ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 17-03-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ Δηεύζπλζε Επίιπζεο δηαθνξώλ Αξηζκφο απφθαζεο: 217 Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333245 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ 1

ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-04-2015 (ΦΔΚ Β 815/07-05-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01- 2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο ηνπ - ΑΦΜ θαηά ηεο κε αξηζκφ εηδνπνίεζεο -2015 (αξ. ρξεκαηηθνχ θαηαιφγνπ ) Πξάμεο Δηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ ΕΝ.Φ.Ι.Α. θνξνινγηθνύ έηνπο 2015 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σε κε αξηζκφ εηδνπνίεζεο -2015 Πξάμε Δηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΕΝ.Φ.Ι.Α. θνξνινγηθνύ έηνπο 2015 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ δπλάκεη ηεο ππ αξ. δήισζεο, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο δηά ηεο από Εηζήγεζεο ηεο Δ.Ο.Τ., κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. 6. Σελ από εηζήγεζε ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Επαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο ηνπ κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα, θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ εηδνπνίεζεο -2015 Πξάμε Δηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΕΝ.Φ.Ι.Α. θνξνινγηθνύ έηνπο 2015 (αξ. ρξεκαηηθνχ θαηαιφγνπ ) ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ πξνζδηνξίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πνζφ πιεξσκήο εθ 873,61, δπλάκεη ηεο ππ αξ. δήισζεο. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Δ.Ν.Φ.Ι.Α. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, πξνβάιινληαο άκεζα ή έκκεζα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Με λόκηκνο ν πξνζδηνξηζκόο ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο ησλ εληόο αληηθεηκεληθνύ πξνζδηνξηζκνύ αθηλήησλ, ιόγσ κε αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθώλ αμηώλ αθηλήησλ χκθσλα κε ην άξζξν 41 παξ. 1 ηνπ Ν. 1249/1982, νη αληηθεηκεληθέο αμίεο ησλ αθηλήησλ πξέπεη λα ειέγρνληαη θαη λα αλαπξνζαξκφδνληαη αλά δηεηία, πξνθεηκέλνπ λα πξνζεγγίδνπλ ηηο 2

πξαγκαηηθέο-εκπνξηθέο αμίεο. Η ηειεπηαία αλαπξνζαξκνγή έγηλε ην έηνο 2007, κε ηελ ππ αξ. 1020564/487/ΟΟΣΤ/Γ/2007 απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ. Η Οινκέιεηα ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο, κε ηελ ππ αξ. 4003/14 απφθαζή ηεο, αθνχ δηαπίζησζε ηελ παξαπάλσ παξάλνκε παξάιεηςε, ρνξήγεζε ζηε δηνίθεζε εμάκελε πξνζεζκία λα πξνβεί ζε αλαπξνζαξκνγή ησλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ, ε νπνία (πξνζεζκία) παξήιζε άπξαθηε. Η κε αλαπξνζαξκνγή ησλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ ησλ αθηλήησλ αληίθεηηαη ζηε ζπκκεηνρή θάζε πνιίηε ζηα δεκφζηα βάξε αλαιφγσο ηεο θνξνδνηηθήο ηνπ ηθαλφηεηαο, βάζεη ηνπ άξζξνπ 4 παξ. 5 ηνπ πληάγκαηνο θαη ζηελ αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. Με λφκηκνο ν θαηαινγηζζείο ΔΝ.Φ.Ι.Α., ζηεξηδφκελνο ζε κε λφκηκεο αμίεο, πνιιαπιάζηεο ησλ ζεκεξηλψλ πξαγκαηηθψλ αμηψλ ησλ αθηλήησλ. 2. Αληηζπληαγκαηηθόηεηα, ιόγσ παξαβίαζεο ηνπ Ειιεληθνύ & Επξσπατθνύ Δηθαίνπ Ο Δ.Ν.Φ.Ι.Α. ζπληζηά ππνθαηάζηαην ηνπ ΔΔΣΗΓΔ, πνπ απφ ηε κελ Οινκέιεηα ηνπ ηδ (ΟιηΔ 1972/2012) θξίζεθε σο θφξνο, πνπ δχλαηαη λα έρεη κφλν πξνζσξηλφ ραξαθηήξα, ιφγσ ησλ έθηαθησλ νηθνλνκηθψλ ζπλζεθψλ, πξνθεηκέλνπ λα κελ θαηαζηεί δεζκεπηηθφο. Ο δε Άξεηνο Πάγνο έθξηλε αληηζπληαγκαηηθφ ην Δ.Δ.Σ.Η.Γ.Δ., πνπ αληηθαηαζηάζεθε πξνζσξηλά απφ Έθηαθην Δηδηθφ Σέινο Αθηλήησλ. Απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ άξζξσλ 4 παξ. 1 & 5, 78 παξ. 1, 21 παξ. 1 έσο 4, 17 παξ. 1 & 2 ηνπ πληάγκαηνο, θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 θαη 6 παξ. 1 ηνπ Πξψηνπ Πξφζζεηνπ Πξσηνθφιινπ ηεο ΔΓΑ πξνθχπηεη φηη ε επηβνιή θφξνπ επηηξέπεηαη κφλν εάλ πθίζηαηαη θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα, θαζψο θαη ε πξνζηαζία ηνπ δηθαηψκαηνο ζηε ζηέγαζε. Σν δηθαίσκα απηφ ζίγεηαη κε ηελ επηβνιή δπζβάζηαρησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ πνπ νδεγεί ην θνξνινγνχκελν ζε εθπνίεζε ηεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηνπ γηα λα αληαπεμέιζεη, θαζηζηψληαο ηνλ ΔΝ.Φ.Ι.Α. κέζν επζείαο δήκεπζεο. Η θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα ηνπ πνιίηε ζπλίζηαηαη ζηε δπλαηφηεηά ηνπ λα θαηαβάιιεη ην θφξν, ρσξίο λα ζίγεηαη ην ειάρηζην φξην αμηνπξεπνχο δηαβίσζήο ηνπ (άξζξν 2 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο), ελψ ε αξρή ηεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο (άξζξν 4 παξ. 5 ηνπ πληάγκαηνο) επηβάιιεη λα πξνζαξκφδεηαη ην θνξνινγηθφ βάξνο ζηελ πξαγκαηηθή θαη φρη ζηελ ηεθκαξηή νηθνλνκηθή δπλαηφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Η θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην άξζξν 4 παξ. 5 ηνπ πληάγκαηνο, δηαζθαιίδεη ην ειάρηζην φξην αμηνπξεπνχο, βάζεη ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο, δηαβίσζεο ηνπ πνιίηε, αλάινγα κε ηελ εθάζηνηε νηθνλνκηθή θαη θνηλσληθή ζπγθπξία. 3. Δηαηήξεζε θαη επηβνιή ηνπ ΕΝ.Φ.Ι.Α. θαηά παξάβαζε ηνπ δεζκεπηηθνύ απνηειέζκαηνο ηνπ δεκνςεθίζκαηνο ηεο 5 εο Ινπιίνπ 2015 ην Ν. 4336/2015 (ΦΔΚ Α 94/14-08-2015), πνπ πεξηέρεη ελζσκαησκέλν ην ηξίην κλεκφλην, ξεηψο αλαθέξεηαη φηη «Οη αξρέο ζα ιάβνπλ κέηξα γηα ηελ έλαξμε ηεο δηαδηθαζίαο είζπξαμεο ηνπ ΔΝΦΙΑ γηα ην 2015» θαη φηη «Έσο ηνλ επηέκβξην ηνπ 2016, νη αξρέο ζα ελαξκνλίζνπλ φιεο ηηο 3

αληηθεηκεληθέο αμίεο αθηλήησλ κε ηηο ηηκέο ηεο αγνξάο, κε ηζρχ απφ ηνλ Ιαλνπάξην ηνπ 2017». Καηά ζπλέπεηα, ε Γηνίθεζε (Κπβέξλεζε) παξαβίαζε ηηο απνθάζεηο ησλ δηθαζηεξίσλ πεξί έθηαθηνπ, πξνζσξηλνχ θφξνπ επί ησλ αθηλήησλ θαη πεξί παξάλνκεο ακέιεηαο αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ, δεζκεπφκελε γηα δηαηήξεζε ηνπ ΔΝ.Φ.Ι.Α. γηα ηα επφκελα ηξία έηε αιιά θαη ησλ ηζρπνπζψλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ γηα δχν αθφκε έηε. ε θάζε πεξίπησζε φζα πξνβιέπνληαη ζην ηξίην κλεκφλην, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ φζσλ πξνβιέπνληαη γηα ηνλ ΔΝ.Φ.Ι.Α. θαη ηηο αληηθεηκεληθέο αμίεο, είλαη άθπξα θαη αληηζπληαγκαηηθά, γηαηί παξαβηάδνπλ ην δεκνςήθηζκα ηεο 5 εο Ινπιίνπ 2015 (δεζκεπηηθφ, εθφζνλ ζηελ ςεθνθνξία έιαβε κέξνο ηνπιάρηζηνλ ην 40% ησλ εγγεγξακκέλσλ ζηνπο εθινγηθνχο θαηαιφγνπο), ζην νπνίν ε ζπληξηπηηθή πιεηνςεθία επέιεμε ην «ΟΥΙ», ζπλεπψο παξαβηάδνπλ ηελ αξρή ηεο ιατθήο θπξηαξρίαο (άξζξν 1 παξ. 2 & 3 ηνπ πληάγκαηνο). Οη δε Γεκφζηνη Τπάιιεινη νθείινπλ λα κελ εθαξκφδνπλ ηνπο λφκνπο απηνχο, σο απνιχησο αληηζπληαγκαηηθνχο (άξζξα 103 παξ. 1 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο. 1. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί κε λόκηκνπ πξνζδηνξηζκνύ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο ησλ εληόο αληηθεηκεληθνύ πξνζδηνξηζκνύ αθηλήησλ, ιόγσ ηεο κε αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθώλ αμηώλ αθηλήησλ Επεηδή, ην άξζξν 6 ηνπ N. 4223/2013 «Δληαίνο Φφξνο Ιδηνθηεζίαο Αθηλήησλ θαη άιιεο δηαηάμεηο» νξίδεη φηη : «1. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. πξνζδηνξίδεηαη κε πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ πνπ εθδίδεηαη από ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε, ζύκθσλα κε ην άξζξν 31 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο (Ν.4174/2013, Α 170). 2. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ ΕΝ.Φ.Ι.Α. ηνπ έηνπο 2014 ιακβάλνληαη ππόςε νη δειώζεηο ζηνηρείσλ αθηλήησλ πνπ πξνβιέπνληαη ζην άξζξν 23 ηνπ Ν. 3427/2005 (Α 312): αα) γηα ηα θπζηθά πξόζσπα, νη δειώζεηο ησλ εηώλ 2005 έσο θαη 2014 θαη ββ) γηα ηα λνκηθά πξόζσπα, νη δειώζεηο ησλ εηώλ 2013 θαη 2014. Τα ζηνηρεία πνπ πξνθύπηνπλ από ηηο δειώζεηο απηέο απνηεινύλ ηε «Δήισζε ΕΝ.Φ.Ι.Α.» έηνπο 2014, ε νπνία ζπληίζεηαη κεραλνγξαθηθά από ηε Γεληθή Γξακκαηεία Δεκνζίσλ Εζόδσλ θαη ρξεζηκνπνηείηαη σο βάζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ ΕΝ.Φ.Ι.Α..» Επεηδή, ην άξζξν 4 παξ. 1 ηνπ Ν. 4223/2013, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ΔΝ.Φ.Ι.Α. παξαπέκπεη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Ν. 1249/1982 πεξί αληηθεηκεληθνχ ηξφπνπ πξνζδηνξηζκνχ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο ησλ αθηλήησλ θαη ζηηο απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ εθδίδνληαη θαη εμνπζηνδφηεζή ηνπ. Επεηδή, ην άξζξν 41 ηνπ Ν. 1249/1982 νξίδεη φηη : «1. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο ησλ αθηλήησλ πνπ κεηαβηβάδνληαη κε αληάιιαγκα ή αηηία ζαλάηνπ, δσξεάο ή πξνίθαο, ιακβάλνληαη ππφςε νη ηηκέο εθθίλεζεο, πνπ είλαη θαζνξηζκέλεο απφ πξηλ θαηά δψλεο ή νηθνδνκηθά ηεηξάγσλα θαη θαη' είδνο αθηλήηνπ, φπσο αζηηθφ αθίλεην, κνλνθαηνηθία, δηακέξηζκα, θαηάζηεκα, 4

αγξφθηεκα θαη άιια. Οη ηηκέο εθθίλεζεο απμάλνληαη ή κεηψλνληαη πνζνζηηαία αλάινγα κε ηνπο παξάγνληεο πνπ επεξεάδνπλ απμεηηθά ή κεησηηθά ηελ αμία ησλ αθηλήησλ, φπσο γηα ηα δηακεξίζκαηα ε παιαηφηεηα, ε ζέζε ζην νηθνδνκηθφ ηεηξάγσλν ή ζηνλ φξνθν ηεο πνιπθαηνηθίαο, γηα ηα θαηαζηήκαηα ε εκπνξηθφηεηα δξφκνπ, ην παηάξη, ην ππφγεην, γηα ηα αγξνθηήκαηα ε θαιιηεξγεηηθή αμία, ε ηνπξηζηηθή ή παξαζεξηζηηθή ζεκαζία θαη άιια. Οη ηηκέο εθθίλεζεο θαη νη ζπληειεζηέο απμνκείσζήο ηνπο ζα θαζνξίδνληαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ ησλ Οηθνλνκηθψλ Οη θαηά ην πξνεγνχκελν εδάθην ηηκέο αλαπξνζαξκφδνληαη ην βξαδχηεξν, αλά δηεηία, κε ηηο θαηά ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ παξφληνο απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ ησλ Οηθνλνκηθψλ». Επεηδή, ε Γεκφζηα Γηνίθεζε δεζκεχεηαη απφ ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, φπσο απηή θαζηεξψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26 παξ. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994), θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη φηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κφλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη απφ ηνπο θαλφλεο πνπ ζεζπίδνπλ ην χληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο, θαζψο θαη απφ θάζε θαλφλα αλψηεξεο ή ηζνδχλακεο πξνο απηνχο ηππηθήο ηζρχνο. Επεηδή, ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε θαη κε βάζε ηα παξαπάλσ, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ ΔΝ.Φ.Ι.Α. ε Γηνίθεζε ππνρξενχηαη, κεηαμχ ησλ άιισλ, θαη ζε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Ν. 1249/1982, θαζψο θαη ησλ ελ ηζρχ απνθάζεσλ ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πεξί αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ ησλ αθηλήησλ. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί κε λφκηκνπ πξνζδηνξηζκνχ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο ησλ εληφο αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ αθηλήησλ, ιφγσ ηεο κε αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ απνξξίπηεηαη σο παξειθπζηηθά πξνβαιιφκελνο θαη νπζηαζηηθά αβάζηκνο. 2. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί αληηζπληαγκαηηθόηεηαο, ιόγσ παξαβίαζεο ηνπ Ειιεληθνύ θαη Επξσπατθνύ Δηθαίνπ Επεηδή, ην άξζξν 4 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «1. Οη Έιιελεο είλαη ίζνη ελψπηνλ ηνπ λφκνπ 5. Οη Έιιελεο πνιίηεο ζπλεηζθέξνπλ ρσξίο δηαθξίζεηο ζηα δεκφζηα βάξε, αλάινγα κε ηηο δπλάκεηο ηνπο». Επεηδή, ην άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Καλέλαο θφξνο δελ επηβάιιεηαη νχηε εηζπξάηηεηαη ρσξίο ηππηθφ λφκν πνπ θαζνξίδεη ην ππνθείκελν ηεο θνξνινγίαο θαη ην εηζφδεκα, ην είδνο ηεο πεξηνπζίαο, ηηο δαπάλεο θαη ηηο ζπλαιιαγέο ή ηηο θαηεγνξίεο ηνπο, ζηηο νπνίεο αλαθέξεηαη ν θφξνο». 5

Επεηδή, λνκνινγηαθά (ΟιηΔ 532/2015) έρεη θξηζεί φηη : «Από ηηο σο άλσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 παξ. 1 θαη 5 ηνπ Σπληάγκαηνο, ζε ζπλδπαζκό κε ην άξζξν 78 παξ. 1 απηνύ, πνπ θαζνξίδεη ηα ζηνηρεία πνπ κπνξνύλ λα απνηειέζνπλ αληηθείκελν θνξνινγηθήο επηβαξύλζεσο (εηζόδεκα, πεξηνπζία, δαπάλεο ή ζπλαιιαγέο), ν λνκνζέηεο είλαη θαη αξρήλ ειεύζεξνο λα θαζνξίδεη ηηο δηάθνξεο κνξθέο ησλ νηθνλνκηθώλ επηβαξύλζεσλ γηα ηε δεκηνπξγία δεκνζίσλ εζόδσλ πξνο θάιπςε ησλ δαπαλώλ ηνπ Κξάηνπο, πνπ δύλαληαη λα επηβιεζνύλ ζηνπο βαξπλόκελνπο πνιίηεο κε δηάθνξνπο ηξόπνπο, πεξηνξίδεηαη, όκσο, από νξηζκέλεο γεληθέο αξρέο, κε ηηο νπνίεο επηδηώθεηαη από ηνλ ζπληαγκαηηθό λνκνζέηε ε πξαγκάησζε ησλ θαλόλσλ ηεο θνξνινγηθήο δηθαηνζύλεο θαη ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ γεληθόηεξα. Οη αξρέο απηέο είλαη ζπγθεθξηκέλα ε θαζνιηθόηεηα ηεο επηβαξύλζεσο θαη ε ηζόηεηα απηήο έλαληη ησλ βαξπλνκέλσλ, εμεηδηθεπόκελε κε ηνλ, θαη αξρήλ, βάζεη νξηζκέλεο θνξνδνηηθήο ηθαλόηεηαο, θαζνξηζκό ηνπ θνξνινγηθνύ βάξνπο, ην νπνίν, πάλησο, επηβάιιεηαη επί ζπγθεθξηκέλεο θαη εμ αληηθεηκέλνπ νξηδόκελεο θνξνινγεηέαο ύιεο, πνπ κπνξεί, θαηά ηα νξηδόκελα ζην άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ Σπληάγκαηνο, λα είλαη ην εηζόδεκα, ε πεξηνπζία, νη δαπάλεο ή νη ζπλαιιαγέο. Καηά ηελ έλλνηα δε ησλ ίδησλ σο άλσ ζπληαγκαηηθώλ δηαηάμεσλ, ν θόξνο δελ απνθιείεηαη λα βαξύλεη νξηζκέλν κόλν θύθιν πξνζώπσλ ή πξαγκάησλ, εθόζνλ πιήηηεη νξηζκέλε θνξνινγεηέα ύιε, ε νπνία, θαη απηό ηνλ ηξόπν, επηηξέπεη ηελ επηβάξπλζε ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ απηνύ θύθινπ θνξνινγνπκέλσλ βάζεη γεληθώλ θαη αληηθεηκεληθώλ θξηηεξίσλ πνπ ηεινύλ ζε ζπλάθεηα κε ην ξπζκηδόκελν ζέκα (βι. ΣηΕ 2527-2531/2013, 3342-3349/2013 Οι., 1972/2012 Οι., 2469-2471/2008 Οι., 2113/1963 Οι.)». Επεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Επεηδή, ην άξζξν 17 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Η ηδηνθηεζία ηειεί ππφ ηελ πξνζηαζία ηνπ Κξάηνπο, ηα δηθαηψκαηα φκσο πνπ απνξξένπλ απφ απηή δελ κπνξνχλ λα αζθνχληαη ζε βάξνο ηνπ γεληθνχ ζπκθέξνληνο». Επεηδή, ην άξζξν 1 παξ. 1 ηνπ Πξψηνπ Πξφζζεηνπ Πξσηνθφιινπ ηεο Δπξσπατθήο πκβάζεσο γηα ηελ πξνζηαζία ησλ δηθαησκάησλ ηνπ αλζξψπνπ θαη ησλ ζεκειησδψλ ειεπζεξηψλ (Δ..Γ.Α.), πνπ θπξψζεθε καδί κε ηε χκβαζε κε ην άξζξν πξψην ηνπ λ.δ. 53/1974 (Α 256), νξίδεη φηη : «Παλ θπζηθφ ή λνκηθφλ πξφζσπνλ δηθαηνχηαη ζεβαζκνχ ηεο πεξηνπζίαο ηνπ. Οπδείο δχλαηαη λα ζηεξεζή ηεο ηδηνθηεζίαο απηνχ εηκή δηα ιφγνπο δεκνζίαο σθειείαο θαη ππφ ηνπο πξνβιεπφκελνπο ππφ ηνπ λφκνπ θαη ησλ γεληθψλ αξρψλ ηνπ δηεζλνχο δηθαίνπ φξνπο. Αη πξναλαθεξφκελαη δηαηάμεηο δελ ζίγνπζη ην δηθαίσκα παληφο Κξάηνπο φπσο ζέζε ελ ηζρχτ λφκνπο νπο ήζειε θξίλεη αλαγθαίνλ πξνο 6

ξχζκηζηλ ηα ρξήζεσο αγαζψλ ζπκθψλσο πξνο δεκφζηνλ ζπκθέξνλ ή πξνο εμαζθάιηζηλ ηεο θαηαβνιήο θφξσλ ή άιισλ εηζθνξψλ ή πξνζηίκσλ». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία (ΟιηΔ 532/2015), κε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο, κε ηηο νπνίεο θαηνρπξψλεηαη ν ζεβαζκφο ηεο πεξηνπζίαο ηνπ πξνζψπνπ, αλαγλσξίδεηαη παξάιιεια ε εμνπζία ησλ Κξαηψλ πξνο επηβνιή θφξσλ θαη ζέζπηζε κέηξσλ πξνο εμαζθάιηζε ηεο θαηαβνιήο ηνπο. Σα Κξάηε δηαζέηνπλ επξχηαηε εμνπζία σο πξνο ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θφξσλ θαη ηνπο ηξφπνπο εηζπξάμεψο ηνπο θαη εθηίκεζε ησλ πνιηηηθψλ, νηθνλνκηθψλ θαη θνηλσληθψλ πξνβιεκάησλ ηνπο. Όκσο, εθφζνλ ε επηβνιή θνξνινγίαο απνηειεί επέκβαζε ζηελ πεξηνπζία ηνπ πξνζψπνπ, πξέπεη ε ζρεηηθή ξχζκηζε λα απνηειεί κηα δίθαηε ηζνξξνπία κεηαμχ ησλ απαηηήζεσλ ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο θαη ησλ επηηαγψλ πξνζηαζίαο ησλ αλζξσπίλσλ δηθαησκάησλ ππφ ηελ έλλνηα ηεο ππάξμεσο αλαινγίαο κεηαμχ ρξεζηκνπνηνχκελσλ κέζσλ θαη επηδησθνκέλσλ ζθνπψλ. Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ηε απφθαζε 532/2015 ηεο Οινκέιεηαο ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο, ν λνκνζέηεο, ζεζπίδνληαο ηνλ επίδηθν θφξν αθίλεηεο πεξηνπζίαο, απέβιεςε, επηηξεπηψο θαηά ην άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο, ζηε θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα πνπ απνξξέεη απφ απηή θαζεαπηή ηελ θαηνρή ηεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο σο θνξνινγεηέαο χιεο (άιισο, πεγήο πινχηνπ) δηαθνξεηηθήο απφ ην εηζφδεκα, δνζέληνο φηη, θαηά ηε ζπληαγκαηηθή απηή δηάηαμε, αληηθείκελν θνξνινγηθήο επηβαξχλζεσο κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ φρη κφλν ην εηζφδεκα, αιιά απηνηειψο, θαη ε πεξηνπζία, νη δαπάλεο ή νη ζπλαιιαγέο. Επεηδή, ην άξζξν 1 παξ. 1 ηνπ Ν. 4223/2013 νξίδεη φηη «1. Από ην έηνο 2014 θαη γηα θάζε επόκελν έηνο επηβάιιεηαη Εληαίνο Φόξνο Ιδηνθηεζίαο Αθηλήησλ (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) ζηα δηθαηώκαηα ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ παξόληνο, ζε αθίλεηα πνπ βξίζθνληαη ζηελ Ειιάδα θαη αλήθνπλ ζε θπζηθά ή λνκηθά πξόζσπα ή θάζε είδνπο λνκηθέο νληόηεηεο ηελ 1 ε Ιαλνπαξίνπ θάζε έηνπο. 2. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. επηβάιιεηαη ζηα εκπξάγκαηα δηθαηώκαηα ηεο πιήξνπο θπξηόηεηαο, ηεο ςηιήο θπξηόηεηαο, ηεο επηθαξπίαο, ηεο νίθεζεο θαη ηεο επηθάλεηαο επί ηνπ αθηλήηνπ 3. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ηζνύηαη κε ην άζξνηζκα ηνπ θύξηνπ θόξνπ επί ηνπ θάζε αθηλήηνπ θαη ηνπ ζπκπιεξσκαηηθνύ θόξνπ επί ηεο ζπλνιηθήο αμίαο ησλ δηθαησκάησλ επί ησλ αθηλήησλ ηνπ ππνθεηκέλνπ ζην θόξν. 4. Τα δηθαηώκαηα επί ησλ νπνίσλ επηβάιιεηαη ν ΕΝ.Φ.Ι.Α. εηεζίσο είλαη απηά πνπ ππάξρνπλ ηελ 1 ε Ιαλνπαξίνπ ηνπ έηνπο θνξνινγίαο, αλεμάξηεηα από κεηαβνιέο πνπ ηπρόλ επέξρνληαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ έηνπο απηνύ θαη αλεμάξηεηα από ηε κεηαγξαθή ηνπ ηίηινπ θηήζεο». Επεηδή, κε βάζε ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, ε Γεκφζηα Γηνίθεζε δεζκεχεηαη ηφζν απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4 θαη 5 ηνπ Ν. 4223/2013 πνπ νξίδνπλ ηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηνπ ΔΝ.Φ.Ι.Α. φζν θαη απφ ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ, ζηνλ νπνίν απαξηζκνχληαη πεξηνξηζηηθά νη πξνυπνζέζεηο ρνξήγεζεο έθπησζεο ηνπ θφξνπ. ηηο δηαηάμεηο απηέο δελ πξνβιέπεηαη ε κε ππαγσγή ζηνλ θφξνπ απξφζνδνπ αθηλήηνπ (αθηλήηνπ κε ειεθηξνδνηνχκελνπ) ή κεδεληθφο ζπληειεζηήο γηα απηφ. 7

Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί αληηζπληαγκαηηθφηεηαο, ιφγσ παξαβίαζεο ηνπ Διιεληθνχ θαη Δπξσπατθνχ Γηθαίνπ πξνβάιιεηαη αιπζηηειψο, θαη απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. 3. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί δηαηήξεζεο θαη επηβνιήο ηνπ ΕΝ.Φ.Ι.Α. θαηά παξάβαζε ηνπ δεζκεπηηθνύ απνηειέζκαηνο πεξί δεκνςεθίζκαηνο ηεο 5 εο Ινπιίνπ 2015 Επεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηαο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνπζαο πεξί παξάλνκεο, σο αληηζπληαγκαηηθήο, επηβνιήο ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο ζηεξείηαη βαζηκφηεηαο, δελ γίλεηαη απνδεθηφο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σε απόξξηςε ηεο ππ αξ. πξση. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο ηνπ - Α.Φ.Μ. σο πξνο ηελ από θαη κε αξηζκό εηδνπνίεζεο Πξάμεο Δηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΕΝ.Φ.Ι.Α. (αξ. ρξεκαηηθνχ θαηαιφγνπ ) ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, κε βάζε ηελ ππ αξ. Δήισζε Εληαίνπ Φόξνπ Ιδηνθηεζίαο Αθηλήησλ θνξνινγηθνύ έηνπο 2015. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Φνξνινγηθφ έηνο 2015 Κύξηνο Φόξνο 873,61 πκπιεξσκαηηθόο Φόξνο 0,00 πλνιηθό πνζό θαηαβνιήο ΕΝ.Φ.Ι.Α. 873,61 Σν παξαπάλσ πνζφ βεβαηψζεθε κε ηελ κε αξηζκ. εηδνπ. Πξάμε Γηνηθεηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ λ.4223/2013 έηνπο 2015 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. θαη αξ. ρξεκαηηθνχ θαηαιφγνπ. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. 8

ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΕΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9