ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔ/Η ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΘ ΝΟΜΘΚΗ ΤΠΟΣΗΡΘΞΗ Σκήκα Α7 - Επαλεμέηαζεο Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313333246 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε, 10-10-2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 1188 Έρνληαο ππ' φςε: ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ 1

αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ..2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ..., θαηά ησλ ππ αξηζ.../ 2016,./..2016,../ 2016,./..2016 θαη./ 2016 νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθψλ εηψλ 2009, 2010, 2011, 2012 θαη 2013 αληίζηνηρα θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξηζ. / 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2009 ηεο νπνίαο 5. Σελ ππ αξηζ.../.2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2010 ηεο νπνίαο 6. Σελ ππ αξηζ. /..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011 ηεο νπνίαο 7. Σελ ππ αξηζ..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2012 ηεο νπνίαο 8. Σελ ππ αξηζ...2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2013 ηεο νπνίαο 9. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 2

10. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ.../..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2009 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο πνπ αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 20.077,56, πιένλ 24.093,07 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο), ζχλνιν θφξνπ γηα θαηαβνιή 44.170,63. Με ηελ ππ αξηζ../ 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2010 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο πνπ αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 7.614,34, πιένλ 9.137,20 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο), ζχλνιν θφξνπ γηα θαηαβνιή 16.751,54. Με ηελ ππ αξηζ../ 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο πνπ αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 1.808,75, πιένλ 2.061,97 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο), ζχλνιν θφξνπ γηα θαηαβνιή 3.870,72. Με ηελ ππ αξηζ.../..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2012 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο πνπ αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 38.858,11, πιένλ 40.356,85 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο), θαη εηζθνξάο αιιειεγγχεο πνζνχ 5.008,04, ζχλνιν θφξνπ γηα θαηαβνιή 84.223,00. Με ηελ ππ αξηζ. /.2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2013 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο πνπ αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 4.129,23, πιένλ 2.834,43 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο) θαη εηζθνξάο αιιειεγγχεο πνζνχ 299,57, ζχλνιν θφξνπ γηα θαηαβνιή 7.263,23. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε απφ ην γεγνλφο φηη ππνβιήζεθαλ αλαθξηβείο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (Δ1) γηα ηα ειεγρφκελα έηε. πγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηνλ έιεγρν ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πξνθχπηεη φηη δελ δήισζε ην θαζαξφ εηζφδεκα αηνκηθήο επηρείξεζεο κε βάζε ηα βηβιία ή ζηνηρεία, ζηνλ πξνβιεπφκελν θσδηθφ 461 ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο σο είρε ππνρξέσζε ελψ απφ ηνλ έιεγρν βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ (Β θαηεγνξίαο Κ.Β..) γηα ηηο παξαπάλσ ρξήζεηο πξνέθπςε φηη είρε αθαζάξηζηα έζνδα ηφζν απφ ηελ πψιεζε εκπνξεπκάησλ φζν θαη απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ (πξνκήζεηα γηα ζπγθέληξσζε, θφξησζε θαη απνζήθεπζε αγξνηηθψλ πξντφλησλ). Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ ν έιεγρνο 3

δηαπηζηψλνληαο φηη ν πξνζθεχγσλ δήισζε κφλν ην εηζφδεκα γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ κε ηνλ αληηθεηκεληθφ πξνζδηνξηζκφ θαη δελ δήισζε ηα θαζαξά θέξδε απφ αηνκηθή επηρείξεζε, ιακβάλεη ππφςε ην θαηά πεξίπησζε πξνθχπηνλ κεγαιχηεξν εηζφδεκα δει. ζηελ πξνθεηκέλε απηφ πνπ πξνζδηνξίζηεθε κε ηελ κέζνδν ππνινγηζκνχ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο (άξζξα 41 & 42 ηνπ λ.2238/94). Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: α) Παξάλνκεο νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο θαζψο δελ ζπλππνινγίζηεθαλ νη δειψζεηο δεκίαο, φπσο απηέο εκθαλίδνληαη ζηα έγγξαθα ηνπ ΔΛΓΑ. β) Δζθαικέλα πξνζδηνξίζηεθε κε ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο 15% γηα ην ζχλνιν ηεο παξαγσγήο, φηαλ ζεκαληηθφ κέξνο απηήο αθνξά ζπνξνπαξαγσγηθή εθκεηάιιεπζε θαη θαη επέθηαζε πξέπεη λα πξνζδηνξηζηεί κε ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο απφ 5% έσο 8%. γ) Αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. δ) Έιιεηςε εηδηθήο θαη εκπεξηζηαησκέλεο αηηηνινγίαο ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ. Ως προς ηον πρώηο και δεύηερο ιζτσριζμό ηοσ προζθεύγονηος Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 παξ. 2 ηνπ Ν.2238/94 νξίδεηαη φηη: «Αλ ην θαζαξφ εηζφδεκα δελ κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί ινγηζηηθψο, απηφ πξνζδηνξίδεηαη ηεθκαξηψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνχο, θαηά θιάδν εθκεηαιιεχζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνχ εηζνδήκαηνο. Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα ιακβάλεηαη ε αμία ησλ παξαγφκελσλ πξντφλησλ. Γηα ηελ εμεχξεζε ηεο αμίαο ηνπο ηα πξντφληα απνηηκψληαη ζε δξαρκέο, κε βάζε ηε κέζε ηηκή ρνλδξηθήο πψιεζεο ηνπο ζην ρξφλν θαη ζηνλ ηφπν ηεο παξαγσγήο ηνπο. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 42 παξ. 1, 5 θαη 6 ηνπ Ν.2238/94 νξίδεηαη φηη: «1. Ωο θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα, απφ νπνηαδήπνηε γεσξγηθή δξαζηεξηφηεηα, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ζεσξείηαη ε πξφζνδνο απφ ην έδαθνο, ην θεθάιαην θαη ηελ εξγαζία, απφ ηε ζπκκεηνρή ηνπο ζηελ παξαγσγηθή δξαζηεξηφηεηα κηαο γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο, ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη κε αληηθεηκεληθή κέζνδν. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ απηφλ ιακβάλεηαη ππφςε ην θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα, φπσο απηφ ππνινγίδεηαη κε βάζε ηηο θαζηεξσκέλεο αξρέο ηεο γεσξγηθήο ινγηζηηθήο, αλά ζηξέκκα θαη είδνο πξντφληνο ή θαηά θεθαιή θαη είδνο εθηξεθφκελνπ δψνπ ή θαηά άιιε κνλάδα παξαγσγήο γηα εηδηθέο πεξηπηψζεηο, επί ηνλ αξηζκφ ησλ ζηξεκκάησλ ή ησλ εθηξεθφκελσλ δψσλ ή ησλ άιισλ κνλάδσλ παξαγσγήο ή ζπλδπαζκφ απηψλ 5. Αλ απφ ηα ηεξνχκελα βηβιία ή ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ 4

θαη ηνηρείσλ, απφ ηα νπνία δελ εμάγεηαη ινγηζηηθφ απνηέιεζκα, πξνθχπηεη θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα, δηαθνξεηηθφ απφ απηφ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αληηθεηκεληθή κέζνδν, ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ην θαηά πεξίπησζε πξνθχπηνλ κεγαιχηεξν εηζφδεκα. 6. Αλ απφ ηα ζηνηρεία, πνπ πξνζθνκίδεη ν θνξνινγνχκελνο, απνδεηθλχεηαη φηη, εμαηηίαο δεκηψλ απφ γεγνλφηα απξφβιεπηα ή νθεηιφκελα ζε αλψηεξε βία, δελ απνθηήζεθε εηζφδεκα ή ην απνθηεζέλ είλαη θαηψηεξν ηνπ πξνζδηνξηδφκελνπ κε ηελ αληηθεηκεληθή κέζνδν, ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο δελ ιακβάλεη ππφςε ή κεηψλεη θαηά πεξίπησζε ην πξνθχπηνλ κε ηελ αληηθεηκεληθή κέζνδν θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα. Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ν πξνζθεχγσλ θαηά ηα ειεγρφκελα έηε ηεξνχζε βηβιία Β Καηεγνξίαο ηνπ ΚΒ, σζηφζν θαζψο πξφθεηηαη γηα γεσξγηθή επηρείξεζε ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ζηηο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο έγηλε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 41 θαη 42 ηνπ Ν.2238/94. Επεηδε, ν έιεγρνο επεμεξγάζηεθε ηηο δεκίεο απηέο θαη δηαπίζησζε φηη ν κέζνο φξνο ησλ δεκηψλ παξαγσγήο γηα ην ζχλνιν ησλ ειεγρφκελσλ ρξήζεσλ είλαη πεξίπνπ 19%, γηα ηηο νπνίεο θαίλεηαη απφ ηηο δειψζεηο θαιιηέξγεηαο φηη έρνπλ δνζεί θαη εμηζσηηθέο απνδεκηψζεηο. Δπηπιένλ, ζε πνιιέο πεξηπηψζεηο δειψζεθαλ ζηξέκκαηα απφ φπνπ ππήξραλ δεκίεο ζην πφξηζκα ηνπ ΔΛΓΑ, ηα νπνία δελ αληηζηνηρνχζαλ (ήηαλ πεξηζζφηεξα) απφ ηα ζηξέκκαηα ησλ αληίζηνηρσλ θαιιηεξγεηψλ πνπ δειψζεθαλ ζηηο νξηζηηθέο θαηαζηάζεηο ειέγρνπ (δειψζεηο θαιιηέξγεηαο παξαγσγψλ ΟΠΔΚΔΠΔ) θαζψο θαη ζηε δήισζε θνξνινγίαο ηνπ πξνζθεχγνληνο. Επεηδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ην άξζξν 9 παξ. 1 ηνπ ΝΔ 4535/1966, γηα λα έρεη εθαξκνγή ν Μ..Κ.Κ. 5%-8% θαηά ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ησλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ πξέπεη ε θαιιηέξγεηα λα ππάγεηαη ζηελ θαηεγνξία «ζπνξνπαξαγσγηθέο εθκεηαιεχζεηο» θαη ν ζπνξνπαξαγσγφο λα είλαη ζπκβεβιεκέλνο ή ειεγρφκελνο απφ ην Γεκφζην γηα ηελ παξαγσγή εθιεθηψλ ζπφξσλ. Ο πξνζθεχγσλ δελ πξνζθφκηζε ζηνλ έιεγρν θάπνην ζηνηρείν, απφ φπνπ πξνθχπηεη φηη είλαη ζπκβεβιεκέλνο ή ειεγρφκελνο απφ ην Γεκφζην γηα παξαγσγή εθιεθηψλ ζπφξσλ. Δπηπιένλ, απφ ηηο δειψζεηο θαιιηέξγεηαο πξνθχπηεη φηη ην κέξνο ηεο θαιιηέξγεηαο πνπ αθνξά «κεδηθή» αλαθέξεηαη σο «ζαλφο κεδηθήο = δσνηξνθέο» θαη πξννξίδεηαη θαη γηα δσνηξνθή. πλεπψο ν έιεγρνο θξίλεη φηη ζηελ πεξίπησζε ηνπ πξνζθεχγνληνο δελ έρνπλ εθαξκνγή νη ζρεηηθέο δηαηάμεηο πνπ αθνξνχλ ζε εηδηθή, επλντθή θνξνιφγεζε ησλ ζπνξνπαξαγσγψλ θαη ε δξαζηεξηφηεηα θαηαηάζζεηαη ζηελ επξχηεξε θαηεγνξία πνπ πεξηιακβάλεη ηηο ινηπέο εθκεηαιιεχζεηο πξντφλησλ θπηηθήο ή δσηθήο παξαγσγήο, φπνπ έρνπλ εθαξκνγή νη ζπληειεζηέο κε πνζνζηφ 10%-20%. Ως προς ηον ηρίηο ιζτσριζμό ηοσ προζθεύγονηος 5

Επεηδή, ην άξζξν 25 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Τα δικαιώμαηα ηος ανθπώπος ωρ αηόμος και ωρ μέλοςρ ηος κοινωνικού ζςνόλος και η απσή ηος κοινωνικού κπάηοςρ δικαίος ηελούν ςπό ηην εγγύηζη ηος Κπάηοςρ. Οι κάθε είδοςρ πεπιοπιζμοί πος μποπούν καηά ηο Σύνηαγμα να επιβληθούν ζηα δικαιώμαηα αςηά ππέπει να πποβλέπονηαι είηε απεςθείαρ από ηο Σύνηαγμα είηε από ηο νόμο, εθόζον ςπάπσει επιθύλαξη ςπέπ αςηού και να ζέβονηαι ηην απσή ηηρ αναλογικόηηηαρ». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Γηα ηελ δηαπηζησζείζα παξάβαζε ησλ αλαθξηβψλ δειψζεσλ θνξνινγηάο εηζνδήκαηνο θαηαινγίζηεθαλ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, νη πξνβιεπφκελνη θφξνη βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.2238/94 θαη νη πξφζζεηνη θφξνη ηνπ Ν. 2523/1997. Οη επηβιεζέληεο θφξνη δελ κπνξνχλ λα ραξαθηεξηζηνχλ σο πξνδήισο αθαηάιιεινη θαη απξφζθνξνη γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ (πάηαμε θνξνδηαθπγήο, ηνπ θνιαζκνχ ηνπ παξαβάηε θαη ηελ απνηξνπή παξφκνησλ παξαβάζεσλ), νχηε νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ησλ κέηξσλ κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ φηη ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ. Ως προς ηον ηέηαρηο ιζτσριζμό ηοσ προζθεύγονηος Επεηδή, βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία, εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηα (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Η αηηηνινγία δε ηεο πξάμεο απηήο ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη εηδηθή, πιήξεο ή επαξθήο. θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. 6

Επεηδή, ε αηηηνινγία ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεσο επηβάιιεηαη λα πξνθχπηεη απφ ην ζψκα ηεο κφλν φηαλ πξνβιέπεηαη ξεηψο απφ ην λφκν (άξζξν 17 παξ. 2 ηνπ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο, λ. 2690/1999), ζηελ αληίζεηε πεξίπησζε, πνπ είλαη θαη ε ζπλεζέζηεξε, ε αηηηνινγία αξθεί λα πεξηέρεηαη ζηνλ θάθειν πνπ ζπλνδεχεη ηελ πξάμε (ηδ 208/2012, 4027/2004). Πάλησο, θαη ζηηο πεξηπηψζεηο πξάμεσλ αηηηνινγεηέσλ ζην ζψκα ηνπο, γίλεηαη δεθηφ φηη ε αηηηνινγία κπνξεί λα ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ (ηδ 1286/2009, 3875/2008, 2705/2006, 2126/2000). Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Ν.2690/1999 (Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο) νξίδεηαη φηη: «1. Η αηνκηθή δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα πεξηέρεη αηηηνινγία, ε νπνία λα πεξηιακβάλεη ηε δηαπίζησζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ θαηά λφκν πξνυπνζέζεσλ γηα ηελ έθδνζή ηεο. 2. Η αηηηνινγία πξέπεη λα είλαη ζαθήο, εηδηθή, επαξθήο θαη λα πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, εθηφο αλ πξνβιέπεηαη ξεηψο ζην λφκν φηη πξέπεη λα πεξηέρεηαη ζην ζψκα ηεο πξάμεο. 3. Όηαλ ε δηνηθεηηθή πξάμε εθδίδεηαη απηεπαγγέιησο, ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία ζπγθεληξψλνληαη κε πξσηνβνπιία ηνπ αξκφδηνπ γηα ηελ έθδνζή ηεο νξγάλνπ. Όηαλ ηελ έθδνζε ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεο δεηά ν ελδηαθεξφκελνο, απηφο νθείιεη λα ππνβάιεη ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ θαζνξίδνπλ νη ζρεηηθέο δηαηάμεηο, εθηφο αλ ηα ζηνηρεία απηά ππάξρνπλ ζηελ αξκφδηα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο δηνηθεηηθή αξρή». Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο, ε νπνία θνηλνπνηήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα απνηειεί ηελ αηηηνινγία ησλ ππφ θξίζε νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, αλαγξάθεη ηηο δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. ηελ σο άλσ έθζεζε ειέγρνπ, επίζεο, εθηίζεληαη ιεπηνκεξεηαθά ε ζπλδξνκή ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ηελ αλαθξίβεηα ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, αιιά θαη γίλεηαη ε ππαγσγή ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ζηνλ θαλφλα δηθαίνπ. Δπηπιένλ, ε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο πιεξνί ηηο πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ Ν.4174/2013. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ε ζπληαρζείζα έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο είλαη πιήξεο θαη θαζφια αηηηνινγεκέλε, θαζφζνλ απηή ζπληζηά ηελ αλαγθαία αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, 7

πξνζδηνξίδνληαο επαξθψο θαη πιήξσο ηνλ επηβαιιφκελν θφξν ζχκθσλα κε ηνπο ηζρχνληεο λφκνπο θαη δηαηάμεηο. Επεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απφξξηςε ηεο ππ αξηζ..../.2016 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ..., ΑΦΜ:... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ../ 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 Γηαθνξά θφξνπ 20.077,56 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 24.093,07 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 44.170,63 Τπ αξηζ.../ 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010 Γηαθνξά θφξνπ 7.614,34 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 9.137,20 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 16.751,54 Τπ αξηζ.../..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2011 Γηαθνξά θφξνπ 1.808,75 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 2.061,97 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 3.870,72 Τπ αξηζ. / 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2012 8

Γηαθνξά θφξνπ 38.858,11 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 40.356,85 Δηζθνξά Αιιειεγγχεο 5.008,04 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 84.223,00 Τπ αξηζ.../..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2013 Γηαθνξά θφξνπ 4.129,23 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 2.834,43 Δηζθνξά Αιιειεγγχεο 299,57 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 7.263,23 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α.α ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9