ΠΙΝΑΚΑ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΩΝ ΣΟΤ ΑΡΘΡΟΤ 15 ΣΟΤ Κ.Β.. (πδ. 186/1992) ΘΔΜΑ: Έθδνζε ή κε θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ γηα ακνηβή δηθεγφξνπ απφ ηδηψηε, κεηά ηε δηαθνπή ηεο άζθεζεο ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηφο ηνπ.... 2 ΘΔΜΑ: Υνξήγεζε δηαηαθηηθψλ γεπκάησλ απφ επηρεηξήζεηο πξνο ην πξνζσπηθφ ηνπο.... 2 ΘΔΜΑ: Δθδηδφκελα θνξνινγηθά ζηνηρεία απφ Ν.Π.Γ.Γ., γηα ηελ θαηαβνιή επηδφκαηνο ζέζεο ζε απνζπαζκέλνπο δεκνζίνπο ππαιιήινπο.... 3 ΘΔΜΑ: Υνξήγεζε» δσξνεπηηαγψλ απφ επηρεηξήζεηο ζε πειάηεο ηνπο Έθδνζε θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ.... 3 ΘΔΜΑ: πκκεηνρή εξγαδνκέλσλ ζην θφζηνο ζίηηζεο απηψλ.... 4 ΘΔΜΑ: Φνξνινγηθή κεηαρείξηζε ηεο δσξεάλ παξνρήο γεχκαηνο ζην πξνζσπηθφ εζηηαηνξίνπ.... 5 ΘΔΜΑ: Παξαζηαηηθφ θαηαβνιήο ακνηβήο ζε πξψελ ειεχζεξν επαγγεικαηία.... 6 ΘΔΜΑ: Αλαδξνκηθέο απνδνρέο δηθεγφξνπ κε πάγηα αληηκηζζία.... 7 ΘΔΜΑ: Έθδνζε ζηνηρείσλ απφ Ν.Π.Η.Γ. κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα γηα ακνηβέο πνπ θαηαβάιιεη ζε θπζηθά πξφζσπα ιφγσ ζπγγξαθηθήο εξγαζίαο ή πξαγκαηνπνίεζεο εηζεγήζεσλ ζε ζεκηλάξηα.... 8 ΘΔΜΑ: Έθδνζε απνδείμεσλ απφ ηνπο εθκεηαιιεπηέο ΔΓΥ απηνθηλήησλ (ΣΑΞΗ). 9 ΘΔΜΑ: Καηαβνιή απνδεκίσζεο απφ επηρείξεζε ζε ππάιιειν ηεο, γηα δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνίεζε ζηελ αιινδαπή....10 ΘΔΜΑ: Δθδηδφκελν θνξνινγηθφ ζηνηρείν απφ αζθαιηζηηθή Α.Δ., γηα ηελ θαηαβνιή ακνηβψλ ζε επθαηξηαθά δηακεζνιαβνχληεο, κε επηηεδεπκαηίεο, ζηε ζχλαςε αζηηθψλ ζπκβάζεσλ....11 ΘΔΜΑ: Δθδηδφκελα θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα ρνξήγεζε δηαηαθηηθψλ γεπκάησλ, απφ επηρείξεζε πξνο ην πξνζσπηθφ απηήο....12 ΘΔΜΑ: Παξαζηαηηθά δαπαλψλ γηα ηελ έξεπλα αγνξψλ γηα ινγαξηαζκφ ηξίησλ επηρεηξήζεσλ....13 ΘΔΜΑ: Αλαγξαθή ή κε ησλ αξηζκψλ δειηίσλ απνζηνιήο θαη ηνπ θνκίζηξνπ ζην εκεξνιφγην κεηαθνξάο επί επαλαιακβαλφκελσλ κεηαθνξψλ....14 ΘΔΜΑ: Έθδνζε παξαζηαηηθνχ γηα ακνηβή δηθεγφξνπ κεηά ηε δηαθνπή άζθεζεο ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηφο ηνπ....14 ΘΔΜΑ: Τπνρξεψζεηο δηθεγφξνπ Δπίθνπξνπ Καζεγεηή Παλεπηζηεκίνπ, απφ πιεπξάο δηαηάμεσλ Κ.Β.., γηα πλεπκαηηθά δηθαηψκαηα πνπ εηζπξάηηεη....15 ΘΔΜΑ: Έθδνζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηελ απνλνκή ρξεκαηηθψλ επάζισλ απφ επηρείξεζε ζε ππαιιήινπο ηεο....16 ΘΔΜΑ: Καηαβνιή ακνηβήο ζε νδεγφ ΣΑΞΗ, κε κηζζσηφ, πνπ δελ έρεη ηελ ηδηφηεηα ηνπ επηηεδεπκαηία απφ άιιε αηηία....17-1 -
ΑΡΘΡΟ 15 - Απνδείμεηο δαπαλώλ. 1. 1099784/739/0015/22.3.2006 ΘΔΜΑ: Έθδνζε ή κε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ γηα ακνηβή δηθεγόξνπ από ηδηώηε, κεηά ηε δηαθνπή ηεο άζθεζεο ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηόο ηνπ. ε απάληεζε ηεο ρσξίο εκεξνκελία αίηεζήο ζαο, χζηεξα απφ ην αξηζ.1099783/1864π.ε./α0012/7-3-2006 απαληεηηθφ έγγξαθν ηεο Γ/λζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο πνπ θνηλνπνηήζεθε ζηελ Τπεξεζία καο θαη ζε φηη αθνξά ηα ζέκαηα ηεο αξκνδηφηεηάο καο, ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ.2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Κ.Β.., ν επηηεδεπκαηίαο ν αζθψλ ειεπζέξην επάγγεικα θαηνλνκαδφκελν ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν.Γ. 2238/1994 πεξί θνξνινγίαο ηνπ εηζνδήκαηνο, φπσο ηζρχεη, κε θάζε επαγγεικαηηθή ηνπ είζπξαμε εθδίδεη απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ. Δπίζεο, ζηελ παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 πξνβιέπεηαη φηη ν επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξφζσπα ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνχρνο δελ ππνρξενχηαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ, εθδίδεη απφδεημε δαπάλεο. Δμάιινπ, ζηελ παξ. 15.9. ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ 3/1992 πξνβιέπεηαη φηη απφδεημε δαπάλεο εθδίδεηαη, αλάκεζα ζε άιιεο πεξηπηψζεηο, θαη γηα ακνηβή πνπ θαηαβάιιεηαη ζε ζπληαμηνχρν ειεχζεξν επαγγεικαηία γηα ππεξεζία πνπ είρε πξνζθέξεη φηαλ ήηαλ επηηεδεπκαηίαο. Δπεηδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηε ζρεηηθή αίηεζε, ν ππφςε δηθεγφξνο έρεη δηαθφςεη ην ειεπζέξην επάγγεικα θαη έρεη δηνξηζηεί εηζαγγειέαο, δελ είλαη πιένλ επηηεδεπκαηίαο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. θαη θαηά ζπλέπεηα δελ έρεη ππνρξέσζε έθδνζεο απφδεημεο παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηελ είζπξαμε ηεο ακνηβήο ηνπ γηα ππεξεζίεο πνπ είρε πξνζθέξεη σο ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ζχκθσλα κε ηα πξναλαθεξζέληα, εάλ ν αληηζπκβαιιφκελνο θαη ππφρξενο ηεο θαηαβνιήο ηεο ακνηβήο γηα ππεξεζίεο πνπ παξαζρέζεθαλ απφ ηνλ πξψελ ειεχζεξν επαγγεικαηία δηθεγφξν είλαη επηηεδεπκαηίαο ή πξφζσπν ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 2 (Γεκφζην, Ν.Π.Γ.Γ., επηηξνπή ή έλσζε πξνζψπσλ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, θ.α.) ηφηε απηφο (ν θαηαβάιισλ ηελ ακνηβή) ππνρξενχηαη λα εθδψζεη απφδεημε δαπάλεο ζχκθσλα κε ην άξζξν 15 ηνπ Κ.Β.. κε ηελ θαηαβνιή ηεο ακνηβήο, ελψ εάλ ν αληηζπκβαιιφκελνο είλαη ηδηψηεο, ηφηε δελ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. θαη ζπλεπψο δελ εθδίδεηαη θαλέλα θνξνινγηθφ παξαζηαηηθφ αιιά νπνηνδήπνηε παξαζηαηηθφ απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο (π.ρ. απφδεημε είζπξαμεο). 2. 1038083/313/0015/5.5.2006 ΘΔΜΑ: Υνξήγεζε δηαηαθηηθώλ γεπκάησλ από επηρεηξήζεηο πξνο ην πξνζσπηθό ηνπο. Απαληψληαο ζηελ απφ 14.4.2006 αίηεζή ζαο κε ηελ νπνία καο ζέηεηε ππφςε φηη επηρεηξήζεηο ρνξεγνχλ ζε εξγαδφκελνχο ηνπο δηαηαθηηθέο κε ηηο νπνίεο ηνπο παξέρεηαη ην δηθαίσκα λα γεπκαηίδνπλ ζε ζπγθεθξηκέλα εζηηαηφξηα, σο κέξνο εμφδσλ θίλεζεο απηψλ γηα ππεξεζία πνπ ηνπο έρεη αλαηεζεί, θαη ξσηάηε γηα ην είδνο ηνπ θνξνινγηθνχ παξαζηαηηθνχ πνπ πξέπεη λα εθδίδεηαη γηα ηηο ρνξεγνχκελεο δηαηαθηηθέο, ζάο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: - 2 -
Όπσο έρεη γίλεη δεθηφ απφ ηε Γηνίθεζε (έγγξαθφ καο 1009685/81/28.5.96) νη επηρεηξήζεηο πνπ ρνξεγνχλ ζε εξγαδνκέλνπο ηνπο δηαηαθηηθέο πξνθεηκέλνπ απηνί λα γεπκαηίδνπλ ζε ζπγθεθξηκέλα εζηηαηφξηα νθείινπλ λα εθδίδνπλ απνδείμεηο επαγγεικαηηθψλ δαπαλψλ ή λα θαηαξηίδνπλ νλνκαζηηθή θαηάζηαζε θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ π.δ. 186/1992 (Κ.Β..). Σν παξφλ έγγξαθν κε ζπλεκκέλε ηε ζρεηηθή αίηεζε θνηλνπνηείηαη ζηε Γ/λζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο γηα ηηο ελέξγεηεο ηεο σο πξνο ηα ζέκαηα δηθήο ηεο αξκνδηφηεηαο. 3. 1056064/436/0015/6.7.2006 ΘΔΜΑ: Δθδηδόκελα θνξνινγηθά ζηνηρεία από Ν.Π.Γ.Γ., γηα ηελ θαηαβνιή επηδόκαηνο ζέζεο ζε απνζπαζκέλνπο δεκνζίνπο ππαιιήινπο. Απαληψληαο ζηελ παξαπάλσ ζρεηηθή αίηεζή ζαο, αλαθνξηθά κε ην αληηθείκελν ηνπ ζέκαηνο θαη κεηά απφ φζα ζαο είρακε γλσξίζεη κε ην αξηζκ. 1011465/86/0015/20.3.2006 έγγξαθφ καο, ζέηνπκε ππφςε ζαο ζπκπιεξσκαηηθά κε ην παξφλ, ηα αθφινπζα: 1. χκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/92), φπσο ηζρχεη, ν επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα απηνχ (Γεκφζην, Ν.Π.Γ.Γ. θ.ά.), γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζήο ηνπο ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνχρνο δελ ππνρξενχηαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ, εθδίδεη δηπιφηππε απφδεημε δαπάλεο. Όηαλ θαηαβάιινληαη κηζζνί, εκεξνκίζζηα ή άιιεο παξνρέο ζε κηζζσηνχο δχλαηαη, αληί ηεο έθδνζεο απφδεημεο δαπάλεο, λα ζπληάζζεηαη θαηάζηαζε ζηελ νπνία ππνγξάθνπλ νη δηθαηνχρνη γηα ηα πνζά πνπ ιακβάλνπλ. 2. Δλφςεη ησλ πξναλαθεξνκέλσλ δηαηάμεσλ, γηα ηηο ακνηβέο πνπ θαηαβάιιεηε σο επίδνκα ζέζεο ζε απνζπαζκέλνπο δεκνζίνπο ππαιιήινπο ζην Διιεληθφ Ίδξπκα Πνιηηηζκνχ, νη νπνίεο, κε βάζε ηα αλαθεξφκελα ζην αξηζκ. 1011465/86/0015/20.3.2006 έγγξαθφ καο, απνηεινχλ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη επνκέλσο δελ ππνρξενχληαη νη δηθαηνχρνη απηψλ ζηελ έθδνζε ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β.., πξέπεη λα εθδίδεηε απνδείμεηο δαπαλψλ ή δηαδεπθηηθά λα ζπληάζζεηε θαηάζηαζε, ζηελ νπνία ππνγξάθνπλ νη δηθαηνχρνη θαηά ηελ θαηαβνιή ησλ σο άλσ ακνηβψλ, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ηνπ θαηαβιεζέληνο πνζνχ ζε θάζε δηθαηνχρν. 3. Σέινο, νη Γηεπζχλζεηο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο θαη Σειψλ θαη Δηδηθψλ Φνξνινγηψλ, ζηηο νπνίεο θνηλνπνηείηαη ην παξφλ κε θσηνηππία ηεο ζρεηηθήο αίηεζεο, παξαθαινχληαη γηα ηηο δηθέο ηνπο ελέξγεηεο ζηα εξσηήκαηα αξκνδηφηεηάο ηνπο. 4. 1064535/495/0015/18.7.2006 ΘΔΜΑ: Υνξήγεζε» δσξνεπηηαγώλ από επηρεηξήζεηο ζε πειάηεο ηνπο Έθδνζε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ. Απαληψληαο ζηελ απφ 10.7.2006 αίηεζή ζαο κε ηελ νπνία ξσηάηε εάλ είλαη δπλαηή ε ζχληαμε θαηάζηαζεο θαη εθαξκνγήλ ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ π.δ.186/1992 (Κ.Β..) γηα δσξνεπηηαγέο αμίαο άλσ ησλ 30 επξψ ε θάζε κία πνπ ρνξεγνχληαη απφ πνιπθαηάζηεκα πξνο πειάηεο ηνπ κε ηε ζπκπιήξσζε αγνξψλ ζπγθεθξηκέλνπ χςνπο ζε απηφ, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ π.δ.186/1992 (Κ.Β..) «ν επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα απηνχ γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνχρνο δελ ππνρξενχηαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ ή γηα ηελ θαηαβνιή ακνηβψλ ζε ζπγγξαθείο ή ζε εηζεγεηέο επηκνξθσηηθψλ ζεκηλαξίσλ, νη νπνίνη είλαη δεκφζηνη ή ηδησηηθνί ππάιιεινη θαη δελ είλαη επηηεδεπκαηίεο απφ άιιε αηηία, εθδίδεη δηπιφηππε απφδεημε δαπάλεο». - 3 -
2. Πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ θαη λνκνζεηήκαηνο άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β.. «γηα ηα δψξα πνπ γίλνληαη απφ ηνλ επηηεδεπκαηία ζε δηάθνξα πξφζσπα, γηα ηελ επαγγεικαηηθή ηνπ πξνβνιή ή γηα ηελ εθπιήξσζε θνηλσληθήο ηνπ ππνρξέσζεο, ζπλπθαζκέλεο κε ηελ επαγγεικαηηθή ηνπ δξαζηεξηφηεηα, αμίαο ηνπ θαζελφο κέρξη ηξηάληα (30) επξψ, κπνξεί λα ζπληάζζεηαη ζρεηηθή θαηάζηαζε, κε ην νλνκαηεπψλπκν θαη ηε δηεχζπλζε ησλ πξνζψπσλ απηψλ, αληί ηεο έθδνζεο ηεο δηπιφηππεο απφδεημεο ηεο παξαγξάθνπ 1 γηα θάζε πξφζσπν». 3. Όπσο έρεη γίλεη δεθηφ απφ ηε Γηνίθεζε (ρεηηθή εγθχθιηνο ΠΟΛ 375/1987 θαη έγγξαθά καο 1117569/1070/0015/9.11.1995, 1058040/385/0015/15.6.1999, 1017795/162/ 0015/27.9.2001, 1049438/282/0015/30.6.2005), γηα ηε ρνξήγεζε ησλ δσξνεπηηαγψλ πνπ εθδίδνπλ νη επηρεηξήζεηο ζε πειάηεο ηνπο γηα ιφγνπο επαγγεικαηηθήο πξνβνιήο (πξνψζεζε ησλ πσιήζεψλ ηνπ θ.ι.π.) εθδίδνληαη απνδείμεηο επαγγεικαηηθψλ δαπαλψλ ζχκθσλα κε ηα εηδηθφηεξα νξηδφκελα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ π.δ.186/1992 (Κ.Β..). 4. Απφ ηα πξναλαθεξζέληα πξνθχπηεη φηη ν πεξηνξηζκφο ηεο αμίαο ησλ 30 επξψ αλά δψξν πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξ.3 ηνπ άξζξνπ 15 αθνξά ηελ παξάδνζε δψξσλ ζε πιηθή κνξθή θαη φρη ηελ εθνχζηα έληππε έθδνζε εγγξάθνπ γηα κε απαίηεζε αληαιιάγκαηνο απφ ηνλ θνκηζηή απηνχ, φπσο είλαη νη δσξνεπηηαγέο. Δμάιινπ, ε έθδνζε απφδεημεο δαπάλεο ζηελ πξναλαθεξζείζα πεξίπησζε εμππεξεηεί απνθιεηζηηθά θαη κφλν θνξνινγηζηηθέο αλάγθεο (αλαγλψξηζε δαπαλψλ, θαηαρψξηζε εμφδσλ θ.ι.π.) δεδνκέλνπ φηη, θαηά ηελ παξάδνζε ησλ αγαζψλ εθδίδεηαη απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 13 ηνπ Κ.Β.. πλεπψο, ε επηρείξεζή ζαο κπνξεί λα ζπληάζζεη θαηάζηαζε κε ηα ζηνηρεία ησλ πξνζψπσλ πνπ ιακβάλνπλ δσξνεπηηαγέο θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 θαη γηα πνζά άλσ ησλ 30 επξψ, αληί λα εθδίδεη δηπιφηππε απφδεημε δαπάλεο γηα θάζε κία δσξνεπηηαγή ρσξηζηά δεδνκέλνπ φηη, κε ηνλ ηξφπν απηφ εμππεξεηείηαη ν ζθνπφο ράξηλ ηνπ νπνίνπ πθίζηαληαη θαη εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β.. 5. 1062850/491/0015/9.8.2006 ΘΔΜΑ: πκκεηνρή εξγαδνκέλσλ ζην θόζηνο ζίηηζεο απηώλ. Με ηελ απφ 5.7.2006 αίηεζή ζαο καο γλσξίδεηε φηη ε επηρείξεζή ζαο, ε νπνία δξαζηεξηνπνηείηαη ζηνλ ηνκέα ησλ πεηξειαηνεηδψλ, έρεη ζπλάςεη ζχκβαζε κε εηαηξία παξνρήο ππεξεζηψλ catering γηα ηελ πξνζθνξά ζπζζηηίνπ ζηνπο ππαιιήινπο ζαο ζην ρψξν εξγαζίαο ηνπο. Ζ εηαηξία απηή ζα ηηκνινγεί ηε δηθήο ζαο επηρείξεζε, ε νπνία επηζπκεί λα επηξξίπηεη κέξνο ηεο δαπάλεο απηήο ζηνπο ππαιιήινπο ηεο, παξαθξαηψληαο ην πνζφ ησλ 46,22 επξψ απφ ηνλ θαζέλα γηα 11 κήλεο θαη ξσηάηε ζρεηηθά κε ηελ έθδνζε θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ γηα ηελ επίξξηςε ηεο δαπάλεο θαη εηδηθφηεξα εάλ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί σο δηθαηνινγεηηθφ δαπάλεο ε κεληαία θαηάζηαζε κηζζνδνζίαο. Δπί ησλ αλσηέξσ ζαο γλσξίδνπκε φηη, φπσο έρεη γίλεη δεθηφ απφ ηε Γηνίθεζε (έγγξαθφ καο 1027795/183/0015/8.4.1997) ιακβάλνληαο ππφςε ηηο αληηθεηκεληθέο δπζθνιίεο έθδνζεο ηδηαίηεξσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα θάζε έλα εξγαδφκελν θαη ην γεγνλφο φηη ηα νθεηιφκελα πνζά παξαθξαηνχληαη απφ ηε κηζζνδνζία ησλ εξγαδνκέλσλ, σο δηθαηνινγεηηθφ ζηνηρείν δαπάλεο ελ πξνθεηκέλσ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί ε θαηάζηαζε κηζζνδνζίαο, ζηελ νπνία θαηαρσξνχληαη δηαθεθξηκέλα ηα παξαθξαηνχκελα πνζά θαη ζα αλαγξάθεηαη ε αηηηνινγία ηεο παξαθξάηεζεο. Οη Γ/λζεηο Φ.Π.Α. θαη Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ζηηο νπνίεο θνηλνπνηείηαη ην παξφλ κε θσηνηππία ηεο αίηεζεο, παξαθαινχληαη γηα ηηο ηπρφλ δηθέο ηνπο ελέξγεηεο. - 4 -
6. 1019621/1887/332/Β0014/15.11.2006 ΘΔΜΑ: Φνξνινγηθή κεηαρείξηζε ηεο δσξεάλ παξνρήο γεύκαηνο ζην πξνζσπηθό εζηηαηνξίνπ. ε απάληεζε ηνπ αλσηέξσ ζρεηηθνχ ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: Ι. Γ/ΝΗ ΦΟΡΟΤ ΠΡΟΣΙΘΔΜΔΝΗ ΑΞΙΑ 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. (λ. 2859/2000), αληηθείκελν ηνπ θφξνπ είλαη ε παξάδνζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ, εθφζνλ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ επαρζή αηηία ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ ελεξγεί κε απηή ηελ ηδηφηεηα. 2. Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ' ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ ηδίνπ σο άλσ Κψδηθα Φ.Π.Α., ζεσξείηαη σο παξνρή ππεξεζηψλ πνπ ππάγεηαη ζην θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο ε απφ ππνθείκελν ζην θφξν ρξεζηκνπνίεζε δηθψλ ηνπ ππεξεζηψλ γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζήο ηνπ, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ππεξεζίεο πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30, γηα ηηο νπνίεο δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ζε πεξίπησζε ιήςεο φκνησλ ππεξεζηψλ απφ άιινλ ππνθείκελν. 3. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο δ' ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. νξίδεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ κε ηνλ νπνίν έρνπλ επηβαξπλζεί νη δαπάλεο ζηέγαζεο, ηξνθήο, πνηψλ, κεηαθίλεζεο θαη ςπραγσγίαο γηα ην πξνζσπηθφ ή ηνπο εθπξνζψπνπο ηεο επηρείξεζεο. 4. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ' ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α., σο θνξνινγεηέα αμία γηα ηελ πξνβιεπφκελε απφ ηελ πεξίπησζε γ ηνπ άξζξνπ 9 παξνρή ππεξεζηψλ ιακβάλεηαη ε θαλνληθή αμία ηνπο. Ωο θαλνληθή αμία ζεσξείηαη ην πνζφ πνπ ζα έπξεπε, θάησ απφ θαλνληθέο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο αγνξάο, λα θαηαβάιιεη νπνηνζδήπνηε ιήπηεο γηα λα επηηχρεη ηε ιήςε ηεο ππεξεζίαο απφ πξφζσπν πνπ παξέρεη αλεμάξηεηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 5. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη ε δσξεάλ παξνρή γεπκάησλ απφ εθκεηαιιεπηή εζηηαηνξίνπ ζην πξνζσπηθφ ηνπ, επεηδή ζπληζηά ππεξεζία γηα ηελ νπνία δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ζε πεξίπησζε ιήςεο φκνηαο ππεξεζίαο απφ άιινλ ππνθείκελν ζην θφξν, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε δ' ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνχ Κψδηθα Φ.Π.Α., εκπίπηεη ζηελ πεξίπησζε γ' ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ ηδίνπ Κψδηθα. πλεπψο, γηα ηελ ππεξεζία απηή ππάξρεη ππνρξέσζε θαηαβνιήο Φ.Π.Α. ζηελ θαλνληθή ηεο αμία. ΙΙ. ΦOPOΛOΓlA ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξηπη. γ' ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/1994, απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία Β' θαη Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., εθπίπηεη ε αμία ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ, θαζψο θαη ησλ άιισλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο, αζθαιείαο θ.ιπ. 2. Δπίζεο, κε ηελ αξ. 1017618/10261/Β0012/ΠΟΛ 1028/17.2.2006 Α.Τ.Ο.Ο. ε νπνία εθδφζεθε θαη' εμνπζηνδφηεζε ηεο παξ.19 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λφκνπ νξίδεηαη φηη, ην θφζηνο ηεο ηξνθήο (ειαθξχ γεχκα, δείπλν) πνπ ρνξεγείηαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο ζηνπο εξγαδνκέλνπο θαη θαηά αλψηαην φξην ηα έμη (6) επξψ αλά εξγαδφκελν εκεξεζίσο, εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ, ρσξίο λα απνηειεί γηα ηνπο δηθαηνχρνπο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. 3. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη, φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ νκφξξπζκε εηαηξεία κε αληηθείκελν εξγαζηψλ εζηηαηφξην ρνξεγεί ζηνπο εξγαδνκέλνπο ηεο, θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο ηνπο ηξνθή (ειαθξχ γεχκα, δείπλν), ε νπνία πξνέξρεηαη απφ ηα εκεξήζηα παξαγφκελα γεχκαηα, ην θφζηνο απηήο θαη κέρξη έμη (6) επξψ αλά εξγαδφκελν εκεξεζίσο, εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο σο αλαισζείζα πξψηε χιε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πην πάλσ Τπνπξγηθήο Απφθαζεο θαη ηεο πεξηπη. γ ηεο παξαγξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/1994, δειαδή εθπίπηεη κέζσ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ. - 5 -
ΙΙΙ. ΚΩΓΙΚΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΟΙΥΔΙΩΝ 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ π.δ.186/1992 (Κ.Β..) ζηηο πεξηπηψζεηο απηνπαξάδνζεο αγαζψλ ή ηδηνρξεζηκνπνίεζεο ππεξεζηψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην λ.1642/1986 (ήδε λ.2859/2000) εθδίδεηαη απφδεημε απηνπαξάδνζεο. Αληί ηεο απφδεημεο απηήο κπνξεί λα εθδίδεηαη άιιν ζηνηρείν αμίαο ηνπ Κ.Β.., εθφζνλ θαηά ηελ έθδνζή ηνπο αλαγξάθεηαη ε έλδεημε «απφδεημε απηνπαξάδνζεο». 2. Πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κ.Β.. ν επηηεδεπκαηίαο ηεο δεχηεξεο θαηεγνξίαο γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηφο ηνπ ηεξεί βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ, ζε μερσξηζηέο ζηήιεο ηνπ νπνίνπ θαηαρσξεί: α) Σν είδνο ηνπ δηθαηνινγεηηθνχ, ηνλ αχμνληα αξηζκφ θαη ηε ρξνλνινγία έθδνζεο ή ιήςεο ηνπ, θαζψο θαη ην νλνκαηεπψλπκν ή ηελ επσλπκία ηνπ εθδφηε ησλ ζηνηρείσλ αγνξψλ θαη εμφδσλ. β) Σα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηελ πψιεζε εκπνξεπκάησλ, πξντφλησλ, πξψησλ πιψλ, απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ θαη απφ ινηπέο πξάμεηο. γ) Σηο δαπάλεο γηα αγνξά αγαζψλ, δηαθεθξηκέλα θαη αλάινγα κε ηνλ πξννξηζκφ ηνπο γηα κεηαπψιεζε ή παξαγσγή πξντφλησλ, ηηο δαπάλεο ιήςεο ππεξεζηψλ, ηα γεληθά έμνδα θαη ινηπέο πξάμεηο. δ) Σηο επηζηξνθέο θαη ηηο εθπηψζεηο πνπ γίλνληαη κε ηδηαίηεξν ζηνηρείν επί ησλ πην πάλσ πξάμεσλ, νη νπνίεο κπνξεί λα θαηαρσξνχληαη αθαηξεηηθά απφ ηηο αληίζηνηρεο ζηήιεο. ε) Σν Φ.Π.Α. πνπ αληηζηνηρεί ζηηο πην πάλσ πξάμεηο. 3. Δπίζεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κ.Β.. ζε ηδηαίηεξν ρψξν ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ θαηαρσξνχληαη δηαθεθξηκέλα νη απηνπαξαδφζεηο αγαζψλ ή ε ηδηνρξεζηκνπνίεζε ππεξεζηψλ. 4. Με βάζε ηηο δηαηάμεηο πνπ πξναλαθέξνληαη θαη φζα δηαιακβάλνληαη ζηα πξνεγνχκελα θεθάιαηα ηνπ παξφληνο ζπλάγεηαη φηη ν εθκεηαιιεπηήο εζηηαηνξίνπ, γηα ηα γεχκαηα πνπ πξνζθέξεη ζην πξνζσπηθφ ηνπ δσξεάλ, ππνρξενχηαη λα εθδίδεη απφδεημε απηνπαξάδνζεο θαη λα θαηαρσξεί απηή ζε ηδηαίηεξν ρψξν ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ πνπ ηεξεί. Δπίζεο πξνθχπηεη φηη εθφζνλ ην θφζηνο απηψλ ησλ γεπκάησλ εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπ κέζσ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ, δελ απαηηείηαη ε δηελέξγεηα άιιεο εγγξαθήο ζην ελ ιφγσ βηβιίν, πέξαλ απηήο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε θαηά ηελ αγνξά ησλ ελ ιφγσ αγαζψλ. 7. 1100203/845/0015/22.11.2006 ΘΔΜΑ: Παξαζηαηηθό θαηαβνιήο ακνηβήο ζε πξώελ ειεύζεξν επαγγεικαηία. ε απάληεζε, θαηά ην κέξνο ηεο αξκνδηφηεηάο καο, ζηελ απφ 9.11.06 αίηεζή ζαο, κε ηελ νπνία καο γλσξίδεηε φηη ε Ννκαξρηαθή Απηνδηνίθεζε.. ζπλήςε ζχκβαζε κε ειεχζεξν επαγγεικαηία (κεραλνιφγν κεραληθφ) γηα ηε ζχληαμε κειέηεο, ν νπνίνο ζηε ζπλέρεηα ζπληαμηνδνηήζεθε ρσξίο λα ηνπ έρεη θαηαβιεζεί νθεηιφκελν πνζφ απφ ηελ ελ ιφγσ παξνρή ππεξεζίαο πνπ ζαο παξείρε πξηλ ζπληαμηνδνηεζεί θαη καο ξσηάηε ηη παξαζηαηηθφ ζα εθδνζεί θαη απφ πνηνλ, πξνθεηκέλνπ λα εηζπξάμεη ηελ νθεηιφκελε ακνηβή ηνπ, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ.2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ π.δ.186/1992 (Κ.Β..), ν επηηεδεπκαηίαο ν αζθψλ ειεπζέξην επάγγεικα θαηνλνκαδφκελν ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν.2238/1994 «πεξί θνξνινγίαο ηνπ εηζνδήκαηνο», φπσο ηζρχεη, γηα θάζε επαγγεικαηηθή ηνπ είζπξαμε εθδίδεη ζε θάζε πεξίπησζε απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ. 2. Δπίζεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ ηδίνπ σο άλσ λνκνζεηήκαηνο ν επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξφζσπα ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. (Γεκφζην, ΝΠΓΓ, ΝΠ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θ.ι.π.) γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνχρνο δελ ππνρξενχηαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ, εθδίδνπλ απφδεημε δαπάλεο. - 6 -
3. Με ηελ παξ.15.9. ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ 3/1992 ηνπ π.δ.186/1992 (Κ.Β..) δηεπθξηλίζηεθε φηη απφδεημε δαπάλεο εθδίδεηαη, αλάκεζα ζε άιιεο πεξηπηψζεηο, θαη γηα ακνηβή πνπ θαηαβάιιεηαη ζε ζπληαμηνχρν ειεχζεξν επαγγεικαηία γηα ππεξεζία πνπ είρε πξνζθέξεη φηαλ ήηαλ επηηεδεπκαηίαο. 4. Δλφςεη ησλ πξναλαθεξφκελσλ επεηδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ αίηεζή ζαο, ν ελ ιφγσ κεραλνιφγνο κεραληθφο έρεη δηαθφςεη ηηο εξγαζίεο ηνπ θαη έρεη ζπληαμηνδνηεζεί, δειαδή δελ είλαη πιένλ επηηεδεπκαηίαο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. (ζέκα πξαγκαηηθφ), δελ έρεη ππνρξέσζε λα εθδψζεη απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηελ είζπξαμε ησλ ακνηβψλ ηνπ γηα ππεξεζίεο πνπ παξείρε σο επηηεδεπκαηίαο (ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο) θαη επνκέλσο γηα ηελ θαηαβνιή ζε απηφλ ακνηβήο ηψξα γηα ππεξεζίεο πνπ παξείρε πξηλ ηε δηαθνπή ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, ζα εθδνζεί απφ ηελ ππεξεζία ζαο (Ννκαξρηαθή Απηνδηνίθεζε Ρεζχκλεο), ε νπνία είλαη πξφζσπν ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.., απφδεημε δαπάλεο ζχκθσλα κε ην άξζξν 15 ηνπ Κ.Β.. εκεηψλεηαη δε φηη ε ππεξεζία ζαο ζα θαηαρσξήζεη ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν απηφ ζηε ζπγθεληξσηηθή θαηάζηαζε πξνκεζεπηψλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ Κ.Β.. κε ηνλ θσδηθφ 1, δεδνκέλνπ φηη ν αληηζπκβαιιφκελνο δελ ππνρξενχηαη ζε ππνβνιή ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ. 8. 1013309/87/0015/1.3.2007 ΘΔΜΑ: Αλαδξνκηθέο απνδνρέο δηθεγόξνπ κε πάγηα αληηκηζζία. Με ηελ απφ 7.2.2007 αίηεζή ζαο ξσηάηε ζρεηηθά κε ηελ χπαξμε ππνρξέσζεο έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ δηθεγφξν ν νπνίνο απαζρνιείην κε πάγηα αληηκηζζία θαη ζηνλ νπνίν επηδηθάδνληαη κε ηειεζίδηθε δηθαζηηθή απφθαζε ζπλεπεία παξάλνκεο θαηαγγειίαο ηεο ζχκβαζεο πάγηαο αληηκηζζίαο ρξεκαηηθά πνζά πνπ ζπλίζηαληαη ζε: α) αλαδξνκηθέο απνδνρέο, β) δηαθνξά απνδεκίσζεο κεηαμχ ηεο λφκηκεο θαη ηεο θαηαβιεζείζαο, γ) δηθαζηηθή δαπάλε θαη δ) ηφθνπο ππεξεκεξίαο απφ ηελ εκέξα πνπ νθεηιφηαλ θάζε κηα θαηαβνιή ηεο κεληαίαο αληηκηζζίαο. Δλ φςεη ησλ αλσηέξσ θαη ζε ζπλέρεηα ηνπ 1012650/242/Α0012/16.2.2007 εγγξάθνπ ηεο Γ/λζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ζρεηηθά κε ηελ απφ 6.2.2007 αίηεζή ζαο, φζνλ αθνξά ζηα ζέκαηα ηεο αξκνδηφηεηάο καο ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Όπσο έρεη γίλεη δεθηφ κε ηελ εγθχθιηφ καο 1076242/254/ΠΟΛ 1163/30.6.1994 (παξ.10), εθφζνλ ε πάγηα αληηκηζζία δηθεγφξνπ γηα ηελ παξνρή λνκηθψλ ππεξεζηψλ ζεσξείηαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Κ.Φ.Δ., δελ απαηηείηαη ε έθδνζε απφδεημεο παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηελ είζπξαμε απηήο αιιά νχηε θαη θακία ινγηζηηθή απεηθφληζε (εγγξαθή) απαηηείηαη ζηα βηβιία ηνπ Κ.Β.. πνπ ηεξεί γηα ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο. 2. Δθφζνλ ε πάγηα αληηκηζζία ηνπ δηθεγφξνπ αληηκεησπίδεηαη σο κηζζφο θαη ζπλεπψο δελ εθδίδνληαη θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα ηελ θαηαβνιή ηεο, ηελ ίδηα αληηκεηψπηζε έρεη θαη ε θαηαβνιή αλαδξνκηθψλ απνδνρψλ, αιιά θαη ε θαηαβνιή ηφζν απνδεκίσζεο γηα θαηαγγειία ηεο ζχκβαζεο (εηζνδήκαηα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο) φζν θαη ηφθσλ ππεξεκεξίαο ιφγσ θαζπζηέξεζεο θαηαβνιήο ηεο πάγηαο αληηκηζζίαο (εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο). πλεπψο, ν πξψελ εξγνδφηεο θαη θαηαβάιισλ ηα πνζά απηά ελ πξνθεηκέλσ, είηε εθδίδεη απφδεημε δαπάλεο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ π.δ.186/1992 (Κ.Β..) είηε ηα πεξηιακβάλεη ζηηο θαηαζηάζεηο κηζζνδνζίαο. 3. Σέινο, δελ εθδίδεηαη θαλέλα θνξνινγηθφ ζηνηρείν γηα ηελ είζπξαμε ηεο δηθαζηηθήο δαπάλεο, θαζψο ην πνζφ απηφ πξννξίδεηαη γηα θάιπςε εμφδσλ πνπ δηελήξγεζε ν δηθεγφξνο σο κηζζσηφο γηα ηελ νινθιήξσζε ηεο ζρεηηθήο δηθαζηηθήο δηαδηθαζίαο. - 7 -
9. 1037249/234/0015/2.8.2007 ΘΔΜΑ: Έθδνζε ζηνηρείσλ από Ν.Π.Ι.Γ. κε θεξδνζθνπηθνύ ραξαθηήξα γηα ακνηβέο πνπ θαηαβάιιεη ζε θπζηθά πξόζσπα ιόγσ ζπγγξαθηθήο εξγαζίαο ή πξαγκαηνπνίεζεο εηζεγήζεσλ ζε ζεκηλάξηα. Απαληψληαο ζηελ απφ 13/4/2006 αίηεζή ζαο αλαθνξηθά κε ην ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη θάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ, θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, αλαθεξφκελν ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε. 2. Πεξαηηέξσ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ πεξηπηψζεσλ β, γ θαη δ ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992), ην νπνίν πξνζηέζεθε κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ λ.3522/2006 θαη ηζρχεη ζχκθσλα κε ην άξζξν 39 απηνχ ηνπ λφκνπ απφ 1.1.2007, νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη δελ ζεσξνχληαη επηηεδεπκαηίεο: Σν θπζηθφ πξφζσπν, πιελ ηνπ ειεχζεξνπ επαγγεικαηία, πνπ παξέρεη ππεξεζίεο πεξηζηαζηαθά ζε επηηεδεπκαηία ή ζε πξφζσπν ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνχ θαη ην ζχλνιν ησλ εηήζησλ ακνηβψλ ηνπ δελ ππεξβαίλεη ην φξην ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ απηνχ γη απηνχο πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο, εθφζνλ δελ είλαη επηηεδεπκαηίαο απφ άιιε αηηία. Ο ζπγγξαθέαο δεκφζηνο ή ηδησηηθφο ππάιιεινο θαη ν εηζεγεηήο επηκνξθσηηθψλ ζεκηλαξίσλ δεκφζηνο ή ηδησηηθφο ππάιιεινο ή ζπληαμηνχρνο, εθφζνλ ηα πξφζσπα απηά δελ είλαη επηηεδεπκαηίεο απφ άιιε αηηία. Σν θπζηθφ πξφζσπν πνπ ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ.2859/2000 (Φ.Δ.Κ. 248Α ) δελ ζεσξείηαη φηη αζθεί δξαζηεξηφηεηα ππαγφκελε ζην θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη δελ έρεη ηελ ηδηφηεηα ηνπ επηηεδεπκαηία απφ άιιε αηηία θαη παξέρεη ππεξεζίεο πξνο ηα πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνχ. 3. Πεξαηηέξσ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη φηη ην Γεκφζην, ην εκεδαπφ ή αιινδαπφ λνκηθφ πξφζσπν ή επηηξνπή ή έλσζε πξνζψπσλ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, ην αιινδαπφ λνκηθφ πξφζσπν πνπ δελ έρεη εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα θαη απνθηά θπξηφηεηα ή άιιν εκπξάγκαην δηθαίσκα επί αθηλήηνπ ζηελ εκεδαπή, νη μέλεο απνζηνιέο θαη νη δηεζλείο νξγαληζκνί ππνρξενχληαη κφλν ζηε ιήςε, έθδνζε, ππνβνιή θαη δηαθχιαμε ησλ ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη ξεηά απφ ηνλ Κψδηθα απηφ. 4. Δπίζεο κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.., φπσο ηζρχνπλ απφ 1.1.2007 κεηά ηελ ηξνπνπνίεζή ηνπο κε ηελ παξάγξαθν 6 ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ λ.3522/2006, νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη απαιιάζζνληαη απφ ηελ ππνρξέσζε ηεο ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ ηνπ Κψδηθα απηνχ θαη ηεο έθδνζεο ησλ απνδείμεσλ ιηαληθήο πψιεζεο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ νη επηηεδεπκαηίεο θπζηθά πξφζσπα πνπ πξαγκαηνπνίεζαλ θαηά ηελ πξνεγνχκελε εηήζηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη δέθα ρηιηάδεο (10.000) επξψ απφ ηελ πψιεζε αγαζψλ ή κέρξη ην απηφ πνζφ απφ ηελ πψιεζε αγαζψλ θαη ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, εθφζνλ ζηελ πεξίπησζε απηή ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ δελ ππεξβαίλνπλ ηηο πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ, ή κέρξη πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ. 5. Με βάζε ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο νη δεκφζηνη ή ηδησηηθνί ππάιιεινη (ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ ηαθηηθψλ ππαιιήισλ ηνπ θέληξνπ ζαο) ζηνπο νπνίνπο αλαζέηεηε ζπγγξαθηθή εξγαζία έλαληη ακνηβήο ή ηελ πξαγκαηνπνίεζε εηζεγήζεσλ ζε ζεκηλάξηα, δελ ζεσξνχληαη επηηεδεπκαηίεο αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ηεο ακνηβήο ηνπο εθφζνλ δελ είλαη επηηεδεπκαηίεο απφ άιιε αηηία. Με ηελ ίδηα πξνυπφζεζε δελ ζεσξνχληαη επηηεδεπκαηίεο νη ζπληαμηνχρνη ζηνπο νπνίνπο αλαζέηεηε ηελ πξαγκαηνπνίεζε εηζεγήζεσλ - 8 -
ζε επηκνξθσηηθά ζεκηλάξηα, θαζψο επίζεο θαη γηα ηελ πξψηε κεηά ηε ζπληαμηνδφηεζή ηνπο έθδνζε βηβιίνπ. Σα αλσηέξσ δελ ηζρχνπλ γηα ηα αιινδαπά πξφζσπα γηα ηε δξαζηεξηφηεηα πνπ αζθνχλ ζηελ Διιεληθή Δπηθξάηεηα ησλ νπνίσλ ν ραξαθηεξηζκφο ή φρη σο επηηεδεπκαηηψλ εμαξηάηαη απφ ηελ απφθηεζε ή κε κφληκεο εγθαηάζηαζεο ζέκα ην νπνίν άπηεηαη ηεο Γ/λζεο Γηεζλψλ Οηθνλνκηθψλ ρέζεσλ ζηελ νπνία κπνξείηε λα απεπζπλζείηε κε βάζε θαη ηα εθάζηνηε πξαγκαηηθά δεδνκέλα (ππεθνφηεηα, εξγαζία θ.ι.π.). 6. Πεξαηηέξσ νη ηαθηηθνί ππάιιεινη ηνπ θέληξνπ ζαο ζηνπο νπνίνπο θαηαβάιιεηε ακνηβέο σο γξακκαηείο ηνπ Γηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κέληξνπ, ζπκκεηνρή ζε επηηξνπέο θ.α. ζεσξνχληαη επηηεδεπκαηίεο εάλ απνβιέπνπλ ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ζέκα ην νπνίν άπηεηαη ηεο αξκνδηφηεηαο ηεο Γ/λζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ζηελ νπνία θνηλνπνηείηαη ην παξφλ γηα ηηο δηθέο ηεο πεξαηηέξσ ελέξγεηεο αλαθνξηθά κε ηελ πεγή ζηελ νπνία θνξνινγνχληαη νη ελ ιφγσ ακνηβέο. εκεηψλεηαη φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ θαηά ηα πξναλαθεξφκελα, απνθηνχλ εηζφδεκα απφ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ε νπνία ραξαθηεξίδεηαη σο πεξηζηαζηαθή θαη ην ζχλνιν ησλ εηήζησλ ακνηβψλ ηνπο δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ 5.000 επξψ εηεζίσο, ηα πξφζσπα απηά δελ ραξαθηεξίδνληαη σο επηηεδεπκαηίεο. Σέινο γηα ηελ θαηαβνιή ησλ ζρεηηθψλ ακνηβψλ ζε κε επηηεδεπκαηίεο (κε ππφρξενπο ζε ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ) φπσο αλαιχνληαη αλσηέξσ νη θαηεγνξίεο ησλ πξνζψπσλ απηψλ, εθδίδεηαη απφδεημε δαπάλεο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β.. ζχκθσλα κε ηα εηδηθφηεξα νξηδφκελα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. 10. 1036001/228/0015/17.10.2007 ΘΔΜΑ: Έθδνζε απνδείμεσλ από ηνπο εθκεηαιιεπηέο ΔΓΥ απηνθηλήησλ (ΣΑΞΙ). ε απάληεζε ηνπ 1036001/228/11.4.2007 εγγξάθνπ ζαο κε ην νπνίν καο ξσηάηε, γηα ινγαξηαζκφ παξαξηήκαηνο ηνπ. ηεο πεξηνρήο ζαο, εάλ κπνξεί λα γίλνπλ δεθηέο απφ ην αλσηέξσ ηακείν, πξνθεηκέλνπ λα θαηαβάιεη ην αλαινγνχλ πνζφ απνδεκίσζεο ζε αζθαιηζκέλν ηνπ αζζελή, ρεηξφγξαθεο απνδείμεηο είζπξαμεο πνπ έρνπλ εθδνζεί πξνο απηφλ (αζζελή) απφ εθκεηαιιεπηή ηαμί, ν νπνίνο δηαζέηεη θνξνινγηθφ κεραληζκφ ηνπ λ.1809/1988 (ΑΓΖΜΔ Σαμηκέηξνπ) απφ 16.4.2004, γηα ηε κεηαθνξά ηνπ ελ ιφγσ αζθαιηζκέλνπ αζζελνχο γηα ηαηξηθνχο ιφγνπο, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 3 ηεο Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1135/ 15.12.04 (ΦΔΚ 1951Β ) φπσο αληηθαηαζηάζεθαλ θαη ηζρχνπλ κε ηελ παξ.1 ηεο Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1045/8.3.2005 (ΦΔΚ 370B ), φπσο θαη ηεο Α.Τ.Ο.Ο ΠΟΛ. 1019/5.2.2007 νη εθκεηαιιεπηέο Δ.Γ.Υ. απηνθηλήησλ απαιιάζζνληαη γηα ηα έηε 2005, 2006, θαηά ηηο δχν πξψηεο θαη 2007, 2008 θαηά ηε δεχηεξε, α) απφ ηελ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ εζφδσλ εμφδσλ θαη β) απφ ηελ έθδνζε απνδείμεσλ παξνρήο ππεξεζηψλ, φζνλ αθνξά ηηο επθαηξηαθέο κηζζψζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ. Δηδηθά ζηα ΣΑΞΗ πνπ θέξνπλ ηαμίκεηξν, νη απνδείμεηο εθδίδνληαη κε ηε ρξήζε εγθεθξηκέλνπ εθηππσηηθνχ κεραληζκνχ, πνπ θέξεη ηηο ηερληθέο πξνδηαγξαθέο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.1809/1988». 2. Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/92), φπσο ηζρχεη, θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. 3. Δπίζεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ ηδίνπ σο άλσ πξνεδξηθνχ δηαηάγκαηνο, «Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα απηνχ γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνχρνο δελ ππνρξενχηαη ζε έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ. εθδίδεη δηπιφηππε απφδεημε δαπάλεο». 4. Απφ ηα παξαπάλσ ζπλάγνληαη ηα εμήο: - 9 -
Οη εθκεηαιιεπηέο ΣΑΞΗ ησλ νπνίσλ ηα Δ.Γ.Υ. απηνθίλεηα θέξνπλ ηαμίκεηξν, εθδίδνπλ ηηο απνδείμεηο (γηα ηα έηε 2005, 2006, 2007 θαη 2008, εθφζνλ δελ έρνπλ εληαρζεί ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ), κε ηε ρξήζε εγθεθξηκέλνπ εθηππσηηθνχ κεραληζκνχ, πνπ θέξεη ηηο ηερληθέο πξνδηαγξαθέο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.1809/1988, ελψ νη εθκεηαιιεπηέο ΣΑΞΗ πνπ δελ θέξνπλ ηαμίκεηξν δελ ππνρξενχληαη ζε έθδνζε απνδείμεσλ. Δπνκέλσο, θαη θαζ φζνλ αθνξά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.., γηα κελ ηηο δαπάλεο επθαηξηαθψλ κηζζψζεσλ ΣΑΞΗ πνπ θέξνπλ ηαμίκεηξν, λφκηκν παξαζηαηηθφ ζηνηρείν απνηεινχλ νη πξνβιεπφκελεο απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαπάλσ Α.Τ.Ο.Ο. απνδείμεηο πνπ εθδίδνληαη κε ηε ρξήζε εγθεθξηκέλνπ εθηππσηηθνχ κεραληζκνχ, γηα δε ηηο επθαηξηαθέο κηζζψζεηο ΣΑΞΗ πνπ δελ θέξνπλ ηαμίκεηξν ή πνπ ελψ θέξνπλ (ηαμίκεηξν) εληνχηνηο εθδίδνπλ απιέο απνδείμεηο είζπξαμεο, λφκηκν παξαζηαηηθφ θνξνινγηθφ ζηνηρείν απνηειεί γηα ην ηακείν ε απφδεημε δαπάλεο πνπ πξέπεη λα εθδίδεη ην ίδην, ζχκθσλα κε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 18 παξ.2 θαη 15 παξ. 1 ηνπ Κ.Β.. (παξ.2 θαη 3 ηνπ παξφληνο). Δλλνείηε επίζεο φηη ε αλαγλψξηζε ησλ δαπαλψλ απηψλ ηφζν ηνπ χςνπο φζν θαη ηεο πξαγκαηνπνίεζήο ηνπο εμαξηάηαη απφ ηα πξαγκαηηθά γεγνλφηα θαη πεξηζηαηηθά, θαη ζε θάζε πεξίπησζε ηειηθά απνηεινχλ δηεξεχλεζε θαη θξίζε ηνπ ειέγρνπ απφ ηα αξκφδηα θαηά πεξίπησζε φξγαλα. Σέινο ζαο γλσξίδνπκε φηη επεηδή νη δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. έρνπλ εθαξκνγή κφλν κεηαμχ επηηεδεπκαηηψλ, νη ηδηψηεο, θαη ελ πξνθεηκέλσ νη αζθαιηζκέλνη ηνπ ηακείνπ, δελ έρνπλ ηε δπλαηφηεηα έθδνζεο νπνηνπδήπνηε θνξνινγηθφ ζηνηρείνπ, εάλ απηφ δελ εθδνζεί απφ ηνλ ππφρξεν επηηεδεπκαηία. 11. 1117636/827π.ε./0015/29.1.2008 ΘΔΜΑ: Καηαβνιή απνδεκίσζεο από επηρείξεζε ζε ππάιιειν ηεο, γηα δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνίεζε ζηελ αιινδαπή. Απαληψληαο ζηελ παξαπάλσ ζρεηηθή αίηεζή ζαο, κε ηελ νπνία ζέηεηε ππφςε καο φηη ε εηαηξία ζαο θαηαβάιιεη ζε ππαιιήινπο ηεο (κηζζσηνχο), νη νπνίνη πξαγκαηνπνηνχλ θαη εληνιή ηεο ηαμίδηα ζηελ αιινδαπή, πνζφ σο απνδεκίσζε πξνθεηκέλνπ λα θαιχςνπλ ηηο δαπάλεο δηαβίσζεο θαη δηακνλήο ηνπο θαη αλαθνξηθά κε ηα εξσηήκαηα πνπ άπηνληαη ηεο αξκνδηφηεηάο καο θαη αθνξνχλ ηα παξαζηαηηθά πνπ πξέπεη λα πξνζθνκίζνπλ νη ππφςε ππάιιεινη πξνθεηκέλνπ λα αλαγλσξηζζνχλ νη ελ ιφγσ δαπάλεο σο έμνδα ηεο εηαηξίαο ζαο, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1, ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Π.Γ/ηνο 186/1992: «Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα απηνχ γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνχρνο δελ ππνρξενχηαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ, εθδίδεη δηπιφηππε απφδεημε δαπάλεο.». 2.Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο αξηζκ. 1003821/10037/Β0012/ΠΟΛ.1005/ 14.1.2005 Α.Τ.Ο., ε απνδεκίσζε πνπ θαηαβάιεη επηρείξεζε ζε ππάιιειφ ηεο γηα δαπάλεο ππεξεζίαο πνπ ηνπ έρνπλ αλαηεζεί, εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο, εθφζνλ απνδεηθλχεηαη ε θαηαβνιή ηνπο απφ ηα ζρεηηθά παξαζηαηηθά ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. θαη δελ απνηειεί εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. α, ηεο παξ.4, ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Κ.Φ.Δ. (ρεη. έγγξαθν 1069921/10799/Β0012/22-10-2007). Δπίζεο, απφ ηε Γηνίθεζε έρεη γίλεη δεθηφ φηη, ε χπαξμε ησλ ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β.., απφ ηα νπνία απνδεηθλχεηαη φηη νη ππάιιεινη ππνβιήζεθαλ θαηά ηελ ππεξεζία πνπ ηνπο αλαηέζεθε ζε δαπάλεο, νη νπνίεο αλέξρνληαη ζην πνζφ ηεο θαηαβαιιφκελεο ζ απηνχο απνδεκίσζεο, ζπληζηά αλαγθαία πξνυπφζεζε, εθηφο ησλ άιισλ, γηα ηελ απαιιαγή απηνχ ηνπ πνζνχ απφ ην θφξν. πλεπψο, ζηελ πεξίπησζε κε χπαξμεο ηέηνησλ ζηνηρείσλ ή χπαξμεο απηψλ, αιιά γηα πνζφ κηθξφηεξν εθείλνπ ηεο θαηαβαιιφκελεο απνδεκίσζεο, φιν ην πνζφ ηεο ηειεπηαίαο ή κέξνο απηήο πνπ δελ θαιχπηεηαη απφ ηα νηθεία ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.., - 10 -
θαηά πεξίπησζε, θνξνινγείηαη ζην φλνκα ησλ δηθαηνχρσλ σο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο.(ρεη. ην αξηζκ.1050802/376/0015/21.5.1993 θνηλφ έγγξαθν ησλ Γ/λζεσλ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο θαη Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ). 3.εκεηψλεηαη φηη ηα παξαπάλσ αλαθεξφκελα παξαζηαηηθά-αηηηνινγηθά δαπαλψλ είλαη δπλαηφλ λα εθδίδνληαη είηε ζην φλνκα ησλ ππαιιήισλ, πνπ θαηαβάιινπλ ηηο δαπάλεο, είηε ζην φλνκα ηνπ εξγνδφηε ηνπο, γηα ινγαξηαζκφ ηνπ νπνίνπ ελεξγνχλ. Καη ζηηο δχν πεξηπηψζεηο ηα ππφςε παξαζηαηηθά πξέπεη λα παξαδίδνληαη απφ ηνπο ππαιιήινπο ζηνλ εξγνδφηε, πξνθεηκέλνπ ν ηειεπηαίνο λα απνδεηθλχεη ηελ χπαξμή ηνπο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξναλαθεξφκελεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ.1005/14.1.2005 θαη επίζεο κε βάζε απηά λα εθδίδεη, ζηελ πξψηε πεξίπησζε, απφδεημε δαπάλεο (παξ.1 άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β..) ή ζηε δεχηεξε πεξίπησζε, απιή απφδεημε πιεξσκήο γηα ηελ θαηαβνιή ησλ ζρεηηθψλ πνζψλ ζηνπο δηθαηνχρνπο. ηελ πεξίπησζε πνπ ηα ππφςε παξαζηαηηθά εθδίδνληαη ζην φλνκα ηνπ εξγνδφηε ππνρξενχηαη απηφο, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ζπλαιιαγέο ζηελ εκεδαπή, λα ππνβάιιεη ζηνηρεία γηα δηαζηαχξσζε κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ Κ.Β... (ρεη. έγγξαθα 1048942/723/0015/9.8.1993, 1046482/626/0015/2.8.1994, 1038280/272/Β0015/5.8.1993, 1018223/165/0015/3.3.1995, 1107710/690/0015/7.11.1997 θαη 1106797/95/0015/ 13.11.1998). 3.Αθφκα, γηα ηηο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηνπο ππφςε ππαιιήινπο ζηελ αιινδαπή ζα πξέπεη λα πξνζθνκίδνληαη απφ θάζε ππάιιειν ηα ζηνηρεία πνπ εθδίδνληαη ζχκθσλα κε ηελ ηζρχνπζα λνκνζεζία ησλ θξαηψλ, φπνπ πξαγκαηνπνηνχληαη νη δαπάλεο απηέο, ηα νπνία απνηεινχλ θαη λφκηκα δηθαηνινγεηηθά γηα ηηο ζρεηηθέο εγγξαθέο ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο. ε πεξίπησζε πνπ δελ έρεη εθδνζεί παξαζηαηηθφ ζηνηρείν απφ ην ιήπηε ηεο ακνηβήο (αιινδαπφ), πξέπεη λα εθδνζεί απφ ηελ εηαηξία απφδεημε δαπάλεο θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β... (ρεη. έγγξαθν 1007223/ 1040/0015/19.1.1998). 4.Δλφςεη ησλ πξναλαθεξνκέλσλ, γηα ηα πνζά πνπ θαηαβάιιεη ε εηαηξία ζαο, σο απνδεκίσζε ζε ππαιιήινπο ηεο (κηζζσηνχο) φηαλ πξαγκαηνπνηνχλ θαη εληνιή ηεο ηαμίδηα ζηελ αιινδαπή, πξνθεηκέλνπ λα θαιχςνπλ ηηο δαπάλεο δηαβίσζεο θαη δηακνλήο ηνπο, εθφζνλ πξνζθνκίδνληαη απφ ηνπο δηθαηνχρνπο ηεο απνδεκίσζεο ηα παξαζηαηηθά ζηνηρεία ηεο αιινδαπήο, ηα νπνία έρνπλ εθδνζεί ζην φλνκα ηνπ ππαιιήινπ, ζα εθδίδεηαη απφ ηελ επηρείξεζή ζαο απφδεημε δαπάλεο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β.., ην πνζφ ηεο νπνίαο ζα πξέπεη λα αληηζηνηρεί ζηα δηθαηνινγεηηθά ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίδεη ν ππφςε ππάιιεινο. Αληίζεηα ζε πεξίπησζε πνπ ηα παξαζηαηηθά δαπαλψλ έρνπλ εθδνζεί ζην φλνκα ηεο εηαηξίαο αξθεί ε έθδνζε απιήο απφδεημεο πιεξσκήο, δεδνκέλνπ φηη ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ηα έμνδα θαηαρσξνχληαη ζηα βηβιία ηνπ επηηεδεπκαηία απφ ηα παξαζηαηηθά ζηνηρεία ησλ ηξίησλ. Tέινο, ζε πεξίπησζε πνπ δελ πξνζθνκίδνληαη παξαζηαηηθά δαπαλψλ γηα ηελ θαηαβνιή ηεο ππφςε απνδεκίσζεο, εθδίδεηαη απφ ηελ εηαηξία ζαο απφδεημε δαπάλεο θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β.. (ρεη. έγγξαθν 1050802/376/ 0015/21.5.1993). 12. 1034727/215/0015/10.4.2008 ΘΔΜΑ: Δθδηδόκελν θνξνινγηθό ζηνηρείν από αζθαιηζηηθή Α.Δ., γηα ηελ θαηαβνιή ακνηβώλ ζε επθαηξηαθά δηακεζνιαβνύληεο, κε επηηεδεπκαηίεο, ζηε ζύλαςε αζηηθώλ ζπκβάζεσλ. Απαληψληαο ζηηο παξαπάλσ ζρεηηθέο αηηήζεηο ζαο αλαθνξηθά κε ην αληηθείκελν ηνπ ζέκαηνο, ζέηνπκε ππφςε ζαο ηα αθφινπζα: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β.. (Π. Γ/γκα 186/1992),ν επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα απηνχ, γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνχρνο - 11 -
δελ ππνρξενχηαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ, εθδίδεη δηπιφηππε απφδεημε δαπάλεο. 2. Με ηελ εγθχθιην δηαηαγή Α 9934/197 ΠΟΛ 176/1977 έρεη δνζεί ε επρέξεηα ζηνπο πξάθηνξεο, παξαγσγνχο αζθαιεηψλ θαη αζθαιεηνκεζίηεο λα κελ εθδίδνπλ ηηκνιφγην παξνρήο ππεξεζηψλ πξνο ηηο αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο γηα ηηο πξνκήζεηεο θαη ινηπά δηθαηψκαηα πνπ ιακβάλνπλ απφ απηέο γηα ηε ζχλαςε γηα ινγαξηαζκφ ηνπο αζθαιηζηεξίσλ ζπκβνιαίσλ ή πξφζζεησλ πξάμεσλ, αιιά λα εθδίδνληαη ην βξαδχηεξν εληφο ηνπ κελφο Φεβξνπαξίνπ απφ ηηο σο άλσ αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο ζεσξεκέλεο εθθαζαξίζεηο γηα ηηο πξνκήζεηεο θαη ινηπά δηθαηψκαηα πνπ παξαζρέζεθαλ πξνο ηνλ θάζε έλα πξάθηνξα, παξαγσγφ ή αζθαιεηνκεζίηε θαηά ην πξνεγνχκελν εκεξνινγηαθφ έηνο. ηελ πεξίπησζε απηή νη σο άλσ εθθαζαξίζεηο επέρνπλ ζέζε ηηκνινγίσλ θαη ζπλεπψο παξέιθεη ε έθδνζε ηηκνινγίσλ παξνρήο ππεξεζηψλ απφ ηνπο ιήπηεο ησλ πξνκεζεηψλ θαη ινηπψλ δηθαησκάησλ. 3. Πεξαηηέξσ, απφ ηε Γηνίθεζε έρεη γίλεη δεθηφ φηη, νη ππάιιεινη ησλ αζθαιηζηηθψλ εηαηξεηψλ πνπ αζρνινχληαη κε αζθαιηζηηθέο εξγαζίεο πεξηζηαζηαθά θαη παξάιιεια κε ηελ θχξηα απαζρφιεζή ηνπο δελ απνθηνχλ απφ ηε ζπγθεθξηκέλε δξαζηεξηφηεηα ηελ ηδηφηεηα ηνπ επηηεδεπκαηία θαη ζπλεπψο γηα ηηο πξνκήζεηεο πνπ ιακβάλνπλ απφ ηηο αζθαιηζηηθέο εηαηξείεο ησλ νπνίσλ είλαη ππάιιεινη δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ βηβιία θαη λα εθδίδνπλ ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.. (ζρεη. ην.4414/134/30-6-1977 έγγξαθν). Δπίζεο, έρεη γίλεη δεθηφ απφ ηε Γηνίθεζε φηη νη ππάιιεινη ηεο Δ.Σ.Δ., εθφζνλ παξάιιεια κε ηα θχξηα θαζήθνληά ηνπο ζην ρψξν εξγαζίαο ηνπο αζρνινχληαη πεξηζηαζηαθά κε ηελ πξνψζεζε ζε πειάηεο ηεο ππφςε Σξάπεδαο ηξαπεδναζθαιηζηηθψλ πξντφλησλ θαη δελ είλαη επηηεδεπκαηίεο απφ άιιε αηηία (ζέκα πξαγκαηηθφ), γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηή δελ ζεσξνχληαη επηηεδεπκαηίεο, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ ακνηβψλ ηνπο θαη σο εθ ηνχηνπ γηα ηηο πξνκήζεηεο πνπ ιακβάλνπλ απφ αζθαιηζηηθή εηαηξεία (ζπγαηξηθή ηεο Δ.Σ.Δ.) δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ βηβιία θαη λα εθδίδνπλ ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.., ζπλεπψο ε θαηαβνιή ησλ ακνηβψλ απηψλ ζα γίλεηαη κε ηελ έθδνζε απφδεημεο δαπάλεο, φπσο πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β...(ρεη έγγξαθν 1053751/410/0015/11-7-2006). 4. Δλφςεη ησλ πξναλαθεξνκέλσλ γηα ηηο ακνηβέο (πξνκήζεηεο) πνπ ρνξεγεί Αζθαιηζηηθή Α.Δ. ζε πξφζσπα πνπ παξέρνπλ ζ απηή ππεξεζίεο (δηακεζνιάβεζε ζε αζθαιηζηηθέο ζπκβάζεηο), πεξηζηαζηαθά, ηα νπνία φκσο δελ έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ αζθαιηζηή (κηζζσηνί θ.ιπ.), εθφζνλ νη παξαπάλσ δηθαηνχρνη ησλ ακνηβψλ δελ είλαη ππφρξενη ζε ηήξεζε βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β.. θαη ζπληξέρνπλ, αζξνηζηηθά, νη πξνυπνζέζεηο (πεξηζηαζηαθά απαζρνινχκελνη πνπ ηνπο θαηαβάιινληαη κηθξνπνζά κέρξη 5.000 επξψ εηεζίσο θαη δελ είλαη επηηεδεπκαηίεο απφ άιιε αηηία-ζέκα πξαγκαηηθφ), κπνξεί γηα ηελ θαηαβνιή ησλ ακνηβψλ ηνπο λα εθδίδεηαη απφδεημε δαπάλεο, ζχκθσλα κε ηα εηδηθφηεξα νξηδφκελα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ ηδίνπ σο άλσ λνκνζεηήκαηνο. εκεηψλνπκε φηη γηα ηηο ακνηβέο απηέο ππάξρεη ππνρξέσζε, απφ ηνλ θαηαβάιινληα, ππνβνιήο ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ «Πξνκεζεπηψλ» ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ Κ.Β.., αλαγξάθνληαο ζηηο ζρεηηθέο θαηαρσξήζεηο θαη ζηε ζέζε επάγγεικα ηνλ θσδηθφ αξηζκφ «1» (αληηζπκβαιιφκελνο κε ππφρξενο ζε ππνβνιή θαηαζηάζεσλ. 13. 1033324/209/0015/19.5.2008 ΘΔΜΑ: Δθδηδόκελα θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα ρνξήγεζε δηαηαθηηθώλ γεπκάησλ, από επηρείξεζε πξνο ην πξνζσπηθό απηήο. Με ηελ παξαπάλσ ζρεηηθή αίηεζή ζαο ζέηεηε ππφςε καο φηη ε εηαηξία ζαο δξαζηεξηνπνηείηαη ζηνλ ηνκέα ηεο έθδνζεο δηαηαθηηθψλ γηα ηελ αγνξά ηξνθήο, κία δε απφ ηηο αλάγθεο πνπ εμππεξεηεί ε ρνξήγεζε ησλ δηαηαθηηθψλ ηξνθήο είλαη ε θάιπςε ησλ δηαηξνθηθψλ αλαγθψλ ησλ εξγαδνκέλσλ ησλ εηαηξηψλ, σο κέξνο ησλ εμφδσλ θίλεζεο απηψλ γηα δαπάλεο ππεξεζηψλ πνπ ηνπο έρνπλ αλαηεζεί θαη ξσηάηε γηα ηα θνξνινγηθά παξαζηαηηθά πνπ απαηηνχληαη, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. (Π. Γ/γκα 186/1992),γηα ηηο ρνξεγνχκελεο σο άλσ δηαηαθηηθέο. - 12 -
ε ζρέζε κε ηα πξναλαθεξφκελα ζαο πιεξνθνξνχκε ηα αθφινπζα: 1. Απφ ηε Γηνίθεζε έρεη γίλεη δεθηφ (έγγξαθά καο 1009685/81/0015/28-5-1996 θαη 1038083/313/0015/5-52006) φηη, νη επηρεηξήζεηο πνπ ρνξεγνχλ ζε εξγαδνκέλνπο ηνπο δηαηαθηηθέο πξνθεηκέλνπ απηνί λα γεπκαηίδνπλ ζε ζπγθεθξηκέλα εζηηαηφξηα νθείινπλ λα εθδίδνπλ απνδείμεηο επαγγεικαηηθψλ δαπαλψλ ή λα θαηαξηίδνπλ νλνκαζηηθή θαηάζηαζε, θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β... 2. Πεξαηηέξσ, ε εηαηξία πνπ εθδίδεη θαη δηαζέηεη ηηο δηαηαθηηθέο ζε ηξίηεο επηρεηξήζεηο, γηα ηελ ακνηβή πνπ εηζπξάηηεη σο πξνκήζεηα, θαηά ην ρξφλν δηάζεζεο ησλ δηαηαθηηθψλ, πξέπεη λα εθδίδεη ηηκνιφγην παξνρήο ππεξεζηψλ πξνο ηελ επηρείξεζε πνπ δηαζέηεη ηηο δηαηαθηηθέο ζην πξνζσπηθφ ηεο. ην ηηκνιφγην απηφ ζα πεξηγξάθεηαη ην είδνο ηεο παξερφκελεο ππεξεζίαο, κε αλαθνξά θαη ζην πιήζνο ησλ ρνξεγεζεηζψλ δηαηαθηηθψλ, θαηά θαηεγνξία (αμία), θαζψο θαη ε ζπλνιηθή αμία απηψλ. Σέινο, ζε πεξίπησζε πνπ ε εηαηξία πνπ εθδίδεη θαη δηαζέηεη ηηο δηαηαθηηθέο ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο, εθδίδεη θαηά ην ρξφλν είζπξαμεο ηνπ αληηηίκνπ ησλ δηαηαθηηθψλ απφδεημε είζπξαμεο (αζεψξεηε). (ρεη. έγγξαθν 1009685/81/0015/28-5-1996). 14. 1042413/265/0015/29.5.2008 ΘΔΜΑ: Παξαζηαηηθά δαπαλώλ γηα ηελ έξεπλα αγνξώλ γηα ινγαξηαζκό ηξίησλ επηρεηξήζεσλ. Με ηελ παξαπάλσ ζρεηηθή αίηεζή ζαο ζέηεηε ππφςε καο φηη ε εηαηξία ζαο έρεη σο αληηθείκελν δξαζηεξηφηεηαο ηελ έξεπλα αγνξάο γηα ινγαξηαζκφ δηαθφξσλ επηρεηξήζεσλ. Μεηαμχ ησλ πειαηψλ ηεο ππφςε εηαηξίαο ζπγθαηαιέγεηαη θαη εηαηξία πξνκήζεηαο θαπζίκσλ πξνο πξαηεξηνχρνπο, γηα ινγαξηαζκφ ηεο νπνίαο δηεμάγεηαη έξεπλα κέζσ επηζθέςεσλ ζηα πξαηήξηα ησλ πειαηψλ ηεο, φπνπ ζπλεξγάηεο ζαο, θαηά θαλφλα ηδηψηεο (θνηηεηέο θ.ιπ.), θαζψο θαη θάπνηνη πνπ έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ επηηεδεπκαηία-εξεπλεηή, ζηα πιαίζηα ηεο ζρεηηθήο έξεπλαο, αγνξάδνπλ βελδίλε (αμίαο 20 επξψ) γηα ην Η.Υ. απηνθίλεηφ ηνπο ελψ παξάιιεια ζα πξνβαίλνπλ ζηε ζρεηηθή έξεπλα. Γηα ηελ αγνξά ηεο βελδίλεο ηα παξαπάλσ πξφζσπα ζα δεηνχλ θαη ζα ιακβάλνπλ απφ ηα πξαηήξηα είηε απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο, εθφζνλ νη πξαηεξηνχρνη ππνρξενχληαη ζε έθδνζή ηνπο (π.ρ. αγνξά απφ πξαηήξην Α.Δ. ή Δ.Π.Δ.) είηε ηηκνιφγηα-δειηία απνζηνιήο επ νλφκαηη ηεο εηαηξίαο ζαο, ηα νπνία ζηε ζπλέρεηα πξνζθνκίδνπλ ζε απηήλ πξνθεηκέλνπ λα ιάβνπλ ην αληίηηκν ηεο αμίαο ηνπο θαη κε βάζε ηα πξναλαθεξφκελα ξσηάηε εάλ ηα ελ ιφγσ παξαζηαηηθά απνηεινχλ λφκηκα δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ αλαγλψξηζε ησλ ελ ιφγσ δαπαλψλ ή πξέπεη λα εθδίδνληαη απνδείμεηο δαπαλψλ ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Β.. ε ζρέζε κε ηα πξναλαθεξφκελα ζέηνπκε ππφςε ζαο ηα αθφινπζα: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ π. δ/ηνο 186/1992 (Κ.Β..), γηα ηελ πψιεζε αγαζψλ απφ επηηεδεπκαηία ζε άιιν επηηεδεπκαηία γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηφο ηνπ εθδίδεηαη ηηκνιφγην. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.16 (πεξ.γ ), ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β.., νξίδεηαη φηη, «Σηιρ πεπιπηώζειρ παποσήρ ςπηπεζιών καθώρ και ζηιρ πωλήζειρ μη εμποπεύζιμων αγαθών για ηον αγοπαζηή επιηηδεςμαηία ηος άπθπος 2 ηος Κώδικα αςηού ή ηα ππόζωπα ηων παπαγπάθων3 και 4 ηος ιδίος άπθπος, αξίαρ κάθε ζςναλλαγήρ μέσπι πενήνηα (50) εςπώ, εθόζον εκδίδεηαι απόδειξη παποσήρ ςπηπεζιών ή απόδειξη λιανικήρ πώληζηρ, καηά πεπίπηωζη, ςπό ηην πποϋπόθεζη ηηρ αποδοσήρ ηος ζηοισείος αςηού από ηον ανηιζςμβαλλόμενο.». 3. Δλφςεη ησλ πξναλαθεξνκέλσλ, νη απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο γηα ηε βελδίλε πνπ αγνξάδεη ε εηαηξία ζαο αμίαο κέρξη 50 επξψ (κε εκπνξεχζηκν είδνο), θαζψο θαη ηα Σηκνιφγηα- Γειηία Απνζηνιήο πνπ ιακβάλεη επ νλφκαηη ηεο γηα ην είδνο απηφ ηνπ θαπζίκνπ, απνηεινχλ θαη αξρήλ λφκηκα θαηά Κ.Β.. δηθαηνινγεηηθά δαπαλψλ σο πξνβιεπφκελα απφ ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο απηνχ. εκεηψλνπκε φηη ε θάζε πεξίπησζε, σο εμαξηψκελε απφ πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά θαη δεδνκέλα, θξίλεηαη ελ θαηαθιείδη απφ ην θνξνινγηθφ έιεγρν. - 13 -
Σέινο ζαο γλσξίδνπκε φηη, γηα ηηο ακνηβέο πνπ θαηαβάιιεηε ζηνπο ζπλεξγάηεο ζαο, πνπ κλεκνλεχεηε ζηε ζρεηηθή αίηεζή ζαο γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ ζαο παξέρνπλ, εθφζνλ δελ είλαη ππφρξενη ζε ηήξεζε βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β.. (πεξηζηαζηαθά απαζρνινχκελνη θαη ακεηβφκελνη κε κηθξνπνζά φρη πέξαλ ησλ 5.000 επξψ ζπλνιηθά θαη έηνο- δήηεκα εξεπλεηέν ζε θάζε πεξίπησζε απφ ηε αξκφδηα, θαηά πεξίπησζε Γ.Ο.Τ.), εθδίδνληαη απνδείμεηο δαπαλψλ ηνπ άξζξνπ 15 Κψδηθα απηνχ, ελψ ζηελ αληίζεηε πεξίπησζε (ππφρξενη ζε ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ-επηηεδεπκαηίεο εξεπλεηέο) ζα δεηάηε θαη ζα ιακβάλεηαη απφ απηνχο Σηκνιφγηα Παξνρήο Τπεξεζηψλ ή Απνδείμεηο Παξνρήο Τπεξεζηψλ, εθφζνλ ην επάγγεικά ηνπο θαηνλνκάδεηαη ζηελ παξ.1 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ.2238/1994. 15. 1087287/484/0015/18.9.2008 ΘΔΜΑ: Αλαγξαθή ή κε ησλ αξηζκώλ δειηίσλ απνζηνιήο θαη ηνπ θνκίζηξνπ ζην εκεξνιόγην κεηαθνξάο επί επαλαιακβαλόκελσλ κεηαθνξώλ. Με ηελ απφ 25.8.2008 αίηεζή ζαο καο γλσξίδεηε φηη ε επηρείξεζή ζαο είλαη κεηαθνξηθή εηαηξία ε νπνία εθηειεί επαλαιακβαλφκελεο κεηαθνξέο θαη αζηηθέο κεηαθνξέο κε ηνλ ίδην θνξησηή- εληνιέα βάζεη ζχκβαζεο, κε ζπκθσλεκέλε ακνηβή, ηεξψληαο εκεξνιφγην κεηαθνξάο θαη ξσηάηε α) εάλ ζηε ζηήιε ηνπ εκεξνινγίνπ κεηαθνξάο φπνπ ζεκεηψλνληαη ηα ζρεηηθά παξαζηαηηθά κπνξεί λα αλαγξάθεηαη ε θξάζε «σο θαηάζηαζε» θαη λα επηζπλάπηεηαη ζρεηηθή κεραλνγξαθηθή θαηάζηαζε ζηελ νπνία ζα αλαθέξνληαη φια ηα δειηία απνζηνιήο, αληί ηεο ρεηξφγξαθεο αλαγξαθήο 20-30 αξηζκψλ δειηίσλ απνζηνιήο θαη β) εάλ ζην εκεξνιφγην κεηαθνξάο αληί ηνπ θνκίζηξνπ κπνξεί λα αλαγξάθεηαη ε ζχκβαζε ζπλεξγαζίαο κε ηνλ εληνιέα ζηελ νπνία αλαιπηηθά αλαθέξνληαη ηα θφκηζηξα. Δπί ησλ αλσηέξσ ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. Όπσο πξνβιέπεηαη ζηελ παξ.16.5.4. ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ 3/1992, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξ.2 ηεο Α.Τ.Ο. 1077844/641ΠΟΛ 1144/6.8.1992 (ΦΔΚ 517/Β), «κπνξεί γηα ηηο επαλαιακβαλφκελεο θάζε εκέξα ή θαη αξαηφηεξα δηαζηήκαηα κεηαθνξέο αγαζψλ κε θνξηεγά απηνθίλεηα ή ηξίθπθια δεκφζηαο ρξήζεο απφ ηνλ ίδην θνξησηή ζε έλα ή πεξηζζφηεξνπο παξαιήπηεο, θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα θφκηζηξα θαηαβάιινληαη πάληα απφ ην θνξησηή, λα ηεξείηαη απφ ην κεηαθνξέα εκεξνιφγην κεηαθνξάο θαη λα εθδίδεηαη ζεσξεκέλε ζπγθεληξσηηθή θνξησηηθή ή ζεσξεκέλε δηπιφηππε απφδεημε κεηαθνξάο γηα ηηο αζηηθέο κεηαθνξέο ζην ηέινο θάζε κήλα γηα φιεο ηηο κεηαθνξέο ηνπ κήλα. Δπίζεο, ζπγθεληξσηηθή θνξησηηθή εθδίδεηαη απφ ην κεηαθνξέα θαη φηαλ ζπκθσλείηαη κεληαίν θφκηζηξν, αλεμάξηεηα απφ ηηο εθηειεζζείζεο κεηαθνξέο, νπφηε ζην ηεξνχκελν ζεσξεκέλν εκεξνιφγην κεηαθνξάο αλαγξάθεηαη ζηελ αξρή θάζε κήλα ην ζπκθσλεζέλ κεληαίν θφκηζηξν θαη ηα ζηνηρεία ηεο ζρεηηθήο ζχκβαζεο αληί ηεο αλαγξαθήο ηνπ θνκίζηξνπ γηα θάζε δξνκνιφγην». Δπίζεο, φπσο πξνβιέπεηαη ζηελ παξ.16.7 ηεο ίδηαο σο άλσ εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ ζην πεξηερφκελν ηνπ εκεξνινγίνπ κεηαθνξάο πεξηιακβάλνληαη θαη νη αξηζκνί ησλ ζπλνδεπηηθψλ ζηνηρείσλ. 2. Απφ ηα παξαπάλσ πξνθχπηεη φηη ηα αηηήκαηα ζαο πεξί δηαθφξνπ ηξφπνπ ηήξεζεο ηνπ εκεξνινγίνπ κεηαθνξάο δελ κπνξνχλ λα ηθαλνπνηεζνχλ ιφγσ έιιεηςεο λνκνζεηηθήο βάζεο. 16. Γ15/1101510/ΔΞ 2009/22.10.2009 ΘΔΜΑ: Έθδνζε παξαζηαηηθνύ γηα ακνηβή δηθεγόξνπ κεηά ηε δηαθνπή άζθεζεο ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηόο ηνπ. Απαληψληαο ζηελ απφ 21.9.2009 αίηεζή ζαο κε ηελ νπνία ζέηεηε ππφςε καο φηη είζηε ζπληαμηνχρνο δηθεγφξνο θαη εξσηάηε εάλ ππάξρεη ππνρξέσζε έθδνζεο θνξνινγηθνχ παξαζηαηηθνχ γηα ηελ είζπξαμε ηεο ακνηβήο ζαο απφ εθθξεκνχζεο δηθαζηηθέο ππνζέζεηο, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: - 14 -
1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ. 2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ π.δ. 186/1992 (Κ.Β..), ν επηηεδεπκαηίαο ν αζθψλ ειεπζέξην επάγγεικα θαηνλνκαδφκελν ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν. 2238/1994 «πεξί θνξνινγίαο ηνπ εηζνδήκαηνο», φπσο ηζρχεη, γηα θάζε επαγγεικαηηθή ηνπ είζπξαμε εθδίδεη ζε θάζε πεξίπησζε απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ. 2. Δπίζεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ ηδίνπ σο άλσ λνκνζεηήκαηνο ν επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξφζσπα ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. (Γεκφζην, ΝΠΓΓ, ΝΠ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θ.ι.π.) γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνχρνο δελ ππνρξενχηαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ, εθδίδνπλ απφδεημε δαπάλεο. 3. Δπηπιένλ, κε ηελ παξ. 15.9. ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ 3/1992 ηνπ π.δ. 186/1992 (Κ.Β..) δηεπθξηλίζηεθε φηη απφδεημε δαπάλεο εθδίδεηαη, αλάκεζα ζε άιιεο πεξηπηψζεηο, θαη γηα ακνηβή πνπ θαηαβάιιεηαη ζε ζπληαμηνχρν ειεχζεξν επαγγεικαηία γηα ππεξεζία πνπ είρε πξνζθέξεη φηαλ ήηαλ επηηεδεπκαηίαο. 4. Δλφςεη ησλ πξναλαθεξνκέλσλ θαη φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ αίηεζή ζαο, εθφζνλ είζηε ζπληαμηνχρνο δηθεγφξνο θαη θαηά ζπλέπεηα δελ ζεσξείζηε πιένλ επηηεδεπκαηίαο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.., δελ πθίζηαηαη ππνρξέσζε έθδνζεο απφδεημεο παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηελ είζπξαμε ηεο ακνηβήο ζαο γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ πξνζθέξαηε σο ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, εάλ ν αληηζπκβαιιφκελνο θαη ππφρξενο ηεο θαηαβνιήο ηεο ακνηβήο γηα ππεξεζίεο πνπ παξαζρέζεθαλ απφ ηνλ πξψελ ειεχζεξν επαγγεικαηία δηθεγφξν είλαη επηηεδεπκαηίαο ή πξφζσπν ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 2 (Γεκφζην, Ν.Π.Γ.Γ., επηηξνπή ή έλσζε πξνζψπσλ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, θ.α.) ηφηε απηφο (ν θαηαβάιισλ ηελ ακνηβή) ππνρξενχηαη λα εθδψζεη απφδεημε δαπάλεο ζχκθσλα κε ην άξζξν 15 ηνπ Κ.Β.. κε ηελ θαηαβνιή ηεο ακνηβήο, ελψ εάλ ν αληηζπκβαιιφκελνο είλαη ηδηψηεο, ηφηε δελ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. θαη ζπλεπψο δελ εθδίδεηαη θαλέλα θνξνινγηθφ παξαζηαηηθφ αιιά νπνηνδήπνηε παξαζηαηηθφ απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο (π.ρ. απφδεημε είζπξαμεο). 17. Γ15Α 1139023 ΔΞ 2010 / 22.10.2010 ΘΔΜΑ: Τπνρξεώζεηο δηθεγόξνπ Δπίθνπξνπ Καζεγεηή Παλεπηζηεκίνπ, από πιεπξάο δηαηάμεσλ Κ.Β.., γηα πλεπκαηηθά δηθαηώκαηα πνπ εηζπξάηηεη. Με ην απφ 12.10.2010 έγγξαθν καο γλσξίδεηε φηη δηθεγφξνο Δπίθνπξνο Καζεγεηήο Παλεπηζηεκίνπ θαη κέινο Γηθεγνξηθήο Δηαηξείαο ηνπ Π.Γ. 81/2005, εηζπξάηηεη πλεπκαηηθά δηθαηψκαηα απφ εθδνηηθφ νίθν θαη ζέιεηε λα ζαο γλσξίζνπκε ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ απφ πιεπξάο δηαηάμεσλ Κ.Β.. γηα ηελ είζπξαμε ησλ δηθαησκάησλ απηψλ. Αλαθνξηθά κε ην εξψηεκά ζαο, ζαο γλσξίδνπκε ηα θάησζη: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) νξίδεηαη φηη θάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελνη ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε. 2. Δπίζεο, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ σο άλσ άξζξνπ, φπσο πξνζηέζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 27 2 ηνπ λ. 3522/2006 θαη ηζρχνπλ κε ην άξζξν 39 ηνπ ίδηνπ λφκνπ απφ ηελ 1.1.2007, δελ ζεσξείηαη - 15 -