Επωνυμία Άυλα Στοιχεία Ενεργητικού Πατέντα, Franchises σήμα, δικαίωμα Άδεια US patents & trademark office 1
Αυλα Πάγια Section Two Αυλα αγαθά είναι τα δικαιώματα, προνόμια και τα ανταγωνιστικά πλεονεκτήματα που πηγάζουν από την ιδιοκτησία των μακροχρόνιων περιουσιακών στοιχείων που δεν έχουν φυσική υπόσταση. Περιορισμένης ή Αόριστου ζωής. Κύριοι τύποι Αύλων Περιουσιακών στοιχείων: Πατέντες/ευρεσιτεχνίες Σήμα/Trademarks Copyrights Εμπορικά ονόματα Δικαιοχρησίες Υπεραξία 2
ΔΛΠ 38 Άυλα Στοιχεία Ενεργητικού Αναγνώριση & Αρχική Επιμέτρηση Απόκτηση Εσωτερικώς δημιουργούμενα ΣΕ αποκτώνται: 1.Προσδιορίσιμο Εσωτερικώς - Ξεχωριστά 2.Ελεγχόμενο δημιουργούμενη 3.Πιθανά ΜΟΟ υπεραξία 4.Αξιόπιστη δεν πληροί τα 5.Επιμέτρηση κριτήρια κόστους αναγνώρισης Αρχικώς επιμετρούνται στο ΚΟΣΤΟΣ -Επιχειρηματικές συνενώσεις -Κυβερνητικές επιχορηγήσεις - ανταλλαγή Συνήθως πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης Εσωτερικώς δημιουργούμενα ΑΣΕ δεν πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης, Έρευνα & Ανάπτυξη Δαπάνες έρευνας είναι έξοδα Δαπάνες ανάπτυξης αναγνωρίζονται όταν: 1. εφικτό 2. πρόθεση 3. δυνατότητα 4. ΜΟΟ 5. πόροι 6. αξιόπιστη επιμέτρηση Επιμέτρηση μετά την Αναγνώριση Μοντέλο κόστους ή Μοντέλο αναπροσαρμογής περιορισμένη ωφέλιμη ζωή: απόσβεση Αόριστη ωφέλιμη ζωή: έλεγχος απομείωσης 3
Εισαγωγή Το ΔΛΠ 38 αναθεωρήθηκε τον Μάρτιο του 2004 ως μέρος της εργασίας αναθεώρησης των εταιρικών συνενώσεων. Θα πρέπει να εφαρμόζεται : Στη λογιστική αντιμετώπιση των αύλων περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν από συνενώσεις επιχειρήσεων μετά την 31/3/2004 Για όλα τα άλλα τα ΑΣΕ για ετήσιες περιόδους που αρχίζουν μετά την 31/3/2004. 4
Πεδίο Το ΔΛΠ 38 εφαρμόζεται σε όλα τα ΑΣΕ εκτός από: Υπεραξία (ΔΠΧΠ 3) Αύλα στοιχεία που κατέχονται για πώληση μέσα στις συνήθεις δραστηριότητες της οντότητας (ΔΛΠ 2 & 11) Μισθώσεις (ΔΛΠ 17) Ωφελήματα προσωπικού (ΔΛΠ 19) Χρηματοοικονομικά ΣΕ (ΔΛΠ 39) ΣΕ που αφορούν ορυκτό πλούτο, δαπάνες ανάπτυξης και εξόρυξης πετρελαίου, φυσικού αερίου κλπ. Δικαιώματα που αφορούν συμφωνίες για άδειας για στοιχεία όπως films, video recordings, έργα, πατέντες & συγγραφικά δικαιώματα εξαιρούνται από τον σκοπό του ΔΛΠ 17 και εμπεριέχονται στο πεδίο του ΔΛΠ 38. 5
ΔΛΠ 38 Άυλα Στοιχεία Ενεργητικού ΑΣΕ Είναι ένα προσδιορίσιμο μη-χρηματικό στοιχείο ενεργητικού χωρίς φυσική υπόσταση ΣΕ Ένας πόρος που ελέγχεται από την οντότητα ως αποτέλεσμα γεγονότων του παρελθόντος και από το οποίο αναμένεται εισροή οικονομικών οφελών προς την οντότητα Έρευνα Είναι η πρωτότυπη και προγραμματισμένη διερεύνηση που γίνεται με την προσμονή της απόκτησης νέας επιστημονικής γνώσης και κατανόησης. Ανάπτυξη Είναι η εφαρμογή των ευρημάτων της έρευνας ή άλλης γνώσης, σε ένα πρόγραμμα ή σχέδιο παραγωγής νέων ή ουσιωδώς βελτιωμένων υλικών, προϊόντων, διαδικασιών ή υπηρεσιών, πριν από την έναρξη της εμπορικής παραγωγής ή 6 χρήσης.
Κριτήρια Αναγνώρισης Ένα στοιχείο θα πρέπει να πληροί τον ορισμό του ΑΣΕ αλλά και του ΣΕ για να μπορεί να αναγνωριστεί στον Ισολογισμό Κριτήρια Αναγνώρισης: 1. Προσδιορίσιμο 2. Ελεγχόμενο από την οντότητα 3. είναι πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη θα εισρεύσουν στην οντότητα 4. Το κόστος του ΣΕ μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα 7
Αξιόπιστη επιμέτρηση του κόστους Κόστος= το ποσό μετρητών ή μετρητών ισοδύναμων που έχουν πληρωθεί ή δίκαιη αξία που έχει δοθεί για να εξαγοραστεί ή να κατασκευαστεί το ΣΕ Το κόστος από μεμονωμένη απόκτηση ΑΣΕ συνήθως μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα Η δίκαιη αξία για ΑΣΕ τα οποία έχουν αποκτηθεί από επιχειρηματικές συνενώσεις μπορεί συνήθως να επιμετρηθεί με επαρκή βαθμό αξιοπιστίας για να μπορούν να αναγνωριστούν χωριστά από την υπεραξία 8
Άυλα Στοιχεία Ενεργητικού Πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης Αποκτηθέντα: επωνυμίες, σήματα, συγγραφικά δικαιώματα, πατέντες, άδειες, franchises Κυβερνητικές επιχορηγήσεις π.χ. δικαιώματα προσγείωσης δε αεροδρόμια, άδειες ραδιοφώνου ή τηλεόρασης, άδειες εισαγωγής Δαπάνες ανάπτυξης Δεν πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης Εσωτερικώς υπεραξία δημιουργούμενη Εσωτερικώς δημιουργούμενη επωνυμία, εκδοτικοί τίτλοι, συγγραφικά δικαιώματα, πελατολόγια Δαπάνες έρευνας Εκπαίδευση προσωπικού, διαφήμιση, σχέσεις με πελάτες & πιστή πελατεία Δαπάνες πρώτης εγκατάστασης, μετεγκατάστασης & αναδιοργάνωσης 9
Μεμονωμένη απόκτηση ΑΣΕ Μεμονωμένη απόκτηση ΑΣΕ π.χ. απόκτηση σήματος, άδειας, συγγραφικά δικαιώματα συνήθως πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης γιατί : 1. Προσδιορίσιμα (αποκτούνται ξεχωριστά) 2. Ελέγχονται (π.χ. παραχώρηση νομικού δικαιώματος) 3. Πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη (η τιμή που πληρώνει μια οντότητα για να αποκτήσει ένα ΑΣΕ αντανακλά τις προσδοκίες που έχει για ΜΕΟ) 4. Το κόστος μετράται αξιόπιστα (το κόστος είναι η τιμή που έχει πληρωθεί) 10
Μεμονωμένη απόκτηση ΑΣΕ ΚΟΣΤΟΣ = Τιμή απόκτησης + άμεσα αποδοτέα κόστη: Φόροι εισαγωγής, μη επιστρεπτέοι φόροι Επαγγελματικές αμοιβές Κόστη για τον έλεγχο σωστής λειτουργίας Τα επόμενα κόστη δεν συμπεριλαμβάνονται: διαφήμιση, προώθηση Εκπαίδευση προσωπικού, μετεγκατάσταση Διοικητικά & άλλα γενικά έξοδα Αρχικές λειτουργικές ζημίες 11
Παράδειγμα 1 Την 1/1/2014 η «Σ Α.Ε» αγοράζει τα δικαιώματα του βιβλίου Code Da Vinci προς 10εκατ πληρωτέα την 31/12/2015. Πως θα γίνουν οι καταχωρήσεις?? Προεξοφλητικός συντελεστής 2ου έτους (10%) = 0.826 12
Παράδειγμα 1 - Λύση Προεξοφλητικός συντελεστής 2ου έτους (10%) = 0.826 Το κόστος του ΑΣΕ είναι 10εκατ * 0.826 = 8.26εκατ Η διαφορά 10-8.26 είναι χρηματοδοτικό έξοδο 13
Παράδειγμα 1 - Λύση 1/1/2014 Χ ΑΣΕ 8.26 Π Πιστωτές 8.26 31/12/2014 Χ Τόκοι (8.26*10%) 0.83 Π Πιστωτές 0.83 31/12/2015 Χ Τόκοι (8.26+0.83)*10% 0.91 Π Πιστωτές 0.91 31/12/2015 Χ Πιστωτές 10 Π Ταμείο (τράπεζα) 10 14
Εσωτερικώς Δημιουργούμενη Υπεραξία Η εσωτερικώς δημιουργούμενη υπεραξία δεν πρέπει να αναγνωρίζεται ως ΣΕ. Εσωτερικώς δημιουργούμενη υπεραξία δεν πληροί τα κριτήρια αναγνώρισης : Δεν είναι προσδιορίσιμη (π.χ. δεν μπορεί να πωληθεί ξεχωριστά) Δεν ελέγχεται (π.χ. η οντότητα δεν έχει κάποιο νομικό δικαίωμα) Δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα 15
Λογιστική Accounting Αυλων for Παγίων Intangible Assets Αποσβέσεις/Amortization των Αύλων Παγίων Περιορισμένης ζωής: Αποσβέσεις (έξοδο). Πίστωση του λογ/σμού Αποσβεσθέντα Αύλα. Αορίστου ζωής: Μη προβλέψιμο όριο στον χρόνο που το περιουσιακό στοιχείο αναμένεται να παρέχει ταμιακές εισροές. Δεν υπολογίζονται αποσβέσεις. 16
Τύποι Αύλων Παγίων Ευρεσιτεχνίες/Patents Αποκλειστικό δικαίωμα για παραγωγή, πώληση ή με άλλο τρόπο έλεγχο μιας εφεύρεσης για περίοδο 20 ετών από την ημερομηνία της απόκτησης. Κεφαλαιοποίηση του κόστους της αγοράς της ευρεσιτεχνίας και απόσβεση για 20 ετών ή την ωφέλιμη ζωή του οποιαδήποτε είναι το συντομότερο. Εξοδοποίηση όποιο κόστους R&D για την ανάπτυξη της ευρεσιτεχνίας. Οι νομικές αμοιβές που πραγματοποιήθηκαν επιτυχώς για την υπεράσπιση της ευρεσιτεχνίας κεφαλαιοποιούνται στον λογαριασμό της ευρεσιτεχνίας. 17
Τύποι Αύλων Παγίων Παράδειγμα: Η εταιρία National Labs αγοράζει μια ευρεσιτεχνία αξίας 60,000 στις 30 Ιουνίου. Εκτιμά ότι η ωφέλιμη ζωή της είναι 8 έτη. Να υπολογίσετε την ετήσια απόσβεση και να καταρτίσετε την ημερολογιακή εγγραφή στις 31 Δεκεμβρίου. 31 Δεκεμβρίου Κόστος 60,000 Ωφέλιμη ζωή / 8 Ετήσια απόσβεση 7,500 6 μήνες x 6/12 Απόσβεση περιόδου 3,750 Αποσβέσεις 3,750 Ευρεσιτεχνίες 3,750 18
Τύποι Αύλων Παγίων Έξοδα Έρευνας και ανάπτυξης Έξοδα που μπορεί να οδηγήσουν σε Ευρεσιτεχνίες/patents, copyrights, Νέα διαδικασίες Νέα προιόντα 19
Έρευνα & Ανάπτυξη Δραστηριότητες Έρευνας: Απόκτηση νέας γνώσης Αναζήτηση, αξιολόγηση και επιλογή εφαρμογή υφιστάμενης γνώσης ή γνώσης που προκύπτει από έρευνα Δραστηριότητες ανάπτυξης: Σχεδίαση, κατασκευή και έλεγχος πρωτοτύπων και μοντέλων πριν την παραγωγή ή χρήση Σχεδίαση εργαλείων με τη χρήση νέας τεχνολογίας Σχεδίαση, κατασκευή και λειτουργία εξοπλισμού που χρησιμοποιείται σε πιλοτική βάση Σχεδιασμός, κατασκευή, επιλογή και έλεγχος για εναλλακτικά ή ουσιωδώς βελτιωμένα υλικά, συστήματα, προϊόντα, διαδικασίες και υπηρεσίες 20
Έρευνα Οι δαπάνες έρευνας βαρύνουν τα Αποτελέσματα όταν πραγματοποιούνται. Οι δαπάνες έρευνας δεν πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης γιατί η οντότητα δεν μπορεί να αποδείξει οι δαπάνες θα αποφέρουν μελλοντικά οικονομικά οφέλη. 21
Ανάπτυξη Οι δαπάνες ανάπτυξης πρέπει να αναγνωριστούν ως ΣΕ όταν, και μόνο όταν, η οντότητα μπορεί να αποδείξει ότι : 1. Τεχνική δυνατότητα ολοκλήρωσης του ΣΕ 2. Πρόθεση ολοκλήρωσης 3. Δυνατότητα χρήσης ή πώλησης του στοιχείου 4. Πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη (π.χ. έρευνα αγοράς δείχνει ζήτηση=πώληση, εσωτερική χρήση) 5. Επάρκεια τεχνικών και οικονομικών πόρων για την ολοκλήρωση και χρήση/πώληση (π.χ. έγκριση δανείου από τράπεζα) 6. Αξιόπιστη μέτρηση των δαπανών 22
Έξοδα έρευνας και ανάπτυξης Περιέχονται στο κόστος ΔΕΝ περιέχονται στο κόστος Άμεσα υλικά και υπηρεσίες Κόστος παροχών σε εργαζομένους (π.χ. μισθοί) Εισφορές για καταχώριση νομικών δικαιωμάτων Απόσβεση διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας και αδειών για τη δημιουργία του ΑΣΕ Τόκοι, ενοίκια απόσβεση, ασφάλεια Άλλα κόστη άμεσα αποδοτέα Δαπάνες πώλησης, διοίκησης και άλλα γενικά έξοδα Ανεπάρκειες και αρχικές λειτουργικές ζημίες Δαπάνες εκπαίδευσης προσωπικού Κόστη τα οποία αναγνωρίζονται ως έξοδα σε προηγούμενα έτη θεωρούνται έξοδα. 23
Τύποι Αύλων Παγίων Copyrights Δίνουν τον ιδιοκτήτη το αποκλειστικο δικαίωμα να αναπαράγουν και να πωλήσουν καλλιτεχνικές ή δημοσιευθείσες εργασίες. Κεφαλαιοπούνται οι δαπάνες απόκτησης και υπεράσπισης του. Αποσβένεται στην ωφέλιμη ζωή του. 24
Τύποι Αύλων Παγίων Εμπορικά σήματα και ονόματα/trademarks and Trade Names Λέξεις, φράσεις ή σύμβολα που αποτυπώνουν μια ιδιαιτερότητα μιας επιχείρησης ή ενός προιόντος. Monopoly, Kleenex, Coca-Cola, Big Mac, and Jeep. Νομική προστασία για αόριστο χρόνο 20 ετών ανανέωσιμων περιόδων. Κεφαλαιοποίηση του κόστους απόκτησης Δεν υπολογίζονται αποσβέσεις. 25
Τύποι Αύλων Παγίων Franchises and Licenses Συμβατικές ρυθμίσεις μεταξύ του δικαιοπάροχου (franchisor) και του δικαιοδόχου (franchisee). Toyota, Shell, Subway, και η Marriott είναι franchises. Η Δικαιόχρηση/Franchise για περιορισμένη ζωή πρέπει να αποσβεσθεί στην ωφέλιμη ζωή του. Η Δικαιόχρηση/Franchise για απεριόριστη ζωή θα πρέπει να μεταφερθεί στο κόστος και δεν αποσβένεται. 26
Τύποι Αύλων Παγίων Υπεραξία/Goodwill Περιλαμβάνει εξαιρετικό management, επιθυμητή τοποθεσία, καλές σχέσεις πελατών, ικανούς εργαζόμενους, προϊόντα υψηλής ποιότητας κα. Καταγράφεται μόνο όταν αγοράζεται ολόκληρη η επιχείρηση. Όταν ένα ΑΣΕ αποκτάται σε μια επιχειρηματική συνένωση το κόστος εκτιμάται με τη χρήση της ΔΙΚΑΙΗΣ ΑΞΙΑΣ την ημερομηνία της εξαγοράς. Η εσωτερικώς δημιουργούμενη υπεραξία δεν πρέπει να αναγνωρίζεται ως ΣΕ. 27
Τύποι Αύλων Παγίων Παράδειγμα: Αποτυπώστε τον όρο που συνδέεται περισσότερο με κάθε δήλωση. 1. Η ανακατανομή του κόστους ενός ΑΣΕ στην ωφέλιμη ζωή του. 2. Δικαιώματα, προνόμια και ανταγωνιστικά πλεονεκτήματα που πηγάζουν από την ιδιοκτησία μακρόχρονων περιουσιακών στοιχείων που δεν έχουν φυσική υπόσταση. 3. Ένα αποκλειστικό δικαίωμα που χορηγείται από την κυβέρνηση για μια καλλιτεχνική ή δημοσιευθείσα εργασία Απόσβεση Amortization Αύλα Π.Σ.Ε Copyrights 28
Τύποι Αύλων Παγίων Παράδειγμα: Αποτυπώστε τον όρο που συνδέεται περισσότερο με κάθε δήλωση. 4. Ένα δικαίωμα για πώληση συγκεκριμένων προιόντων ή υπηρεσιών ή η χρήση εμπορικών σημάτων μέσα σε μια γεωγραφική περιοχή. 5. Δαπάνες που γίνονται σε μια εταιρία που συχνά οδηγούν σε πατέντες ή νέα προιόντα Franchise Έξοδα Έρευνας και Ανάπτυξης 29