ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΟΣ: ΠΡΑΚΤΙΚΗ ΚΑΙ ΕΠΙΣΤΗΜΗ Παναγιώτης Βασ. Παπαδέας
Υποθέσεις εκάλογος αποδεκτών αρχών
Κριτήρια µεγέθους οντοτήτων (κάλυψη 2 από τα 3) Κατηγορίες Μέσος Σύνολο Καθαρός Σύνταξη οντοτήτων όρος προ- ενεργη- κύκλος χρηµατοοικονοµικών σωπικού τικού εργασιών καταστάσεων 1. Πολύ µικρές άρθρου 1, Κατάσταση περ. γ (δηλαδή ΟΕ, ΕΕ, αποτελεσµάτων ατοµική, κ.λπ.) 1.500.000 (απλογραφία) 2. Πολύ µικρές άρθρου 30, περ. 11 (πρατ. υγρ. καυσ., πώλ. πετρ. θέρ.) 8.000.000» 3. Πολύ µικρές άρθ. 1 Ισολογισµός, περ. α και β κατάστ. αποτελε- (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ, ΕΕ σµάτων, προσάρκατά µετόχ.) 10 350.000 700.000 τηµα (σηµειώσεις) 4. Μικρές άρθρου 1, περ. γ (δηλαδή ΟΕ, ΕΕ, ατοµική, κ.λπ.) >1.500.000» 5. Μικρές άρθρου 1 περ. α και β (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ, ΕΕ κατά µετόχ.) 50 4.000.000 8.000.000» 6. Μεσαίες (όλες) 250 20.000.000 40.000.000 Εκτός των παραπάνω και Κατάστ. Μεταβ. ΚΘ (ΙΚ) 7. Μεγάλες (όλες) > 250 >20.000.000 >40.000.000 Εκτός των παραπάνω και Κατάστ. Ταµ. Ροών ΚΤΡ
Χρηματοοικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα ΕΛΠ ΕΝ. ΙΣΟ-ΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘ. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΘ. ΘΕΣΗΣ Πάγια Μακρ. Απαιτήσεις ομ. 1 Ίδια κεφάλαια Μακρ. Υποχρεώσεις ομ. 4 ΙΚ έναρξης Κεφάλαιο Αποθεματικά Διαφορές εύλογης αξίας Αποτελέσματα σε νέο ΙΚ τέλους Κυκλοφορούν ΧΡ. ομ. 2, 3 Βραχ. Υποχρεώσεις ομ. 5 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΠΙΣΤ. Κόστος πωλήσεων ομ. 2 Έσοδα ομ. 7 Έξοδα ομ. 6 ομάδα 8 ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ.................................. Σημειώσεις.............................................. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ (ΡΟΗΣ ΧΡΗΜΑΤΟΣ) Λειτουργικές δραστηριότητες Επενδυτικές δραστηριότητες Χρηματοδοτικές δραστηριότητες
Διαδικασία Ποιοτικών Ελέγχων ΣΠΕ Κριτήρια επιλογής Ανεξαρτησία Καταγγελίες Επικαιρότητα Κίνδυνοι για το δηµόσιο συµφέρον Ιστορικό της ελεγκτικής εταιρείας ή του νόµιµου ελεγκτή Χαµηλές Αµοιβές
ο αριθµός των ελεγκτικών εταιρειών που διενήργησαν τακτικούς ελέγχους εταιρειών του δείκτη FTSE/ATHENS Μερίδια αγοράς σε ελέγχους Ο..Σ. (PIEs), υψηλής κεφαλαιοποίησης - FTSE/ATHENS (εκατ. ) BDO 994,52 EY 970,20 ECOVIS V.Ν.T. 1.246,29 ΣΟΛ 187,07 DELOITTE 3.166,70 GT 2.037,16 KPMG 6.022,72 PwC 18.344,80
Ροή Ποιοτικών Ελέγχων Η ΕΛΤΕ διενεργεί µε συνέπεια τους ελέγχους της, τηρώντας τη συγκεκριµένη διαδικασία ποιοτικού ελέγχου η οποία απεικονίζεται στο παρακάτω σχήµα: Κριτήρια για επιλογή των φακέλων ελέγχου Εντολή ελέγχου Επιλογή των περιοχών ελέγχου Αποστολή ερωτηµατολογίου ήλωση ανεξαρτησίας των εντεταλµένων ελεγκτών Σύνταξη προγράµµατος ελέγχου Αποστολή τελικής έκθεσης στην εταιρεία ή παραποµπή της υπόθεσης στην πειθαρχική διαδικασία Αρχική συνάντηση για θέµατα ISQC1 Οριστικοποίηση τελικής έκθεσης από ΣΠΕ Συνεντεύξεις µε τους υπεύθυνους Απάντηση από την εταιρεία Επισκόπηση των φακέλων Αποστολή σχεδίου στην εταιρεία Σχέδιο έκθεσης για έγκριση από ΣΠΕ Τελική συνάντηση (Closing Meeting) Οριστικοποίηση των ευρηµάτων Ανταπόκριση των ελεγκτών Επικοινωνία των ευρηµάτων µε τους ελεγκτές
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 9 Συχνότητα ευρηµάτων (αριθµός) στις λογιστικές εκτιµήσεις (12 ποιοτικοί έλεγχοι) 2 Μη Ο..Ε. Ο..Ε. 2 1 0 2 2 1 1 1 Λοιπές προβλέψεις Υπεραξία και ασώµατα πάγια Επενδύσεις και συµµετοχές Αποθέµατα Πάγια περιουσιακά στοιχεία Αναγνώριση εσόδου - ανάλυση ευρηµάτων 3 2 3 1 1 1 0 Ανεπαρκείς ελεγκτικές διαδικασίες για να διαπιστωθεί εάν τα έσοδα λογιστικοποιήθηκαν στη σωστή χρήση (cut-off) Αστοχίες στην κατανόηση πολύπλοκων συναλλαγών µε σύνθετους όρους και των επιπτώσεών τους στη λογιστική Ανεπαρκής σχεδιασµός για την αναγνώριση ενδεχόµενων κινδύνων απάτης και την αντίδραση του ελεγκτή σε αυτούς