصفروالواحد التربيعيلمعاملالثبات.وتت الصحيح.والصدقالذاتيلإلستبانةهومقياساألداةلماوضعت وقياسالصدق 333

347 هومعرفةصالحيةاألداةلقياسماوضعتله.قامالباحثبإيجادالصدقالذاتي لهاإحصائيا بإستخداممعادلةالصدقالذاتيهي: الصدق= من ارسة الد عينة مفردات خصائص لوصف وذلك الوصفي: اإلحصاء أساليب )3( خالل: ارت لعبا ارري التك التوزيع أ/ اإلستبانة ارت فق ارتفروض اردالعينةعلىعبا ارريإلجاباتأف وذلكللتعرفعلىالتوزيعالتك ارسة. الد الموزون: الحسابي ب/الوسط ةسرا ارتالد اردالعينةحولمتغي ارءأف إعتمادهذااألسلوباالحصائىلوصفأ تم بإعتبارهأحدمقاييسالنزعةالمركزية,وهوأكثرعموميةمنالوسطالحسابي, حيثأنالوسطالحسابياإلعتيادييعدحالةخاصةمنالوسطالحسابيالمرجح عندماينظرإلىكافةالمفرداتبنفساألهمية)الوزن(. المعياري ارف ج/اإلنح ارءالمستجيبينقياسا"بالوسط تمإستخدامهذاالمقياسلمعرفةمدىالتشتتفيأ الحسابيالمرجح. )5( تربيع( )كاى ختبار إ- ارسةعندمستوى وتمإستخدامهدااإلختبارإلختبارالداللةاإلحصائيةلفروضالد معنوية 5 %ويعنىذلكأنةإذاكانتقيمة)كاىتربع(المحسوبةعندمستوى معنويةأقلمن 5 %يرفضفرضالعدموهذايعنى)وجودفروقذاتداللةمعنوية وتكونالفقرةإيجابية(.إماإذاكانتقيمة)كاىتربيع(عندمستوىمعنويةأكبرمن 5 %فذلكمعناهقبولفرضالعدموبالتاليعدموجودفروقذاتداللةإحصائية وتكونالفقرةسلبية. ثانيا : الفروض واختبار البيانات تحليل 334

348 ارسةللتمكنمنمناقشة يشتملهذاالمبحثعلىتحليلالبياناتاألساسيةللد فروضالبحثوذلكوفقا"للخطواتالتالية: ارسة: الد ارت عبا على المبحوثة الوحدات إلجابات النسبي ارري التك التوزيع 1/ وذلكمنخاللتلخيصالبياناتفيجداولوالتيتوضحقيمكلمتغيرلتوضيح ترا اردالعينةفيشكلأرقامونسبمئويةلعبا ازتاألساسيةإلجاباتأف أهمالممي ارسة. الد ارسة: الد ارت لعبا اإلحصائى التحليل 2/ ارسةلمعرفة ارفالمعياريلجميعمحاورالد وذلكمنخاللتقديرالمتوسطواإلنح ارتحسبأهميتهاالنسبية. ارسةوترتيبالعبا إتجاهعينةالد تربيع(: )كاى إختبار 3/ وإلختباروجودفروقذاتداللةإحصائيةبينأعدادالموافقينوغيرالموافقينعلى ترا ارسةوذلكمنخاللإختبارالفروقبينالوسطالحسابيللعبا ارتالد عبا ارسة) 3 (. ومقارنتهابالوسطالفرضيللد مئاوقلا إعداد سلبا"على التاريخية التكلفة مبدأ األول:)يؤثر المحور بيانات تحليل المالية(: ارسةاألولى ارسةاألولوالذييقيسفرضيةالد وفيمايليتحليللمحورالد 335

349 336 : لاوأ ىلولأا ةسرا دلا ةيضرف روحم ترابعل يررا كتلا عيزوتلا ىلولأاةسرا دلاةيضرف:لولأاروحملاترا ابعليررا كتلاعيزوتلا)13/4(مقرلودج ةرابعلا امامتقفاوأ قفاوأ دياحم قفاوألا قفاوألا امامت ددع ةبسن ددع ةبسن ددع ةبسن ددع ةبسن ددع ةبسن ةيخيراتلاةفلكتلاأدبمقيبطتمتي/1 كنبللةيلاملاتايلمعلالكيف ريغتاءانثتسلااضعبكانه/2 ةفلكتلاأدبمبمزا تللاايفةيرهوجلا ةيخيراتلا ةيخيراتلاةفلكتللقيبطتكانه/3 ةياهنتاباسحلالافقإدنعتايلمعلل ماعلا ئدابمللاحلإةيلمعلئادبدجوت/4 ةيخيراتلاةفلكتلانع"لادبىرخأ مادختسابةجتنملاتامولعملا/5 ةللضمةيخيراتلاةفلكتلا لظيفةتباثلالوصلأاسايق/6 لداعلاريغةفلكتلاأدبم زكرملانعةيبساحملاتامولعملا/7 ةيراجلاميقلابساقتيتلايلاملا لضفأجئاتنىطعت ةيراجلاميقلابةلدعملاتامولعملا/8 مخضتلاةلاحيفديجليدب ةلداعلاميقلابتاباسحلاليدعتمتي/9 ةيرودةفصب حاصفلإانعيبلسريثأتكانه/10 أدبمقفوةيلاملامئاوقلادونبلكيف ةيخيراتلاةفلكتلا يلامجلإا ىئاصحلإاليلحتلاجئاتننمثحابلادادعإ:ردصملا :يليام)13/4(مقرلودجلانمحضتي ةبسنتغلبامنيب%)64(ىلولأاةرابعللةدشبنوقفاوملاونوقفاوملاةبسنتغلب.1 اودبيملنيذلاوةنيعلادرا فأامأ.%)9.4(ةدشبنوقفاوملاريغونوقفاوملاريغ

350 درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 26.7 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأنه)يتمتطبيقمبدأالتكلفةالتاريخيةفيكلالعملياتالمالية للبنك(. 2.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالثانية) 61.3 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 10.7 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 28 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف ازمبمبدأ العينةيوافقونعلىأن)هناكبعضاإلستثناءاتغيرالجوهريةفياإللت التكلفةالتاريخية(. 3.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالثالثة) 77.7 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 1.3 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 21.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)هناكتطبيقللتكلفةالتاريخيةللعملياتعندإقفالالحسابات نهايةالعام(. اربعة) 76 (%بينمابلغتنسبة 4.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةال اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 6.6 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 17.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلى)وجودبدائلعمليةإلحاللمبادئأخرىبدال"عنالتكلفة التاريخية(. 5.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالخامسة) 41.4 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلم نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 34.6 (%.إماأف يبدواإجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 24 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبية اردالعينةيوافقونعلىأن)المعلوماتالمنتجةباستخدامالتكلفةالتاريخيةمضللة(. أف 6.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالسادسة) 70.6 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 12 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 17.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)قياساألصولالثابتةفيظلمبدأالتكلفةغيرالعادل(. 337

351 7.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالسابعة) 88 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 1.3 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 10.7 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)المعلوماتالمحاسبيةعنالمركزالماليالتيتقاسبالقيم الجاريةتعطىنتائجأفضل(. 8.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالثامنة) 85.3 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 1.3 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 13.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)المعلوماتالمعدلةبالقيمالجاريةبديلجيدفيحالة التضخم(. 9.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالتاسعة) 68.3 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 6.6 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 24 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)تعديلالحساباتيتمبالقيمالعادلةبصفةدورية(. 10.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالعاشرة) 64 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلم نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 17.3 (%.أماأف يبدواإجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 18.7 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبية اردالعينةيوافقونعلىأن)هناكتأثيرسلبيعناإلفصاحفيكلبنودالقوائم أف الماليةوفقمبدأالتكلفةالتاريخية(. ارت) 63.3 (%بينمابلغت 11.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةاجمالىالعبا اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 8.4 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 18.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف ارتالتيتقيسالفرضيةاألولى(حيثبلغتنسبتهم العينةيوافقونعلى)جميعالعبا.%)63.3( األولى: ارسة الد فرضية ارت لعبا الوصفي اإلحصاء ثانيا : 338

352 روحمترا ارفالمعياريلكلعبا حيثيتمحسابكلمنالوسطالحسابيواإلنح ارسة) 3 (حيث ارسةويتممقارنةالوسطالحسابيللعبارةبالوسطالفرضيللد الد ارتإذاكانالوسطالحسابيللعبارةأكبرمنالوسط تتحققالموافقةعلىالفق الفرضي) 3 ( وتتحققعدمالموافقةإذاكانالوسطالحسابيأقلمنالوسط ارفالمعياريواألهميةالنسبية الفرضي.وفيمايليجدوليوضحالمتوسطواإلنح ارتوترتيبهاوفقا إلجاباتالمستقصىمنهم. للعبا األولى: ارسة الد فرضية ارت لعبا الوصفي اإلحصاء 14( )4/ رقم جدول الترتيب درجة األهمية المتوسط ارف االنح ارت العبا الموافقة النسبية المعياري 7 عالية /يتمتطبيقمبدأالتكلفةالتاريخيةفيكلالعمليات %75 الماليةللبنك 8 عالية ازم 2 /هناكبعضاالستثناءاتغيرالجوهريةفيااللت %72.8 بمبدأالتكلفةالتاريخية 3 عالية /هناكتطبيقللتكلفةالتاريخيةللعملياتعندإقفال %78.4 الحساباتنهايةالعام 4 عالية /توجدبدائلعمليةإلحاللمبادئأخرىبدال"عن %78 التكلفةالتاريخية 10 متوسطة % /المعلوماتالمنتجةباستخدامالتكلفةالتاريخيةمضللة 5 عالية % /قياساألصولالثابتةفيظلمبدأالتكلفةغيرالعادل 1 عاليةجدا /المعلوماتالمحاسبيةعنالمركزالماليالتيتقاس %84.8 بالقيمالجاريةتعطىنتائجأفضل 2 عاليةجدا % /المعلوماتالمعدلةبالقيمالجاريةبديلجيدفيحالة التضخم 6 ةيلاع % /يتمتعديلالحساباتبالقيمالعادلةبصفةدورية 9 ةيلاع % /هناكتأثيرسلبيعناإلفصاحفيكلبنودالقوائم الماليةوفقمبدأالتكلفةالتاريخية عالية % اإلجمالي حصائى إلا المصدر:إعدادالباحثمننتائجالتحليل يتضحمنالجدولرقم) 14/4 (مايلي: ارسةاألولىيزيدمتوسطها ارتالتيتعبرعنمحورفرضيةالد 1 /أنجميعالعبا اردالعينةعلىجميع عنالوسطالفرضي) 3 (وهذهالنتيجةتدلعلىموافقةغالبيةأف ارسةاألولى. ارتالتيتقيسمحورفرضيةالد العبا 339

353 ارسةاألولى(هيالعبارة)المعلومات ارتمحور)فرضيةالد 2 /أهمعبارةمنعبا المحاسبيةعنالمركزالماليالتيتقاسبالقيمالجاريةتعطىنتائجأفضل(حيثبلغ ارفمعياري) (وأهمية اردالعينةعلىالعبارة) 4.24 (بإنح متوسطإجاباتأف نسبية) %84.8 (. تليهافيالمرتبةالثانيةالعبارة)المعلوماتالمعدلةبالقيمالجاريةبديلجيدفيحالة ارفمعياري) (وأهميةنسبية التضخم(حيثبلغمتوسطالعبارة) 4.17 (بإنح ارها) %83.4 (. مقد 3 /وأقلعبارةمنحيثالموافقةهيالعبارة)المعلوماتالمنتجةبإستخدامالتكلفة ارفمعياري) 1.10 (وأهمية التاريخيةمضللة(حيثبلغمتوسطالعبارة) 3.20 (بإنح. نسبية) %64 ( ارفمعياري) (وأهميةنسبية ارت) 3.80 (بإنح 4 /كمابلغمتوسطجميعالعبا اردالعينةيوافقونبدرجةعاليةعلىجميع ) 76 %(وهذايدلعلىأنغالبيةأف ارسةاألولى. ارتمحورفرضيةالد ارتالتيتقيسعبا العبا التكلفة مبدأ )يؤثر األولى ارسة الد فرضية ارت لعبا تربيع(: )كاى إختبار ثالثا : المالية(: القوائم إعداد على سلبا التاريخية ختباروجودفروقذاتداللةإحصائيةبينأعدادالموافقينوالمحايدينوغير وإل الموافقينللنتائجأعالهتمإستخدامإختبار)كاىتربيع(لداللةالفروق.وفيمايلي ارتالتيتقيسمحور جدوليوضحنتائجإختباركاىتربيعلداللةالفروقللعبا الفرضيةاألولى. 340

354 341 رابتخا)15/4(مقرلودج ةسرا دلاةيضرفروحمترا ابعلقورفلاةللادلعيبرتىاك ىلولأا ترا ابعلا ىاكةميق عيبرت تاجرد ةيرحلا ةميقلا ةيلودجلا ىوتسم ةيونعملا ةللادلا ةيلاملاتايلمعلالكيفةيخيراتلاةفلكتلاأدبمقيبطتمتي/1 كنبلل دوجو قورف أدبمبمزا تللاايفةيرهوجلاريغتاءانثتسلااضعبكانه/2 ةيخيراتلاةفلكتلا دوجو قورف لافقإدنعتايلمعللةيخيراتلاةفلكتللقيبطتكانه/3 ماعلاةياهنتاباسحلا دوجو قورف لادبىرخأئدابمللاحلإةيلمعلئادبدجوت/4 ةيخيراتلاةفلكتلانع دوجو قورف ةيخيراتلاةفلكتلامادختسابةجتنملاتامولعملا/5 ةللضم دوجو قورف ريغةفلكتلاأدبملظيفةتباثلالوصلأاسايق/6 لداعلا دوجو قورف يتلايلاملازكرملانعةيبساحملاتامولعملا/7 لضفأجئاتنىطعتةيراجلاميقلابساقت دوجو قورف يفديجليدبةيراجلاميقلابةلدعملاتامولعملا/8 مخضتلاةلاح دوجو قورف ةيرودةفصبةلداعلاميقلابتاباسحلاليدعتمتي/ دوجو قورف دونبلكيفحاصفلإانعيبلسريثأتكانه/10 ةيخيراتلاةفلكتلاأدبمقفوةيلاملامئاوقلا دوجو قورف ترا ابعلاىلامجا دوجو قورف.2015ىئاصحلإاليلحتلاجئاتنتاجرخممادختسابثحابلادادعإ:ردصملا :يليام)15/4(مقرلودجلانمحضتي ةيلودجلاةميقلانمربكأ)39.9(ىلولأاةرابعلل)عيبرتىاك(ةميقتغلب.1 طسوتمنيبةيئاصحإةللادتاذقورفدوجوىلإريشيكلذنإفهيلعو)11.14( ىلعةيلاعةجردبنيقفاوملاحلاصلو)3(ةسرا دلليضرفلاطسولاو)3.73(ةرابعلا.)كنبللةيلاملاتايلمعلالكيفةيخيراتلاةفلكتلاأدبمقيبطتمتي(ةرابعلا

355 للعبارةالثانية) 26.3 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد 2.بلغتقيمة)كاىتربيع( ولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعالية متوسطالعبارة) 3.64 (والوسطالفرضيللد علىالعبارة)وجودأكثرمنسعرواحدللصرف)هناكبعضاإلستثناءاتغير ازمبمبدأالتكلفةالتاريخية(. الجوهريةفياإللت للعبارةالثالثة) 59.2 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 3.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعالية متوسطالعبارة) 3.92 (والوسطالفرضيللد علىالعبارة)هناكتطبيقللتكلفةالتاريخيةللعملياتعندإقفالالحساباتنهاية العام(. اربعة) 63.3 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد للعبارةال 4.بلغتقيمة)كاىتربيع( ولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعالية متوسطالعبارة) 3.90 (والوسطالفرضيللد علىالعبارة)توجدبدائلعمليةإلحاللمبادئأخرىبدال"عنالتكلفةالتاريخية(. للعبارةالخامسة) 23.6 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد 5.بلغتقيمة)كاىتربيع( ولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.20 (والوسطالفرضيللد متوسطةعلىالعبارة)المعلوماتالمنتجةبإستخدامالتكلفةالتاريخيةمضللة(. للعبارةالسادسة) 25 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد 6.بلغتقيمة)كاىتربيع( ولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.80 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)قياساألصولالثابتةفيظلمبدأالتكلفةغيرلعادل(. للعبارةالسابعة) 47.2 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 7.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 4.24 (والوسطالفرضيللد 342

356 عاليةعلىالعبارة)المعلوماتالمحاسبيةعنالمركزالماليالتيتقاسبالقيمالجارية تعطىنتائجأفضل(. للعبارةالثامنة) 44.8 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 8.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 4.17 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)المعلوماتالمعدلةبالقيمالجاريةبديلجيدفيحالةالتضخم(. للعبارةالتاسعة) 64 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجدولية 9.بلغتقيمة)كاىتربيع( ) (وعليهفأنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسط ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلى العبارة) 3.77 (والوسطالفرضيللد العبارة)يتمتعديلالحساباتبالقيمالعادلةبصفةدورية(. للعبارةالعاشرة) 21.2 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 10.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.63 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)هناكتأثيرسلبيعلىاإلفصاحفيكلبنودالقوائمالماليةوفق مبدأالتكلفةالتاريخية(. ارسةاألولى) 41.5 ( ارتمحورفرضيةالد 11.بلغتقيمة)كاىتربيع(لجميععبا بمستوىمعنوية) (وهذهالقيمةأكبرمنالقيمةالجدولية) (وعليهفإن ذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسطالعبارة) 3.80 (والوسط ترا ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلىجميععبا الفرضيللد ارسةاألولى(. محور)فرضيةالد الفرضية: ملخص ترا اردالعينةالمبحوثةيوافقونعلىجميعالعبا يتضحمننتائجالتحليلأنغالبيةأف درا ارريإلجاباتأف التيتقيسالفرضيةاألولىوذلكمنخاللكلمنالتوزيعالتك ارتباإلضافةإلىوجودفروقذاتداللة ارتومتوسطالعبا العينةعلىالعبا ارتالفرضيةولصالحالموافقينبدرجةعالية. إحصائيةلجميععبا 343

357 ارسةاألولى)يؤثرمبدأالتكلفةالتاريخيةسلبا"على ومماتقدمنستنتجأنفرضيةالد ارتالتيتقيسالفرضية. إعدادالقوائمالمالية(تمالتحققمنصحتهافيجميعالعبا تحليلبياناتالمحورالثاني:)هنالكعالقةذاتداللةإحصائيةبينالقوائمالمالية المعدلةوبيناألسعارالعادلةلألسهمالمعروضةللبيعفيالمؤسساتالمالية(: ارسةالثانية. ارسةالثانيوالذييقيسفرضيةالد وفيمايليتحليللمحورالد أوال : الثانية. ارسة الد فرضية محور لعبارة ارري التك التوزيع ارسةالثانية: ارتالمحورالثاني:فرضيةالد ارريلعبا جدولرقم) 16/4 (التوزيعالتك العبارة ازن 1 /يتمإعدادمي ارجعةبصورةشهرية م وفقالألسعارالمعدلة 2 /يتمإعداد التسوياتأوال"بأول وفقالألسعارالمعدلة 3 /الموازينالمعدلة بعدالتسويةتكوننواة إلعدادالقوائموفقا لألسعارالمعدلة 4 /المعلومات المحاسبيةالالحقة تقفلنهايةالعاموفقا لألسعارالمعدلة 5 /التسوياتالجريدة تضمنفيحسابات منفصلوفقالألسعار المعدلة عدد 17 أوافقتماما نسبة 22.7 عدد 39 أوافق نسبة 52 عدد 9 محايد نسبة 12 عدد 10 الأوافق نسبة 13.3 الأوافقتماما عدد 0 نسبة

358 345 مدختست/6 ةلدعملاتامولعملا يفةيلاملامئاوقلل مهسلأاريعست ةميقفاضت/7 راعسلألةتباثةيلام ليدعتعقوتلظيف ةيلاملامئاوقلا دادعإمتي/8 حابرأتاباسح لدعمرئاسخ ةيراجلاراعسلأاب راسأضرفمتي/9 مهسلأل ماقرلأامدختست/10 ليدعتيفةيسايقلا مهسلأاراعسأ يلامجلإا ىئاصحلإاليلحتلاجئاتننمثحابلادادعإ:ردصملا :يليام)16/4(مقرلودجلانمحضتي تغلبامنيب%)74.7(ىلولأاةرابعللةدشبنوقفاوملاونوقفاوملاةبسنتغلب.1 ملنيذلاوةنيعلادرا فأامأ.%)13.3(ةدشبنوقفاوملاريغونوقفاوملاريغةبسن ةيبلاغنأىلعلدتةجيتنلاهذهو.%)12(مهتبسنتغلبدقفةددحمتاباجإاودبي راعسلألاقفوةيرهشةروصبمتيةعجرا منزا يمدادعإ(نأىلعنوقفاويةنيعلادرا فأ.)ةلدعملا ةبسنتغلبامنيب%)70.7(ةيناثلاةرابعللةدشبنوقفاوملاونوقفاوملاةبسنتغلب.2 اودبيملنيذلاوةنيعلادرا فأامأ.%)16(ةدشبنوقفاوملاريغونوقفاوملاريغ درا فأةيبلاغنأىلعلدتةجيتنلاهذهو.%)13.3(مهتبسنتغلبدقفةددحمتاباجإ.)ةلدعملاراعسلألاقفولوأب"لاوأمتيتايوستلادادعإ(نأىلعنوقفاويةنيعلا

359 3.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالثالثة) 78.7 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 1.3 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 20 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)الموازينالمعدلةبعدالتسويةتكوننواةإلعدادالقوائموفقا لألسعارالمعدلة(. اربعة) 69.4 (%بينمابلغت 4.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةال اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 8 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 22.7 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)المعلوماتالمحاسبيةالالحقةتقفلنهايةالعاموفقالألسعار المعدلة(. 5.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالخامسة) 77.3 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 8 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 14.7 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)التسوياتالجرديةتضمنفيحساباتمنفصلةوفقالألسعار المعدلة(. 6.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالسادسة) 64 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدواإجابات غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 8 (%.أماأف ةنيعلادرا محددةفقدبلغتنسبتهم) 28 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف يوافقونعلىأن)تستخدمالمعلوماتالمعدلةللقوائمالماليةفيتسعيراألسهم(. 7.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالسابعة) 54.6 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 16 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 29.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأنه)تضافقيمةماليةثابتةلألسعارفيظلتوقعتعديلالقوائم المالية(. 8.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالثامنة) 66.7 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلم نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 17.3 (%.أماأف 346

360 يبدواإجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 16 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبية وخسائرمعدليتمباألسعار اردالعينةيوافقونعلىأن)إعدادحساباتأرباح أف الجارية(. 9.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالتاسعة) 57.3 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 22.7 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 20 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأنه)يتمفرضأسعارلألسهم(. 10.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالعاشرة) 54.7 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 16 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 29.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)األرقامالقياسيةتستخدمفيتعديلأسعاراألسهم(. ارت) 66.8 (%بينما 11.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةاالجمالىالعبا اردالعينةوالذين بلغتنسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 12.7 (%.إماأف لميبدواإجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 20.5 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأن ارتالتيتقيسالفرضيةالثانية(حيث اردالعينةيوافقونعلى)جميعالعبا غالبيةأف بلغتنسبتهم) 66.8 (%. الثانية ارسة الد فرضية ارت لعبا الوصفي اإلحصاء ثانيا: روحمترا ارفالمعياريلكلعبا حيثيتمحسابكلمنالوسطالحسابيواإلنح ارسة) 3 (حيث ارسةويتممقارنةالوسطالحسابيللعبارةبالوسطالفرضيللد الد ارتإذاكانالوسطالحسابيللعبارةأكبرمنالوسط تتحققالموافقةعلىالفق الفرضي) 3 ( وتتحققعدمالموافقةإذاكانالوسطالحسابيأقلمنالوسط ارفالمعياريواألهميةالنسبية الفرضي.وفيمايليجدوليوضحالمتوسطواالنح ارتوترتيبهاوفقا إلجاباتالمستقصىمنهم. للعبا ارسةالثانية ارتفرضيةالد جدولرقم) 17/4 (اإلحصاءالوصفيلعبا الترتيب درجة األهمية المتوسط ارف االنح ارت العبا الموافقة النسبية المعياري 347

361 3 عالية ارجعةبصورةشهريةوفقا ازنم 1 /يتمإعدادمي %76.8 لألسعارالمعدلة 5 عالية /يتمإعدادالتسوياتأوال"بأولوفقالألسعار %75 المعدلة 1 عالية /الموازينالمعدلةبعدالتسويةتكوننواةإلعداد %79.2 القوائموفقالألسعارالمعدلة 4 عالية /المعلوماتالمحاسبيةالالحقةتقفلنهايةالعاموفقا %75.2 لألسعارالمعدلة 2 عالية /التسوياتالجريدةتضمنفيحساباتمنفصلوفقا %77.4 لألسعارالمعدلة 6 عالية /تستخدمالمعلوماتالمعدلةللقوائمالماليةفي %75 تسعيراألسهم 8 عالية /تضافقيمةماليةثابتةلألسعارفيظلتوقع %70.4 تعديلالقوائمالمالية 7 ةيلاع % /يتمإعدادحساباتأرباحخسائرمعدلباألسعار الجارية 9 متوسطة % /يتمفرضأسارلألسهم 10 متوسطة % /تستخدماألرقامالقياسيةفيتعديلأسعاراألسهم عالية % اإلجمالي حصائى 2015 إلا المصدر:إعدادالباحثمننتائجالتحليل يتضحمنالجدولرقم) 17/4 (مايلي: ارسةالثانيةيزيدمتوسطها ارتالتيتعبرعنمحورفرضيةالد 1 /أنجميعالعبا اردالعينةعلىجميع عنالوسطالفرضي) 3 (وهذهالنتيجةتدلعلىموافقةغالبيةأف ارسةالثانية. ارتالتيتقيسمحورفرضيةالد العبا ارسةالثانية(هيالعبارة)الموازين ارتمحور)فرضيةالد 2 /أهمعبارةمنعبا المعدلةبعدالتسويةتكوننواةإلعدادالقوائموفقالألسعارالمعدلة(حيثبلغمتوسط ارفمعياري) (وأهميةنسبية اردالعينةعلىالعبارة) 3.96 (بإنح إجاباتأف.)%79.2( 348

362 تليهافيالمرتبةالثانيةالعبارة)التسوياتالجرديةتضمنفيحساباتمنفصلةوفقا ارفمعياري) (وأهمية لألسعارالمعدلة(حيثبلغمتوسطالعبارة) 3.87 (بإنح ارها) %77.4 (. نسبيةمقد 3 /وأقلعبارةمنحيثالموافقةهيالعبارة)تستخدماألرقامالقياسيةفيتعديل ارفمعياري) (وأهمية أسعاراألسهم(حيثبلغمتوسطالعبارة) 3.48 (بانح نسبية) %69.4 (. ارفمعياري) (وأهميةنسبية ارت) 3.70 (بانح 4 /كمابلغمتوسطجميعالعبا اردالعينةيوافقونبدرجةعاليةعلىجميع ) 74 %(وهذايدلعلىأنغالبيةأف ارسةالثانية)هنالكعالقةذاتداللة ارتمحورفرضيةالد ارتالتيتقيسعبا العبا إحصائيةبينالقوائمالماليةالمعدلةوبيناألسعارالعادلةلألسهمالمعروضةللبيع فيالمؤسساتالمالية(. ارسةالثانية)هنالكعالقةذاتداللة ارتفرضيةالد ختبار)كاىتربيع(:لعبا إ ثالثا : إحصائيةبينالقوائمالماليةالمعدلةوبيناألسعارالعادلةلألسهمالمعروضةللبيع فيالمؤسساتالمالية(. وإلختباروجودفروقذاتداللةإحصائيةبينأعدادالموافقينوالمحايدينوغير الموافقينللنتائجأعالهتمإستخدامإختبار)كاىتربيع(لداللةالفروق.وفيمايلي ارتالتيتقيسمحور جدوليوضحنتائجإختباركاىتربيعلداللةالفروقللعبا الفرضيةالثانية. 349

363 350 رابتخإ)18/4(مقرلودج ةسرا دلاةيضرفروحمترا ابعلقورفلاةللادلعيبرتىاك :ةيناثلا ترا ابعلا ىاكةميق عيبرت تاجرد ةيرحلا ةميقلا ةيلودجلا ىوتسم ةيونعملا ةللادلا ةيرهشةروصبةعجرا منزا يمدادعإمتي/1 ةلدعملاراعسلألاقفو دوجو قورف اقفولوأب"لاوأتايوستلادادعإمتي/2 ةلدعملاراعسلأل دوجو قورف ةاوننوكتةيوستلادعبةلدعملانيزاوملا/3 ةلدعملاراعسلألاقفومئاوقلادادعلإ دوجو قورف لفقتةقحلالاةيبساحملاتامولعملا/4 ةلدعملاراعسلألاقفوماعلاةياهن دوجو قورف تاباسحيفنمضتةديرجلاتايوستلا/5 ةلدعملاراعسلألاقفولصفنم دوجو قورف مئاوقللةلدعملاتامولعملامدختست/6 مهسلأاريعستيفةيلاملا دوجو قورف يفراعسلألةتباثةيلامةميقفاضت/7 ةيلاملامئاوقلاليدعتعقوتلظ دوجو قورف لدعمرئاسخحابرأتاباسحدادعإمتي/8 ةيراجلاراعسلأاب دوجو قورف مهسلألراسأضرفمتي/ دوجو قورف ليدعتيفةيسايقلاماقرلأامدختست/10 مهسلأاراعسأ دوجو قورف ترا ابعلاىلامجا دوجو قورف.2015ىئاصحلإاليلحتلاجئاتنتاجرخممادختسإبثحابلادادعإ:ردصملا :يليام)18/4(مقرلودجلانمحضتي )عيبرتىاك(ةميقتغلب.1 )9.48(ةيلودجلاةميقلانمربكأ)31.1(ىلولأاةرابعلل ةرابعلاطسوتمنيبةيئاصحإةللادتاذقورفدوجوىلإريشيكلذنإفهيلعو ةرابعلاىلعةيلاعةجردبنيقفاوملاحلاصلو)3(ةسرا دلليضرفلاطسولاو)3.84(.)ةلدعملاراعسلألاقفوةيرهشةروصبةعجرا منزا يمدادعإمتي(

364 2.بلغتقيمة)كاىتربيع(للعبارةالثانية) (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد ولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسط ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلى العبارة) 3.75 (والوسطالفرضيللد العبارة)وجودأكثرمنسعرواحدللصرف)يتمإعدادالتسوياتأوال"بأولوفقا لألسعارالمعدلة(. 3.بلغتقيمة)كاىتربيع(للعبارةالثالثة) 55.5 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة الجدولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.96 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)الموازينالمعدلةبعدالتسويةتكوننواةإلعدادالقوائموفقا لألسعارالمعدلة(. اربعة) 38.4 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 4.بلغتقيمة)كاىتربيع(للعبارةال الجدولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.76 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)المعلوماتالمحاسبيةالالحقةتقفلنهايةالعاموفقالألسعار المعدلة(. للعبارةالخامسة) 50.3 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 5.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.87 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)التسوياتالجريدةتضمنفيحساباتمنفصلوفقالألسعار المعدلة(. 6.بلغتقيمة)كاىتربيع(للعبارةالسادسة) 22.5 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد ولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسط ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلى العبارة) 3.75 (والوسطالفرضيللد العبارة)تستخدمالمعلوماتالمعدلةللقوائمالماليةفيتسعيراألسهم(. للعبارةالسابعة) (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 7.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين 351

365 ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.52 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)تضافقيمةماليةثابتةلألسعارفيظلتوقعتعديلالقوائم المالية(. للعبارةالثامنة) 40.9 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 8.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعالية متوسطالعبارة) 3.68 (والوسطالفرضيللد علىالعبارة)يتمإعدادحساباتأرباحخسائرمعدلباألسعارالجارية(. للعبارةالتاسعة) 15.8 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 9.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.48 (والوسطالفرضيللد متوسطةعلىالعبارة)يتمفرضأسعارلألسهم(. للعبارةالعاشرة) 25.7 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 10.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.47 (والوسطالفرضيللد متوسطةعلىالعبارة)تستخدماألرقامالقياسيةفيتعديلأسعاراألسهم(. ارسةالثانية) 32.2 ( ارتمحورفرضيةالد لجميععبا 11.بلغتقيمة)كاىتربيع( بمستوىمعنوية) (وهذهالقيمةأكبرمنالقيمةالجدولية) (وعليهفإن ذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسطالعبارة) 3.70 (والوسط ارتمحور ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلىجميععبا الفرضيللد ارسةالثانية(. )فرضيةالد الفرضية: ملخص ترا اردالعينةالمبحوثةيوافقونعلىجميعالعبا يتضحمننتائجالتحليلأنغالبيةأف درا ارريإلجاباتأف التيتقيسالفرضيةالثانيةوذلكمنخاللكلمنالتوزيعالتك ارتباإلضافةإلىوجودفروقذاتداللة ارتومتوسطالعبا العينةعلىالعبا ارتالفرضيةولصالحالموافقينبدرجةعالية. إحصائيةلجميععبا 352

366 ارسةالثانية)هنالكعالقةذاتداللةإحصائيةبين ومماتقدمنستنتجأنفرضيةالد القوائمالماليةالمعدلةوبيناألسعارالعادلةلألسهمالمعروضةللبيعفيالمؤسسات ارتالتيتقيسالفرضية. المالية(تمالتحققمنصحتهافيجميعالعبا الثالث: المحور بيانات تحليل )يؤدىتعديلالقوائمالماليةبالقيمةالزمنيةللنقودإلىزيادةكفاءةاألداءالماليفي )ترا ار المؤسساتالماليةممايؤثرعلىإتخاذالق ارسةالثالثة ارسةالثالثوالذييقيسفرضيةالد وفيمايليتحليللمحورالد ارسةالثالثة ارريلعبارةمحورفرضيةالد أوال :التوزيعالتك ارسةالثالثة. ارتالمحورالثالث:فرضيةالد ارريلعبا جدولرقم) 19/4 (التوزيعالتك الأوافقتماما الأوافق محايد أوافق أوافقتماما نسبة عدد نسبة عدد نسبة عدد نسبة عدد نسبة عدد العبارات 1 /يتمإعدادالقوائم الماليةبالتكلفةالتاريخية 2 /تعدلالقوائمالمالية كلفترةبالقيمالمعدلة 3 /تطبقالقيمالجارية فيقياسأداءالبنك 4 /هناكمقياسدوري للقيمالماليةلألسهمفي ظلتقلباتاألسعار 5 /تعديلالقوائمالمالية قديقللمنحقوق الملكية 6 /يتمالقياسالمالي أرسالمالالحقيقيكل ل فترةزمنية 7 /توزيعاألرباحيتم وفقاألرباحالمحددة بالقيمةالجارية 353

367 8 /هناكمقارنةبين التقاريرعنكلثالثة أشهر 9 /مبيعاتاألسهم تشكلمقياسالبنك لألداء 10 /تعدلالقوائم الماليةوفقاألسعار الصادرةمنالبنك المركزيوالمعتمدة دوريا اإلجمالي المصدر:إعدادالباحثمننتائجالتحليلاإلحصائى 2015 م. يتضحمنالجدولرقم) 19/4 (مايلي: 1.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةاألولى) 68 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 16 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 16 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)إعدادالقوائمالماليةيتمبالتكلفةالتاريخية(. 2.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالثانية) 76 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 10.7 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 13.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)القوائمالماليةتعدلكلفترةبالقيمالمعدلة(. 3.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالثالثة) 73.4 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 5.3 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 21.3 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)تطبقالقيمالجاريةفيقياسأداءالبنك(. اربعة) 70.7 (%بينمابلغت 4.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةال اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 5.3 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 24 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف 354

368 العينةيوافقونعلىأن)هناكمقياسدوريللقيمالماليةلألسهمفيظلتقلبات األسعار(. 5.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالخامسة) 48 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 24 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 28 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)تعديلالقوائمالماليةقديقللمنحقوقالملكية(. 6.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالسادسة) 76 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدواإجابات غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 8 (%.أماأف ةنيعلادرا محددةفقدبلغتنسبتهم) 16 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف أرسالمالالحقيقييتمكلفترةزمنية(. يوافقونعلىأن)القياسالماليل 7.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالسابعة) 80 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدواإجابات غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 1.3 (%.أماأف ةنيعلادرا محددةفقدبلغتنسبتهم) 18.7 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف يوافقونعلىأن)توزيعاألرباحيتموفقاألرباحالمحددةبالقيمةالجارية(. 8.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالثامنة) 72 (%بينمابلغتنسبة اردالعينةوالذينلميبدوا غيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 12 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 16 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)هناكمقارنةبينالتقاريرعنكلثالثةأشهر(. 9.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالتاسعة) 61.4 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 14.6 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 24 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف العينةيوافقونعلىأن)مبيعاتاألسهمتشكلمقياسالبنكلألداء(. 10.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةللعبارةالعاشرة) 62.7 (%بينمابلغت اردالعينةوالذينلميبدوا نسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 6.7 (%.أماأف درا إجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 30.7 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأنغالبيةأف 355

369 العينةيوافقونعلىأن)القوائمالماليةتعدلوفقاألسعارالصادرةمنالبنكالمركزي والمعتمدةدوريا (. ارت) 68.8 (%بينما 11.بلغتنسبةالموافقونوالموافقونبشدةاالجماليالعبا اردالعينةوالذين بلغتنسبةغيرالموافقونوغيرالموافقونبشدة) 10.4 (%.أماأف لميبدواإجاباتمحددةفقدبلغتنسبتهم) 20.8 (%.وهذهالنتيجةتدلعلىأن ارتالتيتقيسالفرضيةالثالثة(حيث اردالعينةيوافقونعلى)جميعالعبا غالبيةأف بلغتنسبتهم) 68.8 (%. الثالثة ارسة الد فرضية ارت لعبا الوصفي اإلحصاء ثانيا : روحمترا ارفالمعياريلكلعبا حيثيتمحسابكلمنالوسطالحسابيواالنح ارسة) 3 (حيث ارسةويتممقارنةالوسطالحسابيللعبارةبالوسطالفرضيللد الد ارتإذاكانالوسطالحسابيللعبارةأكبرمنالوسط تتحققالموافقةعلىالفق الفرضي) 3 ( وتتحققعدمالموافقةإذاكانالوسطالحسابيأقلمنالوسط ارفالمعياريواألهميةالنسبية الفرضي.وفيمايليجدوليوضحالمتوسطواإلنح ارتوترتيبهاوفقا"إلجاباتالمستقصىمنهم. للعبا ارسةالثالثة ارتفرضيةالد جدولرقم) 20/4 (اإلحصاءالوصفيلعبا الترتيب درجة الموافقة األهمية المتوسط النسبية ارف االنح المعياري ارت العبا 9 عالية % /يتمإعدادالقوائمالماليةبالتكلفةالتاريخية 4 عالية % /تعدلالقوائمالماليةكلفترةبالقيمالمعدلة 3 عالية % /تطبقالقيمالجاريةفيقياسأداءالبنك 6 عالية /هناكمقياسدوريللقيمالماليةلألسهمفيظل %76.8 تقلباتاألسعار 10 متوسطة % /تعديلالقوائمالماليةقديقللمنحقوقالملكية 2 عالية أرسالمالالحقيقيكلفترة 6 /يتمالقياسالماليل %78 زمنية 1 عالية /توزيعاألرباحيتموفقاألرباحالمحددةبالقيمة جدا %81 الجارية 5 ةيلاع % /هناكمقارنةبينالتقاريرعنكلثالثةأشهر 8 عالية % /مبيعاتاألسهمتشكلمقياسالبنكلألداء 356

370 7 % /تعدلالقوائمالماليةوفقاألسعارالصادرةمن البنكالمركزيوالمعتمدةدوريا" % اإلجمالي حصائى إلا المصدر:إعدادالباحثمننتائجالتحليل يتضحمنالجدولرقم) 20/4 (مايلي: عالية عالية ارسةالثالثةيزيدمتوسطها ارتالتيتعبرعنمحورفرضيةالد 1 /أنجميعالعبا اردالعينةعلىجميع عنالوسطالفرضي) 3 (وهذهالنتيجةتدلعلىموافقةغالبيةأف ارسةالثالثة. ارتالتيتقيسمحورفرضيةالد العبا ارسةالثالثة(هيالعبارة)توزيعاألرباح ارتمحور)فرضيةالد 2 /أهمعبارةمنعبا اردالعينةعلى يتموفقاألرباحالمحددةبالقيمةالجارية(حيثبلغمتوسطإجاباتأف ارفمعياري) (وأهميةنسبية) %81 (. العبارة) 4.05 (بإنح أرسالمالالحقيقيكلفترةزمنية( تليهافيالمرتبةالثانيةالعبارة)يتمالقياسالماليل اهرا ارفمعياري) (وأهميةنسبيةمقد حيثبلغمتوسطالعبارة) 3.90 (بإنح.)%78( 3 /وأقلعبارةمنحيثالموافقةهيالعبارة)تعديلالقوائمالماليةقديقللمنحقوق ارفمعياري) 1.05 (وأهميةنسبية الملكية(حيثبلغمتوسطالعبارة) 3.39 (بإنح. )%67.8( ارفمعياري) (وأهميةنسبية ارت) 3.79 (بإنح 4 /كمابلغمتوسطجميعالعبا اردالعينةيوافقونبدرجةعاليةعلىجميع ) 75.8 %(وهذايدلعلىأنغالبيةأف ارسةالثالثة)يؤدىتعديلالقوائمالمالية ارتمحورفرضيةالد ارتالتيتقيسعبا العبا بالقيمةالزمنيةللنقودإلىزيادةكفاءةاألداءالماليفيالمؤسساتالماليةممايؤثر ارت(. ار علىاتخاذالق ثالثا : ارسةالثالثة)يؤدىتعديلالقوائم ارتفرضيةالد ختبار)كاىتربيع(:لعبا إ الماليةبالقيمةالزمنيةللنقودإلىزيادةكفاءةاألداءالماليفيالمؤسساتالماليةمما ارت(. ار يؤثرعلىإتخاذالق 357

371 358 ريغونيدياحملاونيقفاوملادادعأنيبةيئاصحإةللادتاذقورفدوجورابتخلإو يلياميفو.قورفلاةللادل)عيبرتىاك(رابتخامادختسإمتهلاعأجئاتنللنيقفاوملا روحمسيقتيتلاترا ابعللقورفلاةللادلعيبرتىاكرابتخإجئاتنحضويلودج.ةثلاثلاةيضرفلا ةسرا دلاةيضرفروحمترا ابعلقورفلاةللادلعيبرتىاكرابتخإ)21/4(مقرلودج ةثلاثلا ترا ابعلا ىاكةميق عيبرت تاجرد ةيرحلا ةميقلا ةيلودجلا ىوتسم ةيونعملا ةللادلا ةيخيراتلاةفلكتلابةيلاملامئاوقلادادعإمتي/ قورفدوجو ةلدعملاميقلابةرتفلكةيلاملامئاوقلالدعت/ قورفدوجو كنبلاءادأسايقيفةيراجلاميقلاقبطت/ قورفدوجو مهسلألةيلاملاميقلليرودسايقمكانه/4 راعسلأاتابلقتلظيف قورفدوجو قوقحنمللقيدقةيلاملامئاوقلاليدعت/5 ةيكلملا قورفدوجو لكيقيقحلالاملاسرأ ليلاملاسايقلامتي/6 ةينمزةرتف قورفدوجو ةددحملاحابرلأاقفومتيحابرلأاعيزوت/7 ةيراجلاةميقلاب قورفدوجو ةثلاثلكنعريراقتلانيبةنراقمكانه/8 رهشأ قورفدوجو ءادلألكنبلاسايقملكشتمهسلأاتاعيبم/ قورفدوجو راعسلأاقفوةيلاملامئاوقلالدعت/10 ايرودةدمتعملاويزكرملاكنبلانمةرداصلا قورفدوجو ترا ابعلاىلامجا قورفدوجو.2015ىئاصحلإاليلحتلاجئاتنتاجرخممادختسإبثحابلادادعإ:ردصملا :يليام)21/4(مقرلودجلانمحضتي )عيبرتىاك(ةميقتغلب.1 )9.48(ةيلودجلاةميقلانمربكأ)42.0(ىلولأاةرابعلل ةرابعلاطسوتمنيبةيئاصحإةللادتاذقورفدوجوىلإريشيكلذنأفهيلعو

372 ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلىالعبارة ) 3.68 (والوسطالفرضيللد )يتمإعدادالقوائمالماليةبالتكلفةالتاريخية(. للعبارةالثانية) 39.8 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد 2.بلغتقيمة)كاىتربيع( ولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسط ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلى العبارة) 3.85 (والوسطالفرضيللد العبارةوجودأكثرمنسعرواحدللصرف)تعدلالقوائمالماليةكلفترةبالقيم المعدلة(. للعبارةالثالثة) 58.2 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجدولية 3.بلغتقيمة)كاىتربيع( ) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسط ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلى العبارة) 3.89 (والوسطالفرضيللد العبارة)تطبقالقيمالجاريةفيقياسأداءالبنك(. اربعة) 34.7 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد للعبارةال 4.بلغتقيمة)كاىتربيع( ولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسط ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلى العبارة) 3.84 (والوسطالفرضيللد العبارة)هناكمقياسدوريللقيمالماليةلألسهمفيظلتقلباتاألسعار(. للعبارةالخامسة) 21.7 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد 5.بلغتقيمة)كاىتربيع( ولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسط ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةمتوسطة العبارة) 3.39 (والوسطالفرضيللد علىالعبارة)تعديلالقوائمالماليةقديقللمنحقوقالملكية(. للعبارةالسادسة) 59.3 (وهىقيمةأكبرمنالقيمةالجد 6.بلغتقيمة)كاىتربيع( ولية) 9.48 (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسط ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلى العبارة) 3.90 (والوسطالفرضيللد أرسالمالالحقيقيكلفترةزمنية(. العبارة)يتمالقياسالماليل للعبارةالسابعة) 42.1 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 7.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين 359

373 ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 4.05 (والوسطالفرضيللد عاليةجداعلىالعبارة)توزيعاألرباحيتموفقاألرباحالمحددةبالقيمةالجارية(. للعبارةالثامنة) 21.5 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 8.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.85 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)هناكمقارنةبينالتقاريرعنكلثالثةأشهر(. للعبارةالتاسعة) (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 9.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.72 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)مبيعاتاألسهمتشكلمقياسالبنكلألداء(. للعبارةالعاشرة) 16.6 (وهىقيمةأكبرمنالقيمة 10.بلغتقيمة)كاىتربيع( الجدولية) (وعليهفإنذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبين ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجة متوسطالعبارة) 3.80 (والوسطالفرضيللد عاليةعلىالعبارة)تعدلالقوائمالماليةوفقاألسعارالصادرةمنالبنكالمركزي والمعتمدةدوريا (. ارسةالثالثة) 36.1 ( ارتمحورفرضيةالد لجميععبا 11.بلغتقيمة)كاىتربيع( بمستوىمعنوية) (وهذهالقيمةأكبرمنالقيمةالجدولية) (وعليهفإن ذلكيشيرإلىوجودفروقذاتداللةإحصائيةبينمتوسطالعبارة) 3.79 (والوسط ترا ارسة) 3 (ولصالحالموافقينبدرجةعاليةعلىجميععبا الفرضيللد ارسةالثالثة(. محور)فرضيةالد الفرضية: ملخص ترا اردالعينةالمبحوثةيوافقونعلىجميعالعبا يتضحمننتائجالتحليلأنغالبيةأف درا ارريإلجاباتأف التيتقيسالفرضيةالثالثةوذلكمنخاللكلمنالتوزيعالتك ارتباإلضافةإلىوجودفروقذاتداللة ارتومتوسطالعبا العينةعلىالعبا ارتالفرضيةولصالحالموافقينبدرجةعالية. إحصائيةلجميععبا 360

374 ارسةالثالثة)يؤدىتعديلالقوائمالماليةبالقيمة ومماتقدمنستنتجأنفرضيةالد الزمنيةللنقودإلىزيادةكفاءةاألداءالماليفيالمؤسساتالماليةممايؤثرعلى ارتالتيتقيسالفرضية. ارت(تمالتحققمنصحتهافيجميعالعبا ار إتخاذالق ارسة الد فروض نتائج ملخص ارسةاألساسية وفيمايليملخصلنتائجفروضالد ةسرا جدولرقم) 22/4 (ملخصنتائجفروضالد مستوىالقبول األهمية مستوى قيمةكاى المتوسط ارف االنح ارسة فروضالد النسبية المعنوية تربيع المعياري قبولبدرجةعالية % الفرضيةاألولى قبولبدرجةعالية % الفرضيةالثانية قبولبدرجةعالية % الفرضيةالثالثة المصدر:إعدادالباحثبإستخداممخرجاتنتائجالتحليلاإلحصائى 2015 م. يتضحمنالجدولرقم) 22/4 (مايلى: األولى: الفرضية ترا اردالعينةالمبحوثةيوافقونعلىجميعالعبا يتضحمننتائجالتحليلأنغالبيةأف ربكاترا التيتقيسالفرضيةاألولىوذلكمنخاللالوسطالحسابيلجميعالعبا اردالعينةعلىجميع ارسة) 3 (حيثبلغمتوسطإجاباتأف منالوسطالفرضيللد ارت) 3.80 (بأهميةنسبيه) 76 %(باإلضافةإلىوجودفروقذاتداللة العبا ترا ارتالفرضيةحيثبلغتقيمةمربعكاىلجميععبا إحصائيةلجميععبا الفرضية) 41.5 (ومستوىمعنوية) (ولصالحالموافقينبدرجة)عاليه(على ارتالفرضية. اجمالىعبا الثانية: الفرضية ترا اردالعينةالمبحوثةيوافقونعلىجميعالعبا يتضحمننتائجالتحليلأنغالبيةأف ارتأكبرمن التيتقيسالفرضيةالثانيةوذلكمنخاللالوسطالحسابيلجميعالعبا اردالعينةعلىجميع ارسة) 3 (حيثبلغمتوسطإجاباتأف الوسطالفرضيللد ارت) 3.70 (بأهميةنسبيه) 74 %(باإلضافةإلىوجودفروقذاتداللة العبا ترا ارتالفرضيةحيثبلغتقيمةمربعكاىلجميععبا إحصائيةلجميععبا 361

375 الفرضية) 32.2 (ومستوىمعنوية) (ولصالحالموافقينبدرجة)عالية(على ارتالفرضية. إجمالىعبا الفرضيةالثالثة: ترا اردالعينةالمبحوثةيوافقونعلىجميعالعبا يتضحمننتائجالتحليلأنغالبيةأف ارتاكبرمن التيتقيسالفرضيةالثالثةوذلكمنخاللالوسطالحسابيلجميعالعبا اردالعينةعلىجميع ارسة) 3 (حيثبلغمتوسطإجاباتأف الوسطالفرضيللد ارت) 3.79 (بأهميةنسبيه) 75.8 %(باإلضافةإلىوجودفروقذاتداللة العبا ترا ارتالفرضيةحيثبلغتقيمةمربعكاىلجميععبا إحصائيةلجميععبا الفرضية) 36.1 (ومستوىمعنوية) (ولصالحالموافقينبدرجة)عالية(على ارتالفرضية. إجمالىعبا 362

376 وتشمل اآلتي: أوال : النتائج. ثانيا : التوصيات. الخاتمة 363

377 النتائج: أوال : منخاللماتمسردهفيهذاالبحثتوصلالباحثإلىالنتائجالتالية: إلعدادالقوائمالمالية )التاريخي(اإلطارالعام 1.يشكلالنظامالمحاسبيالتقليدي فيمعظمالمنشاتاألمرالذييجعلهامضللةللمستخدموتفقدمعلوماتهاالصدقفي التعبير. ازمبمبدأالتكلفةالتاريخية. 2.توجدبعضاالستثناءاتغيرالجوهريةفيااللت جئاتن تعطى الجارية بالقيم تقاس التي المالي المركز عن المحاسبية 3.المعلومات أفضل. ةفلكتلا مبدأ وفق المالية القوائم بنود كل في اإلفصاح عن سلبي تأثير هناك 4. التاريخية. 5.القوائمالماليةالمعدلةبالمستوىالعاملألسعارلهاتأثيرفيتحديدالسعرالعادل لألسهمالمعروضةللبيعفيالمؤسساتالمالية. تررا قلا إتخاذ في إستخدامه عند أهمية له للنقود الزمنية القيمة إستخدام 6. اإلستثماريةويؤديإلىزيادةكفاءةاألداءالماليفيالمؤسساتالمالية. مبيعاتاألسهممقياسأداءللبنك. 7.تشكل 8.يشوبالقوائمالماليةقصورممايجعلهامضللةلمستخدمهاوغيرمالئمةإلتخاذ ارر. الق 9.علىالرغممنالقصورالذييشوبالقوائمالماليةاالأنهاتظلالمصدراألول.ترا ار للمعلوماتويتماإلعتمادعليهاعندإتخاذالق 10.فيحالةالتضخميستفيدالمدينويضارالدائنألنالمدينيقترضمبالغمحددة والتييلتزمتسديدهابدونزيادةأونقصانأيأنالتضخميسيرلمصلحةالمدينين. لوصلألءرا 11.التضخميعملعلىتشويهمسارالتنميةاإلقتصاديةألنهيثبطالش الماليةأواالحتفاظبحساباتإدخارية. 12.يحدثالتضخمأجواءتشاؤميةتجعلالمستثمرينيقلعونعنالمشاريعاإلنتاجية المستقبليةالتياليبدأإنتاجهاإالبعدفترةمنالزمن. 364

378 طاشنل النقدي القياس وحدة قيمة على تؤثر األسعار مستويات في ارت التغي 13. وهوالسببالرئيسيلتأثرالمحاسبةوأنأرقامالقوائمالماليةأصبحتالتعبر المنشأة بعدالةعنبنودها. ءاطعإ ىلع القدرة لديها يعد لم التاريخية التكلفة مبدأ ظل في المحاسبة إن 14. نم تاب و لها المستخدمة المختلفة ارف األط تطلبها التي المفيدة المعلومات الضروريالبحثعنمقاييسأخرىبخالفمبدأالتكلفةالتاريخيةحتىلوإقتضى األمرالتخليعنالموضوعيةبمعناهاالتقليدي. دادعإ و األصل ارء ش تاريخ بين األسعار مستويات في ارت تغي يكن لم إذا 15. هناكمبررلتعديلالقوائمالماليةألنمبدأالتكلفةالتاريخية القوائمالماليةاليكون يكونفعاال. 16.إنالقوائمالماليةالمعدةوفقالمبدأالتكلفةالتاريخيةالتعطيقيمالبنودالقوائم الماليةتمثلبعدالةحقيقةالمركزالماليونتائجاألعمالللوحدةاالقتصادية. 17.المعلوماتاإلضافيةتجعلالقوائمالماليةمفهومةلكافةالمستخدمينوقدتشتمل ارتالرشيدة. ار علىمعلوماتماليةومعلوماتغيرماليةتؤثرعلىإتخاذالق 18.يوجدقصورلعرضالقوائمالماليةوفقالمبدأالتكلفةالتاريخيةفيظلالتضخم اليتفقمعاالفصاحعنكاملالمعلوماتالتييجبإعالممستخدميالقوائمالمالية ارتمستقبلية. ار بها والتيتساعدهمفيإتخاذق ذاختلإ المحاسبية المعلومات مالئمة على سلبا التأثير إلى التضخم يؤدي 19. ارتواضعافالقرةالتنبؤيةلهذهالمعلوماتمالمتعدلهذهالمعلوماتلتعكس ار الق أثرالتضخمعليها. 20.المعلوماتالماليةالتيتنتجهاالمحاسبةفيظلالتضخمتؤديالىعدمإمكانية ارئيةلألرقامبالقوائمالمالية. المقارنةفيالسنواتالمختلفةلعدمتساويالقوةالش 21.المعلوماتالماليةالتيتنتجهاالمحاسبةفيفيأوقاتالتضخمالتحوزعلى ثقةالمستخدمينلعدمارتباطهابالحقائقاالقتصاديةالمعبرةعنها. المحاسبية ارسات الد مجال في والمهنييين الباحثين المهنية المنظمات سعت 22. إليجادحلوللمعالجةأثرإرتفاعالمستوىالعاملألسعارعلىبياناتالقوائمالمالية. 365

379 ثانيا : التوصيات: منخاللماتمالوصولإليهفينتائجالبحثنوصيباآلتي: لاجم يف واألكادميين والمهنيين المنظمات من الجهود وبذل السعي وجوب 1 ارسةوتقويمالفروضوالمبادئوالمعاييرالمحاسبية. المحاسبةبد مدىصدقالمعلومات أيهعن ارجعالخارجيباإلفصاحعنر 2 -ضرورةقيامالم ارجعةفيظلظروفالتضخم. الواردةبالقوائمالماليةتحتالم 3 -البدللمؤسساتالماليةوالشركاتعمومامنأخذأثرالتغيرفيالمستوىالعام لألسعارفياإلعتبارواإلفصاحعنهفيشكلمالحظاتملحقةمعالقوائمالمالية. ةميقلا مبدأ تطبيق على تعمل أن المالية المؤسسات في المالية ارت اإلدا 4 -على دئاوع نم يدره وبما االستثمارية اررت الق اتخاذ في أهمية من له لما للنقود الزمنية للمؤسسةالمالية. 5 -تقديمالقوائمالماليةالمعدلةضمنالتقريرالماليالسنويللمنشأةفيصورةقوائم مستقلةأوفيصورةأرقاممقارنةمعاألرقامالتقليديةضمنالقوائماألساسية. ارمجمحاسبيةعلىالحاسوبلتعديلبنودالقوائمالماليةوفقا 6 -العملعلىوضعب لمحاسبةالتضخم. سايقلا في المتبعة المحاسبية والمفاهيم والفروض المبادئ تطوير على العمل 7. ارتفيمستوياتاألسعار. المحاسبيلتتالءممعالتغي ليدعت طريقة تطبيق كيفية على وتدريبها المتخصصة العلمية الكوادر توفير 8. ارتفيالمستوىالعاملألسعار(والقيمةالزمنية القوائمالماليةباألرقامالقياسية)التغي ارتالتدريبيةللعاملينوالمحاسبينإلستيعابأيجديدفي للنقودمنخاللتنظيمالدو تطورالفكرالمحاسبي. هذه داللة بضعف حاليا المتاحة المحاسبية المعلومات منتجي إقناع ضرورة 9. فيالمستوى المعلوماتوعدمتعبيرهاعنالواقعالحقيقي وضرورةتعديلهابالتغير العاملألسعار. 10.ضرورةقيامجميعالوحداتاإلقتصاديةبمختلفأنواعهاوأنشطتهابإعدادقوائم ماليةمعدلةبالمستوىالعاملألسعارويتمتقديمتلكالقوائمعلىأساسأنهاقوائم 366

380 مئاوقلا بنود لجميع شامل تعديل ارء اج ويتم أساسية قوائم وليست مكملة إضافية يسايقلا الرقم استخدام ويتم المالية القوائم عن تفصح واقعية أرقام إلظهار المالية ازنية. السائدفيتاريخإعدادالمي ىلع للمحافظة الثابتة األصول تقييم واعادة االحتياطيات عمل في التوسع 11. الطاقةاإلنتاجيةوالتشغيليةللمشروع. أماعلىمستوىالبحوثالمستقبلية: 1 -معاييرالتقاريرالماليةالدوليةوأثرهاعلىجودةالمعلوماتالمحاسبية. ةمزلالا الضرورية المعلومات عن لالفصاح كأداة المالية القوائم داللة 2 -مدى لمستخدميالقوائمالمالية. 367

381 ارجع والم المصادر 368

382 القرآنالكريم. الكتب: أوال : قائمة ارجع والم المصادر ريشب دار )بيروت العامة اإلدارة مصطلحات معجم شهاب بدر ارهيم إب للنشر 1988 م(. لئاو )عمان:دار ارت ار الق نظرية المنعم عبد إنعام الواحد عبد ارهيم إب للنشر 2001 م(. أحمدحلميجمعة عصامفهدالعريعر ذيابأحمدالزغبي نظامالمعلومات المحاسبية مدخلتطبيقيمعاصر )عمان دارالمناهج 2003 م(. أحمدصالحعطية مبادئالمحاسبةالمالية )القاهرة دارالنهضةالعربية 2003 م(. االستثمار صناديق في واإلفصاح المحاسبة مشاكل عطية صالح أحمد )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2003 م(. اقفو المحاسبي واإلفصاح والتقييم القياس المالية المحاسبة نور أحمد الجامعية الدار )اإلسكندرية والمصرية والعربية الدولية المحاسبة لمعايير 2003 م(. ليلحت المالية ارق باألو االستثمار سالمة عزمي أسامة التميمي فؤاد أرشد وادارة )عمان دارالمسيرةللنشروالتوزيعوالطباعة 2004 م(. الخطيب محمود صبحي محرم محمد زينات جمعة ارهيم إب إسماعيل ارت )اإلسكندرية: ار إتخاذالق المحاسبةاإلداريةونماذجبحوثالعملياتفي الدارالجامعيةللنشر 2001 م(. أشرفتوفيق كيفتتعلماستثماراألموالفيالبورصة صناديقلإلستثمار ازكللطباعةوالنشر 2008 م(. ارسالمال )القاهرة دارالبي أسواق ميهرا ارتونظمالخبرة ترجمةسرورعليإب ار اريمتورويان نظمدعمالق أف الرياض دارالمريخللنشر 2006 م(. 369

383 ريياعم ضوء في المالية القوائم وعرض إعداد لطفي أحمد السيد أمين 11. المحاسبية )اإلسكندرية الدارالجامعية 2008 م(. ءادلأا ارجعة وم تقييم ارض ألغ المالي التحليل لطفي أحمد السيد أمين 12. واالستثمارفيالبورصة )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2006 م(. يلودلا التوافق منظور المحاسبة نظرية لطفي أحمد السيد أمين 13. اإلسكندريةنالدارالجامعية للنشر 2005 م(. أمينالسيدأحمدلطفي نظريةالمحاسبةالقياسواإلفصاحوالتقريرالمالي 14. ازماتوحقوقالملكية)اإلسكندرية:الدارالجامعية 2007 م(. عناإللت ارهيمسرور برناردتايلور مقدمةفيعلماإلدارة تعريبسرورعليإب 15. )الرياض:دارالمريخللنشر 2007 م(. المحاسبة مبادئ الحالبلة محمود ناصر أبو محمد دهمش نعيم 16. )عمان:داروائلللنشر الطبعةالثانية 2004 م(. رداقلا عبد وليد غنيم محمد رمضان الخطيب خالد كحالة ارئيل جب 17. والتوزيع للنشر ارن زه دار )عمان: والتطبيق النظرية بين المالية المحاسبة ) 2000 م(. ءافص دار )عمان: والنقدية المالية األسواق في ارسات د الجمل جمال 18. للنشروالتوزيع 2002 م(. ارهيمنور حسامالدينمصطفىالحداس وليدزكرياصيام عبدالناصرإب 19. والتوزيع للنشر المسيرة األول )عمان:دار المالية الجزء المحاسبة أصول والطباعة 1998 م(. المحاسبة ط) 1 ( )عمان: حمدان نظرية توفيق القاضي مأمون حسين 20. الدارالعلميةالدولية دارالثقافة 2001 م(. حسينالقاضي مأمونحمدانالمحاسبةالمالية )عمان داروائلللننشر 21. )عمان:الدارالدوليةللطباعةوالنشر) 2000 م(. مولعلا جامعة مطبعة )عمان المالية األسواق حربوش علي حسين 22. التطبيقية 1995 م(. 370

384 اإلدارية )عمان في كمي مدخل اإلدارية ارت ار الق نظرية مشرفي حسين 23. دارالمسيرةللنشروالتوزيع 1997 م(. ارقللنشر ارقالمالية )عمان:مؤسسةالو حمزةالزبيدي االستثمارفياألو 24. والتوزيع 2001 م(. واإلفصاح المالية للقوائم المالي التحليل سعادة يوسف اروي ال خالد 25. المحاسبي )عمان:دارالمسيرةللنشروالتوزيعوالطباعة 2000 م(. خالدأمينعبدهللا حمزةبشيرأبوعاصي أساسياتالمحاسبةوطرقها 26. )عمان:داروائلللطباعةوالنشر 2001 م(. خالدأمينعبدهللا سليمانحسينعطية أصولالمحاسبة)األردن مركز 27. الكتباألردني 1990 م(. )القاهرة: ج) 1 ( المحاسبة مبادئ رمضان صايل هللا عبد أمين خالد 28. الشركةالعربيةالمتحدةللتسويقوالتوريدات ط) 2010( )2 م(. والتوزيع للنشر ار إث )عمان: المالية التقارير معايير جمال خالد م(. خالدمحمدآدمعبدالجليل المحاسبةالمالية المتقدمة الخرطوم جامعة 30. السودانللعلوموالتكنولوجيا ) 2006 م(. التخطيطية ارت ار الق ترشيد اإلدارية المحاسبة حشيش أبو عواد خليل 31. )عمان:دارالحامد 2005 م(. رتشارشرويدر مارتنكالرك جانكاثي نظريةالمحاسبة تعريبخالد 32. رشنلل المريخ نال الرياض دار محمد ولد ارهيم كاجيجي إب أحمد علي 1427 ه 2006 م(. ىلإ المبادئ من المعاصر المحاسبي )النموذج حنان حلوة رضوان 33. المعايير ط) 2006( )2 م(. ىلإ المبادئ من المعاصر المحاسبي النموذج 34. المعايير )عمان:داروائلللنشروالتوزيع 2003 م(. 371

385 المحاسبة نظرية مدخل المحاسبي الفكر تطور 35. ارتجامعةحلبكليةاالقتصاد 1998 م(. )حلب:جامعةحلب منشو زيادرمضانسليم أساسياتفياإلدارةالمالية )عمان:دارصفاءللنشر 36. والتوزيع ط) 1996 )4 م(. زيادرمضان مبادئاالستثمار الماليوالحقيقي ط 2 )عمان داروائل 37. للنشر 1998 م(. ارقللطبعوالتوزيع سليمانأبوصبحة اإلدارةالماليةالمتقدمة )عمان:الو 38. ط 2008( 2 م(. ارهيمنور وليدأحمدصافي سودانسمي شقيرينعومموسى محمودإب 39. ذيب المؤسساتالماليةالمحليةوالدولية )عمان:دارالمسيرةللنشروالتوزيع والطباعة ط) 2009 )1 م(. طارقعبدالعادلحماد التقاريرالماليةأسساإلعدادوالعرضوالتحليل 40. )القاهرة:الدارالجامعيةللنشر 2002 م(. المالية التقارير في الحديثة االتجاهات 41. )اإلسكندرية الدارالجامعية 2010 م(. ارضاإلستثمار ومنح تحليلالقوائمالماليةألغ 42. اإلئتمان )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2006 م(. المالية ارق األو بورصة إلى المستمثمر دليل 43. )اإلسكندرية الدارالجامعية 2002 م(. مكتب )القاهرة: المحاسبة معايير موسوعة 44. الناسخجيتكمبيوتر 2002 م(. العالمية الجامعات مناهج المالية المحاسبة نعوم رنان الحجاوي طالل 45. )عمان:دارجهينةللنشروالتوزيع 2007 م(. السالسل ذات )الكويت المحاسبة نظرية ارزي الشي مهدي عباس م(. 372

386 ةضهنلا دار )القاهرة المالية المحاسبة أساسيات الدسوقي السميع عبد 47. العربية 1992 م(. والتمويل االستثمار أساسيات قرياقص سمية حنفي الغفار عبد 48. )اإلسكندرية مؤسسةشبابالجامعة 2002 م(. عبدالفتاحمحمدالجلوني تقييمتطبيقنظمالمعلوماتاإلدارية )عمان: 49. جامعةآلالبيتللنشر 2004 م(. داحتإ )بيروت االستثماري والكفاءة العربية البنوك سالم صالح عماد 50. المصارفالعربية 2000 م(. عزعبدالفتاح مقدمةفياإلحصاءالوصفيواالستدالليباستخدام SPSS 51. )القاهرة:دارالنهضةالعربية,الطبعةاألولى, 1981 م(. المشروعات وتقييم االقتصادية الجدوى ارسات د العيساوي جاسم كاظم 52. )عمان دارالمناهجللنشر 2002 م(. كمالخليفةأبوزيد النظريةالمحاسبية)اإلسكندرية جامعةاإلسكندرية 53. للنشر ) 1990 م(. اإلستثمار ارض ألغ المالية القوائم تحليل اروي الده الدين كمال 54. )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2004 م(. والتحليل المعلومات نظم في معاصر مدخل اروي الده الدين كمال 55. المحاسبي اإلسكندرية:الدارالجامعية 2002 م(. لئاو دار )عمان: المحاسبة نظرية في مقدمة النقيب العزيز عبد كمال 56. للنشروالتوزيع 2004 م(. ةيملعلا البارودي )عمان دار اإلدارة الكمية في الفضل األساليب مؤيد 57. للنشر 2004 م(. المالية المحاسبة العادلي المحاسبة عوض العظمة يوسف أحمد محمد 58. تاذ )الكويت المساهمة للشركات المالية والتقارير األموال مصادر عن السالسلللطباعةوالنشروالتوزيع 1986 م(. 373

387 ررا الق واتخاذ اإلدارية المشكلة درويش ارهيم إب ياسين حسين محمد 59. )القاهرة مطابعةالهيئةالمصريةللكتاب 1997 م(. الجامعية الدار )اإلسكندرية: المتوسطة المحاسبة ارضي سامي محمد م(. ارهيمجمعة أحمدمحمدكامل اإلطار محمدسميرالصبان إسماعيلإب 61. الفكريوالعمليللمحاسبةكنظامللمعلومات )اإلسكندرية الدارالجامعية 2002 م(. ارهيمجمعة القياسواإلفصاحالمحاسبي محمدسميرالصبان إسماعيلإب 62. النظريةوالتطبيق )اإلسكندرية الدارالجامعية 1995 م(. النظرية بين ارجعة الم محمد الفيومي محمد الصبان سمير محمد 63. والتطبيق )اإلسكندرية:الدارالجامعيةللطباعةوالنشر 1990 م(. محمدصالحالحناوي السيدةعبدالفتاحعبدالسالم المؤسساتالمالية 64. البورصةوالبنوكالتجارية )اإلسكندرية الدارالجامعية 2001 م(. مهسلأا في لإلستثمار مصطفى فريد نهال الحناوي صالح محمد 65. والسندات )اإلسكندرية الدارالجامعةللنشر 2003 م(. ارتاإلداريةمعالتطبيقعلىخطط ار محمدعبدالهاديقريطم إتخاذالق 66. التنميةالوطنية)الرياض دارالنشرالعربي 1983 م(. ةيرظن الحبالي ناجي وليد اروي ال أحمد حكمت مطر عطية محمد 67. المحاسبةواقتصادالمعلومات )عمان دارحنينللنشروالتوزيع 1996 م(. المحاسبية البيانات على اإلعتماد مخاطر محمد ربه عبد محمود محمد 68. رادلا )اإلسكندرية: الماليةن ارق األو سوق في ارت االستثما تقييم عند الجامعية 2000 م(. محمدمطر المحاسبةالماليةوالدورةالمحاسبية عمان:دارحنينللنشر 69. والتوزيعط) 2000( )3 (. محمدمطر إدارةاالستثماراإلطارالنظريوالتطبيقياتالعملية )عمان 70. ارقللنشروالتوزيع 1999 م(. مؤسسةالو 374

388 االساليب واإلئتماني المالي التحليل في الحديثة االتجاهات مطر محمد 71. واألدواتالمستخدمة )عمان:داروائلللنشروالتوزيع ط م(. راد المحاسبية)عمان المهنية للمارسات النظري التأصيل مطر محمد 72. وائلللنشر 2004 م(. )عمان:دار المحاسبية المهنية للممارسات النظري مطر التأصيل محمد 73. وائلللنشروالتوزيع 2004 م(. واالستخدامات واألدوات األساليب واإلئتماني المالي التحليل مطر محمد 74. العلمية )عمان:داروائلللنشر 1998 م(. فرا محمدمطر مبادئالمحاسبةالمالية الدورةالمحاسبيةومشاكلاإلعت 75. )4(ط والتوزيع للنشر وائل دار )عمان ج) 1 ( واإلفصاح والقياس ) 2007 م(. المحاسبة نظرية في المعاصرة اإلتجاهات الناغي السيد محمود 76. )المنصورة(المكتبةالعصرية 2007 م(. ةبتكم )المنصورة: المحاسبة نظرية في ارسات دا الناغي السيد محمود 77. الجالء 1992 م(. محموديونس عبدالمنعممبارك مقدمةفيالنقودوأعمالالبنوكواألسواق 78. المالية )اإلسكندرية:الدارالجامعية 2003 م(. المالية المحاسبة مبادئ قللي أحمد يحى الرحمن عبد رضا مصطفى 79. )اإلسكندرية:مركزاإلسكندريةللكتاب 1996 م(. ارءات واإلج والمعايير المفاهيم ارجعة الم خضر عيسى مصطفى 80. )الرياض جامعةالملكسعود عمادةشئونالمكتبات ط) 1996 )2 م(. ترا ار الق واتخاذ الكمية األساليب في ارسات د البديوي منصور 81. )اإلسكندرية الداريةالجامعيةللطباعةوالنشر 1987 م(. العربية والبورصات المصرية البورصة في االستثمار دليل قاسم منى 82. )القاهرة الداراللبنانية 2006 م(. 375

389 اإلسكندرية المالية ارق األو في االستثمار أساسيات هندي ارهيم إب منير 83. دارالمعارف 1999 م(. )اإلسكندرية: المال أرس واسواق المالية ارق األو 84. منشأةالمعارف 1992 م(. والمقبولة عليها المتعارف المحاسبية والمبادئ المالية دهمش القوائم نعيم 85. قبوال عاما )عمان:المكتباإلستشاري 1995 م(. نوالحسينعباس )المؤسساتالمالية مطابعسكالعملة 2003 م(..86 الهاديآدمعبدالرحمن نظريةالمحاسبة)الخرطوم:مطبعةجيتاون م(. عباطم شركة )الخرطوم المحاسبة نظرية ارهيم إب محمد آدم الهادي 88. السودانللعملةالمحدودة 2009 م(. )المالية المحاسبة في متقدمة ارسات د المكارم أبو الفتاح عبد وصفي 89. )اإلسكندرية دارالجامعةالجديدة 2004 م(. المالية المحاسبة محمد كامل سمير المكارم أبو الفتاح عبد وصفي 90. راد )اإلسكندرية: األجل قصيرة األصول وتقييم قياس النظري المدخل الجامعةالجديدةللنشر 2000 م(. ةيادبلا دار )عمان: والدولية المالية األسواق البكري أنس صافي وليد 91. ناشرونوموزعون 1431 ه 2010 م(. ترا منشو )الدنمارك: المالية المحاسبة أصول الحيالي. ناجي وليد 92. األكاديميةالعربيةفيالدنمارك 2007 م(. ترا وليدناحيالحيالي المحاسبةالمتوسطة الجزءاألول الدنمارك.منشو 93. األكاديميةالعربيةفيالدنمارك 2007 م(. يوحناآدم صالحرزق المحاسبةالمالية )عمان دارالحامد 2000 م(..94 ارت طبعةأولى)غزة:الجامعة ار يوسفعاشور بحوثالعملياتنظريةالق 95. اإلسالمية قسمإدارةاألعمال 1996 م(. 376

390 عم الدولية المحاسبة حلس هللا عبد سالم جربوع محمد محمود يوسف 96. قرا الو مؤسسة )عمان: الدولية المالية المحاسبة لمعايير العملي التطبيق للنشروالتوزيع ج) 2002 )1 م(. الدوريات: ثانيا : إسماعيلمحمودإسماعيل دورالقوائمالماليةالمعدةوفق IFRSفيتوجيه 1. ددعلا العلمية المجلة شمس عين جامعة )القاهرة: ارت اإلستثما وتشجيع األول يونيو 2008 م(. المعلومات لنظام الكويت في المحاسبية التقارير شعيب عبدهللا شعيب 2. ةسداسلا السنة 21 العدد العربية والجزيرة الخليج ارسات د مجلة )الكويت: يناير 1980 (. محمدوجديشركس محاسبةالتضخم النموذجوالتطبيقالعمليمعنموذج 3. الدائرة )الكويت: اربع ال العدد والصنلعة المال مجلة مقترح عربي اإلقتصاديةلبنكالكويت( 1983 م. ارهيمالغالي القيمةالزمنيةللنقودكأساسلعمليةخصم رحمانيموسى بنإب 4. :رئزا التدفقاتالنقديةفياالقتصاداإلسالمي أبحاثإداريةواقتصادية )الج جامعةبسكرة جامعةقالمة العددالحاديعشر يونيو 2012 ( الجامعية: الرسائل ثالثا : نم النقدية التدفقات لقائمة المعلوماتي المحتوى الشنطي نمر محمد أيمن 1. ةرا ارتهماالقتصادية رسالةدكتو ار وجهةنظرمستخدميهاوأثرهاعلىإتخاذق غيرمنشورة جامعةالسودان 2007 م(. ارقالماليةمنوجهةالنظرالمحاسبية خالدمحمدآدمعبدالجليل تقييماألو 2. ارقالمالية رسالةماجستيرغيرمنشورة بالتركيزعلىسوقالخرطوملألو جامعةالسودانللعلوموالتكنولوجيا 2002 م(. ذاختإ عملية في ارجعة الم علي المستثمرين محمد إعتماد الرحيم عبد سارة 3. يليمكت بحيث اإلدارية العلوم مدرسة الخرطوم جامعة الخرطوم: ارت ار الق لنيلدرجةالبكالريوسفيالمحاسبةدرجةالشرف 2003 م. 377

391 يلاملا االستثمار ارر ق إتخاذ في المحاسبية المعلومات نشنش دور سليمة 4. ازئر:المدرسةالعلياللتجارة متطلبات شهادةالماجستير 2005 م(. )الج ترا رق على المحاسبية المعلومات جودة أثر عبيد يوسف حسين طه 5. ةيلك السودان جامعة )الخرطوم السوق مخاطر ظل في المستمثرين ارهغيرمنشورة 2011 م(. ارساتالعليا رسالةدكتو الد ةدايز في ودورها المالي اإلبداع معايير قدام جماع سليمان الدين عماد 6. ارساتالعليا مستوىاإلفصاحالمحاسبي)الخرطوم جامعةالسودانكليةالد رسالةماجستيرغيرمنشورة 2014 م(. ةيلاملا القوائم في للنقود ارئية الش القوة تغيير أثر عوض عليش ليندا 7. الخرطوم جامعةالسودان رسالةماجستيرغيرمنشورة 2007 م(. الممارسة واقع بين المالية للمؤسسات المحاسبة نعمان معايير عبده محمد 8. ريغ ماجستير رسالة السودان جامعة الخرطوم التطبيق وطموح منشورة 2001 م(. مئاوقلل المحاسبي اإلفصاح على التضخم أثر وادي عليان فوزي مدحت 9. الماليةفيالوحداتاالقتصاديةالفلسطينية )عزةالجامعةاإلسالمية رسالة ماجستيرمنشورة 2006 م(. هيثمعثمانعليالحسن دورالمعلوماتالمحاسبيةفيتحريرأسعار 10. منشورة غير ماجستير رسالة المالية ارق لألو الخرطوم بسوق األسهم الخرطوم جامعةالسودان 2005 م. قوسب لالسهم أسعار تحرير في النقدية التدفقات أثر فرج عثمان الوليد 11. ةعماج منشورة غير ماجستير رسالة المالية ارق لألو الخرطوم السودان 2005 م. 378

392 ) 2007 م(. للعام التنمية بنك تقرير السنوية: التقارير اربعا : مترجمة الدولية المحاسبة معايير القانونيين للمحاسبين العربي المجمع )عمان:شركةمطابعالخط 1999 م(. المجمعالعربيللمحاسبينالقانونيين معاييرالمحاسبةالدوليةالصادرةعن لجنةمعاييرالمحاسبةالدولية) IASC ( مترجمة:)عمان: 2000 م(. اإلنترنت: خامسا : منتدى محاسب محاسب. منتدى محاسب محاسب موقعفيوتكنولوجي./ منتديالمحاسباألول قانونيون محاسبون العيوطي ماهر والضرائب للمحاسبة االستشاري المكتب. منتدياتعبسأوال ار.مدونةصالحالق منتدياتتسويقي منتدياتبيت منتدياتاليمنأغلي منتدياتاليمنأغلى مدونةالدكتورمحمدعبدالفتاح المدرسونالعرب بوك الفيس على مون بال صفحة منتدىمحاسبةأونالين ايوانالعرب مجلةاالبتسامة مدونةعبدالباسطسويد العرب المحاسبين شبكة البرونزية منتديات شبكةومنتدياتأبوشمس منتدياتستارتايمز أصولالمحاسبةالمالية العربي المحاسب منتدى منتدياتنخبةالسودان مصرية منتديات القرا محمد صالح مدونة مدونةعبدالباسطسويد. منتدى دبلكليك/

393 مصريةمنتديات شبكة العرب المحاسبين AS-IFRSحميداتوصالح زالسيرياض بوقفةعالء دورمعاييرالمحاسبةالدولية فيتحسينالمعلومات ازئر:جامعةقاصديمرباح ورقلة 2011 م(. المحاسبية )الج جامعةقاصديمرباح ورقلة. العربية للمحاسبة دليلك العرب المحاسبين شبكة أدب. علم معرفة ثقافة شذرات تايمز. ستار منتديات العرب. المحاسبين شبكة المحاسبة.كتب في وأبحاث العالمية. المدينة جامعة التنمية. إدارة منتدى العلمي. للبحث اإلستراتيجية المحاسبالعربي محاسبة مالية إدارةاألعمال تسويق ازئريين. تدقيق منتديالمحاسبينالج منتدى العلمي للبحث اإلستراتيجية منتدىالمحاسبالعربي./ استارتايمزمنتديات المستقبل آفاق الجامعية العلمية الجمعية منتدى منتدياتتداول سوقاألسهمالسعودي. منتدىالمحاسبالعربي./ دليلالمحاسبينالعرب ارسات. ارتوالد شبكةضياءللمؤتم مفكرةاإلسالم. ارءالمال. ناديخب شبكةالشروقعلىالموقعالتالي: 380

394 المالحق 381

395 382

396 383