ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 Θεζ/ληθε Σειέθσλν : 2313-333256 ΦΑΞ : 2313-333258 Θεζζαινλίθε 9/9/2015 Αξηζκφο απφθαζεο:91 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ «..» θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο «..», ΑΦΜ «..», κε έδξα ζηελ Θεζζαινλίθε θαη ζηελ νδφ «..», θαηά ησλ κε αξ., «..», θαη «.» Πξάμεσλ 1

Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. ηνπ άξζξ. 5, 6 θαη 9 ηνπ λ. 2523/1997, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009 αληίζηνηρα θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο κε αξηζ., «..», θαη «.» Πξάμεσλ Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. ηνπ άξζξ. 5, 6 θαη 9 ηνπ λ. 2523/1997, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 20/8/2015 εηζήγεζε ηνπ ηκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ «.. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ «.» ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο «..», ΑΦΜ «..», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1. Με ηελ κε αξηζκφ «.» πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 130.000,00 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2006 (01/01/2006 31/12/2006), ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5, 6 & 9 ηνπ λ. 2523/1997 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1, 18 9 θαη 30 4 ηνπ ΚΒ. Σν πξφζηηκν αθνξά α) ζηελ απνδνρή θαη ιήςε δχν (2) κεξηθψο εηθνληθψλ σο πξνο ηελ αμία θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ - ΑΦΜ, ελφο εθάζηνπ αμίαο κεγαιχηεξεο ησλ 880,00 θαη ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 50.000 θαη β) ζηελ απνδνρή θαη ιήςε ηεζζάξσλ (4) κεξηθψο εηθνληθψλ σο πξνο ηελ αμία θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ «..» - ΑΦΜ «..», ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 80.000. 2. Με ηελ κε αξηζκφ «.. πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο «.» Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 110.000,00 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2007 (01/01/2007 31/12/2007), ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5, 6 & 9 ηνπ λ. 2523/1997 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1, 18 9 θαη 30 4 ηνπ ΚΒ. Σν πξφζηηκν αθνξά ζηελ απνδνρή θαη ιήςε έμη (6) κεξηθψο εηθνληθψλ σο πξνο ηελ αμία θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ «.» - ΑΦΜ «..», ελφο εθάζηνπ αμίαο κεγαιχηεξεο ησλ 880,00. 3. Με ηελ κε αξηζκφ «..» πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 80.000,00 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008 (01/01/2008 31/12/2008), ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5, 6 & 9 ηνπ λ. 2523/1997 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1, 18 9 θαη 30 4 ηνπ ΚΒ. Σν πξφζηηκν αθνξά ζηελ απνδνρή θαη ιήςε πέληε (5) κεξηθψο εηθνληθψλ σο πξνο ηελ αμία θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ «.» - ΑΦΜ «..», ελφο εθάζηνπ αμίαο κεγαιχηεξεο ησλ 880,00. 4. Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 90.000,00 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2009 (01/01/2009 31/12/2009), ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5, 6 & 9 ηνπ λ. 2523/1997 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1, 18 9 θαη 30 4 ηνπ ΚΒ. Σν πξφζηηκν αθνξά ζηελ απνδνρή θαη ιήςε επηά (7) κεξηθψο εηθνληθψλ σο πξνο ηελ αμία θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ - ΑΦΜ «.», ελφο εθάζηνπ αμίαο κεγαιχηεξεο ησλ 880,00. 2

Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ Πξάμεσλ Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο.γ.ο.τ. Θεζζαινλίθεο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : 1. Σα επίκαρα ηηκνιφγηα πνπ έιαβε απφ ηνλ «.» θαη ηνλ «..» δελ είλαη εηθνληθά, ε θνξνινγηθή αξρή θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο εηθνληθφηεηάο ηνπο θαη ε Γηνίθεζε απζαίξεηα θαη αδηθαηνιφγεηα έθξηλε ηα ηηκνιφγηα απηά κεξηθψο εηθνληθά. 2. Παξαβηάζηεθαλ ζεκειηψδεο αξρέο ηνπ Γηνηθεηηθνχ Γίθαηνπ θαη ησλ ινηπψλ δηθαησκάησλ ηνπ, φπσο ε Αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, ε Αξρή ηεο αθξφαζεο ηνπ Γηνηθνχκελνπ, ε Αξρή ησλ ρξεζηψλ δηνηθεηηθψλ εζψλ ή ηεο ρξεζηήο Γηνίθεζεο, ε αξρή ηεο θαιήο πίζηεο, ε Αξρή ηεο έλλνκεο αηηηνινγίαο ησλ δηνηθεηηθψλ ελεξγεηψλ, ην ηεθκήξην ηεο αζσφηεηαο. 3. Παξαβηάζηεθε ν νπζηψδεο ηχπνο ηεο δηαδηθαζίαο δηφηη είρε πεξαηψζεη ηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο θαη επ νπδελί δελ έρνπλ πξνθχςεη λέα ζηνηρεία γηα ηε Γηνίθεζε. Δπνκέλσο είλαη αλεπίηξεπηε ε εληνιή επαλειέγρνπ ζε ρξήζεηο πνπ έρνπλ πεξαησζεί θαη ζπλεπψο νη πξάμεηο πάζρνπλ απφ απφιπηε αθπξφηεηα. Δπεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιύηεξεο απηήο αμίαο. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 5 παξ. 10 ζηνηρείν β, ε έθδνζε θαη ε ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζπληζηά ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηζχξεη πξφζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α., εθφζνλ απηή είλαη κεγαιχηεξε ησλ 1.200,00. Αλ ε αμία ηνπ ζηνηρείνπ είλαη κεξηθψο εηθνληθή, ην σο άλσ πξφζηηκν επηβάιιεηαη γηα ην κέξνο ηεο εηθνληθήο αμίαο. Όηαλ ν πξνζδηνξηζκφο ηεο κεξηθψο εηθνληθήο αμίαο δελ είλαη δπλαηφο, ηφηε ην πξφζηηκν ηεο πεξίπησζεο απηήο επηβάιιεηαη κεησκέλν θαηά 50%. Βάζεη ησλ αλσηέξσ, έρεη ππνινγηζηεί νξζψο ην χςνο ησλ πξνζηίκσλ ζηηο ππ. αξηζκ.,, «..» θαη Πξάμεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Κ.Β. πνπ εθδφζεθαλ απφ Γ.Ο.Τ.. Θεζζαινλίθεο, γηα ηα ππφ θξίζε θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Το βάπορ ηηρ απόδειξηρ ηηρ ζςναλλαγήρ θέπει ηόζον ο εκδόηηρ, όζον και ο λήπηηρ ηος ζηοισείος, οι οποίοι δικαιούνηαι να επιβεβαιώνοςν ηα αναγκαία ζηοισεία ηος ανηιζςμβαλλόμενος από ηη δήλωζη έναπξηρ επγαζιών ή από άλλο ππόζθοπο αποδεικηικό ζηοισείο, επιθςλαζζομένων ηων διαηάξεων πεπί θοπολογικού αποππήηος, ηα οποία οι ζςμβαλλόμενοι ςποσπεούνηαι εκαηέπωθεν να παπέσοςν, θέπονηαρ ο καθέναρ και ηην εςθύνη για ηην ακπίβεια ηων ζηοισείων πος παπέσει.» Δπεηδή φπσο γίλεηαη δεθηφ ζηε λνκνινγία (ηδ 1315/1991, ηδ 2056/1994), δελ ππάξρεη παξάιεηςε ηεξήζεσο νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ππάιιεινο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζπληάζζεη έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία φκσο βαζίδεηαη ζε άιιε έθζεζε, πνπ είρε πξνεγνπκέλσο ζπληαρζεί απφ ππάιιειν άιιεο ππεξεζίαο, νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ νπνίνπ πηνζεηνχληαη θαη απφ ηνλ ππάιιειν πνπ ζπληάζζεη ηελ έθζεζε. 3

ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ν έιεγρνο δελ πξνέβε ζε απζαίξεην ζπκπέξαζκα, αιιά βαζίζηεθε ζην γεγνλφο φηη ε εηθνληθφηεηα ησλ ζπλαιιαγψλ απνδεηθλχεηαη απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε ΔΓΔΤΘ ηνπ ΓΟΔ «..» ζηνλ γηα ηα έηε 2006 έσο 2011 θαη ζχκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθχπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.166 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 62.227.450,00 πιένλ ΦΠΑ κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ηα ππφ θξίζε θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε ε ειεγρφκελε επηρείξεζε., θαζψο θαη απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε ΔΓΔΤΘ ΓΟΔ ζηνλ «..» γηα ηα έηε 2002 έσο 2010 θαη ζχκθσλα κε ηελ απφ «..» ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ηα ππφ θξίζε ζηνηρεία πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε. Δπεηδή, ε εηθνληθφηεηα ησλ ππφ θξίζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ εμέδσζε ν «..» ζεκειηψλεηαη θαη απνδεηθλχεηαη πιήξσο ζηελ απφ Έθζεζε Διέγρνπ πνπ ζπλέηαμε ην.γ.ο.δ. γηα ηελ πξνζθεχγνπζα γηα ηνπο θάησζη ιφγνπο: Απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ην Δηδηθφ πλεξγείν Διέγρνπ ζηνλ γηα ηα έηε 2001 έσο 2005 θαη ζχκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθχπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.208 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 62.692.113,34 πιένλ ΦΠΑ. Απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε ΔΓΔΤΘ ηνπ ΓΟΔ «.» ζηνλ γηα ηα έηε 2006 έσο 2011 θαη ζχκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθχπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.166 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 62.227.450,00 πιένλ ΦΠΑ κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ηα ππφ θξίζε θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε ε ειεγρφκελε επηρείξεζε. Απφ ηηο θηλήζεηο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ζσκαηείνπ ζηηο ηξάπεδεο ΔΘΝΙΚΗ, ΓΔΝΙΚΗ, ΑΓΡΟΣΙΚΗ, ΔΜΠΟΡΙΚΗ, ALPHA πξνθχπηεη πσο ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο γίλνληαλ ηαπηφρξνλα νη ηζφπνζεο θαηαζέζεηο θαη αλαιήςεηο, ζηα ίδηα θαηαζηήκαηα, δίρσο ηελ αλαγξαθή ηεο ζχλζεζεο ησλ ραξηνλνκηζκάησλ πάλσ ζηα παξαζηαηηθά απφ ηνπο ηακίεο (ζπκςεθηζηηθέο εγγξαθέο) ελψ ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαλ θαηαζέζεηο χςνπο έσο 300.000,00 κε κεηξεηά γηα ινγαξηαζκφ πειαηψλ ηνπ ζσκαηείνπ απφ ηα εμνπζηνδνηεκέλα άηνκα ηνπ «.» ηα πνζά πξνέξρνληαλ απφ αλαιήςεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαλ ηελ ίδηα κέξα απφ ηνπο ηεξνχκελνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ ζσκαηείνπ. Οη ηακίεο ησλ θαηαζηεκάησλ ηεο Δ.Σ.Δ., ηεο Γεληθήο θαη ηεο Δκπνξηθήο ηξάπεδαο νη νπνίνη πξαγκαηνπνίεζαλ ηηο ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο γηα ινγαξηαζκφ πειαηψλ ηνπ ζσκαηείνπ, θαηέζεζαλ έλνξθα πσο ηηο θαηαζέζεηο ηηο έθαλαλ ηα εμνπζηνδνηεκέλα άηνκα ηνπ εθδφηε ησλ ζηνηρείσλ δειαδή ηνπ «..» θαη θπξίσο ν θ. «.». Ο, εθ ησλ εμνπζηνδνηεκέλσλ απφ ηνλ «..» αηφκσλ λα δηελεξγνχλ ζπλαιιαγέο ζηηο ηξάπεδεο, εγγξάθσο επηβεβαίσζε φηη δηελήξγεζε θαηαζέζεηο ζε ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ κε θεξφκελνπο θαηαζέηεο δηάθνξεο επηρεηξήζεηο πειάηεο ηνπ, κε ρξήκαηα πνπ πξνεγνπκέλσο είρε αλαιάβεη απφ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ «.» ή αηφκσλ ηεο δηνίθεζήο ηνπ. Η ηηκνιφγεζε ηνπ «.» δηαθέξεη θαηά πνιχ γηα νκνεηδήο δηαθεκίζεηο ζηνλ ίδην ρψξν θαη κε ηελ ίδηα νκάδα πνπ θπκαίλεηαη απφ 829 αλά κήλα έσο 50.000,00 αλά κήλα γεγνλφο πνπ απνδεηθλχεη φηη ε ηηκνιφγεζε γηλφηαλ ρσξίο ηελ εθαξκνγή ζπγθεθξηκέλεο, ινγηθήο, φκνηαο θαη ζπλαθνχο ηηκνινγηαθήο πνιηηηθήο, αιιά κε νπνηαδήπνηε αμία εμππεξεηνχζε ηνπο ζθνπνχο ησλ ιεπηξηψλ επηρεηξήζεσλ, 4

πξνθεηκέλνπ απηέο λα κεηψλνπλ ηνλ πξνο απφδνζε ΦΠΑ θαη ην θφξν εηζνδήκαηνο. Απφ ηελ ζχγθξηζε νκνεηδψλ δηαθεκίζεσλ ηνπ «.», ζηηο ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, κε άιινπο αζιεηηθνχο ζπιιφγνπο, φπσο νη επαγγεικαηηθέο νκάδεο κπάζθεη θαη βφιετ ηνπ «..» πνπ ππεξηεξνχλ ζε πνηνηηθά θαη πνζνηηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ «.» (κεγαιχηεξν πιήζνο θηιάζισλ θαη νπαδψλ, κεγαιχηεξα γήπεδα- έδξεο, κεγαιχηεξε δεκνηηθφηεηα), πξνθχπηεη φηη ν ζχιινγνο «..» ηηκνιφγεζε ηηο δηαθεκηζηηθέο ηνπ ππεξεζίεο κε ππεξπνιιαπιάζηεο αμίεο ζε ζρέζε κε εθείλεο ησλ ζπγθξηλφκελσλ ζπιιφγσλ ρσξίο απηφ λα κπνξεί λα δηθαηνινγεζεί. Πιήζνο ζπλαιιαζζφκελσλ εηαηξηψλ (είθνζη δχν γηα ηε ρξνληθή πεξίνδν 2001-2005 θαη είθνζη επηά γηα ηελ αληίζηνηρε πεξίνδν 2006-2010) θαηέζεζαλ ζηηο αξκφδηεο Γ.Ο.Τ. εηδηθφ ζεκείσκα δήισζεο ηηκνινγίσλ ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 6 ηνπ λ. 3888/2010, δειψλνληαο σο εηθνληθά ή κεξηθψο εηθνληθά αληίζηνηρα θνξνινγηθά ζηνηρεία κε απηά πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα, έθδνζεο «..». Απφ ηε ζπλνιηθή αμία ησλ ηηκνινγίσλ πνπ ε πξνζθεχγνπζα έιαβε απφ ηνλ «.» θαηαβιήζεθε πξαγκαηηθά ε αμία ηνπ αλαινγνχληνο ΦΠΑ ελψ ε θαζαξή ηνπο αμία είηε δελ μνθιήζεθε είηε εμνθιήζεθε κέξνο απηήο θαζψο δελ πξνζθνκίζηεθαλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα, αιιά θαη δελ εληνπίζηεθαλ απφ ηνλ έιεγρν, παξαζηαηηθά εμφθιεζήο ηνπο. πγθεθξηκέλα, νη πιεξσκέο ησλ ηηκνινγίσλ πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα απφ ηνλ «..», ζπλνιηθήο αμίαο 392.700, δηελεξγήζεθαλ κε θαηαζέζεηο κεγάινπ χςνπο κεηξεηψλ ζηνπο ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ ζπιιφγνπ, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ απφ εμνπζηνδνηεκέλν άηνκν ηνπ ζπιιφγνπ θαη φρη απφ εθπξφζσπν ή ππάιιειν ηεο επηρείξεζεο ηεο πξνζθεχγνπζαο, κε ρξήκαηα πνπ πξνέξρνληαλ απφ θαη θαηέιεγαλ ζηνπο ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ ζσκαηείνπ. Δπεηδή ζηελ απφ Έθζεζε Διέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. «..» αηηηνινγείηαη πιήξσο, εκπεξηζηαησκέλα θαη ζχκθσλα κε ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα θαη γεγνλφηα πνπ έιαβαλ ρψξα, ην θνξνινγηθφ αδίθεκα ηεο δήηεζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ζηα βηβιία ηεζζάξσλ (4) Σ.Π.Τ. έθδνζεο ηνπ «..» πξνο ηελ πξνζθεχγνπζα, ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2006 γηα ηνπο θάησζη ιφγνπο: ε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο Σηκνινγίσλ Π.Τ. πνπ εμέδσζε ν ζηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο 2002-2010, ε ζπλνιηθή ηηκνινγεζείζα αμία ηεο παξνρήο ζπγθεθξηκέλσλ δηαθεκηζηηθψλ ππεξεζηψλ αλά πειάηε θαη αλά ζπκθσλεζείζα ρξνληθή πεξίνδν δηαθήκηζεο είλαη εμσπξαγκαηηθά πςειή, αθφκα θαη γηα ηα δεδνκέλα ηεο ειεχζεξεο νηθνλνκίαο ηεο αγνξάο, ζηελ νπνία ππάξρνπλ απνδεθηνί θαλφλεο ηηκνιφγεζεο πνπ θαζνξίδνπλ ηα φξηα θαη επίπεδα ηηκψλ γηα θάζε αγαζφ θαη ππεξεζία. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο εληάζζνληαη θαη ηα Σ.Π.Τ. πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα απφ ηνλ παξαπάλσ χιινγν ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2006. Σα ηηκνιφγηα εθδφζεσο ηνπ «.», ζπλνιηθήο αμίαο θάησ ησλ 15.000 έθαζην, εμνθινχληαη κε κεηξεηά κφλν ιίγεο κέξεο κεηά ηελ έθδνζή ηνπο θαη φρη κέζσ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ή κε επηηαγέο φπσο ζπκβαίλεη θαηά ηελ θνηλή πξαθηηθή ησλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ. Η κέζνδνο απηή απνηειεί ζπλήζε πξαθηηθή ζε εηθνληθέο ζπλαιιαγέο, ηδηαίηεξα κεηά ηελ 01/05/2002 πνπ ίζρπζαλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 18 παξάγ. 2 εδάθην β ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) θαη πξνθξίλεηαη θαη πξνηηκάηαη απφ ηνπο ζπλαιιαζζφκελνπο δηφηη ζηεξεί απφ ηηο ειεγθηηθέο Αξρέο ηελ δπλαηφηεηα ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ κε παξαθνινχζεζε ηεο «ξνήο ησλ ρξεκάησλ» κέζσ ησλ «θηλήζεσλ» ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ θαη ησλ πξνζσπηθψλ ζηνηρείσλ ησλ θνκηζηψλ ησλ επηηαγψλ. Γελ πξνζθνκίζηεθε απφ ηελ πξνζθεχγνπζα απνδεηθηηθφ πιηθφ γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο δηαθήκηζεο. 5

Δπεηδή ν επηδησθφκελνο ζθνπφο ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο, αλαθνξηθά κε ηελ δήηεζε, απνδνρή, ιήςε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ησλ επίκαρσλ εηθνληθψλ Σ.Π.Τ., ήηαλ ε εθνχζηα θαη ζπζηεκαηηθή θνξνδηαθπγή ζηελ θνξνινγία Δηζνδήκαηνο θαη ηνλ Φ.Π.Α.. Δπεηδή δελ πθίζηαηαη παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο, θαζφζνλ ε δηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, δεζκεχεηαη απφ ην εθάζηνηε ηζρχνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο, φπσο δέρεηαη ην ηδ. πλεπψο νη δηνηθεηηθέο ελέξγεηεο, ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, πξέπεη λα είλαη ζχκθσλεο πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ πνπ δηέπεη ηε δξάζε ηεο δηνίθεζεο, φηαλ απηφο πεξηγξάθεη ιεπηνκεξψο ηηο λφκηκεο πξνυπνζέζεηο έθδνζεο ηεο πξάμεο, φηαλ, δειαδή, πξφθεηηαη γηα δέζκηα αξκνδηφηεηα (ηδ 2674/1998), ελψ πξέπεη λα βξίζθνληαη ζε αξκνλία πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ, φηαλ απηφο θαζνξίδεη θαηά ηξφπν επξχηεξν ή ζηελφηεξν ην πιαίζην κέζα ζην νπνίν ε ελέξγεηα κπνξεί λα γίλεη, δειαδή φηαλ ε αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο αζθείηαη θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. ηε ζπγθεθξηκέλε φκσο πεξίπησζε νη εθαξκνδφκελεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο επηβάιινπλ δέζκηα αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο, νη δε πξνυπνζέζεηο επηβνιήο ησλ πξνζβαιιφκελσλ κέηξσλ θαζνξίδνληαη θαηά ηξφπν γεληθφ, αιιά ζαθή, ζπγθεθξηκέλν θαη αληηθεηκεληθφ απφ ηνλ ίδην ην λφκν, έηζη ψζηε ην αξκφδην δηνηθεηηθφ φξγαλν, θαηά ηελ έθδνζε ησλ αηνκηθψλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ λα πεξηνξίδεηαη ζηελ απιή δηαπίζησζε ησλ πξνυπνζέζεσλ απηψλ, φπσο ζπλέβε ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, θαη φρη ζηε δπλαηφηεηα παξαβίαζεο ησλ ηππηθψλ απηψλ θαη ζηελ εθαξκνγή ηνπο θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. Δπεηδή αλαθνξηθά κε ην δηθαίσκα πξνεγνχκελεο αθξφαζεο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, πνπ ππνζηεξίδεη ε πξνζθεχγνπζα φηη δελ ηεο δφζεθε ηζρχνπλ ηα εμήο: ην άξζ. 20 παξ. 2 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη: «Σν δηθαίσκα ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ ηζρχεη θαη γηα θάζε δηνηθεηηθή ελέξγεηα ή κέηξν πνπ ιακβάλεηαη ζε βάξνο ησλ δηθαησκάησλ ή ζπκθεξφλησλ ηνπ». Δπηζεκαίλεηαη φηη ε θνξνινγηθή δηνηθεηηθή δηαδηθαζία απνζθνπεί ζηε «βεβαίσζε» ηνπ θφξνπ, ππφ ηελ έλλνηα ηεο έθδνζεο αηνκηθψλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ επηβνιήο ή πξνζδηνξηζκνχ ή θαηαινγηζκνχ ηνπ θφξνπ. Απνηειεί εηδηθή δηαδηθαζία ζε ζρέζε κε ηε γεληθή δηνηθεηηθή δηαδηθαζία, ε νπνία θαη ξπζκίδεη θαηά ηξφπν ηδηαίηεξν - ζε ζρέζε κε ηε γεληθή δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2690/1999 Κψδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο - ηελ εθαξκνγή ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο. Η εθαξκνγή ηνπ ελ ιφγσ δηθαηψκαηνο ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ ζηε θνξνινγηθή δηαδηθαζία πξαγκαηψλεηαη κε ηελ παξνρή δπλαηφηεηαο, θαηφπηλ αηηήζεσο ηνπ ππφρξενπ, εμψδηθεο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο. Καηά απηφλ ηνλ ηξφπν, θαιχπηεηαη ε ππνρξέσζε, πνπ επηβάιιεη ην χληαγκα ζηε θνξνινγηθή δηνίθεζε, λα θαιέζεη ην θνξνινγνχκελν, πξνθεηκέλνπ λα εθζέζεη ηηο απφςεηο ηνπ. Άιισζηε, φπσο έρεη γίλεη δεθηφ απφ ηε λνκνινγία (ηδ 1724/05, 3134/03, 2612/00, 3222/00), ην ζπληαγκαηηθψο θαηνρπξσκέλν δηθαίσκα ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο δελ ηζρχεη θαη δελ εθαξκφδεηαη θαζνιηθά θαη απαξέγθιηηα, αθνχ αλαγλσξίδνληαη πεξηπηψζεηο πνπ αηνλεί θαη δελ έρεη έδαθνο εθαξκνγήο, φπσο ζηηο παξαθάησ πεξηπηψζεηο: α) φηαλ πξφθεηηαη γηα θαλνληζηηθή δηνηθεηηθή πξάμε, β) φηαλ, θαη αξρήλ, αλαθαιείηαη παξάλνκε δηνηθεηηθή πξάμε, ε νπνία είρε αξρηθά εθδνζεί ππέξ ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ, γ) φηαλ ζπληξέρεη ιφγνο εμππεξέηεζεο γεληθφηεξνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο, δ) φηαλ πξφθεηηαη γηα κέηξν δηνηθεηηθήο εθηέιεζεο, ε) φηαλ πξφθεηηαη γηα δηνηθεηηθή ελέξγεηα πνπ θαηά ην λφκν είλαη δέζκηα ή ζηεξίδεηαη ζε θξηηήξηα ή δεδνκέλα, πνπ απφ ηε θχζε ηνπο είλαη αληηθεηκεληθά, ζη) φηαλ κέηξν πνπ αθνξά ηε δηαζθάιηζε ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο θηλδπλεχεη λα αλαβιεζεί, λα καηαησζεί ή λα θαηαζηεί πεξηηηφ. Η ζέζε απηή εληζρχεηαη θαη απφ ην γεγνλφο, φηη νη πξάμεηο επηβνιήο, πξνζδηνξηζκνχ θαη θαηαινγηζκνχ θφξνπ εθδίδνληαη θαηά δέζκηα αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο (βι. ζρ. Κ. Γ. Φηλνθαιηψηε, Φνξνινγηθφ Γίθαην, β έθδνζε 1999). πλεπψο, ζχκθσλα κε ηηο πξνυπνζέζεηο άζθεζεο ηνπ δηθαηψκαηνο αθξφαζεο, πνπ έζεζε ην αλψηαην αθπξσηηθφ δηθαζηήξην, δελ απνηειεί ε πξνεγνχκελε αθξφαζε ηνπ ππφρξενπ, νπζηψδε ηχπν ηεο δηαδηθαζίαο έθδνζεο ηεο θνξνινγηθήο απφθαζεο, ε κε ηήξεζε ηνπ νπνίνπ επάγεηαη ηε λνκηθή πιεκκέιεηα ηεο ππφ θξίζε απφθαζεο. 6

ηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, ην ΓΟΔ «..» επέδσζε ζηνλ δηαρεηξηζηή ηεο πξνζθεχγνπζαο «..», ηελ κε αξ. θιήζε πξνο αθξφαζε πξνθεηκέλνπ λα ππνβάιιεη εγγξάθσο ηηο απφςεηο ηεο γηα ηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο. Η πξνζθεχγνπζα κε ην κε αξ. πξση. «.» έγγξαθφ ηεο δήηεζε παξάηαζε 15 εκεξψλ γηα λα ππνβάιιεη ηηο απφςεηο ηεο ε νπνία θαη ηεο δφζεθε απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο Τπεξεζίαο. Η πξνζθεχγνπζα δελ ππέβαιε θακία απάληεζε. Δπνκέλσο, ηεξήζεθε ην δηθαίσκα πξνεγνχκελεο αθξφαζεο ηνπ δηνηθνχκελνπ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 20 2 ηνπ πληάγκαηνο. Δπεηδή φζνλ αθνξά ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη νη πξνζβαιινκέλεο πξάμεηο είλαη κε λφκηκεο θαη αθπξσηέεο σο αληηθείκελεο επζέσο ζηελ αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο πξνζηαηεπφκελεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνπκέλνπ, νη νπνίεο απνξξένπλ απφ ηε ζεκειηψδε ζπληαγκαηηθή αξρή ηνπ Κξάηνπο Γηθαίνπ, απηφο ηπγράλεη πξνθαλψο αβάζηκνο θαη δε παξειθπζηηθά πξνβαιιφκελνο. Δηδηθφηεξα, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο επηβάιιεη πξάγκαηη ζηα δηνηθεηηθά φξγαλα, φπσο ηζρπξίδεηαη θαη ν αληίδηθνο, λα αζθνχλ ηηο αξκνδηφηεηέο ηνπο ζχκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ψζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθψλ δηαηάμεσλ λα απνθεχγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιψο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνχην, σζηφζν, δε ζεκαίλεη φηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκφηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Η ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, φηαλ απφ ηνλ γελφκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλψζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ην πξαγκαηηθφ νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο ή ηε κε απαιιαγήο ηνπ απφ θφξν κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λφκσλ, φπσο ελ πξνθεηκέλσ ζπλέβε κε ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ ηνπ Κ.Β... Δπεηδή φζνλ αθνξά πεξαηηέξσ ηνπο ηζρπξηζκνχο πεξί λνκίκνπ, επαξθνχο εκπεξηζηαησκέλεο θαη εηδηθήο αηηηνινγίαο, πξέπεη λα ζεκεησζεί φηη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη πιήξεο θαηά πεξηερφκελν, πεξηιακβάλνληαο αλαιπηηθψο ηφζν ηηο εθαξκνζηέεο δηαηάμεηο φζν θαη ηα θξίζηκα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά επί ησλ νπνίσλ ζεκειηψλεηαη ε παξάβαζε, αθνχ θέξεη φια ηα απαηηνχκελα απφ ην λφκν ζηνηρεία δειαδή, πξάμε, πξφζσπν θαη εκεξνκελία θαζψο θαη πνηεο θπξψζεηο επηζχξνπλ απηέο νη παξαβάζεηο. Δπεηδή ε έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ είλαη πξάμε δηνηθεηηθή, δηεπφκελε απφ ηνπο θαλφλεο ηνπ δηνηθεηηθνχ δηθαίνπ θαη δελ ζπληζηά ζε θακηά πεξίπησζε πνηληθή θχξσζε. Γελ απνζθνπεί κάιηζηα ζην λα ηηκσξήζεη πνηληθά ηελ πξνζθεχγνπζα θαη δελ ζπληζηά νχηε παξαθνινχζεκα νχηε αλαγθαίν ζπκπιήξσκα ηεο πνηληθήο δηαδηθαζίαο, δεδνκέλνπ φηη ε κία δηαδηθαζία είλαη ζαθψο δηαθεθξηκέλε απφ ηελ άιιε, ελψπηνλ δηαθνξεηηθψλ δηθαζηεξίσλ. Δπηπιένλ, ην ηεθκήξην αζσφηεηαο δελ είλαη δπλαηφλ λα αθνξά ζε λνκηθά πξφζσπα, φπσο ε πξνζθεχγνπζα πνπ έρεη κνξθή Ο.Δ., αιιά κφλν ζε θπζηθά πξφζσπα θαζψο απηά δηψθνληαη απφ ηνλ Πνηληθφ Κψδηθα. Δπνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί παξάβαζεο ηνπ ηεθκεξίνπ αζσφηεηαο απνξξίπηεηαη. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 5 παξ. 5 πεξ. ε ηνπ Ν. 2523/1997, δελ επηβάιιεηαη πξφζηηκν Κ.Β.., φηαλ πξφθεηηαη γηα ππνζέζεηο πνπ έρνπλ ήδε ειεγρζεί κε ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν θαη έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθά θχιια ειέγρνπ ή πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη ζην Φ.Π.Α. ή γηα ππνζέζεηο πνπ έρνπλ πεξαησζεί σο πξνο ηηο θνξνινγίεο απηέο κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν, κε εμαίξεζε ηηο πεξηπηψζεηο, γηα ηηο νπνίεο ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη 39 παξ. 3 ηνπ Ν. 1642/1986. ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994, πνπ κε βάζε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 5 παξ. 5 πεξ. ε ηνπ Ν. 2523/1997 εθαξκφδεηαη θαη ζηα πξφζηηκα ηνπ Κ.Β.., νξίδεηαη φηη θχιιν ειέγρνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, εηζνδήκαηνο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν 7

ειέγρνπ. πκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο, ηδηαίηεξα δε επί εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ, ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν πξέπεη λα ζεσξεζεί ε πεξηέιεπζε ζηνηρείσλ ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή θαη κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηεο εγγξαθήο απφ έθζεζε άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ζηνηρείσλ ηξίησλ επηρεηξήζεσλ, φηαλ απνδεηθλχεηαη ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ θαη ζηνηρείσλ, έζησ θαη αλ απηά ήηαλ ήδε ζηε δηάζεζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, θαζφζνλ γη απηά δελ είρε εγεξζεί ππφλνηα γηα ηελ εηθνληθφηεηά ηνπο, νχηε ήηαλ δπλαηή άλεπ ησλ ζρεηηθψλ δηαζηαπξψζεσλ ε αλαθάιπςε ηεο εηθνληθφηεηαο, πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν.(βι ηδ402/2014) Σα ζηνηρεία απηά ζπληζηνχλ νπσζδήπνηε λέα ζηνηρεία, αθνχ έρνπλ δηαθνξεηηθφ νπζηαζηηθφ πεξηερφκελν απφ ην εκθαληδφκελν θαη κπνξνχλ λα δηθαηνινγήζνπλ ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο (ΓΔθΙσαλλίλσλ 245/1998 θαη ζθέςεηο ηδ 1426/2000). Kαηά ηελ έλλνηα ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ «ζπκπιεξσκαηηθά» ζηνηρεία δελ απνθιείεηαη λα είλαη επίζεκα ή αλεπίζεκα βηβιία ή ζηνηρεία πνπ ηεξνχλ ηξίηεο επηρεηξήζεηο ή θαη άιια έγγξαθα, απφ ηα νπνία απνδεηθλχεηαη θαηά ηελ θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ, ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ (ηδ 1426/2000). Δπεηδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. «.» επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε απφθαζε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο «.» θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ «.» ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο «..», ΑΦΜ «...» Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2006 31/12/2006 Αξ. Π.Δ.Π. Πεξηγξαθή Παξάβαζεο Κ.Β.. Πιήζνο πλνιηθή Αμία 1) Απνδνρή θαη ιήςε δχν κεξηθψο σο πξνο ηελ αμία εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηνλ ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 50.000. 2) Απνδνρή θαη ιήςε ηεζζάξσλ εηθνληθψλ σο πξνο ηελ αμία εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηνλ «.» ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 80.000. 6 130.000,00 Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2007 31/12/2007 Αξ. Π.Δ.Π. Πεξηγξαθή Παξάβαζεο Κ.Β.. Πιήζνο πλνιηθή Αμία Απνδνρή θαη ιήςε έμη κεξηθψο σο πξνο ηελ αμία εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηνλ ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 110.000. 6 110.000,00 8

Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2008 31/12/2008 Αξ. Π.Δ.Π. Πεξηγξαθή Παξάβαζεο Κ.Β.. Πιήζνο πλνιηθή Αμία Απνδνρή θαη ιήςε πέληε κεξηθψο σο πξνο ηελ αμία εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηνλ ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 80.000. 5 80.000,00 Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2009 31/12/2009 Αξ. Π.Δ.Π. Πεξηγξαθή Παξάβαζεο Κ.Β.. Πιήζνο πλνιηθή Αμία Απνδνρή θαη ιήςε επηά κεξηθψο σο πξνο ηελ αμία εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηνλ «.» ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 90.000. 7 90.000,00 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9