ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Θεζζαινλίθε : 13/06/2017

Transcript

1 ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Θεζζαινλίθε : 13/06/2017 ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ΣΜΖΜΑ Α7-ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ Αξηζκόο απόθαζεο: 1278 Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ. Κώδηθαο : Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : Fax : ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α ΔΞ 2017/ Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β / ) κε ζέκα «Οξγαληζκφο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζφδσλ (Α.Α.Γ.Δ.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1064/ Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ Β 1440/ ). 2.Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3.Σελ Γ.Δ.Γ ΔΞ 2016/ (ΦΔΚ Β 2759/ ) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ «Παξνρή εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο «.. ηνπ..» Α.Φ.Μ., κε δηεύζπλζε έδξαο ζην.- θαη δξαζηεξηόηεηα Δξγαζίεο θάκςεο ράιπβα γηα θαηαζθεπαζηηθά έξγα ελίζρπζεο ζθπξνδέκαηνο, ε νπνία έθαλε δηαθνπή εξγαζηώλ ζηηο 30/09/2014 θαηά: α) ηεο κε αξηζκό / νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2008, β) ηεο κε αξηζκό./ 2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007, γ) ηεο κε αξηζκό / νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ έθηαθηεο εηζθνξάο ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ Ν. 3758/2009 δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007 δ) ηεο κε αξηζκό / νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηειώλ ραξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007 ε) 1

2 ηεο κε αξηζκό / νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν. 2523/1997 δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007 θαη ζη) ηεο κε αξηζκό / / νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σηο σο άλσ πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθύξσζε. 6. Σηο από απόςεηο ηεο Γ.Ο.Τ., κε ηηο νπνίεο δεηείηαη ε απόξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεύγνπζαο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα, θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: -Με ηελ ππ αξηζκ. / νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., νηθνλ. έηνπο 2008 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο θύξηνο θόξνο ύςνπο ,90, πιένλ πξνζαπμήζεσλ ύςνπο ,68, ήηνη ζπλνιηθνύ πνζνύ ύςνπο ,58. -Με ηελ ππ αξηζκ. / νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο θύξηνο θόξνο ύςνπο ,11, πιένλ πξνζαπμήζεσλ ύςνπο ,53, ήηνη ζπλνιηθνύ πνζνύ ύςνπο ,64. -Με ηελ ππ αξηζκ. / νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ έθηαθηεο εηζθνξάο ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ. 3758/2009 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Έδε ζζαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο έθηαθηε εηζθνξά ύςνπο 1.000,00. -Με ηελ ππ αξηζκ. / νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Σειώλ ραξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007 επηβιήζεθαλ ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο ηέιε ραξηνζήκνπ ύςνπο 1.050,00, πιένλ εηζθνξά ππέξ ΟΓΑ επί ησλ ηειώλ ύςνπο 210,00, πιένλ πξόζζεηα ηέιε ραξηνζήκνπ ιόγσ κε δήισζεο ύςνπο 1.260,00 θαη πιένλ πξόζζεηε εηζθνξά ππέξ ΟΓΑ ύςνπο 252,00, ήηνη ζπλνιηθνύ πνζνύ ύςνπο 2.772,00. -Με ηελ ππ αξηζκ. / νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΜΑΠ (ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο πξόζηηκν ύςνπο 150,00, ιόγσ κε ππνβνιήο δήισζεο ΦΜΑΠ γηα αθίλεηα πνπ θαηείρε ηελ 2

3 01/01/2007, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ 5 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ Ν. 2459/1997 πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν. 2523/ Με ηελ ππ αξηζκ.../ / νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο Βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2007 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο πξόζηηκν ύςνπο 2.930,00, ιόγσ κε έθδνζεο ηνπιάρηζηνλ ελόο θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ, ρσξίο λα πξνζδηνξίδεηαη ην πιήζνο ησλ ζπλαιιαγώλ, ζπλνιηθήο απνθξπβείζαο αμίαο ,80, θαηά παξάβαζε ησλ άξζξσλ 12 θαη 13 ηνπ ΠΓ 186/1992 θαη ζπληζηά απηνηειή παξάβαζε, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 7 παξ 3 πεξ. δ ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 παξ 10, πεξ α ηνπ Ν. 2523/1997. Οη αλσηέξσ πξάμεηο πξνέθπςαλ θαηόπηλ ηεο δηελέξγεηαο κεξηθνύ ειέγρνπ ζηε ρξήζε 2007 από ηελ Γ.Ο.Τ., κε βάζε ηελ ΠΟΛ 1037/2005, ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 66 ηνπ λ. 2238/1994, 48 ηνπ Ν. 2859/2000, 23 ηνπ Ν. 4174/2013 (ΚΦΓ) θαη ηελ ΓΔΛ Α / , δπλάκεη ηεο ππ αξηζκ../ ζρεηηθήο εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., πνπ εθδόζεθε ζε ζπλέρεηα ηεο ππ αξηζκ. /2013 εληνιήο ειέγρνπ. Αηηία ειέγρνπ απνηέιεζε ε κε απνδνρή από ηελ πξνζθεύγνπζα ηνπ Δηδηθνύ εκεηώκαηνο Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, Κ.Β. θαη Φ.Π.Α (Α.Τ.Ο ΠΟΛ. 1072/ , ΦΔΚ 577Β / ). Από ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο πνπ δηελεξγήζεθαλ από ηνλ έιεγρν κε βάζε ην άξζξν 2 ηεο ΑΤΟ ΠΟΛ 1037/2005, δηαπηζηώζεθαλ ηα παξαθάησ: - Σεξήζεθαλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη από ηνλ ΚΒ γηα ην θεληξηθό, κεραλνγξαθηθά ζύκθσλα κε ηηο ηζρύνπζεο δηαηάμεηο ηνπ ΚΒ - Γελ ππήξρε ππνρξέσζε γηα ηήξεζε πξόζζεησλ βηβιίσλ ζύκθσλα κε ην άξζξν 10 ηνπ Π.Γ. 186/ Ζ πξνζθεύγνπζα έθαλε έλαξμε εξγαζηώλ ζηηο ζηελ αξκόδηα Γ.Ο.Τ. θαη πξνέβε ζε δηαθνπή ησλ εξγαζηώλ ηεο ηελ Έγηλαλ νη παξαθάησ ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο θαη δελ δηαπηζηώζεθαλ παξαηππίεο ή παξαιείςεηο Έγηλε επαιήζεπζε ηεο νξζήο θαηαρώξεζεο ζηα βηβιία, ησλ ιηαληθώλ πσιήζεσλ από ηα αζξνίζκαηα «Ε» ησλ θνξνινγηθώλ ηακεηαθώλ κεραλώλ, ησλ απνδείμεσλ παξνρήο ππεξεζηώλ, ησλ ρνλδξηθώλ πσιήζεσλ από ηα νηθεία ηηκνιόγηα πώιεζεο θαη γεληθά ησλ πάζεο θύζεσο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ εζόδσλ. Έγηλε έιεγρνο ηεο έθδνζεο αληίζηνηρσλ ηηκνινγίσλ πώιεζεο ή απνδείμεσλ ιηαληθήο πώιεζεο θαη γεληθώο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ αμίαο γηα ηα εθδνζέληα δειηία απνζηνιήο σο θαη γηα ηπρόλ έζνδα πνπ πξνθύπηνπλ από ππάξρνληα ζπκθσλεηηθά. 3

4 Έγηλε έιεγρνο ύπαξμεο λόκηκσλ δηθαηνινγεηηθώλ ησλ επηζηξνθώλ θαη εθπηώζεσλ θαη δηαπηζηώζεθε όηη επί ησλ πξαγκαηνπνηεζεηζώλ πσιήζεσλ δε δηελεξγήζεθαλ εθπηώζεηο θαη επηζηξνθέο. Έγηλε έιεγρνο ηεο νξζήο θαηαρώξεζεο ζηα βηβιία, κε βάζε ηα ηηκνιόγηα θαη ηηο δηαζαθήζεηο εηζαγσγήο. Έγηλε έιεγρνο ησλ λόκηκσλ δηθαηνινγεηηθώλ επηζηξνθώλ, εθπηώζεσλ θαη εηδηθώλ εμόδσλ αγνξώλ. Έγηλε έιεγρνο ησλ αγνξώλ κε βάζε ηηο πνζόηεηεο πνπ αλαγξάθνληαη ζηα νηθεία δειηία απνζηνιήο ή θαη ηπρόλ θνξησηηθέο. - Από ηνλ έιεγρν δελ δηαπηζηώζεθαλ πεξηπηώζεηο ππεξηηκνινγήζεσλ ή ππνηηκνινγήζεσλ - Από ηνλ έιεγρν ζην ειεθηξνληθό ζύζηεκα TAXIS θαη από ηα θπζηθά αξρεία ηεο Γ.Ο.Τ. δελ πθίζηαληαη παξαβάζεηο ηνπ Κ.Β.. πνπ λα επεξεάδνπλ ην θύξνο ησλ βηβιίσλ. - Γελ πθίζηαληαη ζηνηρεία ειεγθηηθώλ επαιεζεύζεσλ, δηαζηαπξώζεσλ, δειηίσλ πιεξνθνξηώλ ή θαηαζηάζεσλ ηεο Γ.Γ.Π.. ή ινηπά ζηνηρεία από Οξγαληζκνύο, Σξάπεδεο, πλεηαηξηζηηθέο Οξγαλώζεηο θαη ινηπέο ππεξεζίεο ή αξρέο. - Γελ πθίζηαληαη δειηία πιεξνθνξηώλ, γηα έθδνζε από ηελ πξνζθεύγνπζα πιαζηώλ ή/θαη εηθνληθώλ ή/θαη γηα ιήςε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ή/θαη λόζεπζεο ηέηνησλ ζηνηρείσλ. -Ζ πξνζθεύγνπζα δελ δηελήξγεζε ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο ή παξαδόζεηο. Από ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο πνπ δηελεξγήζεθαλ από ηνλ έιεγρν κε βάζε ην άξζξν 3 ηεο ΑΤΟ ΠΟΛ 1037/2005, δηαπηζηώζεθαλ ηα παξαθάησ: -Από ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε δηαπηζηώζεθε όηη ηα δεδνκέλα ηεο κεληαίαο θαηάζηαζεο κε ηελ νηθεία αλάιπζή ηεο, κεηαθέξζεθαλ επαθξηβώο ζηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία δειώζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. -Έιεγρνο Κιεηζηήο Απνζήθεο Με βάζε ηελ ηηκή κνλάδαο, ηελ πνζόηεηα θαη ηε ζπλνιηθή αμία, επηιέρζεθαλ ηα παξαθάησ είδε ζηα νπνία πξαγκαηνπνηήζεθε έιεγρνο θιεηζηήο απνζήθεο, γηα ηε ππό θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν σο εμήο: Δπηιεγέληα είδε Δίδνο: ίδεξν κπεηόλ Φ8-Φ20 πνζόηεηα απνγξαθήο θηιά. Όπσο πξνθύπηεη από ηε θαηάζηαζε Νν 1 Διέγρνπ θιεηζηήο απνζήθεο γηα ην είδνο ζίδεξν κπεηόλ Φ8-Φ20 πξνέθπςαλ νη πην θάησ δηαθνξέο γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν από έσο : Από ηηο ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε πξνζθεύγνπζα γηα ηε παξαπάλσ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξνέθπςε όηη ε απνγξαθή ζα έπξεπε λα ήηαλ ηνπιάρηζηνλ θηιά. Αληί ηεο πην πάλσ πνζόηεηαο ε πξνζθεύγνπζα απέγξαςε θηιά. Ζ δηαθνξά απηή ησλ θηιώλ 4

5 ( =59.960), ζεκαίλεη όηη γηα ηελ ππό θξίζε πεξίνδν ε πξνζθεύγνπζα πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο ηνπιάρηζηνλ ,80 ρσξίο έθδνζε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ. Ζ αμία ηνπ κε εθδνζέληνο ζηνηρείνπ πώιεζεο πξνζδηνξίζηεθε σο εμήο: θηιά Υ 0,48 =28.780,80, όπνπ 0,48 είλαη ε ηηκή απνηίκεζεο ηνπ ζηδήξνπ ζηελ απνγξαθή ιήμεο. -Έγηλε έιεγρνο θαη δηαπηζηώζεθε όηη ηα θαζαξά θέξδε ζηηο ππνβιεζείζεο δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πξνζδηνξίζηεθαλ νξζά ζύκθσλα κε πξνβιεπόκελα γηα θάζε ρξήζε, πεξί ηνπ πξνζδηνξηζκνύ θαζαξώλ θεξδώλ από ηηο νηθείεο δηαηάμεηο. Από όιεο ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο πνπ έγηλαλ, όπσο αλαθέξνληαη ζηα παξαπάλσ, ν έιεγρνο γηα ηελ ππό θξίζε πεξίνδν δηαπίζησζε ηελ θαησηέξσ παξάβαζε: Με έθδνζε ηνπιάρηζηνλ ελόο θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ (ρσξίο λα κπνξεί λα πξνζδηνξηζζεί ην πιήζνο ησλ κε εθδνζέλησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ) θαζαξήο αμίαο ,80, θαζώο από ηνλ έιεγρν θιεηζηήο απνζήθεο πνπ δηελεξγήζεθε ζην ζίδεξν, δηαπηζηώζεθε πιεόλαζκα ζε ζρέζε κε ηελ απνγξαθή θηιώλ ζηδήξνπ ήηνη αμίαο * 0,48 = ,80 (όπνπ 0,48 είλαη ε ηηκή απνηίκεζεο ηνπ ζηδήξνπ ζηελ απνγξαθή ιήμεο). Με βάζε ηηο παξαπάλσ δηαπηζηώζεηο ηα βηβιία ηεο πξνζθεύγνπζαο θξίζεθαλ αλαθξηβή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 30 παξ 4 ηνπ ΠΓ 186/1992, θαζόζνλ ην είδνο ησλ παξαβάζεσλ θαη ε έθηαζε απηώλ θαζηζηνύλ αλέθηθην ηνλ ινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ θαη ν έιεγρνο επαλαπξνζδηόξηζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ηα θαζαξά θέξδε ηεο πξνζθεύγνπζαο γηα ηελ ππό θξίζε ρξήζε, εμσινγηζηηθά. Ο πξνζδηνξηζκόο ησλ νηθνλνκηθώλ απνηειεζκάησλ έγηλε ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30 παξ. 2 θαη 32 ηνπ λ. 2238/94 θαη ε αλαπξνζαξκνγή ησλ εθξνώλ, κε βάζε ην άξζξν 48 παξ 3 ηνπ Ν. 2859/2000, ιακβάλνληαο ππόςε ηα αθαζάξηζηα έζνδα, όπσο πξνζδηνξίζηεθαλ από ηνλ έιεγρν εηζνδήκαηνο θαη θαηαινγίζηεθε ε πξνθύπηνπζα δηαθνξά ηνπ ΦΠΑ, θαζώο ν πξόζζεηνο θόξνο αλαθξίβεηαο ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.2523/97. Καηαινγίζηεθε επίζεο ην αληίζηνηρν πξόζηηκν επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ, ιόγσ ηεο κε έθδνζεο θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ εζόδνπ ηνπιάρηζηνλ ζε κία πεξίπησζε γηα ηελ θξηλόκελε ρξήζε. Με ηε κε αξηζκό πξσηνθόιινπ / ελδηθνθαλή πξνζθπγή ε πξνζθεύγνπζα δεηά ηελ αθύξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηθαινύκελε ηνπο θάησζη ιόγνπο: 1) Παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ δεκνζίνπ. Από ηε δηαρεηξηζηηθή. πεξίνδν πνπ αθνξά ν έιεγρνο ( ) έρεη παξέιζεη πεληαεηία, ελώ ν έιεγρνο απηόο είλαη αξρηθόο θαη δελ απνηειεί ζπκπιεξσκαηηθό έιεγρν πξνεγεζέληνο ειέγρνπ, εληόο λόκηκνπ ρξόλνπ. Καηά ζπλέπεηα ην ζρεηηθό δηθαίσκα ειέγρνπ έρεη παξαγξαθεί θαη γηα ην ιόγν απηό νη 5

6 εθδνζείζεο θαη πξνζβαιιόκελεο νξηζηηθέο πξάμεηο είλαη άθπξεο. 2) Από ηε βεβαίσζε ηνπ πνιηηηθνύ κεραληθνύ απνδεηθλύεηαη όηη θαηά ηελ δηαδηθαζία επεμεξγαζίαο νπιηζκνύ γηα ηελ θαηαζθεπή νπιηζκέλνπ ζθπξνδέκαηνο ζε ζεκέιηα, ζηύινπο, δνθνύο, πιάθεο, ζπλήζσο έρεη θύξα (πεξίζζεηα) ζηδήξνπ ζε πνζνζηό 0-5% ην ειάρηζην θαη έσο 25-30% ην κέγηζην. 3) ηε κεληαία θαηάζηαζε κελόο Γεθεκβξίνπ 2007 ηνπ βηβιίνπ εζόδσλ- εμόδσλ, πνπ πξνζθόκηζε, ε πξνζθεύγνπζα έρεη αλαγξάςεη ηελ απνγξαθή αρξήζηνπ πιηθνύ ηεο επηρείξεζεο ηεο κε από ζίδεξν-κπεηόλ Φ8-Φ20 (scrap) βάξνπο θηιώλ. 4) ύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Π.Γ.186/1992 δελ ππάξρεη ππνρξέσζε απνγξαθήο γηα κε εκπνξεύζηκα αγαζά. Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηε δηελέξγεηα ειέγρνπ. Δπεηδή ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο πεξί παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λόκσ αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξόκελνπο ιόγνπο: -Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 νξίδεηαη όηη: «Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Γήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.» Δπεηδή, ζην άξζξν 57 ηνπ Ν.2859/2000 ξεηά νξίδεηαη όηη: «1. Η θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 49 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ή ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ησλ απαηηνχκελσλ δηθαηνινγεηηθψλ γηα ηελ εθθαζάξηζε θαη ηελ απφδνζε ηνπ επηζηξεπηένπ θφξνπ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ.». Δπεηδή, ζην άξζξν 9 5 ηνπ Ν.2523/97 ξεηά νξίδεηαη όηη: «νη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θχξηα θνξνινγία εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. Σηα πξφζηηκα ΚΒΣ σο θαη ζε άιια πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο». Σέινο κε ηνπο παξαθάησ λόκνπο παξαηάζεθε δηαδνρηθά ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ σο αθνινύζσο: 6

7 -ύκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θόξνπ θαη ινηπώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά δύν έηε από ηε ιήμε ηνπο (ήηνη κέρξη ) γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί εληνιέο ειέγρνπ κέρξη ηηο θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή από άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρώξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηώλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηόπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθώλ αξρώλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. -ύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013 «5. Από ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θνξνινγηθώλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξόλνο παξαγξαθήο ζύκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξόλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θόξνπ θαη ινηπώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηό γηα δύν αθόκα έηε πέξαλ ηνπ ρξόλνπ πνπ νξίδεηαη από ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ ηζρύνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη από θαη κεηά.» ύκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4337/2015 πνπ νξίδεη όηη : «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή». Δπεηδή, όπσο πξόζθαηα έρεη γίλεη δεθηό από ην πκβνύιην ηεο Δπηθξαηείαο (ηδ 888/2016), «ν λνκνζέηεο δχλαηαη λα παξαηείλεη ηνλ ρξφλν παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξνο 7

8 βεβαίσζε θαη επηβνιή θφξνπ, ζηελ πεξίπησζε πνπ ν αξρηθά πξνβιεπφκελνο ρξφλνο, εληφο ηνπ νπνίνπ κπνξνχζε λα αζθήζεη ηελ αμίσζή ηνπ απηή, δελ είρε αθφκε ζπκπιεξσζεί θαηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ λεφηεξνπ λφκνπ. Μηα ηέηνηα παξάηαζε, σζηφζν, πξέπεη λα ρσξεί ππφ πξνυπνζέζεηο, ψζηε λα είλαη ζχκθσλε πξνο ην θαζεζηψο ηδηαίηεξεο αζθάιεηαο δηθαίνπ θαη πξνζηαζίαο ηεο εκπηζηνζχλεο πνπ ζεζπίδεη γηα ηελ επηβνιή ελ γέλεη ησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ κε ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ Σπληάγκαηνο ν ζπληαγκαηηθφο λνκνζέηεο (ΣηΔ 3174/2014 Οι.)». Δπεηδή, πεξαηηέξσ ζην άξζξν 72 3 Ν. 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «..Σε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο , είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 11 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ....» Από ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη όηη ν ρξόλνο παξαγξαθήο γηα ηελ ππό θξίζε ππόζεζε δελ είρε εθπλεύζεη θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ, δεδνκέλνπ όηη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο αξηζκ. / εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ., ε νπνία εθδόζεθε ζε ζπλέρεηα θαη αληηθαηάζηαζε ηεο αξηζκ. /2013 εληνιήο ηαθηηθνύ ειέγρνπ ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ΠΟΛ 1072/2011, ιόγσ κε απνδνρήο από ηελ πξνζθεύγνπζα ηνπ Δηδηθνύ εκεηώκαηνο Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ΚΒ θαη ΦΠΑ, απνξξίπηνληαο ζε θάζε πεξίπησζε ηνλ ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο πεξί παξαγξαθήο, ιακβάλνληαο ππόςε όηη νη σο άλσ δηαηάμεηο δελ αθνξνύλ κόλν θνξνινγηθέο ππνζέζεηο, ζηηο νπνίεο νη πξνζεζκίεο έιεγαλ πξσηνγελώο, αιιά ζπκπεξηιακβάλνληαη θαη νη εθάζηνηε παξαηάζεηο, δεδνκέλνπ όηη νη θνξνινγηθνί λόκνη είλαη ηππηθνί θαη δελ επηδέρνληαη δηαζηαιηηθήο εξκελείαο θαη εμ απηνύ ηνπ ιόγνπ ν ηζρπξηζκόο πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηπγράλεη αβάζηκνο. Αλαθνξηθά κε ηνλ δεύηεξν θαη ηξίην θαη ηέηαξην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο όηη δελ ππάξρεη ππνρξέσζε απνγξαθήο γηα ην άρξεζην πιηθό θαζόζνλ θαηά ηε δηαδηθαζία επεμεξγαζίαο νπιηζκνύ γηα ηελ θαηαζθεπή νπιηζκέλνπ ζθπξνδέκαηνο ζε ζεκέιηα, ζηύινπο, δνθνύο, πιάθεο, πξνθύπηεη θύξα, ηελ νπνία έρεη αλαγξάςεη ζηελ απνγξαθή αρξήζηνπ πιηθνύ ζηε κεληαία θαηάζηαζε κελόο Γεθεκβξίνπ 2007 ηνπ βηβιίνπ εζόδσλ- εμόδσλ. Δπεηδή, ζην άξζξν 23 ηνπ Ν. 4174/13 (ΚΦΓ) κεηαμύ άιισλ νξίδεηαη όηη: «1. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεχεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξψλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ 8

9 θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηψλεη ηνλ ππνινγηζκφ θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ, δηελεξγψληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξφκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνχκελν θαη ζε ηξίηα πξφζσπα, εξεπλψληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηψληαο κεζφδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κψδηθα..» Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) νξίδεηαη όηη: «6. Ο επηηεδεπκαηίαο ηεο δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηεξεί θαη βηβιίν απνγξαθψλ εκπνξεχζηκσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 27 θαη 28 ηνπ παξφληνο Κψδηθα, εθφζνλ ηα εηήζηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπ απφ πψιεζε αγαζψλ ππεξέβεζαλ ην φξην ηήξεζεο βηβιίσλ πξψηεο θαηεγνξίαο ηεο παξ. 7 ηνπ άξζξ. 4. Σην βηβιίν απνγξαθψλ ε θαηαγξαθή ηεο απνγξαθήο γίλεηαη θαηά πνζφηεηα θαη αμία κέρξη ηελ 20ε Φεβξνπαξίνπ εθάζηνπ έηνπο θαη φρη αξγφηεξα απφ ηελ εκεξνκελία ππνβνιήο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α. ή δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ Κ.Β.. «ε πνζνηηθή θαηακέηξεζε ησλ απνζεκάησλ θαη ε θαηαγξαθή ηνπο ζην βηβιίν απνγξαθψλ ή ζε θαηαζηάζεηο ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ γίλεηαη δηαθεθξηκέλα γηα θάζε απνζεθεπηηθφ ρψξν κε εμαίξεζε ηα απνζέκαηα ησλ απνζεθεπηηθψλ ρψξσλ πνπ ζηεγάδνληαη ζηνλ ίδην ή ζε ζπλερφκελν θηηξηαθφ ρψξν κε άιιν απνζεθεπηηθφ ρψξν ηα νπνία κπνξεί λα θαηαρσξνχληαη εληαία γηα φινπο ηνπο ελ ιφγσ απνζεθεπηηθνχο ρψξνπο..» Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Β.. κεηαμύ άιισλ νξίδεηαη όηη: «1. Τα απνζέκαηα, εθηφο απφ ηα ππνιείκκαηα, ηα ππνπξντφληα θαη ηα ειαηησκαηηθά πξντφληα, απνηηκψληαη ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο ηνπο θαη ηεο ηηκήο ζηελ νπνία ε επηρείξεζε κπνξεί λα ηα αγνξάζεη ή λα ηα παξάγεη θαηά ηελ εκέξα θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ. Δάλ ε ηειεπηαία απηή ηηκή είλαη ρακειφηεξε απφ ηελ ηηκή θηήζεο ή ην ηζηνξηθφ θφζηνο παξαγσγήο, αιιά κεγαιχηεξε απφ ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία, ηφηε ε απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. Τα ππνιείκκαηα, ηα ππνπξντφληα θαη ηα ειαηησκαηηθά πξντφληα απνηηκψληαη ζχκθσλα κε φζα νξίδνληαη απφ ηηο πεξηπηψζεηο 3, 4 θαη 14 ηεο παξαγξάθνπ ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 1123/1980, αληίζηνηρα. Γηα ηελ απνηίκεζε ησλ ζπκπαξαγσγψλ πξντφλησλ ιακβάλνληαη ππφςε ηα φζα νξίδνληαη απφ ηηο πεξηπηψζεηο 11 θαη 12 ηεο παξαγξάθνπ ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 1123/

10 2. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ιακβάλνληαη ππφςε νη ελλνηνινγηθνί πξνζδηνξηζκνί ηεο ηηκήο θηήζεο, ηεο ηξέρνπζαο ηηκή αγνξάο, ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο θαη ηεο θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο πεξηπηψζεηο 6, 8, 9 (εθηφο ηνπ ηξίηνπ εδαθίνπ) θαη 10 ηεο παξαγξάθνπ ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 1123/1980.» Δπεηδή, ηα ζπκπαξάγσγα πξντόληα θαη ππνπξντόληα απαληώληαη ζηελ πεξίπησζε εθείλε ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο θαηά ηελ νπνία αξηζκόο πξντόλησλ (θαη όρη έλα) πξνέξρεηαη από ηελ ίδηα πξώηε ύιε, όηη ηα πξντόληα απηά πθίζηαληαη κέρξη ελόο νξίνπ ηελ ίδηα επεμεξγαζία, θάζε έλα όκσο από απηά πσιείηαη ζε δηαθνξεηηθή ηηκή. πκπαξάγσγα είλαη ηα πξντόληα, πνπ πξνέξρνληαη θύξηα από ηηο απηέο πξώηεο ύιεο θαη πιηθά ή δηέξρνληαη από ηελ ίδηα επεμεξγαζία κέρξη ελόο νξίνπ ή θαη εμ νινθιήξνπ. Τπνπξντόληα ή ππνπαξάγσγα ή δεπηεξεύνληα πξντόληα είλαη εθείλα ηα πξντόληα, ηα νπνία έρνπλ ηα ίδηα, από απόςεσο παξαγσγήο ραξαθηεξηζηηθά, αιιά δηαρσξίδνληαη από ηελ θύξηα θαηεγνξία πξντόλησλ, ησλ θπξίσλ πξντόλησλ, κε βάζε δηάθνξα θξηηήξηα. Τπνπαξάγσγα νλνκάδνληαη ηα πξντόληα ζηελ παξαγσγή ησλ νπνίσλ δελ ζθνπεύεη θαηά θύξην ιόγν ε επηρείξεζε, αιιά εθκεηαιιεύεηαη ηελ ύπαξμή ηνπο, γηαηί λαη κελ πσινύληαη ζε ρακειόηεξε ζε ζρέζε κε ηα θύξηα πξντόληα ηηκή, έρνπλ όκσο νπσζδήπνηε θάπνηα αγνξαία αμία. Πξόθεηηαη γηα ηα ππνιείκκαηα ηεο παξαγσγήο (όπσο scrap) θαη όρη πεξί ηεο θύξαο ή ησλ απσιεηώλ ηεο παξαγσγήο. (Σξηαληαθπιινπνύινπ Ησάλλα Οξθσηή Διέγθηξηα ΟΛ ΑΔ, άξζξν γηα ηελ θνζηνιόγεζε-απνηίκεζε ζπκπαξαγώγσλ ππνπξντόλησλ ζην Δπεηδή, ην Δ.Γ.Λ.. (Π.Γ. 1123/1980) θαη εηδηθόηεξα ζηηο πεξηπηώζεηο 3,4 θαη 12 ηεο παξαγξάθνπ νξίδεη όηη: «Τα ππνιείκκαηα απνηηκνχληαη ζηελ πηζαλή ηηκή πσιήζεψο ηνπο, κεησκέλε κε ηα άκεζα έμνδα πσιήζεψλ ηνπο Τα ππνπξντφληα εθφζνλ πξννξίδνληαη γηα πψιεζε απνηηκνχληαη ζηελ πηζαλή ηηκή πσιήζεψο ηνπο, κεησκέλε κε ηα άκεζα έμνδα πσιήζεσο φπσο θαη ζηελ πεξίπησζε ησλ ππνιεηκκάησλ. Όηαλ φκσο πξννξίδνληαη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ απφ ηελ ίδηα ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα, απνηηκνχληαη ζηελ ηηκή ρξεζηκνπνηήζεψο ηνπο, δειαδή ζηελ ηηκή πνπ ζα αγνξάδνληαλ, είηε ηα ζπγθεθξηκέλα ππνπξντφληα είηε άιια ηζνδχλακεο αμίαο, κε ζθνπφ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ απφ απηήλ. Τα ζπκπαξάγσγα πξντφληα έρνπλ εληαίν θφζηνο παξαγσγήο, ην νπνίν κεηά ηε κείσζή ηνπ θαηά ηελ αμία απνηηκήζεσο ησλ ηπρφλ ππνπξντφλησλ θαη ππνιεηκκάησλ, θαηαλέκεηαη κεηαμχ απηψλ κε θξηηήξην ηελ αμία ηνπο ζε θαζαξέο ηηκέο πσιήζεσο.» Σα παξαπάλσ πηνζεηεί θαη ν Κώδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Κ.Β..) ζην άξζξν

11 Δπεηδή, ζην κε αξηζ. πξση. 2634/ έγγξαθν ηνπ κε ζέκα (Έιεγρνο πνζνηηθήο απνγξαθήο απνζεκάησλ) ην ππνπξγείν ησλ Οηθνλνκηθώλ κεηαμύ άιισλ νξίδεη κεηαμύ άιισλ όηη: «Οη επηηεδεπκαηίεο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ., ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ βηβιίν απνγξαθψλ κόλν γηα ηα εκπνξεχζηκα πεξηνπζηαθά ηνπο ζηνηρεία (εκπνξεχκαηα, έηνηκα πξντφληα, πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο, πιηθά ζπζθεπαζίαο, εκηηειή πξντφληα, ππνπξνϊόληα θαη ππνιείκκαηα κε εκπνξεπκαηηθή αμία) ζχκθσλα κε ην άξζξν 6 παξ. 6 ηνπ Π.Γ. 186/1992 θαη ηελ αξ /1435/ ΠΟΛ. 1321/ εξκελεπηηθή εγθχθιην ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ.». Δπεηδή, πεξαηηέξσ κε ηελ εγθύθιηό / ΠΟΛ. 1321/1995) ην ππνπξγείν ησλ Οηθνλνκηθώλ θαηήξγεζε ηελ εγθύθιην (ΠΟΛ. 1163/1994) θαη όξηζε όηη, (από ηελ απνγξαθή ηεο ), ζα απνγξάθνληαη επηπιένλ θαη: ε) ηα εκηηειή πξντόληα, δειαδή, ηα πιηθά αγαζά πνπ, κεηά από θαηεξγαζία ζε νξηζκέλν ζηάδην (ή ζηάδηα) είλαη έηνηκα γηα παξαπέξα βηνκεραλνπνίεζε (ή θαηεξγαζία) ή γηα πώιεζε ζηελ εκηηειή ηνπο θαηάζηαζε. ζη) ηα ππνπξνϊόληα, δειαδή, ηα πιηθά αγαζά (πξνϊόληα) πνπ παξάγνληαη καδί κε ηα θύξηα πξνϊόληα, ζε δηάθνξα ζηάδηα ηεο παξαγωγηθήο δηαδηθαζίαο, από ηηο ίδηεο πξώηεο θαη βνεζεηηθέο ύιεο θαη δ) ηα ππνιείκκαηα (κε εκπνξεπκαηηθή αμία), δειαδή, ηα πιηθά θαηάινηπα ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο, ηα νπνία, θαηά θαλόλα, είλαη άρξεζηα θαη αληηπξνζσπεύνπλ κέξνο ηεο βηνκεραληθήο απώιεηαο (θύξαο). ηελ θαηεγνξία απηή εληάζζνληαη θαη ηα αθαηάιιεια γηα βηνκεραλνπνίεζε ή θαλνληθή αμηνπνίεζε δηάθνξα πιηθά ή έηνηκα ή εκηηειή πξντόληα. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 (Όπσο νη πεξηπηώζεηο β, ε θαη ε ηνπ πξώηνπ εδαθίνπ ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 30 αληηθαηαζηάζεθαλ θαη πξνζηέζεθε κεηά ηελ πεξίπησζε ε λέα πεξίπησζε ζ κε ηελ παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν. 3522/2006, ΦΔΚ Α 276/ ) ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) νξίδεηαη όηη: «4. Tα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή φηαλ ν ππφρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: α) δελ εκθαλίδεη ζηα βηβιία ηνπ έζνδα ή έμνδα ή εκθαλίδεη απηά αλαθξηβψο ή εκθαλίδεη έμνδα πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθφ ζηνηρείν, β) δελ θαηαρσξεί ζην βηβιίν απνγξαθψλ απνζέκαηα ή θαηαρσξεί απηά αλαθξηβψο σο πξνο ηελ πνζφηεηα, γ),δ),ε),ζη)., δ).., ε) Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ψζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ, εθαξκνδνκέλσλ αλαιφγσο ησλ δηαηάμεσλ ησλ δχν ηειεπηαίσλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνχ γηα ηηο πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ πεξηπηψζεσλ ζη θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ απηήο. 11

12 Γελ ινγίδνληαη σο αλεπάξθεηα ή σο αλαθξίβεηα: α) ε θαηαρψξηζε εζφδνπ ή εμφδνπ ζε ρξήζε άιιε απφ εθείλε πνπ αθνξά, β) νη πξάμεηο ηεο πεξίπησζεο ε ηεο παξαγξάθνπ απηήο, φηαλ απφ απηέο δελ κεηψλεηαη ην θνξνινγηθφ απνηέιεζκα, γ) ε απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ κε δηαθνξεηηθφ ηξφπν απφ απηφλ πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ παξφληνο Κψδηθα, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη είλαη δπλαηή ζην ρξφλν πνπ ζα δεηεζεί απφ ην θνξνινγηθφ έιεγρν ε ζχληαμε θαηάζηαζεο απνηίκεζεο απηψλ κε ηνλ ηξφπν πνπ νξίδεηαη απφ ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο.» Δπεηδή πεξαηηέξσ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη όηη: «7. Γελ επεξεάδεηαη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα φξηα ησλ πνζνζηψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη ησλ αμηψλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηφ ηξία ηνηο εθαηφ (3%) θαη γηα αμία κηθξφηεξε ή ίζε ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξψ γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη έλα εθαηνκκχξην πεληαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ. β) Πνζνζηφ δχν ηνηο εθαηφ (2%) θαη γηα αμία κηθξφηεξε ή ίζε ησλ δηαθνζίσλ ρηιηάδσλ ( ) επξψ γηα αθαζάξηζηα έζνδα άλσ ηνπ ελφο εθαηνκκπξίνπ πεληαθνζίσλ ρηιηάδσλ ( ) επξψ. Καη εμαίξεζε ηα νξηδφκελα φξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκφδνληαη γηα ηηο πεξηπηψζεηο: α) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα δχν (2) ζπλαιιαγέο, ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηψλνληαη απφ δηαθνξεηηθνχο ειέγρνπο. β) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα ηξεηο (3) ζπλαιιαγέο ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηψλνληαη απφ ηνλ ίδην έιεγρν. γ) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο ελφο ζηνηρείνπ αμίαο άλσ ησλ 880 επξψ. δ) Δπί κε θαηαρψξηζεο ή αλαθξηβνχο θαηαρψξηζεο ζηα πξφζζεηα βηβιία ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 10 ζπλαιιαγψλ γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί ηα ζηνηρεία εζφδσλ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο ηα νξηδφκελα ζηηο πεξηπηψζεηο α, β θαη γ ηνπ εδαθίνπ απηνχ. ε) Φξήζε πιαζηψλ, εηθνληθψλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξψ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξφηεξεο αμίαο εθφζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλφκελα ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνχλ ην φξην απηφ.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 30 παξ. 8 ηνπ Π.Γ.186/1992 (ΚΒ) νξίδεηαη όηη: «8. Δηδηθά φηαλ ηα φξηα είλαη κεγαιχηεξα απφ απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξψην εδάθην ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ή φηαλ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεχηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηφηε ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ.» Ζ παξάγξαθνο 8 ηέζεθε όπσο πξνζηέζεθε κε ηελ 12

13 παξάγξαθν 6 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λόκνπ 3052/2002 θαη ηζρύεη από 1/1/2003 ζύκθσλα κε ην άξζξν 16 ηνπ ηδίνπ λόκνπ. Δπεηδή, σο θύξα παξαγσγήο ή βηνκεραληθή θύξα (απνκείσζε) λνείηαη ε πνζόηεηα πξώηεο ύιεο ή άιινπ πιηθνύ πνπ ράλεηαη από κόλε ηεο θαηά ηελ παξαγσγηθή δηαδηθαζία ή, θαη άιιε δηαηύπσζε, ε κείσζε (απώιεηα) βάξνπο, όγθνπ, κεγέζνπο θιπ. ελόο αγαζνύ, θαηά ηελ επεμεξγαζία ηνπ. Δπίζεο, σο βηνκεραληθή θύξα ραξαθηεξίδεηαη θαη ην ηκήκα εθείλν ησλ πξώησλ πιώλ θαη ησλ ππνινίπσλ πιηθώλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ ή, αθόκε, θαη ησλ εηνίκσλ πξντόλησλ πνπ παξήρζεζαλ ην νπνίν, ζην ηέινο ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο, δελ έρεη θακία πεξαηηέξσ ρξεζηκόηεηα ή εκπνξεπκαηηθή αμία θαη ζεσξείηαη κέξνο ηεο θύξαο παξαγσγήο, όπσο π.ρ. ππνπξντόληα πνπ δελ έρνπλ εκπνξεπκαηηθή αμία. Ζ θύξα βηνκεραληθήο επεμεξγαζίαο νθείιεηαη, εθηόο ησλ άιισλ, ζηελ απώιεηα πξώηεο ύιεο ε νπνία δελ είλαη δπλαηόλ λα αμηνπνηεζεί ζην ζθνπό γηα ηνλ νπνίν βαζηθά πξννξίδεηαη, κε απνηέιεζκα λα γίλεηαη άρξεζην πιηθό θαη λα κελ ππάξρεη ε δπλαηόηεηα λα αμηνπνηεζεί γηα άιιε ρξήζε. Απηό απνθιείεη ηε ρξεζηκνπνίεζή ηεο γηα άιιν ζθνπό. Δπεηδή, ζηε πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε θύξα- άρξεζην πιηθό, ζύκθσλα κε ηελ θαηαρώξεζε ζην βηβιίν εζόδσλ εμόδσλ ηεο πξνζθεύγνπζαο, αθνξά ζην είδνο αγαζνύ «ίδεξνο- κπεηόλ Φ8- Φ20 (SCRAP)», ηνπ νπνίνπ ην έιιεηκκα δηαπηζηώζεθε ζηελ πνζόηεηα ζηδήξνπ. Δπηπξόζζεηα, δελ αλαγλσξίδεηαη σο κε εκπνξεύζηκν αγαζό δεδνκέλεο ηεο αγνξαπσιεζίαο πνπ ππάξρεη γηα ην αγαζό απηό. Ζ πξνζθεύγνπζα είρε εθδώζεη ην ΣΠΓΑ 56/ πνπ αθνξνύζε ζε πώιεζε SCRAP κε απαιιαγή Φ.Π.Α. ζύκθσλα κε ην άξζξν 39 Α ηνπ Ν.2859/2000 θαη ζπλεπώο, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Π.Γ.186/92 είρε ππνρξέσζε απνγξαθήο όισλ ησλ εκπνξεπζίκσλ αγαζώλ. Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηηο από.2016 εθζέζεηο ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ΦΠΑ, ΚΒ, ηειώλ ραξηνζήκνπ, ΦΜΑΠ θαη έθηαθηεο εηζθνξάο ηεο Γ.Ο.Τ. επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί.. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο από /2017 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο «.. ηνπ» Α.Φ.Μ. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο -- Καηαινγηδόκελα πνζά κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: 13

14 Α.ΔΗΟΓΖΜΑ Γηαρ/θή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2007 Γηαθνξά θόξνπ εηζνδήκαηνο κε ηελ παξνύζα απόθαζε ,90 Πξόζζεηνο θόξνο κε ηελ παξνύζα απόθαζε ,68 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ κε ηελ παξνύζα απόθαζε ,58 Β.Φ.Π.Α. Γηαρ/θή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2007 Γηαθνξά θόξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο κε ηελ παξνύζα απόθαζε ,11 Πξόζζεηνο θόξνο κε ηελ παξνύζα απόθαζε ,53 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ κε ηελ παξνύζα απόθαζε ,64 Γ. ΔΚΣΑΚΣΖ ΔΦΑΠΑΞ ΔΗΦΟΡΑ ΑΡΘΡΟΤ 18 Ν. 3758/2009 Γηαρ/θή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2007 Έθηαθηε εθάπαμ εηζθνξά κε ηελ παξνύζα απόθαζε 1.000,00 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ κε ηελ παξνύζα απόθαζε 1.000,00 Γ.ΣΔΛΖ ΥΑΡΣΟΖΜΟΤ Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2007 Αμία ππνθείκελε ζηα ηέιε ραξηνζήκνπ κε ηελ παξνύζα απόθαζε ,00 Υαξηόζεκν κε ηελ παξνύζα απόθαζε 1.050,00 ΟΓΑ Υαξηνζήκνπ (20%) κε ηελ παξνύζα απόθαζε 210,00 Πξόζζεηα ηέιε ραξηνζήκνπ κε ππνβνιήο κε ηελ παξνύζα απόθαζε 1.260,00 Δηζθνξά ΟΓΑ ζηα πξόζζεηα ηέιε ραξηνζήκνπ κε ηελ παξνύζα απόθαζε 252,00 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ κε ηελ παξνύζα απόθαζε 2.772,00 Δ. Πξόζηηκν Άξζξνπ 4 (Φ.Μ.Α.Π.) Πξόζηηκν άξζξνπ 4 λ. 2523/ /01/ ,00 Σ. Πξόζηηκν ΚΒ: Πξόζηηκν ΚΒ Γηαρ/θή Πεξίνδνο 01/01/ /12/ ,00 Υ 1/3 = 2.930,00 ΤΝΟΛΟ: 2.930,00 14

15 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ΚΑΣΗΟΤΡΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 15