ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Αξηζκόο Απόθαζεο: 601/7-6-2016 ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Απηνηειέο Σκήκα Δπαλεμέηαζεο Σαρ. δ/λζε: Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2310554268 Αξηζ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. 1
Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξ. πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2006 επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. 4. Σελ ππ αξ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2006 επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο ππεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε, θαηφπηλ κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν χςνπο 2.930,00, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2006 31/12/2006, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 & 9 ηνπ Ν.2523/1997. ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 3 πεξ. δ ηνπ Ν. 4337/15. Σν επηβιεζέλ πξφζηηκν πξνέθπςε θαηφπηλ ειέγρνπ πνπ δηελεξγήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα δπλάκεη ηεο ππ αξ. εληνιήο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. Αθνξκή ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζε ην κε αξ. πξση. έγγξαθν (αξ. εηζεξρνκέλνπ -Ε Γ.Ο.Τ. Θεζ/λίθεο ) ηνπ ψκαηνο Γίσμεο Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο Αηηηθήο, ζην νπνίν επηζπλάπηνληαλ ε απφ πιεξνθνξηαθή έθζεζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, θαζψο θαη ε απφ έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. κε αξηζκφ ππφζεζεο Απφ ηνλ έιεγρν ηνπ δηελήξγεζε ε Πεξηθεξεηαθή Γηεχζπλζε ηνπ.γ.ο.δ. Αηηηθήο, ηα επξήκαηα ηνπ νπνίνπ απνηππψλνληαη ζηηο ζρεηηθέο εθζέζεηο Κ.Β.. θαη θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πξνέθπςε γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο 2005 & 2006 αλαληηζηνηρία κεηαμχ ησλ πξαγκαηηθψλ θαη ησλ δεισζέλησλ, ζηελ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, εηζνδεκάησλ ηνπ πξνζθεχγνληνο. Σα πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα ηνπ πξνζθεχγνληνο πξνέθπςαλ θαηφπηλ επεμεξγαζίαο ησλ θηλήζεσλ ησλ 2
ηξαπεδηθψλ ηνπ ινγαξηαζκψλ, ζηνπο νπνίνπο απνηππψλνληαη πξσηνγελείο θαηαζέζεηο θπξίσο ηνπ ηδίνπ αιιά θαη ηξίησλ, νη νπνίεο αζξνηδφκελεο ππεξηεξνχλ έλαληη ησλ δεισζέλησλ εηζνδεκάησλ ηνπ. πγθεθξηκέλα, ν έιεγρνο πξνζδηφξηζε γηα ην έηνο 2005 πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ζπλνιηθνχ χςνπο 65.546,33 θαη γηα ην έηνο 2006 πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο χςνπο 22.152,95. Ο έιεγρνο ηεο Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, ζηε ζπλέρεηα, αμηνπνηψληαο ηα ζπγθεθξηκέλα επξήκαηα, επέβαιε ζχκθσλα κε ην άξζξν 5 ηνπ Ν. 2523/97 πξφζηηκα, ηφζν ζηελ ρξήζε 2005 φζν θαη ζηελ ρξήζε 2006, γηα κε έθδνζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ εζφδσλ, γηα παξερφκελεο ππεξεζίεο, ρσξίο σζηφζν λα δχλαηαη ν πξνζδηνξηζηεί ην πιήζνο ησλ ζπλαιιαγψλ, σο θαη ε αμία ελφο εθάζηνπ ζηνηρείνπ ρσξηζηά. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ππ αξ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: α. Τπάξρεη παξαβίαζε ηνπ λφκνπ θαη ηεο λνκνινγίαο ησλ δηθαζηεξίσλ- Σν άξζξν 48 παξ. 3 ηνπ Ν. 2238/1994 εξκελεχζεθε εζθαικέλα- Ζ αλαδξνκηθή εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ είλαη αληηζπληαγκαηηθή. Προς επίρρωση τοσ ιστσρισμού τοσ παραθέτει την σπ αρ. 2828/2015 απόυαση τοσ Διοικητικού Ευετείοσ Αθηνών. β. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη επηβνιήο πξνζηίκνπ έρεη παξαγξαθεί. γ. Ζ επηβνιή ηνπ ΦΠΑ θαη ηνπ πξνζηίκνπ Κ.Β.. είλαη παξάλνκε- Ο έιεγρνο δελ απέδεημε φηη νη επίδηθεο θαηαζέζεηο ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο αθνξνχλ θνξνινγεηέεο πξάμεηο. ε. Ο έιεγρνο ήηαλ πιεκκειήο. Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. Γελ δφζεθε επαξθήο ρξφλνο ζηνλ πξνζθεχγνληα γηα ζπγθέληξσζε φισλ ησλ απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ. δ. Οη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο δελ πεξηέρνπλ ηελ απαηηνχκελε ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί παπάνομηρ επιβολήρ ηος ΦΠΑ και ηος πποζηίμος Κ.Β.Σ., καθώρ ο έλεγσορ δεν απέδειξε όηι οι επίδικερ καηαθέζειρ αθοπούν θοπολογηηέερ ππάξειρ Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 64 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013): «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ 3
πξνζδηνξηζκφ θφξνπ». Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ, ε θέξνπζα ην βάξνο απφδεημεο θνξνινγηθή αξρή (άξζξν 145 Κ.Γ.Γ.) δελ απέδεημε (πξβι. θαη ηδ 494/2012, 76/2002, 3558/2000, 3559/2000, 3000/1997, 410/1997, 130/1995 θ.α.) φηη ηα αλαθεξφκελα ζηελ έθζεζε ειέγρνπ πνζά πνπ δηαπηζηψζεθαλ απφ ηνλ έιεγρν, φηη ήηαλ θαηαηεζεηκέλα ζηνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ πξνζθεχγνληνο, πξνέξρνληαη απφ ηελ άζθεζε ηεο απνδηδφκελεο ζ απηφλ δξαζηεξηφηεηαο ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο. Δπεηδή, ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.., κε αξηζκφ ππφζεζεο, ζηελ νπνία ζηεξίδνληαη νη εθζέζεηο ειέγρνπ θαζψο θαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο ηεο Γ.Ο.Τ Ε Θεζζαινλίθεο, δελ αλαθέξεηαη θαλέλα ζπγθεθξηκέλν ζηνηρείν, απφ ην νπνίν λα πξνθχπηεη αλακθηζβήηεηα ε παξνρή επαγγεικαηηθψλ ππεξεζηψλ ηνπ πξνζθεχγνληνο ζε νπνηνλδήπνηε άιινλ αγλψζησλ ζηνηρείσλ πειάηε, κε ηε ιήςε ακνηβήο θαη ρσξίο ηελ έθδνζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ηελ επηβνιή ηνπ αλαινγνχληνο ΦΠΑ. Πξνυπφζεζε δε γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ ζηνλ πξνζθεχγνληα είλαη ε παξνρή ζπγθεθξηκέλσλ ππεξεζηψλ, γεγνλφο πνπ δελ ζεκειηψλεη απνδεδεηγκέλα ε θνξνινγηθή αξρή κε ζπγθεθξηκέλε αλαθνξά ζ απηφ. Αλη απηνχ ν έιεγρνο πξνθεηκέλνπ λα θαηαινγίζεη ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο ην αλαινγνχλ ΦΠΑ ζηεξίδεηαη ζε πηζαλνιφγεζε, ζπζρεηίδνληαο ζπκπεξαζκαηηθά θαη φρη βάζεη ζπγθεθξηκέλσλ ζηνηρείσλ ηα πνζά πνπ έρνπλ θαηαηεζεί ζηνπο ηξαπεδηθνχο ηνπ ινγαξηαζκνχο, απφ ηνλ ίδην ή απφ ηξίηνπο, κε παξνρέο επαγγεικαηηθψλ ππεξεζηψλ θαη κε κφλν νπζηαζηηθφ ηζρπξηζκφ φηη ν πξνζθεχγσλ δελ αηηηνιφγεζε επαξθψο ηελ πεγή ησλ θαηαζέζεσλ απηψλ, αληηζηξέθνληαο έηζη ην βάξνο ηεο απφδεημεο. Δπεηδή ε θνξνινγηθή αξρή ζηήξημε ηελ θξίζε ηεο απνθιεηζηηθά ζην γεγνλφο ηεο θαηάζεζεο ρξεκαηηθψλ πνζψλ ζε ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ πξνζθεχγνληνο. Μφλε ηεο φκσο ε θαηάζεζε ρξεκαηηθψλ πνζψλ δελ απνδεηθλχεη ηελ θαηαβνιή ακνηβήο έλαληη παξαζρεζείζαο ππεξεζίαο, αιιά γηα ηνλ ζρεκαηηζκφ εκπεξηζηαησκέλεο ηέηνηαο θξίζεο, απαηηείηαη ινγηθή θαη ηεθκεξησκέλε ζπλεθηίκεζε φισλ ησλ πξαγκαηηθψλ δεδνκέλσλ, απφ ηα νπνία λα θαηαδεηθλχεηαη ε πξαγκαηνπνίεζε ζπλαιιαγψλ. Δλ πξνθεηκέλσ, εμάιινπ φπσο δηαηείλεηαη ν πξνζθεχγσλ, ηα ρξήκαηα ησλ επίκαρσλ θαηαζέζεσλ δελ αθνξνχζαλ ζε ακνηβέο γηα παξερφκελεο ππεξεζίεο ζε ηξίηνπο ζηα πιαίζηα ηεο άζθεζεο ηνπ επαγγέικαηφο ηνπ, αιιά ζε άιιεο δξαζηεξηφηεηεο γηα ηηο νπνίεο δελ είρε ππνρξέσζε έθδνζεο θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ θαη απφδνζεο ηνπ αλαινγνχληνο ζε απηφ ΦΠΑ. Όθεηιε, επνκέλσο, ε θνξνινγηθή αξρή λα πξνβεί ζε πεξαηηέξσ δηαζηαπξψζεηο θαη επαιεζεχζεηο ζρεηηθά κε ηηο θηλήζεηο ησλ επίκαρσλ ινγαξηαζκψλ. Δπεηδή, ην Β ηκήκα ηνπ ηδ (886/2016 απφθαζε), απνθάλζεθε ζρεηηθά κε ην ζέκα ηεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. ζε πεξίπησζε ειέγρνπ πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή. πγθεθξηκέλα, ζην ζθεπηηθφ ηεο απφθαζεο αλαθέξνληαη ηα εμήο: 4
«Καηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 (παξ. 1) θαη 13 (παξ. 1-3) ηνπ Κ.Β.. θαζψο θαη ηνπ άξζξνπ 5 (παξ. 1) ηνπ λ. 2523/1997, ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε θέξεη, θαηαξρήλ, ην βάξνο απφδεημεο ησλ ζηνηρείσλ πνπ ζπγθξνηνχλ παξάβαζε ηεο πξνβιεπφκελεο απφ ηνλ Κ.Β.. ππνρξέσζεο ειεχζεξνπ επαγγεικαηία γηα έθδνζε απφδεημεο παξνρήο ππεξεζηψλ ε ππφζεζε φπσο ε επίδηθε (πνπ ηέηνηα παξάβαζε απνδίδεηαη αθνχ ιακβάλεηαη ππφςε ην πνζφ πνπ αλεπξίζθεηαη ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ θνξνινγνχκελνπ επηηεδεπκαηία θαη ζε ζρέζε κε ην νπνίν δελ έρεη εθδνζεί απφ απηφλ θνξνινγηθφ ζηνηρείν), ε θνξνινγηθή αξρή πξέπεη, ηδίωο, λα δηαπηζηώζεη, θαηά ηξόπν αξθνύληωο ηεθκεξηωκέλν (αθόκα θαη κε έκκεζεο απνδείμεηο: πξβι. ηδ 2136/2012), όηη ν επηηεδεπκαηίαο εηζέπξαμε ην επίκαρν πνζό ωο ακνηβή γηα ηελ παξνρή ππεξεζηώλ, ζην πιαίζην ηεο επαγγεικαηηθήο ηνπ δξαζηεξηόηεηαο Ωζηφζν, ε θνξνινγηθή αξρή δελ αληαπνθξίλεηαη ζην ελ ιφγσ βάξνο ηεο ζε πεξίπησζε, φπσο ε επίδηθε, πνπ δελ πξνβαίλεη ζηελ θαηά ηα αλσηέξσ (ηεθκεξησκέλε) θξίζε, αιιά απιψο ζεσξεί φηη πξφθεηηαη γηα πεξηνπζηαθή πξνζαχμεζε άγλσζηεο πξνέιεπζεο (επνκέλσο, δπλάκελε λα πξνέξρεηαη θαη απφ πεγή ή αηηία κε αλαγφκελε ζηελ άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο) θαη, ζπλαθφινπζα, βάζεη ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 ηνπ ΚΦΔ, γηα εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ Καη ηνχην, δηφηη νη ηειεπηαίεο απηέο δηαηάμεηο, εληαζζφκελεο ζηε λνκνζεζία πεξί θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (θαη φρη πεξί θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), ζην κέηξν πνπ πξνβιέπνπλ φηη εηζφδεκα άγλσζηεο πεγήο ή αηηίαο ινγίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ, απιώο ππάγνπλ, θαηά πιάζκα δηθαίνπ θαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηβνιήο ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο (φρη θαη γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ Κ.Β.. ή ηεο λνκνζεζίαο πεξί επηβνιήο θπξψζεσλ, ιφγσ παξαβίαζεο ησλ δηαηάμεψλ ηνπ), ην εηζφδεκα άγλσζηεο πξνέιεπζεο ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο απφ ηελ άζθεζε ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ, ε ππαγσγή δε απηή δελ έρεη ηελ έλλνηα φηη ην επίκαρν εηζφδεκα ζπληζηά πξάγκαηη θαξπφ ηεο άζθεζεο ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, ψζηε λα επηβάιιεηαη ε ππνρξέσζε έθδνζεο αληίζηνηρεο απφδεημεο παξνρήο ππεξεζηψλ, ζχκθσλα κε ην Κ.Β.». Δπεηδή, κε βάζε ην αλσηέξσ ζθεπηηθφ, αλ απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηνπ ειεγρφκελνπ, ε νπνία δελ ζα δηθαηνινγεζεί ηθαλνπνηεηηθά θαη επαξθψο απφ απηφλ ν νπνίνο θαη θέξεη απνθιεηζηηθά ην βάξνο ηεο απφδεημεο γηα ηελ πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ηεο, ινγίδεηαη σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 48 3 ηνπ Ν.2238/1994, ρσξίο φκσο ην γεγνλφο απηφ απφ κφλν ηνπ λα δεκηνπξγεί ππνρξέσζε έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη απφδνζεο ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο. Δπεηδή, ιακβάλνληαο ππφςε ηα αλσηέξσ, ε αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ζεσξείηαη ειιηπήο θαη αλεπαξθήο, κε ζπλέπεηα ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο λα θξίλεηαη βάζηκνο θαη απνδεθηόο. 5
Δπεηδή, ν ζπγθεθξηκέλνο ιφγνο θξίλεηαη βάζηκνο, ζχκθσλα κε ηα πξνεθηεζέληα, ε εμέηαζε ησλ ινηπψλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ παξέιθεη σο αιπζηηειήο. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΓΟΥΖ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ. ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΩΖ ΣΟΤ ΠΡΟΦΔΤΓΟΝΣΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/2006 31/12/2006 ΔΗΓΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΠΟΟ Πξόζηηκν ηνπ Κ.Β.. γηα κε έθδνζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ 0,00 Δληειιόκεζα όπωο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ πξνζθεύγνληα. Αθξηβέο αληίγξαθν ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ, ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ηωλ αξκόδηωλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίωλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέωζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξωκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 Ν.2717/1999). 6