Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ Θεζζαινλίθε, 01-09-2016 ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 910 ΤΠΟΓ/Ζ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Σμήμα Α8 - Δπανεξέηαζηρ Σασ. Γ/νζη : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 546 30 Θεζζαινλίθε Σηλέθυνο : 2313333246 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο 1

Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο γηα ηελ θνξνινγηθή πεξίνδν 01/01/2007 31/12/2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. 4. Σελ ππ αξ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο. γηα ηελ θνξνινγηθή πεξίνδν ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε οπιζηική ππάξη διοπθυηικού πποζδιοπιζμού θόπος ειζοδήμαηορ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε, θαηφπηλ κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο χςνπο 354.591,70, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο 425.510,04, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 780.101,74, γηα ηα εηζνδήκαηα ηεο πεξηφδνπ 01/01/2007 31/12/2007 (νηθνλνκηθφ έηνο 2008), ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 61-63 ηνπ Ν. 2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 72 ηνπ Κ.Φ.Γ. (λ. 4174/13) θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Ο επηβιεζείο θφξνο πξνέθπςε θαηφπηλ ειέγρνπ πνπ δηελεξγήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα δπλάκεη ηεο ππ αξ. εληνιήο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. Αθνξκή ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζε ην κε αξ. πξση. έγγξαθν (αξ. εηζεξρνκέλνπ -Ε Γ.Ο.Τ. Θεζ/λίθεο ) ηνπ 2

.Γ.Ο.Δ./Δ.Γ.Δ.Τ.Θ., θαζψο θαη ε επηζπλαπηφκελε απφ πιεξνθνξηαθή έθζεζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Απφ ηνλ έιεγρν ηνπ δηελήξγεζε ην.γ.ο.δ./δ.γ.δ.τ.θ, ηα επξήκαηα ηνπ νπνίνπ απνηππψλνληαη ζηελ ζρεηηθή πιεξνθνξηαθή έθζεζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πξνέθπςε αλαληηζηνηρία κεηαμχ ησλ πξαγκαηηθψλ θαη ησλ δεισζέλησλ (ζηελ νηθεία δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο) εηζνδεκάησλ ηεο πξνζθεχγνπζαο. Πην ζπγθεθξηκέλα, θαηφπηλ έξεπλαο θαη επεμεξγαζίαο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ηεο ζηελ ηξάπεδα ALPHA BANK γηα ηε ρξήζε 2007, πξνέθπςε φηη ε πξνζθεχγνπζα ηελ ελ ιφγσ πεξίνδν πξνζαχμεζε ηελ πεξηνπζία ηεο θαηά ην πνζφ ησλ 909.000,00 εςπώ. Σα ρξεκαηηθά πνζά, ηα νπνία θαηαηέζεθαλ ζε ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο θαη απνηεινχλ, ζχκθσλα κε ην πφξηζκα ηνπ ειέγρνπ, πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηεο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε πεγή θαη αηηία, αλαιχνληαη αθνινχζσο: 1) Πνζφ χςνπο 70.000,00 πνπ θαηαηέζεθε ηελ 2007 απφ ηελ πξνζθεχγνπζα κε δχν ζπλερφκελεο θαηαζέζεηο ζηνλ ππ αξηζκ. θνηλφ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνεξρφκελν απφ εμφθιεζε ηεο ππ αξηζκ. πηηαγήο πνζνχ 70.000,00 εθδφζεσο ηνπ. 2) Πνζφ χςνπο 60.000,00 πνπ θαηαηέζεθε ηελ 2007 απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ζηνλ ππ αξηζκ. θνηλφ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνεξρφκελν απφ εμφθιεζε ηεο ππ αξηζκ. ηξαπεδηθήο επηηαγήο πνζνχ 60.000,00 ζε δηαηαγή ηνπ. 3) Πνζφ χςνπο 120.000,00 πνπ θαηαηέζεθε ηελ 2007 απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ζε κεηξεηά ζηνλ ππ αξηζκ. θνηλφ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο. 4) Πνζφ χςνπο 659.000,00 πνπ θαηαηέζεθε ηελ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ζε κεηξεηά ζηνλ ππ αξηζκ. θνηλφ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο. Ο έιεγρνο ηεο Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, ζηε ζπλέρεηα, αμηνπνηψληαο ηα ζπγθεθξηκέλα επξήκαηα, θαηαιφγηζε θφξν εηζνδήκαηνο ζηα κε δεισζέληα εηζνδήκαηα ηεο πξνζθεχγνπζαο, ζπλππνινγίδνληαο παξάιιεια θαη ηηο πξνβιεπφκελεο ζηα άξζξα 1 θαη 2 ηνπ Ν. 2523/97 πξνζαπμήζεηο. Ζ πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ε ππ αξ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο γηα ηo νηθνλνκηθφ έηνο 2008 (θνξνινγηθή πεξίνδν 01/01/2007 31/12/2007) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: α. Ζ πξνζβαιιφκελε πξάμε ζηεξείηαη λφκηκνπ εξείζκαηνο. Σν άξζξν 48 παξ. 3 ηνπ Ν. 2238/1994 εξκελεχζεθε εζθαικέλα απφ ηε δηνίθεζε Ζ ζπγθεθξηκέλε δηάηαμε πξνζθξνχεη ζην άξζξν 78 παξ. 1 θαη 2 ηνπ πληάγκαηνο, θαζψο δελ πξνζδηνξίδνληαη κε ηξφπν ζαθή ηα γεγνλφηα πνπ ζεσξνχληαη πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο, αιιά θαη δελ ζηεξίδνληαη ζε αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ αληαπνθξίλνληαη ζηα δεδνκέλα ηεο θνηλήο πείξαο. ε θάζε πεξίπησζε δε δελ δχλαηαη ε ελ ιφγσ δηάηαμε λα εθαξκνζηεί αλαδξνκηθά. 3

β. Ζ θνξνινγηθή αξρή, ε νπνία θέξεη αθέξαηα ην βάξνο ηεο απφδεημεο, δελ απέδεημε ηελ πεξηνπζηαθή πξνζαχμεζε. Απαξαίηεηε πξνυπφζεζε πξνθεηκέλνπ νη επίκαρεο θαηαζέζεηο λα απνηειέζνπλ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο είλαη ε απφδεημε ηεο αηηίαο απηψλ, γεγνλφο πνπ ζηελ παξνχζα πεξίπησζε δελ ζπλέβε. Δπηπξφζζεηα, ιαλζαζκέλα ε θνξνινγηθή αξρή άλεπ αηηηνινγίαο θαηαιήγεη ζην ζπκπέξαζκα φηη ην ζχλνιν ηεο πξνζαχμεζεο αθνξά πξνζσπηθή ηεο πεξηνπζία. γ. Σν δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ έρεη ππνπέζεη ζηελ παξαγξαθή. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί μη οπθήρ εθαπμογήρ ηος άπθπος 48 3 ηος Ν. 2238/94 και πεπί ανηιζςνηαγμαηικόηηηαρ ηηρ αναδπομικήρ εθαπμογήρ αςηού. Δπειδή, ν Κψδηθαο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πνπ θπξψζεθε κε ην πξψην άξζξν ηνπ Ν. 2238/94, θαη ίζρπε θαηά ηνλ θξίζηκν ελ πξνθεηκέλσ ρξφλν νξίδεη, κεηαμχ άιισλ ηα εμήο: ην άξζξν 1: «Δπηβάιιεηαη θφξνο ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη είηε ζηελ εκεδαπή είηε ζηελ αιινδαπή θαη απνθηάηαη απφ θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 2» ην άξζξν 3: «Ο θφξνο επηβάιιεηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο ζην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη κέζα ζην ακέζσο πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο, θαηά ηηο δηαθξίζεηο πνπ νξίδεη απηφο ν λφκνο» ην άξζξν 4: «.Δηζφδεκα ζην νπνίν επηβάιιεηαη ν θφξνο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ θάζε πεγή χζηεξα απφ ηελ αθαίξεζε ησλ δαπαλψλ γηα ηελ απφθηεζε ηνπ, φπσο απηφ πξνζδηνξίδεηαη εηδηθφηεξα ζηα άξζξα 20 έσο 51..». Δπειδή, ζην άξζξν 48 3 ηνπ Ν. 2238/94, έηζη φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ην άξζξν 15 3 ηνπ Ν. 3888/10, αλαθέξνληαη ξεηψο ηα εμήο: «Ωο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α' έσο Ε' ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 4. ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε». Δπειδή, κε ηελ ΠΟΛ 1095/29-4-2011 δφζεθαλ απφ ηελ Γηεχζπλζε Διέγρσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ δηεπθξηλήζεηο ζρεηηθά κε ηελ νκνηφκνξθε εθαξκνγή ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν. 3888/10. πγθεθξηκέλα, ζηελ ελ ιφγσ απφθαζε αλαθέξνληαη κεηαμχ άιισλ ηα εμήο: «1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ.3888/2010, Φ.Δ.Κ. 175/Α' 30-9- 2010, πξνζηέζεθε εδάθην ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Κ.Φ.Δ. λ.2238/1994, σο εμήο: 4

«ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο, είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο, είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε.» 2. ηε ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε ηνπ λ.3888/2010 αλαθέξεηαη φηη κε ηηο λέεο απηέο δηαηάμεηο θαζνξίδεηαη πνηνο έρεη ην βάξνο απφδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο (άξζξα 4 θαη 48 ηνπ λ.2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρφκελν απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Αλ θαη απφ ηελ ηζρχνπζα δηάηαμε ζα κπνξνχζε λα ππνζηεξηρζεί φηη πξνέθππηε ρσξίο ακθηβνιία ην γεγνλφο φηη ν θνξνινγνχκελνο ππνρξενχηαη λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ, δεδνκέλνπ φηη ε ηζρχνπζα δηάηαμε ρξεζηκνπνηεί ην ξήκα «ινγίδεηαη», εληνχηνηο γηα ηελ άξζε θάζε ακθηβνιίαο κε ηελ πξνζζήθε ηνπ εδαθίνπ απηνχ ζηελ παξάγξαθν 3 νξίδεηαη απηφ πιένλ θαη ξεηά. 3. Οη δηαηάμεηο απηέο αλαθέξνληαη ζε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο, πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε πεγή θαη αηηία πξνέιεπζεο, ή πξφθεηηαη γηα πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ δελ πξνθχπηεη απφ δηαξθή θαη ζηαζεξή πεγή θαη θαζνξίδεηαη φηη ν θνξνινγνχκελνο, εθφζνλ θιεζεί, θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο γηα ηελ πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ή φηη ε ελ ιφγσ πξνζαχμεζε θνξνινγείηαη κε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο, ή φηη απαιιάζζεηαη κε εηδηθή δηάηαμε. ε πεξίπησζε πνπ νη απνδείμεηο δελ είλαη ηθαλνπνηεηηθέο, ε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ραξαθηεξίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. 4. Ζ πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο κπνξεί λα αλαθέξεηαη ζε θηλεηή ή αθίλεηε πεξηνπζία νπνηαζδήπνηε κνξθήο, νηθφπεδα, ζπίηηα, απηνθίλεηα, ζθάθε, αεξνζθάθε, πάζεο θχζεσο ρξεφγξαθα, (κεηνρέο, ηνθνκεξίδηα), θαηαζέζεηο, θιπ. 5. Καηά ηελ εθαξκνγή απηψλ ησλ δηαηάμεσλ, γηα θάζε ππφζεζε πνπ ειέγρεηαη, πηζαλφλ λα πξνθχπηνπλ ζπγθεθξηκέλα πξνβιήκαηα, ηα νπνία πξέπεη λα ειέγρνληαη θαη λα αληηκεησπίδνληαη ην θάζε έλα μερσξηζηά θαη κεκνλσκέλα κε ηηο δηθέο ηνπ ηδηαηηεξφηεηεο..8. ε θάζε πεξίπησζε, νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο δηαπηζησζεί θαηά ηνλ έιεγρν, πξνθεηκέλνπ λα θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ, απαηηείηαη λα ειέγρνληαη θαη λα ζπλεθηηκψληαη ηα πξαγκαηηθά ζηνηρεία, φπσο αλαθέξνληαη παξαπάλσ, θαη επίζεο λα ειέγρνληαη θαη λα ζπλεθηηκψληαη νη ηπρφλ δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, πνπ απνηεινχλ ή φρη ηεθκήξηα απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ φπσο νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 17 θαη 18 ηνπ Κ.Φ.Δ. 9. ε φζεο πεξηπηψζεηο απνδεηθλχεηαη φηη νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πξνέξρεηαη απφ δσξεά, δαλεηνδφηεζε θιπ. πξέπεη λα θαηαβάιινληαη νη αλαινγνχληεο αληίζηνηρνη θφξνη, ηέιε θιπ. θαη ηα αληίζηνηρα πξφζηηκα ή πξνζαπμήζεηο. 10. Οι παπαπάνυ διαηάξειρ ιζσύοςν για ςποθέζειρ πος η πποζαύξηζη πεπιοςζίαρ πποέκςτε ππιν ή μεηά ηιρ 30-9-2010 ημεπομηνία τήθιζηρ ηος ζσεηικού νόμος, και η έκδοζη ηυν καηαλογιζηικών ππάξευν γίνεηαι μεηά ηιρ 30-9-2010.. 11. Ζ νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο θνξνινγείηαη ζηε ρξήζε πνπ δηαπηζηψλεηαη απφ ηνλ έιεγρν φηη επήιζε ε πξνζαχμεζε απηήο. Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα απνδείμεη φηη ν ρξφλνο απηφο είλαη δηάθνξνο απφ απηφλ πνπ 5

δηαπηζηψζεθε απφ ηνλ έιεγρν..». Δπειδή, ην Β ηκήκα ηνπ ηδ (884/2016 απφθαζε), απνθάλζεθε ζρεηηθά κε ηελ αληηζπληαγκαηηθφηεηα ή κε ηεο αλαδξνκηθήο εθαξκνγήο ηνπ β εδαθίνπ ηνπ άξζξνπ 48 3 ηνπ Ν. 2238/94. πγθεθξηκέλα ζε απάληεζε επί ζρεηηθνχ πξνδηθαζηηθνχ εξσηήκαηνο αλαθέξεη ηα αθφινπζα: «H (πξνζηεζείζα κε ην άξζξν 15 παξ. 3 ηνπ λ. 3888/2010) δηάηαμε ηνπ εδαθίνπ β ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994 έρεη ηελ έλλνηα φηη εθαξκφδεηαη, θαη αξρήλ (εθφζνλ, βέβαηα, δελ έρεη παξέιζεη ν πξνβιεπφκελνο ζηελ θείκελε λνκνζεζία ρξφλνο παξαγξαθήο ηεο εμνπζίαο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκφ ηνπ θφξνπ), θαη ζε ππφζεζε, φπσο ε παξνχζα, ζηελ νπνία ε επίκαρε πεξηνπζηαθή πξνζαχμεζε (θαηάζεζε ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ), άγλσζηεο πεγήο ή αηηίαο, πνπ ινγίδεηαη σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα απφ ειεπζέξην επάγγεικα, πξνθχπηεη ζε σπόνο ππογενέζηεπο ηηρ 30.9.2010, ε έλλνηα δε απηή δελ δεκηνπξγεί δήηεκα αληίζεζεο ηεο δηάηαμεο πξνο ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ πληάγκαηνο νχηε, άιισζηε, πξνο ηε ζεκειηψδε αξρή ηεο αζθάιεηαο δηθαίνπ». Δπειδή, ε δεκφζηα δηνίθεζε δεζκεχεηαη απφ ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, φπσο απηή θαζηεξψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26 παξ. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 & 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994), θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη φηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κφλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη απφ ηνπο θαλφλεο πνπ ζεζπίδνπλ ην χληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο, θαζψο θαη απφ θάζε θαλφλα αλψηεξεο ή ηζνδχλακεο πξνο απηνχο ηππηθήο ηζρχνο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 9 2 ηνπ Ν. 4174/2013 νη εξκελεπηηθέο εγθχθιηνη είλαη δεζμεςηικέρ γηα ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, έσο φηνπ αλαθιεζνχλ ξεηά ή ηξνπνπνηεζνχλ, ιφγσ αιιαγήο ηεο λνκνζεζίαο. Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε θαη φισο επηθνπξηθψο, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Καηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ θαη ιακβάλνληαο ππφςηλ φηη ε θνξνινγηθή δηνίθεζε εθάξκνζε νξζψο ηνλ λφκν θαη ηηο ζρεηηθέο εγθπθιίνπο, δηα ηεο παξνχζεο θξίλεηαη φηη ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί αληηζπληαγκαηηθφηεηαο πξνβάιιεηαη παξειθπζηηθά θαη σο εθ ηνχηνπ απνξξίπηεηαη. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί παπαγπαθήρ ηος δικαιώμαηορ ηος δημοζίος για κοινοποίηζη ππάξηρ πποζδιοπιζμού θόπος. 6

Δπειδή, αλαθνξηθά κε ηνλ πξνβαιιφκελν ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληα πεξί παξαγξαθήο ηελ ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πνπ αθνξά ηελ θνξνινγηθή πεξίνδν 01/01/2007-21/12/2007, απνξξίπηεηαη σο λφκσ αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξφκελνπο ιφγνπο: - χκθσλα κε ην άξζξν 72 παξάγξαθνο 11 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί». - Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ, νξίδεηαη φηη: «Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ θαη πξφζζεησλ θφξσλ γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη:... β) ε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν.2238/1994, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ.». Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.),, ξεηά νξίδεηαη φηη «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή ή γ).... ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θχιιν ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.». - πλεπψο, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, έρεη εθαξκνγή ε παξάγξαθνο 4 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/1994, ζχκθσλα κε ηελ νπνία αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ ε παξαγξαθή είλαη δεθαεηήο φηαλ πεξηέξρνληαη ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία. Σν ππ αξ. πξση. έγγξαθν (αξ. εηζεξρνκέλνπ -Ε Γ.Ο.Τ. Θεζ/λίθεο ) ηνπ.γ.ο.δ./δ.γ.δ.τ.θ.απνηέιεζε λέν ζηνηρείν γηα ηνλ πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζ/λίθεο, εθφζνλ πεξηήιζε ζε γλψζε ηνπ πξηλ ηελ πιήξσζε ηνπ νξηδφκελνπ απφ ηηο δηαηάμεηο δεθαεηνχο ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο. 7

Ωο εθ ηνχηνπ, ν ηζρπξηζκφο πεξί παξαγξαθήο θξίλεηαη απνξξηπηένο, θαζψο, φπσο απνδεηθλχεηαη απφ φια ηα πξναλαθεξζέληα, ε θνξνινγηθή πεξίνδνο 01/01/2007-31/12/2007 παξαγξάθεηαη ηελ 31/12/2018, ε δε επίδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο ζηελ πξνζθεχγνπζα έρεη ζπληειεζηεί πξνγελέζηεξα. Αλαθνξηθά δε κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο, πεξί αληηζπληαγκαηηθφηεηαο ησλ λφκσλ κε ηνπο νπνίνπο παξαηάζεθε ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη επηβνιή θφξσλ, απηφο θξίλεηαη αβάζηκνο θαζψο νη παξαηάζεηο ηεο παξαγξαθήο δελ ηπγράλνπλ εθαξκνγήο ζηελ παξνχζα πεξίπησζε. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί ηος όηι η θοπολογική απσή δεν απέδειξε ηην πεπιοςζιακή πποζαύξηζη και όηι λανθαζμένα καηαλόγιζε ηο ζύνολο ηηρ πποζαύξηζηρ ζηην ίδια. Δπειδή, ζην άξζξν 48 3 ηνπ 2238/94 πξνζδηνξίδεηαη ζαθψο ην πνηνο θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο, φζνλ αθνξά ηελ θνξνιφγεζε ή κε ησλ ρξεκαηηθψλ πνζψλ, πνπ πξνέξρνληαη απφ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο. πγθεθξηκέλα, αλαθέξεηαη φηη ν θνξνινγνχκελνο είλαη απηφο ν νπνίνο θαιείηαη λα απνδείμεη, είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο, είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο, είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε. ην ίδην πιαίζην θηλείηαη θαη ε εξκελεπηηθή ΠΟΛ 1095/2011, φπνπ ζηελ παξάγξαθν 3 αλαθέξεηαη φηη ν θνξνινγνχκελνο, εθφζνλ θιεζεί, θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο γηα ηελ πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ή φηη ε ελ ιφγσ πξνζαχμεζε θνξνινγείηαη κε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο, ή φηη απαιιάζζεηαη κε εηδηθή δηάηαμε. ε πεξίπησζε πνπ νη απνδείμεηο δελ είλαη ηθαλνπνηεηηθέο, ε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ραξαθηεξίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο ζεκειηψδεηο αξρέο ηνπ ζεβαζκνχ ηεο αμηνπξέπεηαο ηνπ αλζξψπνπ (άξ. 2 παξ. 1.), ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ (άξ. 25 παξ. 1 εδ. α.), ηεο αλαινγηθφηεηαο (άξζξν 25 παξ. 1 εδ. δ.) θαη ηνπ ηεθκεξίνπ αζσφηεηαο, ην νπνίν θαηνρπξψλεηαη ζην άξζξν 6 παξ. 2 ηεο ΔΓΑ θαη βξίζθεη εθαξκνγή θαη ζε δηνηθεηηθέο δηαδηθαζίεο θαηαινγηζκνχ παξαβάζεσλ θαη ζπλαθψλ θπξψζεσλ (πξβι. ΓΔΔ 21.1.2016, C-74/14 Eturas, ζθέςε 38 θαη ΓΔΔ 23.12.2009, C-45/08, Spector Photo Group, ζθέςεηο 42-44), ην βάξνο απφδεημεο ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ηελ απνδηδφκελε ζε νξηζκέλν πξφζσπν θνξνινγηθή παξάβαζε, ε νπνία επηζχξεη ηελ επηβνιή ζε βάξνο ηνπ ησλ δηαθπγφλησλ θφξσλ θαη ζπλαθψλ θπξψζεσλ, θέπει, καη απσήν, ηο κπάηορ, ήηοι η θοπολογική Γιοίκηζη (πξβι. ηδ 4049/2014, 2442/2013, 886/2005 θ.ά.) Χζηόζο, ηούηο δεν έσει ηην έννοια όηι η θοπολογική απσή ςποσπεούηαι να ηεκμηπιώζει ηην παπάβαζη με αδιάζειζηα ζηοισεία, πνπ απνδεηθλχνπλ άκεζα θαη κε πιήξε βεβαηφηεηα ηελ 8

ηέιεζή ηεο, δηφηη κηα ηέηνηα απαίηεζε ζα επέβαιε ζηε Γηνίθεζε έλα ππέξκεηξν θαη ζπρλά αδχλαην λα επσκηζζεί βάξνο, αζχκβαην κε ηελ αλάγθε αλεχξεζεο δίθαηεο ηζνξξνπίαο κεηαμχ, αθελφο, ησλ πξναλαθεξφκελσλ ζεκειησδψλ αξρψλ (θαη ησλ ζεκειησδψλ δηθαησκάησλ πνπ αληινχλ απφ απηέο νη θνξνινγνχκελνη) θαη, αθεηέξνπ, ηνπ επηηαθηηθνχ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο ηεο πάηαμεο ηεο θνξνδηαθπγήο, πνπ απφ ηε θχζε ηεο είλαη ζπλήζσο δπζρεξψο εληνπίζηκε. ςγκεκπιμένα, η αποηελεζμαηική ανηιμεηώπιζη ηος θαινομένος ηηρ θοποδιαθςγήρ επιβάλλει λα κελ θαζηζηνχλ νη αξρέο ή νη θαλφλεο πνπ δηέπνπλ ην είδνο θαη ην βαζκφ απφδεημεο ηεο χπαξμήο ηεο αδχλαηε ή ππεξβνιηθά δπζρεξή ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο απφ ηε Γηνίθεζε (ηδ 884/2016). Δπειδή, ελ πξνθεηκέλσ νη ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο πνπ δηελεξγήζεθαλ ζηα πιαίζηα ηνπ ειέγρνπ ηφζν απφ ην.γ.ο.δ. Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. φζν θαη απφ ηελ Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο ήηαλ πιήξσο εκπεξηζηαησκέλεο θαη ηθαλέο λα ζηνηρεηνζεηήζνπλ ηνλ θαηαινγηζκφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο. Δπειδή, νη εμεγήζεηο ηε πξνζθεχγνπζαο, φζνλ αθνξά ηελ πξνέιεπζε ησλ ρξεκάησλ θξίλνληαη αλεπαξθείο θαη κε ηθαλέο λα ηελ απαιιάμνπλ απφ ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ εηζνδήκαηνο (άξζξν 48 3 Ν. 2238/94). πγθεθξηκέλα: Όζον αθοπά ηην καηάθεζη-εξόθληζη ηηρ ςπ απ. επιηαγήρ ποζού 70.000 ηην 2007 εκδόζευρ ηος Ζ πξνζθεχγνπζα ηζρπξίζηεθε φηη πξφθεηηαη γηα δαλεηζκφ πξνο ηνλ παηέξα ηεο ρσξίο λα πξνζθνκίζεη νπνηνδήπνηε απνδεηθηηθφ ζηνηρείν γηα ηελ αηηηνιφγεζε ηνπ ηζρπξηζκνχ ηεο, φπσο Ηδησηηθφ πκθσλεηηθφ, ή πκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν αλαγλψξηζεο ρξένπο, θαζφζνλ πξφθεηηαη γηα ζεκαληηθφ πνζφ. Καηά ζπλέπεηα, νξζψο ν έιεγρνο δελ απνδέρζεθε ηνλ ηζρπξηζκφ θαη ραξαθηήξηζε ην ελ ιφγσ πνζφ πξνεξρφκελν απφ άγλσζηε αηηία. Όζον αθοπά ηην καηάθεζη-εξόθληζη ηηρ ςπ απ. επιηαγήρ ποζού 60.000 ηην 2007 ζε διαηαγή ηος : Ζ πξνζθεχγνπζα ηζρπξίζηεθε φηη αθνξά ρξήκαηα απφ ζπλαιιαγή ηεο κε ηε, γηα παξαγγειία πνπ ηειηθψο δελ επαθνινχζεζε, ρσξίο λα πξνζθνκίζεη ηζρπξά απνδεηθηηθά ζηνηρεία γηα ηελ αηηηνιφγεζε ησλ ηζρπξηζκψλ ηεο, φπσο θαξηέια πειάηε, κεηαθνξά ηνπ αλσηέξσ ρξεκαηηθνχ πνζνχ απφ ηνλ θνηλφ ινγαξηαζκφ, ζηνλ νπνίν θαηέζεζε ην πνζφ ζηνπο επίζεκνπο ινγαξηαζκνχο ηεο εηαηξείαο ή εάλ, πφηε θαη κε πνηφλ ηξφπν επεζηξάθε ην αλσηέξσ ρξεκαηηθφ ζηνλ πειάηε δειαδή ζηελ εηαηξεία, αθνχ φπσο ηζρπξίδεηαη ε παξαγγειία δελ επαθνινχζεζε. Σν κνλαδηθφ ζηνηρείν πνπ πξνζθνκίζζεθε απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ζηνλ έιεγρν είλαη έλα θσηναληίγξαθν απφδεημεο είζπξαμεο κε εκεξνκελία 2007 άλεπ αξίζκεζεο, γηα παξαιαβή απφ ηελ ίδηα πνζνχ 70.000,00 δηα 9

ρεηξφο ηνπ πξνέδξνπ ηνπ Γ.. ηεο εηαηξείαο, σο πξνθαηαβνιή γηα αγνξά, ρσξίο λα δηεπθξηλίδεηαη ζε απηήλ εάλ ην πνζφ ησλ 70.000,00 αθνξά ζε κεηξεηά ή επηηαγή θαη ρσξίο λα αλαθέξεηαη πνπζελά φηη ην αλσηέξσ πνζφ παξέιαβε γηα ινγαξηαζκφ ηεο εηαηξείαο ν. ηελ θαξηέια δε πειάηε ηεο εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία ΓΔΝ εκθαλίδεηαη θαηαρψξηζε είζπξαμεο θαλελφο πνζνχ, νχηε ηνπ πνζνχ 70.000,00, νχηε ηνπ πνζνχ ησλ 60.000,00 πνπ πξνήιζε απφ ηελ εμφθιεζε ηεο επηηαγήο ηνπ Ο έιεγρνο επίζεο δηαπίζησζε φηη ζηελ θαξηέια πξνκεζεπηή ηεο εηαηξείαο. κε ηελ επσλπκία, εκθαλίδεηαη πιεξσκή ηελ -2007 πνζνχ 70.000,00, θαη πιεξσκή ηελ 31-07-2007 πνζνχ 25.000,00 πνπ εκθαλίδεηαη νκνίσο ζηελ ίδηα θαξηέια, ρσξίο θαλέλα απφ ηα δχν αλσηέξσ πνζά λα εκθαλίδνληαη ζηελ αληίζηνηρε θαξηέια πειάηε ηεο. ηελ εγγξαθή ηεο πιεξσκήο ηνπ πνζνχ ησλ 70.000,00 εκθαλίδεηαη σο παξαζηαηηθφ πιεξσκήο ε ππ αξηζκ. Απφδεημε θαη ζπλεπψο πξφθεηηαη πεξί δηαθνξεηηθήο απφ ηελ πξνζθνκηζζείζα ζηνλ έιεγρν απφδεημεο. Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, νξζψο ν έιεγρνο δελ απνδέρζεθε ηνπο ελ ιφγσ ηζρπξηζκνχο θαη ζπκπεξηέιαβε ην ελ ιφγσ πνζφ ζην εηζφδεκα ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη ραξαθηήξηζε ην ελ ιφγσ πνζφ, πξνεξρφκελν απφ άγλσζηε αηηία. - Όζον αθοπά ηιρ καηαθέζειρ μεηπηηών ηην 22/8/2007 ύτοςρ 779.000 Ζ πξνζθεχγνπζα ηζρπξίζηεθε φηη πνζφ χςνπο 588.257,30, αλεμαξηήησο ηεο πξνέιεπζήο ηνπ, αθνξά ηελ θαηάζεζε κεηφρσλ γηα αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ηεο εηαηξείαο θαη φηη παξέιθεη νηαδήπνηε αηηηνιφγεζε απφ κέξνπο ηεο, ελψ θαηά ην ππφινηπν κέξνο αθνξά ρξήκαηα ηνπ παηέξα ηεο πνπ θαηέζεζε εμ νλφκαηφο ηνπ, ρσξίο λα πξνζθνκίζεη νπνηνδήπνηε απνδεηθηηθφ ζηνηρείν γηα ηελ αηηηνιφγεζε ησλ ηζρπξηζκψλ ηεο. Ωζηφζν νη ηζρπξηζκνί απηνί δελ επαιεζεχνληαη, θαζφζνλ νπδεκία αχμεζε ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ πξαγκαηνπνηήζεθε κέρξη ηελ 31-12-2011, ην δε πνζφ ησλ 588.257,20 πνπ επηθαιείηαη φηη αθνξά θαηάζεζε κεηφρσλ γηα αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ηεο εηαηξείαο, εκθαλίδεηαη ζηνλ ηζνινγηζκφ ηεο 31-12-2008 δειαδή ην επφκελν ηεο θαηάζεζεο ησλ 779.000,00 κεηξεηψλ έηνο, ζηνλ ινγαξηαζκφ ηνπ Δ.Γ.Λ.. «πξνζσξηλέο θαηαζέζεηο εηαίξσλ» ηνπ πξσηνβάζκηνπ ινγαξηαζκνχ «Πνζά πξννξηδφκελα γηα αχμεζε θεθαιαίνπ» θαη παξακέλεη ζηνλ ίδην ινγαξηαζκφ έσο θαη ηνλ ηζνινγηζκφ ηεο 31-12-2011, φπσο πξνθχπηεη απφ ηνπο Ηζνινγηζκνχο ηεο εηαηξείαο. Όζνλ αθνξά ην θαηαβιεκέλν εηαηξηθφ θεθάιαην ηεο εηαηξείαο απηφ παξακέλεη ζηαζεξφ ζε φια ηα έηε θαη αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 44.020,53, φπσο πξνθχπηεη απφ ηνπο ηζνινγηζκνχο εηψλ 2007 έσο θαη 2011. Άιισζηε, ε αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ, πξνυπνζέηεη ηελ θαηαβνιή ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ, πηζηνπνίεζε θαηαβνιήο, δεκνζίεπζε ζην Φ.Δ.Κ. θαηάζεζε ησλ ρξεκάησλ ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο εηαηξίαο θαη νινθιήξσζε εληφο 10 κελψλ. Όζνλ αθνξά ηέινο ην ππφινηπν πνζφ (190.742,80 ), ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίζηεθε φηη αθνξά ρξήκαηα ηνπ παηέξα ηεο., ηα νπνία ν ίδηνο ζε Τπεχζπλε Γήισζή ηνπ 10

αλαθέξεη φηη απνηεινχλ απνηακηεχζεηο απφ ην έηνο 1945 ηα νπνία δελ δηαηεξνχζε ζε ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο. Ωζηφζν, ε πξνζθεχγνπζα πξνο απφδεημε ηνπ ελ ιφγσ ηζρπξηζκνχ νπδέλ ζηνηρείν πξνζθφκηζε, φπσο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ παηέξα, πίλαθα αλάισζεο θεθαιαίνπ ηνπ παηέξα θ.ν.θ. Απφ ηα αλσηέξσ θαζίζηαηαη ζαθέο φηη ε νπδεκία εμήγεζε-δηεπθξίληζε παξείρε ζηελ θνξνινγηθή δηνίθεζε, απνθξχπηνληαο ηελ πεγή θαη ηελ αηηία πξνέιεπζεο ηνπ ζπλνιηθνχ ρξεκαηηθνχ πνζνχ ησλ 779.000,00 ζε κεηξεηά ρξήκαηα πνπ θαηείρε ηελ 2007. Ωο εθ ηνχηνπ νξζψο ν έιεγρνο ζπκπεξηέιαβε ην ελ ιφγσ πνζφ ζην εηζφδεκα ηεο πξνζθεχγνπζαο, πξνεξρφκελν απφ άγλσζηε αηηία. Δπειδή, ζηελ παξάγξαθν 2.4 ηεο ΠΟΛ 1050/14 αλαθέξνληαη ηα εμήο: «Πεξηπηψζεηο θνηλψλ ινγαξηαζκψλ ηα πνζά θαηαινγίδνληαη ζηνλ πξαγκαηηθφ δηθαηνχρν, ν νπνίνο θαζνξίδεηαη κε βάζε ηηο πξαγκαηηθέο πεξηζηάζεηο θαη ηε θχζε ησλ ζπλαιιαγψλ». ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ν έιεγρνο δηαπίζησζε φηη ε είρε ην επίκαρν δηάζηεκα ζηελ θαηνρή- δηάζεζή ηεο ην πνζφ 909.000 ( 130.000 ζε επηηαγέο θαη 779.000 ζε κεηξεηά), ην νπνίν επέιεμε ζηελ ζπλέρεηα λα ην θαηαζέζεη ζηνπο ππφ δηεξεχλεζε ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο. Σν γεγνλφο φηη ε πξνζθεχγνπζα είρε ζηελ θαηνρή ηεο ηα ελ ιφγσ ρξεκαηηθά πνζά ηελ θαζηζηά απηφκαηα ππφινγε ζην λα δηθαηνινγήζεη ηελ πεγή θαη ηελ πξνέιεπζε απηψλ, ηα νπνία σζηφζν νπδέπνηε απέδεημε. Δπειδή, θαηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ, απφ ηελ έξεπλα θαη ηελ επεμεξγαζία ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ θαζψο θαη απφ ηηο εμεγήζεηο απαληήζεηο ηεο, ηεθκεξηψλεηαη θαη ζηνηρεηνζεηείηαη πιήξσο φηη νη ελ ιφγσ επίκαρεο ηξαπεδηθέο θαηαζέζεηο πξνέξρνληαη απφ ηελ θαη πξνζαχμεζαλ ηελ αηνκηθή ηεο πεξηνπζία θαηά ην πνζφ ησλ ηξαπεδηθψλ θαηαζέζεσλ. Ωο εθ ηνχηνπ, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί κε απφδεημεο ηεο πξνζαχμεζεο ηεο πεξηνπζίαο ηεο θξίλεηαη δηα ηεο παξνχζεο απνξξηπηένο. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΡΡΗΦΖ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΧΖ ΣΖ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2007 31/12/2007 Γηαθνξά θφξνπ εηζνδήκαηνο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 354.591,70 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 425.510,04 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 780.101,74 11

Δνηελλόμεθα όπυρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηην πποζθεύγοςζα. Ακπιβέρ ανηίγπαθο Ζ ςπάλληλορ ηος Αςηοηελούρ Γπαθείος Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ α.α. ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ η μ ε ί υ ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηυν απμόδιυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέυζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπυμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 12