ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 01/04/2016 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 320 Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηίαο 45 Σαρ. Κψδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α /26-07-2013). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1118225 ΔΞ 2013 / 24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 1.893Β /2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1198069 ΔΞ 2013 / 30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.367Β /2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205 ΔΞ 2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.250Β /04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 / 08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». 1
δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1006534 ΔΞ 2015 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (Φ.Δ.Κ. 55Β /16-01-2014). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο../2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηνπ κε Α.Φ.Μ.. θαηά ηεο ππ. αξηζ 2015 πξνζβαιιφκελεο νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997, ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηελ ρξήζε 2008 [ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2008-31/12/2008]. 4. Σε κε αξηζκφ.2015 νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997, ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηελ ρξήζε 2008 [ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2008-31/12/2008]. 5. Tελ κε εκεξνκελία 2015 Δηζήγεζε βάζεη ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) επί ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςή ηεο. 6. Σελ κε εκεξνκελία ζχληαμεο /2016 Έθζεζε Δηζήγεζε επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 ηνπ Ν.4174/2013) ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςε ζην ζχλνιν Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. ηεο ππφ θξίζε Δπί ηεο απφ./2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ κε Α.Φ.Μ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά απφ κειέηε θαη αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ. αξηζ..2015 πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997, ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πνζφ πξνζηίκνπ 87.723,00, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2008-31/12/2008. Σν πξφζηηκν ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997 επηβιήζεθε κεηά ηνλ επαλέιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο κε αξηζκφ 2014 εληνιήο κεξηθνχ ειέγρνπ ζηηο ρξήζεηο 2003-2008, 2
απφ ηνλ νπνίν δηαπηζηψζεθε ζηελ ρξήζε 2008 ε ιήςε θαη θαηαρψξεζε δεθαηξηψλ (13) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζχλνιφ ηνπο, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 153.900,00 επξψ πιένλ Φ.Π.Α. 29.241,00 επξψ, έθδνζεο ηεο επηρείξεζεο «..» κε Α.Φ.Μ. θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 παξ.1, 18 παξ.2 θαη 9 ηνπ ΠΓ 186/92 Κ.Β.., φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997, ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ζπλνπηηθά ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: 1. πξνο ηεθκεξίσζε ηεο κε εηθνληθφηεηαο ησλ θξηλφκελσλ ζπλαιιαγψλ : (α) θαηά ηηο ζπλαιιαγέο ηνπ κε ηελ επηρείξεζε. ην ηηκνιφγην πψιεζεο εθδίδνληαλ θαηά ηνλ ρξφλν εμφθιεζεο ηνπ θαη φρη θαηά ηνλ ρξφλν ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ηεο ιήςεο ησλ πιηθψλ- πξντφλησλ. β) φηη δελ έγηλε απφ ην ΓΟΔ επηκειήο θαη πιήξεο θαηακέηξεζε ησλ πιηθψλ πξντφλησλ. γ) εθ παξαδξνκήο θαη απφ ιαλζαζκέλε αληίιεςε θαηά ηελ απνινγία ηνπ ζην ΓΟΔ ηελ 03-04-2013 αλέθεξε φηη ηα (7) επηά απφ ηα 14 δέθα ηέζζεξα ηηκνιφγηα ηεο ρξήζεο 2008, ήηαλ εηθνληθά δ) Η θνξνινγηθή αξρή θέξεη ην βάξνο γηα ηελ απφδεημε ηεο εηθνληθφηεηαο 2. Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο (άξζξν 28 παξ. 1 εδαθ. δ ηνπ πληάγκαηνο) θαη ηνπ δηθαηψκαηνο γηα δίθαηε δίθε (άξζξν 6 Δ..Γ.Α.), σο πξνο ην επηβιεζέλ πξφζηηκν, ην νπνίν ελ πξνθεηκέλσ έρεη ηελ κνξθή δηνηθεηηθήο θχξσζεο. 3. Αληηζπληαγκαηηθφηεηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.4174/2013 ζρεηηθά κε ηηο πξνυπνζέζεηο θαη ηελ δηαδηθαζία ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, εθφζνλ νη πεξηνξηζκνί ηνπ δηθαηψκαηνο θαηά ην ζηάδην ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ζπληζηά αλεπίηξεπην ζπληαγκαηηθά πεξηνξηζκφ πνπ νδεγεί ζην απνθιεηζκφ ηνπ δηθαηψκαηνο πξφζβαζεο ζην Γηθαζηήξην. α) Όζνλ αθνξά ηνλ πξνβαιιφκελν ιφγν σο πξνο ηελ κε εηθνληθφηεηα ησλ θξηλφκελσλ ζπλαιιαγψλ Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92) ζηνλ Κψδηθα νξίδνληαη νη ππνρξεψζεηο θαη ηα δηθαηψκαηα ησλ επηηεδεπκαηηψλ ζρεηηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ππνρξεψζεσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Κάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελνη ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα 3
ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 11 παξ. 1 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Γειηίν απνζηνιήο εθδίδεηαη απφ ηνλ επηηεδεπκαηία: α) ζε θάζε πεξίπησζε ρνλδξηθήο πψιεζεο ή παξάδνζεο, ή δηαθίλεζεο αγαζψλ πξνο νπνηνλδήπνηε θαη γηα νπνηνδήπνηε ζθνπφ, εθφζνλ δελ εθδφζεθε ζπλελσκέλν δειηίν απνζηνιήο κε θνξνινγηθφ ζηνηρείν αμίαο (ηηκνιφγην, απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο, απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ). β) ζε θάζε πεξίπησζε παξαιαβήο απφ απηφλ αγαζψλ γηα δηαθίλεζε, απφ κε ππφρξεν ζε έθδνζε δειηίνπ ή απφ αξλνχκελν ηελ έθδνζε ηνπ,γ) επί δηαθίλεζεο αγαζψλ κεηαμχ ησλ επαγγεικαηηψλ εγθαηαζηάζεσλ ηνπ..» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 11 παξ. 5 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «. ην δειηίν απνζηνιήο αλαγξάθνληαη : α) ηα ζηνηρεία ηνπ απνζηνιέα θαη παξαιήπηε φπσο νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 10 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Κψδηθα απηνχ..β) ε αθξηβήο ψξα παξάδνζεο ή έλαξμεο ηεο απνζηνιήο πνπ ζεκεηψλεηαη ηνπιάρηζηνλ ζην πξψην αληίηππν, κε ηεηξαςήθην αξηζκφ.. γ) ν ηφπνο απφ ηνλ νπνίν ηα αγαζά απνζηέιινληαη, θαζψο θαη ν ηφπνο πξννξηζκνχ, φηαλ δελ ζπκπίπηεη κε ηε δηεχζπλζε ηνπ θαηαζηήκαηνο ή ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο ηνπ απνζηνιέα θαη ηνπ θαηαζηήκαηνο ηνπ παξαιήπηε, θαηά πεξίπησζε" δ) Η εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ δειηίνπ απνζηνιήο. ε) ν ζθνπφο ηεο δηαθίλεζεο, ζη) ην είδνο, ε κνλάδα κέηξεζεο, ε πνζφηεηα θάζε είδνπο, ην άζξνηζκα θαη νινγξάθσο, αλεμάξηεηα αλ γηα ην πξνζδηνξηζκφ ηεο πνζφηεηαο θάζε είδνπο ρξεζηκνπνηήζεθε ε ίδηα ή δηαθνξεηηθή κνλάδα κέηξεζεο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 14 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Σν ηηκνιφγην εθδίδεηαη θαηά ηελ παξάδνζε ή ηελ έλαξμε ηεο απνζηνιήο ησλ αγαζψλ ζηνλ παξαιήπηε, θαηά πεξίπησζε. Καη' εμαίξεζε, φηαλ γηα ηε δηαθίλεζε έρεη εθδνζεί δειηίν απνζηνιήο, ην ηηκνιφγην εθδίδεηαη ην αξγφηεξν ζε έλα (1) κήλα απφ ηελ παξάδνζε ή απνζηνιή ησλ αγαζψλ ζηνλ αγνξαζηή θαη πάλησο κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ησλ ζπκβαιινκέλσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ. 4 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Ο επηηεδεπκαηίαο κπνξεί λα ζπγρσλεχεη ή ζπλελψλεη νπνηνδήπνηε βηβιίν ή βηβιία, ζηνηρείν ή ζηνηρεία, βηβιία θαη ζηνηρείν ή βηβιία θαη ζηνηρεία ζε άιιν, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απφ ην βηβιίν ή ην ζηνηρείν πνπ πξνθχπηεη απφ ηε ζπγρψλεπζε ή ηε ζπλέλσζε παξέρνληαη ηνπιάρηζηνλ ηα δεδνκέλα ησλ ζπγρσλεπνκέλσλ ή ζπλελσκέλσλ βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο 4
θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 2 εδάθην 2 ηνπ ΠΓ 186/92: «Δηδηθά γηα ηελ απφδεημε ηεο ζπλαιιαγήο απφ ην ιήπηε θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ αθνξά αγνξά αγαζψλ ή ιήςε ππεξεζηψλ αμίαο 15.000 επξψ θαη άλσ απαηηείηαη ε ηκεκαηηθή ή νιηθή εμφθιεζε λα γίλεηαη κέζσ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ ή κε επηηαγή έθδνζεο ηνπ ιήπηε ηνπ ζηνηρείνπ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Σν βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηφζνλ ν εθδφηεο, φζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνχληαη λα επηβεβαηψλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ απφ ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ ή απφ άιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνχ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιφκελνη ππνρξενχληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζχλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.» Δπεηδή, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη πιένλ ε πξφζεζε ηνπ θαηεγνξνχκελνπ λα απνθξχςεη θνξνινγεηέα χιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππφλνηα φηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιφγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απφθαζε ηνπ η Πνηληθνχ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθψο ε έθδνζε απφ ην δξάζηε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνχ ν λφκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κφλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθψο δε δφινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλψζε, έζησ, θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηφηεηαο ή ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθφηεηαο απηψλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 171 παξ. 4 ηνπ ΚΓΓ, νη εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ ζπληάζζνληαη απφ ηα θνξνινγηθά φξγαλα έρνπλ εθηφο απφ ηηο αλαθεξφκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρφκελνπ, ηελ θαηά ηελ παξ. 1 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ απνδεηθηηθή δχλακε (ΣΔ 451/1991). Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 6 ηνπ Ν.2523/1997:«ην Φ.Π.Α. φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρζεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν, σο ιήπηεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθφ πξφζηηκν ηζφπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή.σν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη θαη ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. πνπ έιαβαλ επηζηξνθή θφξνπ κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζαλ νη ίδηνη. Σν σο άλσ πξφζηηµν επηβάιιεηαη, αλεμάξηεηα αλ µεηά ηελ εµεξνµελία έθδνζεο ηεο νηθείαο εληνιήο ειέγρνπ ππνβιεζεί εθπξφζεζµε αξρηθή ή ζπµπιεξσµαηηθή πεξηνδηθή ή εθθαζαξηζηηθή δήισζε 2. Η έλλνηα ησλ πιαζηψλ θαη εηθνληθψλ ζηνηρείσλ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ., 3 θαη 4 ηνπ άξζ., 19 ηνπ παξφληνο λφκνπ.» 5
Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο φηη θαηά ηηο ζπλαιιαγέο ηεο κε ηελ επηρείξεζε.. ην ηηκνιφγην πψιεζεο εθδίδνληαλ θαηά ηνλ ρξφλν εμφθιεζεο ηνπ δελ επζηαζεί κηαο θαη ζχκθσλα κε ηα άξζξν 11 παξ. 1, 12 παξ. 14 θαη 19 παξ.4 ηνπ ΚΒ ην Σηκνιφγην Πψιεζεο Γειηίν Απνζηνιήο εθδίδεηαη θαηά ηελ έλαξμε ηεο απνζηνιήο ησλ αγαζψλ ζηνλ παξαιήπηε, θαη αλαγξάθεηαη ζε απηφ ε αθξηβήο ψξα παξάδνζεο ή έλαξμεο ηεο απνζηνιήο, ε εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ, ν ηφπνο απφ ηνλ νπνίν ηα αγαζά απνζηέιινληαη, θαζψο θαη ν ηφπνο πξννξηζκνχ, ν ζθνπφο ηεο δηαθίλεζεο, ην είδνο θαη ε κνλάδα κέηξεζεο ηα νπνία ηφζν ε εθδφηξηα επηρείξεζε ε νπνία είλαη ΑΔ θαη έρεη νξγαλσκέλν ινγηζηήξην,φζν θαη ε ιήπηξηα επηρείξεζε νη νπνίεο αζθνχλ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα πξηλ ην 1993 ην γλσξίδνπλ. Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο φηη δελ έγηλε απφ ην ΓΟΔ επηκειήο θαη πιήξεο θαηακέηξεζε ησλ πιηθψλ πξντφλησλ φπσο θαη φπνπ ηα ππέδεημε, δελ επζηαζεί κηαο θαη ζηελ απφ.2014 ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. αλαθέξνληαη: «Από ηελ αληηπαξαβνιή δειαδή ησλ εθδνζέλησλ ζηνηρείσλ θαη ηεο θαηακέηξεζεο πνπ δηελεξγήζεθε ζηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο, ζρεηηθό θαη ην πξσηόθνιιν πνζνηηθήο θαηακέηξεζεο ηεο...2013, πξνθύπηνπλ νη εμήο δηαθνξέο πνζνηήησλ αλά είδνο. Πξνθύπηεη δειαδή κηα ζπλνιηθή δηαθνξά 1.305 ηεκαρίσλ πύξγσλ ζθαισζηάο. Σε όηη δε αθνξά ηελ ππ' αξηζκ. πξση...2013 ππεύζπλε δήισζε ζηελ νπνία ν ειεγρόκελνο ηζρπξίδεηαη όηη δηαζέηεη ζε νηθόπεδν ηδηνθηεζίαο ηνπ ζπλεξγάηε ηνπ άιιεο 400 ζθαισζηέο 1,20 κέηξνπ θαη 200 ζθαισζηέο 2,20-2,00 κέηξα αλαθέξνπκε όηη ν ηζρπξηζκόο ηνπ δελ απνδεηθλύεηαη γηα ηνπο εμήο ιόγνπο. α) δελ πξνζθνκίζζεθαλ ζηνλ έιεγρν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο πνπ λα απνδεηθλύνπλ κεηαθνξά ησλ παγίσλ-πύξγσλ ζθαισζηάο από ηελ έδξα ηεο ειεγρόκελεο επηρείξεζεο πξνο ηε δηεύζπλζε πνπ αλαθέξεη ν ειεγρόκελνο β) ε ειεγρόκελε επηρείξεζε δελ δηαζέηεη άιιε εγθαηάζηαζε γ) δελ πξνζθνκίζζεθε ζηνλ έιεγρν θάπνην ηδησηηθό ζπκθσλεηηθό πνπ λα απνδεηθλύεη ηελ απνζήθεπζε ησλ παγίσλ ζε άιιν ρώξν δ) θαηά ηελ εκέξα ηεο θαηακέηξεζεο δελ βξηζθόηαλ θάπνην έξγν ηεο επηρείξεζεο ζε εμέιημε..» Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη έλα κεγάιν ηκήκα πιηθψλ - πξντφλησλ είρε θιαπεί ην 2008 απφ εξγνηάμην πνπ είρε εγθαηαζηήζεη ζηελ..(ζηε γέθπξα δίπια ζην γήπεδν ηνπ γηα ηελ θαηαζθεπή ηεο σο ππεξγνιάβνο ηεο εηαηξείαο..) δίρσο φκσο λα πξνζθνκίζεη γηα απηφ θάπνην απνδεηθηηθφ ζηνηρείν. Δπεηδή, αλ θαη δεηήζεθε δελ πξνζθνκίζζεθε ζηνλ έιεγρν ζύκβαζε θάπνηνπ κεγάινπ έξγνπ πνπ λα δηθαηνινγεί ηελ αλαγθαηόηεηα θαη ηελ ζπρλόηεηα ησλ αγνξώλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ εηδηθά γηα ηελ ρξήζε 2008 ζπλνιηθήο αμίαο 240.261,00. Δειαδή ε επηρείξεζε γηα ηελ ρξήζε 2008 παξνπζηάδεη δπζαλάινγεο αγνξέο πύξγσλ ζθαισζηάο ζε ζρέζε κε πξνεγνύκελεο ρξήζεηο, θαη αλαινγηδόκελνη όηη θαηά ηελ ρξήζε 2004 πνπ είρε αλαιάβεη ην κεγάιν έξγν ησλ νιπκπηαθώλ πξνπνλεηεξίσλ είρε πξνρσξήζεη ζε αγνξέο ζθαισζηώλ ζπλνιηθήο αμίαο 12.980,00 ελώ ηελ ρξήζε 2006 πνπ είρε αλαιάβεη ηελ θαηαζθεπή ηνπ. κνπζείνπ. είρε πξνβεί ζε αγνξέο ζθαισζηώλ ζπλνιηθήο αμίαο 84.561,40. Δπεηδή, δελ πξνζθνκίζζεθε ζηνλ έιεγρν θαη δελ πξνέθπςε θάπνην ζηνηρείν από όπνπ λα πξνθύπηεη ε θαηαζηξνθή, ή ε πώιεζε ή ε επηζηξνθή ζθαισζηώλ, ώζηε λα δηθαηνινγεζεί ε πξνθύπηνπζα δηαθνξά πνζόηεηαο θαζώο θαη ν ηξόπνο εμόθιεζεο ησλ ζπγθεθξηκέλσλ ζπλαιιαγώλ. 6
Δπεηδή,ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη εθ παξαδξνκήο θαη απφ ιαλζαζκέλε αληίιεςε θαηά ηελ απνινγία ηνπ ζην ΓΟΔ ηελ 2013 αλέθεξε φηη ηα (7) επηά απφ ηα 14 δέθα ηέζζεξα ηηκνιφγηα ηεο ρξήζεο 2008, ήηαλ εηθνληθά δελ αθνξά ηελ επίδηθε πξάμε ηεο ρξήζεο 2007 αιιά ηελ ρξήζε 2008, ζπλεπψο αιπζηηειψο πξνβάιιεηαη. Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα ηελ 2013 θαηέζεζε, ελψπησλ ησλ ειεγθηψλ ηνπ.γ.ο.δ. α). θαη β)., φηη νη ζπλαιιαγέο θαη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία 1) ΣΙΜ ΠΩΛ.- ΓΑ No.2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 13.090,00 2) ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ.2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 13.923,00 3)ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ Νν..2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 14.994,00 4) ΣΙΜ. ΠΩΛ-ΓΑ Νν...2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 14.280,00 5)ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ Νν...2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 14.280,00 6) ΣΙΜ. ΠΩΛ-ΓΑ No...2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 13.804,00 είλαη εηθνληθά ζην ζχλνιν ηνπο, θαζφηη νη ζπλαιιαγέο δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ, ελψ γηα ηηο ζπλαιιαγέο πνπ αθνξνχλ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία 1) ΣΙΜ. ΠΩΛ. -ΓΑ Νν 2008 2) ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ Νν...2008 ζεηξά Α' 3) ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ Νν.2008 ζεηξά Α' 4)ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ No.2008 ζεηξά Α' 5) ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ No.2008 ζεηξά A' 6) TIM. ΠΩΛ.-ΓΑ No...2008 ζεηξά Α' θαη 7) TIM. ΠΩΛ.-ΓΑ No..2008 ζεηξά Α' θαηέζεζε φηη νη ζπλαιιαγέο λαη κελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ αιιά φηη ν πξαγκαηηθφο ρξφλνο ζπλαιιαγήο ήηαλ ην έηνο 2006 θαη φρη ην 2008, δειψλνληαο έκκεζα ηελ εηθνληθφηεηα ηνπο κηαο θαη πξφθεηηαη γηα θνξνινγηθά ζηνηρεία Σηκνιφγηα Πψιεζεο-Γειηία Απνζηνιήο (ζπλελσκέλα), ηα νπνία αλαθέξνληαη ζε δηαθίλεζε. β) Όζνλ αθνξά ηνλ πξνβαιιφκελν ιφγν σο πξνο ηελ παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο (άξζξν 28 παξ. 1 εδαθ. δ ηνπ πληάγκαηνο) θαη ηνπ δηθαηψκαηνο γηα δίθαηε δίθε (άξζξν 6 Δ..Γ.Α.), σο πξνο ην πξφζηηκν ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997, ν νπνίνο ελ πξνθεηκέλσ έρεη ηελ κνξθή δηνηθεηηθήο θχξσζεο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/1997 (ΦΔΚ Α 179/1997) νξίδεηαη φηη: «1. ην ΦΠΑ φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρηεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν σο ιήπηεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ λ. 1642/86 θαη ησλ εθάζηνηε ππνπξγηθψλ απνθάζεσλ πνπ νξίδνπλ ηε δηαδηθαζία ηεο επηζηξνθήο απηήο, ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθφ πξφζηηκν ηζφπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε, ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή..» Δπεηδή, ην άξζξν 20 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Καζέλαο έρεη δηθαίσκα ζηελ παξνρή έλλνκεο πξνζηαζίαο από ηα δηθαζηήξηα θαη κπνξεί λα αλαπηύμεη ζ απηά ηηο απόςεηο ηνπ γηα ηα δηθαηώκαηα ή ζπκθέξνληά ηνπ, όπσο λόκνο νξίδεη». 7
Δπεηδή, ην άξζξν 6 παξ. 1 ηεο θπξσζείζαο κε ην Ν.Γ. 53/1974 Δπξσπατθήο πκβάζεσο γηα ηελ Πξνάζπηζε ησλ Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξψπνπ (ΔΓΑ) νξίδεη φηη : «Παλ πξόζσπνλ έρεη δηθαίσκα όπσο ε ππόζεζίο ηνπ δηθαζζή δηθαίσο, δεκνζία θαη εληόο ινγηθήο πξνζεζκίαο ππό αλεμαξηήηνπ θαη ακεξνιήπηνπ δηθαζηεξίνπ, λνκίκσο ιεηηνπξγνύληνο, ην νπνίνλ ζα απνθαζίζε, είηε επί ησλ ακθηζβεηήζεσλ επί ησλ δηθαησκάησλ θαη ππνρξεώζεώλ ηνπ αζηηθήο θύζεσο, είηε επί ηνπ βαζίκνπ πάζεο ελαληίνλ ηνπ θαηεγνξίαο πνηληθήο θύζεσο». Δπεηδή, ην άξζξν 25 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Τα δηθαηώκαηα ηνπ αλζξώπνπ σο αηόκνπ θαη σο κέινπο ηνπ θνηλσληθνύ ζπλόινπ θαη ε αξρή ηνπ θνηλσληθνύ θξάηνπο δηθαίνπ ηεινύλ ππό ηελ εγγύεζε ηνπ Κξάηνπο. Οη θάζε είδνπο πεξηνξηζκνί πνπ κπνξνύλ θαηά ην Σύληαγκα λα επηβιεζνύλ ζηα δηθαηώκαηα απηά πξέπεη λα πξνβιέπνληαη είηε απεπζείαο από ην Σύληαγκα είηε από ην λόκν, εθόζνλ ππάξρεη επηθύιαμε ππέξ απηνύ θαη λα ζέβνληαη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο». Δπεηδή, κε ηνλ Ν. 2523/97 «Κψδηθαο Φνξνινγηθψλ Κπξψζεσλ» ζεζπίζηεθε ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα επηβνιήο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ. Καηά ζπλέπεηα, ηα πξφζηηκα γηα παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. θαζνξίδνληαη ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο κε αληηθεηκεληθφ ηξφπν, δειαδή γηα θάζε παξάβαζε είλαη θαζνξηζκέλν ην αθξηβέο χςνο ηνπ πξνζηίκνπ πνπ αληηζηνηρεί ζ απηήλ. Η Φνξνινγηθή Αξρή δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα θαηαινγίζεη θπκαηλφκελα πξφζηηκα ζηηο παξαβάζεηο Κ.Β.., αλαιφγσο εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ ηεο παξάβαζεο, ηεο ζπκπεξηθνξάο θαη ησλ θηλήηξσλ ηνπ παξαβάηε. Αληίζηνηρα, ν δηνηθεηηθφο δηθαζηήο, δελ έρεη ηε δπλαηφηεηα λα ζπλεθηηκήζεη ηηο αλσηέξσ παξακέηξνπο θαηά ηελ εθδίθαζε ηεο ππφζεζεο θαη ηελ εμνπζία λα πξνζδηνξίζεη αλαιφγσο ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Γηα ηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο ηεο ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ επηβιήζεθαλ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, δηά ηνπ αληηθεηκεληθνχ ζπζηήκαηνο επηβνιήο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ, ην πξνβιεπφκελν απφ ην άξζξν 6 ηνπ Ν. 2523/1997 πξφζηηκν Σν επηβιεζέλ πξφζηηκν δελ κπνξεί λα ραξαθηεξηζηεί σο πξνδήισο αθαηάιιειν θαη απξφζθνξν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ (πάηαμε θνξνδηαθπγήο, ηνπ θνιαζκνχ ηνπ παξαβάηε θαη ηελ απνηξνπή παξφκνησλ παξαβάζεσλ) νχηε νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ησλ 8
κέηξσλ κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ φηη ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ. Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξάβαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο θαη ηνπ δηθαηψκαηνο ζηε δίθαηε δίθε ζηεξείηαη βαζηκφηεηαο θαη απνξξίπηεηαη σο αιπζηηειψο πξνβαιιφκελνο. γ) Όζνλ αθνξά ηνλ πξνβαιιφκελν ιφγν σο πξνο ηελ Αληηζπληαγκαηηθφηεηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.4174/2013 ζρεηηθά κε ηηο πξνππνζέζεηο θαη ηελ δηαδηθαζία ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 παξ.1 ηνπ Ν. 4174/2013 «Ο ππφρξενο, εθφζνλ ακθηζβεηεί νπνηαδήπνηε πξάμε πνπ έρεη εθδνζεί ζε βάξνο ηνπ απφ ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ή ζε πεξίπησζε ζησπεξήο άξλεζεο, νθείιεη λα ππνβάιεη ελδηθνθαλή πξνζθπγή κε αίηεκα ηελ επαλεμέηαζε ηεο πξάμεο ζην πιαίζην δηνηθεηηθήο δηαδηθαζίαο απφ ηελ Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 παξ.3 ηνπ Ν. 4174/2013 «Με ηελ άζθεζε ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο αλαζηέιιεηαη ε θαηαβνιή πνζνζηνχ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ηνπ ακθηζβεηνχκελνπ πνζνχ, ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη έρεη θαηαβιεζεί ην ππφινηπν πελήληα ηνηο εθαηφ (50%).» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 παξ.4 ηνπ Ν. 4174/2013 «Ο ππφρξενο έρεη δηθαίσκα λα ππνβάιεη, ηαπηφρξνλα κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή θαη αίηεκα αλαζηνιήο ηεο θαηαβνιήο πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 3. Η Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο δχλαηαη λα αλαζηείιεη ηελ ελ ιφγσ πιεξσκή, κέρξη ηελ έθδνζε ηεο απφθαζήο ηεο ζηνλ ππφρξεν, κφλν ζηελ πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ε πιεξσκή ζα είρε σο ζπλέπεηα αλεπαλφξζσηε βιάβε γηα ηνλ ππφρξεν» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ αηηηνινγηθή έθζεζε ηνπ Ν.4174/2013 ην ππνρξεσηηθφ θαζεζηψο ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο αθνξά πξάμεηο πνπ εθδίδνληαη απφ ηηο θνξνινγηθέο αξρέο απφ 1.8.2013 θαη κεηά θαη ζεζπίζζεθε γηα λα εμππεξεηήζεη ηηο πεξηπηψζεηο ππνζέζεσλ πνπ επηδέρνληαη άκεζεο επηιχζεσο, φπσο θαη λα ιεηηνπξγήζεη σο ζηάδην πξνέιεγρνπ ζε ππνζέζεηο πνπ πξφθεηηαη λα εηζαρζνχλ ελψπηνλ ηεο δηθαηνζχλεο, ψζηε αλαδεηθλχνληαη ηα βαζηθά λνκηθά δεηήκαηα θαη λα έρνπλ ηεζεί ππφ επεμεξγαζία ηα πξαγκαηηθά δεηήκαηα πνπ ρξήδνπλ ηερληθψλ αλαιχζεσλ θαη παξαηεξήζεσλ.. Δπεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. 9
Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο 04-11-2015 «Έθζεζε Διέγρνπ Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997», επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απφξξηςε ηεο απφ..2015 θαη κε αξηζ. πξση. Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο «..» θαη Α.Φ.Μ.:., θαη ηελ επηθχξσζε ηεο ππ. αξηζ. ππ. αξηζ..2015 πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2008-31/12/2008, κε ηελ νπνία θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πνζφ πξνζηίκνπ 87.723,00. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θαηαινγηδφκελα πνζά κε βάζε ηελ παξνχζα Απφθαζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2008 (01/01/2008 31/12/2008)], 87.723,00. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα Απφθαζε ζηελ πξνζθεχγνπζα. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ν Πξντζηάκελνο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεχζπλζή καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 ηνπ Ν.2717/1999). 10