ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 2018

11 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 2018 31 Ο νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος Ν. 4172/2013 - Εισαγωγικές πληροφορίες:...21 31.1 Μετά από είκοσι περίπου χρόνια εφαρμογής των διατάξεων του ΚΦΕ-Ν.2238/94.....21 31.2 Φορολογική κατοικία και τρόπος φορολόγησης εισοδήματος. Αλλαγή της φορολογικής κατοικίας...21 31.2α Ο φορολογούμενος που έχει φορολογική κατοικία στην Ελλάδα φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημα του...21 31.2β Φορολογικός κάτοικος εξωτερικού: φορολογείται μόνο για το φορολογητέο εισόδημά του στην Ελλάδα:...22 31.2γ Κριτήρια για να θεωρηθεί ένα φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας...22 31.2δ Κριτήρια για να θεωρηθεί ένα νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα φορολογικός κάτοικος Ελλάδας...23 31.2ε Κριτήρια που λαμβάνονται υπόψη για τον καθορισμό του τόπου άσκησης πραγματικής διοίκησης στην Ελλάδα...23 31.2.3 31.2.3 Σχόλια- συναφή θέματα - επισημάνσεις...23 31.2.3.Α Αλλοδαπό Νομικό Πρόσωπο: υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος...23 31.2.3.Β ΝΕΟ: Φορολογική μεταχείριση των αμοιβών που λαμβάνουν τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα...24 31.2.3.Γ Οι αλλοδαπές επιχειρήσεις που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του Α.Ν. 89/1967:...24 31.2.3.Δ Κανόνες για την αποτροπή της φοροαποφυγής των ημεδαπών εταιρειών μέσω της μεταφοράς των εσόδων τους σε θυγατρικές που βρίσκονται σε χώρες με χαμηλή φορολογία....25 31.3 Οι πηγές από τις οποίες προκύπτει εισόδημα στην Ελλάδα...26 31.3.1 Οι πηγές από τις οποίες προκύπτει εισόδημα στην Ελλάδα,...26 31.3.2 Εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή. Φορολογική μεταχείριση:...26 31.3.3 Εισοδήματα από πηγές Ελλάδας, που λαμβάνουν φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα - Σημαντικές διευκρινήσεις...27 31.3.3.1 Πότε εξαντλείται τη φορολογική υποχρέωση...27 31.3.3.2 Ι. Υπεραξία από μεταβίβαση τίτλων που λαμβάνουν φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα (σχ. η πολ. 1032/26.1.2015):...27 31.3.3.3 Εξαιρέσεις...28 31.3.3.4 Εισόδημα από τη μεταβίβαση τίτλων ημεδαπής επιχείρησης, που αποκτά φυσικό πρόσωπο με φορολογική κατοικία σε κράτος που περιλαμβάνεται στα μη συνεργάσιμα κράτη...28 31.3.3.5 ΙΙ. Μερίσματα, τόκοι, δικαιώματα και υπεραξία από μεταβίβαση τίτλων που αποκτούν φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα:...28 31.4 Μια σύντομη ματιά στη δομή του ΚΦΕ:...29 32. Πως θα δηλώσουμε και πως θα φορολογηθούν τα εισοδήματα του 2017 με βάση τις χωριστές κατηγορίες - πηγές...31 32.1.1 Εισαγωγή...31 32.1.2 32.1.2 Μέσω Λογιστών Φοροτεχνικών...31 32.1.3..με ελάχιστες αλλαγές...31 32.1.4 ΝΕΟ: Κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, όταν υπάρχουν ζημιές παρελθόντων φορολογικών ετών...31 32.1.5 ΝΕΟ: Προσθήκη άρθρων στον ΚΦΕ- Ν.4172/2013 (71Α, 71Β και 71Γ):...31 32.1.6 ΝΕΟ: Σημαντικές μεταβολές στον Κ.Φ.Δ...32 32.1.6.1 Εκπρόθεσμη & Τροποποιητική φορολογική δήλωση μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού...32 32.1.6.2 Υποβολή εκπρόθεσμων χρεωστικών δηλώσεων, που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως τις 31.12.2013 - Επιβαλλόμενο πρόστιμο...32 32.2 Το «καλεντάρι» των δηλώσεων (Φ.Π. και Ν.Π.) για τα εισοδήματα του 2017 που θα δηλωθούν το 2018 και οι δόσεις καταβολής του φόρου...33 32.2.1 Υποβολή Δηλώσεων Φυσικών Προσώπων...33 32.2.2 ΝΕΟ: Υποβολή δηλώσεων για τα Νομικά Πρόσωπα...33 32.2.3 Πως θα καταβληθεί ο φόρος...33 32.3 Οι οδηγίες με τις αποφάσεις της ΑΑΔΕ, για τις φετινές δηλώσεις...35 33. Φορολογία Νομικών Προσώπων - Συντελεστές φορολογίας (άρθρο 58)...36 33.1 Συντελεστής φορολόγησης για εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων

12 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 2018 που τηρούν απλογραφικά βιβλία...36 33.2 Συντελεστής φορολόγησης και παρακράτησης φόρου μερισμάτων για εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία...36 33.3 Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα...36 33.4 Συντελεστής φορολόγησης για εισόδημα που αποκτούν οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι ομάδες παραγωγών...37 33.5 Συνοπτικός πίνακας με τους συντελεστές φορολογίας νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων από το φορολογικό έτος 2014 και μετά:...37 33.6 Συνοπτικός πίνακας με τους συντελεστές προκαταβολής νομικών προσώπων & νομικών οντοτήτων από το φορολογικό έτος 2014 και μετά...38 33.7 Προκαταβολή φόρου επισημάνσεις:...39 33.8 Συνοπτικός πίνακας με τους φορολογικούς συντελεστές και ποσοστά προκαταβολής φυσικών, νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων...39 34. Με τον νέο ΚΦΕ καθιερώνεται το σύστημα των χωριστών κατηγοριών εισοδήματος...40 34.1 Όλα τα εισοδήματα σε 4 πηγές κατηγορίες (Σύντομη χρηστική ανάλυση):...40 34.2 Γνωρίσματα του εισοδήματος. Βασική αρχή: Σε φόρο υπόκεινται μόνον τα εισοδήματα που εμπίπτουν σε μία από τις τέσσερις κατηγορίες....41 35. Οι 4 νέες κατηγορίες - πηγές εισοδημάτων ανάλυση:...42 36. Φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (άρθρα 44-58)...43 36.1 Ορισμοί (βλ. άρθρο 45 και 2 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013)...43 36.2 Αντικείμενο της φορολογίας εισοδήματος...43 36.3 Προσδιορισμός των επιχειρηματικών κερδών...43 36.4 Υποκείμενο της φορολογίας εισοδήματος...43 36.5 Συγκεκριμένα, στο φόρο εισοδήματος υπόκεινται...44 36.6 Νομικά πρόσωπα: Εξέταση και επισημάνσεις για κάθε επί μέρους κατηγορία...44 36.6. α) Ως κεφαλαιουχικές εταιρείες που συστάθηκαν στην ημεδαπή...44 36.6. β) Ως προσωπικές νοούνται...44 36.6. ββ). Δικηγορικές εταιρείες:...44 36.6. γ Όσον αφορά τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου...44 36.6.γγ Αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες...45 36.6δ Συνεταιρισμοί...45 36.6δ1 Κοινωνική και αλληλέγγυα οικονομία και ανάπτυξη των φορέων της: (Νόμος 4430/2016 (ΦΕΚ Α' 205/31-10-2016)...45 36.6.δ2 Κοινωνικές Συνεταιριστικές Επιχειρήσεις (Κοιν.Σ. Επ.):...46 36.6.δ3 Φορολογικές απαλλαγές:...46 36.6.δ4 Αποθεματικά -διανομή κερδών:...47 36.6.ε) Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη, συμμετοχικές ή αφανείς εταιρείες...47 36.6.στ) Κοινοπραξίες...47 36.6.ζ) Οι λοιπές νομικές οντότητες...47 36.6.ζα) Τα Κ.Τ.Ε.Λ.:...47 36.6 η) Κληροδοτήματα: (δεν έχουν αυτοτελή φορολογική υποχρέωση, αλλά τα εισοδήματά τους φορολογούνται στο όνομα των προσώπων την περιουσία των οποίων προσαυξάνουν)...47 36.7 Τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου:...48 36.7.1 Στην ελεγκτική αρμοδιότητα της φορολογικής αρχής οι δραστηριότητες των Ν.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα:...48 36.7.2 Με τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα Ν.Π. εξομοιώνονται και οι διπλωματικές και οι προξενικές αρχές ξένων κρατών:...49 36.7.3 Φορολογία των Νομικών Προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα - Συντελεστές φορολογίας (άρθρο 58):...49 36.7.4 Ειδικότερα για το εισόδημα από ακίνητη περιουσία που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα:...49 36.7.5 Ο όρος «εισόδημα από ακίνητη περιουσία» σημαίνει:...50 36.7.6 Ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης ή ακινήτου φορολογική και λογιστική αντιμετώπιση:...50 36.7.7 Φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης ή ακινήτου, στα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα:...50

13 36.7.8 Προσδιορισμός αντικειμενικής αξίας για τον υπολογισμό του τεκμαρτού εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων από την ιδιοχρησιμοποίηση γης και ακινήτων για το φορολογικό έτος 2017....50 36.7.9 Ποιες δαπάνες αφαιρούνται από το εισόδημα από ακίνητη περιουσία που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα:...51 36.7.10 Διάκριση των δαπανών ανάλογα με το αν αυτές αφορούν στην επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή στην επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους:...51 36.7.11 Σε περίπτωση που υπάρχουν δαπάνες οι οποίες είναι κοινές...51 36.7.12 Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά με τον προσδιορισμό του εισοδήματος νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (περ. γ' του άρθρου 45 του ν.4172/2013):...51 36.7.13 Παράδειγμα:...52 36.7.14 Συμπλήρωση του εντύπου Ν....53 37. Έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα των νομικών προσώπων και πως προσδιορίζονται τα κέρδη (άρθρο 47):...57 37.1 Προσδιορισμός των επιχειρηματικών κερδών των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (τα άρθρα 21 και 22 είναι σημείο αναφοράς):...57 37.2 Έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα: από κάθε πηγή και αιτία...58 37.3 Επιδοτήσεις - επιχορηγήσεις- Φορολογική και λογιστική μεταχείριση...60 37.3.1 Από πλευράς λογιστικής νομοθεσίας (ΕΛΠ- Ν.4308/2014):...60 37.3.2 Από πλευράς φορολογικής νομοθεσίας - Η θέση της φορολογικής Διοίκησης:...61 37.3.2.1 Σύμφωνα με την παραπάνω πολ. 1059/18.3.2015:...61 37.3.2.2 Καταχώρηση των επιδοτήσεων στο νέο Ε3 (πολ. 1072/16.4.2018):...61 37.3.3 Επιχορηγήσεις που εισπράττονται στα πλαίσια αναπτυξιακών νόμων (π.χ. ν. 1892/1990, ν. 3299/2004):...62 37.3.4 Επιχορηγήσεις για αγορά παγίων:...63 37.3.5 Σχετικές οδηγίες που έχει δώσει η Διοίκηση για τις επιδοτήσεις ή επιχορηγήσεις συνεχίζουν να ισχύουν:...63 37.3.6 Επι δότηση για την κάλυψη εξόδων πρόσληψης προσωπικού, όταν αυτή λαμβάνεται σε επόμενη χρήση:...64 37.3.7 Χρόνος απόκτησης εισοδήματος επιχορηγήσεων που εισπράττουν νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες από φορείς Γενικής Κυβέρνησης...64 37.3.8 Οδηγίες σχετικά με την καταχώρηση του αφορολόγητου αποθεματικού του ν. 3299/2004 στο έντυπο Ν (κωδ. 045):...65 37.3.9 Η υπερτίμηση που προκύπτει από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος:...65 37.3.10 Φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από συνδρομές, εγγραφές των μελών, καθώς και από χορηγίες ή δωρεές στις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες:...66 37.4 ΝΕΟ: κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος (άρθρο 47 παρ.1):...66 37.5 Χρειάζεται προσοχή σε ορισμένα αποθεματικά, όπου γίνονται εξαιρέσεις, καθώς εφαρμόζονται τα ειδικότερα οριζόμενα στις διατάξεις των νόμων αυτών.:...70 37.5.1 Άλλα αποθεματικά που σχηματίζονται με βάση τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε.- Ν. 4172/2013:...70 37.6 Φορολογική μεταχείριση αποθεματικών που έχουν σχηματισθεί με βάση τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε. (άρθρο 48 και 63 του ΚΦΕ Ν. 4172/2013):...70 37.6.1 Τα εισπραττόμενα μερίσματα κατ' εφαρμογή του άρθρου 48 και 63 εμφανίζονται σε ειδικό αποθεματικό:...71 37.7 Αποθεματικά που έχουν σχηματιστεί από την υπερτίμηση από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου φορολογική μεταχείριση:...72 37.8.1 Λογιστικός χειρισμός στον ισολογισμό 31-12-2017 των κερδών που απαλλάσσονται. Επί μη διανομής τους προϋπόθεση η παρακολούθηση σε ειδικό λογαριασμό αποθεματικού:...72 38. Χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από μερίσματα και απόδοσης του παρακρατηθέντος φόρου:...73 38.1 Βασικά σημεία γενικός κανόνας:...73 38.2 Παρακράτηση του φόρου:...73 38.3 Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μερίσματα, μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, από προμερίσματα, μερίσματα προσωπικών εταιρειών που τηρούν διπλογραφικά βιβλία:...73 38.4 Οι προθεσμίες σύγκλησης των Γενικών Συνελεύσεων και οι αλλαγές στις προθεσμίες Γ.Ε.ΜΗ. και δηλώσεων φόρου μερισμάτων....74 38.4.1 Ανώνυμες εταιρείες...74 38.4.2 Οικονομικές καταστάσεις των πιστωτικών ιδρυμάτων:...75

14 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 2018 38.4.3 Ε.Π.Ε....75 38.4.4 Ι.Κ.Ε....75 38.4.5 Ο.Ε.-Ε.Ε. (στις οποίες συμμετέχουν κατά 100% νομικά πρόσωπα)...76 38.5 Επισημάνσεις σύνοψη:...76 38.6 Βοηθητικοί πίνακες...76 38.7 Παράδειγμα καταληκτικών προθεσμιών για την υποβολή των οικονομικών καταστάσεων...77 38.8 Μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων:...77 38.9 Προμερίσματα:...77 38.10 Ειδικότερα:...77 38.10.1 Μερίσματα,...77 38.10.2 Προμερίσματα:...78 38.10.3 Διανομή εκτάκτων αποθεματικών του ισολογισμού της κλειόμενης χρήσης:...78 38.10.4 Διανομή έκτακτων αποθεματικών προηγούμενων χρήσεων...78 38.10.5 Και για τις Ε.Π.Ε.:...79 38.10.6 Διανεμόμενα κέρδη, ΟΕ, ΕΕ, κλπ με διπλογραφικά βιβλία:...79 38.11 Προσωρινές απολήψεις κερδών ή διανομή κερδών παρελθουσών χρήσεων ΟΕ, ΕΕ, κλπ με διπλογραφικά βιβλία:...79 38.11.1 Διανομή ή κεφαλαιοποίηση αποθεματικών προηγούμενων χρήσεων ή κερδών προηγούμενων χρήσεων ΟΕ, ΕΕ, κλπ με διπλογραφικά βιβλία:...79 38.12 Ο.Ε.- Ε.Ε. με απλογραφικό λογιστικό σύστημα...80 38.13 Μερίσματα αλλοδαπής προέλευσης:...80 38.14 Επισήμανση: Από τα παραπάνω γίνεται σαφές ότι δεν πρέπει να συγχέουμε:...80 38.15 Κέρδη παρελθουσών χρήσεων των ΕΠΕ τα οποία έχουν σχηματισθεί μέχρι 31.12.2010....80 38.16 Στην έννοια του μερίσματος εμπίπτει:...81 38.17 Εισόδημα από τόκους:...82 38.17.1 Ο όρος «τόκοι» σημαίνει...82 38.17.2 Στην έννοια των τόκων εμπίπτουν κάθε είδους τόκοι:...82 38.17.3 Ποιοι παρακρατούν φόρο σε τόκους, πότε εξαντλείται και πότε όχι η φορολογική υποχρέωση:...83 38.17.4 Τόκοι που εισπράττουν φυσικά πρόσωπα από το εξωτερικό:...83 38.17.5 Τόκοι που εισπράττουν νομικά πρόσωπα από το εξωτερικό:...83 38.18 Χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από τόκους:...84 38.18.1 α) Στους τόκους ημεδαπής προέλευσης...84 38.18.1 β) Στους τόκους αλλοδαπής προέλευσης:...84 38.18.1 γ) Στους τόκους από έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου:...84 38.18.1 δ) Στους τόκους που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση:...84 38.19 3ον Εισόδημα από δικαιώματα:...84 38.19.1 Ο όρος «δικαιώματα» σημαίνει...84 38.19.2 Ποιοι παρακρατούν φόρο σε δικαιώματα:...85 38.20 Σημαντική διευκρίνιση (σχ. η πολ 1042/26-1-2015):...85 38.21 Απαλλαγή για ορισμένες ενδοομιλικές πληρωμές μερισμάτων, τόκων, και δικαιωμάτων (άρθρο 63 του ΚΦΕ)...85 39. Φορολογία Ν.Π. - Συντελεστές φορολογίας (άρθρο 58):...86 40. Απαλλασσόμενα νομικά πρόσωπα (άρθρο 46):...87 40.1 Από το φόρο εισοδήματος απαλλάσσονται:...87 40.1α) Οι φορείς γενικής κυβέρνησης...87 40.1β) Η Τράπεζα της Ελλάδος,...87 40.1γ) Οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ)...87 40.1δ) οι διεθνείς οργανισμοί...87 40.1ε) το Ταμείο Αξιοποίησης Ιδιωτικής Περιουσίας του Δημοσίου Α. Ε...87 40.2 Σύμφωνα με την πολ.1044/10.2.2015 για καθένα από τα πιο πάνω πρόσωπα διευκρινίζονται τα ακόλουθα...87 40.2α) Φορείς γενικής κυβέρνησης...87

15 40.2.β Φορολογείται το Ελληνικό Δημόσιο??...88 40.2.γ Λοιποί φορείς γενικής κυβέρνησης:...88 40.2δ) Τράπεζα της Ελλάδος...89 40.2ε) Εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ), που είναι εγκατεστημένοι στην ημεδαπή ή σε άλλο κράτος - μέλος της ΕΕ ή του ΕΟΧ:...89 40.2στ) Διεθνείς οργανισμοί...91 40.2ζ) ΤΑΙΠΕΔ Α.Ε....91 41. Εκκαθάριση (άρθρο 57 σχ. πολ 1059/18-3-2015):...92 42. Απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου στα ενδοομιλικά μερίσματα (άρθρο 48) και απαλλαγή για ορισμένες ενδοομιλικές πληρωμές (άρθρο 63)....93 42.1 Πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις...93 42.1α) το νομικό πρόσωπο που προβαίνει στη διανομή (καταβάλλων):...93 42.1β) το νομικό πρόσωπο που λαμβάνει τα μερίσματα (λήπτης):...93 42.1γ Σημαντική επισήμανση:...94 42.2 Κοινοπραξίες: Φορολογική μεταχείριση των μερισμάτων που λαμβάνουν νομικά πρόσωπα από την κοινοπραξία στην οποία συμμετέχουν....94 42.2.1 Εδώ όμως χρειάζεται προσοχή:...94 42.2.2 Παράδειγμα με κοινοπραξία:...95 42.2.3 Απαλλαγή και στα μερίσματα που εισπράττουν ημεδαπές εταιρείες:...96 42.2.4 Πίστωση φόρου σε σχέση μητρικής θυγατρικής:...96 42.2.4. Α. Μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική από θυγατρική της που είναι στην Ελλάδα ή σε άλλο κράτος μέλος:...96 42.2.4. Β. Μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική από θυγατρική της με έδρα σε τρίτη χώρα (εκτός E.E.):...97 42.2.5 Συμψηφισμός του φόρου που καταβλήθηκε αλλά με περιορισμό:...97 42.2.6 Για τα απαλλασσόμενα μερίσματα ειδικός λογαριασμός αποθεματικού:...97 42.2.7 Στα απλογραφικά αφαιρείται από τα κέρδη:...97 42.2.8 Προσοχή:...98 42.2.9 Αν διανεμηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεματικό αυτό...98 42.2.10 Παράδειγμα (βλ. την πολ.1039/26.1.2015):...98 42.2.11 Ανακεφαλαιώνοντας...100 42.2.12 Ανάλογη εφαρμογή και για τα ενδοομιλικά μερίσματα που εισπράττει νομικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας από νομικό πρόσωπο με έδρα την Ελβετία:...100 42.2.13 Τεκμηρίωση της πλήρωσης των προϋποθέσεων του άρθρου 48:...100 42.2.14 Ανάλογη εφαρμογή και για τα ενδοομιλικά μερίσματα που εισπράττει μόνιμη εγκατάσταση...101 42.2.15 Με εγγυητική επιστολή μπορεί να ζητηθεί προσωρινή απαλλαγή όταν η διακράτηση του ποσοστού συμμετοχής δεν έχει συμπληρώσει 24 μήνες:...101 42.2.16 Παράδειγμα:...102 42.2.17 Μη εκπιπτόμενες οι επιχειρηματικές δαπάνες που συνδέονται με τη συμμετοχή σε άλλο νομικό πρόσωπο που απαλλάσσεται της φορολογίας:...102 42.2.18 Υποβολή εντύπων για ενδοομιλικές πληρωμές μερισμάτων, τόκων και δικαιωμάτων που απαλλάσσονται από την παρακράτηση φόρου:...103 43. Δήλωση φορολογίας εισοδήματος Νομικών Προσώπων (άρθρο 68):...104 43.1 Στο άρθρο αυτό προβλέπεται η υποχρέωση δήλωσης όλων των εισοδημάτων...104 43.2 Φέτος (2018), για το φορολογικό έτος 2017,...104 43.3 Σημεία της ερμηνευτικής εγκυκλίου 1060/ 19.3.2015, που πρέπει να προσέξουμε για τα άρθρα 68, 71 και 9:...104 43.3.1 Βασικές διευκρινήσεις:...104 43.4 Συμπλήρωση και εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προώπων...105 43.5 Υποχρέωση για δήλωση (μέχρι 29 Ιουνίου 2018):...106 43.6 Υποχρέωση για δήλωση ακόμη και αν τα Ν.Π. δεν αποκτούν εισόδημα....106 43.7 Εξαιρέσεις από υποχρέωση φορολογικής δήλωσης:...106

16 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 2018 43.8 Η διαχείριση πολυκατοικίας...106 43.9 Σύλλογοι Γονέων και Κηδεμόνων:...107 43.9.1 Οι σχολικές επιτροπές και οι σχολικές εφορείες μειονοτικών σχολείων πρωτοβάθμιας και δευτεροβάθμιας εκπαίδευσης:..107 43.10 Υποβάλλονται υποχρεωτικά μέσω διαδικτύου με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας (taxisnet):...107 43.11 Ειδικά για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα:...107 43.12 Νέοι χρήστες:...107 43.13 Εκκαθάριση:...108 43.14 Επισημάνσεις:...108 43.14.1 Πως προσδιορίζεται ο χρόνος της ηλεκτρονικής υποβολής:...108 43.14.2 Πρόστιμα σε εκπρόθεσμη υποβολή:...108 43.15 Πότε η δήλωση υποβάλλεται υποχρεωτικά στη Δ.Ο.Υ.:...108 43.16 Όταν υποβάλλεται χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ:...108 43.17 Δήλωση με επιφύλαξη:...109 43.18 Η Kατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης - αλλαγές:...109 43.19 Ευθύνη και αρμοδιότητες του Λογιστή- Φοροτεχνικού σχετικά με τη φορολογική Αναμόρφωση:...109 43.20 Υπογραφή της δήλωσης από τον Λογιστή - Φοροτεχνικό:...110 43.20.1 Όταν η δήλωση υποβάλλεται από Λ/Φ χρειάζεται εξουσιοδότηση:...110 43.21 Τι περιλαμβάνει η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης - Ηλεκτρονική υποβολή κατάστασης - αλλαγές:...110 43.22 Σημαντικές διευκρινήσεις:...110 43.23 Έντυπο Ε3 και Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από τα Ν.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα:...111 43.24 Φορολογική αναμόρφωση πίνακας Ε προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής -λογιστικής βάσης:...111 43.25 Επιπλέον αναλύσεις των προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής και λογιστικής βάσης στους υποπίνακες...112 43.26 Τι άλλαξε φέτος στην κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης...112 43.27 Προθεσμίες υποβολής της δήλωσης:...113 43.28 Προσδιορισμός του φόρου με βάση την ετήσια φορολογική δήλωση:...115 43.29 Ποιοι παρακρατούμενοι φόροι περιλαμβάνονται και αφαιρούνται από τον αναλογούντα φόρο (περίπτωση α' της παρ. 3 του άρθρου 58):...116 43.30 Οικοδομικές επιχειρήσεις:...117 43.31 Σχετικά με την πίστωση του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή:...117 43.32 Μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική εταιρεία από ημεδαπή ή αλλοδαπή θυγατρική της με έδρα σε άλλο κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης:...117 43.33 Τα ανωτέρω ισχύουν και για διανομή κερδών παρελθουσών χρήσεων....118 43.34 ΝΕΟ Όχι παρακράτηση φόρου κατά την κεφαλαιοποίηση κερδών παρελθουσών χρήσεων από (όταν εφαρμόζονται οι προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 63 του ν.4172/2013):...118 43.35 Χρόνος καταβολής του φόρου...119 44 Προκαταβολή του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (άρθρο71)...120 44.1 Επισημάνσεις για την προκαταβολή φόρου:...120 44.2 Υπολογισμός της προκαταβολής:...120 44.3 Εκπίπτει ο φόρος που παρακρατείται από πηγή Ελλάδος...120 44.4 Mείωση της προκαταβολής φόρου εισοδήματος για νεοϊδρυόμενα νομικά πρόσωπα:...121 44.5 Δεν υπολογίζεται προκαταβολή όταν υποβάλλεται εκπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μετά την παρέλευση του φορολογικού έτους για το οποίο αυτή βεβαιώνεται:...121 44.6 Αν μειωθεί το φορολογητέο εισόδημα (αίτηση για μείωση του προκαταβλητέου φόρου που βεβαιώθηκε):...121 44.7 Δεν βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου σε περιπτώσεις εταιρειών που μετατρέπονται ή συγχωνεύονται:...122 44.8 Τα περί βεβαίωσης προκαταβολής, ισχύουν και για τις προσωρινές δηλώσεις που υποβάλλουν τα νομικά πρόσωπα ή οι νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση...123 45. Τύπος και περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017 των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων:...124 46. ΕΝΤΥΠΟ Ε3 - τι πρέπει να ξέρω - Ο πίνακας Ε και η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης....128

17 46.1 Το νέο έντυπο Ε3 για τη δήλωση εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογικού έτους 2017 και η Κατάσταση φορολογικής Αναμόρφωσης:...128 46.2 Tο έντυπο Ε3 συμπληρώνεται υποχρεωτικά από λογιστή φοροτεχνικό:...128 46.3 Τι περιλαμβάνει η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης - Ηλεκτρονική υποβολή - αλλαγές:...129 46.4 Τι άλλαξε φέτος στην κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης...129 46.5 Το Έντυπο Ε3 αναλυτικά- Όλες οι χρήσιμες οδηγίες:...129 46.5.1 Με την πολ.1044/6.3.2018 Απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε...129 46.5.2 Οι πολύ μικρές οντότητες απαλλάσσονται μεν από την ενημέρωση λογιστικών αρχείων (βιβλία), αλλά υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων:...131 46.5.3 Γενικός κανόνας: Υποχρέωση τήρησης βιβλίων από όλες τις επιχειρήσεις...131 46.5.4 Οι πίνακες της 1ης σελίδας:...132 46.5.5 ΠΙΝΑΚΑΣ Α'. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ...133 46.5.6 ΠΙΝΑΚΑΣ Β'. ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ...133 46.5.7 ΠΙΝΑΚΑΣ Γ'1. ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΟΙΚΙΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ...136 46.5.8 ΠΙΝΑΚΑΣ Γ'2. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΓΡΟΤΙΚΩΝ ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΩΝ-ΕΝΙΣΧΥΣΕΩΝ ΠΟΥ ΕΙΣΠΡΑΧΘΗΚΑΝ ΚΑΤΑ ΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ..137 46.5.9 ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ'. ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)...137 46.5.10 ΠΙΝΑΚΑΣ Δ'. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)...140 46.5.11 ΠΙΝΑΚΑΣ Ε'. ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕΤΑΞΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ - ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ...146 46.5.12 ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ'. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)...150 46.5.13 ΠΙΝΑΚΑΣ Η'. ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (παρ.23 άρθρου 72 ν.4172/2013)...150 46.5.14 Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης:...150 46.5.15 ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ - συσχέτιση των λογαριασμών εσόδων - εξόδων με τους κωδικούς των αντίστοιχων λογαριασμών του ΕΓΛΣ..151 46.5.16 Υποπίνακας Ζ3 Λοι πά πληροφ ορι ακά στοι χεί α...159 47 Οι αλλαγές στο έντυπο Ε3 και στο έντυπο Ν φορολογικού έτους 2017...159 48. Οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2017...160 48.1 ΓΕΝΙΚΑ...160 48.2 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ - ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΩΝ...160 48.2.1 Κωδικοί 116, 117, 118 και 119...160 48.2.2 Κωδικός 650...161 48.2.3 Κωδικός 455...161 48.2.4 Κωδικός 453...161 48.2.5 Κωδικός 457...162 48.2.6 Κωδικός 452...163 48.2.7 Στον κωδικό 446 (ΝΕΟΣ ΚΩΔΙΚΟΣ)...163 48.2.8 Κωδικοί 495, 474, 458, 465, 466, 470, 463, 467, 459, 468, 471, 469, 559, 752, 475, 473, 462, 476 και 477...164 48.2.9 Κωδικός 495...164 48.2.10 Κωδικός 474:...165 48.2.11 Κωδικός 458:...165 48.2.12 Κωδικός 465...165 48.2.13 Κωδικός 466...165 48.2.14 Κωδικός 470...166 48.2.15 Κωδικός 463...166 48.2.16 Κωδικός 467...166 48.2.17 Κωδικός 459...166 48.2.18 Κωδικός 468...166 48.2.19 Κωδικός 471...167 48.2.20 Κωδικός 472 (προσοχή ο παρακάτω κωδικός καταργήθηκε)...168

18 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 2018 48.2.21 Κωδικός 469...168 48.2.22 Κωδικός 559...168 48.2.23 Κωδικός 752...169 48.2.24 Κωδικός 475...170 48.2.25 Κωδικός 473:...171 48.2.26 Κωδικοί 550 και 097 (προσοχή καταργήθηκε)...171 48.2.27 Κωδικός 462:...171 48.2.28 Κωδικός 476 (ΝΕΟΣ)...171 48.2.29 Κωδικός 477 (ΝΕΟΣ)...172 48.2.30 Κωδικός 461:...172 48.2.31 Κωδικοί 029 και 030:...172 48.3 Διανομή κερδών - Κωδικοί 379, 380 και 381:...172 48.3 α) Στον κωδικό 379:...172 48.3 β) Στον κωδικό 380:...173 48.3 γ) Στον κωδικό 381:...173 48.4 Κωδικοί 382, 383...173 48.5 Κωδικός 384...173 48.6 Στους κωδικούς 385, 386...174 48.7 Κωδικός 387...174 48.8 Κωδικός 038...174 48.9 Κωδικός 338...174 48.10 Κωδικός 039...174 48.11 Κωδικός 078 (ΝΕΟΣ)...175 48.12 Κωδικός 040...175 48.13 Κωδικός 400...175 48.14 ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΩΝ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΩΝ ΝΟΜΩΝ, κ.λ.π....176 48.14.1 Κωδικός 046: Αφορολόγητο αποθεματικό ν.1892/1990...176 48.14.2 Κωδικός 044: Αφορολόγητο αποθεματικό ν. 2601/1998...176 48.14.3 Κωδικός 045: Αφορολόγητο αποθεματικό ν. 3299/2004...177 48.14.4 Κωδικός 041: Αφορολόγητο αποθεματικό άρθρ.71 ν.3842/2010...177 48.14.5 Κωδικός 099: Αφορολόγητο αποθεματικό για την μετεγκατάσταση επιχειρήσεων σε επιχειρηματικά πάρκα (άρθ. 62 παρ. 3 Ν.3982/2011)...178 48.14.6 Κωδικός 060: Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας (άρθ. 22Α ν.4172/2013) (Εξωλογιστικά)...178 48.14.7 Κωδικός 076: Ποσό επένδυσης για παραγωγή κινηματ/κού έργου (παρ. 9-12 άρθ.73 ν.3842/2010)...178 48.14.8 Κωδικός 071: Έκπτωση λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία (παρ. 10 άρθ. 4 ν.3522/2010) (Εξωλογιστικά)...178 48.14.9 Κωδικός 072 (ΝΕΟΣ)...178 48.14.10 Κωδικός 053: Κέρδη Φορέων Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας που φορολογούνται στο όνομα των εργαζομένων (παρ.2 άρθρ. 72 ν.4430/2016)...178 48.15 Κωδικός 100:...179 48.16 Κωδικός 610:...180 48.17 Κωδικοί 576, 577 και 578 (Πίνακας IV)...180 48.18 Κωδικοί 746, 747, 753, 748 (πίνακας V)...180 48.19 Κωδικοί 811, 812, 813 (Πίνακας VI)...181 48.20 Πίνακας 1: ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ περ. β, ε και στ ΑΡΘΡΟΥ 45 Ν.4172/2013...181 48.21 Πίνακας 2: ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΟΥ ΧΑΡΑΚΤΗΡΑ περ. γ ΑΡΘΡΟΥ 45 Ν.4172/2013...182 48.21.1 Ειδικότερα, στον πίνακα 2Α...182 48.21.2 Στον πίνακα 2Β...183 48.21.3 Πίνακας 2Δ...184 48.22 Πίνακες 3Α και 3Β 3Α: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3Β: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ...184 48.22.1 Στον πίνακα 3Α1γ...184

19 48.22.2 Στο πίνακα 3Α4...185 48.22.3 Πίνακας 4: ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΩΝ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 48 Ν.4172/2013...185 48.23 ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ...185 48.23.1 Κωδικός 004: Φόρος που αναλογεί: [521] x 29% x 13%...185 48.23 2 Κωδικός 080 (ΝΕΟΣ)...186 48.23.3 Κωδικοί 579 και 575...186 48.23.4 Κωδικός 009: Φόρος που παρακρατήθηκε ή καταβλήθηκε και δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση...187 48.23.5 Κωδικός 090: Φόρος που παρακρατήθηκε ή καταβλήθηκε...187 48.23.6 Κωδικός 008: Φόρος που προκαταβλήθηκε...187 48.23.7 Κωδικός 052: Φόρος νομικού προσώπου για εισπρατ. μερίσματα (παρ.3 άρθρ.68 ν.4172/2013)...187 48.23.8 Κωδικός 111: Φόρος οικοδομικών επιχειρήσεων λόγω πώλησης ημιτελών οικοδομών...187 48.23.9 Κωδικός 600: Φόρος αλλοδαπής...188 48.23.10 Κωδικός 751: «Πιστωτικό ποσό προηγούμενων χρήσεων (εφαρμογή παρ. 6 άρθ. 3 ν.4046/2012)»...189 48.23.11 Κωδικός 701 «Άθροισμα: (009) + (090) + (008) + (052) + (111) + (751) + (600)»...189 48.23.12 Κωδικός 012: «Πιστωτικό ποσό για συμψηφισμό»...189 48.23.13 Κωδικός 011 «Χρεωστικό ποσό για βεβαίωση»...189 48.23.14 Κωδικός 014: «Προκαταβολή φόρου τρέχοντος φορολογικού έτους»...189 48.23.15 Κωδικός 006: Τέλη χαρτοσήμου στο ακαθάριστο εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων...189 48.23.16 Κωδικός 007 «Εισφορά υπέρ ΟΓΑ στα τέλη χαρτοσήμου»...190 48.23.17 Κωδικός 911: Τέλος επιτηδεύματος (άρθ. 31 ν.3986/2011)...190 48.23.18 κωδικός 702 «Άθροισμα: (011) + (014) + (006) + (007) + (910) + (911)»...190 48.23.19 κωδικός 704 «Συνολικό χρεωστικό ποσό για βεβαίωση»...190 48.23.20 κωδικός 703 «Πιστωτικό ποσό»...190 48.23.21 κωδικός 749 «Πιστωτικό ποσό κατ' εφαρμογή της παρ. 6 άρθ. 3 ν.4046/2012»...190 48.23.22 κωδικός 750 «Πιστωτικό ποσό για επιστροφή»...190 48.23.23 Κωδικός 649...191 48.23.24 Κωδικός 003...191 48.23.25 Υπογραφή της δήλωσης από τον προϊστάμενο του Λογιστηρίου ή τον Λογιστή Φοροτεχνικό...191 49. Φορολόγηση οικοδομικών επιχειρήσεων:...192 49.1 ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ...193 50. Πρόστιμα εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017...194 51. ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΑΣΚΗΣΕΩΝ ΜΕ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΤΩΝ ΕΝΤΥΠΩΝ...195