ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ & ΝΟΜΘΚΗ ΤΠΟΣΗΡΘΞΗ ΣΜΗΜΑ : Α7 - Επανεξέηαζερ Σασ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθυνο : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 Θεζζαινλίθε 22/92016 Αξηζκφο απφθαζεο: 1080 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο 1

Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ 27/4/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο «..», ΑΦΜ, πνπ εδξεχεη ζην Θεζζαινλίθεο, θαηά ηεο κε αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2003 31/12/2003 θαη ηεο κε αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2004 31/12/2004 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... Θεζζαινλίθεο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2003 31/12/2003 θαη ηε κε αξ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2004 31/12/2004 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α7 - Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 27/4/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο «.», ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1. Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2003 31/12/2003 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο, θφξνο ζπλνιηθήο αμίαο 83.635,20. 2. Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ 2

Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/200 31/12/2004 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο, θφξνο ζπλνιηθήο αμίαο 20.908,80. Καηφπηλ ησλ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο κε ην ππ αξηζκ. πξση. έγγξαθν θαη ηε ζπλεκκέλε ζε απηφ ηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ (Δ..Δ.) ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. Κεληξ. Μαθεδνλίαο, δηελεξγήζεθε επαλέιεγρνο ζηελ επηρείξεζε ηεο πξνζθεχγνπζαο γηα ηηο ρξήζεηο 2003 θαη 2004, θαζψο φπσο πξνέθπςε απφ ηνλ έιεγρν ηνπ Δ..Δ., ε αλσηέξσ επηρείξεζε έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο ηέζζεξα (4) θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο αμίαο 249.216,00 ζηε ρξήζε 2003 θαη έλα (1) θνξνινγηθφ ζηνηρείν ζπλνιηθήο αμίαο 62.304,00 ζηε ρξήζε 2004, ηα νπνία εμέδσζε ν θαη ηα νπνία ραξαθηεξίζηεθαλ κεξηθψο εηθνληθά, απξνζδηνξίζηνπ εηθνληθήο αμίαο. Ο έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο, απνδερφκελνο ηα πνξίζκαηα ηνπ ειέγρνπ ηνπ εηδηθνχ ζπλεξγείνπ, εμέδσζε ηηο πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο. Η πξνζθεχγνπζα κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή θαη ηνπ απφ 11/7/2016 ππνκλήκαηφο ηεο πνπ ππέβαιιε ζηελ Τπεξεζία καο (αξ.πξση. εηζεξρ. ΓΔΓ ΑΣΔΝΓΤ ΔΙ 2016 ΔΜΠ) δεηά ηελ αθχξσζε ησλ αλσηέξσ πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: - Γελ ζα έπξεπε λα δηελεξγεζεί επαλέιεγρνο ησλ ρξήζεσλ 2003 θαη 2004 δηφηη έρεη εθπιεξψζεη ζην αθέξαην, ηηο απφ ην λφκν απνξξένπζεο ππνρξεψζεηο ηεο κεηά ηνλ δηελεξγεζέληα ηαθηηθφ έιεγρν ηνπ Γ.Δ.Κ. Θεζζαινλίθεο, ν νπνίνο ήηαλ πιήξεο, εκπεξηζηαησκέλνο θαη νξηζηηθφο. - Ο επαλέιεγρνο ήηαλ κε λφκηκνο, θαζψο δελ έγηλε ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο επεηδή απηά είραλ θαηαζηξαθεί, ζχκθσλα κε ην άξζξν 12 παξ. 5 ηνπ Ν.3888/2010, κεηά ηελ απνδνρή θαη εμφθιεζε ηνπ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο πεξαίσζεο ηνπ Ν.3888/2010 γηα ηηο ρξήζεηο 2006 2009 θαη εθφζνλ είρε δηελεξγεζεί ηαθηηθφο θνξνινγηθφο έιεγρνο απφ ην Γ.Δ.Κ. Θεζζαινλίθεο γηα ηηο ρξήζεηο 2003-2005. - Η θνξνινγηθή αξρή, ε νπνία βαξχλεηαη κε ηελ απφδεημε ηεο εηθνληθφηεηαο, δελ απέδεημε ηελ εηθνληθφηεηα ησλ ππφ θξίζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, δηφηη δελ πξνέβε ζε επαιεζεχζεηο, αιιά απνδέρηεθε πιήξσο θαη αλεπηθχιαθηα ηηο δηαπηζηψζεηο ηεο απφ έθζεζεο ειέγρνπ ΚΒ ηνπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ. - Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ έρεη παξαγξαθεί γηα ηηο ρξήζεηο 2003 θαη 2004. Πξνο επίξξσζε ησλ ηζρπξηζκψλ ηεο επηθαιείηαη ηελ κε αξηζκφ 888/2016 απφθαζε ηνπ ηδ. Επειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994, θχιιν ειέγρνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ 3

ειέγρνπ εηζνδήκαηνο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ (βι. θαη ηδ 2703/1997, 1303/1999). Καηά ηελ έλλνηα ηεο δηάηαμεο απηήο, πνπ αλαθέξεηαη ζε νξηζηηθά θχιια ειέγρνπ, ρσξίο δηάθξηζε σο πξνο ηνλ ηξφπν νξηζηηθνπνίεζήο ηνπο (ηδ 2803/1997), δελ απνθιείεηαη ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθψλ θχιισλ θαη επί νξηζηηθνπνηήζεσλ ηνπ αξρηθνχ θχιινπ ειέγρνπ δηα δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, αθφκε δε θαη ζηηο πεξηπηψζεηο πεξαίσζεο ησλ εθθξεκψλ θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ. πκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο, ηδηαίηεξα δε επί εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ, ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν πξέπεη λα ζεσξεζεί ε πεξηέιεπζε ζηνηρείσλ ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή θαη κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηεο εγγξαθήο απφ έθζεζε άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ζηνηρείσλ ηξίησλ επηρεηξήζεσλ, φηαλ απνδεηθλχεηαη ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ θαη ζηνηρείσλ, έζησ θαη αλ απηά ήηαλ ήδε ζηε δηάζεζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, θαζφζνλ γη απηά δελ είρε εγεξζεί ππφλνηα γηα ηελ εηθνληθφηεηά ηνπο, νχηε ήηαλ δπλαηή άλεπ ησλ ζρεηηθψλ δηαζηαπξψζεσλ ε αλαθάιπςε ηεο εηθνληθφηεηαο, πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν. Σα ζηνηρεία απηά ζπληζηνχλ νπσζδήπνηε λέα ζηνηρεία, αθνχ έρνπλ δηαθνξεηηθφ νπζηαζηηθφ πεξηερφκελν απφ ην εκθαληδφκελν θαη κπνξνχλ λα δηθαηνινγήζνπλ ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο (ΓΔθΙσαλλίλσλ 245/1998 θαη ζθέςεηο ηδ 1426/2000). Δλ πξνθεηκέλσ, ε έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ζηεξίδεηαη ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ Δ..Δ. θαηφπηλ ειέγρνπ ηνπ. θαηά ηνλ νπνίν δηαπηζηψζεθε φηη ν ειεγρφκελνο θαηά ηηο ππφ θξίζε ρξήζεηο εμέδσζε κεξηθψο εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία ζην ζχλνιφ ηνπο. Επειδή, θαηά ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο δελ αίξεηαη ην δηθαίσκα ηεο θνξνινγηθήο αξρήο γηα επαλέιεγρν ησλ ρξήζεσλ δηφηη ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1100/10-04-2001 «Γπλαηφηεηα έθδνζεο ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ θνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ θαη άιισλ ζπκπιεξσκαηηθψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ», κε ηελ νπνία έγηλε απνδεθηή απφ ηνλ Τθππνπξγφ Οηθνλνκηθψλ ε αξηζ. 102/2001 γλσκνδφηεζε ηνπ Γ ηκήκαηνο ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο φπνπ νξίδεηαη : «α) Καηά ηελ έλλνηα ησλ άξζξσλ 68 παξάγξαθνο 2 λ. 2238/94 θαη 39 παξάγξαθνο 3 λ. 1642/86 φπσο θσδηθνπνηήζεθε κε ην άξζξν 49 παξάγξαθνο 3 λ. 2859/2000, ηα πνξίζκαηα θαη νη δηαπηζηψζεηο ειέγρνπ πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ζηάδην ζε ηξίηεο επηρεηξήζεηο, πξνκεζεχηξηεο επηρεηξήζεσλ πνπ είραλ πεξαησζεί κε ζπκβηβαζκφ, απφ ηα νπνία πξνέθπςε φηη ηα εθδνζέληα θαη θαηαρσξεζέληα ζηελ ιήπηξηα επηρείξεζε ηηκνιφγηα πψιεζεο είλαη εηθνληθά, απνηεινχλ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία θαη είλαη δπλαηή ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ησλ ζρεηηθψλ ζπκπιεξσκαηηθψλ θχιισλ ειέγρνπ θαη πξάμεσλ. β) Δελ απνθιείεηαη θαη δελ απαηηείηαη δηελέξγεηα πιήξνπο επαλειέγρνπ, αιιά αξθεί λα πξνζδηνξηζζεί εμ ππαξρήο ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα θαηά ζπλεθηίκεζε παιαηψλ θαη λέσλ ζηνηρείσλ.». Επειδή φπσο γίλεηαη δεθηφ ζηε λνκνινγία (ηδ 1315/1991, ηδ 2056/1994), δελ ππάξρεη παξάιεηςε ηεξήζεσο νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ππάιιεινο ηεο 4

αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζπληάζζεη έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία φκσο βαζίδεηαη ζε άιιε έθζεζε, πνπ είρε πξνεγνπκέλσο ζπληαρζεί απφ ππάιιειν άιιεο ππεξεζίαο, νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ νπνίνπ πηνζεηνχληαη θαη απφ ηνλ ππάιιειν πνπ ζπληάζζεη ηελ έθζεζε. Επειδή, δελ παξαβηάζηεθαλ νη αξρέο ηεο αζθάιεηαο ηνπ δηθαίνπ θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ πνιίηε δηφηη κε ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ε δηνίθεζε εθάξκνζε θαιφπηζηα ην πλεχκα θαη ην γξάκκα ηνπ λφκνπ ρσξίο λα εθκεηαιιεπηεί κία θαηάζηαζε ζηελ νπνία ν δηνηθνχκελνο είρε πεξηέιζεη ιφγσ πιάλεο, απάηεο ή απεηιήο θαη ρσξίο λα αίξεη εθ ησλ πζηέξσλ, αηθληδίσο ή ρσξίο πξνεηδνπνίεζε, θίλεηξα πνπ πξνέβιεςε νπνηνζδήπνηε λφκνο. Επειδή, ε εηθνληθφηεηα ησλ ππφ έιεγρν θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζεκειηψλεηαη θαη απνδεηθλχεηαη πιήξσο ζηελ απφ Έθζεζε Διέγρνπ Κ.Β.. πνπ ζπλέηαμε ην.γ.ο.δ. Κ. Μαθεδνλίαο γηα ηνλ πξνζθεχγνληα, ηηο δηαπηζηψζεηο ηεο νπνίαο απνδέρζεθε πιήξσο ν επαλέιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο, γηα ηνπο θάησζη ιφγνπο: Απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ην Δηδηθφ πλεξγείν Διέγρνπ ζηνλ... γηα ηα έηε 2001 έσο 2005 θαη ζχκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθχπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.208 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 62.692.113,34 πιένλ ΦΠΑ κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ηα ππφ θξίζε θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε ε ειεγρφκελε επηρείξεζε. Απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε ΔΓΔΤΘ ηνπ ΓΟΔ ζηνλ... γηα ηα έηε 2006 έσο 2011 θαη ζχκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθχπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.166 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 62.227.450,00 πιένλ ΦΠΑ. Απφ ηηο θηλήζεηο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ζσκαηείνπ ζηηο ηξάπεδεο ΔΘΝΙΚΗ, ΓΔΝΙΚΗ, ΑΓΡΟΣΙΚΗ, ΔΜΠΟΡΙΚΗ, ALPHA πξνθχπηεη πσο ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο γίλνληαλ ηαπηφρξνλα νη ηζφπνζεο θαηαζέζεηο θαη αλαιήςεηο, ζηα ίδηα θαηαζηήκαηα, δίρσο ηελ αλαγξαθή ηεο ζχλζεζεο ησλ ραξηνλνκηζκάησλ πάλσ ζηα παξαζηαηηθά απφ ηνπο ηακίεο (ζπκςεθηζηηθέο εγγξαθέο) ελψ ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαλ θαηαζέζεηο χςνπο έσο 300.000,00 κε κεηξεηά γηα ινγαξηαζκφ πειαηψλ ηνπ ζσκαηείνπ απφ ηα εμνπζηνδνηεκέλα άηνκα ηνπ..., ηα πνζά πξνέξρνληαλ απφ αλαιήςεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαλ ηελ ίδηα κέξα απφ ηνπο ηεξνχκελνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ ζσκαηείνπ. Οη ηακίεο ησλ θαηαζηεκάησλ ηεο Δ.Σ.Δ., ηεο Γεληθήο θαη ηεο Δκπνξηθήο ηξάπεδαο νη νπνίνη πξαγκαηνπνίεζαλ ηηο ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο γηα ινγαξηαζκφ πειαηψλ ηνπ ζσκαηείνπ, θαηέζεζαλ έλνξθα πσο ηηο θαηαζέζεηο ηηο έθαλαλ ηα εμνπζηνδνηεκέλα άηνκα ηνπ εθδφηε ησλ ζηνηρείσλ δειαδή ηνπ... θαη θπξίσο ν θ. 5

Ο, εθ ησλ εμνπζηνδνηεκέλσλ απφ ηνλ... αηφκσλ λα δηελεξγνχλ ζπλαιιαγέο ζηηο ηξάπεδεο, εγγξάθσο επηβεβαίσζε φηη δηελήξγεζε θαηαζέζεηο ζε ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ.. κε θεξφκελνπο θαηαζέηεο δηάθνξεο επηρεηξήζεηο πειάηεο ηνπ, κε ρξήκαηα πνπ πξνεγνπκέλσο είρε αλαιάβεη απφ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ ή αηφκσλ ηεο δηνίθεζήο ηνπ. Τις δηλώζεις ηων μελών ηης διοίκηζης ηοσ Σσλλόγοσ, ζύμθωνα με ηην έκθεζη ηοσ Σ.Δ.Ο.Ε. Κενηρικής Μακεδονίας, από ηις οποίες επιβεβαιώνεηαι και επαληθεύεηαι η σπερηιμολόγηζη ηων διαθημιζηικών σπηρεζιών. Πιήζνο ζπλαιιαζζφκελσλ εηαηξηψλ (είθνζη δχν γηα ηε ρξνληθή πεξίνδν 2001-2005 θαη είθνζη επηά γηα ηελ αληίζηνηρε πεξίνδν 2006-2010) θαηέζεζαλ ζηηο αξκφδηεο Γ.Ο.Τ. εηδηθφ ζεκείσκα δήισζεο ηηκνινγίσλ ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 6 ηνπ λ. 3888/2010, δειψλνληαο σο εηθνληθά ή κεξηθψο εηθνληθά αληίζηνηρα θνξνινγηθά ζηνηρεία κε απηά πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα, έθδνζεο Η ηηκνιφγεζε ηνπ... δηαθέξεη θαηά πνιχ γηα νκνεηδείο δηαθεκίζεηο ζηνλ ίδην ρψξν θαη κε ηελ ίδηα νκάδα πνπ θπκαίλεηαη απφ 829 αλά κήλα έσο 50.000,00 αλά κήλα γεγνλφο πνπ απνδεηθλχεη φηη ε ηηκνιφγεζε γηλφηαλ ρσξίο ηελ εθαξκνγή ζπγθεθξηκέλεο ινγηθήο, φκνηαο θαη ζπλαθνχο ηηκνινγηαθήο πνιηηηθήο, αιιά κε νπνηαδήπνηε αμία εμππεξεηνχζε ηνπο ζθνπνχο ησλ ιεπηξηψλ επηρεηξήζεσλ, πξνθεηκέλνπ απηέο λα κεηψλνπλ ηνλ πξνο απφδνζε ΦΠΑ θαη ην θφξν εηζνδήκαηνο. Απφ ηελ ζχγθξηζε νκνεηδψλ δηαθεκίζεσλ ηνπ..., ζηηο ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, κε άιινπο αζιεηηθνχο ζπιιφγνπο, φπσο νη επαγγεικαηηθέο νκάδεο κπάζθεη θαη βφιετ ηνπ πνπ ππεξηεξνχλ ζε πνηνηηθά θαη πνζνηηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ (κεγαιχηεξν πιήζνο θηιάζισλ θαη νπαδψλ, κεγαιχηεξα γήπεδα- έδξεο, κεγαιχηεξε δεκνηηθφηεηα), πξνθχπηεη φηη ν ζχιινγνο ηηκνιφγεζε ηηο δηαθεκηζηηθέο ηνπ ππεξεζίεο κε ππεξπνιιαπιάζηεο αμίεο ζε ζρέζε κε εθείλεο ησλ ζπγθξηλφκελσλ ζπιιφγσλ ρσξίο απηφ λα κπνξεί λα δηθαηνινγεζεί. Επειδή, ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ Δ..Δ ηνπ.γ.ο.δ. Κεληξ. Μαθεδνλίαο αλαθέξνληαη αλαιπηηθά νη ιφγνη γηα ηνπο νπνίνπο δελ πξνζδηνξίδεηαη επαθξηβψο ε εηθνληθή αμία ησλ ππφ θξίζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Επειδή, δελ ππάξρεη ηξφπνο δηαπίζησζεο γηα ην αλ ζηηο πεξηπηψζεηο ησλ ππφ θξίζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ έρνπλ αμία άλσ ησλ 15.000,00 επξψ, ηεξήζεθε ν ηξφπνο εμφθιεζεο πνπ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξ. 2 ηνπ Π.Γ 186/92, ήηνη κε ηελ θαηάζεζε κεηξεηψλ ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ή κε ηελ έθδνζε επηηαγψλ, δηφηη ε πξνζθεχγνπζα πξνέβε ζηελ 6

θαηαζηξνθή ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ησλ πεξαησκέλσλ ρξήζεσλ ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηεο παξαγξ.5 ηνπ φξζξνπ 12 ηνπ λ.3888/2010 θαη ζπλεπψο αδπλαηεί λα πξνζθνκίζεη απηά. Επειδή, νη ηζρπξηζκνί ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί ησλ παξαβάζεσλ δελ είλαη απζαίξεηνη, αβάζηκνη θαη αφξηζηνη, αθνχ ε απφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ Δ..Δ., πεξηέρεη πιεξνθνξίεο, δηαπηζηψζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπεηαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηνλ θαηαινγηζκφ ησλ παξαβάζεσλ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Καηά ζπλέπεηα νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, νη νπνίεο πηνζεηήζεθαλ θαη απφ ηνλ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Ωρ ππορ ηεν παπαγπαθή Επειδή ζην άξζξν 72 11 Ν. 4174/2013 (πξψελ άξζξν 66) νξίδεηαη φηη: «11. Δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί.». Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 νξίδεηαη φηη : «1. Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Δήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηία.», ελψ ζχκθσλα κε ηελ παξ 4 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζε ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο νθείιεηαη... β) ζε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξ 2 ηνπ άξζξνπ 68 λ 2238/94, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη, αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ. Επειδή, κε ην άξζξν 68 παξ 2 ηνπ Ν.2238/94 ξεηά νξίζηεθε φηη «θχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ φηαλ α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο 7

ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο απφ θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηψλ - Μειψλ ηεο Ε.Ε. ή ηξίησλ ρσξψλ πνπ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ.». Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 57 παξ. 2 ηνπ Ν.2859/2000 νξίδεηαη φηη : «2. Καη` εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α) δελ ππνβιήζεθε εθθαζαξηζηηθή δήισζε ή έθηαθηε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο, β) ε κε άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, ελ φισ ή ελ κέξεη, νθείιεηαη ζε πξάμε ή παξάιεηςε απφ πξφζεζε ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν κε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ, γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49.» φπνπ ζην άξζξν 49 παξ. 3 ηνπ ίδηνπ λφκνπ νξίδεηαη : «Πξάμε Πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ΔΟΥ, κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ` απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Τα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ` ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Εηζνδήκαηνο.» Επειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 (πξψελ άξζξν 66) ηνπ Ν.4174/2013, σο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο 31.12.2013 επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη. Επειδή, ζχκθσλα επίζεο κε ην άξζξν 36 παξ. 3 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη «Εμαηξεηηθά, πξάμε δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο κπνξεί λα εθδνζεί εληφο είθνζη (20) εηψλ απφ ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληφο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο» ελψ ζχκθσλα κε ηε παξ. 11 άξζξνπ 66 ηνπ ίδηνπ λφκνπ «Δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη` εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία 8

δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί.». Επειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 55 παξ. 1 ηνπ Ν. 4174/2013: «Γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ Κψδηθα, σο «θνξνδηαθπγή» λνείηαη: α) ε απφθξπςε θαζαξψλ εηζνδεκάησλ απφ νπνηαδήπνηε πεγή κε κε ππνβνιή δήισζεο ή κε ππνβνιή αλαθξηβνχο δήισζεο θαη κε ζθνπφ ηε κε πιεξσκή θφξνπ εηζνδήκαηνο. Ωο απφθξπςε θαζαξψλ εηζνδεκάησλ λνείηαη θαη ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία θαηαρσξνχληαη ζηα βηβιία πιαζκαηηθέο ή εηθνληθέο νιηθά ή κεξηθά δαπάλεο ή γίλεηαη επίθιεζε ζηε θνξνινγηθή δήισζε ηέηνησλ δαπαλψλ, ψζηε λα κελ εκθαλίδνληαη θαζαξά εηζνδήκαηα ή λα εκθαλίδνληαη απηά κεησκέλα β) ε κε απφδνζε, αλαθξηβήο απφδνζε, ζπκςεθηζκφο, έθπησζε ή δηαθξάηεζε θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο θαη παξαθξαηνχκελσλ θαη επηξξηπηφκελσλ θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ, θαζψο θαη ε κε ππνβνιή δήισζεο ή ε ππνβνιή αλαθξηβνχο δήισζεο κε ζθνπφ ηε κε πιεξσκή ησλ παξαπάλσ θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ, εθφζνλ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο πνπ αθνξά θφξνπο πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα, γ) ε είζπξαμε επηζηξνθήο ησλ παξαπάλσ θφξσλ απφ ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε κεηά απφ παξαπιάλεζε ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο κε ηελ παξάζηαζε ςεπδψλ γεγνλφησλ σο αιεζηλψλ ή κε αζέκηηε παξαζηψπεζε ή απφθξπςε αιεζηλψλ γεγνλφησλ, δ) ε έθδνζε πιαζηψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, θαζψο θαη ε λφζεπζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Θεσξείηαη σο πιαζηφ θαη ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ έρεη δηαηξεζεί ή ζθξαγηζηεί κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξηζηεί ζηα νηθεία βηβιία ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζρεηηθή πξάμε ζεψξεζήο ηνπ θαη εθφζνλ ε κε θαηαρψξηζε ηειεί ζε γλψζε ηνπ ππφρξενπ γηα ηε ζεψξεζε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ε) ε έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ε απνδνρή απηψλ. Εηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιφ ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ Φνξνινγηθή Δηνίθεζε. Εηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη, φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Τα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο.». Επειδή, απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ παξαπάλσ δηαηάμεσλ πξνθχπηεη φηη εθφζνλ ζπληξέμνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξ. 4 Ν. 2238/1994 εληφο ηεο αξρηθήο δεθαεηνχο πξνζεζκίαο ζσξεπηηθά κε ηε δηαπίζησζε θνξνδηαθπγήο, φπσο απηή νξίδεηαη απφ ην λφκν (4174/2013), ηφηε ηζρχεη ε εηθνζαεηήο παξάηαζε ηνπ άξζξνπ 36 παξ.3 θαη γηα ηηο δεθαεηνχο παξαγξαθήο πξνζεζκίεο 9

ηνπ άξζξνπ 84 παξ.4 πνπ δελ είραλ ππνθχςεη ζε παξαγξαθή ηελ 1-1-2014 (ρξήζεηο 2003 θαη κεηά). Δπνκέλσο ε δεθαεηήο πξνζεζκία παξαγξαθήο γηα ηηο ρξήζεηο 2003 έσο 2007 θαζίζηαηαη εηθνζαεηήο. (Φνξηζάθεο, Η παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξσλ, ηειψλ, εηζθνξψλ, ΓΦνξΝ, 2015, Σφκνο 1559, ζει. 484, 488επ. Επειδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ζπλάγεηαη φηη ν ρξφλνο παξαγξαθήο γηα ηελ ππφ θξίζε ππφζεζε δελ είρε εθπλεχζεη θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, δεδνκέλνπ φηη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο κε αξηζκ. -2015 εληνιήο ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο, ε νπνία εθδφζεθε ζε ζπλέρεηα ηεο κε αξ../2013 εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Γ.Δ.Κ. Θεζζαινλίθεο, θαηφπηλ ηνπ κε αξ -2012 πιεξνθνξηαθνχ εγγξάθνπ θαη ηεο απφ ζπλεκκέλεο έθζεζεο ειέγρνπ ηνπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. Κεληξ. Μαθεδνλίαο, θαηά ηνλ νπνίν έιεγρν δηαπηζηψζεθε φηη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε ε ειεγρφκελε επηρείξεζε απφ ηνλ... είλαη κεξηθψο εηθνληθά. Δπνκέλσο, λφκηκα θαη εληφο ηνπ ρξνληθνχ πιαηζίνπ ηεο παξαγξαθήο ελήξγεζε ε θνξνινγηθή αξρή θαη σο εθ ηνχηνπ, ε έλζηαζε παξαγξαθήο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ αβάζηκε. ρεηηθά κε ηελ επηθαινχκελε απφθαζε 888/2016 ηνπ ηδ επηζεκαίλνπκε φηη αθνξά ζε παξαβάζεηο πνπ έγηλαλ εληφο ηεο ρξήζεο 1999 θαη φρη ζηηο επίδηθεο ρξήζεηο 2003-2004. Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε ηελ απόππιτε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 27/4/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο... ΑΦΜ Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηερ ςπόσπεερ - καηαλογιδόμενα ποζά με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε (ηαςηίδεηαι με ηερ θοπολογικήρ απσήρ): Φ.Π.Α. Διασειπιζηική πεπίοδορ 1/1/2003 31/12/2003 Γηαθνξά θφξνπ 38.016,00 Πξφζζεηνο θφξνο 45.619,20 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 83.635,20 Διασειπιζηική πεπίοδορ 1/1/2004 31/12/2004 10

Γηαθνξά θφξνπ 9.504,00 Πξφζζεηνο θφξνο 11.404,80 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 20.908,80 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α.α. ε μ ε ί υ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 11