ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καιιηζέα 12/ 09/ 2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ Αξηζκφο Απφθαζεο 3033 ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓ/Η ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α. Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθωλν :. Fax :. 1.Σηο δηαηάμεηο : 1 Α Π Ο Φ Α Η Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1/1/2014 θαη θαζνξηζκφο ιεπηνκεξεηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (πξψελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξφπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2.Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ ππ αξηζκφλ Γ.Δ.Γ.1126366 ΔΞ 2016/30-08-2016 (ΦΔΚ 2759/ η.β / 01-09-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4.Σελ απφ.. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο πνπ έρεη έδξα ζην.., θαηά ηεο ππ' αξηζ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ ππ' αξηζ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε, θαζψο θαη ηελ απφ.. νηθεία έθζεζε ειέγρνπ.
6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α.. φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ..ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο.. ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ' αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ 42.277,69, πιένλ πνζνχ πξφζζεηνπ θφξνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο 50.733,22, ην νπαίν βεβαηψζεθε ζηηο Ζ δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε βάζεη ηνπ πνξίζκαηνο ηεο απφ. έθζεζεο ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλ. έηνπο 2007, ηεο ππαιιήινπ ηεο Γ.Ο.Τ.... ν νπνίνο έιεγρνο δηελεξγήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα ζχκθσλα κε ηηο νηθείεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 66 &68 ηνπ Ν. 2238/94. Αηηία ηνπ αλσηέξσ θνξνινγηθνχ επαλειέγρνπ, δεδνκέλνπ ηνπ γεγνλφηνο φηη ε πξνζθεχγνπζα είρε πξνβεί ζε πεξαίσζε ηνπ Ν. 3697/2008, γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2004-2007, απνδερφκελε ην ππ αξηζκ.. εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ηνπ ηδίνπ λφκνπ, ήηαλ ην γεγνλφο φηη, κεηά ηελ απνδνρή ηνπ αλσηέξσ ζεκεηψκαηνο πεξαίσζεο απφ ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ζηηο.. πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο λέα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπη. α ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν. 2238/94 θαη ζπγθεθξηκέλα, ην κε αξηζ.. έγγξαθν ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξηθή Γ/λζε Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο, κε ην νπνίν θνηλνπνηήζεθε ζηελ Γ.Ο.Τ. ΠΤΡΓΟΤ ε απφ. έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ ηεο επηρείξεζεο «.. Απφ ηελ αλσηέξσ έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη ε πξνζθεχγνπζα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1-31/12/2006, δήηεζε έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο δχν(2) εηθνληθά ζην ζχλνιν ηνπο θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη ζπγθεθξηκέλα, ηα α) αξηζ.. θαζαξήο αμίαο 11.250,00 πιένλ ΦΠΑ 2.137,50 ζπλνιηθήο αμίαο 13.387,50 & β). θαζαξήο αμίαο 9.900,00 πιένλ ΦΠΑ 1.881,00 ζπλνιηθήο αμίαο 11.781,00, απφ ηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηεο. Ο Πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ..., κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπη. α ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν. 2238/94, εμέδσζε εληνιή επαλειέγρνπ γηα ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία θαη γηα ηελ ρξήζε 2006. Απφ ηνλ αλσηέξσ θνξνινγηθφ έιεγρν ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο ζηε ρξήζε 2006 θξίζεθαλ αλαθξηβή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3,4,6 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ 186/92 ( Κ.Β.. ), ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίζηεθαλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 2 πεξ. γ ηνπ λ. 2238/94 θαη ηα θαζαξά θέξδε εμσινγηζηηθά ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ ίδηνπ λφκνπ θαη εθδφζεθε ζηε ζπλέρεη ην πξνζβαιιφκελν θχιιν ειέγρνπ. 2
Με ηελ αξ. πξση... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ε πξνζθεχγνπζα δεηά ηελ αθχξσζε, ηεο ππ άξηζ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : - Όηη ηα αξκφδηα φξγαλα ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο δελ εθάξκνζαλ ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 36 ΠΓ 186/1992 θαη ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ Ν. 4174/2013 θαη φηη ηα θαηαζρεζέληα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία παξειήθζεζαλ απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή ζε αλχπνπην ρξφλν ρσξίο ηελ ζχληαμε θαη ηελ επίδνζε ηεο έθζεζεο θαηάζρεζεο, θαζψο επίζεο δελ αλαθέξεηαη ν ηφπνο πνπ δηελεξγήζεθε ε θαηάζρεζε θαη δελ ππάξρεη ππνγξαθεί ηνπ παξαιαβφληνο, αιιά κφλν ηνπ παξαδψζαληνο. - Όηη ε ειεγθηηθή αξρή δελ αλαθέξεη ηνπο ιφγνπο κε ηνπο νπνίνπο θξίζεθαλ ηα βηβιία αλαθξηβή, φηη δελ απέδεημε ηελ εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη κεηέζεζε ην βάξνο ηεο απφδεημεο ζηελ πξνζθεχγνπζα θαη επηπιένλ, φηη νη ζπλαιιαγέο είλαη πξαγκαηηθέο. Δπεηδή, ζηηο.. νη αξκφδηνη ππάιιεινη ηεο Γ.Ο.Τ.. κεηέβεζαλ ζηελ έδξα ηεο πξνζθεχγνπζαο πνπ βξίζθεηαη ζην θαη θαηέζρεζαλ ηα ζηνηρεία πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηηο εθζέζεηο θαηάζρεζεο, νη νπνίεο ππεγξάθεζαλ απφ ηνπο ελεξγήζαληεο ηελ θαηάζρεζε.. θαη ηα αληίγξαθα απηψλ θνηλνπνηήζεθαλ ζηε λφκηκν εθπξφζσπν ηεο πξνζθεχγνπζαο..απζεκεξφλ, φπνπ θαη ππνγξάθεη σο παξαδίδσλ. Δπίζεο ε έθζεζε θαηάζρεζε θνηλνπνηήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα αθνχ ραξαθηεξηζηηθά αλαθέξεηαη ζε απηή <<Δπηδφζεθε ζήκεξα ηελ.., εκέξα απφ ηνπο... ζηελ θ... θαη αθνινπζεί ε ππνγξαθή ηεο θ.. θαζψο επίζεο θαη νη ππνγξαθέο ησλ αλσηέξσ ππαιιήισλ. Παξάιιεια ζηηο σο άλσ εθζέζεηο θαηάζρεζεο αλαθέξεηαη ν ηφπνο πνπ δηελεξγήζεθε ε θαηάζρεζε θαη ζπγθεθξηκέλα ε έδξα ηεο πξνζθεχγνπζαο, πνπ βξίζθεηαη ζην.. Δπεηδή, ε έθζεζε θαηάζρεζε πεξηιακβάλεη φια ηα απαξαίηεηα ζηνηρεία πνπ νξίδνληαη απφ ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο (άξζξν 36 ΠΓ 186/1992 θαη, άξζξν 24 ηνπ Ν. 4174/2013) ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο απνξξίπηεηαη σο απαξάδεθηνο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην πξώην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν. 2523/97 νξίδεηαη φηη : «Εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθά πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία».. Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη ν έιεγρνο δελ απέδεημε ηελ εηθνληθόηεηα ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, θαζφζνλ ζηελ έθζεζε ειέγρνπ δελ πεξηιακβάλεηαη αηηηνινγία ησλ πξαγκαηηθψλ θαη λνκηθψλ ιφγσλ, πνπ νδήγεζαλ ηε Γηνίθεζε ζηελ απφθαζε ηεο θαη 3
παξάζεζε ησλ θξηηεξίσλ βάζεη ησλ νπνίσλ άζθεζε ε Γηνίθεζε ηε δηαθξηηηθή ηεο επρέξεηα, γεγνλφο ην νπνίν θαηά ηελ πάγηα λνκνινγία ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ, φηαλ ηα πξφζσπα είλαη ππαξθηά, ε θνξνινγηθή αξρή θέξεη ην βάξνο απφδεημεο ηνπ ηζρπξηζκνχ ηεο γηα εηθνληθφηεηα έθδνζεο θαη ιήςεο ζηνηρείσλ. ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΠΓ. 186/92 (ΚΒ) ησλ ειεγθηψλ ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. ΚΔΝΣΡΗΚΖ ΜΑΚΔΓΟΝΗΑ θαη ζηελ απφ. έθζεζε ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ.., πεξηέρνληαη επαξθή ζηνηρεία θαη ε απαηηνχκελε εηδηθή θαη εκπεξηζηαησκέλε αηηηνινγία, ηα νπνία εθζέηνληαη ζ απηέο, θαηά ηελ παξαδεθηή αιιεινζπκπιήξσζε ζθεπηηθνχ θαη δηαηαθηηθνχ, κε ζαθήλεηα, πιεξφηεηα θαη ρσξίο αληηθάζεηο ή ινγηθά θελά, ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πνπ απνδείρζεθαλ απφ ηελ απνδεηθηηθή δηαδηθαζία, θαηαιήγεη ζην ζπκπέξαζκα φηη ε πξνζθεχγνπζα δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο ηα επίκαρα θνξνινγηθά ζηνηρεία ηα νπνία είλαη εηθνληθά ζην ζχλνιφ ηνπο. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 9 ηνπ ΚΒ «Τν βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζν ν εθδόηεο, όζν θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώζνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη» Δπεηδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνχ ηνπ - εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθφο αλχπαξθην, ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, φπσο πξνθχπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θχζεσο ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηφλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξψζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην (ηδ 506/08-02-2012). ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία δελ πξνζθφκηζε ζηνηρεία ηθαλά γηα λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθφηεηα ησλ ζπλαιιαγψλ, θαζψο επίζεο πξαγκαηνπνίεζε επαλαιακβαλφκελεο εηθνληθέο ζπλαιιαγέο ζε φιεο ηηο 4
ειεγρφκελεο ρξήζεηο, επνκέλσο ην γεγνλφο ηεο εηθνληθφηεηαο ηεινχζε ζε γλψζε ηεο θαη νη πξάμεηο απηέο δελ νθείινληαλ ζε παξαδξνκή ή ζε ζπγγλσζηή πξάμε. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε 116/2013 ηδ. φηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνηήζεψο ηεο), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθφο αλχπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπφηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιφγσ ηνπ φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν ζπλαιιαθηηθφο αλχπαξθην) δελ είλαη δπλαηφλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010). ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ζηηο ζειίδεο 82,83,84&85 ηεο απφ.. έθζεζεο ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΠΓ. 186/92 (ΚΒ) ησλ ειεγθηψλ ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. ΚΔΝΣΡΗΚΖ ΜΑΚΔΓΟΝΗΑ θαη ζηηο ζειίδεο 4&5 ηεο απφ. έθζεζεο ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηεο ειεγθηνχ ηεο Γ.Ο.Τ, γηα ηελ εθδφηξηα πνπ απνηειεί λφκηκε αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, ιεπηνκεξεηαθά αλαθέξνληαη κε ζαθήλεηα θαη πιήξε ηεθκεξίσζε νη ιφγνη απφ ηνπο νπνίνπο πξνθχπηεη ε δηαπίζησζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο φηη ε αλσηέξσ εθδφηξηα αηνκηθή επηρείξεζε «1. Ζ ειεγρφκελε επηρείξεζε δελ είρε πξαγκαηηθή ππφζηαζε θαη νληφηεηα κεηά ηνλ Ηνχιην ηνπ 2005, γεγνλφο πνπ θαζηζηά αληηθεηκεληθά αδχλαηε ηε δηελέξγεηα θάζε είδνπο εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ. 2.Δθδίδεη θνξνινγηθά ζηνηρεία κεηά ηνλ Ηνχιην ηνπ 2005 ζηα νπνία θαίλεηαη ε δηαθίλεζε λα γίλεηαη απφ ηε δεισζείζα σο έδξα (. απφ ηελ νπνία απνδεδεηγκέλα έρεη απνρσξήζεη. 3. Καλέλα απφ ηα πξφζσπα πνπ θαίλνληαη λα αγφξαζαλ εκπνξεχκαηα θαηά ηε πξψηε πεξίνδν ιεηηνπξγίαο ηεο ( ), φηαλ απηή είρε θαη αγνξέο θαη έδξα, δελ ζπλαιιάρζεθε καδί ηεο αιιά κε ηνπο.. 4. Ζ επηρείξεζε νπδέπνηε αγφξαζε ηηο ηεξάζηηεο πνζφηεηεο εκπνξεπκάησλ κεηά ηνλ.. ηνπ 2005, πνπ θέξεηαη λα πνχιεζε ζε δηάθνξεο επηρεηξήζεηο. 5. Πνιιά απφ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πέξα απφ εηθνληθά είλαη θαη πιαζηά. 6.. δελ επέδεημε-πξνζθφκηζε ηα θνξνινγηθά ηεο βηβιία θαη ζηνηρεία. 7. ηα πεξηζζφηεξα ΓΑ δελ αλαγξάθεηαη ν αξηζκφο θπθινθνξίαο ηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ. 8. Σν ζχλνιν ζρεδφλ ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ εμέδσζε ε ειεγρφκελε επηρείξεζε θέξεηαη λα εμνθιήζεθαλ κε κεηξεηά Ζ εμφθιεζε ησλ ζπλαιιαγψλ κε εηθνληθά ή πιαζηά θνξνινγηθά ζηνηρεία γίλεηαη ηηο πεξηζζφηεξεο θνξέο κε κεηξεηά, πξνθεηκέλνπ ν ιήπηεο λα δηαζθαιηζηεί έλαληη ηνπ εθδφηε, ψζηε ν εθδφηεο λα κε έρεη θακηά ηπρφλ απαίηεζε ζην κέιινλ απφ ην ιήπηε. 5
9. Σν κεγαιχηεξν κέξνο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ εμέδσζε ε ειεγρφκελε εθδφζεθαλ θαηά ηέηνην ηξφπν έηζη ψζηε ε αμία εθάζηνπ λα κελ ππεξβαίλεη ηηο 15.000, ψζηε λα κελ απαηηείηαη ε εμφθιεζε ηνπο κε δίγξακκεο επηηαγέο ή κέζσ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ. 10. Τπάξρεη αλαθνινπζία σο πξνο ηελ αξίζκεζε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ εθδφζεσο ηεο ειεγρνκέλε ζε ζρέζε κε ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηνπο. 11. Απφ ηα εθδνζέληα ζηνηρεία πξνθχπηεη φηη ειεγρνκέλε πνπιάεη δηάθνξα είδε παληειψο άζρεηα κε ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ δήισζε ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηεο. 12. Οξηζκέλεο επηρεηξήζεηο πνπ έιαβαλ θαη απνδέρζεθαλ θνξνινγηθά ζηνηρεία εθδφζεσο ηεο απνδέρζεθαλ ηελ εηθνληθφηεηα απηψλ (νη επηρεηξήζεηο απηέο θαηνλνκάδνληαη). 13. Ζ ειεγρνκέλε επηρείξεζε ήηαλ κέινο θπθιψκαηνο επηρεηξήζεσλ κε ζθνπφ α) λα εμαπαηήζνπλ ηηο ηξάπεδεο θαη λα εθηακηεχνπλ ρξήκαηα κε ηε ιήςε δαλείσλ ή πηζησηηθψλ θαξηψλ, β) λα εθδίδνπλ εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ηα νπνία δηέζεηαλ ζε δηάθνξεο επηρεηξήζεηο έηζη ψζηε απηέο λα δηνγθψζνπλ ηηο δαπάλεο ην ΦΠΑ εηζξνψλ ηνπο θαη λα κεηψζνπλ αληίζηνηρα ηα έζνδα θαη ηνλ ΦΠΑ εθξνψλ, κε ζπλέπεηα λα απνδίδνπλ κεησκέλνπο θφξνπο γ) λα εμαπαηήζνπλ άιινπο επηηεδεπκαηίεο αγνξάδνληαο εκπνξεχκαηα «πιεξψλνληαο» κε αθάιππηεο επηηαγέο θαη ζηε ζπλέρεηα πνπιψληαο ηα εκπνξεχκαηα απηά ζε ηηκέο αηζζεηά κηθξφηεξεο απφ απηέο πνπ επηθξαηνχλ ζηελ αγνξά. 14. Ζ ειεγρφκελε επηρείξεζε δελ ππέβαιε νχηε δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νχηε δειψζεηο ΦΠΑ (πεξηνδηθέο & εθθαζαξηζηηθέο) θαηά ηηο ρξήζεηο 2005 &2006 ζηηο νπνίεο εμέδσζε ηα πεξηζζφηεξα επίκαρα θνξνινγηθά ζηνηρεία. 15. Σν έλα κπινθ ΓΑ./Σηκνιφγην εθδφζεσο ηεο ειεγρνκέλεο επηρείξεζεο θαηαζρέζεθε απφ ηε Γεληθή Αζθάιεηα.. ζε απηνθίλεην ηξίηνπ κε αξ. θπθινθ...καδί κε άιιεο ζθξαγίδεο θαη θνξνινγηθά ζηνηρεία ηνπ θπθιψκαηνο γεγνλφο πνπ επηβεβαηψλεη θαη πάιη ηελ εκπινθή ηεο ειεγρνκέλεο ζε θχθισκα επηρεηξήζεσλ κε παξάλνκε δξάζε». έηζη δελ είρε ηελ δπλαηφηεηα λα πξαγκαηνπνηήζεη ηηο ζπλαιιαγέο πνπ αλαθέξνληαη ζηα επίκαρα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζε, ν ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ππάξρεη εζθαικέλε θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί εηθνληθφηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαζψο ε εθδφηξηα εηαηξεία εκθαλίδεηαη θνξνινγηθά ζπλεπήο ζηελ θξηλφκελε ρξήζε 2006, είλαη αβάζηκνο. Δπεηδή, ζην Κεθάιαην Πφξηζκα Διέγρνπ ζηελ ζειίδα 15 ηεο απφ έθζεζεο ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ΚΒ & ΚΦΑ ηεο Γ.Ο.Τ. αλαθέξεηαη : «ε ειεγρφκελε επηρείξεζε.. δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο θαηά ηηο ρξήζεηο 2005,2006 εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ αθνξνχλ ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιν ηνπο, απφ ηελ..» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 7&8 ηνπ ΠΓ 186/92 νξίδεηαη φηη: 6
<<7. Δελ επεξεάδεηαη ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα όξηα ησλ πνζνζηώλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ θαη ησλ αμηώλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α).. β... γ). δ).. ε.. Καη εμαίξεζε ηα νξηδόκελα όξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκόδνληαη γηα ηηο πεξηπηώζεηο: α). β). γ).. δ) ε) Χξήζε πιαζηώλ, εηθνληθώλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξόηεξεο αμίαο εθόζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλόκελα ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνύλ ην όξην απηό>>..<< 8. Εηδηθά όηαλ ηα όξηα είλαη κεγαιύηεξα από απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξώην εδάθην ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ή όηαλ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεύηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηόηε ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κώδηθα απηνύ.>> Επνκέλσο ζύκθσλα κε ηα αλσηέξσ, ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ, πνπ πξνβιέπεη όηη ηα νπνία ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλαθξηβή όηαλ: << παρ. γ. δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιόκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία. παρ. δ. δελ εκθαλίδεη ηελ πξαγκαηηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ, γηα ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο>> ζύκθσλα δε κε ην ηειεπηαίν εδάθην ηεο ηδίαο παξαγξάθνπ << Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ησλ βηβιίσλ, ώζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά>>. Καηά ηνλ επαλέιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε, ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 66&68 ηνπ Ν. 2238/94, ε αξκφδηα Γ.Ο.Τ.. ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο ηελ θξηλφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1/-31/12/2005, έθξηλε απηά αλαθξηβή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3,4,6 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ 186/92 ( Κ.Β.. ), πξνζδηφξηζε δε, γηα ηελ παξαπάλσ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ηα αθαζάξηζηα έζνδα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 2 πεξ. γ ηνπ λ. 2238/94, ηα δε θαζαξά θέξδε εμσινγηζηηθά ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ ίδηνπ λφκνπ. 7
Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ απφ. ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ.. ηα δεισζέληα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο ζηελ θξηλφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1-31/12/2006 είλαη 1.623.338,26, ε θαζαξή αμία ησλ δχν επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ηα νπνία έιαβε ε πξνζθεχγνπζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν είλαη 21.150,00 αληηζηνηρεί δε ζε πνζνζηφ 1,30% ησλ δεισζέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ. Δπεηδή, ηα απνηειέζκαηα ησλ βηβιίσλ δελ επεξεάζηεθαλ ζεκαληηθά, δεδνκέλνπ φηη δηελεξγήζεθαλ απνζβέζεηο ζηα πάγηα πνζνχ.6.490,56 πνπ θέξεηαη λα αγφξαζε κε ηα ελ ιφγσ εηθνληθά ζηνηρεία,ην πνζνζηφ δε απηφ αλέξρεηαη ζε 0,40%. Δπεηδή, απφ ηελ απφ. νηθεία έθζεζε επαλειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλ. έηνπο 2007 ηεο ειεγθηνχ ηεο Γ.Ο.Τ..., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, πξνθχπηεη φηη θαηά ηνλ ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε Γ.Ο.Τ. ζηα βηβιία ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1-31/12/2006 εθηφο απφ ηελ ιήςε ησλ αλσηέξσ πεξηγξαθφκελσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ηα νπνία είραλ θξηζεί εηθνληθά ζην ζχλνιν ηνπο, δελ δηαπηζηψζεθαλ άιιεο πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο κεγάιεο έθηαζεο, ψζηε λα επεξεάδνπλ ηα βηβιία ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ, φπσο απηφ νξίδεηαη απφ ην δεχηεξν εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β. ( Π.Γ. 186/92 ). Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη ν έιεγρνο δελ αηηηνινγεί αδπλακία δηελέξγεηαο ζπγθεθξηκέλσλ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ πνπ επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ, ψζηε νη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο πνπ δηαπηζηψζεθαλ ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ. Δπνκέλσο δελ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 4 ηνπ Κ.Β. ( Π.Γ. 186/92) γηα λα θξηζνχλ ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο αλαθξηβή ζηελ ειεγρφκελε ρξήζε 2006 θαη δελ ζίγεηαη ην θχξνο θαη ε αμηνπηζηία απηψλ απφ ηελ δηαπίζησζε θαη κφλν ηεο ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο σο πάγηα ησλ α) αξηζ... θαζαξήο αμίαο 11.250,00 πιένλ ΦΠΑ 2.137,50 ζπλνιηθήο αμίαο 13.387,50 & β) θαζαξήο αμίαο 9.900,00 πιένλ ΦΠΑ 1.881,00 ζπλνιηθήο αμίαο 11.781,00, απφ ηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηεο. Άιισζηε φπσο έρεη γίλεη δεθηφ απφ ηελ λνκνινγία δελ ζεσξείηαη σο νπζηψδεο πιεκκέιεηα κεκνλσκέλε αλαθξίβεηα κηθξήο έθηαζεο, εθφζνλ ε πιεκκέιεηα απηή είλαη κνλαδηθή θαη ζπγθεθξηκέλε. Δπνκέλσο απφ κία παξάβαζε θαη κφλν έζησ θαη νπζηαζηηθή, δελ δχλαηαη λα ζπλαρζεί ην ζπκπέξαζκα πεξί ηεο θαηά ζχζηεκα θνξνδηαθπγήο ψζηε λα θξηζνχλ ηα βηβιία αλαθξηβή (ρεη. ηδ 1140/1971, 2920/1973, 2785/1969). Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ απφ. ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ.. ε ιήςε απφ ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ εηθνληθψλ 8
ζηνηρείσλ ζηελ θξηλφκελε θνξνινγηθή πεξίνδν 1/1-31/12/2006, απνηέιεζαλ λέα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, γηα ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ.. γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο νξηζηηθήο ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο δηφηη: 1) H πξνζθεχγνπζα πξνέβε ζε πεξαίσζε γηα ηελ αλσηέξσ θξηλφκελε θνξνινγηθή πεξίνδν απνδερφκελε ην ππ αξ... εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ηνπ Ν. 3697/2008 ζηηο. 2) Με ην αξηζ. πξση.. έγγξαθν ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξηθή Γ/λζε Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο δηαβηβάζηεθε ε απφ. έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Κ.Β.. (αξ. ππφζεζεο ), ελεκεξψλνληαο ηελ Γ.Ο.Τ... γηα ηελ χπαξμε δχν (2) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο, θαζαξήο αμίαο 11.250,00 &9.900,00 αληίζηνηρα, κε ιήπηξηα ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε, ήηνη κεηά ηελ απνδνρή απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ηνπ αλσηέξσ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο πεξαίσζεο. Απφ ηα παξαπάλσ ζπλάγεηαη ν Πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. θαηά ηνλ ρξφλν ηεο απνδνρήο απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ηνπ ππ αξ. εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο πεξαίσζεο Ν. 3697/2008 ζηηο. κε ην πνίν πεξαηψζεθε ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1-31/12/2006, δελ γλψξηδε ηε ιήςε απφ ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ θαη ηελ θαηαρψξηζε απηψλ ζηα βηβιία ηεο, έιαβε δε γλψζε απηνχ, κεηά ηελ απνδνρή ηνπ ζεκεηψκαηνο πεξαίσζεο, θαηά ζπλέπεηα απηφ απνηέιεζε γηα ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. λέν - ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 5 ηνπ Ν. 3259/2004 (ΦΔΚ Α 149), νξίδεηαη φηη: «Ζ απνδνρή απφ ηνλ επηηεδεπκαηία ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο ζπλεπάγεηαη ηελ απηφκαηε πεξαίσζε φισλ ησλ δειψζεσλ εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θφξσλ πνπ αθνξνχλ ηηο ρξήζεηο απηέο θαη επηθέξεη φια ηα απνηειέζκαηα ηεο Γηνηθεηηθήο Δπίιπζεο ηεο Γηαθνξάο, ηα δε θαηαβιεζέληα ζην Γεκφζην ρξεκαηηθά πνζά θαη εθαξκνγή ηεο ξχζκηζεο απηήο δελ αλαδεηνχληαη. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνχκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή απφ ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο ΓΟΤ λέα ζηνηρεία ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν. 2238/1994, εθδίδεηαη ζχκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθφ θχιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θφξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α.». Δπεηδή, απφ ηε εθθαζάξηζε ηνπ θφξνπ κε βάζεη ηελ παξνχζα πξνθχπηεη κεηά ηε αθαίξεζε ηνπ θφξνπ ηεο πεξαίσζεο, πηζησηηθφ πνζφ θφξνπ, ην νπνίν ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ δελ αλαδεηείηαη. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Κ.Β.., θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. 9
Δπεηδή, ηα αλσηέξσ εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία αθνξνχλ πάγηα ζηνηρεία θαη ζπγθεθξηκέλα (θχιια MDF), ε αμία ησλ νπνίσλ θαηαρσξήζεθε ζην βηβιίν παγίσλ κε θσδηθνχο 14.09.00.003 (πνζφ απφζβεζεο 2.376,60 απφ ην ππ αξηζ. Σ.Π. Νν ),14.09.00.004 (πνζφ απφζβεζεο 2.516,40 απφ ην ππ αξηζ. Σ.Π..), 14.09.00.022 ( πνζφ απφζβεζεο 716,05 απφ ην ππ αξηζ. Σ.Π. Νν.) &14.09.00.023 (πνζφ απφζβεζεο 881,51 απφ ην ππ αξηζ...), ηηο θαξηέιεο ησλ νπνίσλ πξνζθφκηζε ε πξνζθεχγνπζα κε ην ππ αξηζ... έγγξαθν ηεο, απφ ηηο νπνίεο πξνθχπηεη φηη, θαηά ηελ ρξήζε 2006 δηελεξγήζεθαλ ηα αλσηέξσ πνζά απνζβέζεσλ ζπλνιηθνχ πνζνχ.6.490,56 γηα ηα ελ ιφγσ πάγηα θαη σο εθ ηνχηνπ δελ είλαη δπλαηφ λα αλαγλσξηζηνχλ απφ ην λφκν πξνο έθπησζε θαζφηη αθνξνχλ δαπάλεο εηθνληθέο (ρεη.αξζξ. 18 2 ΚΒ, ΠΟΛ 1029/2006, ηδ 1823/1994, ηδ 141/1993) θαη πξνζηίζεληαη ζηα θαζαξά θέξδε ηεο ρξήζεο σο ινγηζηηθή δηαθνξά. Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο γηα ηελ θξηλφκελε πεξίνδν θξίλεηαη αθξηβή θαη ηα απνηειέζκαηά ηεο πξνζδηνξίδεηαη ινγηζηηθψο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 31 ηνπ λ.2238/94 φπσο απηέο ίζρπαλ θαηά ην θξηλφκελν έηνο κε ηηο νπνίεο νξίδεηαη φηη ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ παξαγσγηθψλ ηεο δαπαλψλ. Καηά ζπλέπεηα ηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα ηεο ελ ιφγσ ρξήζεο πξνζδηνξίδνληαη ινγηζηηθά, κε ηελ πξνζζήθε ινγηζηηθήο δηαθνξάο πνζνχ.6.490,56 πνπ αληηζηνηρεί ζηα δηελεξγεζέληα πνζά απνζβέζεσλ ησλ παγίσλ πνπ θέξεηαη λα αγνξάζηεθαλ κε ηα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή, Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν. 3697/2008 [ΦΔΚ Α 194/25-09-2008] ηξνπνπνηήζεθαλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1 έσο 11 ηνπ Ν. 3259/2004 θαη επεθηάζεθε ε πεξαίσζε θαη ζηηο εθθξεκείο ππνζέζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ έθιεηζαλ κέρξη θαη ηηο 31.12.2006. Πεξαηηέξσ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ΠΟΛ 1130/02-10-2008 εγθχθιην ηνπ ππνπξγείνπ νηθνλνκηθψλ, δηεπθξηλίζηεθε φηη : «6. Η δεκηά ηεο ρξήζεο πνπ ηπρόλ πεξηιακβάλεηαη ζε θάζε πεξαηνύκελε αλέιεγθηε ππόζεζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζπκςεθίδεηαη κε ην πνζό ησλ ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ πνπ ππνινγίδεηαη θαηά ηα νξηδόκελα ζηηο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπο ηνπ παξόληνο θαη ην ηπρόλ αθάιππην πνζό απηήο κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκό κε ηα ζεηηθά εηζνδήκαηα ησλ επόκελσλ εηώλ ζύκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, εθηόο εάλ ε νηθεία ρξήζε βαξύλεηαη κε απνθξπβείζα θνξνινγεηέα ύιε. Τπρόλ δεκηά πνπ πξνθύπηεη από ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο ηειεπηαίαο πεξαηνύκελεο ρξήζεο δελ κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκό κε ηα ζεηηθά εηζνδήκαηα ησλ επόκελσλ εηώλ ζύκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, εθόζνλ ε ρξήζε από ηελ νπνία πξνέξρεηαη ή έζησ κία από ηηο επόκελεο απηήο πεξαηνύκελεο ρξήζεηο, βαξύλεηαη κε απνθξπβείζα θνξνινγεηέα ύιε. Ωο απνθξπβείζα θνξνινγεηέα ύιε πνπ δελ επηηξέπεη ηε κεηαθνξά ηεο αθάιππηεο δεκηάο γηα ζπκςεθηζκό κε ηα ζεηηθά εηζνδήκαηα ησλ επόκελσλ εηώλ θαζώο θαη γηα ζπκςεθηζκό ζηελ πξώηε αλέιεγθηε ρξήζε εθόζνλ ε ρξήζε από ηελ νπνία πξνέξρεηαη ή θάπνηα από ηηο επόκελεο πεξαηνύκελεο ρξήζεηο βαξύλνληαη κε απνθξπβείζα θνξνινγεηέα ύιε ζεσξνύληαη θαη νη παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ 2, νη νπνίεο ζύκθσλα κε ηελ 10
πεξίπησζε ζη) ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ παξόληνο άξζξνπ πξνζαπμάλνπλ ηνλ ζπληειεζηή ηνπ θόξνπ...» ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε βάζεη ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ, ε πξνζθεχγνπζα γηα ηηο ρξήζεηο 2003-2006 έρεη απνδερηεί κε ην αξηζ... εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ηνπ Ν. 3697/2008.Δπεηδή γηα ηελ ρξήζε 2006 πξνέθπςαλ απνθξπβείζα θνξνινγεηέα χιε [λέα ζηνηρεία - εηθνληθά ηηκνιφγηα αγνξά παγίσλ], ε δεκηά ηεο ρξήζεο 2005 δελ κεηαθέξεηαη ζηελ επφκελε ρξήζε, δει. ζηελ ρξήζε 2006.. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ κεξηθή απνδνρή ηεο κε αξ. 13360/15-04-2016 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο θαη ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο ππ αξηζ. 208/09-03-2016 Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 δεδνκέλνπ φηη: α) Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία θαηά ηελ ρξήζε 2006 ραξαθηεξίζηεθαλ αθξηβή. β) Σνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ απηήο νκνίσο σο θαη ησλ βάζεη βηβιίσλ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ κε ηελ πξνζζήθε ινγηζηηθήο δηαθνξάο ησλ απνζβέζεσλ πνπ δηελεξγήζεθαλ κε βάζεη ηελ θαζαξή αμία ησλ ιεθζέλησλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνζνχ 6.490,56, ήηνη πνζφ απνζβέζεσλ 4.893,00 πνπ αθνξνχλ ηα ππ αξηζ. θαη πνζφ απνζβέζεσλ 1.597,5 πνπ αθνξνχλ ηα ππ αξηζ... ΥΡΗΗ 2006 Αθαζάξηζηα έζνδα δήιωζεο πεξαίωζεο : 1.623.338,26 Φνξνινγεηέα θέξδε κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Μεηά απφ ηα παξαπάλσ ηα θνξνινγεηέα θέξδε κε βάζε ηελ παξνχζα απφθαζε δηακνξθψλνληαη σο εμήο : Φνξνινγεηέα θέξδε ρξήζεο (βάζεη δήισζεο - πεξαίσζεο) 93.363,19 Πιένλ ινγηζηηθέο δηαθνξέο επαλειέγρνπ 6.490,56 πλνιηθά Φνξνινγεηέα θέξδε βάζεη ηεο παξνύζαο απόθαζεο 99.853,75 Μείνλ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή 36.759,40 Φνξνινγεηέα θέξδε βάζεη ηεο παξνύζαο απόθαζεο 63.094,35 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : 11
σο εμήο : Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππφρξεεο κε βάζε ηελ παξνχζα εηζήγεζε δηακνξθψλεηαη ΠΟΑ ΤΠΟΛΟΓΙΜΟ ΤΝΟΛΙΚΗ ΟΦΔΙΛΗ Οξηζηηθή Γήιωζεο Διέγρνπ Απόθαζεο θνξνινγηθή ππνρξέωζε Καζαξά θέξδε ρξήζεο 93.363,19 93.363,19 Μείνλ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή 36.759,40 36.759,40 36.759,40 Πιένλ ινγηζηηθέο δηαθνξέο 6.490,56 Δμσινγηζηηθά Κέξδε 307.653,00 Εεκηέο πξνεγνχκελεο ρξήζεο (-19.846,40) 0,00 0,00 Πνζφ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο (θέξδε) 36.759,40 270.893,76 63.094,35 α. θφξνο πνπ αλαινγεί πξνο 22% 8.086,85 59.596,62 13.880,76 5.793,91 β. πκπι. θφξνο ζην αθαζ. Δηζφδεκα απφ αθίλεηα 3% γ. Άζξνηζκα (α+β) 8.086,85 59.596,62 13.880,76 5.793,91 δ. Μείνλ Φφξνο εηζνδήκαηνο πνπ παξαθξαηήζεθε 98,08 98,08 98,08 ε. Φόξνο πνπ θαηαβιήζεθε βάζεη ηνπ Νν 59795/1/04 Δθθ. εκ. 9.232,08 9.232,08 9.232,08 Πεξαίωζεο ζη. Τπόινηπν θόξνπ (γ-δ-ε) Υξεσζηηθφ 7.988,77 50.266,46 4.550,60 0,00 Πηζησηηθφ ΛΟΗΠΑ ΠΟΑ δ. Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 120% 50.733,22 ε. Πξνθαηαβνιή θφξνπ 4.349,69 4.349,69 4.349,69 0,00 ζ. Μεξηθό ζύλνιν(δ+ε) 4.349,69 55.082,91 4.349,69 0,00 η. Γεληθό ζύλνιν (γ+ζ) 12.338,46 105.349,37 8.900,29 0,00 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο πξνϊζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο Αθξηβέο Αληίγξαθν Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Διοικητικήσ Υποςτήριξησ ΦΑΚΟ ΓΔΩΡΓΙΟ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 12
13