ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Αξηζκόο Απόθαζεο: 1210/13-10-2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7 ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σαρ. δ/λζε: Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2313-333245 Αξηζ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». 1

ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο...2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ..., θαηά ησλ αξηζκ.: α)...2016, νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2004-31/12/2004, β)...2016, νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997 ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2004-31/12/2004, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... 4. Σηο αξζκ. α)...2016, νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2004-31/12/2004, β)...2016, νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997 ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2004-31/12/2004, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο Δπί ηεο απφ θαηάζεζεο...2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ε νπνία έρεη δξαζηεξηφηεηα δηεζλείο κεηαθνξέο εκπνξεπκάησλ δηελεξγήζεθε ηαθηηθφο έιεγρνο γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2001 έσο θαη 2008, βάζεη ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Ν.2238/1994 θαη ηεο Α.Τ.Ο. Πνι.1037/2005, θαηφπηλ ηεο κε αξηζκφ...2015 εληνιήο ειέγρνπ ε νπνία εθδφζεθε ζε αληηθαηάζηαζε ηεο κε αξηζκφ...2013 εληνιήο ειέγρνπ βάζεη ηεο Α.Τ.Ο. 1072/2011, κεηά ηελ κε απνδνρή απφ κέξνπο ηεο, ησλ κε αξηζκφ...2015...&...2015 Δηδηθψλ εκεησκάησλ Διέγρνπ Δηζνδήκαηνο - Κ.Β., θαη Φ.Π.Α. αληίζηνηρα ηα νπνία ηεο θνηλνπνηήζεθαλ ηελ...2015. Απφ ηνλ αλσηέξσ έιεγρν ζηελ ρξήζε 2004 δηαπηζηψζεθαλ νη θάησζη ινγηζηηθέο δηαθνξέο φζν αθνξά ηελ θνξνινγία Φ.Π.Α. 2

α) Πνζφ 31,81 επξψ πιένλ Φ.Π.Α. 5,69 επξψ γηα ην νπνίν δελ πξνέθππηε εάλ ε δαπάλε απηή έγηλε ζηα πιαίζηα ηεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηεο επηρείξεζεο ή αθνξά πξνζσπηθή δαπάλε ησλ εθπξνζψπσλ θαη ζηειερψλ ηεο επηρείξεζεο. (α/α...2004, θαη αθνξά ινγαξηαζκνχο ηειεθψλνπ ζηελ νδφ...). β) Πνζφ 527,82 επξψ πιένλ Φ.Π.Α. 95,01 επξψ ην νπνίν αθνξνχζε επηζθεπέο θαη ζπληεξήζεηο Δ.Ι.Υ. θαη εθδφζεθαλ νη αθφινπζεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, κε ηελ ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ Φ.Π.Α. ε νπνία θαη απνηειεί ηελ αηηηνινγία απηψλ. Με ηελ κε αξηζκφ...2016, πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. κεηψζεθε ην πηζησηηθφ ππφινηπν ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2004-31/12/2004 απφ 305,14 επξψ ζε 204,44 επξψ. Με ηελ κε αξηζκφ...2016 πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997 ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2004-31/12/2004, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζφ πξνζηίκνπ 300,00 επξψ, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2004-31/12/2004, ιφγσ ππνβνιήο αλαθξηβνχο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πξνβάιινληαο ζπλνπηηθά ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1) Παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ θαη πξνζηίκνπ. 2) Γελ πξνθχπηεη απφ ηελ παξάζεζε ηνπ ζπγθεληξσηηθνχ πίλαθα εηζξνψλ θαη θφξνπ εθξνψλ θαη δελ απνδεηθλχεηαη απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ ε δηαθνξά ηεο αμίαο ησλ εηζξνψλ πνζνχ 660,33 επξψ. 3) Πξέπεη λα επηζηξαθεί ην πνζφ ησλ 305,14 επξψ ηεο αξρηθήο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο, ή επηθνπξηθά ην πνζφ ησλ 100,9 ευρώ που είναι η διαφορά μεταξφ δήλωςησ ποςοφ 305,14 και βάςει ελζγχου ποςοφ 204,44 ευρώ. Ωο πξνο ηνλ 1 Ο πξνβαιιόκελν ιόγν Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξάγξαθνο 11 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνχ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, ε παξαγξαθή δηαθφπηεηαη κε ηελ έθδνζή ηνπο». 3

Δπεηδή, ζην άξζξν 9 5 ηνπ Ν.2523/97 ξεηά νξίδεηαη φηη: «νη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θχξηα θνξνινγία εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. ηα πξφζηηκα ΚΒ σο θαη ζε άιια πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), νξίδεηαη φηη: «1.Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.» -χκθσλα κε ην άξζξν 12 παξ. 7 Ν.3888/2010, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2010, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2011. -χκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Ν.4002/2011, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2011, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2012. -χκθσλα κε ην άξζξν 2 ηνπ λ. 4098/2012 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο 31/12/2012, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/2013. -χκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013 παξαηείλνληαη θαηά δχν έηε απφ ηε ιήμε ηνπο (ήηνη κέρξη 31-12-2015) γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί εληνιέο ειέγρνπ κέρξη ηηο 31.12.2013 θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο 4

θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. -χκθσλα κε ηε παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ Ν.4141/2013, νη αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξφλνο παξαγξαθήο ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξφλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηφ γηα δχν αθφκα έηε πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη απφ 31.12.2013 θαη κεηά Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4337/2015 «νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηα ρξήζεηο, πεξηφδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί κέρξη ηελ 31.12.2013 εληνιή ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ θεθαιαίνπ 7 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο απηνχ δελ έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ. Ωο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο 31.12.2013 επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 13 ηεο Πνι. 1072/08-04-2011 νξίδεηαη φηη: «Αλ γηα κέξνο ή ην ζχλνιν ησλ ρξήζεσλ πνπ ειέγρζεθαλ ζχκθσλα κε ηνλ ηξφπν θαη ηε δηαδηθαζία πνπ νξίδεηαη ζηα άξζξα 2 έσο 9 ηεο απφθαζεο απηήο, δελ ππνβιεζεί απφ ηνλ ππφρξεν αίηεζε κε 5

πξφηαζε επίιπζεο ησλ θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ εληφο ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 10 ή ππνβιεζεί ηέηνηα αίηεζε αιιά γηα κηα ή πεξηζζφηεξεο ρξήζεηο δελ επέιζεη επίιπζε ηνπ ζπλφινπ ησλ θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ θάζε ρξήζεο ή δελ ηεξεζνχλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 10, ηόηε ν έιεγρνο γηα ηηο αληίζηνηρεο ρξήζεηο επεθηείλεηαη ζηηο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο πνπ νξίδνληαη ζηα άξζξα 2 έσο 5 ηεο απόθαζεο 1021681/1120/ΠΟΛ.1037/1.3.2005 θαη εθαξκφδνληαη σο πξνο ηε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο θαη ηνλ ηξφπν βεβαίσζεο θαη θαηαβνιήο ησλ δηαθνξψλ θφξσλ ηα νξηδφκελα ζηελ πξναλαθεξφκελε απφθαζε. Δπεηδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ε αξκφδηα Γ.Ο.Τ. εθάξκνζε ηελ πξνβιεπφκελε δηαδηθαζία ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 13 ηεο Πνι. 1072/08-04-2011 θαη ζπγθεθξηκέλα αθνχ δηελήξγεζε ηνλ πξνβιεπφκελν έιεγρν ησλ ρξήζεσλ 2000-2007 βάζεη ηεο κε αξηζκφ...2013 εληνιήο ειέγρνπ ηεο Πνι. 1072/2011 (ε νπνία εθδφζεθε πξηλ ηελ 31-12-2013), εμέδσζε ηα κε αξηζκφ...2015...&...2015 Δηδηθά εκεηψκαηα Διέγρνπ Δηζνδήκαηνο - Κ.Β., θαη Φ.Π.Α. αληίζηνηρα ηα νπνία ζηελ ζπλέρεηα θνηλνπνίεζε ζηνλ πξνζθεχγνληα ηελ...2015. ηελ ζπλέρεηα ιφγσ ηεο κε απνδνρήο ησλ αλσηέξσ Δηδηθψλ εκεησκάησλ Διέγρνπ Δηζνδήκαηνο - Κ.Β., θαη Φ.Π.Α., εθδφζεθε ε κε αξηζκφ...2015 εληνιή ειέγρνπ (κε ηελ αλαγξαθή επί ηνπ ζηειέρνπο απηήο σο αηηίαο ειέγρνπ ηελ κε απνδνρή ηεο πνι.1072/2011) πξνθεηκέλνπ ν έιεγρνο ζηηο αληίζηνηρεο ρξήζεηο λα επεθηείλεη ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο φπσο απηέο πξνβιέπνληαη ζηα άξζξα 2 έσο 5 ηεο απφθαζεο 1021681/1120/ΠΟΛ.1037/1.3.2005. Ωο εθ ηνχηνπ ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαβίαζεο παξαγξαθήο, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο, θαη θαηαρξεζηηθψο πξνβαιιφκελνο. Ωο πξνο ηνλ 2 Ο πξνβαιιόκελν ιόγν Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.) κε ηνλ νπνίν θσδηθνπνηήζεθαλ νη αληίζηνηρεο παξάγξαθνη ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Ν.1642/86, πνπ νξίδνπλ φηη «Ο Πξντζηάκελνο Γ.Ο.Τ. ειέγρεη ηελ αθξίβεηα ησλ ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ θαη πξνβαίλεη ζηελ εμαθξίβσζε ησλ ππφρξεσλ πνπ δελ έρνπλ ππνβάιεη δήισζε. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηηο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.), «Ο ππνθείκελνο δηθαηνχηαη λα εθπέζεη, απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί ζηηο ελεξγνχκελεο απφ απηφλ πξάμεηο παξάδνζεο αγαζψλ, παξνρήο ππεξεζηψλ θαη ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ, ην θφξν κε ηνλ νπνίν έρνπλ επηβαξπλζεί ε παξάδνζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ πνπ έγηλαλ ζε απηφλ θαη ε εηζαγσγή αγαζψλ, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ απηφλ, θαζψο θαη ην θφξν πνπ νθείιεηαη γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ απφ απηφλ» 6

Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηηο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.), πνπ νξίδνπλ φηη «4.Γελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ κε ηνλ νπνίν έρνπλ επηβαξπλζεί νη δαπάλεο: α) αγνξάο, εηζαγσγήο ή ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο θαπλνβηνκεραληψλ πξντφλησλ, β) αγνξάο, εηζαγσγήο ή ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο νηλνπλεπκαησδψλ πνηψλ, εθφζνλ απηά πξννξίδνληαη γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε κε θνξνινγεηέσλ πξάμεσλ, γ) δεμηψζεσλ, ςπραγσγίαο θαη θηινμελίαο γεληθά, δ) ζηέγαζεο, ηξνθήο, πνηψλ, κεηαθίλεζεο θαη ςπραγσγίαο γηα ην πξνζσπηθφ ή ηνπο εθπξνζψπνπο ηεο επηρείξεζεο, ε) αγνξάο, εηζαγσγήο ή ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο επηβαηηθώλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο κέρξη ελλέα (9) ζέζεσλ, κνηνζηθιεηψλ θαη κνηνπνδειάησλ, ζθαθψλ θαη αεξνζθαθψλ ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ πξννξίδνληαη γηα αλαςπρή ή αζιεηηζκφ, θαζώο θαη νη δαπάλεο θαπζίκσλ, επηζθεπήο, ζπληήξεζεο, κίζζσζεο θαη θπθινθνξίαο απηώλ γεληθά. Η δηάηαμε απηή δελ εθαξκφδεηαη γηα ηα πην πάλσ κεηαθνξηθά κέζα, εθφζνλ πξννξίδνληαη γηα πψιεζε, κίζζσζε ή κεηαθνξά πξνζψπσλ κε θφκηζηξν, ζη) αγνξάο, εηζαγσγήο ή ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο εηδψλ ζπζθεπαζίαο, ησλ νπνίσλ ε παξάδνζε θαιχπηεηαη απφ θαηαβαιιφκελε εγγχεζε θαη ησλ νπνίσλ ε πεξαηηέξσ δηαθίλεζε γίλεηαη ρσξίο θφξν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997 «Σα πξφζσπα πνπ παξαβαίλνπλ ηηο ππνρξεψζεηο ηνπο πνπ απνξξένπλ απφ ηελ θείκελε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππφθεηληαη γηα θάζε παξάβαζε ζε πξφζηηκν πνπ νξίδεηαη απφ εθαηφλ δεθαεπηά (117) Δπξψ κέρξη ρίιηα εθαηφλ εβδνκήληα (1.170) Δπξψ. Σν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ πξνβιέπεηαη ε επηβνιή πξφζζεηνπ θφξνπ ή δελ πξνθχπηεη πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή. Δηδηθά φπνηνο θαηέρεη θαη ρξεζηκνπνηεί αξηζκνχο θνξνινγηθνχ κεηξψνπ (ΑΦΜ) πεξηζζφηεξνπο απφ έλαλ ή αλαγξάθεη ζηα θνξνινγηθά ηνπ ζηνηρεία θαζψο θαη ζηηο θνξνινγηθέο ηνπ δειψζεηο αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ (ΑΦΜ) πνπ αλήθεη ζε άιιν πξφζσπν ή πνπ δελ έρεη ρνξεγεζεί ζε απηφλ ππφθεηηαη ζε πξφζηηκν πνπ νξίδεηαη ζε έλα εθαηνκκχξην πεληαθφζηεο ρηιηάδεο (1.500.000) δξαρκέο. Απφ 1.1.2002 ην αλσηέξσ πνζφ νξίδεηαη ζε Δπξψ θαη ζηξνγγπινπνηνχκελν δηακνξθψλεηαη ζε 4.400 Δπξψ. Γελ επηβάιιεηαη ην πξφζηηκν ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ επί αλαθξίβεηαο ηεο δήισζεο, εθφζνλ ην χςνο ηεο πξνθχπηνπζαο δηαθνξάο θχξηνπ θαη ζπκπιεξσκαηηθνχ θφξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο αλέξρεηαη κέρξη ηνπ πνζνχ γηα ην νπνίν ακειείηαη ε βεβαίσζε θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο» Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε φπσο πξνθχπηεη απφ ην θεθάιαην.. ζει (Γηα ηηο εηζξνέο θαη ηνλ θφξν εηζξνψλ ηεο κε εκεξνκελία ζεψξεζεο...2016 Έθζεζεο Διέγρνπ Φ.Π.Α. ε νπνία ζπληάρζεθε απφ ηελ Γ.Ο.Τ.... γηα ηε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε, αλαθέξεηαη φηη ε δηαθνξά ηεο αμίαο ησλ εηζξνψλ πνζνχ 660,33 επξψ πξνθχπηεη απφ 7

α) Πνζφ 31,81 επξψ πιένλ Φ.Π.Α. 5,69 επξψ γηα ην νπνίν δελ πξνέθππηε (σο ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ εηζνδήκαηνο θεθ. 5.3.4 έιεγρνο δαπαλψλ) εάλ ε δαπάλε απηή έγηλε ζηα πιαίζηα ηεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηεο επηρείξεζεο ή αθνξά πξνζσπηθή δαπάλε ησλ εθπξνζψπσλ θαη ζηειερψλ ηεο επηρείξεζεο. (α/α...2004, θαη αθνξά ινγαξηαζκνχο ηειεθψλνπ ζηελ νδφ...). β) Πνζφ 527,82 επξψ πιένλ Φ.Π.Α. 95,01 επξψ ην νπνίν αθνξνχζε επηζθεπέο θαη ζπληεξήζεηο Δ.Ι.Υ. (δελ αλαγλσξίδεηαη γηα έθπησζε βάζεη ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 4 πεξ. ε. γ) Σα αλσηέξσ πνζά θνξνινγεηέαο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 559,63 επξψ, θαη πνζνχ θφξνπ 100,70 επξψ, έρνπλ αθαηξεζεί ηφζν απφ ηελ αμία θνξνινγεηέσλ δαπαλψλ φζν θαη απφ ηελ αμία ηνπ Φ.Π.Α. δαπαλψλ θαη εκθαλίδνληαη ζηελ ζηήιε ηεο δηαθνξάο απηψλ (ζει.ηεο ζρεηηθήο έθζεζεο. Ωο εθ ηνχηνπ ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη δελ πξνθχπηεη απφ ηελ παξάζεζε ηνπ ζπγθεληξσηηθνχ πίλαθα εηζξνψλ θαη θφξνπ εθξνψλ θαη δελ απνδεηθλχεηαη απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ ε δηαθνξά ηεο αμίαο ησλ εηζξνψλ πνζνχ 660,33 επξψ, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο, θαη θαηαρξεζηηθψο πξνβαιιφκελνο. Ωο πξνο ηνλ 3 Ο πξνβαιιόκελν ιόγν Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ην πηζησηηθφ ππφινηπν πνζνχ 305,14 επξψ ηεο ππνβιεζείζαο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α., απφ ηνλ έιεγρν δηακνξθψζεθε ζε 204,44 επξψ ην νπνίν θαη κεηαθέξζεθε γηα ζπκςεθηζκφ ζηελ επφκελε ειεγθηέα ρξήζε θαη ππνινγίζζεθε ζηνλ ζπκςεθηζκφ ηνπ θφξνπ ηεο κε αξηζκφ...2016 ζπληαρζείζαο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηεο ρξήζεο 2005, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη πξέπεη λα επηζηξαθεί ην πνζφ ησλ 305,14 επξψ ηεο αξρηθήο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο, ή επηθνπξηθά ην πνζφ ησλ 100,9 επξψ πνπ είλαη ε δηαθνξά κεηαμχ δήισζεο πνζνχ 305,14 θαη βάζεη ειέγρνπ πνζνχ 204,44 επξψ ηεο θξηλφκελεο ρξήζεο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο, θαη θαηαρξεζηηθψο πξνβαιιφκελνο. Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο...2016 έθζεζε ειέγρνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ...., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. θαζψο θαη ε νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997 ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2004-31/12/2004, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Απνθαζίδνπκε Σελ απόξξηςε ηεο απφ...2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., κε ΑΦΜ... 8

Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο θαηαινγηδόκελα πνζά κε βάζε ηελ παξνύζα Απόθαζε : δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο (01/01/2004 31/12/2004) 1. Η κε αξηζκφ...2016, πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. κε πηζησηηθφ ππφινηπν: 204,44. 2. Η κε αξηζκφ...2016 πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997 πνζνχ πξνζηίκνπ 300,00, ιφγσ ππνβνιήο αλαθξηβνχο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α. Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ πξνζθεύγνληα. Αθξηβέο αληίγξαθν Η ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο α/α ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 Ν.2717/1999). 9