ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα 16/05/2016 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 1790 ΣΜΗΜΑ Α1 ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σατ. Γ/λζε: Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδηθας : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθφλο : 2131604540 Έρνληαο ππ' φςε: ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ 1. Σηο δηαηάμεηο: α.σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β.σεο αξηζ.γ6α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ.σεο αξηζ.γ6α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ.σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2.Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζ.γ.δ.γ.12895 ΔΞ 2014/9-4-2014 απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο» (ΦΔΚ Β 975 ). 4.Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ..ελδηθνθαλή πξνζθπγή : α)ηεο εηαηξείαο, κε έδξα ηελ νδφ.. θαη ΑΦΜ β) ηνπ..κε ΑΦΜ..,σο ζπλππφρξενπ πξνζψπνπ θαη γ) ηεο. κε ΑΦΜ..,σο ζπλππφρξενπ πξνζψπνπ,θαηά ηεο κε αξηζ. θαηά ηεο κε αξηζ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ, νηθ.έηνπο 2006. 1

5.ΠΔΡΙΓΡΑΦΗ ΠΡΟΒΑΛΛΟΜΔΝΩΝ ΠΡΑΞΔΩΝ Με ηελ ππ αξηζ...νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ,πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο ηεο δήισζεο,ήηνη ζχλνιν γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01.01-31.12.2005, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.2238/1994. Ο έιεγρνο επεηδή εθ κέξνπο ηεο επηρείξεζεο δελ πξνζθνκίζηεθαλ ηα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία πνπ ηήξεζε,θαηά ηελ ππφ θξίζε θνξνινγηθή πεξίνδν, έθξηλε απηά σο αλαθξηβή θαη πξνζδηφξηζε ηα απνηειέζκαηα(αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε)εμσινγηζηηθά ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30 παξ.2 πεξ.γ θαη 32 παξ.1 ηνπ Ν.2238/94 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. Οη πξνζθεχγνληεο, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηνχλ ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΠΑΛΛΗΝΗ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : 1νο Λφγνο : ΑΚΤΡΟΣΗΣΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΛΟΓΩ ΜΗ ΣΗΡΗΗ ΣΗ ΝΟΜΙΜΗ ΠΡΟΓΙΚΑΙΑ <<Ο επίδηθνο έιεγρνο πξαγκαηνπνηήζεθε χζηεξα απφ ηηο κε αξηζκνχο.. ( πνπ αληηθαηέζηεζε ηελ πξνεγνχκελε) εληνιέο ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ Γ Ο Τ. Οη εληνιέο απηέο δελ ήηαλ ζχλλνκεο δηφηη δελ ελεκεξψζεθε εγγξάθσο θαη επί απνδείμεη ν λφκηκνο εθπξφζσπφο καο, κάιηζηα θαηά ην έηνο 2013 δελ ππήξρε λφκηκνο εθπξφζσπφο καο ιφγσ ζαλάηνπ ηνπ δηαρεηξηζηή καο. εκεησηένλ φηη ζηελ πεξίπησζε ειιείςεσο εθπξνζψπνπ θάζε λνκηθνχ πξνζψπνπ δελ κπνξεί λα πξαγκαηνπνηεζεί θακηά θνηλνπνίεζε ζε απηφ, παξά κφλν εάλ φπνηνο έρεη έλλνκν ζπκθέξνλ δηνξίζεη λφκηκν εθπξφζσπν θαηά ηα πξνβιεπφκελα απφ ην λφκν. Έηζη δελ παξαηάζεθε λνκίκσο ε πεληαεηήο παξαγξαθή, κε ζπλέπεηα λα κελ είλαη λφκηκνο ν έιεγρνο ειιείςεη λνκίκνπ εληνιήο ειέγρνπ, αιιά θαη παξαγξαθήο.>> 2νο Λφγνο : ΛΟΙΠΔ ΝΟΜΙΚΔ ΠΛΗΜΜΔΛΔΙΔ Η πξνζβαιιφκελε Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ είλαη λνκηθά πιεκκειήο, θαη αθπξσηέα, δηφηη : 1) Καηά ηε δηάηαμε ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/1994, φπσο απηή ηζρχεη κεηά ην λ. 4174/2013,ε θνηλνπνίεζε ηεο πξάμεο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο. 2) Όπσο πξνθχπηεη απφ ηελ σο άλσ έθζεζε ειέγρνπ, δελ πξνθχπηεη θαζφινπ ν ρξφλνο δηελέξγεηαο ηνπ ειέγρνπ, κε εχινγε ζπλέπεηα λα κελ πξνθχπηεη, εάλ ε ρνξεγεζείζα εληνιή ειέγρνπ είλαη θαηά ρξφλν ζχλλνκε, ήηνη εάλ εμεδφζε πξν ηεο ελάξμεσο ηνπ ηαθηηθνχ ειέγρνπ, σο απαηηείηαη θαηά λφκν, κε απνηέιεζκα ε φιε δηαδηθαζία ηνπ ειέγρνπ θαη ηνπ έλδηθνπ θαηαινγηζκνχ λα θείηαη εθηφο λνκηκφηεηνο, νπφηε ε βαιιφκελε πξάμε είλαη λνκηθψο πιεκκειήο θαη θπζηθά αθπξσηέα (πξβι ΟιηΔ 4487/01, ΛΟΓΙΣΗ 2002, 676). 3νο Λφγνο : ΝΟΜΙΜΗ ΠΡΟΚΟΜΙΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΟΙΥΔΙΩΝ Δ ΔΠΙΗΜΑ ΑΝΣΙΓΡΑΦΑ 4νο Λφγνο :ΠΑΡΑΒΙΑΗ ΓΙΑΣΑΞΗ 20 ΠΑΡ. 1 ΣΟΤ ΤΝΣΑΓΜΑΣΟ ΓΙΑ ΓΙΚΑΣΙΚΗ ΠΡΟΣΑΙΑ ΚΑΙ 20 ΠΑΡ.2 ΓΙΑ ΠΡΟΗΓΟΤΜΔΝΗ ΑΚΡΟΑΗ. ΓΔΝ ΤΦΙΣΑΣΑΙ ΝΟΜΙΜΗ ΑΡΝΗΗ ΠΡΟΚΟΜΙΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΟΙΥΔΙΩΝ Ο επίδηθνο έιεγρνο θάιεζε λνκίκσο ηνλ εθπξφζσπφ καο γηα πξνζθφκηζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη έηζη αθελφο παξαβηάζζεθαλ νη αλσηέξσ ζπληαγκαηηθέο δηαηάμεηο κε ηελ έλλνηα φηη δελ δφζεθε ε 2

δπλαηφηεηα ζε εκάο λα δηεπζεηήζνπκε ρσξίο πξνζθπγή ζηηο δηθαζηηθέο αξρέο ηελ ππφζεζή καο ( πλη 20 παξ 1),δελ ιάβακε λνκίκσο γλψζε ηνπ ειέγρνπ ( πλη 20 παξ 2) θαη ηειηθά δελ αξλεζήθακε ζε θακηά πεξίπησζε λα πξνζθνκίζνπκε ηα βηβιία καο γηα έιεγρν. 4νο Λφγνο : ΔΦΑΛΜΔΝΗ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΤΝΣΔΛΔΣΩΝ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΔΡΓΩΝ 5νο Λφγνο : ΠΑΡΑΒΙΑΗ ΓΙΑΣΑΞΗ 20 ΠΑΡ. 1 ΣΟΤ ΤΝΣΑΓΜΑΣΟ ΓΙΑ ΓΙΚΑΣΙΚΗ ΠΡΟΣΑΙΑ ΚΑΙ 20 ΠΑΡ. 2 ΓΙΑ ΠΡΟΗΓΟΤΜΔΝΗ ΑΚΡΟΑΗ ΓΔΝ ΤΦΙΣΑΣΑΙ ΝΟΜΙΜΗ ΑΡΝΗΗ ΠΡΟΚΟΜΙΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΟΙΥΔΙΩΝ Ο επίδηθνο έιεγρνο θάιεζε λνκίκσο ηνλ εθπξφζσπφ καο γηα πξνζθφκηζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη έηζη αθελφο παξαβηάζζεθαλ νη αλσηέξσ ζπληαγκαηηθέο δηαηάμεηο κε ηελ έλλνηα φηη δελ δφζεθε ε δπλαηφηεηα ζε εκάο λα δηεπζεηήζνπκε ρσξίο πξνζθπγή ζηηο δηθαζηηθέο αξρέο ηελ ππφζεζή καο ( πλη 20 παξ 1), δελ ιάβακε λνκίκσο γλψζε ηνπ ειέγρνπ ( πλη 20 παξ 2) θαη ηειηθά δελ αξλεζήθακε ζε θακηά πεξίπησζε λα πξνζθνκίζνπκε ηα βηβιία καο γηα έιεγρν. 6νο Λφγνο : ΠΑΡΑΒΙΑΗ ΣΗ ΑΡΥΗ ΣΗ ΥΡΗΣΗ ΓΙΟΙΚΗΗ Ο επίδηθνο έιεγρνο είρε ζηε δηάζεζή ηνπ φια ηα ζηνηρεία εθείλα απφ ηα νπνία κπνξνχζε λα γίλεη πξαγκαηηθφο έιεγρνο θαη πξαγκαηηθφο ππνινγηζκφο ησλ απνηειεζκάησλ καο. Θεψξεζε φκσο φηη έπξεπε λα νινθιεξσζεί ε δηαδηθαζία ειέγρνπ ζε ειάρηζην ρξφλν, αληί λα πξνρσξήζεη ζε πξαγκαηηθφ έιεγρν θαη δηαζηαπξψζεηο ησλ θαηά ηα αλσηέξσ θαη ηε ζπκπξνζβαιιφκελε έθζεζε πξνζθνκηζζέλησλ ζηνηρείσλ. Απηφ ην έπξαμε παξαβηάδνληαο ηε θνξνινγηθή ηζφηεηα θαη ηελ ειεχζεξε νηθνλνκηθή αλάπηπμε, δηθαηψκαηα πνπ πξνζηαηεχνληαη απφ ηα άξζξα 4 θαη 5 ηνπ πληάγκαηνο. Καη απηφ ππέξ ηεο ηαρχηεηα ηεο δηεθπεξαίσζεο ηεο ππφζεζήο καο. Έηζη φκσο παξαβίαζε ηελ αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο κε απφηνθν απνηέιεζκα ηελ αθπξφηεηα ηνπ ειέγρνπ θαη ηεο πξνζβαιιφκελεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο 7νο Λφγνο : Η πξνζβαιιφκελε πξάμε δελ είλαη ζχλλνκε,αθνχ θαηά ην ρξφλν ηεο επίδηθεο πεξηφδνπ, ε εηαηξεία καο πξαγκαηνπνίεζε αιεζηλέο, πξάγκα πνπ αλαγλψξηζε θαη ν έιεγρνο ζπλαιιαγέο κε ηνπο πειάηεο θαη πξνκεζεπηέο ηεο, ην δε κέγηζην κέξνο ησλ πιεξσκψλ θαη εηζπξάμεσλ απηήο πξαγκαηνπνηήζεθε κέζσ ηνπ ηξαπεδηθνχ ζπζηήκαηνο, νη δε πειάηεο ηεο ζρεδφλ ζην ζχλνιφ ηνηπο είλαη κεγάιεο Διιεληθέο επηρεηξήζεηο ), δειαδή πξαγκαηηθέο ζεκεξηλέο επηρεηξήζεηο ζε ιεηηνπξγία. Σα αληίγξαθα πνπ πξνζθνκίζακε ζηελ αξκφδηα Γ Ο Τ ήηαλ λφκηκα έθεξαλ βεβαίσζε ηνπ ηεξήζαληνο απηά ινγηζηή, παξείραλ πιήξε εηθφλα σο πξνο ηελ θίλεζε φισλ ησλ απνηειεζκαηηθψλ ινγαξηαζκψλ θαη κπνξνχζαλ θαη έπξεπε λα ιεθζνχλ ππφςε, απφ δε ηνλ έιεγρν ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ινγαξηαζκνχ ηακείνπ θαη φςεσο θαη ηε δηαζηαχξσζε κε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ησλ πειαηψλ καο, κπνξνχζε λα γίλεη πιήξεο ινγηζηηθφο έιεγρνο, έκκεζνο,φπσο νξίδνπλ νη ζρεηηθέο δηαηάμεηο ησλ Ν. 4174/13 θαη 4172/2013 φπσο έρνπλ ηξνπνπνηεζεί θαη ηζρχνπλ κέρξη ζήκεξα. Δπνκέλσο ν ηπρφλ δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ εηζνδήκαηνο έπξεπε λα γίλεη κε έκκεζν έιεγρν θαη κε βάζε ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζακε ζηνλ έιεγρν, πιένλ φζσλ ζηνηρείσλ έθξηλε ν έιεγρνο επηπξφζζεηα λα πξνζθνκίζνπκε θαηφπηλ ππνδείμεψο ηνπ, πξάγκα πνπ εκείο επαλεηιεκκέλα πξνηείλακε. ησλ: Δπί ηεο απφ.. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο α) ηεο εηαηξείαο. θαη ΑΦΜ. β) ηνπ.κε ΑΦΜ,σο ζπλππφρξενπ πξνζψπνπ θαη 3

γ) ηεο. κε ΑΦΜ.,σο ζπλππφρξενπ πξνζψπνπ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Δπεηδή,ε εληνιή ειέγρνπ γλσζηνπνηήζεθε ζηελ επηρείξεζε θαη ζπγθεθξηκέλα ζε φινπο ηνπο δηαηειέζαληεο δηαρεηξηζηέο απηήο κε ζπζηεκέλε επηζηνιή, φπσο επίζεο κε ην ίδην ηξφπν θαη ε πξφζθιεζε πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην άξζξν 14 ηνπ λ.4174/2013 Δπεηδή, ζε φινπο ηνπο δηαρεηξηζηέο ηεο ΔΠΔ επηδφζεθε δηα ζπξνθφιιεζεο κε δηθαζηηθφ επηκειεηή ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ηνπ άξζξνπ 62 ηνπ λ.4174/13 θαη ζηε ζπλέρεηα ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ ηδίνπ λφκνπ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Άξζξνπ 30 ηνπ ΠΓ 186/92<< Kχξνο θαη απνδεηθηηθή δχλακε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ>> νξίδεηαη φηη: 1... 2. Tα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλεπαξθή ή αλαθξηβή θαη ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο χιεο, θαηά πεξίπησζε, κφλν εθφζνλ ηνχην πξνβιέπεηαη απφ ηηο επφκελεο παξαγξάθνπο 3, 4, 6 θαη 7. «3. Σα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλεπαξθή φηαλ ν ππφρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: α) δελ ηεξεί ή δελ δηαθπιάζζεη ην βηβιίν παξαγσγήο - θνζηνινγίνπ ή ην βηβιίν ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ ή ην βηβιίν ή δειηίν πνζνηηθήο παξαιαβήο πνπ νξίδεηαη απφ ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Κψδηθα απηνχ, β) ηεξεί ή εθδίδεη ή δηαθπιάζζεη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα απηνχ θαηά ηξφπν πνπ αληηβαίλεη ηηο δηαηάμεηο απηνχ ή ηεξεί βηβιία θαηεγνξίαο θαηψηεξεο εθείλεο ζηελ νπνία εληάζζεηαη, γ) ιακβάλεη εηθνληθά σο πξνο ηνλ αληηζπκβαιιφκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, δ) εμνθιεί ηηκνιφγηα αμίαο 15.000 επξψ θαη άλσ κε ηξφπν δηαθνξεηηθφ απφ ηνλ νξηδφκελν. ε) δελ ζπληάζζεη θαη δελ θαηαρσξεί ζην βηβιίν απνγξαθψλ ηνλ Πίλαθα Φνξνινγηθψλ Aπνηειεζκάησλ Xξήζεο, πνπ νξίδεηαη απφ ηελ πεξίπησζε Γ ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Kψδηθα απηνχ ή ζπληάζζεη απηφλ αλαθξηβψο». Οη πξάμεηο ή νη παξαηππίεο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο ηφηε κφλν ζπληζηνχλ αλεπάξθεηα, φηαλ δελ νθείινληαη ζε παξαδξνκή ή ζπγγλσζηή πιάλε ή φηαλ θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην θαη φρη απιψο δπζρεξή ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ. Γελ ζπληζηνχλ αληηθεηκεληθή αδπλακία ειέγρνπ νη πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζε δηαπηζησζείζεο πιεκκέιεηεο ζηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία, θαζψο θαη ε αδπλακία αλαπαξαγσγήο ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπ ζεσξεκέλνπ νπηηθνχ δίζθνπ ηνπ βηβιίνπ απνζήθεο, φηαλ θαιχπηνληαη απφ θαηαζηάζεηο ή ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα ή άιια αλαιπηηθά ζηνηρεία, ηα νπνία παξέρνληαη ζην θνξνινγηθφ έιεγρν ζηελ πξνζεζκία πνπ ηάζζεηαη απφ απηφλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη πξνθχπηνπλ κε ζαθήλεηα ηα δεδνκέλα, ψζηε λα είλαη δπλαηέο νη ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο θαη επαιεζεχνληαη απηά απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία. 4

Η αλεπάξθεηα πξέπεη λα αλαθέξεηαη ζε αδπλακία δηελέξγεηαο ζπγθεθξηκέλσλ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ γηα νηθνλνκηθά κεγέζε κεγάιεο έθηαζεο ζε ζρέζε κε ηα κεγέζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη λα είλαη αηηηνινγεκέλε. 4. Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή φηαλ ν ππφρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: α) δελ εκθαλίδεη ζηα βηβιία ηνπ έζνδα ή έμνδα ή εκθαλίδεη απηά αλαθξηβψο ή εκθαλίδεη έμνδα πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθφ ζηνηρείν, β) δελ θαηαρσξεί ζην βηβιίν απνγξαθψλ απνζέκαηα ή θαηαρσξεί απηά αλαθξηβψο σο πξνο ηελ πνζφηεηα, γ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιφκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία, δ) δελ εκθαλίδεη ηελ πξαγκαηηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ, γηα ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο, ε) δελ ηεξεί ή δελ δηαθπιάζζεη ή δελ επηδεηθλχεη ζηνλ ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν ηα πξφζζεηα βηβιία ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 10 ή δελ θαηαρσξεί ζε απηά ηηο ζπλαιιαγέο ή θαηαρσξεί ζε απηά αλαθξηβψο ηα ζηνηρεία πνπ πξνζδηνξίδνπλ ην χςνο ηεο ζπλαιιαγήο, ζη) δελ δηαθπιάζζεη ή δελ επηδεηθλχεη ζηνλ ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν, εληφο ηαθηνχ επιφγνπ ρξφλνπ, πνπ νξίδεηαη κε ζεκείσκα ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ., θαηά πεξίπησζε ην ηζνδχγην γεληθνχ - αλαιπηηθψλ θαζνιηθψλ ή ηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ ή ηα ζεσξεκέλα εκεξνιφγηα θαη ην ζεσξεκέλν βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ επί ρεηξφγξαθεο ηήξεζεο, ηα ζπλνδεπηηθά ζηνηρεία ησλ αγαζψλ, θαζψο θαη ηα πξνβιεπφκελα απφ ηνλ Κψδηθα απηφ παξαζηαηηθά, κε ηα νπνία ελεξγνχληαη νη πξσηνγελείο εγγξαθέο, αλεμάξηεηα απφ ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο ζηηο νπνίεο απηά αθνξνχλ. Γελ εκπίπηεη ζηελ πεξίπησζε απηή ε κε δηαθχιαμε θαη επίδεημε, ε νπνία νθείιεηαη ζε ιφγνπο απνδεδεηγκέλεο αλσηέξαο βίαο, εθαξκνδνκέλσλ αλαιφγσο ησλ νξηδνκέλσλ ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3, δ) λνζεχεη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία, ε) εκθαλίδεη αζξνηζηηθά ιάζε ζην βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ, ζηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ, θαζψο θαη ζην βηβιίν απνγξαθψλ, ζ) δελ ηεξεί θαηά πεξίπησζε ηα εκεξνιφγηα ή ην ηζνδχγην ηνπ γεληθνχ - αλαιπηηθψλ θαζνιηθψλ ή ην βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ ή ηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ ή δελ ηεξεί ή δελ δηαθπιάζζεη ην βηβιίν απνζήθεο ή ηηο θαηαζηάζεηο ηεο πνζνηηθήο θαηαρψξηζεο ησλ απνζεκάησλ ή ην βηβιίν απνγξαθψλ φηαλ δελ ζπληάζζνληαη ηέηνηεο θαηαζηάζεηο. Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ψζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ, εθαξκνδνκέλσλ αλαιφγσο ησλ δηαηάμεσλ ησλ δχν ηειεπηαίσλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνχ γηα ηηο πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ πεξηπηψζεσλ ζη θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ απηήο. 5

Γελ ινγίδνληαη σο αλεπάξθεηα ή σο αλαθξίβεηα: α) ε θαηαρψξηζε εζφδνπ ή εμφδνπ ζε ρξήζε άιιε απφ εθείλε πνπ αθνξά, β) νη πξάμεηο ηεο πεξίπησζεο ε ηεο παξαγξάθνπ απηήο, φηαλ απφ απηέο δελ κεηψλεηαη ην θνξνινγηθφ απνηέιεζκα, γ) ε απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ κε δηαθνξεηηθφ ηξφπν απφ απηφλ πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ παξφληνο Κψδηθα, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη είλαη δπλαηή ζην ρξφλν πνπ ζα δεηεζεί απφ ην θνξνινγηθφ έιεγρν ε ζχληαμε θαηάζηαζεο απνηίκεζεο απηψλ κε ηνλ ηξφπν πνπ νξίδεηαη απφ ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο. 5.. 6.. 7.Γελ επεξεάδεηαη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα φξηα ησλ πνζνζηψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη ησλ αμηψλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηφ ηξία ηνηο εθαηφ (3%) θαη γηα αμία κηθξφηεξε ή ίζε ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξψ γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη έλα εθαηνκκχξην πεληαθφζηεο ρηιηάδεο (1.500.000) επξψ. β) Πνζνζηφ δχν ηνηο εθαηφ (2%) θαη γηα αμία κηθξφηεξε ή ίζε ησλ δηαθνζίσλ ρηιηάδσλ (200.000) επξψ γηα αθαζάξηζηα έζνδα άλσ ηνπ ελφο εθαηνκκπξίνπ πεληαθνζίσλ ρηιηάδσλ (1.500.000) επξψ. Καη εμαίξεζε ηα νξηδφκελα φξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκφδνληαη γηα ηηο πεξηπηψζεηο: α) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα δχν (2) ζπλαιιαγέο, ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηψλνληαη απφ δηαθνξεηηθνχο ειέγρνπο. β) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα ηξεηο (3) ζπλαιιαγέο ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηψλνληαη απφ ηνλ ίδην έιεγρν. γ) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο ελφο ζηνηρείνπ αμίαο άλσ ησλ 880 επξψ. δ) Δπί κε θαηαρψξηζεο ή αλαθξηβνχο θαηαρψξηζεο ζηα πξφζζεηα βηβιία ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 10 ζπλαιιαγψλ γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί ηα ζηνηρεία εζφδσλ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο ηα νξηδφκελα ζηηο πεξηπηψζεηο α, β θαη γ ηνπ εδαθίνπ απηνχ. ε) Υξήζε πιαζηψλ, εηθνληθψλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξψ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξφηεξεο αμίαο εθφζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλφκελα ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνχλ ην φξην απηφ». 8. Δηδηθά φηαλ ηα φξηα είλαη κεγαιχηεξα απφ απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξψην εδάθην ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ή φηαλ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεχηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηφηε ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ. 9. Οη λέεο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 φπνπ πξνβιέπνπλ επηεηθέζηεξε κεηαρείξηζε, θαζψο θαη νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7εθαξκφδνληαη θαη γηα ηηο ππνζέζεηο πνπ κέρξη ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο λφκνπ δελ έρνπλ ειεγρζεί, θαζψο θαη γηα εθείλεο πνπ έρνπλ ειεγρζεί θαη 6

δελ έρνπλ πεξαησζεί νξηζηηθά κε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο ή εθθξεκεί ε ζπδήηεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ θαη ηνπ ηδ. Γηα ηηο ππνζέζεηο πνπ εθθξεκνχλ ελψπηνλ ησλ δηθαζηεξίσλ απηψλ, νη ελδηαθεξφκελνη κπνξνχλ κε αίηεζή ηνπο, πνπ ππνβάιιεηαη ζηνλ αξκφδην πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο εληφο αλαηξεπηηθήο πξνζεζκίαο εμήληα (60) εκεξψλ απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο λα δεηήζνπλ ηε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, αθνινπζνχκελεο ηεο δηαδηθαζίαο ηνπ λ.δ. 4600/1966 (ΦΔΚ 242 Α ). Αλ δελ επηηεπρζεί ε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, νη ππνζέζεηο απηέο θξίλνληαη κε βάζε ηηο πξντζρχζαζεο δηαηάμεηο». Δπεηδή,ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ.2238/94: 1. Ωο Αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ. 2. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινχζσο: α) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία δεχηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. β) γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί,θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ,ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε. Δηδηθά, ζηελ πεξίπησζε πνπ θαηά ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί απφθξπςε θνξνινγεηέαο χιεο ή/θαη κε έθδνζε ζηνηρείσλ ή/θαη έθδνζε πιαζηψλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλεπάγνληαη ην ραξαθηεξηζκφ ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβψλ, ην ζρεηηθφ πνζφ πνπ πξνθχπηεη, ην νπνίν ζε πεξίπησζε επαλάιεςεο ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε δηπιαζηάδεηαη, πξνζηίζεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ θαη ην άζξνηζκα πξνζαπμάλεηαη θαηά έλα πνζνζηφ, σο αθνινχζσο: α) θαηά ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%), εάλ ην πνζφ ηεο απφθξπςεο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηνπο σο άλσ ιφγνπο δελ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ,β) θαηά νθηψ ηνηο εθαηφ (8%), εάλ ην πνζφ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ.» *** Σν ηειεπηαίν εδάθην ηεο πεξ.γ πξνζηέζεθε κε ηελ παξ.1 άξζξ.10 Ν.3296/2004,ΦΔΚ Α 253/14.12.2004. 3. ηηο πεξηπηψζεηο β` θαη γ` ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, ε θξίζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πξέπεη λα κελ απέρεη απφ ηα δεδνκέλα ηεο θνηλήο πείξαο. 7

4. 5.. Δπεηδή κε ην άξζ. 32 ηνπ Ν. 2238/94 νξίδεηαη φηη: 1. Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ αθαζάξηζηνπ θαη ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ πνπ αζθνχλ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα γίλεηαη κε αληηθεηκεληθφ ηξφπν ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) Όηαλ δελ ηεξνχληαη ηα πξνβιεπφκελα βηβιία ή ηεξνχληαη βηβιία απινγξαθηθά αληί δηπινγξαθηθά, δελ ηεξνχληαη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη ηα ινηπά πξνβιεπφκελα δηθαηνινγεηηθά έγγξαθα, θαζψο θαη ηα ζπλνδεπηηθά ζηνηρεία ζπλαιιαγψλ θαη θαζίζηαληαη αδχλαηεο νη ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο. β) Όηαλ δελ δηαθπιάζζνληαη ή δελ πξνζθνκίδνληαη κεηά απφ δχν ηνπιάρηζηνλ πξνζθιήζεηο ηαθηηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ηα ηεξνχκελα βηβιία, ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη ηα ινηπά πξνβιεπφκελα δηθαηνινγεηηθά έγγξαθα, θαζψο θαη ηα ζπλνδεπηηθά ζηνηρεία ζπλαιιαγψλ εθηφο εάλ ππάξρεη ε δπλαηφηεηα αλαπαξαγσγήο απηψλ κε αμηφπηζην ηξφπν, απφ ηνλ ίδην ηνλ ππφρξεν ή/θαη απφ ηηο δηαζηαπξψζεηο ηνπ ειέγρνπ. 2. Γηα ηνπο ππφρξενπο γηα ηνπο νπνίνπο ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ησλ πεξηπηψζεσλ α` θαη β` ηεο παξαγξάθνπ 1: α) Σν αθαζάξηζην εηζφδεκα πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ε ειεγθηηθή αξρή γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε.. β) Σν θαζαξφ εηζφδεκα πξνζδηνξίδεηαη κε πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ αθαζαξίζηνπ εηζνδήκαηνο, φπσο απηφ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ πεξίπησζε α` κε ην κνλαδηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο πνπ πεξηιακβάλεηαη ζε εηδηθφ πίλαθα ν νπνίνο θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, πξνζαπμεκέλν θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%). ηελ πεξίπησζε πνπ γηα θάπνηα δξαζηεξηφηεηα δελ έρεη πξνβιεθζεί κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο ζηνλ αλσηέξσ πίλαθα, ζα έρεη εθαξκνγή ν κέζνο φξνο ησλ ζπληειεζηψλ ηεο θαηεγνξίαο ηνπ πίλαθα ζηελ νπνία ζα εληαζζφηαλ ε δξαζηεξηφηεηα απηή πξνζαπμεκέλνο θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%). ηα θαηά ηα αλσηέξσ αθαζάξηζηα έζνδα δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ηα αθφινπζα πνζά εζφδσλ: αα) Οη ηφθνη απφ ζπλαιιαθηηθέο πξάμεηο, κε εμαίξεζε ηνπο ηφθνπο ηεο πεξίπησζεο ε` ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 28, πνπ απνηεινχλ εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. ββ) Η απηφκαηε ππεξηίκεζε θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο. γγ) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ επηζθαιείο απαηηήζεηο πνπ έρνπλ απνζβεζηεί, εθφζνλ είραλ γίλεη δεθηέο απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο. δδ) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ θφξνπο, ηέιε θαη εηζθνξέο ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ είραλ θαηαβιεζεί αρξεσζηήησο θαη είραλ γίλεη δεθηά απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο. Σα πνζά ησλ πην πάλσ ππνπεξηπηψζεσλ αα` έσο δδ` πξνζηίζεληαη ζην θαζαξφ θέξδνο ηεο επηρείξεζεο, ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ κνλαδηθνχ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο. 8

Αλ απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίδεη ν θνξνινγνχκελνο πξνθχπηεη απνδεδεηγκέλα, φηη, απφ γεγνλφηα αλψηεξεο βίαο, ην πξαγκαηηθφ θέξδνο είλαη θαηψηεξν απφ απηφ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ κνλαδηθνχ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο, ην θέξδνο απηφ κπνξεί λα θαζνξίδεηαη κε ρξήζε θαηψηεξνπ ζπληειεζηή, φρη φκσο θαηψηεξνπ απφ ην κεδέλ. Δμαηξεηηθά, ζε πεξηπηψζεηο κεξηθήο ή νιηθήο θαηαζηξνθήο ηεο επηρείξεζεο θαη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ απφ ππξθαγηά, ζεηζκφ, πιεκκχξα ή ζενκελία, κπνξεί λα αλαγλσξηζζεί αξλεηηθφο ζπληειεζηήο κέρξη πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) επί ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ αλέιεγθησλ ρξήζεσλ. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο, αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία βηβιίσλ, ην ζρεηηθφ αίηεκα ηεο επηρείξεζεο θξίλεηαη απφ ηελ επηηξνπή ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 70, εθαξκνδνκέλσλ αλάινγα ησλ νξηδνκέλσλ ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 6, 7 θαη 8 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ λ.2238/94: 1.H θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ,θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69,δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Tν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο. 2.... 3. 4.Tν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη: α) β) ε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68 αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη, αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ. Όηαλ ηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πεξηέξρνληαη ζηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ην ηειεπηαίν έηνο ηεο παξαγξαθήο,ν ρξφλνο απηήο παξαηείλεηαη γηα έλα αθφκε εκεξνινγηαθφ έηνο. 5. 6.. 7. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ : α)σοσ Άρζροσ 18 παρ. 2 Ν. 4002/2011 Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31-12-2011, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ παξαηείλεηαη κέρξη 31-12-2012. β)σοσ Άρζροσ 2 Ν. 4098/2012 Η πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ Γηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο 31-12-2012 παξαηείλεηαη κέρξη 31-12-2013. 9

γ)σοσ Άρζροσ 37 παρ. 5 Ν. 4141/2013 Απφ ηηο αλεμέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξφλνο παξαγξαθήο ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξφλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηφ γηα δχν αθφκα έηε πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη απφ 31-1-2013 θαη κεηά. δ)σοσ Άρζροσ 36 παρ. 3 θαη Άρζρο 66 παρ. 11 Ν.4174/2013 Δμαηξεηηθά πξάμε δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο κπνξεί λα εθδνζεί εληφο είθνζη (20) εηψλ απφ ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληφο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο. Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ πξντζρχνπζεο ηνπ Άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ Άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο. Δπνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί παξαγξαθήο δελ επζηαζεί θαη απνξξίπηεηαη. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ λ.2523/1997: 4. Δηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιφ ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία.... Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα είλαη ιήπηεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηνλ. κε ΑΦΜ..πνπ ζχκθσλα κε ηα αξηζ.πξση ππεξεζηαθά έγγξαθα ηεο Γ.Ο.Τ. πξνο ηελ Γ.Ο.Τ., δελ δηέζεηε επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε, δελ είρε ηε δπλαηφηεηα παξαγσγήο ησλ πεξηγξαθνκέλσλ ζηα ηηκνιφγηα εηδψλ, δελ δηέζεηε κεραλήκαηα θαη πξνζσπηθφ γηα ηελ παξαγσγή απηψλ. Δπηπιένλ θαηά ηνλ ηαθηηθφ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ. ζηελ πξνζθεχγνπζα, απηή δελ πξνζθφκηζε ηα βηβιία πνπ ηήξεζε θαη ηα πξσηνγελή ζηνηρεία ησλ εγγξαθψλ ζ απηά θαηά ηελ ειεγρφκελε ρξήζε, νχησο ψζηε λα δηελεξγεζεί ν έιεγρνο θαη λα απνδείμεη φηη νη ζπλαιιαγέο κε ηνλ αληηζπκβαιιφκελν είλαη πξαγκαηηθέο,δειαδή αλ έρνπλ ιεθζεί νη ππεξεζίεο θαη ηα αγαζά πνπ αλαθέξνληαη ζηα εθδνζέληα ηηκνιφγηα, κε πνην ηξφπν έρνπλ γίλεη νη πιεξσκέο ησλ πνζψλ θαη αλ ηεινχζε ζε θαιή πίζηε ( ηδ 505/2012). Δπεηδή,ν εθδφηεο ησλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ.. κε ΑΦΜ..,ήηαλ αλχπαξθηνο ζπλαιιαθηηθά επηηεδεπκαηίαο, δελ ηίζεηαη ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ησλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ (ηδ 116/2013). Δπεηδή,ζχκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηνπ δεπηέξνπ εδαθίνπ ηεο ππνπεξίπησζεο ββ ηνπ ηξίηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ Κ.Φ.Γ(φπσο ίζρπζε κέρξη 31.12.2014) θαη ηελ ΠΟΛ 1210/2013, ν ιήπηεο ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ ηεθκαίξεηαη φηη ηεινχζε ζε θαιή πίζηε εθφζνλ, έρεη εμνθιήζεη κέζσ πηζησηηθνχ ηδξχκαηνο ή αμηνγξάθσλ πιήξσο ηελ αμία ηνπ ηηκνινγίνπ θαη ηνλ αλαινγνχληα θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο ζηνλ εθδφηε ηνπ ζηνηρείνπ θαη θαηαζέζεη ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ηα ζρεηηθά παξαζηαηηθά κε αλαθνξά ζην εηθνληθφ ζηνηρείν. Δπεηδή,ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε θαλέλα ζηνηρείν απφ ην νπνίν λα απνδεηθλχεηαη ε επηθαινχκελε απφ απηή θαιή πίζηε σο πξνο ηελ ιήςε ησλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ 10

(ηδ 394/2013) θαη λα έρεη εθαξκνγή ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε ε γλσκνδφηεζε ηνπ ΝΚ 170/2014. Δπεηδή, δελ θαηέζηε εθηθηή ε δηελέξγεηα επαιεζεχζεσλ, θαζψο θαη ε ζπλαθφινπζε εμαγσγή δηαπηζηψζεσλ θαη ζπκπεξαζκάησλ γηα ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο, ηηο δαπάλεο ηεο θαη ηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα,ιφγσ κε επίδεημεο ησλ ηεξεζέλησλ ζηνηρείσλ,κε ηα νπνία δηελεξγήζεθαλ νη πξσηνγελείο εγγξαθέο. Οη πην πάλσ παξαηππίεο θαη παξαιείςεηο είλαη κεγάιεο έθηαζεο θαη θαζηζηνχλ αλέθηθην ηνλ ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ. Καηφπηλ απηνχ ν έιεγρνο έθξηλε ηα βηβιία ΑΝΑΚΡΙΒΗ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4,6, 7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β.) θαη πξνζδηφξηζε ηα απνηειέζκαηα εμσινγηζηηθά, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30 παξ. 2γ', 31 θαη 32 ηνπ Ν. 2238/1994. Ωο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο, πεξί ηνπ αληηζέηνπ είλαη απνξξηπηένη σο νπζηαζηηθά θαη λνκηθά αβάζηκνη. Δπεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Δπεηδή,νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ. Έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ ηεο Γ.Ο.Τ, πνπ ζπλεηάρζε κεηά ηε δηελέξγεηα ειέγρνπ βάζεη ησλ εληνιψλ κε αξηζκφ.,ιφγσ ηεο ιήςεο ηνπ αξηζ πιεξνθνξηαθνχ δειηίνπ ηεο Γ.Ο.Τ θαη ηεο χπαξμεο ησλ αξηζ.πξση. ππεξεζηαθψλ έγγξαθσλ ηεο Γ.Ο.Τ πξνο ηελ Γ.Ο.Τ., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε απφθαζε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο,ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ κ ε Σελ απόρρηυε ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο με αξηζ.. ησλ: α) ηεο εηαηξείαο. θαη ΑΦΜ. β) ηνπ κε ΑΦΜ..,σο ζπλππφρξενπ πξνζψπνπ θαη γ) ηεο κε ΑΦΜ.,σο ζπλππφρξενπ πξνζψπνπ. Ορηζηηθή θοροιογηθή σποτρέφζε ηοσ σπότρεοσ - θαηαιογηδόκελο ποζό κε βάζε ηελ παρούζα εηζήγεζε : ΔΙΟΓΗΜΑ ΥΡΗΗ 2005: πλνιηθφ πνζφ 135.502,55 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟΤ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ O ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ 11

ΓΔΩΡΓΙΟ TAYΡΙΓΗ ε κ ε ί φ ζ ε :Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 12