ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓ/Η ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α. Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : ΦΑΞ :. Καιιηζέα 07-10-2016 Αξηζκόο απόθαζεο: 3374 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1.Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), όπσο ηζρύεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθώλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ από απηέο», όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη από 1/1/2014 θαη θαζνξηζκόο ιεπηνκεξεηώλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (πξώελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξόπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2.Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ ππ αξηζκόλ Γ.Δ.Γ.1126366 ΔΞ 2016/30-08-2016 (ΦΔΚ 2759/ η.β / 01-09-2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. 4. Σελ.. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο., θαηνίθνπ.. θαηά: α) Σεο ππ αξηζ.. Απόθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2009, β) Σεο ππ αξηζ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/2009-31/12/2009, γ) Σεο ππ αξηζ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2009, δ) Σεο ππ αξηζ... Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΦΠΑ (άξζξν 6 λ.2523/97)ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2009, θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα.
5. α) Σεο ππ αξηζ... Απόθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2009. β) Σεο ππ αξηζ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/2009-31/12/2009. γ) Σεο ππ αξηζ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2009. δ) Σεο ππ αξηζ... Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΦΠΑ (άξζξν 6 λ.2523/97)ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2010, ησλ νπνίσλ δεηείηαη νη αθύξσζε ησλ. 6.Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7.Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο.. ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Α. Με ην αξηζ... έγγξαθν (αξηζ. ππνζ..) ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξηθή Γ/λζε Γίσμεο Οηθνλνκηθνύ Δγθιήκαηνο Αηηηθήο-Αηγαίνπ θνηλνπνηήζεθαλ ζηελ Γ.Ο.Τ., α) ην από. Γειηίν Πιεξνθνξηώλ (αξηζ. Τ..Δ..) θαη β) ε από. Έθζεζε Διέγρνπ Δπεμεξγαζίαο εθαξκνγήο δηαηάμεσλ ΠΓ 186/1992(ΚΒ), πνπ αθνξνύζαλ ηελ επηρείξεζε ζύκθσλα δε κε ην πόξηζκα ηεο ελ ιόγσ έθζεζεο απηή, εμέδσζε εηθνληθά ζην ζύλνιν ηνπο θνξνινγηθά ζηνηρεία, γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο θαη ζπγθεθξηκέλα: Από ηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηώλ πξνκεζεπηώλ πνπ ππνβιήζεθαλ (άξζξν 20 ηνπ ΠΓ 186/92) πξνθύπηεη όηη, κεηαμύ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ είλαη ιήπηεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από ηελ», ζηε ρξήζε 2009 πεξηιακβάλεηαη θαη ε επηρείξεζε..,γηα ηξία (3) θνξνινγηθά ζηνηρεία ήηνη, α)σ.π Νν. θαζαξήο αμίαο 10.800,00 πιένλ ΦΠΑ 2.052,00.,β) Σ.Π Νν. θαζαξήο αμίαο 9.000,00 πιένλ ΦΠΑ 1.710,00,γ) Σ-ΓΑ Νν.. θαζαξήο αμίαο 11.300,00 πιένλ ΦΠΑ 2.147.00 ] ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 31.100,00 πιένλ ΦΠΑ (19%) 5.909,00. Β. Αθνινύζσο κε ηελ ππ αξηζκ.. εληνιή κεξηθνύ επηηόπηνπ ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΟΤ, δηελεξγήζεθε ζηελ πξνζθεύγνπζα, έιεγρνο θνξνινγίαο ΚΒ, εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01-01/31-12/2009. θαη ζπληάρζεθαλ νη από εθζέζεηο κεξηθνύ ειέγρνπ: 1)Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, 2)Φνξνινγίαο εηζνδήκαηνο,3)φόξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο θαη 4)Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α (άξζξν 6 λ. 2523/97), από ηηο νπνίεο πξνθύπηνπλ ηα αθόινπζα: Φνξνινγία Κ.Β. Δθδόζεθε ε ππ αξηζκ. Απόθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒ, ζύκθσλα κε ηελ νπνία ε πξνζθεύγνπζα, δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία ηεο, από ηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηεο, 3(ηξία) θνξνινγηθά ζηνηρεία, ζηε ρξήζε 2009, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 31.100,00 πιένλ ΦΠΑ (19%) 5.909,00., ηα νπνία είλαη εηθνληθά ζην ζύλνιό ηνπο, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1,12 1,14 &18 1,2,9 ηνπ ΠΓ 186/92 ΚΒ ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 4 ηνπ Ν. 2523/97 θαη επηζύξεη ηηο θπξώζεηο ηνπ άξζξνπ 7 3 πεξ.β ηνπ Ν. 4337/2015, όπσο εθαξκόδνληαη θαη γηα πξνγελέζηεξεο ρξήζεηο ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 5 ηνπ ηδίνπ λόκνπ, ήηνη πξόζηηκν πνζνύ 12.4400,00 (31.100,00 ρ 40%), ην νπνίν βεβαηώζεθε ζηηο.
Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο Ο έιεγρνο ιακβάλνληαο ππόςε: Ζ πξνζθεύγνπζα δελ ππέβαιε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (Δ1 &Δ2) γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2010. - Σελ δηαπηζησζείζα παξάβαζε ΚΒ, ζύκθσλα κε ηελ νπνία ε πξνζθεύγνπζα είλαη ιήπηεο εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. -Σηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 4, 6 θαη 7 ηνπ Π.Γ 186/1992, -Σηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30, 31 θαη 32 ηνπ Ν. 2238/1994 -Σν αληηθείκελν εξγαζηώλ ηεο επηρείξεζεο πνπ είλαη ην ιηαληθό εκπόξην.., γηα ην νπνίν πξνβιέπνληαη.κ.κ από ηνπο πίλαθεο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ: θσδηθό ο Δπάγγεικα Σ.Κ. Κ.. 14%.. 14% Έθξηλε ηα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/2009 31/12/2009 σο αλαθξηβή θαη πξνζδηόξηζε ηα απνηειέζκαηα εμσινγηζηηθά, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 2 ηνπ Ν. 2238/1994, πξνζαπμάλνληαο ηα δεισζέληα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά 8% (δεδνκέλνπ όηη ε απόθξπςε θνξνινγεηέαο ύιεο ππεξβαίλεη ην 5% ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζό ηηο 5.000 ), κε απνηέιεζκα ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ επαλειέγρνπ λα δηακνξθσζνύλ σο αθνινύζσο:: ΧΡΗΣΗ ΑΚΑΘ. ΔΣΟΓΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΑΚΑΘ. ΔΣΟΓΑ ΔΛΔΓΧΟΥ 2009 128.571,29 138.856,99 (128.571,29Χ108%) ηε ζπλέρεηα ηα θαζαξά θέξδε ηνπ εμσινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ, πξνέθπςαλ από ην γηλόκελν ησλ πξνζδηνξηζζέλησλ από ηνλ έιεγρν αθαζαξίζησλ εζόδσλ, κε ηνλ.κ.κ βάζεη πηλάθσλ, πξνζαπμεκέλν θαηά 80% (Άξζξν 10 3 Ν. 3296/2004 [ΦΔΚ Α 253/14-12-2004]), ηα νπνία ήηαλ θαη ηα ηειηθά θαζαξά θέξδε ειέγρνπ, δεδνκέλνπ όηη ν.κ.κ κε βάζε ηνλ ινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ήηαλ κηθξόηεξνο από ηνλ δηπιάζην ησλ νηθείσλ ζπληειεζηώλ ησλ πηλάθσλ θαη ζπγθεθξηκέλα: α) Αθνινύζσο έγηλε ινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ησλ θεξδώλ. Λνγηζηηθά πλνιηθά Καζαξά Κέξδε (-14.890,03 ) (Εεκηέο) ΠΛΔΟΝ: ύλνιν Λνγηζηηθώλ 31.100,00 Γηαθνξώλ Διέγρνπ ύλνιν Λνγηζηηθώλ Κεξδώλ 16.209,97 Διέγρνπ πληειεζηήο Καζαξνύ Κέξδνπο 12,61%
Λνγηζηηθόο πληειεζηήο Καζαξνύ Κέξδνπο (ειέγρνπ): 16.209,97/128.571,29=0,12628Υ100=12,61% β)πξνζαπμεκέλνο.κ.κ: 6312 &6318: [14% + (14% x 80%)] = 25,20% θαη ηα εμσινγηζηηθά θέξδε ηνπ ειέγρνπ πξνζδηνξίζηεθαλ ζην πνζό ησλ 34.991,96 ήηνη (138.856,99 x 25,20% = 34.991,96 ). ΥΡΖΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΔΞΩΛΟΓΗΣΗΚΑ ΣΔΛΗΚΩ ΠΡΟΓ/ΝΣΑ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΖ ΔΛΔΓΥΟΤ 16.209,97 34.991,96 34.991,96 ύλνιν ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΔΡΓΩΝ Δμσινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ: 34.991,96 ΠΑΡΑΣΖΡΖΖ:ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ. Από ηνλ έιεγρν ηνπ εηζνδήκαηνο γηα ηελ πεξίνδν 01/01-31/12/2009 δηαπηζηώζεθε όηη δελ δειώζεθε εηζόδεκα από αθίλεηα πνπ αλέξρεηαη ζην πνζό ησλ 4.225,00. Με βάζε ηα αλσηέξσ, εθδόζεθε ε ππ αξηζκ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010 πνζνύ 7.940,38, πιένλ πξνζαπμήζεσλ 120% πνζνύ 9.528,46 θαη ζπλνιηθά 17.468,84, ην νπνίν βεβαηώζεθε ζηηο.. Φνξνινγία Φ.Π.Α Δθδόζεθε ε ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2009 πνζνύ 7.863,28 πιένλ πξόζζεηνπ θόξνπ αλαθξίβεηαο 9.435.94, ήηνη ζπλνιηθό πνζό 17.299,22, ην νπνίν βεβαηώζεθε ζηηο.. Ζ δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε θαζόζνλ βάζεη ησλ δηαπηζηώζεσλ ηνπ ειέγρνπ θαη ηεο πθηζηάκελεο παξαβάζεο ΚΒ, ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο ηεο θξηλόκελεο ρξήζεο θξίζεθαλ αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίζηεθαλ ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ. 2238/94 θαη ηα θαζαξά θέξδε εμσινγηζηηθά ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ ίδηνπ λόκνπ. Δπίζεο ηα αθαζάξηζηα έζνδα σο πξνο ην ΦΠΑ πξνζδηνξίζηεθαλ ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν. 2859/2000. Δπηβνιή πξνζηίκσλ Φ.Π.Α Δθδόζεθε ε ηελ ππ αξηζκ. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α., δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2009 κε ηελ νπνία επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο πξόζηηκν, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ Ν. 2859/2000, πνζνύ 17.727,00 (5.909,00x3) ην νπαίν βεβαηώζεθε ζηηο..). Με ηελ αξ. πξση. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ε πξνζθεύγνπζα δεηά ηελ αθύξσζε όισλ ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: - Όηη ε έθζεζε θαηάζρεζεο, ππεγξάθεη εθ κέξνπο ηεο επηρείξεζεο από αλαξκόδην πξόζσπν.
- Όηη δελ επεδείρζε εληνιή ειέγρνπ ζηνλ ππεύζπλν ηεο επηρείξεζεο θαη σο εθ ηνύηνπ απηή ε παξάιεςε απνηειεί παξάβαζε νπζηώδνπο ηύπνπ ηεο ειεγθηηθήο δηαδηθαζίαο θαη άγεη ζε αθπξόηεηα ηηο ππό θξίζε πξάμεηο θαη πθίζηαζηε ζέκα παξαγξαθήο. - Όηη ν έιεγρνο δελ έγηλε ζηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο, αιιά ζηα γξαθεία ηεο Γ.Ο.Τ. - Όηη ε ειεγθηηθή αξρή θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ ζπλαιιαγώλ, όηη ηεινύζε ζε θαιή πίζηε, επηπιένλ δε ε θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο δελ είλαη νξζή θαζόζνλ, νη ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ είλαη πξαγκαηηθέο θαη επνκέλσο δελ ζπληξέρεη ιόγνο αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ θαη αύμεζε ησλ εθξνώλ. - Γηα έιιεηςε εηδηθήο θαη εκπεξηζηαησκέλεο αηηηνινγίαο. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 24 3,4 ηνπ Ν. 4174/2013, νξίδεηαη όηη: «3. Ο ππάιιεινο πνπ έρεη νξίζεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δύλαηαη λα θαηάζρεη βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξνύληαη ή δηαθπιάζζνληαη ζύκθσλα κε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία θαη νπνηαδήπνηε άιια αλεπίζεκα βηβιία, έγγξαθα, αξρεία ή ζηνηρεία, εθόζνλ ην ζεσξήζεη αλαγθαίν, πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιηζζεί ε απνδεηθηηθή αμία απηώλ. 4. Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ζπληάζζεηαη έθζεζε θαηάζρεζεο, ε νπνία ππνγξάθεηαη από ην όξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο πνπ ελεξγεί ηελ θαηάζρεζε θαη ηνλ ίδην ηνλ θνξνινγνύκελν ή ηνλ παξόληα θαηά ηε δηελέξγεηα ηεο θαηάζρεζεο ππάιιειν ή εθπξόζσπό ηνπ ή ινγηζηή ηνπ, ή, ζηελ πεξίπησζε ησλ λνκηθώλ πξνζώπσλ θαη νληνηήησλ, εθηόο ησλ αλσηέξσ πξνζώπσλ, από νπνηνλδήπνηε εηαίξν ή νπνηνδήπνηε κέινο ηεο δηνίθεζήο ηνπο ή θνξνινγηθό εθπξόζσπό ηνπο. Αληίγξαθν ηεο έθζεζεο θαηάζρεζεο παξαδίδεηαη ζηνλ θνξνινγνύκελν ή ζηα πξόζσπα ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ. Σε πεξίπησζε άξλεζεο ησλ παξαπάλσ πξνζώπσλ λα ππνγξάςνπλ, ε έθζεζε ζπξνθνιιείηαη. Ο θνξνινγνύκελνο δηθαηνύηαη λα ιάβεη αληίγξαθα ή θσηνηππίεο ησλ θαηαζρεζέλησλ κε δαπάλεο ηνπ. Γηα ηελ θαηάζρεζε βηβιίσλ, εγγξάθσλ θαη ινηπώλ ζηνηρείσλ ηξίηνπ θνξνινγνύκελνπ δελ απαηηείηαη επίδνζε ηεο έθζεζεο θαηάζρεζεο ζε απηόλ.» ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε ην πξόζσπν πνπ πξνζθόκηζε ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία είλαη ν ινγηζηήο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο., δεδνκέλνπ όηη ην πξόζσπν απηό έιαβε γλώζεη ηεο πξόζθιεζεο πνπ θνηλνπνηήζεθε ζηελ θνξνινγνύκελε, έιαβε γλώζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη πξνζθόκηζε ηα δεηεζέληα ζηνηρεία ζηελ Γ.Ο.Τ., όπνπ θαηαζρέζεθαλ κε ηελ.. Έθζεζε Καηάζρεζεο Βηβιίσλ ηνηρείσλ. Δπνκέλσο ηα ζηνηρεία πξνζθνκίζηεθαλ από ηνλ ινγηζηή ηεο επηρείξεζεο θαη λνκίκσο θαηαζρέζεθαλ ζηα γξαθεία ηεο Γ.Ο.Τ. θαη σο εθ ηνύηνπ ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο είλαη αβάζηκνο. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4174/2013, νξίδεηαη όηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ, πνπ λήγουν στις 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο από ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο) ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εντολές ελέγχου, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Φξεκαηνδόηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ε θνηλνπνίεζε ηεο πξόζθιεζεο ειέγρνπ έγηλε, κε αξ. πξση. (ζύκθσλα κε ην άξζξν 5 ηνπ Ν. 4174/2013-αξηζκόο ζπζηεκέλνπ RE..ζηελ νπνία αλαγξάθεηαη ε ππ. αξηζ... εληνιή ειέγρνπ θαη όια ηα ζηνηρεία ηεο εληνιήο. πλεπώο ε εληνιή ειέγρνπ θνηλνπνηήζεθε ζηελ πξνζθεύγνπζα λόκηκα θαη βάζεη ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ δελ πθίζηαζηε ζέκα παξαγξαθήο θαη σο εθ ηνύηνπ ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο είλαη αβάζηκν. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 1,2 ηνπ Ν. 4174/2013, νξίδεηαη όηη:
«1. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεύεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξώλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνύκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθώλ δειώζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηώλεη ηνλ ππνινγηζκό θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιόκελνπ θόξνπ, δηελεξγώληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξόκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνύκελν θαη ζε ηξίηα πξόζσπα, εξεπλώληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθώλ δξαζηεξηνηήησλ, ζύκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηώληαο κεζόδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κώδηθα. 2. Ο έιεγρνο εθπιήξσζεο ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ πνπ δηελεξγείηαη από ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε είλαη δπλαηόλ λα έρεη ηε κνξθή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ από ηα γξαθεία ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή επηηόπηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ: α) Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε κπνξεί λα δηελεξγεί θνξνινγηθό έιεγρν από ηα γξαθεία ηεο κε βάζε ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, δειώζεηο θαη ινηπά έγγξαθα πνπ ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη έγγξαθα θαη πιεξνθνξίεο πνπ έρεη ζηελ θαηνρή ηεο ή κε βάζε ηα βηβιία θαη ινγηζηηθά αξρεία πνπ πξνζθνκίδνληαη από ηνλ θνξνινγνύκελν, θαηόπηλ ζρεηηθνύ εγγξάθνπ ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο. β) Η απόθαζε ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο γηα ηε δηελέξγεηα πιήξνπο επηηόπηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ πξέπεη λα θνηλνπνηείηαη ζην θνξνινγνύκελν κε πξνεγνύκελε έγγξαθε εηδνπνίεζε. Κάζε άιινο επηηόπηνο θνξνινγηθόο έιεγρνο είλαη δπλαηόλ λα δηελεξγείηαη ρσξίο πξνεγνύκελε εηδνπνίεζε. Με πξάμε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα είλαη δπλαηόλ λα δηελεξγείηαη πιήξεο επηηόπηνο θνξνινγηθόο έιεγρνο ρσξίο πξνεγνύκελε εηδνπνίεζε, ζε πεξηπηώζεηο όπνπ ππάξρνπλ ελδείμεηο όηη έρεη δηαπξαρζεί θνξνδηαθπγή. Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο δύλαηαη κε απόθαζή ηνπ λα νξίδεη ιεπηνκέξεηεο γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξνύζεο πεξίπησζεο.» ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε εθδόζεθε ε ππ αξηζ... εληνιή κεξηθνύ επηηόπηνπ ειέγρνπ θαη δηελεξγήζεθε έιεγρνο από ην γξαθείν ηεο ππεξεζίαο, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 1,2 ηνπ Ν. 4174/2013, άιισζηε ε πξνζθεύγνπζα δελ επηθαιείηαη βιάβε πνπ λα επεξεάδεη ην απνηέιεζκα, πνπ πξνέθπςε από ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε ζηα γξαθεία ηεο Γ.Ο.Τ., πνπ δελ κπνξεί λα απνθαηαζηαζεί δηαθνξεηηθά παξά κόλν κε ηελ αθύξσζε ηεο πξάμεο. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 9 2 ηνπ Ν. 2523/1997 ηζρύεη όηη «ην πξόζηηκν επηβάιιεηαη κε απόθαζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, ζηελ νπνία γίλεηαη ζύληνκε πεξηγξαθή ηεο παξάβαζεο θαη αλαγξάθεηαη ην πξόζηηκν πνπ επηβάιιεηαη γηα απηή, θαζώο θαη ε δηάηαμε πνπ εθαξκόδεηαη». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην πξώην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν. 2523/97 νξίδεηαη όηη : «Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθά πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 9 ηνπ ΚΒ «Τν βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζν ν εθδόηεο, όζν θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώζνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη»
Δπεηδή, όηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνύ, ππό ηελ έλλνηα είηε όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αλαθέξεηαη είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, όρη όκσο, όπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο αλύπαξθην, δειαδή, πξόζσπν πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή (νπόηε ν ιήπηεο βαξύλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξόλν ηεο, όηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνύ ηνπ - εθδόηε ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθόο αλύπαξθην, ή όηη, ελόςεη ησλ επηρεηξεκαηηθώλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπσο πξνθύπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θύζεσο ηνπ θύθινπ εξγαζηώλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηόλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπόηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ βαξύλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή όηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμύ απηνύ θαη ηνπ θεξόκελνπ σο εθδόηνπ, έηζη όπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιόγην (ηδ 506/08-02-2012). ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε πξνζθεύγνπζα δελ πξνζθνκίδεη θαλέλα ζηνηρείν, πνπ λα απνδεηθλύεη ηνπο ηζρπξηζκνύο ηεο. ε θάζε πεξίπησζε, ε θαινπηζηία ηηο ιήπηξηαο δελ είλαη λνεηή ζηελ πεξίπησζε πνπ ε εθδόηξηα είλαη ζπλαιιαθηηθά αλύπαξθηε.( ηδ 3336/2015, ηδ 721/2014). Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηελ απόθαζε 116/2013 ηδ. όηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνύ, ππό ηελ έλλνηα είηε όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αλαθέξεηαη είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, όρη όκσο, όπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο αλύπαξθην, δειαδή, πξόζσπν πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή (νπόηε ν ιήπηεο βαξύλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξόλν πξαγκαηνπνηήζεώο ηεο), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθόο αλύπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπόηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιόγσ ηνπ όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν ζπλαιιαθηηθόο αλύπαξθην) δελ είλαη δπλαηόλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνύ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010). ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ζηηο ζειίδεο. ηεο από. Έθζεζεο Μεξηθνύ Διέγρνπ γηα ηελ Οξζή Σήξεζε Βηβιίσλ θαη Έθδνζε ηνηρείσλ (ΚΒ ΠΓ 186/92) γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2010, ησλ ειεγθηώλ ηεο Γ. Ο.Τ.., γηα ηελ εθδόηξηα,.., πνπ απνηειεί λόκηκε αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο, ιεπηνκεξεηαθά αλαθέξνληαη κε ζαθήλεηα θαη πιήξε ηεθκεξίσζε νη ιόγνη από ηνπο νπνίνπο πξνθύπηεη ε δηαπίζησζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο όηη: «. είρε πιήξε θνξνινγηθή αλππαξμία θαηά ην δηάζηεκα έθδνζεο ησλ σο άλσ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ (ρξήζεηο 2008-2010). -Σελ εμαθάληζε ηεο ειεγρόκελεο θαη ηελ κε πξνζθόκηζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο γηα έιεγρν, αξλνύκελε λα παξάζρεη νπνηαδήπνηε πιεξνθνξία παξ όιεο ηηο πξνζπάζεηεο ησλ ειεγθηώλ κε αιιεπάιιειεο πξνζθιήζεηο ηνπ ειέγρνπ θαζώο θαη ηνλ θαηαινγηζκό παξαβάζεσλ θαη ηελ επηβνιή πξνζηίκσλ γηα έθδνζε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. -Γελ ιεηηνύξγεζε ζηε δεισζείζα έδξα θαηά ηελ πεξίνδν έθδνζεο ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. -Γελ αλαγξαθόηαλ ν ηξόπνο πιεξσκήο γηα ηελ εμόθιεζε ησλ εθδνζέλησλ ηηκνινγίσλ. Δπί ησλ ζσκάησλ ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ.
-Σν κεηαθνξηθό κέζν πνπ αλαθεξόηαλ ζε θάπνηα θνξνινγηθά παξαζηαηηθά ήηαλ επηβαηηθό απηνθίλεην, ηδησηηθήο ρξήζεσο κεζαίνπ θπβηζκνύ 1400cc, ην νπνίν δελ ζα κπνξνύζε λα εθηειεί όια απηά ηα δξνκνιόγηα δηαλνκήο ζε πειάηεο θαη κάιηζηα κε ηνπο αλαγξαθόκελνπο όγθνπο θαη βάξε. -Ζ Τπεύζπλε Γήισζε (αξ. πξση. ΤΠΔΔ ΠΓ ΑΣΣΗΚΖ.), είλαη ζηνηρείν πξνο απόδεημε ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ εθδνζέλησλ ηηκνινγίσλ. Ωο εθ ηνύηνπ όιεο νη αλαγξαθόκελεο ζηα θνξνινγηθά απηά ζηνηρεία ζπλαιιαγέο νπδέπνηε πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαη επνκέλσο πξόθεηηαη γηα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Μεηαμύ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ ιάβεη θνξνινγηθά ζηνηρεία εθδόζεσο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο.., όπσο απηά πξνθύπηνπλ από ηηο ππνβιεζείζεο εθ κέξνπο ηνπο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ πξνκεζεπηώλ είλαη θαη ε ειεγρόκελε.. θαη σο εθ ηνύηνπ, ν ζρεηηθόο ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο όηη ππάξρεη εζθαικέλε θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί εηθνληθόηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη γηα ηελ αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ γηα ηελ θξηλόκελε ρξήζε είλαη αβάζηκνο. Δπεηδή, κε ηε πεξηπη. β ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λ. 4337/2015 (ΦΔΚ Α 129/17.10.2015) νξίδεηαη όηη: «3. Γηα ηηο παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ. Β.Σ. (Π.Γ. 186/1992, Α' 84) θαη ηνπ Κ.Φ.Α.Σ. (λ. 4093/2012, Α' 222), πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 54 θαη 55 ηνπ λ. 4174/2013 θαη θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξόληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997, αιιά επηβάιινληαη ηα θαησηέξσ πξόζηηκα: β) Γηα παξαβάζεηο πνπ αθνξνύλ έθδνζε εηθνληθώλ ή ιήςε εηθνληθώλ ζηνηρείσλ ή λόζεπζε απηώλ, θαζώο θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία αγνξώλ ή εμόδσλ ρσξίο παξαζηαηηθά, πνζό ίζν κε ην 40% ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ. Δάλ ε αμία ηνπ ζηνηρείνπ είλαη κεξηθώο εηθνληθή πνζό ίζν κε ην 40% ηνπ κέξνπο ηεο εηθνληθήο αμίαο.» Δπεηδή ζηελ πεξίπη. δ ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ λ. 2859/2000 πεξί Φ.Π.Α. νξίδεηαη όηη : «1. Τν Γηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θόξνπ κπνξεί λα αζθεζεί, εθόζνλ ν ππνθείκελνο ζην θόξν θαηέρεη: α)..., β) λόκηκν ηηκνιόγην ή άιιν απνδεηθηηθό ζηνηρείν πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ, από ηα νπνία απνδεηθλύνληαη νη παξαδόζεηο αγαζώλ θαη νη παξνρέο ππεξεζηώλ πνπ γίλνληαη ζε απηόλ θαη ν θόξνο κε ηνλ νπνίν επηβαξύλζεθαλ,» Δπεηδή ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/1997 νξίδεηαη όηη : «1. Σην Φ.Π.Α. όηαλ κεηά από έιεγρν απνδεηρζεί όηη ν ππνθείκελνο ζην θόξν, σο ιήπηεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λόζεπζε απηόο ή άιινη γηα ινγαξηαζκό ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θόξνπ εηζξνώλ ή έιαβε επηζηξνθή θόξνπ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδόηεο δελ απέδσζε θόξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθό πξόζηηκν ηζόπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θόξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθύπηεη ηειηθά πνζό θόξνπ γηα θαηαβνιή. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 48 3 λ. 2859/2000 νξίδεηαη όηη: <<3.Δθόζνλ δηαπηζηώλεηαη αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, ηα νπνία ηεξεί ν ππόρξενο ζην θόξν, αλαθνξηθά κε ηε θνξνινγεηέα αμία, ηα πνζνζηά ή ηηο εθπηώζεηο ηνπ θόξνπ, ν Πξντζηάκελνο ΓΟΥ πξνβαίλεη ζηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπο κε βάζε ηα ππόςε ηνπ ζηνηρεία θαη ηδίσο: α)τα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνζδηνξίδνληαη ύζηεξα από έιεγρν ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, ηηο αγνξέο θαη ηηο ζρεηηθέο κε ην θόξν ηνπ παξόληνο λόκνπ δαπάλεο,
β)ηα ζπλαθή ζηνηρεία πνπ πξνθύπηνπλ από ηνλ έιεγρν άιισλ θνξνινγηώλ από πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ή πεξηέξρνληαη ζ απηόλ. Η αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θξίλεηαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ θαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο>>. Δπεηδή, ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε ζηελ πξνζβαιιόκελε απόθαζε ππάξρεη πιήξεο θαη εηδηθή εκπεξηζηαησκέλε αηηηνινγία, θαζόζνλ, ζηελ από έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ γηα ηελ νξζή ηήξεζε βηβιίσλ & ζηνηρείσλ (ΚΒ ΠΓ186/92) ηεο ΓΟΤ.., αλαγξάθνληαη όια ηα ζηνηρεία εθείλα γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε, κε βάζεη ηα νπνία ζηνηρεηνζεηείηαη ε θαηαινγηδόκελε παξάβαζε, πνπ θαζηζηνύλ ηελ πξνζβαιιόκελε απόθαζε λόκηκε. Δμάιινπ ε Απόθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ πεξηέρνπλ ζην ζώκα ηεο ηελ απηνηειή αηηηνινγία ηεο παξάβαζεο, ε δε ζρεηηθή Έθζεζε Διέγρνπ ηα εηδηθόηεξα ζηνηρεία.(ηδ 1645/1991, Δγθ. Τπ. Οηθ. 1034945/258/0015/ΠΟΛ 1086/02-04-2001). Δπηπιένλ, πιελ ηεο κλείαο ηεο παξάβαζεο θαη ηεο επηβαιιόκελεο γη' απηή πξόζηηκν, δελ απαηηείηαη ε δηαηύπσζε εηδηθήο αηηηνινγίαο ζην ζώκα ηεο απόθαζεο, σο ηππηθό ζηνηρείν ηνπ θύξνπο ηεο, ε νπνία (αηηηνινγία) κπνξεί λα πεξηέρεηαη ζηε ζπλνδεύνπζα ηελ απόθαζε έθζεζε ειέγρνπ ή λα ζπκπιεξώλεηαη κε απηήλ. ηδ 5339/1995, ηδ 1655/1999 ΓηΓηθ 13, 182, ηδ 115'/1998 ΓηΓηθ 12, 1193, ηδ 1503/1998 ΓηΓηθ 12,1218. ύκθσλα κε ηελ θείκελε Ννκνινγία, ζην ζώκα ηεο απόθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ δελ απαηηείηαη ε δηαηύπσζε εηδηθήο αηηηνινγίαο, πνπ κπνξεί λα πεξηέρεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ (ηδ 949,950/2012), ε αηηηνινγία ηεο απόθαζεο κπνξεί λα πεξηέρεηαη ή λα ζπκπιεξώλεηαη από ηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ (ηδ 2695/1993), ζηελ απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ αλαθέξνληαη ε παξάβαζε θαη ην πξόζηηκν, ελώ ε δηαηύπσζε εηδηθήο αηηηνινγίαο δύλαηαη λα πεξηέρεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ ή λα ζπκπιεξώλεηαη από απηήλ (ηδ 962/2012), θαη επνκέλσο ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο απνξξίπηεηαη, θαζόζνλ ε έθζεζε ειέγρνπ είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλε θαη γίλεηαη ζαθέο όηη πξόθεηηαη γηα εθδόηε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή, ε έθζεζε ειέγρνπ πνπ ζπληάζζεηαη από ηα θνξνινγηθά όξγαλα απνηειεί δεκόζην έγγξαθν (άξζξν 169 1 ΚΓΓ) θαη έρεη ηελ απνδεηθηηθή αμία πνπ νξίδεη ην άξζξν 171 1 & 4 ΚΓΓ, απνηειεί δειαδή πιήξε απόδεημε γηα όζα βεβαηώλνληαη όηη έγηλαλ από ηνλ ζπληάθηε ηεο ή ελώπηνλ απηνύ, πξνο ηα νπνία κόλνλ γηα πιαζηόηεηα κπνξεί λα πξνζβιεζεί. Δπεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ από έθζεζε ειέγρνπ επεμεξγαζίαο ΚΒ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξηθή Γ/λζε Οηθνλνκηθνύ Δγθιήκαηνο Αηηηθήο- Αηγαίνπ θαη ηηο από. εθζέζεηο κεξηθνύ ειέγρνπ εθαξκνγήο δηαηάμεσλ ΠΓ 186/92 ( Κ.Β..) ηεο Γ.Ο.Τ., επί ηηο νπνίεο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκ. πξση. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο..
Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο - θαηαινγηδόκελα πνζά κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Α) Ωο πξνο ηα πξόζηηκα Κ.Β.. Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1-31/12/2009 Πξόζηηκν άξζξνπ 7 3 πεξηπη. β Ν. 4337/2015 πνζνύ:12.440,00 (31.100,00 ρ40%). Β) Ωο πξνο ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟ ΔΣΟ 2010 Γηαθνξά θόξνπ εηζνδήκαηνο 7.940,38 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 9.528,46 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 17.468,84 Γ) Φ.Π.Α. ΥΡΖΖ 2009 Γηαθνξά θόξνπ 7.863,28 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 9.435,94 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 17.299,22 Γ) Πξόζηηκα Φ.Π.Α (άξζξνπ 6 λ. 2523/1997) Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1-31/12/2009 Πξόζηηκν άξζξνπ 6 Ν.2523/1997 πνζνύ : 17.727,00 (5.909,00 Υ3).
Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηελ ππόρξεε. Ακριβές Αντίγραφο Η Υπάλληλοσ του Τμήματοσ Διοικητικήσ Υποςτήριξησ ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο ΦΑΚΟ ΓΔΩΡΓΙΟ 1 Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά τησ απόφαςησ αυτήσ επιτρζπεται η άςκηςη προςφυγήσ ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαςτηρίων εντόσ τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηςή τησ με υποχρζωςη, επί ποινή απαραδζκτου άςκηςησ τησ προςφυγήσ, επίδοςησ επικυρωμζνου αντιγράφου αυτήσ ςτην Υπηρεςία μασ εντόσ είκοςι (20) ημερών από τη λήξη τησ προθεςμίασ για την άςκηςή τησ (άρθ. 126 ν. 2717/99).