ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Απιθμόρ Απόθαζηρ: 606/7-6-2016 ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ Γιεύθςνζη Δπίλςζηρ Γιαθοπών Αςηοηελέρ Σμήμα Δπανεξέηαζηρ Σασ. δ/νζη: Δγναηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαλονίκη Απιθ. ηηλ.: 2310554268 Απιθ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. 1

Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2007-31/12-2007 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο. 4. Σελ ππ αξ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2007-31/12-2007 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο ππεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Οπιζηική Ππάξη Γιοπθυηικού Πποζδιοπιζμού Φόπος Διζοδήμαηορ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε θαηφπηλ κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο χςνπο 3.189,55, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο 3.827,46, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 7.017,01, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2007 31/12/2007 (νηθνλνκηθφ έηνο 2008), ζχκθσλα κε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 61-63 ηνπ Ν. 2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 (λπλ 72) ηνπ Ν. 4174/2013, θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Ο επηβιεζείο θφξνο πξνέθπςε θαηφπηλ ειέγρνπ πνπ δηελεξγήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα δπλάκεη ηεο ππ αξ. εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο, ζε ζπλέρεηα ηεο εληνιήο κε αξ., λόγυ μη αποδοσήρ ηυν Διδικών ημειυμάηυν Δλέγσος ηηρ ΠΟΛ 1072/2011 κε αξ.. Ο έιεγρνο, θξίλνληαο ηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο επαξθή, γηα ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν, πξνζδηφξηζε ηα απνηειέζκαηα ινγηζηηθά γηα ηα δεκφζηα έξγα ε ζχκβαζε ησλ νπνίσλ ππνγξάθεθε 2

ην έηνο 2007 θαη εμσινγηζηηθά γηα ηα δεκφζηα έξγα ηνπ έηνπο 2006 θαζψο θαη γηα ηα έζνδα απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ κεραληθνχ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 34 θαη 49 ηνπ Ν. 2238/94. Απφ ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν πξνέθπςαλ ινγηζηηθέο δηαθνξέο, πνπ αθνξνχζαλ ζε ηηκνιφγηα αγνξψλ πιηθψλ θαη δαπαλψλ, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 40.908,93 πιένλ Φ.Π.Α 7.772,70, ηα νπνία δελ αληηζηνηρνχζαλ ζε δεκφζηα έξγα αλαιεθζέληα απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ζηελ ρξήζε 2007 ζην ζπγθξφηεκα, θαζψο θαη ζε ινηπέο κε εθπηπηφκελεο δαπάλεο ηεο επηρείξεζεο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 1.633,35. Σα ηηκνιφγηα, ηα νπνία, φπσο θξίζεθε απφ ηνλ θνξνινγηθφ έιεγρν, δελ ζρεηίδνληαη κε δεκφζηα έξγα, αλαιεθζέληα απφ ηελ επηρείξεζε ην 2007 απαξηζκνχληαη αθνινχζσο: Α/Α ΔΗΓΟ ΣΟΗΥΔΗΟΤ ΑΡΗΘΜΟ ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΚΑΘΑΡΖ ΑΞΗΑ ΦΠΑ 1 1.213,10 230,49 2 948,75 180,26 3 428,64 81,44 4 1.600,00 304,00 5 119,70 22,74 6 2.982,00 566,58 7 4.000,00 760,00 8 5.643,50 1.072,27 9 3.514,00 667,66 10 5.847,00 1.110,93 11 6.260,00 1.189,40 12 6.135,72 1.165,79 13 2.216,52 421,14 ΤΝΟΛΑ 40.908,93 7.772,70 Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ελ ζπλφισ, άιισο λα κεηαξξπζκηζηεί, ε κε αξηζκφ θαη εκεξνκελία έθδνζεο Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Γ Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ηνλ αθφινπζν ιφγν: Μη νόμιμη η εξαίπεζη-απόππιτη ηιμολογίυν αγοπών-δαπανών από ηα δύο δημόζια έπγα. Δεν ελήθθηζαν ςπότιν ηος ελέγσος οι διαηάξειρ ηος Ν.3669/2008 (Κύπυζη ηηρ κυδικοποίηζηρ ηηρ νομοθεζίαρ καηαζκεςήρ δημοζίυν έπγυν). 3

Τα αποππιθθένηα από ηον έλεγσο ηιμολόγια αθοπούν δαπάνερ για δύο έπγα πος αναλήθθηκαν από ηην επισείπηζη και ο ιζσςπιζμόρ πεπί ανηιθέηος (λόγυ ςπέπβαζηρ ηος πποϋπολογιζμού και μεηαγενέζηεπηρ έκδοζήρ ηοςρ) είναι μη νόμιμορ και αβάζιμορ. Δπειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 34 4,5 ηνπ Ν.2238/94, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηνλ Ν. 3522/2006 γηα έξγα πνπ αλαιακβάλνληαη απφ 01 Ιαλνπαξίνπ 2007 θαη έπεηηα: «4. Σα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ, ησλ εξγνιάβσλ θαη ππεξγνιάβσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εξγνιεπηηθή θαηαζθεπή δεκφζησλ ή ηδησηηθψλ ηερληθψλ έξγσλ, γεληθψο, θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ, εμεπξίζθνληαη σο εμήο: α) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εξγνιαβηθή θαηαζθεπή ηερληθψλ έξγσλ ή ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ ηνπ Γεκνζίνπ, δήκσλ θαη θνηλνηήησλ, δεκφζησλ επηρεηξήζεσλ ή εθκεηαιιεχζεσλ, νξγαληζκψλ ή επηρεηξήζεσλ θνηλήο σθέιεηαο, θαζψο θαη ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνζίνπ δηθαίνπ, γεληθψο, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη ηα εξγνιαβηθά αληαιιάγκαηα πνπ πηζηνπνηνχληαη κε ηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο, ηα νπνία κεηψλνληαη κε ηα πνζά ησλ εγγπήζεσλ θαιήο εθηέιεζεο πνπ αληηζηνηρνχλ ζε απηά θαη ηα νπνία ζεσξνχληαη έζνδα ηεο ρξήζεο κέζα ζηελ νπνία απνδίδνληαη. 5. Σα θαζαξά θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, πξνζδηνξίδνληαη ζύμθυνα με ηιρ διαηάξειρ ηος άπθπος 31, εθφζνλ ηεξνχληαη επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.». Δπειδή ζην άξζξν 31 1 ηνπ Ν.2238/94 (Κ.Φ.Δ.) αλαθέξνληαη ηα εμήο: «Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία κε ηελ απινγξαθηθή ή δηπινγξαθηθή κέζνδν εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά νξίδνληαη ζην πξνεγνχκελν άξζξν, ησλ αθφινπζσλ εμφδσλ, κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 51Α θαη 51Β ηνπ παξφληνο.». Δπειδή ζηα πιαίζηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ αλαγλσξίζηεθαλ απφ ηε θνξνινγηθή αξρή γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα νη δαπάλεο πνπ είραλ γίλεη απφ ηελ επηρείξεζε θαη πιεξνχζαλ ηηο πξνυπνζέζεηο ηεο θείκελεο λνκνζεζίαο θαζψο θαη ηεο λνκνινγίαο. Ωο πξνο ηηο επίκαρεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο επηζεκαίλνπκε, φηη απνιχησο νξζά θαη λφκηκα δελ αλαγλσξίζηεθαλ απφ ηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή γηα έθπησζε απφ ηνλ θφξν εηζνδήκαηνο θαη πξνζηέζεθαλ σο ηέηνηεο νη δαπάλεο πνπ είραλ γίλεη απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ρσξίο λα πιεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο ηεο θείκελεο λνκνζεζίαο. Η ζέζε κάιηζηα απηή ηνπ ειέγρνπ αηηηνινγείηαη πιήξσο, αλαιπηηθψο, εηδηθψο θη εκπεξηζηαησκέλσο ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ 4

Δπειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ Ν. 4174/2013: «ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνχκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιφγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ». Δπειδή ελ πξνθεηκέλσ, ε πξνζθεχγνπζα ακθηζβεηεί ηηο ινγηζηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνζδηφξηζε ν έιεγρνο επηθαινχκελε γεληθνχο θαη αφξηζηνπο ηζρπξηζκνχο. Όκσο, πξνθεηκέλνπ κία δαπάλε λα αλαγλσξηζζεί πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, απαηηείηαη λα ζπληξέρνπλ αζξνηζηηθά ζπγθεθξηκέλεο νπζηαζηηθέο πξνυπνζέζεηο, ήηνη λα είλαη πξαγκαηηθή, λα ζηεξίδεηαη ζε λφκηκα δηθαηνινγεηηθά, λα έρεη θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία, λα είλαη παξαγσγηθή, λα έρεη ζθνπφ ηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο θαη φρη ηελ απφθηεζε θεθαιαίνπ, λα είλαη βέβαηε, δεδνπιεπκέλε θαη εθθαζαξηζκέλε, λα ζπκβάιιεη ζηελ απφθηεζε θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, λα κελ αληηβαίλεη ζε πνηληθέο ή απαγνξεπηηθέο δηαηάμεηο θαη λα πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ. Κάζε δε αληίζεηνο πξνο ηνχην ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο είλαη απνξξηπηένο παληειψο αβάζηκνο, αλαπφδεηθηνο θαη θαηαρξεζηηθά πξνβαιιφκελνο. Αθνινχζσο πεξηγξάθνληαη αλαιπηηθά φια ηα ζηνηρεία πνπ αθνξνχλ ηηο ζπλαιιαγέο ηεο επηρείξεζεο θαζψο θαη νη ιφγνη, πνπ απηέο δελ αλαγλσξίζζεθαλ θνξνινγηθά : α) Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία (ΣΓΑ) εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο κε ΑΦΜ αθνξνχλ πψιεζε νηθνδνκηθψλ πιηθψλ με ηόπο πποοπιζμού ηην. Ωζηφζν, ε πξνζθεχγνπζα δελ είρε αλαιάβεη ζηε ρξήζε 2007 νηθνδνκηθφ έξγν ζηε, ελψ απφ ην εθθαζαξηζηηθφ ΔΣΑΚ έηνπο 2008 πξνθχπηεη φηη θαηείρε αθίλεην ππφ θαηαζθεπή ζηελ ίδηα πεξηνρή. πλεπψο, νξζψο ν έιεγρνο απέξξηςε ηηο ζπγθεθξηκέλεο δαπάλεο, νη νπνίεο δελ απνζθνπνχζαλ ζηελ απφθηεζε θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, αιιά ζηελ απφθηεζε θεθαιαίνπ. β) Σν θνξνινγηθφ ζηνηρείν ΣΙΜ., εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο κε ΑΦΜ, αθνξά ζε πψιεζε δχν πνξηψλ εηζφδνπ ηελ, εκεξνκελία πξνγελέζηεξε ηεο εκεξνκελίαο αλάιεςεο ησλ δχν ηερληθψλ έξγσλ, νη ζπκβάζεηο ησλ νπνίσλ ππνγξάθεθαλ ηνλ Ινχιην θαη ηνλ Ινχλην ηνπ 2007. Καη επέθηαζε, νξζψο ν έιεγρνο δελ ζπκπεξηέιαβε ηηο ελ ιφγσ δαπάλεο ζηηο εθπηπηφκελεο, θαζψο απηέο δελ δχλαηαη λα ζπζρεηηζζνχλ ρξνληθά κε ηα αλαιεθζέληα απφ ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ηερληθά έξγα. γ) Σν θνξνινγηθφ ζηνηρείν ΣΙΜ., αθνξά ζε πψιεζε πιαθηδίσλ, παξαδνζέληα ζηελ έδξα νηθία ηεο πξνζθεχγνπζαο. Ωζηφζν, νξζψο ν έιεγρνο ην εμαίξεζε απφ ηηο εθπηπηφκελεο δαπάλεο, θαζψο ηφζν ην είδνο φζν θαη ε αμία ησλ παξαδνζέλησλ πιηθψλ παξαπέκπνπλ ζε ηερληθφ έξγν, πνπ δελ έρεη θακία ζρέζε κε ηηο εξγαζίεο πνπ πεξηγξάθνληαη ζηνπο Πίλαθεο Αλαθεθαιαησηηθψλ εξγαζηψλ ησλ δχν έξγσλ. δ) Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία, θαζψο θαη ε Α.Π.Τ., εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο (ΑΦΜ ) κε έδξα ηελ, αθνξνχλ πψιεζε νηθνδνκηθψλ πιηθψλ θαη δηακφξθσζε 5

ρψξνπ, ρσξίο σζηφζν λα αλαγξάθεηαη επί απηψλ ν ηφπνο πξννξηζκνχ ησλ πιηθψλ ή ην είδνο ηεο παξαζρεζείζαο εξγαζίαο. Σα πιηθά, σζηφζν, πσιήζεθαλ ζηελ πξνζθεχγνπζα ζε ρξφλν κεηαγελέζηεξν ηνπ ρξφλνπ ηεο ηειηθήο επηκέηξεζεο ησλ έξγσλ, πνπ ήηαλ ε θαη ζπλεπψο δελ αθνξνχζαλ ηα έξγα απηά. Δπηπιένλ, ηφζν ην είδνο φζν θαη ε αμία ησλ παξαδνζέλησλ πιηθψλ παξαπέκπνπλ ζε ηερληθφ έξγν, πνπ δελ έρεη θακία ζρέζε κε ηηο εξγαζίεο πνπ πεξηγξάθνληαη ζηνπο Πίλαθεο Αλαθεθαιαησηηθψλ εξγαζηψλ ησλ δχν έξγσλ. Ωο εθ ηνχηνπ, νξζψο ν έιεγρνο δελ απνδέρζεθε πξνο έθπησζε ηηο ελ ιφγσ δαπάλεο, θαζψο αθελφο κελ δελ αθνξνχζαλ ηα αλαιεθζέληα απφ απηήλ έξγα θαη αθεηέξνπ δηφηη δελ ζπλνδεχνληαλ απφ επαξθή ζηνηρεία, φπσο απαηηείηαη απφ ηνλ ζπλδπαζκφ ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 31 παξ. 1 πεξ. ηε ηνπ λ. 2238/1994, ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 1, 9 θαη 11, ηνπ άξζξνπ 15 παξ. 2 θαη ηνπ άξζξνπ 18 παξ. 2 ηνπ π.δ. 186/1992, ψζηε ε θνξνινγηθή αξρή λα κπνξέζεη λα δηαπηζηψζεη, εάλ νη ελ ιφγσ δαπάλεο πξαγκαηνπνηεζήθαλ πξνο ηνλ παξαγσγηθφ ζθνπφ ηεο επηρείξεζεο (ηδ 1170/2007, 544/2001, 3509/1996, 942/1992, 715/1991). Όζνλ αθνξά ηελ παξαζρεζείζα εξγαζία, ε νπνία ζηελ ιεθζείζα απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ πεξηγξάθεηαη παληειψο αφξηζηα σο «διαμόπθυζη σώπος», νξζά ν έιεγρνο ηελ απέξξηςε σο δαπάλε. Σνχην δηφηη, φπσο έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά, φηαλ δηθαηνινγεηηθφ γηα ηελ έθπησζε παξαγσγηθήο δαπάλεο ηεο επηρείξεζεο είλαη ηηκνιφγην παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ έρεη εθδνζεί απφ άιινλ επηηεδεπκαηία, ε ηπρφλ ανξηζηία ηεο πεξηγξαθήο ζ` απηφ ησλ παξαζρεζεηζψλ ππεξεζηψλ δελ εκπνδίδεη ηελ έθπησζε ηνπο, εθόζον ε ανξηζηία απηή θαιχπηεηαη απφ αλαθνξά πνπ γίλεηαη ζην ίδην ηηκνιφγην ζε έγγξαθε (πξνυπάξρνπζα ή ηαπηφρξνλε) ζχκβαζε ησλ κεξψλ απφ ηελ νπνία πξνθχπηεη αθξηβψο ε αηηηνινγία ηεο δαπάλεο θαη κπνξεί λα ειεγρζεί ε παξαγσγηθφηεηα θαη ην αιεζέο απηήο. Η αλαθνξά απηή πξέπεη θαη κπνξεί λα γίλεηαη θαηά ηξφπν ψζηε λα δειψλεηαη ζπγθεθξηκέλα ε νηθεία ζχκβαζε. Η αλαθνξά κπνξεί λα γίλεη αθφκα θαη κε ηξφπν κε ηνλ νπνίν λα ππνδειψλεηαη κφλν ε ζχκβαζε γηα ηελ νπνία πξφθεηηαη, αξθεί ηνχην λα πξνθχπηεη κε ζαθήλεηα, θαηά ηελ νπζηαζηηθή θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο θαη, αλ απηή ακθηζβεηεζεί, ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ (ηδ 46/2006, ΓΔΦΑζ 2027/2007). Δπηπξφζζεηα, γηα λα απνηειεί λφκηκν δηθαηνινγεηηθφ ζηνηρείν γηα ηελ έθπησζε ηεο ζρεηηθήο δαπάλεο, πξέπεη λα πεξηιακβάλεη, κεηαμχ άιισλ, θαη επαξθή πξνζδηνξηζκφ ησλ παξαζρεζεηζψλ ππεξεζηψλ, ε δε έιιεηςε ηέηνηνπ πξνζδηνξηζκνχ δελ κπνξεί λα θαιπθζεί κε ζηνηρεία εθηφο ηνπ ζψκαηνο απηνχ ηα νπνία δελ κλεκνλεχνληαη ζην ηηκνιφγην (βι. ηδ 753/2012, 3705/1999, 1018/1996 επηακ. θ.ά.). ε) Σέινο, κε ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία, εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο κε ΑΦΜ πσιήζεθαλ ζηελ πξνζθεχγνπζα έλαο ιέβεηαο ζέξκαλζεο κε πάλει, πιαθάθηα θαη δηάθνξα πιηθά. Ωο ηφπνο πξννξηζκνχ επί ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ αλαθέξεηαη ε νδφο, πνπ ζπκπίπηεη κε ηελ δηεχζπλζε φπνπ εθηεινχληαλ ηα έξγα ( ). Ωζηφζν, ηα ζπγθεθξηκέλα πιηθά 6

πνπιήζεθαλ ζηελ πξνζθεχγνπζα ζε ρξφλν κεηαγελέζηεξν ηνπ ρξφλνπ ηεο ηειηθήο επηκέηξεζεο ησλ έξγσλ πνπ ήηαλ ε θαη ζπλεπψο δελ αθνξνχζαλ ηα έξγα απηά. Δπηπιένλ, ηφζν ην είδνο φζν θαη ε αμία ησλ παξαδνζέλησλ πιηθψλ παξαπέκπνπλ ζε ηερληθφ έξγν, πνπ δελ έρεη θακία ζρέζε κε ηηο εξγαζίεο πνπ πεξηγξάθνληαη ζηνπο Πίλαθεο Αλαθεθαιαησηηθψλ εξγαζηψλ ησλ δχν έξγσλ ζην ζπγθξφηεκα ηνπ. Καηά ζπλέπεηα, ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ πεξί κε απνδνρήο ησλ ζπγθεθξηκέλσλ ηηκνινγίσλ ζηηο εθπηπηφκελεο δαπάλεο ηεο επηρείξεζεο είλαη απνιχησο νξζή. Δπειδή, ν επηκέξνπο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί εθηέιεζεο ζπκπιεξσκαηηθψλ εξγαζηψλ απνθαηάζηαζεο δεκηψλ ζην ζπγθξφηεκα ηνπ ηπγράλνπλ αλαπφδεηθηνη θαη σο εθ ηνχηνπ απνξξίπηνληαη. Η πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ζηνλ έιεγρν, αιιά νχηε θαη ζηελ ππεξεζία καο, ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία πξσηφθνιια, πνπ λα απνδεηθλχνπλ ηελ πξαγκαηνπνίεζε νπνηαζδήπνηε ζπκπιεξσκαηηθήο εξγαζίαο κεηά ηηο εκεξνκελίεο ηεο ηειηθήο επηκέηξεζεο ησλ εξγαζηψλ ησλ αλσηέξσ έξγσλ. Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ηνλ Ν. 3668/2008, κε ηνλ νπνίν θσδηθνπνηήζεθαλ πξντζρχνπζεο δηαηάμεηο πνπ αθνξνχζαλ ηελ θαηαζθεπή δεκνζίσλ έξγσλ (νη νπνίεο δηαηάμεηο απαξηζκήζεθαλ θαηά άξζξν ζην παξάξηεκα Α ηνπ ίδηνπ λφκνπ) ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν ίζρπαλ ηα εμήο: «ΑΡΘΡΟ 57 Αςξομειώζειρ επγαζιών: 1. Σν έξγν εθηειείηαη ζχκθσλα κε ηε ζχκβαζε θαη ηα ηεχρε θαη ζρέδηα πνπ ηε ζπλνδεχνπλ. Ο θνξέαο θαηαζθεπήο ηνπ έξγνπ έρεη ην δηθαίσκα, αλ πξνθχςεη αλάγθε εθηέιεζεο ζπκπιεξσκαηηθψλ εξγαζηψλ, πνπ δελ πεξηιακβάλνληαη ζην αξρηθφ αλαηεζέλ έξγν νχηε ζηελ πξψηε ζπλαθζείζα ζχκβαζε θαη νη νπνίεο θαηέζηεζαλ αλαγθαίεο ιφγσ απξφβιεπησλ πεξηζηάζεσλ θαηά ηελ εθηέιεζε ηνπ έξγνπ, φπσο απηφ πεξηγξάθεηαη ζηελ αξρηθή ζχκβαζε, λα ζπλάπηεη ζχκβαζε κε ηνλ αλάδνρν ηνπ έξγνπ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη ζπκπιεξσκαηηθέο εξγαζίεο δελ κπνξνχλ ηερληθά ή νηθνλνκηθά λα δηαρσξηζηνχλ απφ ηελ θχξηα ζχκβαζε, ρσξίο λα δεκηνπξγήζνπλ κείδνλα πξνβιήκαηα γηα ηηο αλαζέηνπζεο αξρέο ή φηαλ απηέο νη εξγαζίεο, κνινλφηη κπνξνχλ λα δηαρσξηζηνχλ απφ ηελ αξρηθή ζχκβαζε, είλαη απφιπηα αλαγθαίεο γηα ηελ ηειεηνπνίεζε ηεο.2. Κάζε ζχκβαζε επφκελε ηεο αξρηθήο ζπλνδεχεηαη απφ Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δξγαζηψλ (Α.Π.Δ.) πνπ πεξηιακβάλεη ηδίσο ηηο ελδείμεηο ησλ εξγαζηψλ, ηηο ηηκέο κνλάδαο ησλ εξγαζηψλ, ηα κεγέζε ησλ πνζνηήησλ, ηηο δαπάλεο ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ηνπ αξρηθά αλαηεζέληνο έξγνπ, ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ηεο ακέζσο πξνεγνχκελεο ζχκβαζεο θαη ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ηεο πξνο θαηάξηηζε λέαο ζχκβαζεο. Πεξηιακβάλεη αθφκε θαη ηηο δαπάλεο ησλ απξφβιεπησλ, θαζψο θαη ηελ πξνβιεπφκελε δαπάλε γηα αλαζεψξεζε θαη Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (Φ.Π.Α.).. ΑΡΘΡΟ 58 : ΒΛΑΒΔ Δ ΔΡΓΑ- ΑΝΑΓΝΧΡΗΖ ΑΠΟΕΖΜΗΧΔΧΝ: 1. Μέρξη ηελ Οξηζηηθή παξαιαβή ν αλάδνρνο θέξεη ηνλ θίλδπλν ηνπ έξγνπ γηα βιάβεο απφ νπνηαδήπνηε αηηία εθηφο αλ απηέο νθείινληαη ζε ππαηηηφηεηα ηνπ θνξέα θαηαζθεπήο ηνπ έξγνπ ή αλ πξνβιέπεηαη δηαθνξεηηθά ζηε ζχκβαζε. Αλ ην έξγν παξαδνζεί γηα ρξήζε πξηλ απφ ηελ παξαιαβή νη βιάβεο απφ ηε 7

ρξήζε, εθφζνλ δελ νθείινληαη ζε θαθή πνηφηεηα ηνπ έξγνπ, βαξχλνπλ ηνλ θχξην απηνχ. Καη` εμαίξεζε γηα βιάβεο ηνπ έξγνπ ή ησλ κφληκσλ εγθαηαζηάζεσλ ηνπ αλαδφρνπ ζηνλ ηφπν ησλ έξγσλ πνπ πξνέξρνληαη απφ αλσηέξα βία, αλαγλσξίδεηαη ζηνλ αλάδνρν δηθαίσκα απνδεκίσζεο αλάινγεο κε ηε δεκία, ην πνζφ ηεο νπνίαο θαζνξίδεηαη κε ζπλεθηίκεζε ηνπ είδνπο θαη ηεο έθηαζεο ησλ βιαβψλ θαη ησλ εηδηθψλ ζπλζεθψλ ζε θάζε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε» Δν πποκειμένυ, ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ζρεηηθφ Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δξγαζηψλ (Α.Π.Δ.), πξνο απφδεημε ησλ ηζρπξηζκψλ ηεο. Δπηπιένλ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 58 ηνπ πξναλαθεξζέληνο λφκνπ αλ ην έξγν παξαδνζεί ζε ρξήζε, (γεγνλφο πνπ ηζρχεη ζηελ παξνχζα πεξίπησζε, θαζψο ην ζρνιηθφ ζπγθξφηεκα ιεηηνπξγνχζε απφ ηνλ κήλα επηέκβξην ηνπ ειεγρφκελνπ έηνπο), νη βιάβεο απφ ηε ρξήζε, εθφζνλ δελ νθείινληαη ζε θαθή πνηφηεηα ηνπ έξγνπ, βαξχλνπλ ηνλ θχξην απηνχ. πλεπψο, εθφζνλ, απφ ηελ ηειηθή επηκέηξεζε ησλ έξγσλ δελ πξνθχπηνπλ παξαηεξήζεηο ζρεηηθέο κε ηελ εθηέιεζε απηψλ, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο δελ επζηαζεί θαη θξίλεηαη απνξξηπηένο. Δπειδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΡΡΗΦΖ ΣΟ ΤΝΟΛΟ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ. ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΧΖ ΣΖ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2007 31/12/2007 (Οικ. Έηορ 2008) Γηαθνξά θφξνπ εηζνδήκαηνο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 3.189,55 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 3.827,46 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 7.017,01 8

Δνηελλόμεθα όπυρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηην πποζθεύγοςζα. Ακπιβέρ ανηίγπαθο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Ζ Τπάλληλορ ηος Σμήμαηορ Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ, η μ ε ί υ ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηυν απμόδιυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέυζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπυμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 9