Η Κύπρος σαν διεθνές επιχειρηματικό κέντρο Η ουσιαστική παρουσία στην Κύπρο σήμερα είναι σημαντικός παράγοντας στο φορολογικό σχεδιασμό Σημερινές απαιτήσεις για ουσιαστική παρουσία στη Κύπρο Οι νέοι κανόνες για ουσιαστική παρουσία που περιλαμβάνονται στη νέα Οδηγία της ΕΕ για μητρικές / θυγατρικές εταιρίες, πράγμα που σημαίνει ότι δεν παραχωρείται το όφελος για πράξεις που δεν θεωρούνται γνήσιες στο βαθμό που δεν τίθενται σε εφαρμογή για βάσιμους εμπορικούς λόγους που απηχούν την οικονομική πραγματικότητα και έχουν τεθεί σε εφαρμογή για την επίτευξη φορολογικού οφέλους. Οι κανόνες βάσει της προτεινόμενης οδηγίας της Επιτροπής της ΕΕ για πάταξη της φοροαποφυγής Η ουσιαστική παρουσία και άλλοι παράγοντες θα επηρεάσουν την αναλογία των κερδών που κατανέμονται μεταξύ των διαφόρων χωρών, με βάση τις διάφορες διατάξεις του σχεδίου του ΟΟΣΑ «Διάβρωση της Φορολογικής Βάσης και τη Μεταφορά Κερδών» (BEPS) Οι νέοι κανόνες καθορισμού φορολογικής κατοικίας στη Ρωσία που απαιτούν ουσιαστική παρουσία στο εξωτερικό Οι νέοι κανόνες καθορισμού φορολογικής κατοικίας στην Ελλάδα που επίσης απαιτούν ουσιαστική παρουσία στο εξωτερικό Η ουσιαστική παρουσία θα καθορίζει την φορολογική κατοικία εταιριών Η ουσιαστική παρουσία μπορεί να ξεκινήσει από το ελάχιστο επίπεδο που καθορίζεται από τον νόμο. Η παρουσία που καθορίζεται από τον νόμο είναι να αποδειχθεί ότι η εταιρία είναι μια πραγματική εταιρεία και όχι μια ενδιάμεση εταιρία, με την καταβολή των φόρων, την υποβολή φορολογικών δηλώσεων, την προετοιμασία ελεγμένων οικονομικών καταστάσεων και να πληροί όλες τις εκ του νόμου υποχρεώσεις της. Φυσική παρουσία είναι η παρουσία που καθορίζεται από τον νόμο πλέον η ύπαρξη γραφείου, τηλεφωνικών διευκολύνσεων, υπαλλήλων και εξειδικευμένους διευθυντές. Οικονομική ουσία είναι περισσότερο για καθημερινές δραστηριότητες, η οποία είναι μια παρόμοια ιδέα με την έδρα της πραγματικής διαχείρισης.
2 Ποια μέτρα/ενέργειες υποδεικνύουν ουσιαστική ουσία Ποιοι είναι οι διευθυντές, ποια είναι το επιχειρηματικό τους υπόβαθρο, πόσο χρόνο μπορούν να διαθέσουν για την επιχειρηματική δραστηριότητα της εταιρείας (δηλαδή για πόσες επιχειρήσεις μπορούν επίσης να ενεργούν ως σύμβουλοι) Πώς οι διευθυντές λαμβάνουν αποφάσεις Ποιος χειρίζεται τους τραπεζικούς λογαριασμούς της εταιρίας - τουλάχιστον ένας από τους υπογράφοντες θα πρέπει να βρίσκεται στην Κύπρο Να τηρούνται τραπεζικοί λογαριασμοί σε τοπικές τράπεζες, όπου θα εμβάζονται τα εισοδήματα της εταιρίας Να διατηρούνται πλήρως στελεχωμένα γραφεία με δικούς τους υπαλλήλους Να εγκατασταθούν ανώτερα στελέχη / ιθύνοντες στην Κύπρο Η διαχείριση των λογιστικών και θεμάτων προσωπικού HR να γίνεται στην Κύπρο Οι εταιρίες να συμμετέχουν ενεργά στην τοπική επιχειρηματική κοινότητα / οργανισμούς
Τι είδους ουσιαστική παρουσία απαιτείται 3 Ιθύνουσες εταιρίες Παρουσία που απαιτείται από το νόμο (διοικητικό συμβούλιο) είναι υποχρεωτικό και ανάλογα με τις δραστηριότητες της εταιρείας μπορεί να χρειαστεί φυσική παρουσία. Για παράδειγμα, αν μια ιθύνουσα εταιρία κατέχει απλά μόνο μία επένδυση και η μόνη απόφαση είναι να αποφασίζει για μέρισμα μία φορά το χρόνο, τότε ελάχιστη φυσική ουσία απαιτείται. Αν μια ιθύνουσα εταιρία αγοράζει και πωλεί τακτικά επενδύσεις και δηλώνει μερίσματα τακτικά, τότε απαιτείται περισσότερη φυσική παρουσία και μερικές φορές και οικονομική παρουσία. Οι διευθυντές πρέπει να είναι σε θέση να χειρίζονται την εταιρία με δική τους ελεύθερη βούληση και να μην κατευθύνονται από τους μετόχους, (φυσικά έχοντας υπόψη τα συμφέροντα των ιδιοκτητών των επιχειρήσεων). Οι διευθυντές πρέπει να αποδείξουν ότι είναι σε θέση και έχουν την κατάλληλη γνώση για να αποδεχθούν ή να απορρίψουν μια περίπλοκη συμφωνία αγοραπωλησίας μετοχών όχι απλώς να ακολουθούν τις οδηγίες κάποιου άλλου. Εταιρίες χρηματοδοτικές και εκμετάλλευσης δικαιωμάτων πνευματικής ιδιοκτησίας Παρουσία που απαιτείται από το νόμο (διοικητικό συμβούλιο) είναι υποχρεωτικό και ανάλογα με τις δραστηριότητες της εταιρίας μπορεί να χρειαστεί φυσική παρουσία. Για παράδειγμα, στην περίπτωση μιας χρηματοδοτικής εταιρίας που έχει μόνο ένα δάνειο και η μόνη απόφαση είναι να εκτιμηθεί η οικονομική κατάσταση της εταιρίας μία φορά το χρόνο, τότε απαιτείται ελάχιστη φυσική παρουσία. Από την άλλη πλευρά, εάν μια εταιρία χρηματοδότησης παρέχει δάνεια σε τακτική βάση σε θυγατρικές και εισπράττει τόκους τακτικά, περισσότερη φυσική παρουσία είναι απαραίτητη και κάποτε οικονομική παρουσία. Παρόμοιες συνθήκες είναι επίσης για μια εταιρία εκμετάλλευσης δικαιωμάτων πνευματικής ιδιοκτησίας. Οι διευθυντές πρέπει να είναι σε θέση να χειρίζονται την εταιρία με δική τους ελεύθερη βούληση και να μην κατευθύνονται από τους μετόχους, (φυσικά έχοντας υπόψη τα συμφέροντα των ιδιοκτητών των επιχειρήσεων). Οι διευθυντές πρέπει να αποδείξουν ότι είναι σε θέση και να έχουν επαρκή γνώση και σχετική πείρα.
4 Κριτήρια καθορισμού φορολογικής κατοικίας στη Ρωσία Μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2014, μια εταιρία θεωρείτο φορολογικός κάτοικος της Ρωσίας, μόνο εάν είχε συσταθεί στη Ρωσία Ωστόσο, στη Ρωσία υπάρχουν κανόνες για τη φορολόγηση των μόνιμων εγκαταστάσεων, η οποία θα μπορούσε να σημαίνει αποτελεσματικά τη φορολογία του συνόλου των κερδών της εταιρίας Από την 1 Ιανουαρίου 2015, η Ρωσία έχει θεσπίσει κανόνες για την εξακρίβωση της φορολογικής κατοικίας ξένων εταιριών, οι οποίοι περιλαμβάνουν τη φορολογία εταιρειών που έχουν συσταθεί εκτός της Ρωσίας εάν η αποτελεσματική διαχείριση και ο έλεγχος ασκούνται από τη Ρωσία Μια ξένη εταιρεία μπορεί να θεωρηθεί ως φορολογικός κάτοικος της Ρωσίας, εάν: Είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσίας σύμφωνα με τις διατάξεις της διπλής φορολογίας, ή Η διαχείριση της ξένης εταιρείας βρίσκεται στη Ρωσία Τα κριτήρια για τον καθορισμό της έδρας διοίκησης είναι: Η πλειοψηφία των συνεδριάσεων του διοικητικού συμβουλίου (ή άλλου ανάλογου σώματος) λαμβάνει χώρα στη Ρωσία η εκτελεστική ομάδα της εταιρείας διεξάγει τακτικά εταιρικές δραστηριότητες στη Ρωσία τα διευθυντικά (εκτελεστικά) στελέχη της εταιρείας εκτελούν τα καθήκοντα διαχείρισης κυρίως στη Ρωσία τα λογιστικά βιβλία ή οι λογαριασμοί διαχείρισης διατηρούνται στη Ρωσία καθημερινές δραστηριότητες διαχείρισης ανθρώπινων δυναμικού γίνονται στη Ρωσία τα εταιρικά αρχεία διαχειρίζονται στη Ρωσία Κανόνες στην Ελλάδα σχετικά με τη φορολογική κατοικία εταιρειών Ένα νομικό πρόσωπο θεωρείται φορολογικός κάτοικος στην Ελλάδα, μεταξύ άλλων, αν ο τόπος άσκησης αποτελεσματικής διαχείρισης είναι ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους στην Ελλάδα. Ο τόπος άσκησης αποτελεσματικής διαχείρισης της οικονομικής οντότητας μπορεί να θεωρηθεί ότι βρίσκεται στην Ελλάδα, με την εκτίμηση των σχετικών γεγονότων και περιστάσεων, λαμβάνοντας ιδίως υπόψη τα ακόλουθα κριτήρια: Ο τόπος άσκησης της ημερήσιας διαχείρισης λήψης στρατηγικών αποφάσεων Ο τόπος που γίνεται η ετήσια γενική συνέλευση των μετόχων ή εταίρων Ο τόπος τήρησης των λογιστικών βιβλίων και στοιχείων Ο τόπος των συνεδριάσεων του διοικητικού συμβουλίου ή οποιουδήποτε άλλου διευθυντικού οργάνου και η κατοικία των μελών του διοικητικού συμβουλίου ή οποιουδήποτε άλλου εκτελεστικού αξιωματούχου Η κατοικία της πλειοψηφίας των μετόχων ή εταίρων (που μπορεί να εξετασθεί σε συνδυασμό με τα παραπάνω κριτήρια)
Επικοινωνία Επικεφαλής Φορολογικών Υπηρεσιών - Νεόφυτος Νεοφύτου n.neofytou@bakertillyklitou.com Senior Tax Consultant - Σάββας Κλείτου s.klitou@bakertillyklitou.com Διευθύνσεις Λευκωσία Γωνία Κ. Χατζοπούλου & Λεωφόρου Γρίβα Διγενή 30 1066 Λευκωσία, Κύπρος Τ.Θ. 27783 2433 Λευκωσία, Κύπρος T: +357 22 458500 Φ: +357 22 751648 info@bakertillyklitou.com Λεμεσός Κτήριο Clerimos, 1 ος & 2 ος Όροφος, Οδός Λεοντίου 163 3022 Λεμεσός, Κύπρος Τ.Θ. 57328 3314 Λεμεσός, Κύπρος T: +357 25 591515 Φ: +357 25 591545 limassol@bakertillyklitou.com This presentation has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. Do not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication. Τo the extent permitted by law, Baker Tilly Klitou and Partners Ltd, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of anyone acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. 2016 Baker Tilly Klitou and Partners Ltd. All rights reserved. In this document, Baker Tilly or Baker Tilly Klitou refers to Baker Tilly Klitou and Partners Ltd, registered in Cyprus, which is an independent member of Baker Tilly International, a worldwide network of accounting firms. Baker Tilly is a trademark of Baker Tilly UK Group LLP, used under licence.