ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε 18-3-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 239 Σατ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδηθας : 54630 Θεζ/ληθε Σειέθφλο : 2313-333256 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 1

3. Σελ απφ 19/11/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ., θαηνίθνπ Καβάιαο, θαηά ησλ κε αξηζκφ.2015 θαη.2015 πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο, ρξήζεσλ 2006 θαη 2007 αληίζηνηρα, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο κε αξηζκφ.2015 θαη.2015 πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο, ρξήζεσλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009 αληίζηνηρα, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 23/2/2016 εηζήγεζε ηνπ ηκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ 19/11/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1. Με ηελ κε αξηζκφ.2015 πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2006 (01/01/2006 31/12/2006) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν ίζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97, πνζνχ 6.669,00. 2. Με ηελ κε αξηζκφ.2015 πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2007 (01/01/2007 31/12/2007) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν ίζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97, πνζνχ 13.458,84. Ο έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο κε αξ..2015 εληνιήο ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο, ε νπνία εθδφζεθε ζε ζπλέρεηα ηεο κε αξηζκφ.2013 εληνιήο ειέγρνπ, ζην πιαίζην ησλ δηαηάμεσλ ηεο ΠΟΛ 1072/2011 θαη κεηά ηελ κε απνδνρή απφ ηνλ πξνζθεχγνληα ηνπ απφ 6/11/2013 Δηδηθνχ εκεηψκαηνο Διέγρνπ. Απφ ηνλ έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε, δηαπηζηψζεθε φηη θαηαρσξήζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ηνπ πξνζθεχγνληνο σο δαπάλεο ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία εθδφζεσο, ηα νπνία έρνπλ θξηζεί απφ πξνγελέζηεξν έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ. Υξπζνχπνιεο σο εηθνληθά γηα ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιφ ηνπο. Γηα ην ιφγν απηφ, ηνπ θαηαινγίζηεθαλ πξφζηηκα ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97, γηα πνζφ ίζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ ησλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ πνπ εμέπεζε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α.. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε, άιισο ηελ ηξνπνπνίεζε ησλ αλσηέξσ πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Έλζηαζε παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα ηελ έθδνζε θαη ηελ θνηλνπνίεζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ. 2. Ο έιεγρνο ιακβάλεη, θαη σο εθ ηνχηνπ απνξξίπηεη, σο εηθνληθά, ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία έθδνζεο ηεο επηρείξεζεο ηα νπνία αθνξνχλ ζε πξαγκαηηθέο ζπλαιιαγέο, ελψ ε εηθνληθφηεηά ηνπο εζηηάδεηαη ζην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, ζχκθσλα κε ηηο αξρηθψο εθδνζείζεο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ. 3. Η επίιπζε ηεο δηαθνξάο ησλ αξρηθψο εθδνζέλησλ πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ αλάγεηαη ζε νπζηψδε πιάλε ηνπ, κε γλσξίδνληαο ηηο ζπλέπεηεο ηνπ ζπκβηβαζκνχ απηνχ. Γηα ην ιφγν απηφ, 2

ζα πξέπεη λα θξηζεί άθπξνο ν ζπκβηβαζκφο απηφο θαη κε λφκηκνο ιφγσ νπζηψδνπο πιάλεο. 4. Δζθαικέλα επηβάιινληαη απφ ηνλ έιεγρν ινγηζηηθέο δηαθνξέο κε ηε κέζνδν θιεηζηήο απνζήθεο, δηφηη δελ ειέγρζεθε απνζήθε πνπ δηαζέηεη, ιφγσ δσξεάλ παξαρψξεζεο, εληφο ηνπ ρσξηνχ.. Δπηπιένλ, πξνζθνκίδεη βεβαηψζεηο ηνπ γεσπφλνπ.., απφ ηηο νπνίεο πξνθχπηεη φηη κεγάιεο πνζφηεηεο αγξνηηθψλ πξντφλησλ κεηαθέξζεθαλ ζηνλ ζθνππηδφηνπν., ιφγσ αθαηαιιειφηεηαο. 1. Ωο πξνο ηελ παξαγξαθή ησλ επίκαρσλ ρξήζεσλ. Επεηδή ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξφκελνπο ιφγνπο: -Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 παξάγξαθνο 5 ηνπ Ν.2523/1997, νξίδεηαη ξεηά φηη: «Οη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θύξηα θνξνινγία εθαξκόδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη από ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. Σηα πξόζηηκα ηνπ Κ.Β.Σ. σο θαη ζε άιια πξόζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία, σο θύξηα θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία Εηζνδήκαηνο.», ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 κε ηηο νπνίεο νξίδεηαη φηη «Η θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Δήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.». Σέινο κε ηνπο παξαθάησ λφκνπο παξαηάζεθε δηαδνρηθά ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ σο αθνινχζσο: -χκθσλα κε ην άξζξν 2 ηνπ λ. 4098/2012 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο 31/12/2012, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/2013. -χκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013 παξαηείλνληαη θαηά δχν έηε απφ ηε ιήμε ηνπο (ήηνη κέρξη 31-12-2015) γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί εληνιέο ειέγρνπ κέρξη ηηο 31.12.2013 θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. Επεηδή ζην άξζξν 72 11 Ν. 4174/2013 (πξψελ άξζξν 66) νξίδεηαη φηη: «11. Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα 3

Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί.» Επεηδή πεξαηηέξσ ζην άξζξν 72 3 Ν. 4174/2013 (πξψελ άξζξν 66) νξίδεηαη φηη: «.ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη». Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ν ρξφλνο παξαγξαθήο γηα ηελ ππφ θξίζε ππφζεζε δελ είρε εθπλεχζεη θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, δεδνκέλνπ φηη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο αξηζκ..2015 εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο, ε νπνία εθδφζεθε ζε ζπλέρεηα ηεο αξηζκ..2013 εληνιήο ειέγρνπ ΠΟΛ. 1072/2011, εμαηηίαο ηεο κε απνδνρήο απφ ηνλ πξνζθεχγνληα ηνπ απφ 6/11/2013 Δηδηθνχ εκεηψκαηνο Διέγρνπ ΠΟΛ. 1072/2011, απνξξίπηνληαο ζε θάζε πεξίπησζε ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ ππφρξενπ φηη νη σο άλσ δηαηάμεηο αθνξνχλ κφλν θνξνινγηθέο ππνζέζεηο, ζηηο νπνίεο νη πξνζεζκίεο έιεγαλ πξσηνγελψο θαη φρη θαηά παξάηαζε, δεδνκέλνπ φηη νη θνξνινγηθνί λφκνη είλαη ηππηθνί θαη δελ επηδέρνληαη δηαζηαιηηθήο εξκελείαο θαη εμ απηνχ ηνπ ιφγνπ ν ηζρπξηζκφο πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηπγράλεη αβάζηκνο. 2. Ωο πξνο ηελ επίπησζε ηεο ιήςεο εηθνληθψλ ζηνηρείσλ εθδφζεσο «.» ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο Επεηδή, ε θξίζε πεξί ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ πξναλαθεξφκελσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία εθδφζεθαλ γηα ζπλαιιαγέο εηθνληθέο ζην ζχλνιν ηνπο, πξνήιζε θαηφπηλ ηνπ ζπλφινπ ησλ δηαπηζηψζεσλ πνπ αλαγξάθνληαη ζηελ απφ 30/10/2008 έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο δηαηάμεσλ Π.Γ. 186/1992 (ΚΒ) θαη δελ απνηέιεζε αληηθείκελν ηνπ παξφληνο ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θαη επέθηαζε ηεο ππφ θξίζε ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. Σν γεγνλφο απηφ, ηεο ιήςεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζηηο ρξήζεηο 2006 θαη 2007, ιακβάλεηαη ππφςε απφ ηνλ παξφληα έιεγρν κφλν σο πξνο ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97 Επεηδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ν πξνζδηνξηζκφο ησλ πξνζηίκσλ έγηλε κε βάζε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο θαη ηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ./2015 έθζεζε ειέγρνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο, θξίλνληαη δε βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Επεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, γηα ηελ παξάβαζε ηεο ιήςεο ησλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ ζπληάρζεθε ε απφ.2008 έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β. ηεο Γ.Ο.Τ. Υξπζνχπνιεο, κε ηελ νπνία ηα αλσηέξσ θνξνινγηθά ζηνηρεία ραξαθηεξίζζεθαλ εηθνληθά ζην ζχλνιφ ηνπο θαη εθδφζεθαλ νη ππ αξηζκφλ.2008 θαη.2008 Απνθάζεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκσλ, γηα ηηο νπνίεο αζθήζεθαλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα νη ππ αξηζκφλ θαη /2009 πξνζθπγέο ζην Γηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν Καβάιαο. Ο πξνζθεχγσλ παξαηηήζεθε απφ ηα δηθφγξαθα ησλ πξνζθπγψλ θαη απνδέρζεθε ηηο ελ ιφγσ πξάμεηο κε ηηο ππ αξηζκ. θαη.2010 πξάμεηο ζπκβηβαζκνχ, κε ηηο νπνίεο επήιζε ε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηνπ 4

πξνζθεχγνληνο, φηη ηα ελ ιφγσ θνξνινγηθά ζηνηρεία αθνξνχλ ζπλαιιαγέο απνιχησο πξαγκαηηθέο, αιπζηηειψο πξνβάιιεηαη. 3. Ωο πξνο ηελ επίιπζε ηεο δηαθνξάο ησλ αξρηθψο εθδνζέλησλ πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70 ηνπ Ν.2238/94 νξίδεηαη φηη : «Με ηελ πξάμε απηή πνπ είλαη ακεηάθιεηε ζεσξείηαη όηη ε δηαθνξά επηιύζεθε νιηθά ή κεξηθά, θαηά πεξίπησζε, αλάινγα κε ην απνηέιεζκα πνπ επήιζε από ηε ζύκπησζε ησλ απόςεσλ ησλ κεξώλ. Σηελ πεξίπησζε απηή, ε πξνζθπγή πνπ ηπρόλ αζθήζεθε δελ παξάγεη θαλέλα απνηέιεζκα ή ηζρύεη κόλν γηα ην κέξνο πνπ δελ επηιύζεθε ε δηαθνξά.». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζ. 37/2013 Γλσκνδφηεζε ηνπ ΝΚ (Β Σκήκα), «απφ ην άξζξν 70 ηνπ ΚΦΔ ζπλάγεηαη φηη ε πξάμε δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, πνπ ππνγξάθεηαη απφ ηε θνξνινγηθή αξρή θαη ηνλ θνξνινγνχκελν, έρεη ηα απνηειέζκαηα ακεηάθιεηες δηθαζηηθής απόθαζες, ε δε θνξνινγηθή δηαθνξά ζεφρείηαη επηισζείζα, νιηθά ή κεξηθά (αλάινγα αλ ζπλέπεζαλ νιηθά ή κεξηθά νη απφςεηο ησλ κεξψλ). Δμ απηψλ παξέπεηαη φηη, ζηελ πεξίπησζε ηέηνηαο δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, αποθιείεηαη θάζε περαηηέρφ ακθηζβήηεζε όζφλ αποηέιεζαλ αληηθείκελο ηες επίισζες ασηής (πξβι. ηδ 1392/1993).». Επεηδή, ε θνξνινγηθή αξρή δελ δηαπηζηψζεθε λα έρεη πξνβεί ζε θακία (ζεηηθή) ελέξγεηα, ηθαλή λα πξνθαιέζεη ηελ εχινγε πεπνίζεζε ζηνλ πξνζθεχγνληα φηη δελ πξνηίζεηαη λα πξνβεί ζε νπνηνλδήπνηε θαηαινγηζκφ θφξνπ ή πξνζηίκνπ ζε βάξνο ηνπ θαη επνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηνπ πεξί νπζηψδνπο πιάλεο θαηά ηελ απνδνρή ησλ πξάμεσλ ζπκβηβαζκνχ ηπγράλεη αβάζηκνο. 4. Ωο πξνο ηηο ινγηζηηθέο δηαθνξέο θαη ηελ απνθξπβείζα αμία πνπ πξνζδηνξίζηεθε κε ηελ κέζνδν ηεο θιεηζηήο απνζήθεο. Επεηδή, γηα λα ζεσξεζεί φηη κία επηρείξεζε δηαζέηεη απνζήθε θαη επνκέλσο λα ιεθζεί ππφςε ην πεξηερφκελν απηήο θαηά ηνλ έιεγρν ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, ζα πξέπεη απηή λα δεισζεί ζην Μεηξψν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο Γ.Ο.Τ., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Κ.Β.. φπνπ νξίδεηαη φηη «1. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κώδηθα απηνύ, ππνθαηάζηεκα είλαη νπνηαδήπνηε εθηόο ηεο έδξαο ηεο επηρείξεζεο επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε ηνπ επηηεδεπκαηία, ζηελ νπνία ελεξγείηαη παξαγσγηθή ή ζπλαιιαθηηθή δξαζηεξηόηεηα, αλεμάξηεηα από ην εάλ απηή δηελεξγείηαη θαη' εληνιή ηεο έδξαο ή άιινπ ππνθαηαζηήκαηνο ζε εθηέιεζε ζρεηηθώλ ζπκβάζεσλ.» θαη ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Ν.2859/2000, φπνπ νξίδεηαη φηη : «1.O ππνθείκελνο ζην θόξν ππνρξενύηαη λα ππνβάιιεη ηηο παξαθάησ δειώζεηο: β) δήισζε κεηαβνιώλ-κεηάηαμεο, κε ηελ νπνία δειώλεη νπνηαδήπνηε κεηαβνιή, όπσο αιιαγή ηεο επσλπκίαο, ηνπ ηόπνπ επαγγεικαηηθήο ηνπ εγθαηάζηαζεο, ηνπ αληηθεηκέλνπ εξγαζηώλ, ηελ πξαγκαηνπνίεζε ελδνθνηλνηηθώλ απνθηήζεσλ αγαζώλ θαη παξαδόζεσλ αγαζώλ πνπ απαιιάζζνληαη, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28, ηελ ίδξπζε ή θαηάξγεζε ππνθαηαζηεκάησλ, ηελ αιιαγή ησλ ηεξνύκελσλ βηβιίσλ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ θαη ηνπ θαζεζηώηνο θόξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο πνπ αλήθεη». ε θάζε πεξίπησζε, ν πξνζθεχγσλ φθεηιε λα ελεκεξψζεη ηνλ έιεγρν γηα 5

ηπρφλ χπαξμε απνζήθεο ψζηε λα γίλνπλ νη αλάινγεο επαιεζεχζεηο, γεγνλφο πνπ δελ έπξαμε νχηε θαη θαηά ηελ παξαιαβή ηνπ θαηά άξζξνπ 28 παξ. 1 ηνπ Ν.4174/2013 ζεκεηψκαηνο δηαπηζηψζεσλ ηνπ ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο. Επεηδή, εμάιινπ, ν πξνζθεχγσλ ηζρπξίδεηαη πεξαηηέξσ φηη ηα πξντφληα, ηα νπνία δελ βξέζεθαλ απφ ηνλ έιεγρν ζηηο εγθαηαζηάζεηο ηεο επηρείξεζήο ηνπ, κεηαθέξζεθαλ ζηνλ ζθνππηδφηνπν. ιφγσ αθαηαιιειφηεηαο. Όκσο, ζηηο πεξηπηψζεηο θαηαζηξνθήο αγαζψλ πνπ έρνπλ αιινησζεί ή έρεη ιήμεη ε εκεξνκελία δηάξθεηάο ηνπο θ.ιπ., νη επηρεηξήζεηο πξέπεη λα ζπληάζζνπλ πξσηφθνιιν θαηαζηξνθήο ην νπνίν, ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε ηνπ ηδ 2936/1988, απνηειεί θαη ην λφκηκν δηθαηνινγεηηθφ. Σν πξσηφθνιιν θαηαζηξνθήο θαη ηα άιια δηθαηνινγεηηθά ζηνηρεία πνπ ππάξρνπλ γηα ηελ θαηαζηξνθή αθαηάιιεισλ ή ελ γέλεη άρξεζησλ, γηα νπνηνδήπνηε ιφγν, αγαζψλ, ζα πξέπεη λα θαηαρσξείηαη ζην Βηβιίν Δζφδσλ Δμφδσλ ζε ηδηαίηεξε ζηήιε, δηφηη φπσο νξίδεηαη ζηελ ΠΟΛ1027/22-2-2005, ε αμία ησλ θαηαζηξαθέλησλ ή απνιεζζέλησλ αγαζψλ πνπ ζπληζηνχλ ζηνηρείν θφζηνπο, δελ ιακβάλεηαη ππφςε σο θφζηνο, εθφζνλ απηή απνδεηθλχεηαη θαη δηθαηνινγείηαη κε λφκηκα δηθαηνινγεηηθά θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία (π.ρ. πξσηφθνιιν θαηαζηξνθήο θαη ινηπά έγγξαθα πνπ απνδεηθλχνπλ απηφ, φπσο Γειηίν Απνζηνιήο πξνο ηνλ ηφπν απφξξηςεο ή θαηαζηξνθήο, έγγξαθα Γεκνζίσλ Τπεξεζηψλ θ,ι.π.). Δλ πξνθεηκέλσ, ν πξνζθεχγσλ δελ απέδεημε κε λφκηκα παξαζηαηηθά ηελ θαηαζηξνθή ησλ αγαζψλ ηα νπνία δελ αλεπξέζεθαλ ζηηο εγθαηαζηάζεηο ηεο επηρείξεζήο ηνπ. Δπνκέλσο, νξζψο ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο θαηαιφγηζε ηηο αλσηέξσ παξαβάζεηο θαη εμέδσζε ηηο πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ /2015 έθζεζε ειέγρνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ κ ε Σελ απόρρηυε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 19/11/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.., ΑΦΜ.. Ορηζηηθή θοροιογηθή σποτρέφζε ηοσ σπότρεοσ - θαηαιογηδόκελο ποζό κε βάζε ηελ παρούζα απόθαζε : (ηασηίδεηαη κε ηες θοροιογηθής αρτής) Δηατεηρηζηηθή περίοδος 1/1/2006 31/12/2006 Ωο ιήπηεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ. Δπηβάιιεηαη πξφζηηκν ίζν κε ην ηξηπιάζην ηεο αμίαο ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97, δειαδή : Ποζό προζηίκοσ 2.223,00 Υ3 =6.669,00 Δηατεηρηζηηθή περίοδος 1/1/2007 31/12/2007 Ωο ιήπηεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ. Δπηβάιιεηαη πξφζηηκν ίζν κε ην ηξηπιάζην ηεο αμίαο ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97, δειαδή : 6

Ποζό προζηίκοσ 4.486,28 Υ3 =13.458,84 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ε κ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 7