ΠΙΝΑΚΑ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΩΝ ΣΟΤ ΑΡΘΡΟΤ 28 ΣΟΤ Κ.Β.. (πδ. 186/1992)

ΠΙΝΑΚΑ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΩΝ ΣΟΤ ΑΡΘΡΟΤ 28 ΣΟΤ Κ.Β.. (πδ. 186/1992) ΘΔΜΑ: Γηαρσξηζκφο αμίαο θηήζεο αθηλήηνπ ζε αμία νηθνπέδνπ θαη αμία θηίζκαηνο.... 2 ΘΔΜΑ: Τξφπνο ελζσκάησζεο δεδνκέλσλ ππνθαηαζηήκαηνο εμσηεξηθνχ ζηα βηβιία ηεο έδξαο ζηελ εκεδαπή.... 2 ΘΔΜΑ: Καηαρψξηζε βηνκεραληθνχ θηηξίνπ πνπ αλεγείξεηαη κε δαπάλεο ηνπ κηζζσηή ζε νηθφπεδν ηνπ εθκηζζσηή... 6 ΘΔΜΑ: Τξφπνο απνηίκεζεο απνζεκάησλ κε ηε κέζνδν FIFO... 6 ΘΔΜΑ: Απνηίκεζε παξαγψγσλ πξντφλησλ SWAPS φηαλ ηα βηβιία ηεξνχληαη ζχκθσλα κε ηηο αξρέο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο... 7 ΘΔΜΑ: Απνηίκεζε ζηε ξεπζηνπνηήζηκε αμία... 8 ΘΔΜΑ: Έλλνηα ηξέρνπζαο ηηκήο γηα ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο... 9-1 -

ΑΡΘΡΟ 28 - Απνηίκεζε ζηνηρείωλ απνγξαθήο. 1. 1090640/11248/0015/Β0012/14/12/2006 ΘΔΜΑ: Γηαρωξηζκόο αμίαο θηήζεο αθηλήηνπ ζε αμία νηθνπέδνπ θαη αμία θηίζκαηνο. Απαληψληαο ζηε ζρεηηθή αίηεζή ζαο, αλαθνξηθά κε ην πην πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.ζη ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/1994, απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ εθπίπηνπλ ηα πνζά ησλ απνζβέζεσλ γηα ηελ θάιπςε ηεο θζνξάο ησλ θάζε είδνπο εγθαηαζηάζεσλ ή κεραλεκάησλ ή θζαξηψλ πιηθψλ, ζπλαθψλ κε ηε ιεηηνπξγία ηεο επηρείξεζεο θαη γεληθά θάζε θηλεηήο ή αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ απηέο έγηλαλ κε νξηζηηθέο εγγξαθέο, ζχκθσλα κε ηνπο εηδηθνχο φξνπο πνπ νξίδνληαη γηα θάζε επηρείξεζε. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. ηζη' ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/1994 νξίδεηαη, φηη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ εθπίπηνπλ ηα πνζά ησλ απνζβέζεσλ ησλ κηζζσκάησλ πνπ θαηαβάιιεη ν κηζζσηήο ζηηο εηαηξείεο ηνπ Ν.1665/1986 (ΦΔΚ 194 Α') ή ζε αιινδαπέο εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κκίζζσζεο, γηα ηελ εθπιήξσζε ππνρξεψζεψλ ηνπ απφ ζπκβάζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κκίζζσζεο. Δμαηξνχληαη ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη γηα αθίλεηα θαηά ην κέξνο πνπ αλαινγνχλ ζηελ αμία ηνπ νηθνπέδνπ. 3. Δπίζεο, κε ηελ αξ. 1030026/10403/ΠΟΛ.1108/80012/22.3.2000 εγθχθιηφ καο, έρεη δηεπθξηληζηεί, φηη γηα ηελ εμεχξεζε ηνπ κε εθπηπηφκελνπ κέξνπο ησλ κηζζσκάησλ ζα ιακβάλεηαη απφ ηα ζπλνιηθά θαηαβιεζέληα κέζα ζηε ρξήζε κηζζψκαηα, πνζνζηφ ίζν κε απηφ κε ην νπνίν ζπκκεηέρεη ην νηθφπεδν ζηε ζπλνιηθή αμία νηθνπέδνπ-θηηξίνπ κε βάζε ηα νξηδφκελα ζηε θνξνινγία θεθαιαίνπ. Δπνκέλσο, ζηηο πεξηνρέο πνπ ηζρχνπλ αληηθεηκεληθέο αμίεο, απηέο ζα ιακβάλνληαη ππφςε γηα ηελ εθαξκνγή ησλ αλσηέξσ. 4. Απφ ηελ ζρεηηθή αίηεζή ζαο πξνθχπηεη, φηη ε εηαηξεία ζαο κε ζπκβφιαην ζπκβνιαηνγξάθνπ Αζελψλ αγφξαζε έλα αθίλεην (νηθφπεδν θαη θηίζκα) πνπ βξίζθεηαη ζηνλ θαη θαηέβαιε σο ηίκεκα ην πνζφ ηνπ 1.040.000,00 επξψ. Η αμία ηνπ αθηλήηνπ θαηά ην ζχζηεκα ηνπ αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ θαζνξίζηεθε ζην πνζφ ησλ 382.217,89 επξψ ζπλνιηθά, ήηνη 218.165,76 επξψ γηα ην νηθφπεδν θαη 164.052,13 επξψ γηα ην θηίζκα. 5. Απφ ηα αλσηέξσ θαη θαη αλάινγε εθαξκνγή ησλ αλαθεξνκέλσλ ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ παξφληνο, πξνθχπηεη φηη ην πνζνζηφ κε ην νπνίν ζπκκεηέρεη ην νηθφπεδν (57,08%) θαη ην θηίζκα (42,92%) ζηε ζπλνιηθή αμία νηθνπέδνπ-θηηξίνπ, κε βάζε ηα νξηδφκελα ζηε θνξνινγία θεθαιαίνπ, ζα απνηειέζεη ηε βάζε ππνινγηζκνχ κε ηελ νπνία ζα δηαρσξηζηεί ην πξαγκαηηθφ ηίκεκα (1.040.000,00 επξψ) πξνθεηκέλνπ λα θαηαρσξεζεί απηφ ζηα βηβιία ηεο εηαηξείαο ζαο, σο αμία θηήζεο ηνπ νηθνπέδνπ θαη ηνπ θηίζκαηνο. 2. 1037002/302/0015/14/3/2007 ΘΔΜΑ: Σξόπνο ελζωκάηωζεο δεδνκέλωλ ππνθαηαζηήκαηνο εμωηεξηθνύ ζηα βηβιία ηεο έδξαο ζηελ εκεδαπή. Απαληψληαο ζε ζρεηηθή αίηεζή ζαο, αλαθνξηθά κε ην πην πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. α' ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 99 ηνπ λ.2238/1994, νξίδεηαη, φηη αληηθείκελν θφξνπ ζε εκεδαπέο γεληθά αλψλπκεο εηαηξίεο θαη εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, είλαη ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ή θέξδνο πνπ πξνθχπηεη ζηελ εκεδαπή ή αιινδαπή. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. γ ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 109 ηνπ λ.2238/1994 νξίδεηαη, φηη απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην - 2 -

θνξνινγνχκελν εηζφδεκα θαη ηνπ ζπκπιεξσκαηηθνχ θφξνπ εθπίπηνπλ, ν θφξνο πνπ απνδεδεηγκέλα θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή γηα ην εηζφδεκα πνπ πξνέθπςε ζε απηήλ θαη ππφθεηηαη ζε θνξνινγία (πξψην εδάθην). Τν πνζφ θφξνπ πνπ εθπίπηεη ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε απηή ζε θακία πεξίπησζε δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξν απφ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί γηα ην εηζφδεκα απηφ ζηελ Διιάδα (ηειεπηαίν εδάθην). 3. Απφ ηε Γηνίθεζε έρεη γίλεη δεθηφ, φηη ζε πεξίπησζε, πνπ ν θφξνο επί ησλ εηζνδεκάησλ εκεδαπήο αλψλπκεο εηαηξίαο ιφγσ παξνρήο ππεξεζηψλ ζηελ αιινδαπή, παξαθξαηείηαη απφ ηελ μέλε εηαηξία θαηά ηελ εμφθιεζε ησλ ηηκνινγίσλ, ήηνη ζηελ επφκελε ρξήζε απφ απηή εληφο ηεο νπνίαο ππήρζεζαλ ζε θνξνινγία ηα ππφςε εηζνδήκαηα ζηελ Διιάδα, ν παξαθξαηεζείο θφξνο εθπίπηεη απφ ηνλ αλαινγνχληα θφξν εηζνδήκαηνο ηεο επφκελεο ρξήζεο, ππνβάιινληαο θαη ηε ζρεηηθή βεβαίσζε ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ηεο ρψξαο ηεο αιινδαπήο, θαζφζνλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 109 ηνπ λ.2238/1994 ζέηνπλ σο πξνυπφζεζε γηα ηελ έθπησζε ηνπ θφξνπ ηελ απνδεδεηγκέλε θαηαβνιή απηνχ. Σε πεξίπησζε φκσο θαηά ηελ νπνία ν θφξνο απνδφζεθε απφ ηελ αιινδαπή εηαηξία κέζα ζηελ πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ νξίδεηαη απφ ην άξζξν 107 ηνπ λ.2238/1994 κπνξεί λα γίλεη έθπησζε απηνχ απφ ηνλ αλαινγνχληα θφξν ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο (1037755/10387/Β0012/2003, 1037005/10563/Β0012/4-7-2006 έγγξαθά καο). 4. Δπίζεο, απφ ηε Γηνίθεζε έρεη γίλεη δεθηφ, φηη ζε πεξίπησζε ππνβνιήο δήισζεο κε αξλεηηθφ (δεκηνγφλν) απνηέιεζκα, ν παξαθξαηεζείο θαη απνδνζείο ζηελ αιινδαπή θφξνο δελ επηζηξέθεηαη, θαζφζνλ ζε αληίζεηε πεξίπησζε δελ ζα είρακε επηζηξνθή θφξνπ εηζνδήκαηνο πνπ επηβάιιεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.2238/1994, αθνχ απηφο δελ ζα είρε απνδνζεί πξνεγνπκέλσο ζην Γεκφζην (φπσο ζπκβαίλεη κε ηνπο παξαθξαηνχκελνπο θφξνπο ή κε ηελ πξνθαηαβνιή), αιιά απιή θαηαβνιή πνζνχ ηζφπνζνπ κε ην θφξν αιινδαπήο πξνο ην εκεδαπφ λνκηθφ πξφζσπν, ρσξίο λα πξνβιέπεηαη θάηη ηέηνην απφ ην λφκν (1038342/ 10311/Β0012/2002 έγγξαθφ καο). 5. Απφ ηελ αίηεζή ζαο πξνθχπηεη, φηη ε εηαηξεία ζαο, δηαηεξεί ππνθαηάζηεκα ζηελ αιινδαπή, ηα δεδνκέλα ηνπ νπνίνπ ελζσκαηψλνληαη ζηα βηβιία ζαο, εληφο ησλ πξνζεζκηψλ πνπ νξίδνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.Σ. 6. Μεηά απφ φια φζα αλαθέξζεθαλ πην πάλσ πξνθχπηεη, φηη ην πνζφ θφξνπ πνπ θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή απφ ην ελ ιφγσ ππνθαηάζηεκα, εθπίπηεη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. γ' ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 109 ηνπ λ.2238/1994, απφ ην ζπλνιηθφ θφξν εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γηα ηε ρξήζε εληφο ηεο νπνίαο θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή. Σε πεξίπησζε φκσο πνπ ν θφξνο θαηαβιεζεί ζηελ αιινδαπή κέζα ζηελ πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ην πνζφ απηνχ εθπίπηεη απφ ηνλ θφξν πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο (δειαδή ηεο ρξήζεο εληφο ηεο νπνίαο πξνέθπςε ην θέξδνο απφ ηελ αιινδαπή). Δπίζεο, ζε θακία πεξίπησζε δελ κπνξεί, θαηά ξεηή δηαηχπσζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξ. γ ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 109 ηνπ λ.2238/1994, ην πνζφ ηνπ εθπηπηφκελνπ θφξνπ πνπ θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή λα είλαη κεγαιχηεξν απφ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζηελ Διιάδα γηα ην θαζαξφ θέξδνο πνπ πξνέθπςε ζηελ αιινδαπή θαη σο εθ ηνχηνπ, αλ ε εηαηξεία ζαο ζηε ρξήζε πνπ πξφθεηηαη λα γίλεη ν ζπκςεθηζκφο ηνπ ππφςε θφξνπ εμάγεη δεκηνγφλν απνηέιεζκα, ν θαηαβιεζείο ζηελ αιινδαπή απηφο θφξνο δελ κπνξεί λα επηζηξαθεί, αιιά νχηε κπνξεί λα ζπκςεθηζζεί κε νθεηιφκελν θφξν πνπ ηπρφλ ζα πξνθχςεη απφ κειινληηθέο δηαθνξέο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΟΙΥΔΙΩΝ 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) νξίδεηαη φηη ην ππνθαηάζηεκα απφ ηα βηβιία ηνπ νπνίνπ εμάγεηαη απηνηειέο ινγηζηηθφ απνηέιεζκα ηεξεί ίδηα βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο θαη εμάγεη ηειηθφ απνηέιεζκα ην νπνίν ελζσκαηψλεηαη κε ινγηζηηθή εγγξαθή ζηα βηβιία ηεο έδξαο. Όπσο έρεη γίλεη δεθηφ απφ ηε Γηνίθεζε, ε θαηά ηα πην πάλσ ελζσκάησζε αθνξά ην ηειηθφ απνηέιεζκα ππνθαηαζηήκαηνο πνπ βξίζθεηαη φρη κφλν ζην εζσηεξηθφ αιιά θαη ζην εμσηεξηθφ. - 3 -

2. Πεξαηηέξσ κε ηηο ππνπεξηπηψζεηο ββ θαη βγ ηεο πεξίπησζεο β ηεο γλσκάηεπζεο 131/93 ηνπ Δ.ΣΥ.Λ. νξίδνληαη ηα αθφινπζα: Σε πεξίπησζε πνπ ην ππνθαηάζηεκα έρεη πιήξε ινγηζηηθή απηνηέιεηα θαη εμάγεη ηειηθφ απνηέιεζκα θαηαξηίδνληαο θαη «θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεσο» ζχκθσλα κε ην ππφδεηγκα ηεο παξαγξάθνπ 4.1.202 θαη 4.1.402 ηνπ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ Σρεδίνπ, ε ελζσκάησζε ησλ θνλδπιίσλ ηεο θαηάζηαζεο απηήο ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο ζηα αληίζηνηρα θνλδχιηα ηεο φκνηαο θαηάζηαζεο ηνπ Κεληξηθνχ δχλαηαη λα γίλεη εμσινγηζηηθά κε ηελ θαηάξηηζε ζην βηβιίν απνγξαθψλ θαη ηζνινγηζκψλ ζρεδηαθνχ πνιχζηεινπ πίλαθα. Σηελ πεξίπησζε απηή ινγηζηηθή εγγξαθή δηελεξγείηαη κφλν γηα ην ηειηθφ απνηέιεζκα ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο, κε ην νπνίν ρξεψλεηαη ν ινγ/ζκφο ζπλδέζκνπ ηνπ ζηνλ 48 (αλ ην ηειηθφ απνηέιεζκα είλαη θέξδνο) ή πηζηψλεηαη (εάλ είλαη δεκία), κε πίζησζε ή ρξέσζε αληίζηνηρα ηνπ ινγαξηαζκνχ 86.99 «θαζαξά απνηειέζκαηα (θέξδε ή δεκίεο) ρξήζεσο». Τα πνζά ησλ ινγαξηαζκψλ ελεξγεηηθνχ θαη παζεηηθνχ ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο δχλαληαη λα ελζσκαησζνχλ ζηνπο αληίζηνηρνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ Κεληξηθνχ είηε κε ινγηζηηθέο εγγξαθέο είηε εμσινγηζηηθά, φπσο πξνεγνχκελα. Υπνγξακκίδεηαη φκσο φηη εάλ δελ έρεη πξνεγεζεί απφ ην ππνθαηάζηεκα ε δένπζα ρξνληθή ηαθηνπνίεζε ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ (δειαδή ε δηελέξγεηα φισλ ησλ εγγξαθψλ θιεηζίκαηνο), ηφηε ε ελζσκάησζε πξέπεη λα γίλεη κε ινγηζηηθέο εγγξαθέο. 3. Δπίζεο κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 6, 7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Β.Σ. νξίδεηαη φηη νη απαηηήζεηο, νη ππνρξεψζεηο, ηα δηαζέζηκα θαη ηα ινηπά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ εθθξάδνληαη ζε μέλν λφκηζκα, νπνπδήπνηε θαη αλ βξίζθνληαη φια απηά ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο, απνηηκψληαη ζε δξαρκέο (λπλ επξψ) κε ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηε κεηαηξνπή ηνπ μέλνπ λνκίζκαηνο: α) κε βάζε ηελ επίζεκε ηηκή ηνπ θαηά ηελ εκέξα ηεο απνγξαθήο γηα ηηο απαηηήζεηο, ηηο ππνρξεψζεηο θαη ηα δηαζέζηκα, θαη β) κε βάζε ηελ επίζεκε ηηκή ηνπ θαηά ηελ εκέξα θηήζεο (αγνξάο ή ηδηνθαηαζθεπήο ή παξαγσγήο) ησλ ρξενγξάθσλ θαη ηίηισλ γεληθά, ησλ ζηνηρείσλ ηνπ πάγηνπ ελεξγεηηθνχ, εθηφο ησλ καθξνπξνζέζκσλ απαηηήζεσλ, θαη ησλ απνζεκάησλ αγαζψλ γεληθά. Γηα ηηο ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηε κεηαηξνπή ζε δξαρκέο(λπλ επξψ) θαηά ηελ απνγξαθή ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο πξνεγνπκέλεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη θαηά πεξίπησζε νη δηαηάμεηο πνπ αθνινπζνχλ: α) Οη ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ θαηά ηελ πιεξσκή θαη ηελ απνηίκεζε ζε δξαρκέο (λπλ επξψ) ησλ ππνρξεψζεσλ απφ πηζηψζεηο ή δάλεηα ζε μέλν λφκηζκα πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ απνθιεηζηηθά γηα ηελ απφθηεζε πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (αγνξά, θαηαζθεπή, εγθαηάζηαζε) θαηαρσξνχληαη ζε ινγαξηαζκφ πνιπεηνχο απφζβεζεο. Η απφζβεζε ησλ δηαθνξψλ απηψλ δηελεξγείηαη σο εμήο: αα) Οη ρξεσζηηθέο ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο, θαηά πίζησζε ή δάλεην, κεηά απφ ζπκςεθηζκφ ηπρφλ πηζησηηθψλ ζπλαιιαγκαηηθψλ δηαθνξψλ, ζχκθσλα κε ηελ πην θάησ ππνπεξίπησζε αβ', απνζβέλνληαη αλάινγα κε ηελ ππφινηπε θαλνληθή ρξνληθή δηάξθεηα ηεο πίζησζεο ή ηνπ δαλείνπ. Η εηήζηα απφζβεζε ηνπ ππφινηπνπ ηνπ ινγαξηαζκνχ πνιπεηνχο απφζβεζεο, θαηά πίζησζε ή δάλεην, είλαη ίζε κε ην πειίθνλ ηεο δηαίξεζεο ηνπ ππνινίπνπ ηνπ ινγαξηαζκνχ απηνχ θαηά ην ηέινο ηεο ρξήζεο κε ηνλ αξηζκφ ησλ εηψλ απφ ηε ιήμε ηεο ρξήζεο απηήο κέρξη ηελ θαλνληθή ιήμε ηεο αληίζηνηρεο πίζησζεο ή ηνπ δαλείνπ. Φξνληθή πεξίνδνο κηθξφηεξε ηνπ δσδεθακήλνπ ινγίδεηαη σο έηνο. Αλ κεζνιαβεί θαηαζθεπαζηηθή πεξίνδνο, ε ηκεκαηηθή απφζβεζε ηνπ ρξεσζηηθνχ ππφινηπνπ ηνπ αληίζηνηρνπ ινγαξηαζκνχ πνιπεηνχο απφζβεζεο αξρίδεη απφ ηε ρξήζε κέζα ζηελ νπνία έιεμε ε θαηαζθεπαζηηθή πεξίνδνο ή δηαθφπεθε ε θαηαζθεπή ηνπ πάγηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ γηα νπνηνδήπνηε ιφγν. Σε πεξίπησζε ιεμηπξφζεζκσλ πηζηψζεσλ ή δαλείσλ, θαηά ην φιν ή κέξνο απηψλ, ηα ππφινηπα ησλ αληίζηνηρσλ ινγαξηαζκψλ πνιπεηνχο απφζβεζεο, πνπ αληηζηνηρνχλ ζην ιεμηπξφζεζκν κέξνο απνζβέλνληαη ζην ηέινο ηεο ρξήζεο κέζα ζηελ νπνία νη αληίζηνηρεο πηζηψζεηο ή ηα αληίζηνηρα δάλεηα έγηλαλ ιεμηπξφζεζκα. - 4 -

αβ) Οη πηζησηηθέο ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο, θαηά πίζησζε ή δάλεην, ζην ηέινο ηεο ρξήζεο κεηψλνπλ ηηο ρξεσζηηθέο θαη ζε πεξίπησζε πνπ δελ ππάξρνπλ ρξεσζηηθέο ή απηέο ππνιείπνληαη ησλ πηζησηηθψλ, θαηά ην φιν ή ην κέξνο πνπ δελ ζπκςεθίδνληαη, κεηαθέξνληαη ζε ινγαξηαζκφ πξφβιεςεο, θαηά πίζησζε ή δάλεην. Σην ηέινο ηεο ρξήζεο ην πηζησηηθφ ππφινηπν ηνπ πην πάλσ ινγαξηαζκνχ πξφβιεςεο θαηά πίζησζε ή δάλεην, ζπκςεθίδεηαη κε ηπρφλ ρξεσζηηθφ ππφινηπν ηνπ αληίζηνηρνπ ινγαξηαζκνχ πνιπεηνχο απφζβεζεο. Σηελ πεξίπησζε πνπ κεηά ην ζπκςεθηζκφ απηφ παξακέλεη πηζησηηθφ ππφινηπν ζην ινγαξηαζκφ πξφβιεςεο, απφ ην ππφινηπν απηφ κεηαθέξεηαη ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ ηεο θιεηφκελεο ρξήζεο ην κέξνο πνπ αληηζηνηρεί ζην πνζφ ηεο πίζησζεο ή ηνπ δαλείνπ πνπ πιεξψζεθε κέζα ζ απηήλ. β) Οη ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ θαηά ηελ απνηίκεζε ζε δξαρκέο (λπλ επξψ) ησλ απαηηήζεσλ θαη ησλ ινηπψλ ππνρξεψζεσλ ζε μέλν λφκηζκα θαηαρσξνχληαη ζε ηδηαίηεξνπο ινγαξηαζκνχο πξνβιέςεσλ θαηά μέλν λφκηζκα, κε παξαπέξα δηάθξηζε ζε πξνεξρφκελεο απφ βξαρππξφζεζκεο ή καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο θαη κεηαθέξνληαη ζε απνηειεζκαηηθνχο ινγαξηαζκνχο σο εμήο: βα) Όηαλ πξνέξρνληαη απφ βξαρππξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο, ηα ρξεσζηηθά ππφινηπα ησλ πην πάλσ ινγαξηαζκψλ πξνβιέςεσλ ζην ηέινο θάζε ρξήζεο κεηαθέξνληαη ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ ηεο θιεηφκελεο ρξήζεο, ηα δε πηζησηηθά ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ ηεο επφκελεο ρξήζεο, ββ) Όηαλ πξνέξρνληαη απφ καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο, ζην ηέινο θάζε ρξήζεο ηα ρξεσζηηθά ππφινηπα ησλ πην πάλσ ινγαξηαζκψλ πξνβιέςεσλ κεηαθέξνληαη ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ ηεο θιεηφκελεο ρξήζεο, απφ δε ηα πηζησηηθά ππφινηπα απηψλ κεηαθέξεηαη ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ θάζε ρξήζεο ην κέξνο εθείλν πνπ αληηζηνηρεί ζηηο απαηηήζεηο θαη ηηο ππνρξεψζεηο ζε μέλν λφκηζκα πνπ εηζπξάρζεθαλ ή πιεξψζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε. Σηελ πεξίπησζε πνπ πξνεγήζεθαλ κεξηθνί ζπκςεθηζκνί ησλ πηζησηηθψλ ππνινίπσλ ησλ ινγαξηαζκψλ πξνβιέςεσλ κε ρξεσζηηθέο ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο, ην κέξνο ησλ πηζησηηθψλ ππνινίπσλ πνπ κεηαθέξεηαη ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ θάζε ρξήζεο πξνζδηνξίδεηαη θαη' αλαινγία κε βάζε ηα αξρηθά ππφινηπα θαη ηα κεηά ηνπο ζπκςεθηζκνχο αληίζηνηρα πηζησηηθά ππφινηπα ησλ πην πάλσ ινγαξηαζκψλ πξνβιέςεσλ, θαηά μέλν λφκηζκα. γ) Οη ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο, ρξεσζηηθέο ή πηζησηηθέο, πνπ πξνθχπηνπλ θαηά ηελ απνηίκεζε ζε δξαρκέο (λπλ επξψ) ησλ ρξενγξάθσλ θαη ηίηισλ γεληθά, ησλ ζηνηρείσλ ηνπ πάγηνπ ελεξγεηηθνχ εθηφο ησλ καθξνπξφζεζκσλ απαηηήζεσλ, ησλ θάζε κνξθήο απνζεκάησλ αγαζψλ θαη ησλ δηαζέζηκσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ κεηαθέξνληαη ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ ηεο ρξήζεο ζηελ νπνία δεκηνπξγήζεθαλ. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 7 ζεσξνχληαη: α) βξαρππξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο εθείλεο πνπ ε πξνζεζκία εμφθιεζήο ηνπο ιήγεη κέρξη ην ηέινο ηεο επφκελεο ρξήζεο θαη β) καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο εθείλεο πνπ ε πξνζεζκία εμφθιεζήο ηνπο ιήγεη κεηά ην ηέινο ηεο επφκελεο ρξήζεο. 4. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη ηα νηθεία νηθνλνκηθά δεδνκέλα ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο εμσηεξηθνχ ηεο εηαηξείαο ζαο κε πιήξε ινγηζηηθή απηνηέιεηα, πξέπεη λα απνηηκψληαη ζε επξψ θαηά ηνλ ηξφπν πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ παξφληνο, νπφηε είλαη ελδερφκελν λα πξνθχςνπλ ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο (ρξεσζηηθέο ή πηζησηηθέο) νη νπνίεο κεηαθέξνληαη ζηνπο νηθείνπο απνηειεζκαηηθνχο ινγαξηαζκνχο θαηά ηα αλαθεξφκελα ζηελ ίδηα παξάγξαθν θαη ελζσκαηψλνληαη ζηα βηβιία ηεο έδξαο ηεο εηαηξίαο ζαο κε ηνλ ηξφπν πνπ αλαθέξεηαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ παξφληνο. - 5 -

3. 1006149/31/0015/16.1.2008 ΘΔΜΑ: Καηαρώξηζε βηνκεραληθνύ θηηξίνπ πνπ αλεγείξεηαη κε δαπάλεο ηνπ κηζζωηή ζε νηθόπεδν ηνπ εθκηζζωηή Έπεηηα απφ ην 1113601/11345/Β0012/7-12-2007 έγγξαθν ηεο Γ/λζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο πνπ θνηλνπνηήζεθε θαη ζηελ Υπεξεζία καο κε ζπλεκκέλν ην απφ 21/12/2006 εξψηεκά ζαο, ζαο γλσξίδνπκε ηα παξαθάησ ζηα ζέκαηα πνπ άπηνληαη ηεο αξκνδηφηεηάο καο (θαηαρψξηζε ηνπ βηνκεραληθνχ θηηξίνπ ζηα βηβιία ηνπ θπξίνπ ηνπ νηθνπέδνπ). 1. Απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 953, 954 θαη 1057 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα πξνθχπηεη φπσο εμάιινπ αλαθέξεηαη θαη ζην ηειεπηαίν εδάθην ηνπ πην πάλσ εγγξάθνπ ηεο Γ/λζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο φηη ν θχξηνο ηνπ εδάθνπο γίλεηαη απηνδίθαηα θαη θχξηνο ηνπ ζπζηαηηθνχ ηνπ π.ρ. ηνπ νηθνδνκήκαηνο. 2. Απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Β.Σ. θαη ησλ φζσλ αλαθέξνληαη ζηελ α πεξίπησζε ηεο παξαγξάθνπ 2.2.205 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Δ.Γ.Λ.Σ. (π.δ.1123/80) θαη ζηελ πεξίπησζε 9 ηεο παξαγξάθνπ 2.2.205 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ ηδίνπ πξνεδξηθνχ δηαηάγκαηνο ηα πάγηα θαηαρσξνχληαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία ζηελ ηηκή θηήζεο ηνπο ή ζην ηζηνξηθφ θφζηνο ηδηνθαηαζθεπήο ηνπο. 3. Σην ηξίην πξηλ απφ ην ηέινο εδάθην ηνπ εγγξάθνπ 1113601/11345/Β0012/7-12- 2007 ηεο Γ/λζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο αλαθέξεηαη φηη ε νκφξξπζκε εηαηξεία (θχξηνο ηνπ νηθνπέδνπ) ζα απνθηά εηεζίσο γηα φζα ρξφληα δηαξθεί ε κίζζσζε εηζφδεκα απφ αθίλεηα ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ.2238/1994. 4. Έπεηηα απφ ηα πξναλαθεξφκελα ην θηίξην πξέπεη λα θαηαρσξεζεί ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηνπ θπξίνπ ηνπ νηθνπέδνπ (νκφξξπζκνο εηαηξεία) κε ηελ νινθιήξσζε ηεο αλέγεξζήο ηνπ. Αμία θηήζεο ηνπ ελ ιφγσ θηηξίνπ γηα ηελ νκφξξπζκε εηαηξεία κε ηελ νπνία απηφ ζα θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία ζεσξείηαη ην ζχλνιν ηνπ εηζνδήκαηνο γηα ην νπνίν απηή θνξνινγείηαη ζχκθσλα κε ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ.2238/1994 (αμία αλέγεξζεο ηνπ θηηξίνπ). Γηθαηνινγεηηθφ εγγξαθήο γηα ηελ θαηαρψξηζε απηή απνηειεί νπνηνδήπνηε πξφζθνξν ζηνηρείν ζην νπνίν εκθαλίδεηαη ε αμία αλέγεξζήο ηνπ σο αλσηέξσ, φπσο ζρεηηθή βεβαίσζε ηεο κηζζψηξηαο επηρείξεζεο κε βάζε ηα ηεξνχκελα βηβιία απηήο. Σεκεηψλεηαη φηη ε εγγξαθή απηή κε ηελ αμία θηήζεο κπνξεί λα γίλεηαη θαη ηκεκαηηθά κεληαία ή εμακεληαία θ.ι.π. κε βάζε θαη πάιη βεβαίσζε ηεο κηζζψηξηαο επηρείξεζεο κε ηηο δαπάλεο αλέγεξζεο πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί ζην ρξνληθφ απηφ δηάζηεκα. 4. 1013932/93/0015/5.3.2008 ΘΔΜΑ: Σξόπνο απνηίκεζεο απνζεκάηωλ κε ηε κέζνδν FIFO Με ηελ απφ 25/1/2008 αίηεζή ζαο καο γλσξίδεηε φηη επηρείξεζε ε νπνία θάλεη απνγξαθή κε ηε κέζνδν FIFO απνγξάθεη 20 παληειφληα 100% cotton. Απφ ηνλ έιεγρν ησλ ηηκνινγίσλ αγνξάο δηαπηζηψλεη φηη έρεη αγνξάζεη ζηηο 5/11/2007 8 παληειφληα πξνο 25 επξψ κε έθπησζε 20% κε ηειηθή ηηκή κεηά ηελ έθπησζε 20 επξψ θαη ζηηο 5/9/2007 18 παληειφληα πξνο 25 επξψ ρσξίο έθπησζε. Δξσηάηε δε αλ ζα απνγξάςεη ηα 8 παληειφληα πξνο 20 επξψ ην ηεκάρην (πνπ είλαη ε ηηκή ηνπ είδνπο θαηά ηελ ηειεπηαία αγνξά κεηά ηελ έθπησζε) θαη ηα ππφινηπα 12 ηεκάρηα πξνο 25 επξψ (ηα νπνία δελ είραλ έθπησζε). Σρεηηθά κε ηα πξναλαθεξφκελα ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Mε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ηέηαξηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ ΚΒΣ κεηαμχ άιισλ νξίδεηαη φηη ε ηηκή θηήζεο ππνινγίδεηαη κε βάζε νπνηαδήπνηε απφ ηηο παξαδεθηέο κεζφδνπο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε κέζνδνο πνπ ζα επηιεγεί ζα εθαξκφδεηαη πάγηα γηα ηα απνζέκαηα φισλ ησλ εγθαηαζηάζεσλ. - 6 -

2. Αθφκε ζηελ παξάγξαθν 28.1.1. ηεο 1118148/936/0015/εγθ.3/24.11.1992 εγθπθιίνπ κε ηελ νπνία δφζεθαλ νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ πξναλαθεξφκελσλ δηαηάμεσλ δηεπθξηλίδεηαη φηη: Σηκή θηήζεο είλαη ε ηηκνινγηαθή αμία αγνξάο ησλ απνζεκάησλ, απμεκέλε κε ηα εηδηθά έμνδα αγνξάο θαη κεησκέλε κε ηηο εθπηψζεηο (άκεζν θφζηνο αγνξάο). Σηκνινγηαθή αμία είλαη ε αμία αγνξάο πνπ αλαγξάθεηαη ζηα ηηκνιφγηα, κεησκέλε θαηά ηηο εθπηψζεηο πνπ θάζε θνξά ρνξεγνχληαη απφ ηνπο πξνκεζεπηέο θαη απαιιαγκέλε απφ ηνπο θφξνπο θαη ηα ηέιε πνπ δε βαξχλνπλ, ηειηθά, ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα. Δηδηθά έμνδα αγνξάο είλαη ηα άκεζα έμνδα αγνξάο πνπ γίλνληαη κέρξη ηελ παξαιαβή θαη απνζήθεπζε ηνπ αγαζνχ θαη ηδηαίηεξα νη δαζκνί θαη ινηπνί θφξνη - ηέιε εηζαγσγήο, θαζψο θαη ηα έμνδα κεηαθνξάο θαη παξαιαβήο ησλ ζρεηηθψλ εηδψλ. 3. Τέινο ζηελ παξάγξαθν 28.1.3 ηεο ίδηαο σο άλσ εγθπθιίνπ αλαθέξεηαη φηη κεηαμχ ησλ παξαδεθηψλ κεζφδσλ ππνινγηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεο είλαη θαη ε κέζνδνο πξψηε εηζαγσγή - πξψηε εμαγσγή (F.I.F.O). Καηά ηε κέζνδν απηή ζεσξείηαη φηη ε πξψηε εηζαγσγή (αγνξά) εμάγεηαη πξψηε (First in - First out) θαη φηη ηα απνζέκαηα ηεο απνγξαθήο πξνέξρνληαη απφ ηηο ηειεπηαίεο αγνξέο ηεο ρξήζεσο θαη απνηηκνχληαη ζηηο ηηκέο πνπ αληίζηνηρα αγνξάζηεθαλ. Η αξρή ηνπ ζρεηηθνχ ππνινγηζκνχ γίλεηαη απφ ηελ ηειεπηαία αγνξά. 4. Απφ ηα πξναλαθεξφκελα πξνθχπηεη φηη θαηά ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ηέινπο ρξήζεο κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί παγίσο νπνηαδήπνηε απφ ηηο παξαδεθηέο κεζφδνπο ππνινγηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεο κεηαμχ ησλ νπνίσλ είλαη θαη ε κέζνδνο FIFO ζχκθσλα κε ηελ νπνία ηα απνζέκαηα ηεο απνγξαθήο πξνέξρνληαη απφ ηηο ηειεπηαίεο αγνξέο ηεο ρξήζεο θαη απνηηκνχληαη ζηηο ηηκέο πνπ αληίζηνηρα αγνξάζηεθαλ θαη ε αξρή ηνπ ζρεηηθνχ ππνινγηζκνχ γίλεηαη απφ ηελ ηειεπηαία αγνξά. Η δε ηηκνινγηαθή αμία είλαη ε αμία αγνξάο πνπ αλαγξάθεηαη ζηα ηηκνιφγηα κεησκέλε κεηαμχ άιισλ θαηά ηηο εθπηψζεηο πνπ θάζε θνξά ρνξεγνχληαη απφ ηνπο πξνκεζεπηέο. Σπλεπψο ζηελ πεξίπησζή ζαο ε ηηκή θηήζεο ησλ απνζεκάησλ ζα ππνινγηζηεί κε ηε κέζνδν FIFO γηα ην ζπγθεθξηκέλν είδνο πνπ αλαθέξεηαη ζηελ αίηεζή ζαο (παληειφληα 100% COTTON) θαη εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ίδην είδνο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.Σ. σο εμήο: Πνζφη Αμία εηα 8 20 επξψ (ηηκνιφγην αγνξάο ηεο 5/11/2007 κεηά ηελ έθπησζε) 12 25 επξψ (ηηκνιφγην αγνξάο ηεο 5/9/2007) 5. 1021722/92/17.3.2009 ΘΔΜΑ: Απνηίκεζε παξαγώγωλ πξνϊόληωλ SWAPS όηαλ ηα βηβιία ηεξνύληαη ζύκθωλα κε ηηο αξρέο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο Με ηελ απφ 17/2/2009 αίηεζή ζαο καο γλσξίδεηε φηη ε εηαηξεία ζαο ε νπνία ηεξεί ηα βηβιία ηεο ζχκθσλα κε ηηο αξρέο θαη ηνπο θαλφλεο ηεο ηζρχνπζαο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο έρεη ζπλάςεη κε ρξεκαηνπηζησηηθφ ίδξπκα ζπκθσλία αληαιιαγήο επηηνθίσλ (swaps) γηα ιφγνπο δηαρείξηζεο θηλδχλσλ θαη δεηάηε λα ζαο γλσξίζνπκε αλ ππάξρεη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) ππνρξέσζε απνηίκεζεο ησλ ελ ιφγσ παξαγψγσλ ζην ηέινο ηεο ρξήζεο ιακβαλνκέλνπ ππφςε φηη βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 43 γ ηνπ Ν.2190/20 απηά απνηηκνχληαη ζηελ εχινγε αμία. Δπί ηνπ εξωηήκαηόο ζαο, ζαο γλωξίδνπκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992 ΦΔΚ 84 Α ) φπσο ηζρχνπλ (άξζξν 12 λ.3301/2004 ΦΔΚ 263 Α ) νξίδεηαη φηη: «Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ ζπληάζζεη ηηο Δηήζηεο Οηθνλνκηθέο ηνπ Καηαζηάζεηο ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) ηεξεί ηα ινγηζηηθά ηνπ βηβιία ή κε βάζε ηηο αξρέο θαη ηνπο θαλφλεο ησλ Γ.Λ.Π. ή κε βάζε ηηο αξρέο θαη ηνπο θαλφλεο ηεο ηζρχνπζαο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο». - 7 -

Πεξαηηέξσ κε ηελ παξάγξαθν 1.1 ηεο εγθπθιίνπ ΠΟΛ.1025/16-2-2005 κε ηελ νπνία δφζεθαλ νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3301/2004 δηεπθξηλίδεηαη φηη φηαλ ηα ινγηζηηθά βηβιία ηεξνχληαη ζχκθσλα κε ηηο αξρέο θαη ηνπο θαλφλεο ηεο ηζρχνπζαο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο ην πξνθχπηνλ απνηέιεζκα είλαη ην θνξνινγηθφ απνηέιεζκα. Αθφκε κε ηελ ίδηα παξάγξαθν επηζεκαίλεηαη φηη φηαλ ν επηηεδεπκαηίαο επηιέγεη λα ηεξεί ηα ινγηζηηθά ηνπ βηβιία ζχκθσλα κε ηηο αξρέο θαη ηνπο θαλφλεο ησλ ηζρπνπζψλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ, γηα ηνλ επηηεδεπκαηία απηφ δελ πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.Σ. θακία πξφζζεηε ππνρξέσζε ζε φηη αθνξά ηελ εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. 2. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Β.Σ. νξίδνληαη νη θαλφλεο απνηίκεζεο ησλ ζηνηρείσλ ηεο επαγγεικαηηθήο πεξηνπζίαο ηνπ επηηεδεπκαηία. Με ηηο ελ ιφγσ δηαηάμεηο αιιά θαη απφ θακία άιιε δηάηαμε ηνπ Κ.Β.Σ. δελ νξίδνληαη θαλφλεο απνηίκεζεο ησλ παξαγψγσλ πξντφλησλ swaps θαη ζπλεπψο δελ πξνθχπηεη ππνρξέσζε απνηίκεζήο ηνπο ζην ηέινο ηεο ρξήζεο. 3. Έπεηηα απφ ηα παξαπάλσ ε εηαηξεία ζαο ε νπνία ηεξεί ηα ινγηζηηθά ηεο βηβιία ζχκθσλα κε ηηο αξρέο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο δελ απνηηκά απηά ζην ηέινο ηεο ρξήζεο. Ο ηξφπνο απνηίκεζεο πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 43 γ ηνπ λ.2190/20 ζα ιεθζεί ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ απνηειέζκαηνο θαη ηε ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζχκθσλα κε ηα Γ.Λ.Π. 6. 1028043/87/9.4.2009 ΘΔΜΑ: Απνηίκεζε ζηε ξεπζηνπνηήζηκε αμία Απαληψληαο ζηελ απφ 9/3/2009 αίηεζή ζαο, ε νπνία δηαβηβάζηεθε ζηε Γ/λζή καο κε ην 1028043/1256/19.3.2009 ζεκείσκα ηεο Γ/λζεο Διέγρνπ ηνπ Υπνπξγείνπ καο, ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ησλ δχν πξψησλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη φηη ηα απνζέκαηα, εθηφο απφ ηα ππνιείκκαηα, ηα ππνπξντφληα θαη ηα ειαηησκαηηθά πξντφληα, απνηηκψληαη ζηελ θαη' είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο ηνπο θαη ηεο ηηκήο ζηελ νπνία ε επηρείξεζε κπνξεί λα ηα αγνξάζεη ή λα ηα παξάγεη θαηά ηελ εκέξα θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ. Δάλ ε ηειεπηαία απηή ηηκή είλαη ρακειφηεξε απφ ηελ ηηκή θηήζεο ή ην ηζηνξηθφ θφζηνο παξαγσγήο, αιιά κεγαιχηεξε απφ ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία, ηφηε ε απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. 2. Αθφκε κε ηελ παξάγξαθν 28.1 ηεο 1118148/936/0015/Δγθ. 3/24.11.1992 εγθπθιίνπ, κε ηελ νπνία δφζεθαλ νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ πξναλαθεξνκέλσλ δηαηάμεσλ, δηεπθξηλίζηεθε φηη, ηα απνζέκαηα, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη ζηελ πεξίπησζε 3 ηεο παξαγξάθνπ 2.2.200 ηνπ Δ.Γ.Λ.Σ. (εκπνξεχκαηα, πξντφληα, πξψηεο χιεο θ.ιπ.), πιελ ησλ ππνιεηκκάησλ ησλ ππνπξντφλησλ θαη ησλ ειαηησκαηηθψλ πξντφλησλ απνηηκνχληαη θαη είδνο σο εμήο: α) Σηελ ηηκή θηήζεο ή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο, αλ απηή είλαη ρακειφηεξε ηεο ηηκήο ζηελ νπνία ε επηρείξεζε κπνξεί λα αγνξάζεη ή λα παξάγεη ηα απνζέκαηα, θαηά ηελ εκέξα θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ. β) Σηελ ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο ή αλαπαξαγσγήο, φηαλ απηή είλαη κηθξφηεξε ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο θαη ηεο θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο. γ) Σηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία, αλ ε ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο ή αλαπαξαγσγήο είλαη ρακειφηεξε απφ ηελ ηηκή θηήζεο ή ην ηζηνξηθφ θφζηνο αιιά κεγαιχηεξε απφ ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. 3. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη γηα λα απνηηκεζνχλ ηα απνζέκαηα, πιελ ησλ ππνιεηκκάησλ, ησλ ππνπξντφλησλ θαη ησλ ειαηησκαηηθψλ πξντφλησλ, ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία πξέπεη απηή λα είλαη κηθξφηεξε απφ ηελ ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο ή αλαπαξαγσγήο θαη ε ηειεπηαία λα είλαη κηθξφηεξε απφ ηελ ηηκή θηήζεο ή ην ηζηνξηθφ θφζηνο. - 8 -

Σεκεηψλεηαη φηη, νη αλσηέξσ αμίεο (θηήζεο, ηξέρνπζα, ξεπζηνπνηήζηκε) ππνινγίδνληαη θαηά ην ρξφλν ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ π.ρ. ηελ 31/12 εθάζηνπ έηνπο γηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1 31/12 θαη φρη ζε δηαθνξεηηθφ ρξφλν φπσο ηελ 9/3/2009 δειαδή κεηά ην ρξφλν ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ (2008) πνπ αθνξά ε απνηίκεζε φπσο αλαθέξεηε ζηελ αίηεζή ζαο. Τέινο, επηζεκαίλεηαη φηη, ε απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία κε ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ πξναλαθέξνληαη δελ απνηειεί αιιαγή κεζφδνπ απνηίκεζεο. 7. 1039941/195/30.4.2009 ΘΔΜΑ: Έλλνηα ηξέρνπζαο ηηκήο γηα ηελ απνηίκεζε ηωλ απνζεκάηωλ ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο Απαληψληαο ζηελ απφ 13/4/2009 αίηεζή ζαο ζρεηηθά κε ην πξναλαθεξφκελν ζέκα ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ησλ δχν πξψησλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 θαη ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) νξίδεηαη φηη: «Τα απνζέκαηα, εθηφο απφ ηα ππνιείκκαηα, ηα ππνπξντφληα θαη ηα ειαηησκαηηθά πξντφληα, απνηηκψληαη ζηελ θαη' είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο ηνπο θαη ηεο ηηκήο ζηελ νπνία ε επηρείξεζε κπνξεί λα ηα αγνξάζεη ή λα ηα παξάγεη θαηά ηελ εκέξα θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ. Δάλ ε ηειεπηαία απηή ηηκή είλαη ρακειφηεξε απφ ηελ ηηκή θηήζεο ή ην ηζηνξηθφ θφζηνο παξαγσγήο, αιιά κεγαιχηεξε απφ ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία, ηφηε ε απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία». «Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ιακβάλνληαη ππφςε νη ελλνηνινγηθνί πξνζδηνξηζκνί ηεο ηηκήο θηήζεο, ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο αγνξάο, ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο θαη ηεο θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο πεξηπηψζεηο 6, 8, 9 (εθηφο ηνπ ηξίηνπ εδαθίνπ) θαη 10 ηεο παξαγξάθνπ 2.2.205 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ π.δ. 1123/1980». 2. Αθφκε, ζηελ παξάγξαθν 28.1.1 ηεο 1118148/936/Δγθ. 3/0015/24.11.1992, κεηαμχ άιισλ, δηεπθξηλίδεηαη φηη: «Τξέρνπζα ηηκή αγνξάο (πεξίπη. 8 παξ. 2.2.205 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ π.δ.1123/1980), είλαη ε ηηκή αληηθαηαζηάζεσο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ απνζέκαηνο, δειαδή ε ηηκή ζηελ νπνία ε νηθνλνκηθή κνλάδα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα πξνκεζεπηεί ην αγαζφ, θαηά ηελ εκέξα ζπληάμεσο ηεο απνγξαθήο, απφ ηε ζπλήζε αγνξά, κε ζπλήζεηο φξνπο θαη θάησ απφ θαλνληθέο ζπλζήθεο, ρσξίο λα ιακβάλνληαη ππφςε πεξηπησζηαθά θαη πξνζσξηλά γεγνλφηα πνπ πξνθαινχλ αδηθαηνιφγεηεο πξνζσξηλέο δηαθπκάλζεηο ηηκψλ. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο αγνξάο, ιακβάλνληαη ππφςε θαη ηα εηδηθά έμνδα αγνξάο». 3. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη, γηα λα απνηηκεζνχλ ηα απνζέκαηα ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ζηελ ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο πξέπεη απηή λα είλαη κηθξφηεξε απφ ηελ ηηκή θηήζεο ησλ απνζεκάησλ, πνπ ππνινγίδεηαη κε κία απφ ηηο παξαδεθηέο κεζφδνπο απνηίκεζεο, αιιά κεγαιχηεξε απφ ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία απηψλ. Αθφκε, πξνθχπηεη φηη, γηα ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο, σο ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο ησλ απνζεκάησλ, ιακβάλεηαη ε ηηκή ζηελ νπνία ε νηθνλνκηθή κνλάδα (επηηεδεπκαηίαο) έρεη ηε δπλαηφηεηα λα πξνκεζεπηεί ηα αγαζά κε ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ παξφληνο. Σεκεηψλεηαη φηη, είλαη ζχλεζεο, ε ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο θαηά ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ λα πξνθχπηεη απφ ηα ηηκνιφγηα ησλ πξνκεζεπηψλ πνπ ιακβάλεη ε νηθνλνκηθή κνλάδα θαηά ηελ εκεξνκελία ζχληαμεο ηεο απνγξαθήο (π.ρ. ηελ 31/12 γηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε 1/1 31/12 εθάζηνπ έηνπο), κε απφθιηζε απφ ηελ εκεξνκελία απηή νιίγσλ εκεξψλ. Δπεηδή φκσο, απφ ηηο δηαηάμεηο δελ ηίζεηαη ζρεηηθφο πεξηνξηζκφο σο ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο ησλ απνζεκάησλ θαηά ηελ απνηίκεζε απηψλ ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ - 9 -

ζα κπνξνχζε λα ιεθζεί ε ηηκή δηάζεζεο ησλ αγαζψλ απφ ηνλ πξνκεζεπηή, πνπ πξνθχπηεη εγγξάθσο, κε ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ πξναλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ παξφληνο, δειαδή ε ηηκή δηάζεζεο ηνπ πξνκεζεπηή λα πξνθχπηεη απφ ζπλήζεηο αγνξέο, ζπλήζεηο φξνπο θαη θάησ απφ θαλνληθέο ζπλζήθεο, ρσξίο λα ιακβάλνληαη ππφςε πεξηπησζηαθά θαη πξνζσξηλά γεγνλφηα πνπ πξνθαινχλ αδηθαηνιφγεηεο δηαθπκάλζεηο ηηκψλ πξνζθνξψλ. Αθφκε, ζεκεηψλεηαη φηη, φπσο είλαη πξνθαλέο, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ππάξρνπλ δηαθνξεηηθέο πξνζθνξέο απφ δηαθνξεηηθνχο πξνκεζεπηέο γηα ην ίδην είδνο αγαζνχ πξέπεη λα ιακβάλεηαη ππφςε, σο ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο, ε κεγαιχηεξε εμ απηψλ. Τέινο, επηζεκαίλεηαη φηη, ηα αλσηέξσ εθ ηνπ ιφγνπ φηη εμαξηψληαη απφ πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά, είλαη ζηελ απνθιεηζηηθή αξκνδηφηεηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. - 10 -