ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝ ΜΕΤΑ ΤΙΣ ΑΛΛΑΓΕΣ ΤΟΥ Ν. 4387/2016 Νέα κλίμακα για εισοδήματα από 1/1/2016 για μισθωτούς, συνταξιούχους, ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα και αγρότες Κλιµάκιο εισοδήµατος (ευρώ) Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου (ευρώ) Εισοδήµατος (ευρώ) Σύνολο Φόρου (ευρώ) 20.000 22% 4.400 20.000 4.400 10.000 29% 2.900 30.000 7.300 10.000 37% 3.700 40.000 11.000 Υπερβάλλον 45% Εφαρμόζεται η διαδικασία της απομείωσης του φόρου για τους μισθωτούς, συνταξιούχους και αγρότες ως εξής: Αριθμός τέκνων Έκπτωση φόρου Χωρίς τέκνα 1.900 Ένα 1.950 Δύο 2.000 Τρία 2.100 Επισημάνσεις: για φορολογητέο εισόδημα άνω των 20.000 η απομείωση μικραίνει κατά 10 ανά 1.000 εισοδήματα από μισθούς και επιχειρηματική δραστηριότητα συναθροίζονται και μπαίνουν στην κλίμακα για υπολογισμό του φόρου η δε απομείωση γίνεται μία φορά στο σύνολο των μισθών, συντάξεων και ατομικής αγροτικής επιχείρησης Νέα κλίμακα φορολόγησης για εισπραττόμενα ενοίκια: Κλιµάκιο εισοδήµατος (ευρώ) Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου (ευρώ) Εισοδήµατος (ευρώ) Σύνολο Φόρου (ευρώ) 12.000 15% 1.800 12.000 1.800 23.000 35% 8.050 35.000 9.850 Υπερβάλλον 45%
ΜΙΣΘΩΤΟΣ (χωρίς παιδιά) ΜΙΣΘΩΤΟΣ (με 2 παιδιά) ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ 10.000,00 100,00 300,00 200,00 10.000,00 100,00 200,00 100,00 16.000,00 1.420,00 1.620,00 200,00 16.000,00 1.420,00 1.520,00 100,00 26.000,00 4.220,00 4.300,00 80,00 26.000,00 4.220,00 4.200,00-20,00 36.000,00 8.420,00 7.780,00-640,00 36.000,00 8.420,00 7.680,00-740,00 46.000,00 12.620,00 12.060,00-560,00 46.000,00 12.620,00 11.960,00-660,00 60.000,00 18.500,00 18.500,00 0,00 60.000,00 18.500,00 18.400,00-100,00 ΑΓΡΟΤΗΣ (χωρίς παιδιά) ΑΓΡΟΤΗΣ (με 2 παιδιά) ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ 10.000,00 1.300,00 300,00-1.000,00 10.000,00 1.300,00 200,00-1.100,00 16.000,00 2.080,00 1.620,00-460,00 16.000,00 2.080,00 1.520,00-560,00 26.000,00 3.380,00 4.300,00 920,00 26.000,00 3.380,00 4.200,00 820,00 36.000,00 4.680,00 7.780,00 3.100,00 36.000,00 4.680,00 7.680,00 3.000,00 46.000,00 5.980,00 12.060,00 6.080,00 46.000,00 5.980,00 11.960,00 5.980,00 60.000,00 7.800,00 18.500,00 10.700,00 60.000,00 7.800,00 18.400,00 10.600,00 ΕΛ. ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΑΣ (με ή χωρίς παιδιά) ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ 10.000,00 2.600,00 2.200,00-400,00 16.000,00 4.160,00 3.520,00-640,00 26.000,00 6.760,00 6.140,00-620,00 36.000,00 9.360,00 9.520,00 160,00 46.000,00 11.960,00 13.700,00 1.740,00 60.000,00 16.300,00 20.000,00 3.700,00
ΕΙΔΙΚΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ 10.000,00 0,00 0,00 0,00 16.000,00 112,00 88,00-24,00 26.000,00 364,00 476,00 112,00 36.000,00 720,00 1.066,00 346,00 46.000,00 920,00 1.776,00 856,00 100.000,00 4.000,00 6.351,00 2.351,00 300.000,00 18.000,00 25.151,00 7.151,00 ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΠO ΕΝΟΙΚΙΑ (με ή χωρίς παιδιά) ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ 10.000,00 1.100,00 1.500,00 400,00 16.000,00 2.640,00 3.200,00 560,00 26.000,00 5.940,00 6.700,00 760,00 36.000,00 9.240,00 10.300,00 1.060,00 46.000,00 12.540,00 14.800,00 2.260,00 60.000,00 17.160,00 21.100,00 3.940,00 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ 1) Φορολογούμενη με ένα παιδί έχει ετήσιο εισόδημα 14.000 από μισθωτή εργασία, 4.500 έσοδα από ενοίκια και 1.600 έσοδα από επίδομα μητρότητας του ΟΑΕΔ (αφορολόγητο) Κύριος φόρος 1.475,00 1.805,00 Ειδ. Εισφορά αλληλ. 281,40 181,00 Πληρωτέο 1.756,40 1.986,00 2) Φορολογούμενος χωρίς παιδιά έχει ετήσιο εισόδημα 8.100 από ελευθέριο επάγγελμα, 2.000 έσοδα από αγροτική εργασία και 2.540 έσοδα από φωτοβολταϊκά (αφορολόγητα 10 KW) Κύριος φόρος 2.366,00 1.782,00 Ειδ. Εισφορά αλληλ. 88,48 14,08 Πληρωτέο 2.454,48 1.796,08 3) Φορολογούμενη με τρία παιδιά έχει ετήσιο εισόδημα 22.000 από μισθωτή εργασία, 5.000 έσοδα από ελευθέριο επάγγελμα και 5.000 διατροφή από τον πρώην σύζυγο (αφορολόγητο) Κύριος φόρος 4.140,00 4.350,00 Ειδ. Εισφορά αλληλ. 640,00 806,00 Πληρωτέο 4.780,00 5.156,00
Κλίμακες και συντελεστές φορολογίας νομικών προσώπων και οντοτήτων για τα φορολογικά έτη 2015 και 2016 Νομικά πρόσωπα Νομικές οντότητες Α.Ε. Ε.Π.Ε. Ι.Κ.Ε. (κεφαλαιουχικές εταιρείες) Ο.Ε. Ε.Ε. Ε.Ε. κατά μετοχές (προσωπικές εταιρείες) Απλογραφικά Διπλογραφικά Απλογραφικά Διπλογραφικά - 29% - 29% <= 50.000,00 με 26% > 50.000,00 με 33% 29% 29% 29% Κοινοπραξίες Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα Ν.Π.Δ.Δ ή Ν.Π.Ι.Δ. <= 50.000,00 με 26% > 50.000,00 με 33% <= 50.000,00 με 26% > 50.000,00 με 33% 29% 29% 29% 29% 29% 29% Επισημάνσεις επί του ανωτέρω πίνακα : Για τις κεφαλαιουχικές εταιρείες και τις προσωπικές εταιρίες που τηρούν διπλογραφικά δεν επέρχεται καμία μεταβολή στους φορολογικούς συντελεστές Αντιθέτως μεταβολή υπάρχει στους φορολογικούς συντελεστές των προσωπικών εταιρειών, κοινοπραξιών και ΝΠΔΔ ή ΝΠΙΔ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα με απλογραφικά, που φτάνεις το 29% και εξομοιώνεται με αυτόν των κεφαλαιουχικών εταιριών Συντελεστές προκαταβολής φόρους νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων Νομικά πρόσωπα Νομικές οντότητες Α.Ε. Ε.Π.Ε. Ι.Κ.Ε. (κεφαλαιουχικές εταιρείες) Ο.Ε. Ε.Ε. Ε.Ε. κατά μετοχές (προσωπικές εταιρείες) Απλογραφικά Διπλογραφικά Απλογραφικά Διπλογραφικά - 100% - 100% 75% 75% 100% 100% Κοινοπραξίες 75% 75% 100% 100% Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα Ν.Π.Δ.Δ ή Ν.Π.Ι.Δ. 75% 75% 100% 100%
Επισημάνσεις επί του ανωτέρω πίνακα : Σχετικά με την προκαταβολή των κεφαλαιουχικών εταιρειών δεν υπάρχει αλλαγή στον συντελεστή. Αλλαγή υφίσταται στον συντελεστή προκαταβολής φόρου των προσωπικών εταιρειών, κοινοπραξιών και ΝΠΔΔ ή ΝΠΙΔ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα όπου από 75% που ίσχυε για το 2015 αυξάνεται στο 100% για το 2016. Συντελεστές φόρου μερισμάτων Οικονομικό έτος Φορολογικός συντελεστής 2015 10% * 2016 10% * *με την ψήφιση του πολυνομοσχεδίου η ισχύς του συντελεστή 15%, ξεκινά από 1.1.2017, αντί της 1.1.2016 βάσει του ν.4387/ 12.5.2016 ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Κέρδη νομικού Συγκριτικοί πίνακες φορολογίας προσωπικών εταιρειών με απλογραφικά Φόρος ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ 2015 Προκαταβολή φόρου ταμειακή 10.000,00 2.600,00 1.950,00 7.400,00 4.550,00 20.000,00 5.200,00 3.900,00 14.800,00 9.100,00 30.000,00 7.800,00 5.850,00 22.200,00 13.650,00 40.000,00 10.400,00 7.800,00 29.600,00 18.200,00 50.000,00 13.000,00 9.750,00 37.000,00 22.750,00 60.000,00 16.300,00 12.225,00 43.700,00 28.525,00 70.000,00 19.600,00 14.700,00 50.400,00 34.300,00 80.000,00 22.900,00 17.175,00 57.100,00 40.075,00 90.000,00 26.200,00 19.650,00 63.800,00 45.850,00 100.000,00 29.500,00 22.125,00 70.500,00 51.625,00
Κέρδη νομικού ΦΟΒΕΡΑ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑ Α.Ε. Φόρος ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ 2016 Προκαταβολή φόρου ταμειακή 10.000,00 2.900,00 2.900,00 7.100,00 5.800,00 20.000,00 5.800,00 5.800,00 14.200,00 11.600,00 30.000,00 8.700,00 8.700,00 21.300,00 17.400,00 40.000,00 11.600,00 11.600,00 28.400,00 23.200,00 50.000,00 14.500,00 14.500,00 35.500,00 29.000,00 60.000,00 17.400,00 17.400,00 42.600,00 34.800,00 70.000,00 20.300,00 20.300,00 49.700,00 40.600,00 80.000,00 23.200,00 23.200,00 56.800,00 46.400,00 90.000,00 26.100,00 26.100,00 63.900,00 52.200,00 100.000,00 29.000,00 29.000,00 71.000,00 58.000,00 Διαφορά συνολικής φορολογικής ς 2015 και 2016 Κέρδη νομικού Φορολογική Ταμειακή Φόρος Φόρος Επιβάρυνση Επιβάρυνση 10.000,00 2.600,00 2.900,00 300,00 1.250,00 20.000,00 5.200,00 5.800,00 600,00 2.500,00 30.000,00 7.800,00 8.700,00 900,00 3.750,00 40.000,00 10.400,00 11.600,00 1.200,00 5.000,00 50.000,00 13.000,00 14.500,00 1.500,00 6.250,00 60.000,00 16.300,00 17.400,00 1.100,00 6.275,00 70.000,00 19.600,00 20.300,00 700,00 6.300,00 80.000,00 22.900,00 23.200,00 300,00 6.325,00 90.000,00 26.200,00 26.100,00-100,00 6.350,00 100.000,00 29.500,00 29.000,00-500,00 6.375,00 με τον ανωτέρω πίνακα είναι εμφανής η φορολογική στα εισοδήματα ύψους μεταξύ 40.000 και 60.000, η ταμειακή αντιστοίχως αυξάνεται όσο αυξάνεται το φορολογητέο εισόδημα λόγω του νέου συντελεστή της προκαταβολής 100% (αναφέρεται ταμειακή δεδομένου ότι η προκαταβολή αποτελεί κονδύλι που συμψηφίζεται κάθε χρονιά και δεν αποτελεί κύριο φόρο)
Κέρδη νομικού ΦΟΒΕΡΑ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑ Α.Ε. Συγκριτικοί πίνακες φορολογίας προσωπικών εταιρειών με διπλογραφικά Φόρος ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ 2015 Προκαταβολή φόρου ταμειακή 10.000,00 2.900,00 2.175,00 7.100,00 5.075,00 20.000,00 5.800,00 4.350,00 14.200,00 10.150,00 30.000,00 8.700,00 6.525,00 21.300,00 15.225,00 40.000,00 11.600,00 8.700,00 28.400,00 20.300,00 50.000,00 14.500,00 10.875,00 35.500,00 25.375,00 60.000,00 17.400,00 13.050,00 42.600,00 30.450,00 70.000,00 20.300,00 15.225,00 49.700,00 35.525,00 80.000,00 23.200,00 17.400,00 56.800,00 40.600,00 90.000,00 26.100,00 19.575,00 63.900,00 45.675,00 100.000,00 29.000,00 21.750,00 71.000,00 50.750,00 Κέρδη νομικού Φόρος ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ 2016 Προκαταβολή φόρου ταμειακή 10.000,00 2.900,00 2.900,00 7.100,00 5.800,00 20.000,00 5.800,00 5.800,00 14.200,00 11.600,00 30.000,00 8.700,00 8.700,00 21.300,00 17.400,00 40.000,00 11.600,00 11.600,00 28.400,00 23.200,00 50.000,00 14.500,00 14.500,00 35.500,00 29.000,00 60.000,00 17.400,00 17.400,00 42.600,00 34.800,00 70.000,00 20.300,00 20.300,00 49.700,00 40.600,00 80.000,00 23.200,00 23.200,00 56.800,00 46.400,00 90.000,00 26.100,00 26.100,00 63.900,00 52.200,00 100.000,00 29.000,00 29.000,00 71.000,00 58.000,00 Διαφορά συνολικής φορολογικής ς 2015 και 2016 Κέρδη νομικού Ταμειακή Ταμειακή 2015 2016 Διαφορά 10.000,00 5.075,00 5.800,00 +725,00 20.000,00 10.150,00 11.600,00 +1.450,00 30.000,00 15.225,00 17.400,00 +2.175,00 40.000,00 20.300,00 23.200,00 +2.900,00 50.000,00 25.375,00 29.000,00 +3.625,00 60.000,00 30.450,00 34.800,00 +4.350,00 70.000,00 35.525,00 40.600,00 +5.075,00 80.000,00 40.600,00 46.400,00 +5.800,00 90.000,00 45.675,00 52.200,00 +6.525,00 100.000,00 50.750,00 58.000,00 +7.250,00 Επισημάνσεις επί των ανωτέρω συγκριτικών πινάκων :
Στις προσωπικές εταιρίες με διπλογραφικά δεν υπάρχει διαφορά σε κύριο φόρο, λόγω όμως της αύξησης του συντελεστή της προκαταβολής σε 100%, υπάρχει ταμειακή που διογκώνεται όσο αυξάνουν τα φορολογητέα εισοδήματα. Σε νεοσύστατες εταιρείες (αυτές για τις οποίες δεν έχει παρέλθει τριετία από την έναρξή τους) ο συντελεστής προκαταβολής μειώνεται στο 50% για το 2016 και μετέπειτα Στην συνολική φορολογική δεν υπολογίζεται το τέλος επιτηδεύματος το οποίο για όλα τα νομικά πρόσωπα είναι 1.000,00 ευρώ και 800,00 ευρώ ανάλογα με τον αριθμό των κατοίκων που υπάρχουν στην περιοχή στης έδρας και 600,00 για κάθε υποκατάστημά τους ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ΕΤΑΙΡΩΝ ΚΑΙ ΜΕΤΟΧΩΝ Γενικός κανόνας: Οι ασφαλιστικές εισφορές προκύπτουν ως ποσοστό 26,95% πάνω στο φορολογητέο εισόδημα του προηγούμενου έτους με κατώτατη εισφορά το ποσό των 157,95 μηνιαίως σε περίπτωση ζημίας της εταιρείας ή μη ς του κέρδους Ασφαλιστικές εισφορές εταίρων προσωπικών εταιριών και μετόχων κεφαλαιουχικών εταιρειών Ως ετήσιο εισόδημα των προσώπων που είναι μέλη σε προσωπικές εταιρείες ως βάση υπολογισμού της εισφοράς νοείται το σύνολο των κερδών της εταιρείας επί του ποσοστού συμμετοχής σε αυτή. Επομένως στα ανωτέρω παραδείγματα οι ασφαλιστικές εισφορές υπολογίζονται ως εξής: Κέρδη νομικού Φόρος Προκαταβολή φόρου Ασφαλιστική εταίρων** 10.000,00 2.900,00 2.900,00 7.100,00 1.913,45 7.713,45 20.000,00 5.800,00 5.800,00 14.200,00 3.826,90 15.426,90 30.000,00 8.700,00 8.700,00 21.300,00 5.740,35 23.140,35 40.000,00 11.600,00 11.600,00 28.400,00 7.653,80 30.853,80 50.000,00 14.500,00 14.500,00 35.500,00 9.567,25 38.567,25 60.000,00 17.400,00 17.400,00 42.600,00 11.480,70 46.280,70 70.000,00 20.300,00 20.300,00 49.700,00 13.394,15 53.994,15 80.000,00 23.200,00 23.200,00 56.800,00 15.307,60 61.707,60 90.000,00 26.100,00 26.100,00 63.900,00 17.221,05 69.421,05 100.000,00 29.000,00 29.000,00 71.000,00 18.953,82 76.953,82 **ο υπολογισμός γίνεται πάνω στο υπόλοιπο κερδών προς με την παραδοχή ότι διανέμονται όλα τα κέρδη στην περίπτωση διπλογραφικών βιβλίων