ΛΠ 20 Λογιστική για Κρατικές Επιχορηγήσεις & Γνωστοποίηση Κρατικής Υποστήριξης IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
Κράτος: αναφέρεται στο ηµόσιο, στις δηµόσιες υπηρεσίες καισε παρόµοιες τοπικές, εθνικές ή διεθνείς αρχές. Κρατική υποστήριξη: είναι τα άµεσα µέτρα που λαµβάνονταιαπότο κράτος µε σκοπό την παροχή οικονοµικού πλεονεκτήµατος σε συγκεκριµένη επιχείρηση ή κατηγορία επιχειρήσεων. Κρατική επιχορήγηση: είναι η ενίσχυση που παρέχεται από το κράτος µε την µορφή µεταβίβασης πόρων σε µια επιχείρηση, η οποία είναι επιδεκτική αποτίµησης και δίνεται ως ανταπόδοση τήρησης ορισµένων όρων που σχετίζονται µετην λειτουργίατης. Επιχορηγήσεις που αφορούν Ενεργητικό είναι εκείνες που αφορούν την απόκτηση πάγιων στοιχείων, ενώ όσες δεν σχετίζονται µε αυτά αφορούν επιχορηγήσεις Αποτελεσµάτων. IAS 20 2
Η επιχείρηση πρέπει να καταχωρήσει την επιχορήγηση όταν υπάρχει εύλογη βεβαιότητα ότι θα συµµορφωθεί µε τους όρους της επιχορήγησης και ότι η επιχορήγηση θαεισπραχθεί. IAS 20 3
Ο λογισµός στα έσοδα πρέπει να γίνεται µε τρόπο συστηµατικό για κάθε χρήση, συσχετίζοντας τις αντίστοιχες προς συµψηφισµόδαπάνες. εν επιτρέπεται η απ ευθείας πίστωση στα ίδια κεφάλαια. IAS 20 4
οι επιχορηγήσεις που καλύπτουν συγκεκριµένες δαπάνες λογιστικοποιούνται στα έσοδα της ίδιας περιόδου που επιβαρύνθηκε τις δαπάνες αυτές. Παράδειγµα Η επιχείρηση Χ λαµβάνει 60 εκατοµµύρια επιχορήγηση για να για να φυτέψει και να καλλιεργήσει δέντρα για µια περίοδο 5 ετών. Τα ανάλογα κόστη για αυτή την περίοδο είναι τα εξής: ΕΤΟΣ ΚΟΣΤΟΣ 1 2 εκατοµ. 2 4 εκατοµ. 3 6 εκατοµ. 4 8 εκατοµ. 5 10 εκατοµ. Πως θα λογισθεί η επιχορήγηση; IAS 20 5
οι επιχορηγήσεις για επενδύσεις σε αποσβέσιµα περιουσιακά στοιχεία αναγνωρίζονται, συνήθως, ως έσοδα στις περιόδους που επιβαρύνονται µε τις αποσβέσεις αυτών των στοιχείων και η αναγνώρισή τους γίνεται αναλογικά µετις αποσβέσεις που χρεώνονται. IAS 20 6
οι επιχορηγήσεις επενδύσεων σε µη αποσβέσιµα περιουσιακά στοιχεία µπορεί να προϋποθέτουν την εκπλήρωση ορισµένων υποχρεώσεων. Στην περίπτωση αυτή, οι επιχορηγήσεις αναγνωρίζονται στα έσοδα των περιόδων που επιβαρύνθηκαν µε τα κόστη αντιµετώπισης αυτών των υποχρεώσεων. IAS 20 7
Κρατική επιχορήγηση που καθίσταται εισπρακτέα ως αποζηµίωση για δαπάνες ή ζηµίες που επιβάρυναν την οικονοµική οντότητα ή προκειµένου να της παρασχεθεί άµεση οικονοµική υποστήριξη χωρίς να επισύρει σχετικά µελλοντικά κόστη, θα αναγνωρίζεται ως έσοδο της περιόδου κατά την οποία καθίσταται εισπρακτέα. IAS 20 8
Μερικές φορές, η λήψη επιχορηγήσεων αποτελεί µέρος µιας δέσµης οικονοµικών ή φορολογικών µέτρων, τα οποία διέπονται από ορισµένουςόρους. Στις περιπτώσεις αυτές, απαιτείται προσοχή για την αναγνώριση των συνθηκών δηµιουργίας κόστους και δαπανών, που προσδιορίζουν τις περιόδους οι οποίες θα καρπωθούν την επιχορήγηση. Μπορεί να είναι θεµιτή η κατανοµή µέρους της επιχορήγησης µε µία βάση και µέρους αυτής µε άλλη βάση. IAS 20 9
Μια κρατική επιχορήγηση µπορεί να λάβει τη µορφή µεταβίβασης ενός µη χρηµατικού περιουσιακού στοιχείου (π.χ. ένα οικόπεδο ή άλλοι πόροι) ύο χειρισµοί επιτρέπονται: η εκτίµηση της εύλογης αξίας του µη χρηµατικού περιουσιακού στοιχείου και η λογιστικοποίηση, τόσο της επιχορήγησης, όσο και αυτού του περιουσιακού στοιχείου στην εύλογη αξία η η αναγνώριση τόσο του περιουσιακού στοιχείου, όσο και της επιχορήγησης, σε συµβολικό ποσό. IAS 20 10
Η εµφάνιση των επιχορηγήσεων που αφορούν Ενεργητικόγίνεται είτε µετην µορφή εσόδου επόµενων χρήσεων, είτε αφαιρετικά από την λογιστική αξία των σχετικών περιουσιακών στοιχείων. Οι επιχορηγήσεις που αφορούν αποτελέσµατα καταχωρούνται είτε σε πίστωση λογαριασµού εσόδου είτε αφαιρετικά των αντίστοιχων εξόδων. IAS 20 11
Όταν δηµιουργείται υποχρέωση επιστροφής της επιχορήγησης, θα πρέπει να συµψηφιστεί το τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο των εσόδων επόµενων χρήσεων και µε την διαφορά αν υπάρχει, να επιβαρυνθούν τα αποτελέσµατα. Το επιστρεφόµενο ποσό που αφορά σε περιουσιακό στοιχείο της επιχείρησης πρέπει να αυξήσει την λογιστική αξία του στοιχείου αυτού ή να συµψηφίσει το υπόλοιπο των εσόδων επόµενης χρήσης και η τυχόν διαφορά να επιβαρύνει τα αποτελέσµατα της χρήσης. IAS 20 12
Από τον ορισµό για τις κρατικές επιχορηγήσεις, εξαιρούνται ορισµένες µορφές κρατικής υποστήριξης, που δεν είναι εύλογα επιδεκτικές αποτίµησης, καθώς και συναλλαγές µε το κράτος, για τις οποίες δεν είναι δυνατός ο διαχωρισµός τους από τις συνήθεις συναλλαγές της οικονοµικής οντότητας. Παραδείγµατα: οι δωρεάν τεχνικές ή εµπορικές συµβουλές και η παροχή εγγυήσεων. µέρος των πωλήσεων της οικονοµικής οντότητας βασίζεται στο πρόγραµµα κρατικών προµηθειών άνεια άτοκα ή µε χαµηλό επιτόκιο αποτελούν µορφή κρατικής ενίσχυσης IAS 20 13
(α) η ακολουθούµενη λογιστική πολιτική για τις κρατικές επιχορηγήσεις, περιλαµβανοµένων και των µεθόδων παρουσίασής τους στις οικονοµικές καταστάσεις, (β) η φύση και έκταση των κρατικών επιχορηγήσεων που αναγνωρίζονται στις οικονοµικές καταστάσεις, καθώς και µία ένδειξη για άλλες µορφές κρατικής ενίσχυσης, από τις οποίες η οικονοµική οντότητα έχει ωφεληθεί άµεσα και, (γ) ανεκπλήρωτοι όροι και λοιπές ενδεχόµενες υποχρεώσεις που σχετίζονται µε κρατική υποστήριξη, η οποία έχει αναγνωριστεί. IAS 20 14
Η επιχείρηση Α αγόρασε µηχάνηµα αξίας κτήσεως 10.000000 το οποίο έτυχε κρατικής επιχορήγησης 40% δηλ. 4.000. Η ωφέλιµη ζωή του παγίου εκτιµήθηκε σε 10 χρόνια, η υπολειµµατική αξία σε 0 και ως µέθοδος απόσβεσης επελέγη η σταθερή µέθοδος. Ζητούνται οι εγγραφές της κρατικής επιχορήγησηςκαιµε τους δύο τρόπους. IAS 20 15