ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΕΜΠΟΡΙΟΥ ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΕΣΩΤ. ΕΜΠΟΡΙΟΥ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΑΕ & ΠΙΣΤΕΩΣ ΤΜΗΜΑ Β Αθήνα 23-4 - 2007 Αριθμ. πρωτ. : Κ2-6132 ΑΠΟΦΑΣΗ Ταχ. Δ/νση : Πλ. Κάνιγγος Ταχ. Κώδικας : 10181 Πληροφορίες : Σ. ΜΑΣΓΑΝΑΣ Τηλέφωνο : 2103842970 TELEFAX : 2103842642 ΘΕΜΑ: Περιεχόμενο «Κατάστασης μεταβολών ιδίων κεφαλαίων» και «Κατάστασης ταμιακών ροών» που καταρτίζουν, επιπρόσθετα, οι ανώνυμες εταιρείες που συντάσσουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις και των οποίων οι μετοχές ή άλλες κινητές αξίες δεν είναι εισηγμένες σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, καθώς και οι ενοποιούμενες σε αυτές επιχειρήσεις και δημοσιευόμενα στοιχεία των καταστάσεων αυτών. ΟΙ ΥΠΟΥΡΓΟΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ Έχοντας υπόψη: Α. Τις διατάξεις των τριών τελευταίων εδαφίων της παρ. 1 του άρθρου 42α του Κ.Ν. 2190/1920 «Περί Ανωνύμων Εταιρειών», που ορίζουν ότι: «Οι ανώνυμες εταιρείες, των οποίων οι μετοχές ή άλλες κινητές αξίες είναι εισηγμένες σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, καθώς και ενοποιούμενες σε αυτές επιχειρήσεις, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 134, καταρτίζουν, επιπροσθέτως, κατάσταση μεταβολών ι- δίων κεφαλαίων, καθώς και κατάσταση ταμιακών ροών. Τις καταστάσεις του προηγούμενου εδαφίου καταρτίζουν και όσες ανώνυμες εταιρείες συντάσσουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις των οποίων μετοχές ή άλλες κινητές αξί-
ες δεν είναι εισηγμένες σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, καθώς και ενοποιούμενες σε αυτές επιχειρήσεις. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομίας & Οικονομικών και Ανάπτυξης, καθορίζεται το περιεχόμενο της κατάστασης μεταβολών ιδίων κεφαλαίων και της κατάστασης ταμιακών ροών που προβλέπονται στο προηγούμενο εδάφιο.» Β. Τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 100 του Κ.Ν. 2190/1920, που ορίζουν ότι: «1. Οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις περιλαμβάνουν: α. Τον ενοποιημένο Ισολογισμό, β. Τα ενοποιημένα Αποτελέσματα ρήσεως, γ. Τον ενοποιημένο Πίνακα Κίνησης Ιδίων Κεφαλαίων, δ. Την ενοποιημένη Κατάσταση Ταμιακών Ροών, ε. Το ενοποιημένο Προσάρτημα. Τα έγγραφα αυτά αποτελούν ενιαίο σύνολο.» Γ. Τις διατάξεις του Ν.Δ. 400/1970 «Περί Ιδιωτικής Επιχειρήσεως Ασφαλίσεως». Δ. Τις διατάξεις των άρθρων 43β παρ. 5 και 109 παρ. 1 του Κ.Ν. 2190/1920. Ε. Τις διατάξεις του άρθρου 90 του Κώδικα Νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα κυβερνητικά όργανα, που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του Π.Δ. 63/2005 (ΦΕΚ Α 98). ΣΤ. Τις διατάξεις του Π.Δ. 81/2002 (ΦΕΚ Α 57) «Περί Συγχώνευσης των Υπουργείων Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών στο Υπουργείο Οικονομίας και Οικονομικών». Ζ. Τις διατάξεις της με αριθμό Δ.15/Α/Φ19/ΟΙΚ.4040/24-2-2006 (ΦΕΚ Β 249/27-2- 2006) απόφασης «Ανάθεση αρμοδιοτήτων στους Υφυπουργούς Ανάπτυξης Αναστάσιο Νεράντζη και Ιωάννη Παπαθανασίου». ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Όπως: 1. Το περιεχόμενο της «Κατάστασης μεταβολών ιδίων κεφαλαίων» και της «Κατάστασης ταμιακών ροών» που προβλέπεται στα τρία τελευταία εδάφια της παρ. 1 του άρθρου 42α του Κ.Ν. 2190/1920 «Περί Ανωνύμων Εταιρειών» και καταρτίζουν, επιπρόσθετα, οι ανώνυμες εταιρείες που συντάσσουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις και των οποίων μετοχές ή άλλες κινητές αξίες δεν είναι εισηγμένες σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, καθώς και οι ενοποιούμενες σε αυτές επιχειρήσεις, είναι εκείνο που αποτυπώνεται στα υποδείγματα: Α1 «Στοιχεία κατάστασης μεταβολών ιδίων κεφαλαίων» για τις εμπορικές, βιομηχανικές και λοιπές ανώνυμες εταιρείες και τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις. Β1 και Β2 «Στοιχεία κατάστασης ταμιακών ροών» για τις εμπορικές, βιομηχανικές και λοιπές ανώνυμες εταιρείες και τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις, αντίστοιχα. 2. Τα δημοσιευόμενα, σύμφωνα με το άρθρο 43β παρ. 5 και 109 παρ. 1 του Κ.Ν. 2190/1920, στοιχεία της «κατάστασης μεταβολών ιδίων κεφαλαίων» και της «κατάστασης
ταμιακών ροών», από τις ανώνυμες εταιρείες που συντάσσουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις και των οποίων μετοχές ή άλλες κινητές αξίες δεν είναι εισηγμένες σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, καθώς και οι ενοποιούμενες σε αυτές επιχειρήσεις, είναι για μεν την «κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων» αυτά που αποτυπώνονται στο συνοπτικό υπόδειγμα Α2, για δε την «κατάσταση ταμιακών ροών» αυτά που συντάσσονται και αποτυπώνονται στα υποδείγματα Β1 και Β2.
ΟΜΙΛΟΥ-ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΠΟΣΑ ΣΕ ----- ΕΥΡΩ ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Α1 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΙΔΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΡΗΣΗΣ 200 ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΣΕ ΟΡΓΑΝΩΜΕΝΗ ΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΓΟΡΑ Μετοχικό Κεφάλαιο Υπέρ το άρτιο Διαφορές αναπροσαρμογής και επιχορηγήσεις Αποθεματικά κεφάλαια Διαφορές ενοποίησης Αποτελέσματα εις νέον Ποσά προορισμένα για αύξηση κεφαλαίου Σύνολο μετόχων μητρικής Δικαιώματα μειοψηφίας Υπόλοιπα 31.12.200-1 Σύνολο ι- δίων κεφαλαίων Μεταβολές Ιδίων Κεφαλαίων χρήσεως 200 Αυξήσεις /Μειώσεις Μετοχικού Κεφαλαίου Καταθέσεις μετόχων για αύξηση Μετοχικού Κεφαλαίου Διαφορές αναπροσαρμογής ενσωμάτων παγίων Μείον: Κεφαλαιοποιηθείσες () Διαφορές αποτίμησης χρηματοπιστωτικών μέσων Μείον: Μεταφερθείσες στα αποτελέσματα () () () Επιχορηγήσεις ενσωμάτων παγίων Μείον: Μεταφερθείσες στα αποτελέσματα () () () Συναλλαγματικές διαφορές Μείον: Μεταφερθείσες στα αποτελέσματα () () () () Φόρος εισοδήματος και διαφορές () () () () φορολογικού ελέγχου Λοιπές μεταβολές ιδίων κεφαλαίων () Διαφορές ενοποίησης () () () Μείον: Μεταφερθείσες στα αποτελέσματα () () Κέρδη /ζημίες χρήσεως Προτεινόμενα μερίσματα () () () Υπόλοιπα 31.12.200 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ: - Οι Ανώνυμες εταιρείες που δεν συντάσσουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις αλλά υπάγονται σε ενοποίηση παραλείπουν κατά την σύνταξη του υποδείγματος Α1 τα στοιχεία του υποδείγματος που αναφέρονται στην ενοποίηση καθώς και κάθε άλλο στοιχείο του υποδείγματος που δεν υπάρχει στις οικονομικές τους καταστάσεις. - Οι Ανώνυμες εταιρείες που συντάσσουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις επίσης παραλείπουν κάθε στοιχείο του υποδείγματος Α1 που δεν υπάρχει είτε στα δικά τους στοιχεία είτε στα στοιχεία των ενοποιούμενων επιχειρήσεων. Τα στοιχεία ή () που αντιπροσωπεύουν ποσά, είναι ενδεικτικά.
ΣΥΝΟΠΤΙΚΟ ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Α2 ΔΗΜΟΣΙΕΥΟΜΕΝΩΝ ΣΤΟΙΕΙΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΙΔΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΣΕ ΟΡΓΑΝΩΜΕΝΗ ΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΓΟΡΑ ΟΜΙΛΟΥ - ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΠΟΣΑ ΣΕ ---- ΕΥΡΩ 31.12.200 31.12.200-1 Ίδια Κεφάλαια έναρξης (01.01.200 και 01.01.200-1) Κέρδη (ζημιές) της χρήσεως Αύξηση/ (μείωση) μετοχικού εταιρικού κεφαλαίου Διανεμηθέντα μερίσματα (κέρδη) () () Καθαρά ποσά καταχωρημένα απ ευθείας στα Ίδια Κεφάλαια Λοιπά στοιχεία μεταβολών ιδίων κεφαλαίων Ίδια Κεφάλαια λήξης χρήσεως (31.12.200 και 31.12. 200-1 αντίστοιχα) ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ: - Τα στοιχεία ή () που αντιπροσωπεύουν ποσά, είναι ενδεικτικά.
ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Β1 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ ΡΗΣΗΣ 200 ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΣΕ ΟΡΓΑΝΩΜΕΝΗ ΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΓΟΡΑ ΟΜΙΛΟΥ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ Λειτουργικές Εισπράξεις από πελάτες Πληρωμές σε προμηθευτές, πιστωτές και εργαζόμενους Ταμιακές ροές από τις λειτουργικές Πληρωμές φόρου εισοδήματος Καθαρές ταμιακές ροές από τις λειτουργικές Επενδυτικές Πληρωμές για απόκτηση συμμετοχών σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες Πληρωμές για απόκτηση ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων Πληρωμές για απόκτηση χρηματοοικονομικών στοιχείων Εισπράξεις από πώληση συμμετοχών, ενσωμάτων παγίων, άϋλων στοιχείων και χρηματοοικονομικών στοιχείων Εισπράξεις από επιχορηγήσεις ενσωμάτων παγίων Εισπράξεις από τόκους, μερίσματα και ενοίκια των στοιχείων των επενδυτικών δραστηριοτήτων Καθαρές ταμιακές ροές από επενδυτικές ρηματοδοτικές Εισπράξεις /Πληρωμές από αύξηση /μείωση μετοχικού κεφαλαίου Εισπράξεις από ληφθέντα δάνεια Πληρωμές για δάνεια και τόκους Πληρωμές για μισθώματα χρηματοδοτικών μισθώσεων Πληρωμές μερισμάτων Καθαρές ταμιακές ροές από χρηματοδοτικές Καθαρή αύξηση /μείωση ταμιακών διαθεσίμων χρήσεως Ταμιακά διαθέσιμα στην αρχή της χρήσεως Ταμιακά διαθέσιμα στη λήξη της χρήσεως ΠΟΣΑ ΣΕ ---- ΕΥΡΩ () () () () () () () ()
ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Β2 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ ΡΗΣΗΣ 200X ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΠΙΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΣΕ ΟΡΓΑΝΩΜΕΝΗ ΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΓΟΡΑ ΟΜΙΛΟΥ-ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΠΟΣΑ ΣΕ ---- ΕΥΡΩ Λειτουργικές Εισπραγμένα ακαθάριστα εγγεγραμμένα ασφάλιστρα και δικαιώματα συμβολαίων Πληρωμές αντασφαλίστρων Πληρωμές ασφαλιστικών αποζημιώσεων Είσπραξη από αντασφαλιστές για ζημιές Πληρωμές εξόδων πρόσκτησης (προμήθειες και λοιπά) Εισπραγμένες προμήθειες από αντασφαλιστές Πληρωμές φόρων και τελών ασφαλιστηρίων συμβολαίων και υποχρεωτικών εισφορών Διάφορα έξοδα/έσοδα και λοιπά στοιχεία πληρωμένα/εισπραγμένα Εισπραχθέντα μερίσματα, τόκοι και ενοίκια από περιουσιακά στοιχεία που διατίθενται σε ασφαλιστική τοποθέτηση Πληρωμές (καθαρό ποσό) για αγορά στοιχείων που διατίθενται σε ασφαλιστική τοποθέτηση Εισπράξεις (καθαρό ποσό) από πώληση στοιχείων που διατίθενται σε ασφαλιστική τοποθέτηση Πληρωμές φόρου εισοδήματος Καθαρές ταμιακές ροές από λειτουργικές Επενδυτικές Πληρωμές για απόκτηση ενσώματων παγίων και άϋλων στοιχείων Εισπράξεις από πώληση ενσώματων παγίων και άϋλων στοιχείων Πληρωμές για απόκτηση θυγατρικών επιχειρήσεων και συγγενών επιχειρήσεων Λοιπές εισπράξεις / πληρωμές Καθαρές ταμιακές ροές από επενδυτικές () () () () () () () () 7
ρηματοδοτικές Εισπράξεις /Πληρωμές από αύξηση /μείωση μετοχικού κεφαλαίου Εισπράξεις από ληφθέντα δάνεια Πληρωμές για δάνεια και τόκους Πληρωμές για μισθώματα χρηματοδοτικών μισθώσεων Πληρωμές μερισμάτων Καθαρές ταμιακές ροές από χρηματοδοτικές Καθαρή αύξηση / μείωση ταμειακών διαθεσίμων Ταμειακά διαθέσιμα στην αρχή της χρήσεως Ταμειακά διαθέσιμα στο τέλος της χρήσεως () () () Σημειώσεις για την κατάσταση ταμιακών ροών: (α) Αποκλειστικός σκοπός της κατάστασης ταμιακών ροών είναι η εμφάνιση των εισπράξεων και των πληρωμών της περιόδου (καθαρές χρηματοροές), σε τρεις μεγάλες κατηγορίες: - τις καθαρές χρηματοροές από τις λειτουργικές που αφορούν το κύριο αντικείμενο λειτουργίας της επιχείρησης, - τις καθαρές χρηματοροές για επενδυτικές, που αφορούν τις χρηματοροές από αγορές και πωλήσεις μακροπρόθεσμων επενδυτικών αγαθών, - τις καθαρές χρηματοροές για χρηματοδοτικές που αφορούν τις λοιπές πηγές από τις οποίες χρηματοδοτείται η επιχείρηση και είναι κυρίως οι ιδιοκτήτες και τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα. (β) Η προτεινόμενη μέθοδος παρουσίασης της κατάστασης ταμιακών ροών είναι η άμεση μέθοδος που είναι και η πλέον προτιμητέα από τα ΔΠΠ. (γ) Η κατάσταση ταμιακών ροών παρουσιάζεται και για την συγκριτική χρήση. 8
3. Η απόφαση αυτή ισχύει για τις «καταστάσεις μεταβολών ιδίων κεφαλαίων» και τις «καταστάσεις ταμιακών ροών» που συντάσσονται από τις παραπάνω εταιρείες για χρήσεις που λήγουν μετά την 30-12-2006. 4. Η απόφαση αυτή να δημοσιευτεί στην Εφημερίδα της Κυβέρνησης. Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ Γ. ΑΛΟΓΟΣΚΟΥΦΗΣ Ι. ΠΑΠΑΘΑΝΑΣΙΟΥ 9