Α Σ Κ Η Σ Η Σας παρέχονται οι ακόλουθες πληροφορίες για την εμπορική επιχείρηση ΑΒΓ ΑΕ Περιγραφή Λογαριασμού Υπόλοιπο χρεωστικό Υπόλοιπο πιστωτικό Αγορές εμπορευμάτων 170.000 Αμοιβές προσωπικού 13.500 Αμοιβές προσωπικού πληρωτέες 10.400 Αποθεματικά 15.000 Αποσβεσμένα έπιπλα και σκεύη 7.000 Αποσβεσμένα κτήρια 37.000 Ασφαλιστικοί οργανισμοί 1.500 Ασφάλιστρα 6.400 Βραχυπρόθεσμο δάνειο 12.600 Γενικά έξοδα 1.200 Γραμμάτια εισπρακτέα 32.000 Γραμμάτια πληρωτέα 38.000 Διαφημίσεις 25.000 Εμπορεύματα (αρχής) 14.000 Έπιπλα και σκεύη 14.000 Επιταγές εισπρακτέες 48.500 Επιταγές πληρωτέες 46.700 Ζημιά από καταστροφή Η/Υ 1.300 Καταθέσεις όψεως 134.000 Κέρδη από πώληση επίπλων 1.700 Κτήρια 135.000 Μακροπρόθεσμο δάνειο 96.000 Μερίσματα πληρωτέα 20.000 Μετοχές 23.000 Μετοχικό κεφάλαιο 250.000 Οικόπεδα 110.000 Πελάτες 27.000 Προεισπραγμένα ενοίκια 4.000 Προκαταβολές πελατών 25.000 Προκαταβολές σε προμηθευτές 23.000 Πωλήσεις 220.000 Ταμείο 5.000 Τόκοι πιστωτικοί 12.000 Τόκοι χρεωστικοί 30.000 Φόροι πληρωτέοι 16.000 Σύνολο 812.900 812.900 Από την απογραφή προέκυψε ότι τα μένοντα εμπορεύματα (τελικό απόθεμα) ανέρχονται στις 39.000.
Ζητείται : 1. Η Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης της επιχείρησης ΑΒΓ ΑΕ 2. Ο ομαδοποιημένος Ισολογισμός της επιχείρησης ΑΒΓ ΑΕ. Αρχικά κάνουμε ταξινόμηση όλων των λογαριασμών του ισοζυγίου στις πέντε κατηγορίες : Ενεργητικό, Παθητικό, Καθαρή Θέση, Έσοδα, Έξοδα. Περιγραφή Λογαριασμού Ομάδα Λογαριασμού Υπόλοιπο χρεωστικό Υπόλοιπο πιστωτικό Αγορές εμπορευμάτων Ενεργητικό 170.000 Αμοιβές προσωπικού Έξοδο 13.500 Αμοιβές προσωπικού πληρωτέες Παθητικό 10.400 Αποθεματικά Καθαρή Θέση 15.000 Αποσβεσμένα έπιπλα και σκεύη Ενεργητικό (-) 7.000 Αποσβεσμένα κτήρια Ενεργητικό (-) 37.000 Ασφαλιστικοί οργανισμοί Παθητικό 1.500 Ασφάλιστρα Έξοδο 6.400 Βραχυπρόθεσμο δάνειο Παθητικό 12.600 Γενικά έξοδα Έξοδο 1.200 Γραμμάτια εισπρακτέα Ενεργητικό 32.000 Γραμμάτια πληρωτέα Παθητικό 38.000 Διαφημίσεις Έξοδο 25.000 Εμπορεύματα (αρχής) Ενεργητικό 14.000 Έπιπλα και σκεύη Ενεργητικό 14.000 Επιταγές εισπρακτέες Ενεργητικό 48.500 Επιταγές πληρωτέες Παθητικό 46.700 Ζημιά από καταστροφή Η/Υ Έκτακτο Έξοδο 1.300 Καταθέσεις όψεως Ενεργητικό 134.000 Κέρδη από πώληση επίπλων Έκτακτο Έσοδο 1.700 Κτήρια Ενεργητικό 135.000 Μακροπρόθεσμο δάνειο Παθητικό 96.000 Μερίσματα πληρωτέα Παθητικό 20.000 Μετοχές Ενεργητικό 23.000 Μετοχικό κεφάλαιο Καθαρή Θέση 250.000 Οικόπεδα Ενεργητικό 110.000 Πελάτες Ενεργητικό 27.000 Προεισπραγμένα ενοίκια Παθητικό 4.000 Προκαταβολές πελατών Παθητικό 25.000 Προκαταβολές σε προμηθευτές Ενεργητικό 23.000 Πωλήσεις Έσοδο 220.000 Ταμείο Ενεργητικό 5.000 Τόκοι πιστωτικοί Έσοδο 12.000 Τόκοι χρεωστικοί Έξοδο 30.000 Φόροι πληρωτέοι Παθητικό 16.000 Σύνολο 812.900 812.900
Στη συνέχεια συντάσσουμε την Κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης (Κ.Α.Χ.). Η Κ.Α.Χ. αποτελείται από τέσσερις αλληλένδετες μεταξύ τους βαθμίδες 1. Μικτό κέρδος εκμετάλλευσης : δίνει το αποτέλεσμα από την πώληση των εμπορευμάτων ή των προϊόντων = Πωλήσεις Κόστος Πωληθέντων 2. Μερικά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) εκμετάλλευσης : δίνει το αποτέλεσμα από τη συνολική τακτική και επαναλαμβανόμενη δραστηριότητα της επιχείρησης, (κ ύρια και δευτερεύουσες ), δηλαδή δίνει το αποτέλεσμα που προέρχεται από το επιτήδευμα της επιχείρησης. Εξαιρούνται οι χρηματοοικονομικές δραστηριότητες που περιέχονται παρακάτω. 3. Ολικά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) εκμετάλλευσης : δίνει το αποτέλεσμα από όλες τις δραστηριότητες της επιχείρησης, εμπορικές ή μη. Δηλαδή από εμπορικές και χρηματοοικονομικές δραστηριότητες. Το ολικό αποτέλεσμα περιλαμβάνει όλα τα τακτικά έσοδα και έξοδα που χρησιμοποιεί η επιχείρηση κάθε χρόνο. 4. Καθαρά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) χρήσης : δίνει το αποτέλεσμα από όλα τα γεγονότα που συνέβησαν μέσα στην κλειόμενη χρήση, δηλαδή στη χρήση που μόλις έληξε. Συμπεριλαμβάνει όλα τα τακτικά και τα έκτακτα έσοδα και έξοδα. Η Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης της επιχείρησης ΑΒΓ μορφής ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΑΕ είναι της Ι. Αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως Κύκλος εργασιών (πωλήσεις) 220.000 Μείον Κόστος πωλήσεων 145.000 Μικτά αποτελέσματα (κέρδη) εκμεταλλεύσεως 75.000 (1) Μείον Αμοιβές προσωπικού 13.500 Ασφάλιστρα 6.400 Γενικά έξοδα 1.200 Διαφημίσεις 25.000 46.100 Μερικά αποτελέσματα (κέρδη) εκμεταλλεύσεως 28.900 (2) Πλέον Τόκοι πιστωτικοί 12.000 Μείον Τόκοι χρεωστικοί 30.000 Ολικά αποτελέσματα (κέρδη) εκμεταλλεύσεως 10.900 (3) ΙΙ. Πλέον ή Μείον Έκτακτα αποτελέσματα Πλέον Κέρδη από πώληση επίπλων 1.700 Μείον Ζημιά από καταστροφή Η/Υ 1300 Καθαρά αποτελέσματα (κέρδη) χρήσης 11.300 (4)
Το κόστος πωληθέντων υπολογίστηκε από τον τύπο Εμπορεύματα αρχής + Αγορές εμπορευμάτων Εμπορεύματα τέλους = 14.000 + 170.000 39.000 = 145.000 και δείχνει πόσο κόστισαν τα εμπορεύματα που πουλήθηκαν. Στη συνέχεια συντάσσουμε τον ομαδοποιημένο ισολογισμό Ο Ισολογισμός αποτελείται από το ενεργητικό και το παθητικό + Καθαρή Θέση και κάθε μία από αυτές τις δύο ομάδες διαιρείται σε τρεις αυτόνομες υποομάδες. Δηλαδή Το Ενεργητικό χωρίζεται σε : Πάγιο ενεργητικό : πάγια περιουσία της επιχείρησης, υλική και άυλη, δηλαδή στοιχεία που έχει αποκτήσει η επιχείρηση με σκοπό να τα χρησιμοποιήσει για πάνω από 12 μήνες, π.χ. Κτίρια, Μηχανήματα, Μεταφορικά μέσα αλλά και δικαιώματα, φήμη και πελατεία κτλ. Το πάγιο ενεργητικό είναι δύσκολα ρευστοποιήσιμο. Κυκλοφορούν ενεργητικό : όλες οι απαιτήσεις της επιχείρησης και τα υπόλοιπα περιουσιακά στοιχεία τα οποία πρόκειται να διατηρηθούν στην επιχείρηση μέχρι να ρευστοποιηθούν για λιγότερο από 12 μήνες, για παράδειγμα πελάτες, επιταγές εισπρακτέες, ταμείο, χρεόγραφα κτλ. Το κυκλοφορούν ενεργητικό είναι εύκολα ρευστοποιήσιμο. Μεταβατικοί λογαριασμού ενεργητικού : λογαριασμοί που δημιουργούν απαιτήσεις στην επιχείρηση οι οποίες θα ολοκληρωθούν εντός της επόμενης χρήσης, για παράδειγμα προπληρωμένα ασφάλιστρα, ενοίκια εισπρακτέα. Οι μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού έχουν προσωρινό χαρακτήρα. Το Παθητικό χωρίζεται σε : Ίδια κεφάλαια ή Καθαρή θέση : υποχρεώσεις της επιχείρησης προς τον επιχειρηματία ή τους μετόχους για παράδειγμα μετοχικό κεφάλαιο, αποθεματικά κτλ Υποχρεώσεις : α) μακροπρόθεσμες, δηλαδή υποχρεώσεις που θα ολοκληρωθούν μετά το τέλος της επόμενης χρήσης για παράδειγμα μακροπρόθεσμα δάνεια και β) βραχυπρόθεσμες δηλαδή υποχρεώσεις που θα ολοκληρωθούν μέχρι το τέλος της επόμενης χρήσης για παράδειγμα προμηθευτές, γραμμάτια πληρωτέα κτλ. Μεταβατικοί λογαριασμού παθητικού : λογαριασμοί που δημιουργούν υποχρεώσεις στην επιχείρηση οι οποίες θα ολοκληρωθούν εντός της επόμενης χρήσης, για παράδειγμα προεισπραγμένες διαφημίσεις, δίδακτρα πληρωτέα κτλ. Οι μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού έχουν προσωρινό χαρακτήρα.
Ο Ισολογισμός της επιχείρησης ΑΒΓ ΑΕ είναι της μορφής ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ της 31 ης Δεκεμβρίου ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ Οικόπεδα 110.000 Μετοχικό κεφάλαιο 250.000 Έπιπλα και σκεύη 14.000 Αποθεματικά 15.000 μείον αποσβεσμένα 7.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέον 11.300 Κτίρια 135.000 μείον αποσβεσμένα 37.000 Σύνολο παγίου ενεργητικού 215.000 Σύνολο ιδίων κεφαλαίων 276.300 ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Εμπορεύματα (Τελικό Απόθεμα) 39.000 Ι Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Προκαταβολές σε προμηθευτές 23.000 Μακροπρόθεσμο δάνειο 96.000 Γραμμάτια εισπρακτέα 32.000 ΙΙ Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Επιταγές εισπρακτέες 48.500 Αμοιβές προσωπικού πληρωτέες 10.400 Καταθέσεις Όψεως 134.000 Ασφαλιστικοί Οργανισμοί 1.500 Μετοχές 23.000 Βραχυπρόθεσμοι δάνειο 12.600 Πελάτες 27.000 Γραμμάτια πληρωτέα 38.000 Ταμείο 5.000 Επιταγές πληρωτέες 46.700 Σύνολο κυκλοφορούντος ενεργητικού 331.500 Μερίσματα πληρωτέα 20.000 Προκαταβολές πελατών 25.000 Φόροι πληρωτέοι 16.000 Σύνολο υποχρεώσεων 266.200 ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Προεισπραγμένα ενοίκια 4.000 Σύνολο μεταβατικών 4.000 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 546.500 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ 546.500
Συμβουλές για τη σύνταξη του Ισολογισμού 1. Στο Κυκλοφορούν ενεργητικό, στη θέση εμπορεύματα βάζουμε πάντα το τελικό απόθεμα εμπορευμάτων, ΤΟ ΟΠΟIΟ ΘΑ ΤΟ ΑΝΑΖΗΤΗΣΟΥΜΕ ΣΕ ΚΑΠΟΙΑ ΣΗΜΕΙΩΣΗ ΕΞΩ ΑΠΟ ΤΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ. 2. Κάποιοι λογαριασμοί είτε ενεργητικού είτε παθητικού είναι αντίθετοι, δηλαδή λειτουργούν σαν να άνηκαν στην αντίθετη κατηγορία, για παράδειγμα αποσβεσμένα πάγια που αν και ανήκει στο Ενεργητικό είναι αντίθετος δηλαδή έχει πιστωτικό υπόλοιπο και δρα αφαιρετικά. ΑΥΤΟΙ ΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΑΦΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟ ΣΥΝΟΛΟ. 3. Η Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης (ΚΑΧ) πάντα θα συντάσσεται πριν τον Ισολογισμό. 4. Το αποτέλεσμα της ΚΑΧ μεταφέρεται στους λογαριασμούς της Καθαρής Θέσης (Ίδια Κεφάλαια) ως Υπόλοιπο κερδών / ζημιών εις νέον. Το καθαρό κέρδος προστίθεται ενώ η καθαρή ζημιά αφαιρείται από το σύνολο της καθαρής θέσης. Αργότερα θα προστεθεί ο πίνακας διανομής κερδών οπότε το κέρδος της επιχείρησης θα διαμοιραστεί σε διάφορους λογαριασμούς όπως Αποθεματικά, Μερίσματα, Υποχρεώσεις φόρου εισοδήματος και Κέρδη εις νέο. 5. Αν ο ισολογισμός σας ισοσκελίσει είναι ισχυρή ένδειξη ότι όλες οι προηγούμενες ενέργειες που έχετε κάνει, πχ ημερολογιακές εγγραφές, ταξινόμηση λογαριασμών, κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης κτλ είναι σωστές. Αν δεν ισοσκελίσει το λάθος δεν βρίσκεται κατ ανάγκη στις πράξεις του ισολογισμού αλλά μπορεί να είναι οπουδήποτε από τα προηγούμενα. Κι αυτό γιατί στη λογιστική τηρούμε μια σειρά ενεργειών η οποία δεν παραβιάζεται ποτέ και για κανένα λόγο. Όλες οι ενέργειες που θα λάβουν χώρα μέσα στο έτος θα καταλήξουν στον ισολογισμό. Με λίγα λόγια αρχικά ενημερώνουμε το ημερολόγιο με όλες τις εγγραφές. Στη συνέχεια διενεργούμε τις εγγραφές προσαρμογής και τέλος συντάσσουμε τις οικονομικές καταστάσεις με την εξής σειρά : Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης Ισολογισμός E-mail: info@onlineclassroom.gr