ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε 02/09/2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ Αξηζκόο Απόθαζεο : 926 Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Αξηζκόο Απόθαζεο Τπνδ/λζε Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο Σκήκα Α7 Δπαλεμέηαζεο Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2313333245 Αξηζ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ.σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ.111/2014(α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ.σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β165/19-1-2015) «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ [1]
αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1- 2014). 2.Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3.Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 07-04-2016 θαη κε αξηζκό πξωηνθόιινπ 15898 ελδηθνθαλή πξνζθπγή : α) ηεο εηεξόξξπζκεο εηαηξίαο κε ηελ επσλπκία «...» κε Α.Φ.Μ... κε έδξα επί ηεο, β) ηνπ νκόξξπζκνπ εηαίξνπ.., θαηνίθνπ. θαη γ) ηνπ εηεξόξξπζκνπ εηαίξνπ. θαηνίθνπ, ε νπνία ζηξέθεηαη θαηά ησλ παξαθάησ πξάμεσλ: α). Πξάμε Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2005 (β).. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Δηζνδήκαηνο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ έηνπο 2004 γ) Πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ παξαθξαηνύκελνπ θόξνπ ζην εηζόδεκα από ακνηβέο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ έηνπο 2004, δ). Πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ παξαθξαηνύκελνπ θόξνπ κηζζσηήο εξγαζίαο θαη ζπληάμεσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2004, ε).. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2004, ζη).. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2012, δ). Πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2004 4. Σηο σο άλσ πξάμεηο ηεο 5.Σηο από 14/04/2016 απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από 15898/07-04-2016 ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο εηεξόξξπζκεο εηαηξίαο κε ηελ επσλπκία «.» κε Α.Φ.Μ... κε έδξα επί ηεο., ηνπ νκόξξπζκνπ εηαίξνπ θαη ηνπ εηεξόξξπζκνπ εηαίξνπ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: [2]
Σελ 31.12.2013 εθδόζεθε από ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ... ε ππ αξηζκ. 221/31.12.2013 εληνιή ειέγρνπ κε ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο ηεο ΠΟΛ 1072/2011 Α.Τ.Ο. γηα ηελ επηρείξεζε κε αληηθείκελν ηελ εθκεηάιιεπζε αηζνπζώλ ζεακάησλ θαη ζπλαθώλ δξαζηεξηνηήησλ, ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2004. ηηο 02.11.2015 νινθιεξώζεθε ν παξαπάλσ έιεγρνο θαη θαζώο δηαπηζηώζεθαλ θνξνινγηθέο δηαθνξέο, επηδόζεθαλ εηδηθά ζεκεηώκαηα ειέγρνπ (Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο, ΚΒ, ΦΠΑ, Παξαθξαηνύκελνπ Φόξνπ ζην Δηζόδεκα από Ακνηβέο Διεπζεξίσλ Δπαγγεικάησλ θαη Παξαθξαηνύκελνπ Φόξνπ ζην Δηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο. ύκθσλα κε ηελ έθζεζε έιεγρνπ δηαπηζηώζεθαλ αλαιπηηθά νη εμήο παξαβάζεηο: 1) Με θαηαρώξεζε ζην βηβιίν εζόδσλ- εμόδσλ ηξεηο ρηιηάδεο ηξηαθόζηα ζαξάληα (3.340) εηζηηήξηα εηζόδνπ αμίαο 3 έθαζην (θαζαξήο αμίαο 2,54 πιένλ 18% Φ.Π.Α.) ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 8.491,52 πιένλ 1.528,47 ΦΠΑ. Ζ πξάμε απηή ζπληζηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 6 παξ. 1,2,3 θαη 4 θαη 17 παξ. 1 ηνπ ΚΒ (Π.Γ. 186/92) ζε ζπλδπαζκό κε ηελ Α.Τ.Ο. 1059176/625/0015/ΠΟΛ. 1087/25.6.2003 (ΦΔΚ 932 Β) θαη επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζην αξ. 7 παξ. 3 ζη θαη δ ηνπ Ν. 4337/17.10.2015 «Μεηαβαηηθέο Γηαηάμεηο γηα ηνλ Κ.Φ.Γ.». 2) Με θαηαρώξεζε ζην βηβιίν εζόδσλ εμόδσλ νρηώ (8) εκεξεζίσλ δειηίσλ αλαθνξάο «Ε» Φ.Σ.Μ., ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 10.230,11 πιένλ ΦΠΑ 1.467,89, πξάμε πνπ ζπληζηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 6 παξ. 1 θαη 17 παξ. 1 ηνπ ΚΒ (Π.Γ. 186/92) ρεη. έγγξαθν 1110163/734/26.11.1997 θαη επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζην αξ. 7 παξ 3 ζη θαη δ ηνπ Ν. 4337/17.10.2015 «Μεηαβαηηθέο Γηαηάμεηο γηα ηνλ Κ.Φ.Γ.» 3) Με αλαγξαθή εκεξνκελίαο ζηα εθδνζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία (εηζηηήξηα εηζόδνπ) θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ αξ. 13 α 18 παξ.6 ζε ζπλδπαζκό κε ηελ ΠΟΛ 1087/2003 Α.Τ.Ο. πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζην αξ. 7 παξ. 3 ζη θαη δ ηνπ Ν. 4337/17.10.2015 «Μεηαβαηηθέο δηαηάμεηο γηα ηνλ Κ.Φ.Γ.». 4) Με θαηαρώξεζε απνζβέζεσλ πνζνύ 69.729,66 (κε νξηζηηθή εγγξαθή) ζην βηβιίν εζόδσλ εμόδσλ θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 6 παξ. 4γ ηνπ ΚΒ, πξάμε πνπ ζπληζηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ αξ. 6 παξ. 4 θαη 17 παξ. 1 ηνπ ΚΒ (Π.Γ. 186/92) θαη επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζην αξ. 7 παξ. 3 ζη θαη δ ηνπ Ν. 4337/17.10.2015 «Μεηαβαηηθέο δηαηάμεηο γηα ηνλ Κ.Φ.Γ.». 5) Αλαθξηβή ππνβνιή ζπγθεληξσηηθώλ θαηαζηάζεσλ ηνπ άξζξνπ 20 Κ.Β.. (ζπλνιηθνύ κεγέζνπο >14.673 ) πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζην άξ. 7 παξ. 3 ζη θαη δ ηνπ λ. 4337/2015 «Μεηαβαηηθέο Γηαηάμεηο γηα ηνλ Κ.Φ.Γ.». 6) Με δηαθύιαμε δηαθνζίσλ είθνζη πέληε (225) ζηειερώλ εηζηηεξίσλ ησλ 100 θύιισλ θαη ελόο (1) Σ.Π. Γ.Α. (ΑΠΘ ησλ 50 θύιισλ θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ αξ. 18 θαη 21 παξ.2 ηνπ ΚΒ ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01.01.2012-31.12.2012 (ρξόλνο δηαπίζησζεο ηεο παξάβαζεο). Σα απνιεζζέληα ζηνηρεία αθνξνύλ ηελ ειεγρόκελε ρξήζε. [3]
ηε ζπλέρεηα ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ηα απνηειέζκαηα ρξήζεο πξνζδηνξίζηεθαλ εμσινγηζηηθά ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη αθνινύζσο ειήθζεζαλ ππόςε ηα αθαζάξηζηα έζνδα όπσο πξνζδηνξίζηεθαλ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη ζηε θνξνινγία Φ.Π.Α. Ζ επηρεηξεκαηνινγία ηεο εηαηξίαο εζηηάδεη ζηα εμήο ζεκεία: 1) Γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1/2004-31/12/2004 ην δηθαίσκα ηεο θνξνινγηθήο αξρήο γηα έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε νξηζηηθώλ πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ έρεη παξαγξαθεί, ζύκθσλα κε ην άξζξν 84 ηνπ λ. 2238/1994 ε θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο θαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο. Σν έηνο 2011, ε θνξνινγηθή αξρή εμέδσζε ηελ κε αξηζκό 303/2011 ΑΔΠ γηα ηε ρξήζε 2004 θαη ζύκθσλα κε ην λόκν παξαηάζεθε ε παξαγξαθή γηα δπν έηε, δει. έσο 31-12-2013. Δληόο ηνπ έηνπο έπξεπε λα επηδνζνύλ όιεο νη πξάμεηο, αλη απηνύ, απηέο επηδόζεθαλ ηελ 18-03-2016 δει. κεηά ηελ παξαγξαθή, ελώ επίζεο ε παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο πνπ δόζεθε κε ηνλ λ. 4141/2013 δελ είλαη λόκηκε αθνύ ν λόκνο είρε δεκνζηεπηεί ήδε (05-04-2013) κεηά ηε ιήμε ηεο παξαγξαθήο(31-12-2012). 2) Με λόκηκεο νη πξάμεηο πνπ εθδόζεθαλ γηαηί δελ εθδόζεθε θαη δελ επηδόζεθε από ηε θνξνινγηθή αξρή έθζεζε θαηάζρεζεο. 3) Πιεκκειήο ζηνηρεηνζέηεζε ηεο απνδηδόκελεο παξάβαζεο ηεο εηθνληθόηεηαο θαη γηα ην ιόγν απηό εζθαικέλε ε απόξξηςε ησλ βηβιίσλ ζηηο ρξήζεηο 2003 θαη 2004 4) Απηνηειήο ππνρξέσζε πξνζδηνξηζκνύ θνξνινγεηέσλ εηζξνώλ εθξνώλ ζην ΦΠΑ κε μερσξηζηή έθζεζε ειέγρνπ θαη όρη αληηγξαθή ηεο εθζέζεσο ηνπ εηζνδήκαηνο. 5) Αδηθαηνιόγεηε πξνζαύμεζε αθαζαξίζησλ εζόδσλ θαη παξάλνκε θνξνιόγεζε ησλ ζην ΦΠΑ, αληίζεηα κε ηηο θνηλνηηθέο νδεγίεο. πγθεθξηκέλα, νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30 λ. 2238 /1994 θαη 30 4 ηνπ Π.Γ. 186/92 ΚΒ, πνπ επηηξέπνπλ ηνλ εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ζην εηζόδεκα θαη ζηνλ ΚΒ, θαη πνπ θαηαρξεζηηθά γίλεηαη εθαξκνγή απηώλ θαη ζηνλ ΦΠΑ, είλαη αληίζεηεο πξνο ηηο δηαηάμεηο ησλ αξ. 11 θαη 27 ηεο έθηεο νδεγίαο 77/388/ΔΟΚ. 6) Σέινο, ζεσξεί κε λόκηκε ηελ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ κε αξ. 114/15-03-2016 ζηε ρξήζε 2012 (ρξόλνο δηαπίζησζεο) ελώ αθνξά ηε ρξήζε 2004 ιόγσ λόκηκεο θαηαζηξνθήο ησλ ζηνηρείσλ, αθνύ ε ρξήζε απηή έρεη παξαγξαθεί. Ωο πξνο ηνλ πξώην πξνζβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζε πξνζθπγήο Δπεηδή ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο πεξί παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λόκσ αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξόκελνπο ιόγνπο: [4]
-Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 & 5 ηνπ Ν.2238/1994 νξίδεηαη όηη «1. Ζ θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Γήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο. 5. Αλ δελ ππνβιεζεί δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ή δήισζε απόδνζεο παξαθξαηνύκελσλ θόξσλ ή δήισζε θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ άξζξνπ 64, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηήζεη ην θύιιν ειέγρνπ ή ηελ πξάμε θαηαινγηζκνύ θόξνπ ηνπ άξζξνπ 64, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαπέληε (15) εηώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο.». -Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 57 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2859/2000 νξίδεηαη όηη «1. Ζ θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 49 θαη 50 ηνπ παξόληνο δελ κπνξεί λα γίλεη ύζηεξα από πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ή ηεο έθηαθηεο δήισζεο ζηηο πεξηπηώζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο ή ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή αίηεζεο επηζηξνθήο από ηνπο αγξόηεο ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο ηνπ άξζξνπ 41. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θόξνπ». -Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 παξάγξαθνο 5 ηνπ Ν.2523/1997, νξίδεηαη ξεηά όηη: «Οη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξωκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θύξηα θνξνινγία εθαξκόδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ηωλ πξνζηίκωλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη από ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. Σηα πξόζηηκα ηνπ Κ.Β.Σ. ωο θαη ζε άιια πξόζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία, ωο θύξηα θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία Εηζνδήκαηνο.», ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 κε ηηο νπνίεο νξίδεηαη όηη «Η θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Δήιωζεο. Τν δηθαίωκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.». Σέινο κε ηνπο παξαθάησ λόκνπο παξαηάζεθε δηαδνρηθά ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ σο αθνινύζσο: -ύκθσλα κε ην άξζξν 12 παξ. 7 Ν.3888/2010, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2010, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2011. -ύκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Ν.4002/2011, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2011, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2012. -ύκθσλα κε ην άξζξν 2 ηνπ λ. 4098/2012 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ ή εηζθνξώλ πνπ ιήγεη ζηηο 31/12/2012, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/2013. -ύκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ [5]
γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θόξνπ θαη ινηπώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013 παξαηείλνληαη θαηά δύν έηε από ηε ιήμε ηνπο (ήηνη κέρξη 31-12-2015) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί εληνιέο ειέγρνπ κέρξη ηηο 31.12.2013 θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή από άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρώξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηώλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηόπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθώλ αξρώλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. -ύκθσλα κε ην άξζξν κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 87 Ν 4316/2014 (ΦΔΚ Α' 270/2014) νξίδεηαη όηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2014, παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο από ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή από άιια θξάηε - κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρώξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηώλ ή ζπκβάζεσλ δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηόπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθώλ αξρώλ, ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2014 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». -ύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 νξίζηεθε όηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο από ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο) ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο ρξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο» [6]
Δπεηδή ζην άξζξν 72 11 Ν. 4174/2013 (πξώελ άξζξν 66) νξίδεηαη όηη: «11. Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκσλ, πξντζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκόδνληαη θαη γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κώδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνύ ζε ηζρύ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί.» Δπεηδή πεξαηηέξσ ζην άξζξν 72 3 Ν. 4174/2013 (πξώελ άξζξν 66) νξίδεηαη όηη: «.ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιόγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππόζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη». Δπεηδή, ε πξνζθεύγνπζα εηαηξία ζηελ εμεηαδόκελε ρξήζε ήηαλ ιήπηεο εηθνληθώλ ζηνηρείσλ δηόηη: κε ην ππ αξηζκ. πξση. 4093/2105.2011 δειηίν πιεξνθνξηώλ ηεο Γ.Ο.Τ...ζηάιζεθε ζηε Γ.Ο.Τ. ε από 27/04/2011 έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. γηα ηελ επηρείξεζε «.», ε νπνία επηρείξεζε, θξίζεθε σο εθδόηεο εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ κε ιήπηεο δηάθνξεο επηρεηξήζεηο κεηαμύ ησλ νπνίσλ θαη ε επηρείξεζε «...». Ζ έθζεζε απηή απνηέιεζε ηελ αθνξκή γηα ηε δηελέξγεηα από ηε Γ.Ο.Τ... ειέγρνπ ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..) ζηελ ελ ιόγσ επηρείξεζε όπνπ γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2004 θαηαινγίζηεθαλ παξαβάζεηο γηα απνδνρή ιήςε θαη θαηαρώξεζε ζηα ηεξνύκελα βηβιία Κ.Β.. ελληά εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ πξνεξρόκελα από ηελ «ΜΗΝΣΟΤΓΖ ΝΗΚΟΛΑΟ κε ΑΦΜ 030871283» θαη ζπλνιηθήο αμίαο 132.275,05. Γηα ην ιόγν απηό δηελεξγήζεθε έιεγρνο ζηελ πξνζθεύγνπζα εηαηξία κε ηελ ππ αξηζκ. 221/2013 θαη θαηόπηλ κε ηελ 225/1-1-2015 εληνιή ειέγρνπ, νη νπνίεο δηαθόπηνπλ ηελ παξαγξαθή. Από ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη όηη ν ρξόλνο παξαγξαθήο γηα ηελ ππό θξίζε ππόζεζε δελ είρε εθπλεύζεη θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ, δεδνκέλνπ όηη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο αξηζκ. 225/1-1-2015 εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ., ε νπνία εθδόζεθε ζε αληηθαηάζηαζε ηεο αξηζκ. 221/2013 εληνιήο, απνξξίπηνληαο ζε θάζε πεξίπησζε ηνλ ηζρπξηζκό ηνπ ππόρξενπ, δεδνκέλνπ όηη νη θνξνινγηθνί λόκνη είλαη ηππηθνί θαη δελ επηδέρνληαη δηαζηαιηηθήο εξκελείαο θαη εμ απηνύ ηνπ ιόγνπ ν ηζρπξηζκόο πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηπγράλεη αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν θαη ηξίην πξνζβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζε πξνζθπγήο Ο ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο όηη νη πξάμεηο ηεο δηνίθεζεο δελ είλαη λόκηκεο γηαηί δελ θαηαζρέζεθαλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία είλαη αβάζηκνο θαη αζηήξηρηνο. Έθζεζε θαηάζρεζεο απαηηήζεθε θαη ζπληάρζεθε κόλν γηα ηελ επηρείξεζε ε νπνία απνδείρηεθε όηη ήηαλ εθδόηεο εηθνληθώλ [7]
θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. Αληηζέησο ε πξνζθεύγνπζα εηαηξία εμαηηίαο ησλ ππ. αξηζκ. 221/2013 θαη 225/1.12.2015 εληνιώλ ειέγρνπ πξνζθόκηζε νηθεηνζειώο ηα θνξνινγηθά ηεο βηβιία θαη ζηνηρεία ππνβάιινληαο ην κε αξηζκ. 27415/2015 αίηεκά ηεο γηα δηεμαγσγή ηνπ ειέγρνπ ζηα γξαθεία ηεο Γ.Ο.Τ. ιόγσ δηαθνπήο ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο. Δμάιινπ ζύκθσλα κε ην αξ 24 παξ. 3 θαη 4 : «3. Ο ππάιιεινο πνπ έρεη νξίζεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δύναηαι να καηάζχει βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξνύληαη ή δηαθπιάζζνληαη ζύκθσλα κε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία θαη νπνηαδήπνηε άιια αλεπίζεκα βηβιία, έγγξαθα, αξρεία ή ζηνηρεία, εθόζνλ ην ζεσξήζεη αλαγθαίν, πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιηζζεί ε απνδεηθηηθή αμία απηώλ. 4. Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ζπληάζζεηαη έθζεζε θαηάζρεζεο, ε νπνία ππνγξάθεηαη από ην όξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο πνπ ελεξγεί ηελ θαηάζρεζε θαη ηνλ ίδην ηνλ θνξνινγνύκελν ή ηνλ παξόληα θαηά ηε δηελέξγεηα ηεο θαηάζρεζεο ππάιιειν ή εθπξόζσπό ηνπ ή ινγηζηή ηνπ, ή, ζηελ πεξίπησζε ησλ λνκηθώλ πξνζώπσλ θαη νληνηήησλ, εθηόο ησλ αλσηέξσ πξνζώπσλ, από νπνηνλδήπνηε εηαίξν ή νπνηνδήπνηε κέινο ηεο δηνίθεζήο ηνπο ή θνξνινγηθό εθπξόζσπό ηνπο. Αληίγξαθν ηεο έθζεζεο θαηάζρεζεο παξαδίδεηαη ζηνλ θνξνινγνύκελν ή ζηα πξόζσπα ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ. ε πεξίπησζε άξλεζεο ησλ παξαπάλσ πξνζώπσλ λα ππνγξάςνπλ, ε έθζεζε ζπξνθνιιείηαη. Ο θνξνινγνύκελνο δηθαηνύηαη λα ιάβεη αληίγξαθα ή θσηνηππίεο ησλ θαηαζρεζέλησλ κε δαπάλεο ηνπ. Γηα ηελ θαηάζρεζε βηβιίσλ, εγγξάθσλ θαη ινηπώλ ζηνηρείσλ ηξίηνπ θνξνινγνύκελνπ δεν απαιηείηαι επίδοζη ηης έκθεζης καηάζχεζης ζε αυηόν.» (ε παξάγξαθνο 4 ηέζεθε όπσο πξνζηέζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ αξ. 45 ηνπ λ.4223/2013). Ο ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο όηη είλαη πιεκκειήο ε ζηνηρεηνζέηεζε ηεο απνδηδνκέλεο παξάβαζεο ηεο εηθνληθόηεηαο θαη κε βάζε ηελ εηθνληθόηεηα έγηλε απόξξηςε ησλ βηβιίσλ ζηηο ρξήζεηο 2003 θαη 2004 δελ επζηαζεί, δηόηη ν έιεγρνο πξνθεηκέλνπ λα θξίλεη ην θύξνο ησλ βηβιίσλ πνπ ηεξήζεθαλ ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/-31/12/2004 έιαβε ππόςε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4,7 θαη 8 ηνπ αξ. 30 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/92), ηελ ΠΟΛ 1271/12-12-2002 απόθαζε ηνπ ππνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ θαη ην ππ αξηζκ. εγγξ. 1096255/776/24.12.2002. Ζ έθδνζε ησλ εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ από ηελ «..» πεξηγξάθεηαη θαη αλαιύεηαη δηεμνδηθά ζηελ από 27/7/2011 έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ ηεο ΓΟ.Τ. Ωο πξνο ηνλ ηέηαξην θαη πέκπην πξνζβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζε πξνζθπγήο Δπεηδή δηελεξγήζεθε απηνηειήο έιεγρνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο θαη επεηδή αληίζεηα κε ηα ιεγόκελα ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξίαο ζπληάρζεθε ηδηαίηεξε έθζεζε ΦΠΑ ε νπνία πεξηιακβάλεη ηηο δηαπηζηώζεηο ειέγρνπ, ηα απνηειέζκαηα ηνπ ειέγρνπ θαη ηελ εθθαζάξηζε ηνπ θόξνπ. Δπεηδή γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο δηελεξγήζεθαλ νη ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο πνπ νξίδνληαη ζην άξζξν 5 παξ. 3 ηεο ΠΟΛ. 1037/2005 Α.Τ.Ο. (ΓΔΛ Α10069048 ΔΞ 2014) θαη εθαξκόζηεθαλ νη δηαηάμεηο ηνπ αξ. 48 παξ. 3 ηνπ Ν.2859/2000 θαη ηα όζα νξίδνληαη ζηελ παξ. 2 ηνπ αξ. 5 ηεο ΠΟΛ 1037/2005. [8]
Θεσξνύκε αβάζηκν ηνλ ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο αθνύ ζύκθσλα κε ην αξ. 48 ηνπ Ν. 2589/2000: «Δθόζνλ δηαπηζηώλεηαη αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, ηα νπνία ηεξεί ν ππόρξενο ζην θόξν αλαθνξηθά κε ηε θνξνινγεηέα αμία, ηα πνζνζηά ή ηηο εθπηώζεηο ηνπ θόξνπ, ν Πξντζηάκελνο Γ.Ο.Τ. πξνβαίλεη ζηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπο κε βάζε ηα ππόςε ηνπ ζηνηρεία θαη ηδίσο: α) ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνζδηνξίδνληαη ύζηεξα από έιεγρν ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, ηηο αγνξέο θαη ηηο ζρεηηθέο κε ην θόξν ηνπ παξόληνο λόκνπ δαπάλεο. β) ηα ζπλαθή ζηνηρεία πνπ πξνθύπηνπλ από ηνλ έιεγρν άιισλ θνξνινγηώλ από πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ή πεξηέξρνληαη ζ απηόλ. Ζ αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θξίλεηαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ΚΒ θαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο» ελώ ζύκθσλα θαη κε ηελ παξ. 2 ηνπ αξ. 5 ηεο ΠΟΛ 1037/2005 «Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο ζηηο θνξνινγίεο απηέο δηελεξγνύληαη νη απαξαίηεηεο θαηά πεξίπησζε επαιεζεύζεηο θαη εθαξκόδνληαη νη νηθίεο αλά θνξνινγία δηαηάμεηο. Σα αθαζάξηζηα έζνδα ή νη αγνξέο πνπ δειώζεθαλ ή πξνθύπηνπλ από ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία ή πξνζδηνξίδνληαη από ηνλ έιεγρν γηα ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, ιακβάλνληαη ππνρξεσηηθά ππόςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ησλ θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ ζηηο ινηπέο θνξνινγίεο». Σέινο ζηνλ ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο όηη ν εμσινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ηνπ απνηειέζκαηνο ρξήζεο αληίθεηηαη ζηηο θνηλνηηθέο νδεγίεο νθείινπκε λα αλαθέξνπκε όηη δπλάκεη ηνπ αξ. 22 παξ. 8 ηεο 6 εο Οδεγίαο, ηα θξάηε κέιε έρνπλ ηελ επρέξεηα λα ιακβάλνπλ κέηξα ηα νπνία λα δηαζθαιίδνπλ ηελ αθξηβή είζπξαμε ηνπ θόξνπ θαη λα απνθεύγεηαη ε θνξνδηαθπγή, ηα νπνία βεβαίσο δελ πξέπεη λα ππεξβαίλνπλ ην αλαγθαίν κέηξν γηα ηελ επίηεπμε απηώλ ησλ ζθνπώλ θαη ηελ απνθπγή ησλ θαηαζηξαηεγήζεσλ. Όπσο αλαιύζεθε θαη πξηλ ην αξ. 48 ηνπ λ. 2859/2000 νξίδεη μεθάζαξα όηη ζε πεξηπηώζεηο πνπ δηαπηζηώλεηαη αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, είλαη δπλαηόο ν πξνζδηνξηζκόο ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο από ηνλ έιεγρν άιισλ θνξνινγηώλ. Δπίζεο, ζηελ ίδηα εξκελεπηηθή θαηεύζπλζε βξίζθεηαη θαη ε αξ. 483/2012 απόθαζε ηνπ ηδ ζύκθσλα κε ηελ νπνία «εθ όζνλ ν αλαηξεζίβιεηνο δελ πξνζεθόκηζε παξαζηαηηθά ησλ αγνξώλ θαη ησλ δαπαλώλ ηνπ νύηε πξνέβε ζε νπνηαδήπνηε ζρεηηθή θαηαρώξηζε ζην βηβιίν εζόδσλ-εμόδσλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ, λνκίκσο ε θνξνινγηθή αξρή δελ εμέπεζε θαλέλα πνζό από ηνλ θόξν πξνζηηζεκέλεο αμίαο πνπ επέβαιε εηο βάξνο ηνπ επί ηε βάζεη ησλ εμσινγηζηηθώο πξνζδηνξηζζεηζώλ θνξνινγεηέσλ εθξνώλ ηνπ». Δπηπιένλ, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθόηεηαο, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηόηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκόδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθό πιαίζην. Ωο πξνο ηνλ ηειεπηαίν ιόγν ηεο ππό εμέηαζε πξνζθπγήο Δπεηδή, ν ηειεπηαίνο ιόγνο έγθεηηαη ζε απόιπηε ζπλάθεηα κε ηνλ πξώην δει. ην επηρείξεκα ηεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ δεκνζίνπ πξνο θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, παξαπέκπνπκε ζηελ [9]
αληίθξνπζε ηνπ πξώηνπ επηρεηξήκαηνο. Πην ζπγθεθξηκέλα, ζηνλ ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο πεξί κε λόκηκεο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ζηε ρξήζε 2012 πνπ αθνξά ηε ρξήζε 2004 ιόγσ λόκηκεο θαηαζηξνθήο ησλ ζηνηρείσλ, αλαθέξνπκε όηη ην ζρεηηθό δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή θόξσλ θαη πξνζηίκσλ δελ είρε ππνπέζεη ζηελ παξαγξαθή θη έηζη ε όιε έλζηαζε ηεο πξνζθεύγνπζαο πξνζθξνύεη ζην θελό. Δπεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηηο από 25/01/2016 εθζέζεηο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Απνθαζίδνπκε ηελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκό πξσηνθόιινπ 15898/07.04.2016 ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηεξόξξπζκεο εηαηξίαο κε ηελ επσλπκία «..» Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α. α. ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ [10]
Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). [11]