Ενδιάμεση Χρηματοοικονομική Αναφορά ΔΛΠ 34 Interim Financial Reporting IAS 34
Σκοπός : Να προδιαγράψει το ελάχιστο περιεχόμενο μιας ενδιάμεσης οικονομικής αναφοράς τις αρχές και τους κανόνες αναγνώρισης και αποτίμησης στις πλήρεις ή συνοπτικές οικονομικές καταστάσεις για μια ενδιάμεση περίοδο Εφαρμόζεται όταν μια οικονομική οντότητα έχει υποχρέωση (πχ. από εθνική νομοθεσία, εποπτικά όργανα χρηματιστηρίων) ή επιλέγει να δημοσιεύει μια ενδιάμεση οικονομική αναφορά σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ
Ορισμοί Ενδιάµεση περίοδος είναι µία περίοδος χρηµατοοικονοµικής αναφοράς µικρότερη από ένα πλήρες οικονομικό έτος. Ενδιάμεση οικονομική αναφορά είναι η οικονομική αναφορά για µία ενδιάµεση περίοδο που περιέχει είτε µία πλήρη σειρά οικονοµικών καταστάσεων (σύμφωνα με το ΔΛΠ 1) ή µία σειρά συνοπτικών οικονοµικών καταστάσεων (όπως περιγράφονται σε αυτό το Πρότυπο)
Περιεχόμενο Ενδιάμεσης Οικονομικής Αναφοράς Το Πρότυπο ορίζει το ελάχιστο περιεχόµενο µιας ενδιάµεσης οικονομικής αναφοράς ως αυτό που περιλαµβάνει συνοπτικές οικονοµικές καταστάσεις και επιλεγµένες επεξηγηµατικές σηµειώσεις. Η ενδιάµεση οικονοµική έκθεση προορίζεται να παρέχει µία επικαιροποίηση πάνω στην τελευταία πλήρη σειρά των ετήσιων οικονοµικών καταστάσεων. Μια ενδιάμεση οικονομική αναφορά θα περιλαμβάνει, τουλάχιστον, τα ακόλουθα συνθετικά στοιχεία: Συνοπτική Κατάσταση Οικονομικής Θέσης Συνοπτική Κατάσταση Συνολικών Εσόδων ως μία συνοπτική ενιαία κατάσταση ή μία συνοπτική ξεχωριστή Κατάσταση Αποτελεσμάτων και μία συνοπτική Κατάσταση Συνολικών Εσόδων Συνοπτική Κατάσταση Μεταβολών των Ιδίων Κεφαλαίων Συνοπτική Κατάσταση των Ταμιακών Ροών και Επιλεγμένες Επεξηγηματικές Σημειώσεις
Παρουσίαση Ενδιάμεσης Οικονομικής Αναφοράς και Συγκριτική πληροφόρηση Οι ενδιάμεσες οικονομικές αναφορές πρέπει να περιλαμβάνουν ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις (συνοπτικές ή πλήρεις) για τις ακόλουθες περιόδους: Κατάσταση Οικονομικής Θέσης κατά το τέλος της τρέχουσας ενδιάμεσης περιόδου και συγκριτική Κατάσταση Οικονομικής Θέσης κατά το τέλος του αμέσως προηγούμενου οικονομικού έτους Κατάσταση Συνολικών Εσόδων της τρέχουσας ενδιάμεσης περιόδου και σωρευτικά για το τρέχον οικονομικό έτος μέχρι την ημερομηνία λήξεως της ενδιάμεσης περιόδου, με συγκριτικές καταστάσεις Συνολικών Εσόδων για τις αντίστοιχες ενδιάμεσες περιόδους (τρέχουσα και σωρευτικά μέχρι την ημερομηνία λήξεως της ενδιάμεσης περιόδου) του αμέσως προηγούμενου οικονομικού έτους.
Παρουσίαση Ενδιάμεσης Οικονομικής Αναφοράς και Συγκριτική πληροφόρηση Κατάσταση Μεταβολών των Ιδίων Κεφαλαίων σωρευτικά για το τρέχον οικονομικό έτος, μέχρι την ημερομηνία λήξεως της ενδιάμεσης περιόδου, με μια συγκριτική κατάσταση για την αντίστοιχη περίοδο του αμέσως προηγούμενου οικονομικού έτους, και Κατάσταση Ταμιακών Ροών σωρευτικά για το τρέχον οικονομικό έτος μέχρι την ημερομηνία λήξεως της ενδιάμεσης περιόδου, με μια συγκριτική κατάσταση για την αντίστοιχη περίοδο του αμέσως προηγούμενου οικονομικού έτους.
Αναγνώριση και Αποτίμηση Ίδιες λογιστικές αρχές και πολιτικές με αυτές που εφαρμόζονται στις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις. Οι αποτιμήσεις στην ενδιάµεση οικονομική περίοδο μέχρι τη λήξη της, µπορεί να περικλείουν µεταβολές σε εκτιµήσεις ποσών που απεικονίζονται σε προηγούµενες ενδιάµεσες περιόδους του τρέχοντος οικονοµικού έτους. Όµως, οι αρχές για καταχώρηση περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων, εσόδων και εξόδων σε ενδιάµεσες περιόδους είναι οι ίδιες, όπως στις ετήσιες οικονοµικές καταστάσεις.
Αναγνώριση και Αποτίμηση Αν σε μια ενδιάμεση οικονομική κατάσταση αποτιμηθούν και καταχωρηθούν πχ ζημιές από μείωση της αξίας των αποθεμάτων ή μείωσης της αξίας των παγίων και η εκτίμησή τους αλλάξει, κατά τη διάρκεια της επόμενης ενδιάμεσης περιόδου του ίδιου οικονομικού έτους, τότε οι ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις της επόμενης περιόδου θα πρέπει να λάβουν υπόψη τους τη μεταβολή στην αρχική εκτίμηση. Αυτό μπορεί να γίνει με τους εξής δύο τρόπους: Με την καταχώρηση ενός επιπρόσθετου ποσού ζημιάς Με αναστροφή του προηγούμενα καταχωρημένου ποσού.
Ένα ουσιώδες χαρακτηριστικό του εσόδου και των εξόδων είναι ότι οι σχετικές εισροές και εκροές των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων έχουν ήδη λάβει χώρα. Αν αυτές οι εισροές ή εκροές έχουν λάβει χώρα, το σχετικό έσοδο και έξοδο καταχωρείται, αλλιώς δεν καταχωρείται. όχι εξομάλυνση εξόδων (που αναλαμβάνονται ανώμαλα) ή εσόδων (εποχιακού χαρακτήρα) κατά τη σύνταξη των ενδιάμεσων οικονομικών αναφορών εκτός αν είναι ορθό να λογίζονται προκαταβολικά ή να αναβάλλεται η καταχώρησή τους για το τέλος της χρήσης (πχ εκπτώσεις επί τζίρου μπορούν να λογίζονται ενδιάμεσα και αναλογικά ενώ έξοδα επισκευών μόνο στην περίοδο που πραγματοποιούνται όπως και έσοδα από κρατικές επιχορηγήσεις)
Έξοδο φόρου εισοδήµατος καταχωρείται σε κάθε ενδιάµεση περίοδο βασιζόµενο στην ορθή εκτίµηση του µέσου σταθµισµένου όρου του ετήσιου συντελεστή φόρου εισοδήµατος που αναµένεται για το πλήρες οικονοµικό έτος. Σχετικά με τον έλεγχο για ύπαρξη μιας ζημίας λόγω μείωσης της αξίας πάγιου στοιχείου ή την αναστροφή της: ίδιες διαδικασίες ελέγχου όπως και στο τέλος της χρήσης όχι όμως λεπτομερής υπολογισμός Προσοχή σε ύπαρξη ουσιωδών απομειώσεων
Αναδιατύπωση των αναφορών προηγούμενων ενδιάμεσων περιόδων Σε περίπτωση μεταβολής σε λογιστική πολιτική (εκτός αν η μεταβολή ορίζεται από νέο πρότυπο) προβαίνουμε: Σε αναδιατύπωση των Ο.Κ των προηγούμενων ενδιάμεσων περιόδων του τρέχοντος οικονομικού έτους και των συγκρίσιμων ενδιάμεσων περιόδων κάθε προηγούμενου οικονομικού έτους που θα αναδιατυπωθούν στις ετήσιες Ο.Κ σύμφωνα με το ΔΛΠ 8, ή Όταν δεν είναι δυνατό να υπολογισθεί η σωρευτική επίδραση της εφαρμογής νέας λογιστικής πολιτικής σε κάθε προγενέστερη περίοδο στην αρχή του οικονομικού έτους, τότε προβαίνουμε σε αναδιατύπωση των Ο.Κ του τρέχοντος οικον. Έτους και των συγκρίσιμων ενδιάμεσων περιόδων προγενέστερων οικονομικών ετών για τη μελλοντική εφαρμογή από την παλαιότερη ημερομηνία που αυτό είναι δυνατό
Οι ενδιάμεσες οικονομικές αναφορές μιας επιχείρησης χρησιμοποιούνται από τους χρήστες τους παράλληλα με την πιο πρόσφατη ετήσια οικονομική αναφορά της. Άρα δεν είναι απαραίτητο οι σημειώσεις μιας ενδιάμεσης οικονομικής αναφοράς να περιλαμβάνουν σχετικά επουσιώδεις επικαιροποιήσεις των πληροφοριών που ήδη είχαν συμπεριληφθεί, στο Προσάρτημα της πιο πρόσφατης ετήσιας αναφοράς. Το Πρότυπο καθορίζει τις κατ ελάχιστον πληροφορίες που πρέπει να γνωστοποιούνται στις «Επιλεγμένες Επεξηγηματικές Σημειώσεις» των Ενδιάμεσων Οικονομικών Αναφορών