ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΙΚΑ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 2014 ΕΠΙΜΕΛΕΙΑ : ΧΡΗΣΤΟΣ ΒΕΝΤΖΙΟΣ ΘΕΟ ΩΡΟΣ ΖΥΜΩΝΟΠΟΥΛΟΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΙΚΑ - Υποβολή ΑΠ και πληρωµή εισφορών µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα. ΠΡΟΣΟΧΗ: ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΑΠΟ ΣΕΠΕ (ΕΠΙΘΕΩΡΗΣΗ ΕΡΓΑΣΙΑΣ) ΓΙΑ ΜΗ ΑΝΑΓΡΑΦΗ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥ ΣΤΟΝ ΠΙΝΑΚΑ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 10.500,00 ΕΥΡΩ. Ι ΙΟ ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΚΑΙ ΑΠΟ ΙΚΑ ΑΝ ΕΝ ΣΥΜΠΕΡΙΛΗΦΘΕΙ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΣ ΣΤΗΝ ΑΠ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΥΠΟΒΟΛΗ ΠΕΡΙΟ ΙΚΩΝ ΗΛΩΣΕΩΝ ΦΠΑ (ΧΡΕΩΣΤΙΚΩΝ ΠΙΣΤΩΤΙΚΩΝ ΜΗ ΕΝΙΚΩΝ) Για όσους τηρούν διπλογραφικά βιβλία (παλιά Γ κατηγορίας ΚΒΣ) κάθε µήνα έως την 20 η του επόµενου µήνα για χρεωστικές δηλώσεις και έως το τέλος του επόµενου µήνα για µηδενικές ή πιστωτικές δηλώσεις, ηλεκτρονικά µέσω taxisnet, ανεξαρτήτως ΑΦΜ -ΥΠΟΒΟΛΗ ΗΛΩΣΕΩΝ ΦΠΑ (ΧΡΕΩΣΤΙΚΩΝ ΠΙΣΤΩΤΙΚΩΝ ΜΗ ΕΝΙΚΩΝ) Για όσους τηρούν απλογραφικά βιβλία (παλιά Β κατηγορίας ΚΒΣ) κάθε τρίµηνο, έως την 20η του επόµενου µήνα (που ακολουθεί το τρίµηνο) για χρεωστικές δηλώσεις και έως το τέλος του επόµενου (που ακολουθεί το τρίµηνο) για µηδενικές ή πιστωτικές δηλώσεις, ηλεκτρονικά µέσω taxisnet, ανεξαρτήτως ΑΦΜ, ΕΠΙΣΗΣ έως την 26η του επόµενου µήνα ανακεφαλαιωτικού πίνακα (listing) ενδοκοινοτικών παραδόσεων και αποκτήσεων από όλους τους υπόχρεους ΦΠΑ, ηλεκτρονικά µέσω taxisnet. ΥΠΟΒΟΛΗ ΗΛΩΣΕΩΝ ΠΑΡΑΚΡΑΤΟΥΜΕΝΩΝ ΦΟΡΩΝ ΦΜΥ, Φ.Α.Ε.Ε. (20%), και Φ.ΕΡΓ. (3%) και πληρωµή το αργότερο τρεις ηµέρες πριν από το τέλος του δεύτερου την ηµεροµηνία καταβολής της υποκείµενης σε παρακράτηση αµοιβής (παρακρατήσεις άρθρου 60 & 61 ν.4172/2013) (πολ.1012/2014). Με την πολ. 1027/2014 ορίζεται ότι όσοι παρακρατούν φόρο µε συντελεστή τρία (3) τοις εκατό, σύµφωνα µε τις διατάξεις της περίπτωσης δ της παραγράφου 1 του άρθρου 64 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ Α 167) υποχρεούνται να υποβάλουν προσωρινή δήλωση το αργότερο µέχρι το τέλος του δεύτερου την

ηµεροµηνία καταβολής της υποκείµενης σε παρακράτηση πληρωµής η οποία περιλαµβάνει την αξία του εκτελεσθέντος έργου, το αντίτιµο ενοικίασης, σύντοµη περιγραφή του εκτελεσθέντος έργου, την αξία του εκτελεσθέντος έργου, το αντίτιµο της ενοικίασης και το φόρο που αναλογεί. Σε παρακράτηση φόρου 20% υπόκεινται τα φυσικά πρόσωπα- επιτηδευµατίες ενώ κατ εξαίρεση σε παρακράτηση φόρου 3% υπάγονται και τα νοµικά πρόσωπα (παρ. δ άρθρου 64 ν.4172/2013). ΥΠΟΒΟΛΗ ΒΕΒΑΙΩΣΕΩΝ ΠΑΡΑΚΡΑΤΟΥΜΕΝΩΝ ΦΟΡΩΝ Σχετ. ΠΟΛ.1039/3.2.2014 Οι βεβαιώσεις αποδοχών ή συντάξεων, αµοιβών από ελευθέρια επαγγέλµατα και εισοδηµάτων από εµπορικές επιχειρήσεις υποβάλλονται µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας µέσω διαδικτύου Ηµεροµηνία ς 1. Η προθεσµία ς είναι αυτή που ορίζεται µε τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 83 του Ν. 2238/1994. Ειδικά για το οικονοµικό έτος 2014 ως καταληκτική ηµεροµηνία ς ορίζεται η 28η Μαρτίου 2014. 2. Ως ηµεροµηνία ς, κατά την ηλεκτρονική, θεωρείται η ηµεροµηνία αποδοχής και επιτυχούς καταχώρισης αυτών στο σύστηµα ς των σχετικών βεβαιώσεων του δικτυακού τόπου της Γ.Γ.Π.Σ. µε αυτόµατη απόδοση στον αποστολέα - υπόχρεο µοναδικού αριθµού καταχώρισης. Τα αρχεία των πιο πάνω βεβαιώσεων αποδοχών ή συντάξεων και λοιπών παροχών, των βεβαιώσεων αµοιβών από ελευθέρια επαγγέλµατα και των βεβαιώσεων εισοδηµάτων από εµπορικές επιχειρήσεις θα συνυποβάλλονται εκ νέου µε τις αντίστοιχες οριστικές δηλώσεις από τους υπόχρεους ς των δηλώσεων αυτών στις προθεσµίες που ορίζονται για αυτές τις υποβολές και σύµφωνα µε όσα ορίζονται στις σχετικές Α.Υ.Ο. ΥΠΟΒΟΛΗ ΗΛΩΣΕΩΝ ΠΑΡΑΚΡΑΤΟΥΜΕΝΩΝ ΦΟΡΩΝ Με την ΠΟΛ 1046/2014 (ΦΕΚ Β' 369/17-02-2014) ορίζεται ο τύπος και το περιεχόµενο των οριστικών δηλώσεων ΦΜΥ (Ε7) καθώς και ο τύπος και το περιεχόµενο των οριστικών δηλώσεων αµοιβών ελ. Επαγγελµατιών και εισοδηµάτων από Εµπορικές Επιχειρήσεις δίνεται παράταση και στην αυτών ως εξής: Οριστική ΦΜΥ --> έως την 30η Απριλίου 2014 Οριστική δηλώσεων από ελευθέρια επαγγέλµατα --> έως 30η Απριλίου 2014 Οριστική εισοδηµάτων από εµπορικές επιχειρήσεις --> έως την 30η Μαΐου 2014 ΥΠΟΒΟΛΗ ΣΥΜΦΩΝΗΤΙΚΩΝ ΜΗΧΑΝΙΚΩΝ Αναστολή ς των καταστάσεων των έγγραφων συµφωνιών που έχουν συνάψει οι µηχανικοί µε τους αντισυµβαλλόµενους τους, που υποβάλλονται από τους µηχανικούς και το Τ.Ε.Ε αντίστοιχα, µέσω διαδικτύου στον δικτυακό τόπο της Γ.Γ.Π.Σ., για τη χρήση 2013. (ΠΟΛ 1056/19-2-2014).

ΛΟΙΠΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΚΑΤΑΡΓΗΣΗ ΘΕΩΡΗΣΗΣ Όλα τα στοιχεία του ΚΦΑΣ εκδίδονται αθεώρητα από και όλα τα βιβλία τηρούνται αθεώρητα από 1-1-2014. Εξαιρούνται όσα θεωρούνται σύµφωνα µε τις διατάξεις άλλων νόµων (δελτίο παράδοσης κτισµάτων, βιβλίο κοστολογίου, ειδικό διπλότυπο στοιχείο απαλλαγής από τον φπα). ΚΑΤΑΡΓΗΣΗ ΕΛΤΙΟΥ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ Από 1-1-2014 για την διακίνηση των αγαθών, τα αγαθά τα διακρίνουµε σε αυτά που διακινούνται λόγω πώλησης απευθείας ή µέσω τρίτων και σε αυτά που διακινούνται για οποιοδήποτε άλλο λόγο (αποθήκευση, φύλαξη, προς άλλες εγκαταστάσεις κ.λπ.) Τα αγαθά που διακινούνται λόγω πώλησης, που θα ακολουθήσει δηλαδή τιµολόγιο, πρέπει να συνοδεύονται µε δικαιολογητικό έγγραφο, το οποίο µπορεί να φέρει όποιο τίτλο επιθυµεί η επιχείρηση(π.χ. δελτίο αποστολής Εάν εκδοθεί αµέσως τιµολόγιο πώλησης ή απόδειξη λιανικής τα αγαθά συνοδεύονται µε το στοιχείο αξίας και δεν απαιτείται κανένα άλλο έγγραφο. Για την διακίνηση αγαθών για άλλο λόγο εκτός της πώλησης δεν απαιτείται φορολογικό συνοδευτικό έγγραφο. Βεβαίως εάν η επιχείρηση επιθυµεί για δικούς της λόγους µπορεί να εκδίδει. Το στοιχείο αυτό (π.χ. δελτίο αποστολής) έχει ως περιεχόµενο τα δεδοµένα των παραγράφων 9, 10 και 11 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ. (Ν. 4093/2012), πλην της τιµής µονάδας, της αξίας και του Φ.Π.Α. των αποθεµάτων, δηλαδή: -Τα πλήρη στοιχεία των συµβαλλοµένων, (ονοµατεπώνυµο ή επωνυµία, διεύθυνση και Α.Φ.Μ. του πελάτη) -Τα πλήρη στοιχεία της συναλλαγής ( είδος αγαθών, ποσότητα και µονάδα µέτρησης). - εν απαιτείται να αναγράφεται η ώρα έναρξης της αποστολής ή η ώρα παράδοσης, ο τόπος αποστολής και προορισµού, ο αριθµός κυκλοφορίας του χρησιµοποιούµενου µεταφορικού µέσου, ο σκοπός της διακίνησης, τα αθροίσµατα των ποσοτήτων των ειδών αριθµητικώς και ολογράφως, η αξία και ο αριθµός του τιµολογίου αγοράς ή πώλησης ηρτηµένων καρπών. ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ ΚΑΙ ΕΣΟ ΩΝ. Υποβάλλεται µηνιαίως από τον εκδότη, το αργότερο τρεις ηµέρες πριν από τη λήξη της προθεσµίας ς της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. για τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία. ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ ΚΑΙ ΕΞΟ ΩΝ. Υποβάλλεται από το λήπτη, µέχρι τη λήξη της προθεσµίας ς της περιοδικής δήλωσης που αφορούν (µήνα ή τρίµηνο) και εφόσον δεν υπάρχει υποχρέωση ς περιοδικής δήλωσης, µέχρι την εικοστή ηµέρα του µήνα που ακολουθεί τη λήξη κάθε ηµερολογιακού εξάµηνου που αφορούν (πολ.1022/2014)

Ειδικά, για την πρώτη εφαρµογή, οι ανωτέρω καταστάσεις, που αφορούν συναλλαγές Ιανουαρίου και Φεβρουαρίου 2014, υποβάλλονται, ανά µήνα, µέχρι την προθεσµία ς των καταστάσεων του µηνός Μαρτίου 2014. εν υποβάλλονται στοιχεία στις καταστάσεις πελατών και προµηθευτών, µε βάση τις διατάξεις της Α.Γ.Γ..Ε. ΠΟΛ.1022/2014, για ορισµένες συναλλαγές, που αφορούν είτε λήψη υπηρεσιών είτε καταβολή δαπανών, ως ακολούθως : 1. Ενοίκια ακινήτων, εφόσον η αξία δεν επιβαρύνεται µε Φ.Π.Α. 2. Πωλήσεις αγαθών ή υπηρεσιών από και προς την αλλοδαπή (ενδοκοινοτικές αποκτήσεις παραδόσεις, συναλλαγές µε τρίτες χώρες) 3. Εισιτήρια όλων των µεταφορικών µέσων, συµπεριλαµβάνονται και οι αποδείξεις πώλησης εισιτηρίων (Α.Π.Ε.) και Πιστωτικά Τιµολόγια που εκδίδονται γι αυτά 4. Συνδροµές σε επαγγελµατικές οργανώσεις και επαγγελµατικά Επιµελητήρια, συνδροµές και δωρεές σε συλλόγους και νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, για τις οποίες έχουν εκδοθεί µη φορολογικά στοιχεία - αποδείξεις είσπραξης. 5. εν υποβάλλονται στοιχεία από τις Τράπεζες και τους συναλλασσόµενους µε αυτές, για συναλλαγές που αφορούν τους τόκους καταθέσεων ή τις προµήθειες που χορηγούνται από αυτές (έσοδα έξοδα αντίστοιχα) 6. Η αξία εγγυοδοσίας, εφόσον δεν περιλαµβάνεται στη φορολογητέα αξία των πωληθέντων αγαθών 7. Έξοδα µισθοδοσίας (µισθοί, ηµεροµίσθια, συντάξεις) 8. Εισφορές που καταβάλλονται σε Ταµεία Ασφάλισης (ΟΑΕΕ κλπ) 9. Το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούµενων οµηµένων Επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η..Ε.), καθώς και το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ακινήτων (Ε.Ε.Τ.Α.), που εισπράττονται µέσω των λογαριασµών της.ε.η., δεν περιλαµβάνονται στην αξία της συναλλαγής, που υποβάλλεται µε τις υπόψη καταστάσεις. 10.Γραµµάτια προκαταβολής (προείσπραξης) ικηγορικών Συλλόγων, καθώς και τα µερίσµατα που χορηγούν οι ικηγορικοί Σύλλογοι, οι Σύλλογοι ικαστικών Επιµελητών κλπ στα µέλη τους 11. Τέλη και δικαιώµατα που εισπράττουν οι Άµισθοι Υποθηκοφύλακες, για λογαριασµό τους και για λογαριασµό τρίτων 12.Μηδενικές καταστάσεις πελατών και προµηθευτών δεν υποβάλλονται ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΟΣ ΦΑΚΕΛΟΣ ΕΛΕΓΧΟΥ Καθιερώνεται για τους υπόχρεους τήρησης διπλογραφικών βιβλίων η υποχρέωση τήρησης «ηλεκτρονικού φακέλου ελέγχου» ανά διαχειριστική περίοδο που θα περιλαµβάνει: το τελευταίο προσωρινό και το οριστικό ισοζύγιο των λογαριασµών όλων των βαθµίδων, τα ηµερολόγια, το βιβλίο απογραφών και ισολογισµού, των πληροφοριών των επιτηδευµατιών που υποχρεούνται σε τήρηση θεωρηµένων εντύπων µε τις πληροφορίες των συναλλαγών τους και

το µητρώο παγίων, και τις καρτέλες θεωρηµένης αποθήκης εφόσον τα ανωτέρω τηρούνται µηχανογραφικά Εάν ορισµένα από τα οριζόµενα µε τις διατάξεις αυτές βιβλία, καταστάσεις ή οι πληροφορίες της παραγράφου 23 του άρθρου αυτού, τηρούνται χειρόγραφα, τότε τα δεδοµένα αυτών δεν αποθηκεύονται στο φάκελο αυτό. Η ενηµέρωση του ηλεκτρονικού φακέλου ελέγχου πραγµατοποιείται µέχρι το τέλος του επόµενου την προθεσµία ς της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος. Τυχόν αρχεία Excel, Word ή άλλων εφαρµογών τα οποία έχουν χρησιµοποιηθεί για την απεικόνιση του βιβλίου απογραφών και Ισολογισµού, και των λοιπών Οικονοµικών Καταστάσεων αποτελούν µέρος του ηλεκτρονικού φακέλου. Ο ηλεκτρονικός φάκελος δεν υποβάλλεται στη.ο.υ., και τα δεδοµένα του δίνονται άµεσα στον έλεγχο όταν ζητηθούν. Η προθεσµία κλεισίµατος τους Ισολογισµού για τους υπόχρεους τήρησης διπλογραφικών βιβλίων ορίζεται στην εµπρόθεσµη της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος αντί αυτής που όριζε ο ΚΒΣ. Καταργείται η υποχρέωση ς ετήσιου ισοζυγίου στην αρµόδια.ο.υ. ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΑΠΑΝΕΣ (ΑΡΘΡΟ 23) 1.Τόκοι από δάνεια που λαµβάνει η επιχείρηση (πλην τραπεζικών) κατά το µέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο θα ήταν ίσο µε το επιτόκιο δανείων αλληλόχρεων λογαριασµών προς µη χρηµατοπιστωτικές επιχειρήσεις σύµφωνα µε το δελτίο οικονοµικής συγκυρίας της τράπεζας της Ελλάδος για την πλησιέστερη χρονική περίοδο πριν από την ηµεροµηνία δανεισµού. 2. απάνες που αφορούν σε αγορές αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των 500,00 ευρώ εφ όσον η τµηµατική ή ολική εξόφληση δεν έγινε χρήση τραπεζικού µέσου πληρωµής. 3.Προβλέψεις για διαγραφή επισφαλών απαιτήσεων εκτός των οριζοµένων στο άρθρο 26. 4.Οι µη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές. 5.Πρόστιµα, ποινές, και προσαυξήσεις. 6.Η παροχή ή λήψη αµοιβών που συνιστούν ποινικό αδίκηµα. 7.Ο φόρος εισοδήµατος, το τέλος επιτηδεύµατος και οι έκτακτες εισφορές καθώς και ο ΦΠΑ που αναλογεί σε µη εκπιπτόµενες δαπάνες εφ όσον δεν εκπίπτει ως φόρος εισροών. 8.Το τεκµαρτό µίσθωµα σε περίπτωση ιδιόχρησης κατά το ποσό που υπερβαίνει το 3% επί της αντικειµενικής αξίας του ακινήτου. 9. απάνες σίτισης και διαµονής κατά την διεξαγωγή ηµερίδων και συναντήσεων κατά το µέτρο που υπερβαίνουν τα 300,00 ευρώ ανά συµµετέχοντα και κατά το µέτρο που η συνολική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το 0,5% επί του ετήσιου ακαθ. εισοδήµατος της επιχείρησης.

10. απάνες σίτισης και διαµονής φιλοξενούµενων προσώπων κατά την διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων, κατά το µέτρο που υπερβαίνουν τα 300,00 ευρώ ανά συµµετέχοντα και κατά το µέτρο που η συνολική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το 0,5% επί του ετήσιου ακαθ. εισοδήµατος της επιχείρησης. 11.Οι δαπάνες ψυχαγωγίας (εφόσον η επιχείρηση δεν παρέχει υπηρεσίες ψυχαγωγίας. 12.Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες. 13.Οι δαπάνες που καταβάλλονται προς φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε µη συνεργάσιµο κράτος ή µε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς, εκτός αν αποδειχθεί ότι οι δαπάνες αφορούν πραγµατικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσµα την µεταφορά κερδών, εισοδηµάτων ή κεφαλαίων µε σκοπό την φοροαποφυγή. ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Επαναφέρεται από 01/01/2014 το «πόθεν έσχες» για την αγορά ή ανέγερση ακινήτων για την αγορά επιχειρήσεων, για τη σύσταση ή αύξηση κεφαλαίου των Ο.Ε., Ε.Ε., ΕΠΕ, Α.Ε. εταιρειών καθώς και την αγορά εταιρικών µεριδίων και χρεογράφων γενικώς. ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΕΝ ΟΟΜΙΛΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ (άρθρο 11 του ν 4110/2013) Ηµεδαπές επιχειρήσεις που συνδέονται µε άλλη επιχείρηση κατά την έννοια της παραγράφου 2 του άρθρου 39, υποχρεούνται να τηρούν Φάκελο Τεκµηρίωσης τιµών των ενδοοµιλικών συναλλαγών τους. Υπόχρεοι για τη σύνταξη Φακέλου Τεκµηρίωση είναι οι εταιρίες οποιοδήποτε τύπου και µορφής για τις συναλλαγές µε εταιρίες που είναι συνδεδεµένες. Συνδεδεµένες νοούνται οι επιχειρήσεις µεταξύ των οποίων υπάρχει σχέση άµεσης ή έµµεσης ουσιώδους διοικητικής ή οικονοµικής εξάρτησης ή ελέγχου, ιδίως λόγω συµµετοχής της µίας στο κεφάλαιο ή τη διοίκηση της άλλης ή λόγω συµµετοχής των ιδίων προσώπων στο κεφάλαιο ή στη διοίκηση και των δύο επιχειρήσεων, καθώς και οι επιχειρήσεις οι οποίες διαθέτουν σε µία από τις συνδεδεµένες τα ανωτέρω δικαιώµατα ή δυνατότητες επιρροής. «Ο φάκελος τεκµηρίωσης καταρτίζεται µέχρι το τέλος του τέταρτου την ηµεροµηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου. Συνοδεύεται από συνοπτικό πίνακα πληροφοριών, ο οποίος υποβάλλεται ηλεκτρονικά στη Γενική Γραµµατεία Πληροφοριακών Συστηµάτων του Υπουργείου Οικονοµικών µέσα στην ίδια προθεσµία και περιλαµβάνει πληροφορίες σχετικά µε τη λειτουργική ταυτότητα της επιχείρησης, όπως τον όµιλο στον οποίο ανήκει, τις λειτουργίες που επιτελεί και τους κινδύνους που αναλαµβάνει, καθώς και κατάλογο µε τις ενδοοµιλικές συναλλαγές προς τεκµηρίωση, οι οποίες πραγµατοποιούνται εντός της οικείας διαχειριστικής περιόδου και σύντοµη περιγραφή της µεθόδου τεκµηρίωσης που εφαρµόζεται. Ο φάκελος τεκµηρίωσης τηρείται στην επιχείρηση και τίθεται στη διάθεση της αρµόδιας ελεγκτικής αρχής στα πλαίσια ελέγχου, εντός εύλογου χρόνου ο οποίος δεν µπορεί να υπερβαίνει τις τριάντα (30) ηµέρες.

ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ (Ν. 4174/2013) Άρθρο 54 ιαδικαστικές παραβάσεις - Πρόστιµα 1. Για καθεµία από τις παρακάτω παραβάσεις επιβάλλεται πρόστιµο στον φορολογούµενο ή οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νοµοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρµογής του: α) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσµα δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου, β) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσµα φορολογική δήλωση, γ) δεν υποβάλλει ή υποβάλει εκπρόθεσµα δήλωση παρακράτησης φόρου, δ) δεν ανταποκριθεί σε αίτηµα της Φορολογικής ιοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων, ε) δεν συνεργαστεί στη διάρκεια φορολογικού ελέγχου, στ) δεν γνωστοποιήσει στη Φορολογική ιοίκηση το διορισµό του φορολογικού εκπροσώπου του, ζ) δεν προβαίνει σε εγγραφή στο φορολογικό µητρώο, η) δεν συµµορφώνεται µε κάθε υποχρέωση σχετική τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχείων, όπως ορίζονται στο Άρθρο 13 του Κώδικα. 2. Τα πρόστιµα για τις παραβάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 καθορίζονται ως εξής: α) εκατό (100) ευρώ, σε περίπτωση µη ς ή εκπρόθεσµης ς σχετικά περίπτωση α της παραγράφου 1, β) εκατό (100) ευρώ, για κάθε άλλη παράβαση σε περίπτωση που ο φορολογούµενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων, γ) χίλια (1.000) ευρώ για κάθε άλλη παράβαση, σε περίπτωση που ο φορολογούµενος είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων και στοιχείων µε βάση απλοποιηµένα λογιστικά πρότυπα και δ) δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ για κάθε άλλη παράβαση, σε περίπτωση που ο φορολογούµενος είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων και στοιχείων µε βάση πλήρη λογιστικά πρότυπα. Το πρόστιµο αυτό επιβάλλεται σε κάθε περίπτωση όταν συντρέχει η παράβαση της περίπτωσης ζ της παραγράφου 1. 3. Σε περίπτωση υποτροπής της ίδιας παράβασης εντός πέντε (5) ετών, το πρόστιµο ανέρχεται στο διπλάσιο του αρχικού προστίµου. Σε περίπτωση δεύτερης υποτροπής εντός πέντε (5) ετών, το πρόστιµο ανέρχεται στο τετραπλάσιο του αρχικού προστίµου. 4. Εκπρόθεσµες δηλώσεις Χρήσεις από 1.1.14 και εφεξής Εκτός των ανωτέρω επιβάλλεται ΕΠΙΠΛEΟΝ και τόκος µε βάση τους µήνες καθυστέρησης από την προβλεπόµενη προθεσµία ς της δήλωσης.[εφόσον διατηρηθεί το ισχύον ότι ο φόρος καταβάλλεται κατά την ηµεροµηνία ς της δήλωσης] Ο τόκος δεν υπολογίζεται κατά την της δήλωσης, αλλά κατά το χρόνο καταβολής του φόρου στο δηµόσιο.

Εάν υπάρξει µεγάλη καθυστέρηση στην καταβολή του φόρου, επιβάλλεται ΕΠΙΠΛΕΟΝ το πρόστιµο του άρθρου 57, ανάλογα µε το χρόνο καθυστέρησης: Άρθρο 57 (Πρόστιµο εκπρόθεσµης καταβολής) Αν οποιοδήποτε ποσό φόρου δεν καταβληθεί το αργότερο εντός δύο (2) µηνών από την παρέλευση της νόµιµης προθεσµίας καταβολής, επιβάλλεται πρόστιµο ίσο µε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του φόρου που δεν καταβλήθηκε εµπρόθεσµα. Αν το ποσό του φόρου καταβληθεί µετά την πάροδο ενός έτους από την εκπνοή της νόµιµης προθεσµίας καταβολής το παραπάνω πρόστιµο ανέρχεται σε είκοσι τοις εκατό (20%) του φόρου. Αν το ποσό του φόρου καταβληθεί µετά την πάροδο δύο (2) ετών από την εκπνοή της νόµιµης προθεσµίας καταβολής το παραπάνω πρόστιµο ανέρχεται σε τριάντα τοις εκατό (30%) του φόρου. Για παλιές χρήσεις λαµβάνεται υπόψη η ηµεροµηνία ς εκπρόθεσµης δήλωσης, δεδοµένου ότι θα επιβάλλεται ήδη ο πρόσθετος φόρος µέχρι την της δήλωσης. Άρθρο 58 [ ιορθωτικός έλεγχος] Ανακρίβεια δήλωσης (ανάλογα µε το ύψος της διαφοράς που προσδιορίζεται από τον έλεγχο) 10%: για διαφορά 5%-20%. 30%: για διαφορά 20%-50%. 100%: για διαφορά µεγαλύτερη του 50%. [το πρόστιµο επιβάλλεται επί της διαφοράς φόρου που προκύπτει] [Τα πρόστιµα του άρθρου 58 δεν επιβάλλονται σε περίπτωση ανακριβούς η µη ς δήλωσης. Σε αυτές τις περιπτώσεις υποβάλλεται το πρόστιµο του άρθρου 57] Άρθρο 59 Πρόστιµο µη καταβολής παρακρατούµενων φόρων Στον υπόχρεο απόδοσης παρακρατηθέντος φόρου, ο οποίος δεν απέδωσε το φόρο αυτόν εντός της νόµιµης προθεσµίας προς πληρωµή, επιβάλλεται πρόστιµο ίσο µε το ποσό του φόρου που δεν αποδόθηκε. Άρθρο 60 Παρεµπόδιση, υπόθαλψη και συνέργεια Κάθε πρόσωπο που παρεµποδίζει ή αποπειράται να παρεµποδίσει τις ενέργειες και την εκτέλεση καθηκόντων της Φορολογικής ιοίκησης κατά την άσκηση των εξουσιών της σύµφωνα µε τον Κώδικα ή υποθάλπει ή υποκινεί άλλο πρόσωπο ή συνεργεί µε άλλο πρόσωπο για τη διάπραξη παράβασης του Κώδικα υπόκειται στα ίδια πρόστιµα που υπόκειται ο φορολογούµενος. Άρθρο 21 & 22 υποχρέωση ς Συνοπτικού Πίνακα και η κατάρτιση του φακέλου τεκµηρίωσης των ενδοοµιλικών Συναλλαγών Επιβάλλεται πρόστιµο από 1.000 έως 10.000 ευρώ για εκπρόθεσµη και από 10.000 έως 100.000 ευρώ για µη του Συνοπτικού Πίνακα.

Ο ΝΕΟΣ ΚΩ ΙΚΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ (Ν. 4172/2013) Με το Νόµο (αριθ. 4172/2013) που δηµοσιεύτηκε στην Εφηµερίδα της Κυβέρνησης (ΦΕΚ 167/Α/2013), θεσπίζεται ο νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήµατος, ο οποίος θα αντικαταστήσει το µέχρι σήµερα Κωδικοποιηµένο Ν. 2238/1994. Με το νέο Κ.Φ.Ε. επέρχονται σηµαντικές τροποποιήσεις στη φορολογία των φυσικών και νοµικών προσώπων, οι κυριότερες των οποίων επισηµαίνονται παρακάτω. 1.Εισάγεται ο όρος φορολογική κατοικία στο ελληνικό δίκαιο προκειµένου να προσδιοριστούν τα υποκείµενα στο φόρο πρόσωπα για το παγκόσµιο εισόδηµα τους, ακολουθώντας τα πρότυπα του ΟΟΣΑ και της Ευρωπαϊκής Ένωσης. (Άρθρο 4). 2.Μειώνονται σε τέσσερις (4) από έξι (6) οι κατηγορίες (πηγές) του εισοδήµατος. α) εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις, β) εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, γ) εισόδηµα από κεφάλαιο και δ) εισόδηµα από υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου. (Άρθρο 7) Κλίµακα φορολογίας για µισθωτούς, συνταξιούχους και µπλοκάκηδες, σύµφωνα Πολ. 1010/25.01.2013 Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής Φόρος κλιµακίου 25.000,00 22% 5.500 17.000,00 32% 5.440 Υπερβάλλον 42% Η ανωτέρω κλίµακα υπάγεται σε µείωση φόρου για εισοδήµατα µέχρι 21.000 κατά 2.100 ενώ για µεγαλύτερο εισόδηµα η µείωση περιορίζεται κατά 100 ανά 1.000 εισοδήµατος µέχρι εξαντλήσεως αυτού. Φορολογείται αυτοτελώς µε εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης κάθε εφ άπαξ αποζηµίωση που παρέχεται από οποιονδήποτε φορέα και για οποιονδήποτε λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας ή άλλης σύµβασης η οποία συνδέει τον φορέα µε τον δικαιούχο της αποζηµίωσης εκτός του επιδόµατος ανεργίας του ΟΑΕ που εξαιρείται της φορολογίας εφόσον το άθροισµα των εισοδηµάτων του φορολογουµένου δεν υπερβαίνει ετησίως τα 10.000 ευρώ. (Άρθρο 15) Ο φόρος υπολογίζεται ως εξής. Κλιµάκιο Φορολογικός συντελεστής εισοδήµατος Έως 60.000,00 0% 0 60.000,01-100.000,00 10% 4.000 100.000,01-150.000,00 20% 14.000 Ανω των 150.000,00 30% Φόρος κλιµακίου

Τα κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα φορολογούνται ως εξής: Κλίµακα ατοµικών επιχειρήσεων Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής Φόρος κλιµακίου 50.000,00 26% 13.000,00 Υπερβάλλον 33% Ειδικά για τις ατοµικές επιχειρήσεις µε πρώτη έναρξη από 1/1/2013 η ανωτέρω κλίµακα διαµορφώνεται ως εξής για τα 3 πρώτα χρόνια λειτουργίας εφόσον το ετήσιο ακαθάριστο εισόδηµα τους δεν υπερβαίνει τις 10.000 ευρώ Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής Φόρος κλιµακίου 10.000,00 13% 1.300,00 40.000,00 26% 10.400,00 Υπερβάλλον 33% Τα κέρδη από ατοµική αγροτική εκµετάλλευση φορολογούνται µε συντελεστή 13% και από 1/1/2014 υπάγονται σε τήρηση βιβλίων του κανονικού καθεστώτος. Εξακολουθεί να ισχύει ο εναλλακτικός τρόπος υπολογισµού της ελάχιστης φορολογίας µε βάση το τεκµαρτό εισόδηµα (αντικειµενικά κριτήρια τεκµήρια) (Άρθρα 31-34) Κλίµακα φορολογίας εισοδήµατος από τηρούντες απλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής Φόρος κλιµακίου 50.000,00 26% 13.000,00 Υπερβάλλον 33% Κλίµακα φορολογίας εισοδήµατος από τηρούντες διπλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. Κλιµάκιο Φορολογικός συντελεστής Φόρος κλιµακίου εισοδήµατος Συνολικό εισόδηµα 26% 13.000,00 Φορολογικοί συντελεστές για το εισόδηµα από κεφάλαιο Εισόδηµα από µερίσµατα 10% Εισόδηµα από τόκους 15% Εισόδηµα από δικαιώµατα 20%

Κλίµακα εισοδήµατος φορολογίας από ακίνητη περιουσία Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός Συντελεστής Φόρος κλιµακίου 12.000,00 11% 1.320,00 Υπερβάλλον 33% Με βάση το κείµενο του νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος που τίθεται σε ισχύ από την 1η Ιανουαρίου, η δυνατότητα της εκχώρησης των µισθωµάτων που δεν έχουν εισπραχθεί καταργείται. Το εισόδηµα από υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου φορολογείται µε συντελεστή 15%. 3. Αντικαθίστανται οι έννοιες «διαχειριστική περίοδος» και «οικονοµικό έτος», µε το φορολογικό έτος, το οποίο ταυτίζεται κατά βάση µε το ηµερολογιακό έτος και σε καµία περίπτωση δεν µπορεί να υπερβαίνει τους δώδεκα µήνες. Χρόνος κτήσης του εισοδήµατος θεωρείται ο χρόνος που ο δικαιούχος απέκτησε το δικαίωµα είσπραξής του (Αρθρο 8). 4. Αντιµετωπίζονται ζητήµατα διπλής φορολόγησης που µέχρι σήµερα αντιµετώπιζαν µόνον οι συµβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει υπογράψει η χώρα µας µε άλλες χώρες µε τη µέθοδο «πίστωσης φόρου αλλοδαπής (credit method)», σύµφωνα µε τα διεθνή πρότυπα. (Αρθρο 9). 5. Αυξάνεται σε 3.000,00 ευρώ (από 2.900,00 ευρώ) το όριο του ετήσιου εισοδήµατος που δεν πρέπει να υπερβαίνεται για να χαρακτηριστούν εξαρτώµενα µέλη (προστατευόµενα) τα άγαµα τέκνα, οι ανιόντες και τα ανήλικα ορφανά και από τους δύο γονείς. (Αρθρο 11) 6. Αλλάζει ο τρόπος υπολογισµού της αγοραίας αξίας της παραχώρησης αυτοκινήτου (οχήµατος) από φυσικό ή νοµικό πρόσωπο (µε εξαίρεση τους φορείς γενικής κυβέρνησης), προς εργαζόµενο ή εταίρο ή µέτοχο η οποία υπολογίζεται στο 30% της σχετικής δαπάνης ή του µισθώµατος (περιλαµβανοµένων των τελών κυκλοφορίας, επισκευών και συντηρήσεως, καθώς και του σχετικού χρηµατοδοτικού κόστους που αντιστοιχεί στην αγορά του οχήµατος) που εγγράφει για το αυτοκίνητο (όχηµα) ο εργοδότης ανάλογα µε το εάν αποτελεί πάγιο στοιχείο της επιχείρησης ή αντικείµενο µίσθωσης. (Αρθρο 13) 7. Καθιερώνεται γενικός κανόνας για την έκπτωση όλων των δαπανών που πραγµατοποιούνται προς το συµφέρον της επιχείρησης (από την παραγωγικότητα των δαπανών που προέβλεπε ο παλιός ΚΦΕ) αντιστοιχούν σε πραγµατική συναλλαγή, εγγράφονται στα τηρούµενα βιβλία και αποδεικνύονται από τα κατάλληλα δικαιολογητικά. Ισχύει για δαπάνες που αφορούν φορολογικές περιόδους που κλείνουν µετά την 30ή Ιουνίου 2014.(Αρθρο 22)

8. Αναφέρονται περιοριστικά δύο κατηγορίες δαπανών που δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα και διακρίνονται σε αυτές που δεν εκπίπτουν λόγω του είδους της δαπάνης και σε αυτές που υπερβαίνουν τα τιθέµενα από το σχετικό άρθρο αριθµητικά όρια. Ισχύει για δαπάνες που αφορούν φορολογικές περιόδους που κλείνουν µετά την 30ή Ιουνίου 2014. (Αρθρο 23) 9. Οι αποσβέσεις σε περίπτωση χρηµατοοικονοµικής µίσθωσης διενεργούνται και εκπίπτουν από το µισθωτή και όχι από τον εκµισθωτή, όπως προέβλεπε ο παλαιός ΚΦΕ. (Αρθρο 24) Συντελεστές απόσβεσης παγίων περιουσιακών Συντελεστής Περιγραφή παγίων - δικαιωµάτων απόσβεσης Εδαφικές εκτάσεις 0% Εδαφικές εκτάσεις που χρησιµοποιούνται σε εξόρυξη και 5% λατοµεία Κτιριακές εγκαταστάσεις, γραφεία, Βιοµηχανοστάσια, 4% αποθήκες, σταθµοί, µη κτιριακές εγκαταστάσεις ΚΛΠ Μηχανήµατα, Εξοπλισµός (εκτός Η/Υ και προγραµµάτων 10% λογισµικού) Μαζικά µέσα µεταφοράς 5% Εξοπλισµός Η/Υ και προγράµµατα λογισµικού 20% Μέσα µεταφοράς ατόµων 16% Μέσα µεταφοράς εµπορευµάτων 12% Άϋλα στοιχεία και δικαιώµατα και έξοδα πολυετούς 10% απόσβεσης Λοιπά πάγια περιουσιακά στοιχεία 10% Η απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόµενο µήνα εντός του οποίου χρησιµοποιήθηκαν ή τέθηκαν σε λειτουργία. Πάγια περιουσιακά στοιχεία των οποίων η αξία κτίσης του καθενός είναι µέχρι 1.500,00 µπορούν να αποσβεσθούν εξ ολοκλήρου µέσα στο φορολογικό έτος κατά την οποία αυτά χρησιµοποιήθηκαν ή τέθηκαν σε λειτουργία 10. Καθιερώνεται νέος τρόπος σχηµατισµού των προβλέψεων επισφαλών απαιτήσεων και διαγραφής αυτών ανάλογα µε το χρόνο που παραµένουν αυτές ανείσπρακτες και το ποσό (από 0,5% επί της αναγραφόµενης αξίας των τιµολογίων πώλησης κ.λπ.):το ποσοστό της πρόβλεψης συναθροιζόµενο µε το ποσό της πρόβλεψης η οποία διενεργήθηκε σε προγενέστερα φορολογικά έτη δεν µπορεί να υπερβεί το 25% του καταβληµένου µετοχικού κεφαλαίου (από το 30% του χρεωστικού υπολοίπου των πελατών). Ισχύει για προβλέψεις που σχηµατίζονται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά. (Αρθρο 26).

11. Σε περίπτωση που µεταβληθεί η ιδιοκτησία της εταιρείας σε ποσοστό άνω του 33% παύουν να έχουν εφαρµογή οι διατάξεις περί µεταφοράς ζηµίας (σε 5 επόµενα φορολογικά έτη) τόσο για τις ζηµίες του διανυόµενου φορολογικού έτους όσο και της προηγούµενης πενταετίας. Σηµειώνεται ότι το τεκµήριο αυτό είναι µαχητό και ο φορολογούµενος µπορεί να αποδείξει ότι η µεταβολή της ιδιοκτησίας έγινε αποκλειστικά για εµπορικούς ή επιχειρηµατικούς λόγους και όχι µε σκοπό την φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή. (Αρθρο 27) 12. Επαναφέρεται από 01/01/2014 το «πόθεν έσχες» για την αγορά ή ανέγερση ακινήτων για την αγορά επιχειρήσεων, για τη σύσταση ή αύξηση κεφαλαίου των Ο.Ε., Ε.Ε., ΕΠΕ, Α.Ε. εταιρειών καθώς και την αγορά εταιρικών µεριδίων και χρεογράφων γενικώς. (Αρθρο 32) 13. Προβλέπεται ότι η διαφορά που προκύπτει µεταξύ του τεκµαρτού και του συνολικού εισοδήµατος φορολογείται αναλόγως από την πηγή από την οποία προέρχονται τα εισοδήµατά του (από µισθωτή εργασία ή από επιχειρηµατική δραστηριότητα).(αρθρο 34) 14. Αυξάνεται σε 11% (από 10%) ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιµακίου µέχρι 12.000,00 ευρώ από εισόδηµα από ακίνητη περιουσία (ενοίκια). (Αρθρο 40) 15. Καταργείται ο συµπληρωµατικός φόρος 1,5% που προβλέπεται σήµερα για τα ενοίκια από κατοικίες, ο οποίος είναι 3% για τα ενοίκια από επαγγελµατικά ακίνητα και τις κατοικίες άνω των 300 τ.µ. (Αρθρο 40) 16. Αυξάνονται οι συντελεστές αποµείωσης (παλαιότητας) από 0,95 έως 0,61 (ανάλογα µε τα έτη διακράτησης) της υπεραξίας από τη µεταβίβαση ακινήτων (από 0,90 έως 0,60) που προέβλεπε ο προηγούµενος κώδικας. (Αρθρο 41) 17. Μειώνεται σε 15% (από 20%) ο φορολογικός συντελεστής του εισοδήµατος από υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου (ακινήτων και τίτλων). (Αρθρο 43) 18. Στη φορολογία εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων, υπάγονται πλέον και οι προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.) που συστήθηκαν στην ηµεδαπή ή την αλλοδαπή, οι κοινωνίες αστικού δικαίου, οι αστικές κερδοσκοπικές ή µη κερδοσκοπικές εταιρείες, οι κοινοπραξίες κ.λπ. (υπάγονταν στην φορολογία φυσικών προσώπων). 19. Για τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου που συστήθηκαν στην ηµεδαπή ή την αλλοδαπή και στα οποία περιλαµβάνονται και τα κάθε είδους σωµατεία και ιδρύµατα. Εξαιρείται από τον φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων, τα κάθε είδους έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους τα οποία δεν αποτελούν αντικείµενο φόρου (µέχρι σήµερα τα ηµεδαπά νοµικά

πρόσωπα φορολογούνταν µόνο για τα εισοδήµατά τους από εκµίσθωση ακινήτων και από κινητές αξίες, ενώ τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα δεν φορολογούνταν για τα έσοδα που πραγµατοποιούσαν κατά την επιδίωξη εκπλήρωσης του σκοπού τους). (Αρθρο 45) 20. Αλλάζει ο χρόνος ς της Φορολογικής ήλωσης των νοµικών προσώπων. Υποβάλλεται κατά το χρονικό διάστηµα από την 1η Φεβρουαρίου µέχρι και την 30ή Ιουνίου του αµέσως επόµενου φορολογικού έτους (από την 10η ηµέρα του Πέµπτου την ηµεροµηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου). Προβλέπεται επίσης η έκδοση Υπουργικής Απόφασης, η οποία θα καθορίζει το χρόνο απόδοσης κ.λπ.(αρθρο 68) 21. Τα µη διανεµηθέντα ή κεφαλαιοποιηθέντα αποθεµατικά των νοµικών προσώπων όπως αυτά εµφανίστηκαν στον τελευταίο ισολογισµό που έκλεισαν πριν από την 01/01/2014 και τα οποία προέρχονται από κέρδη που δεν φορολογήθηκαν κατά το χρόνο που προέκυψαν λόγω απαλλαγής αυτών, σε περίπτωση διανοµή ή κεφαλαιοποίησής τους µέχρι την 31η εκεµβρίου 2013 φορολογούνται αυτοτελώς µε συντελεστή 15%. Με την καταβολή του φόρου αυτού εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση του νοµικού προσώπου και των µετόχων ή εταίρων αυτού. Από την 01/01/2014 και εξής τα µη διανεµηθέντα ή κεφαλαιοποιηθέντα αποθεµατικά συµψηφίζονται υποχρεωτικά στο τέλος κάθε φορολογικού έτους µε ζηµίες από οποιαδήποτε αιτία που προέκυψαν κατά τα πέντε (5) έτη µέχρι εξαντλήσεώς τους εκτός εάν διανεµηθούν ή κεφαλαιοποιηθούν οπότε υπόκεινται σε αυτοτελή φορολόγηση µε συντελεστή 19%. εν επιτρέπεται η τήρηση ειδικών λογαριασµών αφορολόγητου αποθεµατικού από την 1η Ιανουαρίου 2015. (Αρθρο 72) 22. Εφαρµόζεται από φέτος οικονοµικό έτος 2013 (και όχι από το οικονοµικό έτος 2014) ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης του άρθρου 44 του Ν. 4111/2013 (σε Ι.Χ. άνω των 1929 κ.ε., αεροσκάφη, σκάφη και πισίνες). Για την επιβολή του φόρου αυτού εκδίδεται για φέτος ξεχωριστό εκκαθαριστικό σηµείωµα. (Αρθρο 74)

Α/Α 1 Φορολογική Υποχρέωση Υποβολή Εντύπου Ε1 Προθεσµίες ς όλων των δηλώσεων, των εκκαθαρίσεων και των δόσεών τους Έναρξη Υποβολής 20-03-14 30-06-14 Λήξη Υποβολής Εκκαθάριση Λήξη 1ης δόσης Λήξη 2ης δόσης Λήξη 3ης δόσης Λήξη 4ης δόσης Λήξη 5ης δόσης Λήξη 6ης δόσης Λήξη 7ης δόσης Λήξη 8ης δόσης 31-07-14 30-09-14 30-11-14 - - - - - 2 Υποβολή Εντύπου Ε5 03-03-14 30-04-14 1ου µήνα από 2ου µήνα από 3ου 4ου 5ου µήνα από 6ου 7ου 3 Υποβολή Εντύπου Φ01 010 14-04-14 30-05-14 1ου µήνα από 2ου µήνα από 3ου 4ου 5ου µήνα από 6ου 7ου 4 Υποβολή Εντύπου Φ01 013 14-04-14 30-05-14 1ου µήνα από 2ου µήνα από 3ου 4ου 5ου µήνα από 6ου 7ου 5 Υποβολή Εντύπου Φ01 012 03-02-14 15-04-14 1ου µήνα από 2ου µήνα από 3ου 4ου 5ου µήνα από 6ου 7ου 6 Υποβολή Εντύπων Ε2 και Ε3 7 Έντυπο Ε7 03-02-14 30-04-14 8 9 Βεβαιώσεις αποδοχών Οριστική ήλωση Παρακρατούµενων Φόρων Ελευθέρων 3/2/1014 30-06-14 - - - - - - - - - Εφάπαξ * - - - - - - - 27-01-14 28-03-14 - - - - - - - - - 17-03-14 30-04-14 Εφάπαξ * - - - - - - -

Επαγγελµατιών 10 Οριστική ήλωση Παρακρατούµενων Φόρων Εµπορικών Επιχειρήσεων 17-03-14 30-05-14 11 Ε9 2014 17-02-14 30-05-14 12 ΕΦΑ 03-04-14 20-05-14 13 14 Εκκαθαριστική ήλωση ΦΠΑ µε Απλογραφικό Σύστηµα Εκκαθαριστική ήλωση ΦΠΑ µε διπλογραφικό σύστηµα 03-01-14 30-04-14 03-01-14 30-05-14 15 Ε9 2015 14-04-14 31-01-15 16 Τέλη Κυκλοφορίας * Εφόσον υπάρξει βεβαίωση ** Έναρξη ειδοποίησης 01/11/201 4** 1-30/6/2014 1-30/6/2015 Εφάπαξ * - - - - - - - 31-07-14 29-08-14 30-09-14 31-10-14 28-11-14 31-12-14 - - Εφάπαξ µέχρι 31/5/2014 Εφάπαξ * Εφάπαξ * - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 31-12-14