ΘΕΜΑ 1 1. Ποιες είναι οι διαφορές που παρουσιάζουν οι οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζονται με βάση τις διατάξεις του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου (ΕΓΛΣ) από αυτές που καταρτίζονται σύμφωνα με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (Δ.Λ.Π.); Τα ΔΛΠ προβλέπουν επιπλέον οικονομικές καταστάσεις σε σχέση με αυτές που προβλέπει το ΕΓΛΣ. Πιο συγκεκριμένα τα διεθνή πρότυπα προβλέπουν τις εξής καταστάσεις Ισολογισμός, Κατάσταση Αποτελεσμάτων Πίνακας Μεταβολής Ιδίων Κεφαλαίων Κατάσταση Ταμειακών Ροών Σημειώσεις επί των οικονομικών καταστάσεων Αντίθετα το ΕΓΛΣ προβλέπει τις εξής οικονομικές καταστάσεις Ισολογισμός Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης Πίνακας διάθεσης Κερδών Προσάρτημα To ΕΓΛΣ προβλέπει συγκεκριμένα υποδείγματα κατάρτισης των οικονομικών καταστάσεων όπου οι θέσεις των μεγεθών είναι συγκεκριμένες και οι επιχειρήσεις δεν επιτρέπεται να αποκλίνουν στη κατάρτιση τους. Αντίθετα τα διεθνή πρότυπα προβλέπουν γενικούς κανόνες ως προς τη μορφή των οικονομικών καταστάσεων δίνοντας την ευκαιρία στις επιχειρήσεις να αποτυπώνουν τα μεγέθη τους σε αυτές με κριτήριο τη καλύτερη δυνατή πληροφόρηση των επενδυτών. Επιπλέον τα μεγέθη στις οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζονται πολλές φορές συνοπτικά και η λεπτομερής ανάλυση τους γίνεται στις σημειώσεις των οικονομικών καταστάσεων. Ως προς την ουσία των μεγεθών κάποια από αυτά αποτυπώνονται, σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα αποτυπώνονται στην τρέχουσα αξία που μπορεί να είναι μεγαλύτερη από το κόστος κτήσης (π.χ. χρεόγραφα), κάτι το οποίο δεν επιτρέπει το ΕΓΛΣ. 1
2. Σε τι διαφέρει η αποτίμηση των αποθεμάτων με βάση τα Δ.Λ.Π. από αυτή με βάση το ΕΓΛΣ; Σύμφωνα με τα Δ.Λ.Π. τα αποθέματα αποτιμούνται στη χαμηλότερη τιμή μεταξύ της τιμής κτήσης και της καθαρής αξίας ρευστοποίησης (τιμή πώλησης μειωμένη κατά το κόστος ολοκλήρωσης και το κόστος πώλησης του προϊόντος). Αντίθετα το ΕΓΛΣ ορίζει ότι τα αποθέματα αποτιμούνται στη χαμηλότερη τιμή μεταξύ της τιμής κτήσης και της τρέχουσας αξίας. Ο προσδιορισμός του κόστους κτήσης στα ΔΛΠ γίνεται με τη μέθοδο FIFO ή τη μέθοδο του μέσου σταθμικού κόστους, ενώ στα ελληνικά πρότυπα για το προσδιορισμό του κόστους κτήσης μπορεί να χρησιμοποιηθεί οποιαδήποτε παραδεκτή μέθοδο προσδιορισμού του κόστους. Παραπέρα με τα ελληνικά πρότυπα η αλλαγή της μεθόδου αποτίμησης προϋποθέτει έγκριση της επιτροπής λογιστικών βιβλίων, ενώ σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα μπορεί να γίνει αλλαγή της μεθόδου αποτίμησης αρκεί να οδηγεί σε ορθότερη παρουσίαση των γεγονότων και των συναλλαγών. Ενώ σύμφωνα με τα ΔΛΠ είναι δυνατόν κάποια αποθέματα να αποτιμηθούν με τη μέθοδο της «Λιανικής τιμής πώλησης» κάτι τέτοιο δεν είναι επιτρεπτό σύμφωνα με το ΕΓΛΣ. Σύμφωνα με τα ΔΛΠ εάν υπάρχουν ενδείξεις υποτίμησης των αποθεμάτων η αξία υποτίμησης επιβαρύνει το κόστος πωληθέντων μειώνοντας τα αποτελέσματα χρήσης, ενώ εάν η υποτίμηση αντιστραφεί σε επόμενη χρήση το ποσό της αντιστροφής καταχωρείται στα αποτελέσματα. Σύμφωνα με το ΕΓΛΣ τα αποθέματα αποτιμούνται στη χαμηλότερη τιμή μεταξύ της τιμής κτήσης και της τρέχουσας, ενώ μεταγενέστερη αντιστροφή της υποτίμησης δεν καταχωρείται. Υλικά που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή αγαθών, πρώτες και βοηθητικές ύλες, ανταλλακτικά, αναλώσιμα υλικά δεν αποτιμώνται κάτω του κόστους κτήσης, αντίθετα σύμφωνα με το ΕΓΛΣ όλα τα αποθέματα αποτιμούνται στη χαμηλότερη τιμή μεταξύ της τιμής κτήσης και της τρέχουσας. (σελ. 68 Τόμος Α1 Εισαγωγή στα ΔΛΠ, ΕΑΠ) 2
3. Σε τι διαφέρει η χρηματοδοτική μίσθωση από τη λειτουργική μίσθωση τόσο από πλευράς μισθωτή όσο και από πλευράς εκμισθωτή; Τα διεθνή πρότυπα κατατάσσουν τις μισθώσεις σε δύο κατηγορίες χρηματοδοτικές και λειτουργικές ανάλογα με την ουσία της σύμβασης. Χρηματοδοτική χαρακτηρίζεται μία σύμβαση που μεταβιβάζονται όλες οι κίνδυνοι και οι ωφέλειες από τη χρήση του περιουσιακού στοιχείου στον μισθωτή, ενώ λειτουργικές είναι οι μισθώσεις που δεν είναι χρηματοδοτικές. Με αυτό το διαχωρισμό στη χρηματοδοτική μίσθωση ο μισθωτής γίνεται ιδιοκτήτης ενός περιουσιακού στοιχείου το οποίο το αποσβένει στα έτη της μίσθωσης και αναγνωρίζει μία υποχρέωση, ενώ ο εκμισθωτής έχει μία απαίτηση και καρπώνεται τα έσοδα από τα μισθώματα. Αντίθετα στις λειτουργικές μισθώσεις ιδιοκτήτης του περιουσιακού στοιχείου είναι ο εκμισθωτής ο οποίος καρπώνεται και τα έσοδα από τα μισθώματα, ενώ ο μισθωτής καταχωρεί μόνο ένα έξοδο μισθωμάτων. Οι δύο τύποι μισθώσεων οδηγούν σε διαφορετικό λογιστικό χειρισμό. Πιο συγκεκριμένα στις χρηματοδοτικές μισθώσεις, ο μισθωτής: Καταχωρεί ένα περιουσιακό στοιχείο και μια υποχρέωση κατά την έναρξη της σύμβασης με την μικρότερη αξία μεταξύ της πραγματικής αξίας του παγίου και της παρούσας αξίας των ελάχιστων μελλοντικών μισθωμάτων Με κάθε καταβολή μισθώματος διαχωρίζει το ποσό σε εξόφληση υποχρέωσης και σε χρηματοοικονομικά έξοδα Στο τέλος κάθε χρήσης υπολογίζει αποσβέσεις για το περιουσιακό στοιχείο Ο εκμισθωτής: Κατά την έναρξη της σύμβασης καταχωρεί μία απαίτηση ίση με την καθαρή επένδυση στη μίσθωση. Το έσοδο είναι είτε η πραγματική αξία του παγίου είτε η παρούσα αξία των ελάχιστων μισθωμάτων (αν αυτή είναι μικρότερη Με κάθε καταβολή μισθώματος διαχωρίζει το μίσθωμα σε μείωση της απαίτησης και σε έσοδο από τόκους. Δεν υπολογίζει αποσβέσεις για τα μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία. Στις λειτουργικές μισθώσεις, ο μισθωτής: Με κάθε πληρωμή μισθώματος καταχωρεί έξοδο από μισθώματα και δεν υπολογίζει αποσβέσεις για τα μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία. Ο εκμισθωτής Με κάθε πληρωμή μισθώματος καταχωρεί ένα έσοδο από μισθώματα και στο τέλος της χρήσης καταλογίζει αποσβέσεις για τα εκμισθωμένα περιουσιακά στοιχεία. 3
(σελ. 74-75 Τόμος Α1 Εισαγωγή στα ΔΛΠ, ΕΑΠ) 4. Πως η διοίκηση της επιχείρησης μπορεί να επηρεάσει τη διαμόρφωση του ύψους της απόσβεσης ενσώματων παγίων όταν ακολουθεί τα Δ.Λ.Π.; Ο χρόνος και ο ρυθμός απόσβεσης των ενσώματων παγίων έχει αρκετά στοιχεία υποκειμενικότητας τα οποία εξαρτώνται από τις εκτιμήσεις της οικονομικής μονάδας. Η απόσβεση των ενσώματων παγίων γίνεται με βάση την ωφέλιμη ζωή του παγίου και τον προσδοκώμενο ρυθμό ανάλωσης των οικονομικών ωφελειών που εκτιμούνται από τη διοίκηση της επιχείρησης. Η ωφέλιμη ζωή και ο ρυθμός ανάλωσης των ωφελειών πρέπει να επανεκτιμώνται σε τακτά χρονικά διαστήματα από τη διοίκηση της επιχείρησης και εάν υπάρχει αλλαγή της εκτίμησης θα πρέπει να υπολογίζονται αποσβέσεις με βάση τις νέες εκτιμήσεις μεταβάλλοντας το ποσό της απόσβεσης της τρέχουσας και επόμενων χρήσεων. Επιπλέον εάν κριθεί ότι η αλλαγή της μεθόδου απόσβεσης οδηγεί σε ακριβέστερη εμφάνιση των οικονομικών καταστάσεων η οικονομική οντότητα μπορεί να αλλάξει τη μέθοδο απόσβεσης υπολογίζοντας τη σωρευτική επίδραση της αλλαγής. Κατά συνέπεια η διοίκηση της επιχείρησης με την αλλαγή των εκτιμήσεων μπορεί να μεταβάλλει το ποσό των αποσβέσεων που καταλογίζονται στα αποτελέσματα. (σελ. 73 Τόμος Α1 Εισαγωγή στα ΔΛΠ, ΕΑΠ, σελ. 305 Σύνταξη οικονομικών καταστάσεων με βάση τα ΔΛΠ που προβλέπονται από το ΕΓΛΣ, Ε. Σακέλλης, Εκδ. Σακέλλης 2005) 4
5. Τι στοιχεία περιλαμβάνει η Κατάσταση Ταμειακών Ροών σύμφωνα με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Η κατάσταση ταμειακών ροών είναι μία από τις οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζει μια οικονομική μονάδα που εφαρμόζει τα ΔΛΠ. Στη Κ.Τ.Ρ. περιλαμβάνονται οι ταμειακές εισροές και εκροές της περιόδου, καθώς και τα ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα στην έναρξη και στο τέλος της χρήσης. Οι ταμειακές εισροές και εκροές ταξινομούνται σε ροές από επιχειρηματικές, επενδυτικές και χρηματοδοτικές δραστηριότητες. Οι ταμειακές ροές από επιχειρηματικές δραστηριότητες προέρχονται από τις κύριες δραστηριότητες δημιουργίας εσόδων, πώληση αγαθών, παροχή υπηρεσιών κ.λ.π. Οι ροές από επενδυτικές δραστηριότητες αντιπροσωπεύουν εισροές και εκροές από επενδύσεις που θα αποφέρουν μελλοντικά έσοδα, αγορές και πωλήσεις μετοχών και συμμετοχών, αγορές και πωλήσεις παγίων κ.λ.π. Τέλος οι ροές από χρηματοδοτικές δραστηριότητες αντιπροσωπεύουν εισροές και εκροές με σκοπό τη χρηματοδότηση της επιχείρησης, αυξήσεις μετοχικού κεφαλαίου, εισπράξεις από εκταμιεύσεις δανείων, αποπληρωμές δανείων, εκδόσεις ομολογιών κ.λ.π. (σελ. 47-48 Τόμος Α1 Εισαγωγή στα ΔΛΠ, ΕΑΠ) 5
ΘΕΜΑ 2 Άσκηση 1 ( Η επιχείρηση ΚΑΠ: 1. Αγοράζει την 2/1/20Χ5 μηχάνημα ΣΣΕ αντί 100.000 με μετρητά. Με βάση τις προδιαγραφές του κατασκευαστή και την παραγωγική δυναμικότητα της επιχείρησης αναμένεται να χρησιμοποιηθεί το εν λόγω μηχάνημα προς όφελος της επιχείρησης για τα επόμενα 4 έτη. Ο συντελεστής απόσβεσης που προβλέπεται από το ΠΔ.299/2003 για το παραπάνω μηχάνημα είναι 15%. 2. Μισθώνει την 2/1/20Χ5 ένα μηχάνημα από την επιχείρηση ΧΨΖ για τα επόμενα 5 έτη. Το ετήσιο μίσθωμα ανέρχεται σε 35.600 και το επιτόκιο της αγοράς για αντίστοιχες συμβάσεις είναι 10%. Η παρούσα αξία των μισθωμάτων είναι 134.952,01. Η επιχείρηση θα αποκτήσει την κυριότητα του μηχανήματος στο τέλος της σύμβασης χωρίς καμία πρόσθετη επιβάρυνση. 3. Αγοράζει την 1/10/20Χ5 ένα ακίνητο αντί 400.000 με μετρητά. Σύμφωνα με το συμβόλαιο η αξία του οικοπέδου ανέρχεται σε 100.000, ενώ αυτή του κτηρίου σε 300.000. Η επιχείρηση κατέβαλλε με την αγορά το ποσό των 250.000 και το υπόλοιπο με έκδοση μεταχρονολογημένης επιταγής. Η επιχείρηση κατέβαλε επιπλέον συμβολαιογραφικά έξοδα ύψους 10.000,00, αμοιβή δικηγόρου 3.200 και φόρο μεταβίβασης 36.800. Ο συντελεστής απόσβεσης που προβλέπεται από το ΠΔ.299/2003 για το κτήριο είναι 10%. Η επιχείρηση έχει εκτιμήσει ότι η ωφέλιμη ζωή του κτηρίου είναι 30 χρόνια. Ζητείται να παραθέσετε τις ημερολογιακές εγγραφές σύμφωνα με το ΕΓΛΣ και τα Δ.Λ.Π.: α. Των παραπάνω λογιστικών γεγονότων β. Της απόσβεσης του μηχανήματος ΣΣΕ για τα δύο πρώτα χρόνια της λειτουργίας του (να υποθέσετε ότι το ύψος της υπολογίζεται με τη μέθοδο της σταθερής απόσβεσης). γ. Της καταβολής του μισθώματος για τα δύο πρώτα χρόνια (μόνο για τον μισθωτή) δ. Της απόσβεσης του κτηρίου για τις χρήσεις 20Χ5 και 20Χ6. Λαμβάνοντας υπόψη σας τον κατωτέρω πίνακα απόσβεσης της χρηματοδοτικής μίσθωσης. Ημερομηνία καταβολής μισθωμάτων Μίσθωμα 6 Μείωση υποχρέωσης (χρεολύσιο) Τόκοι (10%) Υπόλοιπο υποχρέωσης 1/1/20X5 134.952,01 31/12/20Χ5 35.600,00 13.495,20 22.104,80 112.847,21 31/12/20Χ6 35.600,00 11.284,72 24.315,28 88.531,93 31/12/20Χ7 35.600,00 8.853,19 26.746,81 61.785,13 31/12/20Χ8 35.600,00 6.178,51 29.421,49 32.363,64
31/12/20Χ9 35.600,00 3.236,36 32.363,64 0,00 Σύμφωνα με το ΕΓΛΣ Λογαριασμός Ημερομηνία - Αιτιολογία Χρέωση Πίστωση 2/1/20Χ5 12.00 Μηχανήματα 100.000 Αγορά μηχανήματος 1/10/20Χ5 38.00 Ταμείο 100.000 10.00 Γήπεδα Οικόπεδα 100.000 11.00 Κτίρια Εγκαταστάσεις κτιρίων 300.000 Αγορά ακινήτου 1/10/20Χ5 53.90 Επιταγές πληρωτές (μεταχρονολογημένες) 150.000 38.00 Ταμείο 250.000 16.14 Έξοδα κτήσεως ακινητοποιήσεων 50.000 Φόρος και αμοιβές δικηγόρου και συμβολαιογράφου 31.12/20Χ5 38.00 Ταμείο 50.000 63.04.20 Ενοίκια μισθώσεως Leasing 35.600 Πληρωμή μισθώματος 1 ου έτους 31.12/20Χ5 38.00 Ταμείο 35.600 66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων 15.000 Αποσβέσεις 1 ου έτους μηχανημάτων= 100.000 * 15% 31.12/20Χ5 12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα 15.000 7
66.01 Αποσβέσεις κτιρίων 7.500 11.99 Αποσβεσμένα κτίρια Αποσβέσεις 1 ου έτους κτιρίου = 300.000 * 10% * 3/12 31.12/20Χ5 66.05 Αποσβέσεις ασώματων ακινητοποιήσεων και εξόδων 2.500 πολυετούς απόσβεσης 16.99 Αποσβεσμένες ασώματες ακινητοποιήσεις και έξοδα πολυετούς απόσβεσης Απόσβεση 1 ου έτους = 50.000 * 20% * 3/12 7.500 2.500 Εγγραφές 2 ου έτους 31.12/20Χ6 63.04.20 Ενοίκια μισθώσεως Leasing 35.600 38.00 Ταμείο 35.600 Πληρωμή μισθώματος 2 ου έτους 31.12/20Χ6 66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων 15.000 12.99 Αποσβεσμένα 15.000 μηχανήματα Αποσβέσεις 2 ου έτους μηχανημάτων= 100.000 * 15% 31.12/20Χ6 66.01 Αποσβέσεις κτιρίων 30.000 11.99 Αποσβεσμένα 30.000 κτίρια Αποσβέσεις 2 ου έτους κτιρίου = 300.000 * 10% 31.12/20Χ6 66.05 Αποσβέσεις ασώματων ακινητοποιήσεων και εξόδων 10.000 πολυετούς απόσβεσης 16.99 Αποσβεσμένες 10.000 ασώματες 8
Απόσβεση 1 ου έτους = 50.000 * 20% ακινητοποιήσεις και έξοδα πολυετούς απόσβεσης Σύμφωνα με τα ΔΛΠ Λογαριασμός Ημερομηνία - Αιτιολογία Χρέωση Πίστωση 2/1/20Χ5 12.00 Μηχανήματα 100.000 Αγορά μηχανήματος 2/1/20Χ5 38.00 Ταμείο 100.000 12.00 Μηχανήματα 134.952,01 Μίσθωση μηχανήματος 10.00 Γήπεδα Οικόπεδα 10/1/20Χ5 45.07 Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις χρηματοδοτικών μισθώσεων 100.000 11.00 Κτίρια Εγκαταστάσεις κτιρίων 300.000 Αγορά ακινήτου 1/10/20Χ5 53.90 Επιταγές πληρωτές (μεταχρονολογημένες) 134.952,01 150.000 38.00 Ταμείο 250.000 10.00 Γήπεδα Οικόπεδα 1 12.500 11.00 Κτίρια Εγκαταστάσεις κτιρίων 37.500 38.00 Ταμείο 50.000 1 Αναλογία εξόδων σε οικόπεδο = 50.000 * 1/4 = 12.500 Αναλογία εξόδων σε κτίριο = 50.000 * 3/4 = 37.500 9
Φόρος και αμοιβές δικηγόρου και συμβολαιογράφου 31.12/20Χ5 45.07 Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις χρηματοδοτικών μισθώσεων 22.104,80 65.01 Τόκοι και έξοδα μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων 13.495,20 Πληρωμή μισθώματος 1 ου έτους 31.12/20Χ5 38.00 Ταμείο 35.600 66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων 25.000 12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα Αποσβέσεις 1 ου έτους μηχανημάτων= 100.000 * 25% 2 31.12/20Χ5 66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων 26.990,40 12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα Αποσβέσεις 1 ου έτους μηχανημάτων= 134.952,01 * 20% 3 66.01 Αποσβέσεις κτιρίων 31.12/20Χ5 11.99 Αποσβεσμένα κτίρια Αποσβέσεις 1 ου έτους κτιρίου = 337.500 * 3,33% 4 * 3/12 2.812,5 25.000 26.990,40 2.812,5 2 ο έτος 31.12/20Χ6 45.07 Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις χρηματοδοτικών 24.315,28 μισθώσεων 65.01 Τόκοι και έξοδα μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων 11.284,72 38.00 Ταμείο 35.600 Πληρωμή μισθώματος 2 ου έτους 31.12/20Χ6 2 Το ποσοστό απόσβεσης προκύπτει από τα έτη ωφέλιμης ζωής 1 /4 = 0,25 3 Το ποσοστό απόσβεσης προκύπτει από τα έτη ωφέλιμης ζωής 1 /5 = 0,20 4 Το ποσοστό απόσβεσης προκύπτει από τα έτη ωφέλιμης ζωής 1 /30 = 0,0333 10
66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων 25.000 12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα Αποσβέσεις 1 ου έτους μηχανημάτων= 100.000 * 25% 31.12/20Χ6 66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων 26.990,40 12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα Αποσβέσεις 1 ου έτους μηχανημάτων= 134.952,01 * 20% 31.12/20Χ6 66.01 Αποσβέσεις κτιρίων 11.250,00 11.99 Αποσβεσμένα κτίρια Αποσβέσεις 1 ου έτους κτιρίου = 337.500 * 3,33% 25.000 26.990,40 11.250,00 11
Άσκηση 2 (25%) α. Η ΒΑΣ Α.Ε. 1/1/20Χ5 αγοράζει μεταφορικά μέσα συνολικής αξίας 300.000 με μετρητά. Ο υπολογισμός της απόσβεσής τους σύμφωνα το ΕΓΛΣ γίνεται με βάση το ΠΔ 299/2003 και με ετήσιο συντελεστή 10%. Ο υπολογισμός των αποσβέσεων σύμφωνα με τα Δ.Λ.Π. γίνεται με βάση τις εκτιμήσεις της επιχείρησης σύμφωνα με τις οποίες η ωφέλιμη ζωή των μεταφορικών μέσων είναι 5 χρόνια. Τα κέρδη προ φόρων και προ αποσβέσεων είναι 430.000 τόσο με βάση τα Δ.Λ.Π. όσο και με βάση το ΕΓΛΣ. Λαμβάνοντας υπόψη σας ότι η επιχείρηση ΒΑΣ Α.Ε. χρησιμοποιεί τη μέθοδο της σταθερής απόσβεσης για τον υπολογισμό των αποσβέσεων και ότι φορολογείται με συντελεστή 25%.: Ζητείται να υπολογίσετε την 31/12/20Χ5 και χωρίς ημερολογιακές εγγραφές, τα κέρδη προ φόρων και τα κέρδη μετά φόρων σύμφωνα με τις διατάξεις του ΕΛΓΣ και με όσα ορίζουν τα Δ.Λ.Π Σύμφωνα με τις διατάξεις του ΕΓΛΣ Ετήσια απόσβεση = 300.000 * 10% = 30.000 Κέρδη προ φόρων και αποσβέσεων 430.000 Μείον: Αποσβέσεις 30.000 Κέρδη προ φόρων 400.000 Μειον:Φόρος εισοδήματος (400.000 * 25%) 100.000 Κέρδη μετά φόρων 300.000 Σύμφωνα με τις διατάξεις των ΔΛΠ Ποσοστό απόσβεσης = 1/5 = 0,20 Ετήσια απόσβεση = 300.000 * 20% = 60.000 Επειδή η φορολογική βάση των αποσβέσεων διαφέρει από τη λογιστική δημιουργείται μια προσωρινή διαφορά επί της οποία θα πρέπει να υπολογιστεί ένας αναβαλλόμενος φόρος. Φορολογική βάση 30.000 Λογιστική βάση 60.000 Προσωρινή διαφορά 30.000 Αναβαλλόμενος φόρος (30.000 * 25%) 7.500 12
Επειδή η λογιστική απόσβεση είναι μεγαλύτερη από τη φορολογική προκαλείται μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση και κατά συνέπεια ένα αναβαλλόμενο φορολογικό έσοδο. Κέρδη προ φόρων και αποσβέσεων 430.000 Μείον Αποσβέσεις 60.000 Κέρδη προ φόρων 370.000 Φόρος εισοδήματος (400.000 * 25%) 100.000 Πλέον: Αναβαλλόμενος φόρος 7.500 Κέρδη μετά φόρων 277.500 β. Η ΒΑΣ Α.Ε. 31/12/20Χ5 υιοθετεί την επιτρεπόμενη από το ΔΛΠ 16 εναλλακτική μέθοδο αποτίμησης των κτιρίων της στην εύλογη αξία τους. Η λογιστική αξία των κτηρίων 1/12/20Χ5 (μετά την αναγνώριση των αποσβέσεων της χρήσης και πριν την αναπροσαρμογή) ήταν 800.000. Ενώ η εύλογη αξία των κτηρίων προσδιορίστηκε από τον Ορκωτό Εκτιμητή στο ποσό των 960.000. Ζητείται να παραθέσετε την ημερολογιακή εγγραφή αναπροσαρμογής της αξίας των κτηρίων (χωρίς να λάβετε υπόψη σας την αναβαλλόμενη φορολογία). Το αναπόσβεστο κόστος κτήσης των στοιχείων αυτών κατά την 31.12.20Χ5 θα πρέπει να αναπροσαρμοστεί στην εκτιμώμενη εύλογη αξία τους και οι αποσβέσεις εφεξής θα υπολογίζονται επί της αξίας αυτής με βάση την ωφέλιμη διάρκεια ζωής των στοιχείων. (σελ. 117 Τόμος Α1 Εισαγωγή στα ΔΛΠ, ΕΑΠ) 31.12/20Χ5 11.00 Κτίρια Εγκαταστάσεις κτιρίων 160.000 41.90.10 Ίδια κεφάλαια (Αποθεματικό επανεκτίμησης) Αναπροσαρμογή αξίας ακινήτου στην εύλογη αξία 160.000 13
γ. Στο παρακάτω πίνακα υπάρχουν τα δεδομένα της απογραφής των αποθεμάτων της ΒΑΣ Α.Ε. στο τέλος της χρήσης 20Χ5. Ζητείται να διενεργήσετε την αποτίμηση (χωρίς την παράθεση εγγραφών) του συγκεκριμένου αποθέματος με βάση: α. Το ΕΓΛΣ και β. Τα Δ.Λ.Π Είδος Κόστος Κτήσης Τρέχουσα Αξία Εμπόρευμα Α 140 145 115 Εμπόρευμα Β 220 230 240 Εμπόρευμα Γ 180 170 185 Εμπόρευμα Δ 60 40 55 Εμπόρευμα Ε 90 95 85 Καθαρή αξία ρευστοποίησης Τιμή Αποτίμησης με βάση τα Ελληνικά Λ.Π. Τιμή Αποτίμησης με βάση τα Δ.Λ.Π. Είδος Κόστος Κτήσης Τρέχουσα Αξία Καθαρή αξία ρευστοποίησης Τιμή Αποτίμησης με βάση τα Ελληνικά Λ.Π. Εμπόρευμα Α 140 145 115 140 115 Εμπόρευμα Β 220 230 240 220 220 Εμπόρευμα Γ 180 170 185 170 180 Εμπόρευμα Δ 60 40 55 40 55 Εμπόρευμα Ε 90 95 85 90 85 Τιμή Αποτίμησης με βάση τα Δ.Λ.Π. 14
Άσκηση 3 Η Γενική Βιομηχανική ΑΕ πραγματοποίησε τις παρακάτω συναλλαγές : 1. Λαμβάνει στις 5/1/2012 από την τράπεζα ΑΑ μακροπρόθεσμο δάνειο ύψους 600.000 για την αγορά ακινήτου και καταθέτει το συγκεκριμένο ποσό σε λογαριασμό της όψεως στην τράπεζα ΑΑ. Μεταφέρει από το συγκεκριμένο λογαριασμό 1.100 σε λογαριασμό όψεως της τράπεζας για έξοδα δανείου. 2. Αγοράζει στις 10/1/2012 κτιριακό συγκρότημα από την Τεχνική ΑΕ αντί 500.000 με έκδοση ισόποσης επιταγής ημέρας. Το κόστος αγοράς του κτηρίου ανέρχεται σε 400.000 και του οικοπέδου του σε 100.000. Επίσης καταβάλλει με έκδοση επιταγής το φόρο μεταβίβασης ακινήτου ύψους 20.000. Πληρώνει 7.500 για αμοιβή στην συμβολαιογράφο Ε.Π. 3. Αγοράζει στις 5/2/2012 και εγκαθιστά στο νέο κτήριο, σύστημα συναγερμού κόστους 20.000 πλέον ΦΠΑ 23%, από τον προμηθευτή Ι.Μ. με άτοκη πίστωση. 4. Αγοράζει στις 7/2/2012 και εγκαθιστά στο νέο κτήριο σύστημα κεντρικής διαχείρισης (SERVER) των Ηλεκτρονικών Υπολογιστών από την εταιρεία HSP αντί 18.000 πλέον Φ.Π.Α.23% με άτοκη πίστωση. 5. Εξοφλεί στις 10/2/2012 τον προμηθευτή ΙΜ με έκδοση μεταχρονολογημένης επιταγής. 6. Διακανονίζει στις 15/2/2012 την οφειλή της προς την εταιρία HSP καταβάλλοντας αμέσως 5.000 και εκδίδοντας για το υπόλοιπο μεταχρονολογημένη επιταγή. Ζητείται να παραθέσετε τις ημερολογιακές εγγραφές των πιο πάνω γεγονότων με βάση το ΕΓΛΣ και Δ.Λ.Π. 15
Εγγραφές σύμφωνα με το ΕΓΛΣ 16
Χρέωση Πίστωση 5-Ιαν 38.03 Καταθέσεις όψεως 600.000 45.10 Τράπεζες λογαριασμός μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων 600.000 Λήψη δανείου do 65.01 Τόκοι και έξοδα λοιπών μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων 1.100 38.03 Καταθέσεις όψεως 1.100 Πληρωμή τόκων 10-Ιαν 10.00 Γήπεδα - Οικόπεδα 100.000 11.00 Κτίρια - Εγκαταστάσεις κτιρίων 400.000 38.03 Καταθέσεις όψεως 500.000 Αγορά οικοπέδου do 16.14 Έξοδα κτήσεως ακινητοποιήσεων 27.500 38.03 Καταθέσεις όψεως 27.500 Καταβολή εξόδων αγοράς ακινήτου 5-Φεβ 12.06 Λοιπός μηχανολογικός εξοπλισμός 20.000 54.00 ΦΠΑ 4.600 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 24.600 Αγορά συστήματος συναγερμου 7-Φεβ 14.03 Ηλεκτρονικοί υπολογιστές και ηλεκτρονικά συγκροτήματα 18.000 54.00 ΦΠΑ 4.140 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 22.140 Αγορά Server 10-Φεβ 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 24.600 53.90 Επιταγές πληρωτέες 24.600 Εξόφληση ΙΜ 15-Φεβ 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 22.140 53.90 Επιταγές πληρωτέες 17.140 38.00 Ταμείο 5.000 Εξόφληση HSM 17
Εγγραφές σύμφωνα με τα ΔΛΠ Χρέωση Πίστωση 5-Ιαν 38.03 Καταθέσεις όψεως 600.000 45.10 Τράπεζες λογαριασμός μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων 600.000 Λήψη δανείου do 65.01 Τόκοι και έξοδα λοιπών μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων 1.100 38.03 Καταθέσεις όψεως 1.100 Πληρωμή τόκων 10-Ιαν 10.00 Γήπεδα - Οικόπεδα 100.000 11.00 Κτίρια - Εγκαταστάσεις κτιρίων 400.000 38.03 Καταθέσεις όψεως 500.000 Αγορά οικοπέδου do 10.00 Γήπεδα - Οικόπεδα 5 5.500 11.00 Κτίρια - Εγκαταστάσεις κτιρίων 22.000 38.03 Καταθέσεις όψεως 27.500 Καταβολή εξόδων αγοράς ακινήτου 5-Φεβ 12.06 Λοιπός μηχανολογικός εξοπλισμός 20.000 54.00 ΦΠΑ 4.600 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 24.600 Αγορά συστήματος συναγερμου 7-Φεβ 14.03 Ηλεκτρονικοί υπολογιστές και ηλεκτρονικά συγκροτήματα 18.000 54.00 ΦΠΑ 4.140 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 22.140 Αγορά Server 10-Φεβ 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 24.600 53.90 Επιταγές πληρωτέες 24.600 Εξόφληση ΙΜ 15-Φεβ 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 22.140 53.90 Επιταγές πληρωτέες 17.140 38.00 Ταμείο 5.000 Εξόφληση HSM 5 Αναλογία εξόδων σε οικόπεδο = 27500 * 1/5 Αναλογία εξόδων σε κτίριο = 27500 * 4/5 18